INCREMENTO

PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
 Aspectos Generales

1. INTRODUCCIN

Como bien sabemos, las fiscalizaciones y acciones inductivas referidas al

tema de incremento patrimonial no justificado han venido incrementndose
de manera considerable, ocasionando muchas veces reparos cuantiosos
que afectan el patrimonio de las personas naturales. Al respecto hemos
credo conveniente desarrollar en la presente Gua Virtual, el marco
normativo concerniente a este tema, adems analizaremos diversos casos
y explicaremos los aspectos formales que deben tener en cuenta los
contribuyentes al realizar sus operaciones para as evitar contingencias
tributarias.

2. QU DEBEMOS ENTENDER POR INCREMENTO PATRIMONIAL

NO JUSTIFICADO?

El incremento patrimonial no justificado es una presuncin legal relativa

que opera cuando la SUNAT detecta y comprueba que el contribuyente ha
tenido un incremento en su patrimonio y/o en su capacidad de consumo
que no guarda relacin con sus rentas declaradas y cuyo origen no ha sido
sustentado.
Al respecto, el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, LIR)1 establece que se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario,
constituyen renta neta no declarada por este.

3. PRESUNCIN DE RENTA POR INCREMENTO PATRIMONIAL

La doctrina seala que la presuncin es un proceso lgico a travs del cual

se pretende averiguar un hecho desconocido a partir de otro que se conoce
por existir entre ambos una relacin de dependencia2.
Ahora bien, para iniciar el estudio de este tema debemos remitirnos al
artculo 91 de la LIR, que establece que sin perjuicio de las presunciones
previstas en el Cdigo Tributario3, la SUNAT podr practicar la determinacin
de la obligacin tributaria, en base a las siguientes presunciones:

1 Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF. Publicado el 08.12.2004.

2 Presunciones Legales y Derecho Tributario. Marcial Pons, Ediciones Jurdicas S.A., Madrid, 1995. Pg. 17.
3 Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF. Publicado el 22.06.2013.

Aspectos Generales 3
Staff Tributario

Presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no

pueda ser justificado.
Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por aplicacin de
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Aade que dichas presunciones, sern de aplicacin cuando ocurra
cualquiera de los supuestos establecidos en el artculo 64 del Cdigo
Tributario.
Tratndose de la presuncin sobre incremento patrimonial se puntualiza
que tambin ser de aplicacin cuando la SUNAT compruebe diferencias
entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o
ingresos percibidos.
Por su parte, el numeral 15 del artculo 64del Cdigo Tributario seala que
la Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos
de determinacin sobre base presunta cuando: Las normas tributarias
lo establezcan de manera expresa, lo cual ha sido entendido por el
Tribunal Fiscal en diversas resoluciones tales como las RTFs Ns 5492-
5-2003, 4409-5-2006 y 3485-4-2006, como una norma habilitante para
que la Administracin Tributaria aplique el procedimiento de incremento
patrimonial basndose solamente en lo establecido en la LIR y en su
Reglamento.

4. CARGA DE LA PRUEBA

Respecto a la carga probatoria, el artculo 92 de la LIR establece que para

determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos
patrimoniales, la SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el
destino de dichas rentas o ingresos.
De esta forma queda claro que en los procedimientos de fiscalizacin sobre
incremento patrimonial la carga de la prueba corresponde al contribuyente,
y en caso que este no pueda demostrar las inconsistencias detectadas por
la Administracin, se generar el incremento patrimonial no justificado.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha emitido las siguientes RTFs:

RTF N03920-4-2005 (17.04.2015)

El artculo 52 contiene una presuncin de pleno derecho, en funcin de la cual

constatada la existencia de un incremento patrimonial no justificado, se presume que el
mismo ha sido obtenido a partir de la percepcin de rentas netas no declaradas por el
contribuyente. Corresponder a la Administracin acreditar la existencia de incrementos
patrimoniales del contribuyente, resultando de cargo de este ltimo justificar tales
incrementos patrimoniales con los medios de prueba pertinentes.

4
 Incremento Patrimonial No Justificado

RTF N3004-1-2009 (01.04.2009)

Corresponde al deudor tributario justificar los incrementos patrimoniales, no estando,

por tanto, obligada la SUNAT a realizar un cruce de informacin con otra institucin.

RTF N04057-3-2010 DE FECHA (20.04.2010)

La justificacin del incremento patrimonial es de carga del contribuyente y no de la

Administracin, tal como establece el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. INCREMENTO PATRIMONIAL E INCREMENTO PATRIMONIAL NO

JUSTIFICADO

Antes de continuar nuestro anlisis es importante aclarar que los conceptos

de incremento patrimonial e incremento patrimonial no justificado, son
diferentes y que en el procedimiento de fiscalizacin primero se determinar
el incremento patrimonial y posteriormente se realizarn las deducciones
y ajustes de acuerdo a ley, para determinar el incremento patrimonial no
justificado.
A ttulo ilustrativo, la RTF N 02435-2-2004 seala que: A efecto de la
determinacin del incremento patrimonial no justificado, la Administracin
poda verificarlo sobre la base de establecer cul fue el flujo monetario
de la recurrente en los ejercicios sujetos a fiscalizacin, tomando para
ello en cuenta los ingresos percibidos y toda disposicin de bienes y/o
dinero (gastos) por parte de aquella, llegando a establecer el incremento
patrimonial y a partir de este, el importe que resulte no justificado.

INCREMENTO PATRIMONIAL

- Primero se debe determinar el incremento patrimonial de acuerdo a la Ley del Impuesto a la

Renta y su Reglamento.
- A continuacin, se debe comparar con las rentas declaradas o ingresos percibidos por el
contribuyente.
- En caso se determine alguna diferencia, esta ser considerada como un IPNJ.

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Cabe aclarar que las normas de incremento patrimonial solo son aplicables
para personas naturales, puesto que en el caso de personas jurdicas la

Aspectos Generales 5
Staff Tributario

obligacin tributaria se determinar en base a la presuncin a que se refiere

el artculo 70 del Cdigo Tributario4.

6. DETERMINACIN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL

El artculo 92 de la LIR seala que el incremento patrimonial se determinar

tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las
variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes, las
inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el
ejercicio fiscalizado, aun cuando estos no se reflejen en su patrimonio al
final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento
(RLIR).
Dichos mtodos debern considerar tambin la deduccin de las rentas
totales declaradas y otros ingresos y/o rentas percibidas comprobadas por
la SUNAT.
Por su parte, el inciso b) del artculo 60 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta (RLIR), dispone que la SUNAT podr determinar
el incremento patrimonial tomando en cuenta los signos exteriores de
riqueza, tales como el valor del inmueble donde resida habitualmente el
contribuyente y su familia o el alquiler que paga por el mismo, el valor
de las fincas de recreo o esparcimiento, los vehculos, embarcaciones,
caballerizas de lujo, el nmero de servidores, viajes al exterior, clubes
sociales, gastos en educacin, obras de arte, entre otros.
Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin, produccin o construccin,
segn corresponda.

7. FUENTES DE INFORMACIN

Para determinar el incremento patrimonial, la SUNAT toma en cuenta

diversas fuentes de informacin, tanto pblicas como privadas. En ese
sentido, a continuacin se muestra una relacin de las fuentes ms usadas:

FUENTES DE INFORMACIN MS EMPLEADAS

Registro de propiedad Registro de Registro personal (Separacin Registro de inscripcin
de inmuebles. p r o p i e d a d de patrimonios, estado civil: de personas jurdicas.
vehicular. divorcio, separacin de hecho.
Anticipo de legtima, testamento).
DAOT Operaciones Aduanas. Capitana de Puertos. Municipalidades.
con terceros.

4 Referida a la presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

6
 Incremento Patrimonial No Justificado

FUENTES DE INFORMACIN MS EMPLEADAS

SBS. SAT. Entidades financieras del Sociedades agentes de
sistema financiero nacional. bolsa y administradoras
de fondos.
Clubes sociales y Notaras. Direccin General de Otras fuentes de
Colegios. Migraciones. informacin.

8. MTODOS PARA DETERMINAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL

Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeto a

fiscalizacin, la SUNAT utilizar, a su eleccin, cualquiera de los mtodos
que se sealan a continuacin:
a) Mtodo del Balance ms Consumo.
b) Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos.
Veamos a continuacin, en qu consisten cada uno de ellos.
a) Mtodo del Balance ms Consumo
Este mtodo consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del
ejercicio, los consumos.
La frmula es la siguiente:

IP: INCREMENTO
= Patrimonio Final - Patrimonio Inicial + Consumos
PATRIMONIAL

Para entender este mtodo es importante tener en cuenta las siguientes

definiciones:
1. Variacin patrimonial. A la diferencia entre el patrimonio final y el patrimonio inicial del ejercicio.
2. Patrimonio Inicial. Al patrimonio del deudor tributario determinado por la Administracin
Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn informacin obtenida del
propio deudor tributario y/o de terceros.
3. Patrimonio Final. Al determinado por la Administracin Tributaria al 31 de diciembre
del ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones
de bienes, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y,
deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las
cuentas antes mencionadas, los prstamos de dinero que renan los
requisitos a que se refiere el artculo 60-A y otros pasivos. Para tal
efecto, se tomar en cuenta las adquisiciones, depsitos, ingresos,
transferencias y retiros efectuados por el deudor tributario durante el
ejercicio, sean a ttulo oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deudor tributario no fuera
posible determinar el patrimonio final de acuerdo a lo indicado en el
prrafo precedente, la SUNAT lo determinar considerando los bienes
y depsitos existentes al 31 de diciembre.

Aspectos Generales 7
Staff Tributario

4. Patrimonio. Al conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones)

del deudor tributario.
5. Pasivos. Al conjunto de obligaciones que guarden relacin directa con el
patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente.
6. Consumos. A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el
ejercicio, destinadas a gastos personales tales como alimentacin,
vivienda, vestido, educacin, transporte, energa, recreacin, entre
otros, y/o a la adquisicin de bienes que al final del ejercicio no se
reflejan en su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin,
entre otros. Tambin se consideran consumos a los retiros de las
cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados
durante el ejercicio.

b) Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos

Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso
o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados
durante el ejercicio.
Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes
de prstamos que cumplan los requisitos a que se refiere el artculo
60-A del RLIR. Tratndose de bienes y depsitos en cuentas, no es
necesario distinguir si estos se reflejan en el patrimonio al final del
ejercicio.
Como desembolsos se computarn, incluso, las disposiciones de
dinero para pagos de consumos realizados a travs de tarjetas de
crdito, cuotas de prstamos, pago de tributos, entre otros. No se
computarn los desembolsos realizados para la adquisicin de bienes
considerados en el primer prrafo.

9. DEDUCCIONES PARA LA DETERMINACIN DEL INCREMENTO

PATRIMONIAL

Para los efectos de esta presuncin no se tomarn en cuenta las nuevas

acciones recibidas producto de una capitalizacin de utilidades, la fluctuacin
de valores, entre otros, cuya propiedad no hubiera sido transferida por el
deudor tributario.
El incremento patrimonial se determinar, en ambos mtodos, deduciendo
el patrimonio que no implique una variacin patrimonial y/o consumo, tales
como las transferencias entre cuentas del propio deudor tributario, las
diferencias de cambio, los prstamos, los intereses, la adquisicin de bienes
y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos
en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal

8
 Incremento Patrimonial No Justificado

fin. Para un mayor detalle de estas deducciones se tomar en cuenta lo

siguiente:
a) Las transferencias entre cuentas del propio deudor tributario
En este caso, se trata de un mismo flujo de dinero que se transfiere
entre las cuentas del contribuyente, lo cual no podra implicar un
ingreso o renta.
A modo de ejemplo, si un contribuyente percibe S/ 3 000 como
remuneracin (renta de quinta categora) en su cuenta bancaria (renta
que fue debidamente declarada por el empleador), y posteriormente es
transferido por el trabajador a otra cuenta bancaria destinada al ahorro.
En este caso, es evidente que se trata de la misma renta por la que
ya se efecto la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora
al momento de su percepcin pero que, por ciertas circunstancias, ha
sido transferido a otra cuenta, por tanto, no se ha generado ingresos
ocultos.
b) Los prstamos
Los prstamos tampoco podran ser parte del Incremento Patrimonial
porque se trata de una cuenta por pagar. No obstante, el legislador
ha regulado una serie de requisitos para que los prstamos de dinero
puedan justificar los incrementos patrimoniales.
c) Las diferencias de cambio
Las diferencias de cambio no constituyen un incremento patrimonial.
Asimismo, cabe mencionar que de acuerdo al numeral 3 del artculo
60 del RLIR se seala que para efecto de la determinacin del
incremento patrimonial no justificado, la venta o compra de moneda
extranjera se considerar efectuada segn el tipo de cambio promedio
compra o venta respectivamente, cotizacin de oferta y demanda, que
corresponda al cierre de operaciones de la fecha en que se efecten
tales operaciones.
d) Los intereses
Si se determina que el contribuyente ha percibido intereses, estos no
formarn parte del IPNJ toda vez que, se habr determinado el origen
de las rentas, derivndose dos posibles opciones:
i) Que se grave como rentas de segunda categora o;
ii) Que no est afecta al impuesto por tratarse, por ejemplo, de
intereses exonerados del inciso i) del artculo 19 de la LIR.

Aspectos Generales 9
Staff Tributario

e) La adquisicin de bienes y/o consumos realizados en el ejercicio

con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios
anteriores
Es el caso de los saldos de ejercicios anteriores que fueron utilizados
para las adquisiciones de bienes y/o consumos en el ejercicio siguiente.
As por ejemplo, un contribuyente al inicio del ejercicio xxxx tena
S/ 1 000 (saldo del ejercicio anterior), y en dicho periodo gast S/ 1 500
y asimismo declar como renta gravada S/ 500.
Si bien existe una diferencia entre sus adquisiciones y consumos, y las
rentas declaradas del ejercicio xxxx (S/ 1 500 - S/ 1 000 = S/ 500), ello
se debe a que inici el ejercicio con un saldo del ejercicio anterior que
le permiti consumir S/ 500 adicionales a las rentas que percibi en el
ejercicio xxxx. Por lo tanto, no se configura un incremento patrimonial.

Sobre el particular, la Administracin Tributaria a travs del Informe

N 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha (28.06.2011) ha concluido que:
A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificar,
previamente, la documentacin presentada por el contribuyente, a fin de
establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en
el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisicin
de bienes y/o la realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado. De
lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento patrimonial
en caso que no se acredite de otro modo que no implica una variacin
patrimonial.

10. QU RENTAS Y/O INGRESOS PUEDEN JUSTIFICAR EL

INCREMENTO PATRIMONIAL?

Entre las rentas e ingresos que pueden justificar el incremento patrimonial,

tenemos las siguientes:

10
 Incremento Patrimonial No Justificado

RENTAS E INGRESOS QUE PUEDEN JUSTIFICAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL

- Indemnizaciones laborales por el cese del trabajador.

- Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad.
Ingresos inafectos
- CTS.
(Art. 18 de la LIR)
- Rentas vitalicias.
- Pensiones como jubilacin e invalidez.

- Intereses por depsitos bancarios.

Ingresos exonerados
- Intereses por ganancias de crditos concedidos por el
(Art. 19 de la LIR)
Sector Pblico.

- Donaciones que consten en escritura pblica.

- Loteras, premios o similares.
- Ingresos por ventas de bienes muebles e inmuebles.
Otros ingresos - Dividendos.
- Resultados atribuidos por rentas de tercera categora.
- Ingresos percibidos por devoluciones de prstamos.
- Otros verificados por la Administracin.

11. LIMITACIONES A LA JUSTIFICACIN DEL INCREMENTO

PATRIMONIAL

De acuerdo al artculo 52 de la LIR, los incrementos patrimoniales no

podrn ser justificados con:
Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura
pblica o en otro documento fehaciente.
Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est
debidamente sustentado.
Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los
saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no
renan las condiciones que seale el RLIR.
Veamos a continuacin el desarrollo de estos supuestos:

Aspectos Generales 11
Staff Tributario

11.1 Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en

escritura pblica o en otro documento fehaciente

A mayor detalle cabe mencionar que el Cdigo Civil tambin establece

requisitos que deben cumplirse para la realizacin de donaciones. Veamos
a continuacin los artculos vinculados a este punto:

DONACIN VERBAL DE BIENES MUEBLES

Artculo 1623.- La donacin de bienes muebles puede hacerse verbalmente, cuando su valor no exceda
del 25% de la Unidad Impositiva Tributaria, vigente al momento en que se celebre el contrato.
DONACIN POR ESCRITO DE BIENES MUEBLES
Artculo 1624.- Si el valor de los bienes muebles excede el lmite fijado en el artculo 1623, la
donacin se deber hacer por escrito de fecha cierta, bajo sancin de nulidad. En el instrumento deben
especificarse y valorizarse los bienes que se donen.
DONACIN DE BIENES INMUEBLES
Artculo 1625.- La donacin de bienes inmuebles, debe hacerse por escritura pblica, con indicacin
individual del inmueble o inmuebles donados, de su valor real y de las cargas que ha de satisfacer el
donatario, bajo sancin de nulidad.

11.2 Utilidades derivadas de actividades ilcitas

Respecto a este punto el Tribunal Fiscal ha emitido las siguientes RTFs:

RTF N03895-4-2005 (22.06.2005)

No cabe justificar el incremento patrimonial detectado a un contribuyente con el resultado

de actividades ilcitas, careciendo de relevancia abocarse a discutir si el IR grava las
rentas provenientes de activas ilegales o si existira una distorsin de la legalidad por
parte de la Administracin Tributaria.

RTF N03920-4-2005 (24.06.2005)

La Administracin Tributaria debe acreditar la existencia de incrementos patrimoniales

del contribuyente, resultando de cargo de este ltimo justificar tales incrementos
patrimoniales con los medios de prueba pertinentes, siendo que dicha justificacin no
podr efectuarse con el resultado de actividades ilcitas.

Asimismo, debemos precisar que el Tribunal Constitucional en la sentencia

recada sobre el Expediente N04985- 2007-PA/TC en lo relacionado a la
aplicacin del inciso c) del artculo 52 de la LIR realiz el siguiente anlisis:

EXPEDIENTE N04985-2007-PA/TC: ANLISIS DEL CASO CONCRETO

El argumento central de los demandantes es el siguiente: el Poder Judicial ha
determinado que el dinero que obtuvo el demandante y su familia por la comisin del
peculado fue objeto del delito, no propiedad del delincuente, sino del Estado, porque

12
 Incremento Patrimonial No Justificado

se trataron de fondos pblicos sobre los que recay la accin de apoderamiento

por violacin de los deberes de funcin como Comandante General del Ejrcito de
Nicols de Bari Hermoza Ros (folio 34).
Asimismo seala que los fondos pblicos que son el objeto de accin del peculado
no ingresaron al patrimonio del contribuyente, de all que la SUNAT no pueda
determinar renta gravada no declarada empleando la presuncin del artculo 52,
pues como se vuelve a reiterar el dinero de las cuentas bancarias de Suiza nunca
ingres al patrimonio de los demandantes, jams fui propietario del mismo. Los
fondos pblicos depositados en Suiza han sido restituidos a su propietario, el
Estado del Per, mediante decomiso, conforme al auto del Segundo Juzgado Penal
Especial de Lima de fecha 21 de noviembre de 2003 (folio 35).
De lo anterior se deriva que, en estricto, la cuestin controvertida en el caso
concreto est referida a la interpretacin del artculo 52 de la Ley del Impuesto a
la Renta que ha realizado la administracin tributaria. De acuerdo con este artculo
se presume de pleno derecho que los incrementos patrimoniales cuyo origen no
puede ser justificado por el contribuyente o responsable constituyen renta neta no
declarados por stos; adems seala que dichos incrementos patrimoniales no
pueden sustentarse con utilidades derivadas de actividades ilcitas. La pregunta a
contestar entonces es la siguiente: la Administracin Tributaria actu legtimamente
al aplicar al demandante el artculo 52 de la Ley de Impuesto a la Renta?
A juicio del Tribunal Constitucional, para el artculo 52 antes mencionado no es
relevante el origen lcito o ilcito del incremento patrimonial por tres razones
fundamentalmente. Primero, porque de acuerdo con el artculo 74 de la Constitucin
no es funcin de la administracin tributaria, ni tiene facultades para ello, determinar
la procedencia lcita o ilcita de una renta especfica; ms an sera absurdo y
contraproducente pretender que se le exija a la administracin tributaria, en casos
como este, evaluar y determinar el ttulo jurdico del incremento patrimonial.
Segundo, que la administracin tributaria tenga que verificar previamente si el
incremento patrimonial no justificado proviene de rentas lcitas o ilcitas es una
exigencia irrazonable que tornara en inviable la realizacin de sus facultades
tributarias. En tercer lugar, porque el impuesto a la renta grava hechos o actividades
econmicas, no las conductas de las personas en funcin de si estas son lcitas o
ilcitas; de lo contrario, se establecera un antecedente negativo muy grave porque
para que una persona se exima de sus obligaciones tributarias bastara que sta
alegue la ilicitud de sus utilidades; lo cual quebrara el principio constitucional
tributario de igualdad (artculo 74 de la Constitucin) frente a aquellas personas
que cumplen, de acuerdo a ley, con sus obligaciones tributarias.
En este punto, por ello, el Tribunal Constitucional coincide con la interpretacin
realizada por el Tribunal Fiscal, en cuyo criterio: (...) resulta impertinente el
argumento del recurrente segn el cual no procede la aplicacin de la mencionada
presuncin, en tanto la Administracin tuvo conocimiento del origen ilcito del dinero
(); toda vez que, como se ha indicado, no cabe la justificacin del incremento
patrimonial detectado a aqul con el resultado de actividades ilcitas como pretende
hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia a avocarse a discutir si el impuesto a
la renta grava las rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que operada
la presuncin bajo anlisis, lo cual ocurre ante la falta de justificacin del incremento
patrimonial establecido, se presume de pleno derecho que las rentas que habra
generado ste constituyen renta gravable (). (Cfr. RTF 07300-2-2003, RTF 07335-
4-2003 y RTF 01692-4-2006).

Aspectos Generales 13
Staff Tributario

De acuerdo con el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo relevante

es que la administracin tributaria determine si el administrado ha tenido un
incremento patrimonial injustificado y, de ser as, que aqul no pretenda justificar
dicho incremento sobre la base de actividades econmicas ilcitas. Por ejemplo, una
persona no podra justificar su incremento patrimonial con utilidades provenientes
del trfico ilcito de drogas.
En el presente caso, los demandantes tuvieron un incremento patrimonial que no
pudieron justificar, por lo cual la administracin tributaria, sobre base presunta,
legtimamente tena la facultad de determinar de oficio el impuesto a la renta, de
conformidad con el artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta. Este criterio del
Tribunal Fiscal es constitucional, en la medida que, como ya se dijo, la administracin
tributaria no determina la licitud o ilegalidad del incremento patrimonial tampoco los
procedimientos tributarios estn dirigidos a tal fin, sino que se limita a acotar el
correspondiente impuesto cuando dicho incremento no puede ser justificado por el
contribuyente.
Es paradjico que, en el fondo, lo que hacen los demandantes es querer justificar
su incremento patrimonial en un momento dado con actividades que en el proceso
penal respectivo han sido consideradas como ilcitas, producto de la comisin de
los delitos de peculado y del cohecho pasivo propio; lo cual est expresamente
prohibido, como se ha visto, por el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando seala que el incremento patrimonial no puede ser justificado con utilidades
provenientes de actividades ilcitas.
Finalmente, los demandantes sostienen que la determinacin del impuesto a la renta
que realiz la administracin tributaria constituye una doble sancin, pues en el
proceso penal ya se les ha impuesto una condena. Este argumento del demandante
carece de sustento y no puede ser acogido por el Tribunal Constitucional porque
es obvio que la determinacin del impuesto a la renta no constituye una sancin
penal y porque la funcin de la administracin tributaria no es imponer penas. Como
tampoco por su propia naturaleza y por los bienes jurdicos que protege, el proceso
penal no puede ser considerado equiparable al procedimiento de determinacin
tributaria. La obviedad de la sustancial diferencia entre ellos releva a este Colegiado
de mayores consideraciones al respecto.
Por lo sealado puede concluirse que la administracin tributaria no ha vulnerado el
principio de legalidad tributaria, tampoco el derecho a no ser procesado y sancionado
dos veces por el mismo hecho. En consecuencia la demanda debe ser declarada
infundada en todos sus extremos.

11.3 El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est

debidamente sustentado

Al respecto cabe mencionar que el artculo 1 de la Ley N27390 Ley que

regula el Tratamiento Tributario del Ingreso al Pas de Moneda Extranjera
seala que el ingreso al pas de moneda extranjera es libre y est garantizado
por el Estado. La Administracin Tributaria no podr presumir que se trata
de renta de fuente peruana no declarada y, con ella, los contribuyentes no
podrn sustentar incrementos patrimoniales no justificados.

14
 Incremento Patrimonial No Justificado

Asimismo, la Administracin Tributaria en el INFORME N 041-

2008-SUNAT/2B0000 ha establecido el siguiente criterio: El solo ingreso
al pas de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda presumir
que se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en
principio, no existira la obligacin de presentar la respectiva declaracin
jurada determinativa del Impuesto a la Renta, declarando el monto
correspondiente a la repatriacin. Sin embargo, los contribuyentes no
podrn justificar incrementos patrimoniales con el ingreso al pas de moneda
extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado, presumindose
que los incrementos patrimoniales no justificados constituyen renta neta no
declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la Renta.

11.4 Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor

tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como
los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados

Al respecto la norma seala que el incremento patrimonial no puede ser

sustentado con ingresos que no se hubieran dispuesto ni cobrado, es decir
aquellos montos que la persona no pudo haber utilizado por no haber
ingresado a su patrimonio. Tambin seala que el incremento patrimonial
no puede justificarse con el dinero disponible en las cuentas del sistema
financiero respecto de las cuales la persona no hizo uso.

11.5 Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no

renan las condiciones que seale el RLIR

Al respecto, el artculo 60 - A del RLIR seala que en relacin con el inciso

e) del artculo 52 de la LIR y el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley
N281945, los prstamos de dinero solo podrn justificar los incrementos
patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la necesidad de
adquisicin del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen
se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la
condicin de no habido al momento de suscribir el contrato ni al
momento de efectuar el desembolso del dinero.

5 Ley N 28194: Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa
Artculo 8
() Tratndose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los sealados en el artculo 5 (Medios de Pago), la entrega de dinero
por el mutuante o la devolucin del mismo por el mutuatario no permitir que este ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor
disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen
del dinero otorgado en mutuo.

Aspectos Generales 15
Staff Tributario

3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se tendr en cuenta lo

siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiere el
artculo 5 de la Ley N28194:
a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando
el dinero hubiera sido recibido a travs de los medios de
pago. En este supuesto debern identificar la entidad del
Sistema Financiero que intermedi la transferencia de
fondos.
a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo sin utilizar los
medios de pago, se reputar como incremento patrimonial.
De haber empleado los medios de pago, deber justificar el
origen del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir
con las condiciones a que se refiere el ltimo prrafo, incisos
a) al c), del artculo 6 de la Ley N 28194, podrn justificar los
incrementos patrimoniales cuando cumplan con los requisitos a
que se refiere el numeral siguiente.
4. Tratndose de mutuantes, podrn justificar los incrementos
patrimoniales con los intereses provenientes de los prstamos, cuando
los contratos de prstamo consten en documento de fecha cierta y
contengan por lo menos la siguiente informacin:
La denominacin de la moneda e importe del prstamo.
La fecha de entrega del dinero.
Los intereses pactados.
La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del
desembolso del prstamo, debern ser anteriores o coincidentes con
las fechas de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que
se pretendan justificar.
Respecto a este punto cabe mencionar que el Cdigo Procesal Civil en
su artculo 245 seala que un documento privado adquiere fecha cierta y
produce eficacia jurdica como tal en el proceso desde:

16
 Incremento Patrimonial No Justificado

La presentacin del documento ante La presentacin del documento

notario pblico, para que certifique la FECHA CIERTA ante funcionario pblico.
fecha o legalice las firmas. Y EFICACIA
JURDICA DE
La muerte del otorgante.
La difusin a travs de un medio DOCUMENTO
pblico de fecha determinada o PRIVADO
determinable. Otros casos anlogos.

Excepcionalmente, el Juez puede considerar como fecha cierta la que

haya sido determinada por medios tcnicos que le produzcan conviccin.
Sin perjuicio de lo previsto, cabe aadir que la SUNAT podr verificar si la
operacin es fehaciente.
Respecto a los prstamos de dinero, la Administracin Tributaria a travs
del Informe N 090-2008-SUNAT/2B0000 de fecha 05.06.2008, concluy
que: Tratndose de un mutuo de dinero en el que el mutuatario recibi del
mutuante una suma de dinero sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere
el artculo 5 del Texto nico Ordenado de la Ley N28194, Ley para la
lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa, existiendo la
obligacin de ello, el mutuatario no podr sustentar incremento patrimonial
ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la
realizacin de consumos con la suma recibida del mutuante.

12. DETERMINACIN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO

JUSTIFICADO

Para determinar el incremento patrimonial no justificado, se deducirn:

1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario en el ejercicio,
previa comprobacin de la SUNAT, aun cuando no hubiere presentado
la declaracin.
Para tal efecto, no forman parte de las rentas o ingresos:
Las rentas fictas.
Las retenciones y otros descuentos, tales como los realizados por
mandato judicial, debidamente comprobados por la Administracin
Tributaria.
Las utilidades derivadas de actividades ilcitas y el ingreso al pas
de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado
(incisos b) y c) del artculo 52 de la LIR).

Aspectos Generales 17
Staff Tributario

Los ingresos provenientes de prstamos, cumplan o no los

requisitos a que se refiere el artculo 60-A del RLIR.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras liberalidades, que
consten en escritura pblica o en otro documento fehaciente.
En ese sentido, el incremento patrimonial no justificado estar
constituido por la parte del incremento patrimonial que no haya sido
absorbido por las deducciones indicadas.

DETERMINACIN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

INCREMENTO INCREMENTO PATRIMONIAL

(-) DEDUCCIONES
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

13. RENTA NETA PRESUNTA

Como hemos indicado anteriormente, el artculo 52 de la LIR presume que

los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por este.
Ahora bien, el inciso g) del artculo 60 del RLIR dispone que la renta neta
presunta estar constituida por el incremento patrimonial no justificado, la
misma que deber adicionarse a la renta neta de trabajo.
Esto implica que el incremento patrimonial no justificado tributar como una
renta neta de trabajo, es decir que no tendr ninguna deduccin adicional
(ni el 20 % ni las 7 UIT) y se someter a las tasas escalonadas reguladas
en el artculo 53 de la LIR.

TASAS APLICABLES A LA RENTA NETA DE

TRABAJO
RENTA NETA DE TRABAJO TASAS
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%

18
 Casos Prcticos

q CASO N1

MTODO DEL BALANCE MS CONSUMO

Se desea determinar el incremento patrimonial no justificado del ejercicio
2016 correspondiente a la Srta. Fiorela Garca Robles, para lo cual se
cuenta con la siguiente informacin:
a) Se adquiri los siguientes predios:
- Un departamento en el 2012 por S/ 200 000.
- Una casa en el 2015 por S/ 300 000.
- Una oficina en el 2016 por S/ 100 000.
b) Tiene consumos (vivienda, educacin y recreacin) por S/ 70 000.
c) Al 31.12.2016 tiene en su cuenta bancaria un monto de S/ 130 000.
d) Present su DJ Renta anual 2016, declarando rentas por S/ 100 000.
e) La persona percibi en junio de 2016 una donacin de dinero sustentado
en escritura pblica por S/ 50 000.
f) En octubre de 2016 la persona recibi un prstamo del Banco ABC por
S/ 30 000.
g) Al 31.12.2016, la persona no tiene otros bienes (vehculos,
embarcaciones, naves, etc.).
SOLUCIN:
El Mtodo del Balance ms Consumo consiste en adicionar a las variaciones
patrimoniales del ejercicio, los consumos. Para tal efecto, la variacin
patrimonial es la diferencia entre el patrimonio final y el patrimonio inicial
del ejercicio.
Adems de ello, el trmino consumos comprende a todas aquellas
erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a
gastos personales tales como alimentacin, vivienda, vestido, educacin,
transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la adquisicin de bienes
que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin,
enajenacin o donacin, entre otros. Tambin se consideran consumos a
los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos
depositados durante el ejercicio.

Casos Prcticos 19
Staff Tributario

Asimismo, la citada norma tambin seala que el incremento se determinar

deduciendo el patrimonio que no implique una variacin patrimonial y/o
consumo, tales como las transferencias entre cuentas del propio deudor
tributario, las diferencias de cambio, los prstamos, los intereses, la
adquisicin de bienes y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e
ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos
o retirados con tal fin.
En ese sentido, para determinar el incremento patrimonial del 2016 bajo
este mtodo, podemos deducir la siguiente frmula:

INCREMENTO
= Patrimonio Final - Patrimonio Inicial + Consumos - Deducciones
PATRIMONIAL

En ese sentido a continuacin determinaremos el patrimonio inicial al

01.01.2016 y el patrimonio final al 31.12.2016.
a) Patrimonio Inicial
Al 01.01.2016, la Srta. Fiorela Garca Robles posee los siguientes
bienes:

Un departamento adquirido en el 2012 S/ 200 000

Una casa adquirida en el 2015 S/ 300 000
Patrimonio Inicial al 01.01.2016 S/ 500 000

b) Patrimonio Final
Al 31.12.2016, la persona natural posee los siguientes bienes:

Un departamento adquirido en el 2012 S/ 200 000

Una casa adquirida en el 2015 S/ 300 000
Una oficina adquirida en el 2016 S/ 100 000
Dinero en cuenta bancaria S/ 130 000
Patrimonio Final al 31.12.2016 S/ 730 000

c) Variacin Patrimonial
La variacin patrimonial es la diferencia entre el patrimonio final y el
patrimonio inicial, lo cual en nuestro caso es de S/ 230 000 (S/ 730 000
- S/ 500 000).
d) Consumos
En el ejercicio 2016, la Srta. Garca ha efectuado consumos (vivienda,
educacin y recreacin) que se encuentran sustentados por S/ 70 000.

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 Incremento Patrimonial No Justificado

e) Deducciones1
La persona natural ha recibido un prstamo que se encuentra
sustentado por un monto de S/ 30 000.
f) Determinacin del Incremento Patrimonial

INCREMENTO
= PATRIMONIO FINAL - PATRIMONIO INICIAL + CONSUMOS - DEDUCCIONES
PATRIMONIAL
INCREMENTO
S/ 730 000 S/ 500 000 S/ 70 000 S/ 30 000
PATRIMONIAL
INCREMENTO
S/ 270 000
PATRIMONIAL

g) Determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado

Incremento Patrimonial S/ 270 000

(-) Donacin de dinero sustentado en escritura pblica S/ 50 000
(-) Rentas declaradas en la DJ Renta anual 2016 S/ 100 000
Incremento Patrimonial No Justificado S/ 120 000

Como se puede observar en este caso, el Incremento patrimonial no

justificado es de S/ 120,000 el cual constituye renta neta de trabajo y estar
sujeto a las tasas escalonadas del Impuesto a la Renta mencionadas en el
punto 13 de la presente Gua Virtual.

q CASO N2

MTODO DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS

Con los mismos datos del ejemplo anterior calcularemos el incremento
patrimonial no justificado, considerando el Mtodo de Adquisiciones y
Desembolsos.
SOLUCIN:
El inciso d) del artculo 60 del RLIR seala que este mtodo consiste en
sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso o gratuito, los depsitos
en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en general,
todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio.
Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes de
prstamos que cumplan los requisitos a que se refiere el artculo 60-A
del RLIR. As tambin, la citada norma tambin seala que el incremento
se determinar deduciendo el patrimonio que no implique una variacin
1 De acuerdo a lo establecido en el inciso d) del artculo 60 del RLIR y en concordancia con el artculo 52 de la LIR.

Casos Prcticos 21
Staff Tributario

patrimonial y/o consumo, tales como las transferencias entre cuentas del
propio deudor tributario, las diferencias de cambio, los prstamos, los
intereses, la adquisicin de bienes y/o consumos realizados en el ejercicio
con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores
y dispuestos o retirados con tal fin.
Para efectos didcticos, lo indicado anteriormente podemos resumirlo en
el siguiente esquema:

INCREMENTO
= ADQUISICIONES + DESEMBOLSOS - DEDUCCIONES
PATRIMONIAL

Por lo cual, para el caso planteado, tenemos lo siguiente:

DETERMINACIN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL MONTO

ADQUISICIONES
Oficina adquirida en el 2016 S/ 100 000
Dinero en cuenta bancaria S/ 130 000
DESEMBOLSOS
Consumos (vivienda, educacin y recreacin) S/ 70 000
TOTAL DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS S/ 300 000
(-) Deducciones (prstamos) S/ 30 000
INCREMENTO PATRIMONIAL S/ 270 000

Una vez determinado el incremento patrimonial procederemos a calcular

el incremento patrimonial no justificado, para ello veamos el siguiente
cuadro:

DETERMINACIN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

INCREMENTO PATRIMONIAL S/ 270,000
(-) Donacin de dinero sustentado en escritura pblica S/ 50,000
(-) Rentas declaradas en la DJ Renta anual 2016 S/ 100,000
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO S/ 120,000

De manera similar al caso anterior se ha determinado un incremento

patrimonial no justificado de S/ 120 000, el cual constituye renta neta
de trabajo y estar sujeto a las tasas escalonadas del Impuesto a la
Renta.

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 Incremento Patrimonial No Justificado

q CASO N3

CMO DEBE PROCEDERSE CUANDO EXISTEN CUENTAS

MANCOMUNADAS PARA EFECTOS DEL INCREMENTO PATRIMONIAL?
El Sr. Abraham Noguera Pizarro y su hermana, la Srta. Marisol Noguera
Pizarro tienen una cuenta mancomunada en el Banco Intergalctico por
S/ 320 000. Asimismo, se conoce que la SUNAT est fiscalizando por
incremento patrimonial al Sr. Abraham Noguera ha considerado el importe
de S/ 320 000 en el clculo del incremento patrimonial. Al respecto nos
consulta, si el procedimiento aplicado por SUNAT es correcto.
SOLUCIN:
Al respecto consideramos que no es correcta la posicin de la SUNAT,
porque al existir una cuenta mancomunada respecto de la cual se
desconoce el porcentaje que corresponde a cada partcipe o cuando no
se ha indagado sobre ese aspecto, corresponda que se atribuya el monto
de la cuenta en partes iguales a cada titular de la cuenta mancomunada.
Esta posicin se sustenta en el artculo 969 del Cdigo Civil, el cual seala
que hay copropiedad cuando un bien pertenece por cuotas ideales a dos
o ms personas.
Asimismo el artculo 970 seala que las cuotas de los propietarios
se presumen iguales, salvo prueba en contrario y que el concurso de
los copropietarios, tanto en los beneficios como en las cargas, est en
proporcin a sus cuotas respectivas.
A mayor detalle, el artculo 1173 del citado cuerpo legal seala que en
las obligaciones divisibles, el crdito o la deuda se presumen divididos en
tantas partes iguales como acreedores o deudores existan, reputndose
crditos o deudas distintos e independientes unos de otros, salvo que lo
contrario resulte de la ley, del ttulo de la obligacin o de las circunstancias
del caso.
Para mayor detalle, se presentan las siguientes jurisprudencias referidas al
tema de las cuentas mancomunadas, en el procedimiento de fiscalizacin
por incremento patrimonial.

JURISPRUDENCIAS

q RTF N117-4-2000 (15.02.2000)

Segn se aprecia en el Reporte Acumulado de Inversiones en Dlares presentado
a la SUNAT, el depsito de US$ xxx en base al cual la Administracin asume la
existencia de un incremento patrimonial del recurrente, fue efectuado en forma
conjunta con xxx.

Casos Prcticos 23
Staff Tributario

De conformidad con el artculo 1173 del Cdigo Civil en las obligaciones divisibles, el
crdito o la deuda se presumen divididos en tantas partes iguales como acreedores
o deudores existan, reputndose crditos o deudas distintas e independientes unos
de otros, salvo que lo contrario resulte de la ley, del ttulo de la obligacin o de las
circunstancias del caso.
La Administracin no tena justificacin alguna para atribuir nica y exclusivamente
al recurrente un incremento patrimonial sobre la base del total del monto
depositado. Dado que en el expediente no se encuentran documentos que permitan
determinar cul es el monto del capital invertido que corresponda a cada uno de
los depositantes, procede que la Administracin verifique ese aspecto y segn ello,
emita nuevo pronunciamiento.
q RTF N02468-1-2014 (20.02.2014)
Mediante Requerimiento, la Administracin solicit al recurrente que sustentara el
origen y procedencia del depsito en efectivo por US$ 8,000.00, realizado en una
cuenta de ahorros cuyos titulares en forma mancomunada son el recurrente y xxxx.
En respuesta el recurrente indic que corresponde al dinero de la venta de una
camioneta que fue propiedad de su hermano, no adjuntando documentacin que
sustente tal afirmacin, aduciendo tanto en la reclamacin como en la apelacin,
a fin de desvirtuar la observacin formulada, que su hermano se encontraba en
potestad de depositar su dinero en esta cuenta mancomunada.
Segn el artculo 970 del Cdigo Civil, las cuotas de los propietarios se presumen
iguales, salvo prueba en contrario, por lo que corresponda al recurrente la carga de
la prueba a fin de acreditar que el indicado depsito en la cuenta de ahorros de la que
tambin es titular no le perteneca, por lo que al no haber demostrado lo contrario
ni acreditado fehacientemente el origen de este abono en efectivo, se encuentra
conforme su inclusin en la determinacin del incremento patrimonial, en proporcin
a la participacin del recurrente en la mencionada cuenta mancomunada, tal como
ha sido considerado por la Administracin (50% del depsito de US$ 8,000.00).
q RTF N12833-4-2014 (24.10.2014)
Si no existe prueba fehaciente del porcentaje de participacin del contribuyente
en una cuenta de ahorros mancomunada, en aplicacin de los arts. 969 Y 970
del Cdigo Civil, corresponde que la Administracin atribuya en partes iguales los
depsitos no sustentados efectuados en dicha cuenta, a los fines de establecer el
incremento patrimonial del contribuyente, no siendo atendible que por haber sido
este quien dio la explicacin de los fondos no sustentados, se le atribuya la totalidad
de los fondos, toda vez que tales consideraciones no son prueba de que los abonos
no sustentados correspondan nicamente al contribuyente.

q CASO N4

DEPSITOS DE TERCEROS EN CUENTAS BANCARIAS

El Sr. Luis Salazar Miranda es Jefe de Logstica de la empresa EL GRAN
CHAPARRAL S.A.C. la cual tiene ms de 30 establecimientos en todo
el pas, motivo por el cual con la finalidad de realizar diversos pagos, la
empresa tiene como poltica depositarle una determinada cantidad de
dinero a la cuenta personal del Sr. Salazar a fin de que este posteriormente

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 Incremento Patrimonial No Justificado

retire y use dicho dinero para cumplir las actividades de la empresa, como
por ejemplo: pagos a pequeos proveedores y diversas compras de bienes.
Al respecto, nos preguntan, acerca de la documentacin que se debe
contar a fin de que se pueda desvirtuar el incremento patrimonial por el
dinero ingresado a la cuenta personal del Sr. Salazar, ante una eventual
fiscalizacin de SUNAT.
SOLUCIN:
En este caso observamos que la empresa deposita una cantidad de dinero
a la cuenta personal del Sr. Luis Salazar Miranda, por lo que esto podra
ser un indicio para que la SUNAT presuma un incremento patrimonial no
justificado. En ese sentido a continuacin comentaremos algunos criterios
que deben tenerse a en cuenta a fin de sustentar el ingreso de dinero a la
cuenta de la persona natural:
- Se sugiere el nombramiento como apoderado inscrito en los Registros
Pblicos detallando las funciones que puede realizar.
- Si lo anterior no es posible, se sugiere que mediante Acta de Junta
General de Accionistas (u rgano competente) se designe a la persona
que labora o representa a la empresa para que realice tales funciones,
en ese sentido debe detallarse que se le transferir determinada suma
de dinero para que pueda cumplir con las funciones encargadas a
nombre de la empresa.
- Adems es necesario que se lleve el detalle de los ingresos de dinero
a la cuenta personal y asimismo se controle el destino del mismo a
efectos de que coincida con lo reportado por el ITF.
- Debe acreditarse que con el dinero depositado se hacan compras o se
incurran en gastos a favor del tercero, para lo cual se debe contar con
los comprobantes de pago respectivos o documentos que sustenten
los pagos y operaciones efectuadas.
- Se debe cumplir con la bancarizacin y tener los documentos que lo
acreditan.
Respecto a este tema, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de la siguiente
manera:
JURISPRUDENCIAS

q RTF N05699-1-2005 (16.09.2005)

La Administracin consider como incremento patrimonial diversos depsitos
realizados en la cuenta de ahorros, sealando que si bien el recurrente aleg que
los depsitos bancarios se efectuaron con el propsito de realizar compras por
encargo de Comercial X E.I.R.L., durante la fiscalizacin no sustent la totalidad del
incremento patrimonial, ni exhibi la totalidad de la documentacin sustentatoria de
las referidas operaciones.

Casos Prcticos 25
Staff Tributario

De la revisin efectuada en la presente instancia a la relacin de depsitos y

transferencias realizadas a las cuentas de ahorros del recurrente, que constituyen
el sustento del reparo por incremento patrimonial no justificado de la Administracin,
se establece que la totalidad de abonos consignados coinciden con los sealados
por el representante legal de Comercial X E.I.R.L., mediante carta dirigida a la
Administracin, como los efectuados por su representada en las cuentas bancarias
del recurrente para que ste en su calidad de proveedor y representante realizara,
por cuenta de ellos, compras en la ciudad de Lima.
Ms an, mediante carta de fecha xxx, el referido representante legal, proporcion
a la Administracin los vouchers de los mencionados depsitos y transferencias
efectuadas en los mencionados bancos, que acreditaban su afirmacin en torno
a que los depsitos en las cuentas bancarias del recurrente correspondan a los
realizados por dicha empresa para adquirir mercadera, atendiendo a la condicin de
agente mediador de comercio de Comercial X E.I.R.L. que el recurrente ostentaba
a tenor de lo sealado en las copias de las cartas obrantes en el expediente, pese
a lo cual no fue tenido en cuenta por ella al momento de resolver.
Que estando a lo sealado y a la evidencia documental que obra en el expediente,
no procede que la Administracin determine la existencia de incremento patrimonial
no justificado del recurrente derivado de los depsitos detallados en el resultado del
requerimiento, en tanto se encuentra acreditado que los mismos corresponden a los
efectuados por Comercial X E.I.R.L. para compras a su favor.

q CASO N5

FISCALIZACIN DE INCREMENTO PATRIMONIAL A UNA PERSONA

CASADA
La SUNAT abri una fiscalizacin por incremento patrimonial
correspondiente al ejercicio 2015 a la Srta. Elizabeth Ramos Villanueva
por posibles inconsistencias entre sus ingresos declarados y los fondos
que dispone en sus cuentas bancarias y las adquisiciones de inmuebles
efectuadas en dicho periodo. Al respecto nos consultan, sobre las
consideraciones que la SUNAT debe tener en cuenta sabiendo que la Srta.
Ramos se encuentra casada con la Sr. Luis Briones Silva bajo el rgimen
de sociedad de gananciales.
SOLUCIN:
En principio debemos indicar que el artculo 16 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece las siguientes reglas para las sociedades
conyugales:
- Las rentas que obtenga cada cnyuge sern declaradas
independientemente por cada uno de ellos.
- Las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual,
a cada uno de los cnyuges; sin embargo, estos podrn optar por
atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaracin y pago
como sociedad conyugal.

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 Incremento Patrimonial No Justificado

- Las rentas de los hijos menores de edad debern ser acumuladas a las
del cnyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad
conyugal.
En ese sentido, para establecer el incremento patrimonial no justificado
de una sociedad conyugal que no se ha acogido a la opcin prevista
por el art. 16 de la LIR, el monto del incremento deber ser atribuido en
partes iguales a cada cnyuge de acuerdo a lo establecido en el Informe
N245-2009-SUNAT/2B0000, criterio que tambin ha sido recogido por el
Tribunal Fiscal en las RTFs N02002-3-2010, N128534-2010, entre otras.
A mayor detalle en las RTFs N00478-4-2010 y N09986-4-2009 se seala
que al no haberse acreditado que los bienes que producen las rentas
reparadas califiquen como bienes propios, estos se presumen sociales
procediendo que el 50 % de dichas rentas se atribuya a la recurrente
como parte de la sociedad conyugal, debido a que no se ejerci la opcin
a que se refiere el artculo 16 de la LIR, por lo que corresponde que
la Administracin atribuya nicamente a la recurrente el 50 % de dicho
incremento no justificado.
A continuacin se muestra una resolucin vinculada a este tema:

JURISPRUDENCIAS

q RTF N05614-1-2006 (16.10.2006)

Que la sociedad conyugal se rega por el rgimen de sociedad de gananciales,
no habiendo ejercido la opcin prevista en el artculo 16 del TUO de la LIR, y no
habiendo acreditado que los bienes que producen las rentas reparadas califiquen
como bienes propios, presumindose en consecuencia sociales conforme a lo
establecido en el artculo 311 del Cdigo Civil, resultaba procedente que el 50 % de
las rentas reparadas se atribuyeran en partes iguales a cada uno de los cnyuges.

q CASO N6

ACREDITACIN DE INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

El Sr. Miguel Solorzano Pacheco se encuentra inmerso en un procedimiento
de fiscalizacin por incremento patrimonial del ejercicio 2014, no obstante
nos menciona que los ingresos que la SUNAT le ha detectado en dicho
ejercicio provienen del trabajo personal y de rentas de capital generadas
en ejercicios anteriores.
Al respecto nos consulta cmo debe probar que dichos ingresos se
encontraban disponibles al inicio del ejercicio 2014.
SOLUCIN:
En este caso debemos mencionar que para acreditar que los ingresos
de ejercicios anteriores sean vlidamente considerados como fondos

Casos Prcticos 27
Staff Tributario

disponibles que justificaran el incremento patrimonial determinado del

ejercicio 2014, el contribuyente se encuentra en la obligacin de acreditar
con la documentacin pertinente que al inicio del ejercicio mantena en
su poder tales fondos y que habran servido para justificar los gastos
correspondientes al mismo.
Esto sera fcil si el contribuyente tiene una cuenta bancaria, fondo mutuo,
fondo de inversin en donde se haya invertido dichos montos o si el dinero
ha sido otorgado en prstamo y devuelto posteriormente en el ejercicio
2014. Pero el tema es que esta prueba resulta un tanto difcil cuando el
contribuyente argumenta que mantena el dinero en efectivo.
Es as, que en la RTF N 6741-8-2013 el TF seal que, si bien el
contribuyente indic que el abono en efectivo provena de los devengados
de su pensin de jubilacin no pagadas, que habra recibido en aos
anteriores (tal como lo reconoce en su recurso de apelacin, en el que
precisa que los recibi en aos anteriores al ejercicio 2008) y del ahorro de
varios aos, debe precisarse que, a fin de que los ingresos de un ejercicio
anterior puedan ser vlidamente considerados como fondos disponibles
que justificaran el incremento patrimonial determinado, el contribuyente se
encuentra en la obligacin de acreditar, con la documentacin pertinente,
que al inicio del ejercicio 2008 mantena en su poder tales fondos y que
habran servido para justificar los gastos correspondientes a este. Esto no
ha ocurrido en este caso, toda vez que, durante la etapa de fiscalizacin,
el contribuyente no present elemento probatorio alguno que acreditara la
disponibilidad de fondos a efecto de sustentar el importe materia de reparo.
Agreg que, de acuerdo con lo previsto por el artculo 92 de la Ley del
Impuesto a la Renta, el contribuyente es el obligado a probar el origen
de los fondos correspondientes al incremento patrimonial establecido, lo
cual implica que es a partir del referido patrimonio detectado que debe
establecerse su origen. Ello implicara, adems, en el caso de autos, que a
partir del incremento patrimonial establecido en el ejercicio 2008 se deba
establecer su procedencia, lo que no ha sucedido, ya que el contribuyente
no acredit que el abono tuviera su origen en su capacidad de ahorro sobre
los ingresos obtenidos en los ejercicios anteriores, o que este se origin
enlos devengados que habra percibido por su pensin de jubilacin.
El TF precisa que aun en el supuesto de que el contribuyente hubiese
sustentado el haber percibido dicho importe y que este se mantuvo para el
ejercicio 2008, periodo materia de acotacin, resultaba necesario que este
acreditara, con la documentacin respectiva, que el citado ingreso no se
agot en los periodos anteriores o se mantuvo hasta el ejercicio 2008, lo
cual tampoco hizo.

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 Jurisprudencia e Informes Sunat

APLICACIN DEL ARTCULO 65-A EN EL CASO DE PERSONAS QUE

REALIZAN ACTIVIDADES GRAVADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS

RTF N 05054-1-2013 Fecha: 21.03.2013

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada
contra resoluciones de determinacin giradas por el Impuesto General a
las Ventas y resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada por el
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se seala que mediante
requerimiento se comunic a la recurrente que como consecuencia de la
fiscalizacin que se le vena realizando y, paralelamente, a su cnyuge,
se haba determinado que el total de sus ingresos y los de su cnyuge
no guardaban relacin con el importe de sus adquisiciones y se solicit el
sustento del origen y procedencia de los fondos y la actividad econmica
a que se dedicaban, siendo que a la recurrente se imput el 50% del
incremento patrimonial cuyo origen no fue sustentado. Se agrega que la
recurrente se desisti de la reclamacin presentada en cuanto al Impuesto
a la Renta por lo que en el presente caso solo se emite pronunciamiento
respecto del Impuesto General a las Ventas.
En tal sentido, no corresponde analizar la determinacin del Impuesto a la
Renta. Se indica tambin que al amparo de lo establecido por el artculo 65-
A del Cdigo Tributario, al haberse percibido durante el ejercicio 2008 rentas
de tercera categora, segn consta en el Comprobante de Informacin
Registrada, la renta neta presunta hallada deba ser considerada como
ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas,
habida cuenta que la recurrente durante el ejercicio materia de fiscalizacin
tena operaciones gravadas con el citado impuesto. En consecuencia, la
determinacin efectuada para los perodos enero a diciembre de 2008 se
encuentra arreglada a ley. Asimismo, se confirman las resoluciones de multa.

CUNDO LA RENTA NETA IMPONIBLE ESTAR CONSTITUIDA POR LA

RENTA NETA PRESUNTA?

Observancia Obligatoria
RTF N 01479-10-2013 Fecha: 23.01.2013

En aplicacin del artculo 65-A del Cdigo Tributario, modificado por Decreto
Legislativo N 981, en el caso de contribuyentes que no declararon renta

Jurisprudencia e Informes SUNAT 29

Staff Tributario

alguna, a los que se les ha determinado renta neta presunta por incremento
patrimonial no justificado, y respecto de los cuales, la Administracin no ha
determinado si perciben rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categora y/o rentas de fuente extranjero y/o si obtienen rentas de tercera
categora, la renta neta imponible est constituida por la referida renta neta
presunta, de conformidad con el procedimiento legal establecido.

EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO SE ADICIONA A LA

RENTA NETA GLOBAL, EN NINGN CASO SE CONSIDERA COMO RENTA
NETA DE TERCERA CATEGORA

RTF N 06151-1-2009 Fecha: 26.06.2009

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta

contra la resolucin de determinacin, girada por Impuesto a la Renta
persona natural de 2001, debiendo dejarse sin efecto dicho valor. Se
indica que el reparo por incremento patrimonial no justificado alcanza a las
rentas de las personas naturales como tales y si stos a su vez, realizan
actividad empresarial y por tanto, declaran rentas de tercera categora, el
incremento patrimonial no justificado se adiciona a la renta neta global de
la persona natural, lo que implica que en ningn caso debe considerarse
como renta neta de tercera categora. Se indica que en el caso de autos, la
Administracin gir el valor en su calidad de persona natural con negocio
y no de persona natural al aplicar una tasa del 30% sobre la determinacin
efectuada por la Administracin, no obstante sustentar el incremento
patrimonial no justificado, lo que tambin se advierte de la liquidacin
efectuada por sta en los anexos correspondientes a dicho valor. En ese
sentido, procede revocar la apelada y dejar sin efecto el citado valor.

SE DEJA SIN EFECTO EL INCREMENTO PATRIMONIAL ESTABLECIDO

DEBIDO A QUE SE HA ACREDITADO LA EXISTENCIA DE UN ACTO
SIMULADO

RTF N 05172-1-2009 Fecha: 29.05.2009

Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto a la

Renta por incremento patrimonial no justificado por el inmueble ubicado en
el distrito de Santiago de Surco. Se indica que respecto del citado inmueble
existe un acto simulado que sera el pago al contado del precio de venta
del inmueble mientras que el acto disimulado sera el acuerdo celebrado
respecto a que el precio sera de U$ 45,000 dlares del que solo se habra
cancelado U$ 7,000 dlares, cuyo saldo sera pagado una vez concluido el
proceso de desalojo.
En ese sentido, toda vez que el precio de venta del inmueble ascendi a
U$ 45,000 dlares y los compradores cancelaron nicamente U$ 7,000, y

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 Incremento Patrimonial No Justificado

que la Administracin no ha desvirtuado los acuerdos antes anotados, se

justifica como incremento patrimonial acotado el 60% de la mencionada
suma al haberse adquirido en copropiedad dicho inmueble, por lo que
corresponde que reliquide el incremento patrimonial no justificado
considerando el documento privado de fecha cierta suscrito el mismo da
en que se suscribi el contrato elevado a escritura pblica. Se confirma la
apelada en cuanto al reparo por incremento patrimonial no justificado por
otro inmueble toda vez que el recurrente no ha acreditado los ingresos que
justifiquen dicha adquisicin.

SI DE LA EVALUACIN CONJUNTA DE LAS PRUEBAS NO SE ACREDITA EL

ORIGEN DEL DESEMBOLSO PARA LA ADQUISICIN DEL INMUEBLE ES
VLIDO INCLUIR ESTE DESEMBOLSO DENTRO DEL FLUJO MONETARIO
TOMADO EN CUENTA PARA DETERMINAR IMPUESTO A LA RENTA POR
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

RTF N 03978-1-2009 Fecha: 29.04.2009

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta

contra la resolucin de determinacin, girada por Impuesto a la Renta.
Se indica que la determinacin del citado impuesto por incremento
patrimonial no justificado se encuentra arreglado a ley por cuanto de la
evaluacin conjunta de las pruebas presentadas no se acredita el origen
del desembolso por la adquisicin del inmueble en el ejercicio 2001, por
lo que estando probado que la recurrente adquiri el inmueble en el ao
2001 efectuando un pago al contado, resulta vlida la inclusin de este
desembolso dentro del flujo monetario.
En ese sentido se ha comprobado que a efecto de la determinacin del
citado incremento patrimonial, la Administracin verific cul fue el flujo
monetario de la recurrente en el ejercicio 2001, tomando en cuenta los
ingresos y egresos acreditados, cuya diferencia constituye el incremento
patrimonial que no fue justificado, por lo que el procedimiento se encuentra
arreglado a ley.

ES LEGAL QUE LOS CONTRIBUYENTES A QUIENES SE LES HA

RETENIDO EL IPNJ PUEDEN REGULARIZAR RECTIFICANDO SU
DECLARACIN TRIBUTARIA DEL IR?

INFORME N 382 -2002-SUNAT/K00000 Fecha: 31.12.2002

Los contribuyentes perceptores de rentas de primera, segunda, cuarta y/o

quinta categora a quienes se determine IPNJ, slo pueden determinar su
obligacin tributaria por Impuesto a la Renta declarando como parte de sus
rentas aquellas que califiquen dentro de alguna de dichas categoras.

Jurisprudencia e Informes SUNAT 31

Staff Tributario

En caso que se establezca un IPNJ, la SUNAT debe determinar de oficio

la renta imponible de los aludidos contribuyentes, para lo cual, dicha
Superintendencia Nacional adicionar a la renta neta declarada por stos
el IPNJ que haya sido determinado.
En tal sentido, no procede que el contribuyente rectifique su declaracin
jurada, a fin de incluir dicho incremento como renta neta.

ADICIN DEL IPNJ A LA RENTA NETA GLOBAL DECLARADA

INFORME N 159-2002-SUNAT/K00000 Fecha: 29.05.2002

Tratndose de contribuyentes personas naturales que perciben y declaran

nicamente rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categora y no
realizan actividad empresarial, el incremento patrimonial no justificado
debe adicionarse a la renta neta global declarada.

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 Modelos

MODELO DE ESQUELA DE CITACIN DE SUNAT POR INCONSISTENCIAS

ENTRE INGRESOS BANCARIOS E INGRESOS DECLARADOS

INTENDENCIA LIMA Lima, 17/04/2017

ESQUELA DE CITACIN N 215879687485

RUC : 1041875968
Apellidos y Nombres o Razn Social : VARGAS ALZAMORA ALEJANDRO
Domicilio :
Distrito :
Referencia :

Estimado contribuyente:
Por medio de la presente lo saludamos y le comunicamos que la SUNAT viene realizando acciones
orientadas al control permanente del cumplimiento de las obligaciones tributarias con el fin de
promover su regularizacin voluntaria.
En ese sentido, producto de los cruces realizados y/o anlisis de la informacin registrada en nuestros
sistemas informticos, hemos observado que su informacin presenta inconsistencia(s) con relacin
a la Renta de Personas Naturales, correspondiente al ao 2015, segn detallamos a continuacin:
1. Registra ingresos de dinero en el sistema financiero en el ao 2015 y no ha presentado la
declaracin anual del Impuesto a la Renta, Formulario virtual N 0701 - PDT Renta Anual 2015 -
Persona Natural, que acredite la fuente de dichos ingresos. Y/O
2. Registra ingresos de dinero en el sistema financiero* en el ao 2015, cuyos montos superan las
rentas declaradas en el Formulario Virtual N 0701 - PDT Renta Anual 2015 - Persona Natural.
La informacin detallada sobre esta inconsistencia la podr verificar a travs de la pgina web de
SUNAT www.sunat.gob.pe ingresando con su clave SOL a su buzn electrnico.
Por tal motivo y de acuerdo al numeral 4 del artculo 62 y el numeral 9 del artculo 87 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 133-2013-EF, solicitamos se apersone
a las oficinas de la Administracin Aduanera y Tributaria, sito en Av. Benavides N 222 1er.
Piso Miraflores, para el da 28/04/2017 a las 11:00 horas, donde sern atendido por el(la)
verificador(a) Carbajal Mendoza Claudia y/o supervisor Montes Garcia Juan, personal de la

* Operaciones de ingresos de dinero afectas al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).

Modelos 33
Staff Tributario

Gerencia de Control del Cumplimiento de la Intendencia Lima, de tal manera que pueda cumplir con
sus obligaciones tributarias.
Cabe indicar que esta gestin es de carcter personal (representante legal en caso de ser persona
jurdica), razn por la que, excepcionalmente, podr designar a un tercero para que asista en
su representacin, siempre que dicha autorizacin conste en carta poder con firma legalizada
notarialmente. De no presentarse a la citacin o hacerlo fuera del plazo establecido, incurrir en una
infraccin de acuerdo al numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario (No comparecer ante la
Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello).
Recuerde que, con la subsanacin voluntaria de sus obligaciones tributarias, podr acogerse a los
beneficios contenidos en el Rgimen de Gradualidad de Sanciones** de ser el caso.
Para cualquier consulta referida al contenido de este documento, puede comunicarse con el siguiente
telfono xxxxxxx anexos xxxx/xxxx, de lunes a viernes de 08:30 a 16:30 horas o comunicndose al
correo electrnico supervisinxxx@sunat.gob.pe.

Atentamente,

.........................
CAROLINA SOTO CARRANZA
Jefe Seccin de Acciones Inductivas Presenciales (r)
INTENDENCIA LIMA

** Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias.

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 Incremento Patrimonial No Justificado

ANEXO

Detalle de Flujo de Informacin

Ejercicio : 201501 - 201512
N de RUC : 1041875968
Nombre o Razn Social del Contribuyente :

CONCEPTO IMPORTE S/
1) Ingresos de dinero en el sistema financiero Gravados con el Impuesto a 707 000,00
las Transacciones Financieras (ITF).
2) Ingresos o Rentas declaradas o informadas por terceros 11 600,00
2.1. Rentas de capital: 0,00
- Rentas de primera categora 0,00
- Rentas de segunda categora 0,00
- Dividendos Percibidos 0,00
2.2. Rentas de trabajo: 11 600,00
- Rentas de cuarta categora por el ejercicio individual de profesin, 11 600,00
arte, ciencia u oficio.
- Otras rentas de cuarta categora (a) 0,00
- Rentas de quinta categora 0,00
2.3. Rentas de fuente extranjera 0,00
2.4. Rentas exoneradas 0,00
2.5. Rentas inafectas 0,00
2.6. Ingresos o compras estimadas en el NRUS 0,00
2.7. Utilidad neta de renta de tercera categora antes del impuesto (b) 0,00
2.8. Ingresos Caja Bancos y Cuentas por Cobrar Ao Anterior 0,00
2.9. Ingresos Caja Bancos y Cuentas por Cobrar Ao Anterior 0,00
2.10. Ingresos por operaciones informadas por Notario (d) 0,00
2.11. Ingresos por Indemnizaciones 0,00
2.12. Ingresos por Liquidaciones de Compra 0,00
3) Financiamientos 90 448,87
3.1. Prestamos informados por el sistema financiero 90 448,87
3.2. Financiamiento informado por Notarios 0,00
4) Excedente de ingresos del ao anterior que habran ingresado al sistema 0,00
financiero (gravado con ITF) en el 2014.
5) Monto de Inconsistencia: (1) - (2) + (3) - (4) 604 951,13

(a)
Ingresos percibidos por funciones tales como Director, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo las
dietas que perciben los regidores de las municipalidades o consejeros regionales.
(b)
Ingresos declarados en la Declaracin anual - Persona Natural - Otras Rentas.
(c)
Ingresos declarados en las Declaraciones de Renta de 3ra categora e IGV anuales y/o mensuales.
(d)
Operaciones consideradas: Arrendamiento Cesin Compra-venta Uso - habitacin Derecho de superficie Constitucin de anticresis.
(e)
Operaciones consideradas: Arrendamiento financiero Constitucin/ampliacin de hipoteca Constitucin de prenda Prstamo Leaseback Hipo-
teca unilateral Aporte de sociedades.

Modelos 35
Staff Tributario

DOCUMENTACIN Y/O INFORMACIN SUGERIDA

(recomendacin)
Con la finalidad de sustentar la inconsistencia comunicada, se le sugiere verificar y presentar, en lo que le sea aplicable, la
siguiente documentacin y/o informacin:
A.- Informacin escrita segn corresponda:
Anlisis de la liquidacin del Impuesto a las Rentas de Capital (primera y segunda categora) y Rentas de Trabajo y de
Fuente Extranjera (cuarta y quinta categora y las rentas de fuente extranjera), rentas exoneradas y/o inafectas y los
crditos contra el impuesto.
Detalle las cuentas bancarias que mantenga en el Sistema Financiero del pas y del exterior, sea como titular y/o
mancomunadas con su cnyuge y/o terceros, indicando: banco, pas, tipo de cuenta, moneda, nmero de cuenta, titular
(precisar si es mancomunada con terceros, si fuera as, indicar los nombres y apellidos).
Relacin de los bienes muebles e inmuebles adquiridos y/o vendidos a ttulo gratuito u oneroso durante el presente
periodo, indicando: la fecha de adquisicin y/o venta, descripcin del bien, moneda, importe, fecha y forma de pago,
datos del vendedor y/o comprador.
Relacin de los prstamos otorgados y/o recibidos de terceros, indicando: fecha de la operacin, moneda, importe,
tasa de inters, plazo, fecha de pago, importe amortizado, importe de intereses, apellidos y nombres o razn social del
prestamista y/o prestatario, segn corresponda.
Su estado civil. De tener estado civil casado, indicar apellidos y nombres del cnyuge, documento de identidad, fecha
de matrimonio, rgimen patrimonial de la sociedad conyugal.
Relacin de los activos, derechos, pasivos y obligaciones financieras, comerciales, contractuales u otros, existentes al
inicio del ejercicio sujeto a revisin, indicando su descripcin e importe. Adjuntar los documentos que lo sustenten.
B.- Documentacin (fotocopia), segn corresponda:
Certificado de rentas y retenciones del Impuesto a la renta de segunda, cuarta y quinta categora, as como, por
dividendos percibidos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
Libro de Ingresos y Gastos en el caso hubiere percibido rentas de segunda y/o cuarta categora.
Recibos de arrendamiento, recibos por honorarios profesionales, boletas de pago por rentas de quinta categora.
Contratos de arrendamiento de bienes muebles y/o inmuebles, sub arrendamiento, cesin de uso, contrato de prestacin
de servicios.
Estados de cuentas bancarios registrados en el Per y/o del extranjero de los meses de enero a diciembre del ejercicio
observado.
Estados de cuenta de estructura de cartera, estados de cuentas corrientes en soles y dlares, relacionados con
operaciones burstiles efectuadas a travs de la Bolsa de Valores de Lima.
En las cuales se puedan identificar la fecha de apertura de los mismos (adquisicin y/o compra), los rescates y/o
cancelaciones de los mismos, asimismo debe exhibir el estado bancario de la entidad donde se realiz el depsito de
los rescates y/o cancelaciones.
Estados de cuenta por inversiones efectuadas a travs de Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin
en Valores, Fondos de Inversin; las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (por aportes voluntarios sin fines
previsionales).
Los comprobantes de pago, contratos y/o escritura pblica de compra-venta, partida registral y documentos que
acrediten la adquisicin y/o venta de bienes muebles y/o inmuebles, as como, los documentos que acrediten las
cancelaciones efectuadas.
Contrato de prstamo y documentos que acrediten la utilizacin de medios de pago y si estos han sido depositados
relacionarlos con la entidad financiera.
Escritura pblica u otro documento fehaciente que acredite las donaciones, anticipos de herencia y/o legtima u otras
liberalidades, otorgadas y/o recibidas durante el periodo fiscalizado, de ser el caso acreditar el medio de pago utilizado.
Los documentos que acrediten los giros o transferencias de fondos enviados y/o recibidos a travs de una Empresa de
Transferencia de Fondos (ETF).
Partida de matrimonio, escritura pblica de separacin de patrimonios, partida de defuncin, sentencia de divorcio y
partida de inscripcin en el registro personal.

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 ndice G eneral
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
ASPECTOS GENERALES
1. INTRODUCCIN..................................................... 3
2. QU DEBEMOS ENTENDER POR
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO? 3
3. PRESUNCIN DE RENTA POR INCREMENTO
PATRIMONIAL........................................................ 3
4. CARGA DE LA PRUEBA......................................... 4
5. INCREMENTO PATRIMONIAL E INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO......................... 5
6. DETERMINACIN DEL INCREMENTO
PATRIMONIAL........................................................ 6
7. FUENTES DE INFORMACIN............................... 6
8. MTODOS PARA DETERMINAR EL
INCREMENTO PATRIMONIAL............................... 7
a) Mtodo del balance ms consumo.................. 7
b) Mtodo de adquisiciones y desembolsos........ 8
9. DEDUCCIONES PARA LA DETERMINACIN
DEL INCREMENTO PATRIMONIAL....................... 8
a) Las transferencias entre cuentas del propio
deudor tributario............................................... 9
b) Los prstamos................................................. 9
c) Las diferencias de cambio............................... 9
d) Los intereses.................................................... 9
e) La adquisicin de bienes y/o consumos
realizados en el ejercicio con rentas e
ingresos percibidos en el ejercicio y/o en
ejercicios anteriores......................................... 10
10. QU RENTAS Y/O INGRESOS PUEDEN
JUSTIFICAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL?.. 10
11. LIMITACIONES A LA JUSTIFICACIN DEL
INCREMENTO PATRIMONIAL............................... 11
11.1 Donaciones recibidas u otras liberalidades
que no consten en escritura pblica o en otro
documento fehaciente...................................... 12
11.2 Utilidades derivadas de actividades ilcitas...... 12
11.3 El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo
origen no est debidamente sustentado.......... 14
11.4 Los ingresos percibidos que estuvieran a
disposicin del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, as
como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o
del extranjero que no hayan sido retirados...... 15
11.5 Otros ingresos, entre ellos, los provenientes
de prstamos que no renan las condiciones
que seale el RLIR.......................................... 15
12. DETERMINACIN DEL INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO......................... 17
13. RENTA NETA PRESUNTA..................................... 18
CASOS PRCTICOS
CASO N 1:
Mtodo del Balance ms Consumo......................... 19
CASO N 2:
Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos............... 21
CASO N 3:
Cmo debe procederse cuando existen cuentas
mancomunadas para efectos del Incremento
Patrimonial?............................................................. 23
CASO N 4:
Depsitos de Terceros en Cuentas Bancarias........ 24
CASO N 5:
Fiscalizacin de Incremento Patrimonial a una
Persona Casada...................................................... 26
CASO N 6:
Acreditacin de Ingresos de Ejercicios Anteriores.. 27
JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT
Aplicacin del Artculo 65-A en el caso de
personas que realizan actividades gravadas con el
Impuesto General a las Ventas............................... 29
Cundo la renta neta imponible estar constituida
por la renta neta presunta?...................................... 29
El incremento patrimonial no justificado se adiciona
a la renta neta global, en ningn caso se considera
como renta neta de tercera categora...................... 30
ndice General 37
Staff Tributario

Se deja sin efecto el incremento patrimonial esta-
blecido debido a que se ha acreditado la existencia
de un acto simulado................................................. 30
Si de la evaluacin conjunta de las pruebas no se
acredita el origen del desembolso para la adquisi-
cin del inmueble es vlido incluir este desembolso
dentro del flujo monetario tomado en cuenta para
determinar Impuesto a la Renta por incremento pa-
trimonial no justificado............................................. 31
Es legal que los contribuyentes a quienes se les
ha retenido el IPNJ pueden regularizar rectificando
su declaracin tributaria del IR?.............................. 31
Adicin del IPNJ a la renta neta global declarada... 32
MODELOS
Modelo de esquela de citacin de sunat por inconsisten-
cias entre ingresos bancarios e ingresos declarados..... 33
ANEXO: Detalle de Flujo de Informacin................ 35

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