06 Analisis Contable

ANLISIS CONTABLE
SEMANA 6
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| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 6
INDICE
CONTENIDO
ESTADO DE FLUJO EFECTIVO ......................................................................................................... 3

1. INTRODUCCION ..................................................................................................................... 3
2. ESTADO DE FLUJO EFECTIVO ................................................................................................. 3
3. OBJETIVO DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO .................................................................... 4
4. TIPOS DE FLUJO DE EFECTIVO ............................................................................................... 7
4.1. ACTIVIDADES OPERACIONALES ..................................................................................... 7
4.2. ACTIVIDADES DE INVERSIN ......................................................................................... 8
4.3. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO .............................................................................. 8
5. HOJA DE TRABAJO ................................................................................................................. 9
6. METODOS DE PRESENTACION DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.................................. 10
6.1. MTODO DIRECTO....................................................................................................... 10
6.2. MTODO INDIRECTO ................................................................................................... 10
7. FLUJOS DE EFECTIVO EN TRMINOS NETOS ....................................................................... 11
8. OTRAS INFORMACIONES A REVELAR .................................................................................. 12
OBJETIVO ................................................................................................................................. 13
ALCANCES ................................................................................................................................ 13
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 16
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ESTADO DE FLUJO EFECTIVO
1. INTRODUCCION
El estado de flujo efectivo es otro estado financiero, que como tal es una importante herra-
mienta en la toma de decisiones de una empresa u organizacin. Ms an, si consideramos
que toda empresa necesita crear un flujo de efectivo adecuado, para financiar las operaciones
propias o de inversin sean stas de manera directa e indirecta. De modo que al obtener los
flujos necesarios, se puede sostener el crecimiento de la empresa, pagar sus pasivos cuando
correspondan o redituar a sus dueos un rendimiento adecuado.
Para las empresas es primordial mantener un flujo de efectivo necesario para mantener la
solvencia, pero este tampoco puede ser abundante, para no tener efectivo ocioso, y dejar de
generar utilidad.
2. ESTADO DE FLUJO EFECTIVO

Es otro estado financiero de gran importancia que requieren las empresas para poder tomar
decisiones con respecto del efectivo, fundamentalmente informa de las transacciones que
afectan a tesorera, es decir, es un informe financiero que nos va indicando cunto dinero in-
gresa a la empresa y porque concepto, adems nos dice cuanto gasto la empresa y en que
gasto.
El estado de flujo a dems para las sociedades annimas es mucho ms relevante ya que junto
al balance financiero y estado de resultado son exigidos por la Superintendencia de Valores y
Seguros. Para ello la Superintendencia cuenta con una normativa especfica en que oportuni-
dad deben presentarse los estados financieros, cuya informacin es requerida para ser publi-
cada y de esta manera el pblico en general podr tener acceso a esa informacin (Superin-
tendencia de Valores y Seguros, 2011).
Para poder entender el estado de flujo de efectivo es necesario distinguir algunos trminos
que nos ayudaran a comprender lo que se est tratando:
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Efectivo: Es relacionado al dinero con el que se realizan transacciones desde caja y el banco.
Equivalentes al Efectivo: Son inversiones de corto plazo que poseen gran liquidez, ello significa
que son de fcil convertibilidad al efectivo, Estos son mantenidos para cumplir con los plazos
de pagos de deuda de corto plazo que deben ser canceladas en dinero en efectivo, un ejemplo
de ello es cuando la empresa toma la decisin de invertir en Fondos Mutuos, lo hace pensando
que dicha inversin la podr transformar en dinero en efectivo lo ms rpido posible (Valen-
zuela, 2010).
Flujo de Efectivo: Son los ingresos obtenidos o los egresos de dinero y equivalentes al dinero
realizados por la empresa, dentro de un periodo determinado, mostrando por separado las
actividades de donde se obtuvieron los ingresos y a donde se gastaros (Valenzuela, 2010).
Por tanto, el estado de flujo de efectivo, permite mostrar e indicar cul es real efecto neto que
tienen los movimientos sobre el efectivo y las partidas equivalentes al efectivo.
3. OBJETIVO DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El principal objetivo que tiene el estado de flujo es la de proporcionar informacin a los

usuarios que la requieran, los que pueden ser internos o externos. Como usuarios internos
encontramos a los administradores o dueos del negocio, ya que ellos a travs de esta
informacin pueden medir las polticas adoptadas referentes al efectivo y as poder tomar
medidas correctivas. Los usuarios externos son personas que no pertenecen a la empresa,
entre ellos podemos enumerar como posibles inversionistas, Instituciones Financieras, entre
otros. Estos usuarios pueden conocer cul es la situacin de la empresa, saber como ejemplo si
son capaces de solventar las deudas de corto plazo, observar la capacidad de obtencin de
ingresos por parte de la empresa, etc.
En lo fundamental el estado de flujo es un informe que nos muestran como obtuvo los
ingresos, conocidos como fuentes, y como los gasto, conocidos como usos. Por tanto es un
informe que en lo principal presenta las fuentes y uso del efectivo en un periodo determinado.
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El estado de flujo de efectivo nos muestran las transacciones en efectivo que ha incurrido la
empresa dentro de un periodo determinado, las cuales pueden ser por la operaciones
normales de la empresa, conocidos como actividades de operacin, realizar compra o ventas
de activos, conocido como actividades de inversin, o simplemente solicita un prstamo al
banco, actividad que es conocida como de financiamiento.
El flujo de efectivo se clasifica segn la actividad a la que vayan dirigidos y pueden ser de ope-
racin, de inversin y de financiacin (Valenzuela, 2010).
Una correcta administracin del flujo es lograr mantener un equilibrio entre las salidas y
entradas de dinero, de modo de lograr que la empresa pueda influenciar sobre ellos. Es
importante comprender que una correcta administracin del efectivo es resguardar que las
operaciones se lleven a cabo en forma normal, con ello queremos decir, que nunca debe faltar
dinero para financiar las deudas de la empresa como tampoco puede existir un efectivo ocioso,
porque mantener demasiado dinero en caja puede significar que estamos perdiendo la
posibilidad de obtener una mayor utilidad. Debemos recordar adems que el dinero a travs
del tiempo se va desvalorizando por efecto del IPC, por lo que algunos administradores cuando
existe este ocio deciden realizar operaciones de inversin como obtener una cuenta de ahorro,
donde el dinero obtiene una utilidad generada por la tasa de inters pagada por la Institucin
financiera, con ello evitan mantener un excedente de dinero en caja, evitando por un lado una
perdida por diversas causas, como ejemplo el robo del dinero, perdida de dinero,
desvalorizacin del dinero, etc.
El administrador puede recurrir a diversas fuentes de ingresos, como tambin realizar el mejor
uso de los ingresos.
Fuentes (Obtencin de Ingresos):
Ventas de los productos y/o servicios.

Obtencin de Prstamos en Instituciones Bancarias.
Venta de Activo, por causa del trmino de su vida til.
Aumento de capital por parte de los dueos.
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Usos (Gasto):
Compra de Inventarios.
Compra de Activos Fijos.
Pagos de Sueldos.
Pago de prstamos bancarios.
Pagos de obligaciones previsionales.
Pagos de impuestos.
Adquisicin de materiales necesarios para ejecutar las operaciones de la empresa.
Etc.
Algunas acciones que el administrador puede realizar para obtener Entradas de dinero,
cuando existen problemas de flujo:
Aumentar el volumen de ventas.

Obtener un mayor margen bruto.
Evitar entregar descuentos a nuestros clientes.
Realizar ventas al contado.
Obtener anticipos de los clientes.
Disminuir los plazos de los crditos.
Incrementar los precios de venta de los productos y/o servicios.
Algunas acciones que el administrador puede realizar para ser ms eficiente en las salidas de
dinero:
Negociar los plazos y crditos con los proveedores.

Negociar precios, descuentos con los proveedores
Evitar mermas de inventarios.
Negociar con la Banca los crditos en cuanto a las tasas de inters y plazos de pago.
Etc.
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4. TIPOS DE FLUJO DE EFECTIVO
Acorde a las distintas formas de utilizacin del efectivo que tiene una empresa u organizacin
se puede diferenciar el tipo de flujo de efectivo. De modo que existen diferentes formas en las
que podemos utilizar el efectivo, estas son para financiar actividades operacionales, activida-
des de inversin y actividades de financiamiento.
4.1. ACTIVIDADES OPERACIONALES
Las actividades de operacin es la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, y

corresponden a la venta de los productos y/o servicios que la empresa ofrece a los diferentes
clientes o pblico en general.
A travs de esta actividad se puede proyectar el capital de trabajo necesario que la empresa
requiere, para cubrir sus gastos. Cuando hablamos de capital de trabajo, estamos diciendo,
cual es el flujo de efectivo requerido para financiar las deudas de corto plazo de la empresa,
como por ejemplo, segn, Marcelo Valenzuela, IFRS Y NIIF para Pymes, Edimatri, Abril 2010.
Ejemplo de flujos de efectivo de actividades de operacin:
1. Ingreso de efectivo por las ventas de bienes y la prestacin de servicios.
2. Ingresos de efectivo por regalas, honorarios, comisiones y otros ingresos ordinarios.
3. Ingresos por devolucin de impuestos a la renta.
4. Ingresos procedentes de inversiones, prstamos, cuentas por cobrar entre otros.
5. Pago en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios.
6. Pago a empleados.
7. Pago de impuesto a la renta.
8. Desembolso para obtener inversiones
9. Pagos de prstamos, y otros, por contratos mantenidos con instituciones financieras.
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4.2. ACTIVIDADES DE INVERSIN
Son aquellas adquisiciones y enajenaciones de inversiones que se realizarn a largo plazo. Es

por esto que se debe hacer una presentacin separada de los flujos de efectivo, procedentes
de este tipo de actividades.
Ejemplo de actividades de inversin, segn Marcelo Valenzuela (2010):
1. Ingresos por venta de activos fijos y otros activos a largo plazo.
2. Ingresos en efectivo por el reembolso de anticipos y prstamos a terceros.
3. Ingresos en efectivo de contratos de futuros.
4. Ingresos en efectivo por venta de instrumentos de patrimonio o de deuda.
5. Pagos en efectivo para adquirir instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras
entidades.
6. Pagos en efectivo por la adquisicin de activos fijos, y otros activos a largo plazo.
7. Anticipos en efectivo y prstamos a terceros.
8. Pagos en efectivo por contratos a futuros.
4.3. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Las Actividades de financiamiento son el resultado de cambios en el tamao y composicin del

patrimonio aportado por los dueos y los prstamos obtenidos en una entidad financiera (Va-
lenzuela, 2010).
Ejemplos, segn Valenzuela (2010):
1. Efectivo proveniente de la emisin de acciones o de otros instrumentos de patrimonio
2. Pagos a los dueos para adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
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3. Ingresos en efectivo por la emisin de debentures, prstamos, pagars, bonos, hipotecas, y
otros prstamos de corto o largo plazo.
4. Pago en efectivo de prstamos obtenidos.
5. Pagos realizados por el arrendatario, para reducir la deuda pendiente procedente de un
arrendamiento financiero.
Las empresas en general al confeccionar el estado de flujo de efectivo, deben informar por
separado los ingresos y desembolsos del efectivo en cada una de las categoras, que
enunciamos anteriormente. Nos referimos a las actividades de operacionales, de inversin y
financiamiento.
5. HOJA DE TRABAJO
Las hojas de trabajo son importantes ya que, a travs de ellas, podemos obtener los anlisis de
las variaciones. Para ello debemos tener presente lo siguiente:
Se deben traspasar los balances comparativos en las hojas de trabajo, y de esta manera
obtener las variaciones entre un ao y el otro.
Se debe analizar las variaciones de cada cuenta e identificar si son una fuente o un uso de
efectivo.
Se deben clasificar las cuentas entre los tres tipos de actividades en el flujo.
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6. METODOS DE PRESENTACION DEL ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO
El flujo de efectivo se puede presentar a travs de dos formas conocidos como:

Mtodo Directo.
Mtodo Indirecto.
6.1. MTODO DIRECTO
Bajo de este mtodo se presentan por separado las distintas categoras de ingresos y pagos
brutos de efectivo.
La informacin para realizar este informe es obtenida por medio de:
De los registros contables de la empresa.
Ajuste de las ventas, costos de venta y otras partidas en el estado de resultado.
(Valenzuela, 2010).
6.2. MTODO INDIRECTO
Bajo este mtodo, el flujo de efectivo, es determinado a partir de la utilidad o prdida ajusta-
da, por los siguientes efectos gastaros (Valenzuela, 2010).
Cambios en el periodo en existencias y en las cuentas por cobrar.
Las partidas no representativas de efectivo y de equivalentes de efectivo, tales como de-
preciacin, provisiones, participacin en utilidades, etc.
Cualquier otra partida del efectivo que se encuentre relacionado con inversiones o finan-
ciamiento.
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7. FLUJOS DE EFECTIVO EN TRMINOS NETOS
Los flujos que provienen de las actividades de operacin, inversin y financiacin deben
presentarse en trminos netos.
Flujo De Efectivo En Moneda Extranjera (Valenzuela, 2010):
Para los flujos de efectivo originados de transacciones en moneda extranjera, se debe usar el
tipo de cambio de la fecha en que fue realizada la transaccin.
Los flujos de efectivos de transacciones, incluidas en los estados financieros de una subsidiaria
extranjera, tambin se deben usar el tipo de cambio de la transaccin. En estos dos casos se
acepta el uso de un tipo de cambio promedio.
Las ganancias y prdidas por diferencia de cambio que no se hayan realizado y correspondan al
efectivo se presentan separadas de las actividades de operacin, inversin y de
financiamiento, por ser consideradas de tem conciliatorio.
Impuestos a la Renta (Valenzuela, 2010):
Los flujos de efectivo por el pago de impuestos a la renta, deben ser clasificados, como flujos
de actividades de operacin; a menos que, este se identifique en forma clara como actividad
de financiamiento y de inversin.
Intereses y Dividendos (Valenzuela, 2010):

Una entidad debe presentar por separado los intereses y dividendos recibidos y pagados, y
deber clasificarlas peridicamente, segn corresponda.
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8. OTRAS INFORMACIONES A REVELAR
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompaado de un comentario por parte
de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos en efectivo y equivalente al
efectivo que no est habilitado para el uso de la empresa.
Existen distintas circunstancias en que los saldos del efectivo y equivalente al efectivo
mantenidos por la entidad, no puedan estar disponibles para su uso por parte del grupo
(Valenzuela, 2010).
Un ejemplo puede ser:
Los saldos de efectivo y equivalentes del efectivo de una subsidiaria que opera en un pas
extranjero, donde hay controles de cambio u otras restricciones legales, provocando que los
saldos no se encuentren disponibles para el uso de la empresa o las dems subsidiarias.
Para los usuarios puede ser importante conocer toda la informacin que es determinada
sobre la empresa, ya que ella le ayudar a comprender la posicin financiera y liquidez, por lo
tanto, se aconseja a las empresas que publiquen el estado financiero junto a un comentario de
la gerencia, informaciones como las siguientes:
a) Montos de los prstamos, que pueden estar disponibles para actividades de opera-
cin o para el pago de operaciones de inversin o de financiamiento, indicando cuales
son las restricciones sobre el uso de tales medios financieros.
a) Montos agregado de los flujos de efectivo, distinguiendo los de actividades de opera-

cin, de inversin y de financiacin, relacionados con participaciones en negocios con-
juntos que se integran en los estados financieros, mediante consolidacin proporcio-
nal.
c) Los montos acumulados de efectivo que representen aumentos en la capacidad de

operacin, separado de aquellos otros que se requieran para mantener la capacidad
de operacin de la entidad.
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a) Los montos de los flujos de efectivo por actividades de operacin, de inversin y de
financiacin, que se generen de cada uno de los segmentos de negocio y geogrficos
considerados para elaborar los estados financieros, segn lo establecen las Normas In-
ternacionales de Informacin Financiera (NIIF 8, Segmentos de operacin).
OBJETIVO
El objetivo fundamental de esta norma es proporcionar informacin til sobre los cambios
histricos de los flujos de efectivo y sus equivalentes a las empresas y los usuarios que
requieran esta informacin, la que ser entregada mediante un estado de flujo de efectivo en
el cual los flujos de fondos se clasifican de acuerdo al tipo de actividad, que son las actividades
de operacin, actividades de inversin y actividades de financiamiento.
ALCANCES
Las entidades tienen que confeccionar un estado de flujo de efectivo, de acuerdo con los
requisitos establecidos en esta Norma Internacional de Contabilidad (NIC, 7) y deben
presentarlo como parte de sus estados financieros.
Las principales diferencias entre las Normas Internacionales de Informacin (IFRS) y las normas
chilenas se aprecian en el siguiente cuadro resumen:
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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y NORMAS
CHILENAS
NORMATIVA CHILENA IFRS

Correccin monetaria
Se incluyen correccin monetaria en los flujos Dado que la economa chilena no es considerada
hiperinflacionaria, no se permite correccin
monetaria ni sus efectos en el Estado de flujos de
Efectivo
Presentacin de intereses y dividendos
Los intereses pagados y los dividendos e intereses Que los intereses y dividendos recibidos y
perseguidos se muestran en forma separada dentro pagados deben ser revelados separadamente y
del flujo proveniente de actividades operacionales. ser clasificados entre actividades operacionales,
de inversin o de financiamiento.
Presentacin de operaciones descontinas
No existe el concepto de operaciones Se deben revelar por separado los flujos de caja
descontinuadas en chile proveniente de las actividades operacionales, de
inversin y de financiamiento de operaciones
descontinuadas
Efectivo y efectivo equivalente en instituciones financieras
Las instituciones financieras no computan las No hace distincin en el concepto de efectivo

inversiones como efectivo equivalente. equivalente para instituciones financieras.
Definicin de corto plazo de inversiones del efectivo equivalente
El concepto de efectivo equivalente se constituye Una inversin normalmente califica como

por aquellas inversiones de corto plazo en las cuales efectivo equivalente slo cuando es de corto
existe la intencin de efectuar dicha conversin en plazo, esto es, que el vencimiento del
un plazo no superior a 90 das, entre otras instrumento al momento de adquisicin es de
condiciones. tres meses o menos.
En la prctica se incluyen fondos mutuos de renta Los fondos mutuos accionarios y de renta fija con
fija aun cuando los subyacentes poseen subyacentes con vencimientos mayores a 90 das
vencimientos mayores a 90 das, aludiendo la al momento de la compra no califican como
intencin de liquidarlos antes de este plazo. efectivo equivalente.
La intencin de conversin en un plazo no

superior a 90 das mencionada por la norma local
no es relevante para IFRS.
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Revelaciones adicionales
Requiere la revelacin de informacin adicional

de los flujos de caja provenientes de la
No se requieren revelaciones adicionales.
adquisicin o enajenacin de subsidiarias y otros
negocios.
Fuente: Valenzuela, M. (2010). IFRS-NIIF para pymes: casos prcticos con ajustes a la RLI y
capital propio tributario.
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REFERENCIAS
Areadepymes.com (2011). NIC 7: Estados de flujo de efectivo. Extrado el 31 de Agosto de
2011, de http://www.areadepymes.com/?tit=guia-de-las-normas-internacionales-de-
contabilidad-nic-&name=GeTia&manPage=12&contentId=man_nic
Bosch, J. & Vargas, L. (2007). Contabilidad Bsica. Santiago: Soelco.
Colegio de Contadores de Chile (2011). Normas de Informacin Financiera. Extrado el 31 de
Agosto de 2011, de http://www.chilecont.cl/
Normativa. La comunidad de las normas internacionales de informacin financiera NIIF IFRS
(2011). Normativa de los Estados Financieros en IFRS. Extrado el 31 de Junio de 2011,
http://normativaifrs.cl/index.php
Plan Contable 2007 (2011). NIIF 8, Segmentos de Operacin, (Boletn N 8). Extrado el 31 de
Agosto de 2011, de http://www.plancontable2007.es/niif-nic/niif-normas-
internacionales-de-informacion-financiera/niif-08.html
Superintendencia de Valores y Seguros Online (2011). Legislacin y Normativa. Extrado el
31 de Agosto de 2011, de
http://www.svs.gob.cl/sitio/legislacion_normativa/legislacion.php
Valenzuela, M. (2010). IFRS-NIIF para pymes: casos prcticos con ajustes a la RLI y capital
propio tributario. Santiago, Chile: Edimatri.
16

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ESTADO DE FLUJO EFECTIVO ......................................................................................................... 3

2. ESTADO DE FLUJO EFECTIVO

3. OBJETIVO DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

El principal objetivo que tiene el estado de flujo es la de proporcionar informacin a los

Fuentes (Obtencin de Ingresos):

Ventas de los productos y/o servicios.

Aumentar el volumen de ventas.

Negociar los plazos y crditos con los proveedores.

4.1. ACTIVIDADES OPERACIONALES

Las actividades de operacin es la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, y

Ejemplo de flujos de efectivo de actividades de operacin:

1. Ingreso de efectivo por las ventas de bienes y la prestacin de servicios.

2. Ingresos de efectivo por regalas, honorarios, comisiones y otros ingresos ordinarios.

3. Ingresos por devolucin de impuestos a la renta.

4. Ingresos procedentes de inversiones, prstamos, cuentas por cobrar entre otros.

5. Pago en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios.

7. Pago de impuesto a la renta.

8. Desembolso para obtener inversiones

9. Pagos de prstamos, y otros, por contratos mantenidos con instituciones financieras.

Son aquellas adquisiciones y enajenaciones de inversiones que se realizarn a largo plazo. Es

Ejemplo de actividades de inversin, segn Marcelo Valenzuela (2010):

1. Ingresos por venta de activos fijos y otros activos a largo plazo.

2. Ingresos en efectivo por el reembolso de anticipos y prstamos a terceros.

3. Ingresos en efectivo de contratos de futuros.

4. Ingresos en efectivo por venta de instrumentos de patrimonio o de deuda.

7. Anticipos en efectivo y prstamos a terceros.

8. Pagos en efectivo por contratos a futuros.

4.3. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Las Actividades de financiamiento son el resultado de cambios en el tamao y composicin del

Ejemplos, segn Valenzuela (2010):

1. Efectivo proveniente de la emisin de acciones o de otros instrumentos de patrimonio

2. Pagos a los dueos para adquirir o rescatar las acciones de la entidad.

otros prstamos de corto o largo plazo.

4. Pago en efectivo de prstamos obtenidos.

5. Pagos realizados por el arrendatario, para reducir la deuda pendiente procedente de un

obtener las variaciones entre un ao y el otro.

El flujo de efectivo se puede presentar a travs de dos formas conocidos como:

6.1. MTODO DIRECTO

La informacin para realizar este informe es obtenida por medio de:

De los registros contables de la empresa.

Ajuste de las ventas, costos de venta y otras partidas en el estado de resultado.

6.2. MTODO INDIRECTO

Cambios en el periodo en existencias y en las cuentas por cobrar.

Las partidas no representativas de efectivo y de equivalentes de efectivo, tales como de-

preciacin, provisiones, participacin en utilidades, etc.

Flujo De Efectivo En Moneda Extranjera (Valenzuela, 2010):

Impuestos a la Renta (Valenzuela, 2010):

Intereses y Dividendos (Valenzuela, 2010):

Un ejemplo puede ser:

a) Montos agregado de los flujos de efectivo, distinguiendo los de actividades de opera-

c) Los montos acumulados de efectivo que representen aumentos en la capacidad de

NORMATIVA CHILENA IFRS

Presentacin de intereses y dividendos

Presentacin de operaciones descontinas

Efectivo y efectivo equivalente en instituciones financieras

Las instituciones financieras no computan las No hace distincin en el concepto de efectivo

Definicin de corto plazo de inversiones del efectivo equivalente

El concepto de efectivo equivalente se constituye Una inversin normalmente califica como

La intencin de conversin en un plazo no

Requiere la revelacin de informacin adicional

Bosch, J. & Vargas, L. (2007). Contabilidad Bsica. Santiago: Soelco.

Colegio de Contadores de Chile (2011). Normas de Informacin Financiera. Extrado el 31 de