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IS

Impt sur les socits : entre exonrations et vasion, quelle marge dimposition ?

Limpt sur les socits (IS)8 stait substitu en 1987 limpt sur les bnfices professionnels (IBP)
en ce qui concerne les socits, les personnes

Une assiette rduite peau de chagrin par les exonrations et lvasion fiscale

L encore, la liste de ces privilgis de lIS apparat tout fait impressionnante, avec un trs large
ventail, allant des entreprises exportatrices ou htelires jusqu celles qui sont simplement
localises dans certaines rgions, en passant par les fameuses et invitables- fondations
souveraines, les Agences de dveloppement, les zones franches et les banques offshore, etc

alors quon sattendait ltablissement de rgles plus rigoureuses, notamment pour la


dtermination du rsultat imposable, les textes de lIS se caractrisent toujours par un laxisme qui
laisse grandes ouvertes les portes aux pratiques dvasion fiscale les plus dvastatrices. Pr- cisons
quil nest pas question ici de fraude, mais dvasion fiscale, celle-ci tant aprs tout lgale, parce
que fonde sur une exploitation astucieuse des textes de loi et de rien dautre. Lobjectif tant la
minimisation du rsultat imposable, les pratiques doptimisation fiscale consistent traquer
systmatiquement toutes les failles laisses dans la rglementation pour les mettre contribution
en vue de rduire les produits imposables et surtout gonfler les charges dductibles.

Gestion optimale des stocks, manipulation des prix de cession au sein dun mme groupe,
rmunrations larges et varies des propritaires, dguises en frais de personnel, avantages et
gratifications de toutes sortes des cadres et dirigeants, dissimules en frais divers de gestion
(missions, rceptions, reprsentation), dons gnreusement distribus10 en contrepartie
davantages hors bilan, dotations aux amortissements judicieusement ordonnes, dotations aux
provisions exagr- ment values, avances en compte courant associs rmunres au mieux
possible on le voit, la liste peut tre longue des mille et une possibilits dont usent et abusent les
entreprises pour se soustraire le plus lgalement du monde limpt.

IR
IR ou impt sur les petits et moyens salaires ?

Le systme cdulaire au niveau des impts directs, qui avait cours jusqu la fin des annes 80,
cumulait sans doute de trop nombreux dfauts pour tre maintenu. Fond sur le principe qu
chaque cat- gorie de revenus doit correspondre un impt spcifique, ce dispositif multipliait les
inconvnients : revenus quivalents, barmes dimposition diffrents, modes de dtermination de
lassiette diff- rents, modes de paiement, sanction et rglement des litiges diffrents, impossibilit
pour lAdministration fiscale de globaliser les revenus au niveau de chaque contribuable, difficult de
procder des recoupements Bref, incohrences et disparits taient telles quaucune rforme
fiscale digne de ce nom ne pouvait ignorer cette composante des anciens dispositifs fiscaux. Le
passage dun systme dit analytique vers un systme synthtique matrialis par linstitution en
1990 de lImpt Gnral sur le Revenu ne pouvait donc qutre accueilli comme une rforme
salutaire et un progrs certain.

En unifiant les anciens impts c- dulaires par leur fusion en un seul et mme impt synthtique,
lIGR devait certes dabord homogniser, harmoniser et simplifier les dispositifs pr-existants (ce
qui dj ntait pas rien), mais surtout devait conduire la fois plus dquit (dsormais on devait
au moins raliser le principe revenu gal, impt gal) et plus defficacit, puisque la globalisation
des revenus devait ncessairement amliorer le rendement de leur imposition. O en sommes-nous
aujourdhui de toutes ces belles promesses ? Lexamen approfondi et objectif du dispositif existant
est hlas accablant : cet impt nest aujourdhui ni simple, ni cohrent, ni quitable, ni mme
efficace.

Limpt sur le revenu couvre thoriquement cinq catgories diffrentes de revenus : les revenus
salariaux, professionnels, agricoles, fonciers et financiers. Dans les faits, nous savons que les revenus
agricoles sont exonrs de tout impt sur le revenu depuis le dbut des annes 80 et cela devrait
continuer au moins jusquen 2010. Pour les autres catgories de revenus, nous avons montr, dans la
premire partie de ce travail, que leur contribution aux recettes globales de limpt est trs ingale :
alors que les revenus salariaux y contribuent pour 76%, ceux provenant des activits professionnelles,
immobilires et financires nen reprsentent approximativement que 11%, 5% et 8% respectivement.

De sorte quil nous tait dj clairement apparu que cet impt , loin dtre gnral14 tait dabord
et principalement un impt sur les salaires.

Cet tat de fait est la consquence de plusieurs facteurs lis la dfinition de lassiette de chaque
catgorie dimpt, au mode de dtermination du revenu imposable, aux taux dimposition, au mode
de paiement de limpt, aux possibilits de fraude ou dvasion fiscale

Toutefois mme aujourdhui, limpt sur le revenu apparat comme un assemblage dinstruments
fiscaux de type plus ou moins cdulaires, htroclite, sans cohrence ni vision densemble.

TVA :
Taxe sur la valeur ajoute : un concentr de contradictions et diniquits

Entre en vigueur le premier avril 1986, la taxe sur la valeur ajoute fut le premier nouvel impt mis
en place dans le cadre de la rforme fiscale .

Si son champ dapplication devait galement tre largi et ses taux dimposition am- nags, force
est de constater que les difficults de mise en uvre et les dysfonctionnements apparurent trs vite
et nont depuis jamais cess.

La premire difficult a port sur la dlimitation du champ dapplication. Celui-ci stend aux
oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ainsi quaux professions librales. Outre le
secteur agricole, le commerce de dtail aussi tait maintenu hors du champ de cet impt. Mais par la
suite, compte tenu du dveloppement du commerce moderne, on allait tendre lapplication de la
TVA au commerce de dtail ralisant un chiffre daffaires suprieur deux millions de dirhams Que
reprsente un tel seuil? Est-ce une indication ad- quate pour justifier la soumission une telle taxe
? En tout cas, dans un pays o les activits commerciales se caractrisent par une grande
dsorganisation, il est rapidement apparu que les critres retenus pour dfinir les commerants
assujettis (chiffre daffaires, inscription la patente, vente des revendeurs) manquent de
pertinence. De sorte que ceux qui ont t dcrts soumis la TVA -alors que trs souvent leurs
concurrents directs ont t laisss hors de son champ- se sont sentis lss et, considrant le nouvel
impt comme une sorte de prlvement supplmentaire sur leurs marges b- nficiaires, lont plutt
jug comme un facteur de concurrence dloyale

Cette dlimitation du champ de la TVA est apparue par la suite dautant plus problmatique, et pour
ainsi dire suspecte, quand elle a commenc tre mise au service de rglements de compte, au
profit de puissants lobbies politiques et conomiques. En effet, alors que les coopratives sont
gnralement exonres de la TVA en vertu mme de leur statut, on se souvient encore de cette
trange disposition introduite dans la loi de finances pour 2005, soumettant la TVA les coopratives
qui se livrent des activits de transformation de matires premires et dont le chiffre daffaires
dpasse 5 millions de dirhams ! En fait chacun avait bien compris que ce texte tait taill sur mesure
pour mater la cooprative laitire Copag/Jaouda, la seule qui commenait menacer srieusement
lomnipotence de la Centrale laitire, filiale de lONA Bref, le makhzen conomique en action et
dans toute sa splendeur !

vec une assiette autant ampute, la TVA marocaine souffre de graves distorsions au niveau de ses
propres mcanismes de dduction.

Ainsi, on peut se demander par quelle logique lhuile dolive (un produit devenu depuis longtemps
plutt de luxe, vu son prix) reste exonre alors que lhuile de graines (produit de premire
ncessit, et ce titre subventionn jusquen 2000 !) est impose au taux de 10%... Pourquoi les
raisins secs resteraient-ils exonrs et pas le sel de cuisine, le riz usin ou le savon?