NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA (BOLETN 5170- PASIVOS)

Concepto

El Boletn A-11, define como pasivo el conjunto o segmento, cuantificable de las obligaciones
presentes de una entidad particular, virtualmente ineludible, de transferir efectivo, bienes o servicios
en el futuro a otras entidades, como consecuencias de transacciones o eventos pasados.

Alcance
Se refiere a los pasivos a corto y largo plazo y no trata las estimaciones contables de pasivo.

Objetivos de auditora
Son los siguientes:
a. Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general son reales y representan
obligaciones de la entidad.

b. Verificar que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por los importes que se
adeuden a la fecha del balance general.

c. Comprobar que los pasivos no estn garantizados por gravmenes sobre activos u otras
garantas colaterales.

d. Comprobar que los pasivos estn adecuadamente clasificados, descritos y revelados en

los estados financieros, incluyendo sus notas, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Control interno
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizaciones, procesamiento y clasificacin de
transacciones, verificacin y evaluacin. Ejemplos:

a. Segregacin adecuada de las funciones de autorizaciones, compra, recepcin, enajenacin,

verificacin de documentacin, registro y pago.

Autorizacin a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos.

c. Uso y control efectivo de rdenes de compra y notas de recepcin pre numeradas
para todo gasto y compra.

d. Revisin de facturas, precios y clculo y cotejo contra las rdenes de compra y

notas de recepcin.

e. Determinacin del monto de los pasivos por concepto de impuestos.

Importancia relativa y riesgo en auditora

Al disear sus pruebas de auditora en rea de pasivo el auditor debe considerar

aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de
auditora. Dichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el
riesgo de que los controles relativos no lo detecten. Ejemplos:

Falta de segregacin adecuada de funciones

Registros auxiliares poco confiables
Ajustes frecuentes en las cuentas de pasivo
Procedimientos de auditora

Planeacin
En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los
pasivos, tales como vencimientos, tasas de inters, moneda en la que fue contratada,
descuentos por volmenes de compra, etc.

Revisin analtica
El auditor utiliza los procedimientos de revisin analtica durante el proceso de
planeacin para conocer el negocio de su cliente, identificar la posibilidad de que
ciertas cuentas contengan errores y ayudarse en la determinacin del al cance,
naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditora.

Estudio y evaluacin preliminar del control interno

Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en
el sistema de control interno contable a travs de seguimiento y observacin de las
transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la importancia
relativa y el riesgo de auditora en el rubro de pasivo, el auditor estar en posicin de
definir la naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto de cumplimiento como
sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesario en las
circunstancias.

Pruebas de cumplimiento
Generalmente, el auditor desarrolla prueba de cumplimiento con el objeto de adquirir
seguridad razonable de que los procedimientos de control interno contable en los que
pretende confiar existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias, ya
que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en la
determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

Pruebas sustantivas

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente

respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia,
integridad, evaluacin, propiedad, presentacin y revelacin de las aseveraciones y
deudas contradas pendientes de liquidar son:

Confirmacin. Obtencin de comunicacin escrita de instituciones que hayan otorgado

crditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados.

Pagos posteriores. Examen de la documentacin de los pasivos pagados con

posterioridad a la fecha del balance.

Examen de documentacin. Inspeccin de la documentacin que compruebe las

obligaciones y deudas contradas.

Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los
aspectos de los pasivos, segn las circunstancias.

Presentacin y revelacin
Cerciorarse de que existe presentacin y revelacin adecuada de los pasivos en los
estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:

- Que el activo est clasificado de acuerdo con su fecha de liquidacin o vencimiento

en corto y largo plazo.

206
 Que la presentacin de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo dentro del
balance general, se haga tomando en cuenta tanto la agrupacin del pasivo de
naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa.

Que los pasivos que representan financiamiento bancario a corto plazo se presenten
por separado.

En caso que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele esta

situacin, ya sea en el mismo balance general o en una nota a los estados
financieros, indicando de qu moneda extranjera se trata.

Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con tantos detalles como sea
necesario.

Que en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros se
informe las garantas, si las hubiese, de cualquier pasivo.

- Que se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crdito se

imponen al deudor, como son recepciones para el pago de dividendos, proporciones
que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la obtencin de nuevos
prstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos, etc.

ESTRUCTURA DEL PASIVO

A) PASIVO A CORTO PLAZO

Cuentas y documentos por pagar:
- Proveedores
Documentos por pagar
Instituciones de crdito
- Acreedores diversos

Anticipos de clientes

Gastos acumulados por pagar:

Sueldos
Impuestos
- Seguro social
Servicios varios (luz, agua, telfono, etc.)

207
CRDITOS DIFERIDOS Intereses cobrados por anticipado

B) PASIVO A LARGO PLAZO Hipotecas

Emisin de obligaciones Crditos refaccionarios
Otros crditos a largo plazo

C) PASIVO CONTINGENTE
Reservas
Contingencias no cuantificadas contablemente

2.1. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR- A CORTO PLAZO

CONTENIDO
Obligaciones crediticias pagaderas en un plazo menor a un ao.
Cuentas por pagar a proveedores de mercancas y/o maquinaria y a instituciones
de crdito, por prstamos a corto plazo y anticipos a clientes.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Revisar los referidos al registro, presentacin e informacin.

OBJETIVOS
Verificar si todos los pasivos registrados corresponden a obligaciones reales.
Cerciorarse de todas las obligaciones existentes menor a un ao pendientes de pago
y que estn registradas.
Definir la clasificacin correcta de presentacin en los estados financieros.
Registro oportuno y exacto.
Revisin y autorizacin adecuada

208
PROCEDIMIENTO
Solicitud de confirmacin adeudo
Verificacin de pagos posteriores.
Revisin de actas y contratos.
Conexin contra otras cuentas
Anlisis de movimiento.
Certificacin Carta de gerencia

2.2. GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

CONTENIDO
Obligaciones por servicios recibidos u obligaciones fiscales.
Debe registrarse para afectar a los resultados.
Refleja el pasivo dentro del ejercicio a que correspondan.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Criterio prudencial

OBJETIVOS
Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza, estn registradas.
Verificar que todos los pasivos registrados sean reales.
Verificar la razonabilidad del importe estimado en que aparecen registrados.

CONTROL INTERNO
Registro oportuno y exacto.
Revisin y autorizacin adecuada, previa al registro.

PROCEDIMIENTOS
Clculos aritmticos
Verificacin de pagos posteriores.
Comparacin con erogaciones anteriores.

209
2.3. CRDITOS DIFERIDO

CONTENIDO
Utilidades por realizar o devengar.
Aplicarse a los resultados del ejercicio a que realmente correspondan.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Criterio p rudencial.
Realizacin.
Periodo contable

OBJETIVOS
Verificar que el mtodo sea adecuado al concepto que se difiere.

CONTROL INTERNO
La existencia de auxiliares que muestren claramente el importe original y el periodo
probable de su aplicacin a resultados.

Revisin peridica para determinar su condicin de diferibles.

PROCEDIMIENTOS
Anlisis de los movimientos.
Clculos aritmticos.
Cruce contra otras cuentas.

2.4. PASIVOS A LARGO PLAZO

Aquellas obligaciones reales con vencimientos ms de un ao.
Prstamos cuyo pago se garantiza con los activos.

210
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
De registro, presentacin e informacin

OBJETIVOS
Verificar si los saldos de pasivos registrados corresponden efectivamente a
obligaciones reales.

Cerciorarse que todas la obligaciones a largo plazo, estn registradas.

CONTROL INTERNO
Registro oportuno y exacto.
Someterse a re visin.
Autorizacin del directorio y/o la Junta General de Accionistas.
Sustento y justificacin de necesidad y beneficios de estos pasivos.

PROCEDIMIENTOS
Solicitud de confirmacin de adeudo.
Revisin de actas, escrituras, contratos.
Clculos aritmticos.
Conexin contra otras cuentas.
Anlisis de movimiento.

2.5 CONTINGENCIAS
CONTENIDO
Hecho o suceso futuro e incierto, que puede afectar los pasivos, pero que en el
momento no los afecta ciertamente.

Control a travs de cuentas de orden.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Criterio p rudencial.

211
OBJETIVOS
Determinar que todas las contingencias importantes estn incorporadas en los
estados financieros

Determinar el grado de certeza o posibilidad de que se realice.

Cuantificar su importancia e impacto probable.

CONTROL INTERNO
Comunicacin oportuna y efectiva a contabilidad de todos los actos y decisiones
de la Direccin.

Registro oportuno y adecuado de operaciones contingentes.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.

Investigacin con funcionarios y revisin de actas.

Confirmacin de abogados.
Revisin de operaciones subsecuentes.
Certificacin carta de gerencia.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA BOLETN 5190-CAPITAL

CONTABLE

Concepto

Segn el Boletn A-11, define como capital contable el derecho de los propietarios
sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y
otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante el
reembolso o distribucin.

Alcance y limitaciones
Se refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro.
principalmente sociedades mercantiles as como tambin de otro tipo de entidades.
cuyo capital contable se integre en forma similar al de estas y no incluye todo s

212
aquellos procedimientos de auditora especficos que podran ser requeridos en
el caso de entidades reglamentadas o de personas fsicas.

Objetivos de auditora
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos al capital contable son los
siguientes:

a. Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la escritura

constitutiva y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y los acuerdos de los
accionistas y de la administracin.

b. Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn debidamente
valuados.

c. Determinar las restricciones que existan.

d. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

Control interno
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y
clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin.

a. Existencia de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes del
capital social.

b. Custodia y arqueo de ttulos

c. Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos
d. Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los
accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable.

e. Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta

de mayor correspondiente.

f. Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.

Importancia relativa y riesgo en auditora

La planeacin de las pruebas de auditora en el rubro de capital contable, debe
incluir el anlisis de los factores o condiciones que puedan influir en la
determinacin del riesgo de auditora. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo
de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien,
que el auditor no lo descubra. Ejemplos:

- Cotizacin de acciones en bolsa

 Gran volumen de acciones en circulacin
Negociacin para venta de acciones o fusin
- Acciones en tesorera

Amortizacin de acciones
Derechos de acciones preferentes
- Restricciones legales, estatutarias o contractuales

Procedimientos de auditora
Planeacin

El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los
regiones del capital contable, tales como: rgimen legal y estatutario del capital social,
derechos y limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos,
reglas particulares de evaluacin y presentacin.

Revisin analtica

Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura

financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deber aplicar,
entre otras, las siguientes tcnicas:

a. Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios anteriores,

tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, para juzgar si
las variaciones y las de tendencia son lgicas.

b. Anlisis de razones financieras

c. Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no
usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre periodos intermedios,
contra presupuestos, etc.

Estudio y evaluacin preliminar del control interno

Habindose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el

sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las
transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la importancia
relativa y el riesgo de auditora en el rubro de capital contable. El auditor estar en
posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto de
cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios en
las circunstancias.

214
Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita
confianza, existen y se aplican efectivamente.

Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de

control, que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas sustantivas.

Pruebas sustantivas

Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos el estudio y
evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y
considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditora el
auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y
oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.

Propiedad
Para comprobar la propiedad, se deber:
Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y debidamente
respaldados.

Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso,

el registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la
estructura de capital.

Existencias o integridad
Contar los ttulos en tesorera o en su caso confirmacin.
- Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan
sido canceladas.

Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones.

- Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de
accionistas.

Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los
accionistas.

215
 Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido
acordadas en ese sentido por la asamblea de socios accionistas.

Valuacin
Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:

Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de capital contable estn
determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. -
Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos histricos de las
cuentas del capital contable.

Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades

superiores a su valor nominal o a su valor terico, se reconozcan en cuenta por
separada, como prima en venta de acciones, ms su actualizacin.

Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital
contribuido y se exprese a su valor de mercado al momento en que se percibieron,
ms su actualizacin.
Verificar las reducciones de capital

Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido

acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias
respectivas.

- Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionario, verificar que se realiza de

acuerdo a los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que establece la
ley general de sociedades mercantiles.

-Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores hayan sido

aprobados por los accionistas.

Comprobar que cuando los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en efectivo

o en bienes, dichos importes se consideren como una reduccin de las prdidas
acumuladas.

Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago, as como los

dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido
aprobadas por los accionistas, formen parte del pasivo a cargo de la entidad.

216
 Declaraciones

Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se

indiquen los aspectos relevantes del capital contable, y que en la carta del
secretario del consejo se incluya las fechas de todas las sesiones
celebradas durante el periodo auditado y hasta la fecha del dictamen.

Presentacin y revelacin
Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada de los
estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:

- Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en

primer lugar los que forman el capital contribuido, seguidos de los de capital
ganado.

Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y

el importe pagado, esta deber considerarse como capital suscrito no
pagado.

En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros

aumentos al capital social de la entidad debern presentarse en un rengln por
separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando exista resolucin
en la asamblea de que se aplicar para aumento de capital social en el futuro.

- Los movimientos registrados durante el periodo en los conceptos del

capital contribuido y del capital ganado se mostrar en el estado de
variaciones en el capital contable.

- Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma

distinta a efectivo.

ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO

Capital social
Capital autorizado
Capital suscrito.
Capital pagado.

Otras aportaciones
Primas sobre accione s
Son los sobreprecios al valor nominal de las acciones, que pagan los
accionistas al efectuarse nuevas suscripciones.
Reevaluaciones
Incremento a los valores del activo por revalorizaciones.
Utilidades retenidas

Son segregaciones de las utilidades para el establecimiento de las reservas de

capital.
Son para un fin especfico.

Utilidades del ejercicio

UTILIDADES PENDIENTES DE DISTRIBUIR

Remanentes de las utilidades de ejercicios anteriores que no se segregaron

para un fin especfico.

UTILIDADES (PRDIDAS) DEL EJERCICIO

Resultado neto total que corresponde a un periodo determinado.
Forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.

RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Resultados acumulados al final del ejercicio precedente, despus de deduc -

dividendos y las detracciones para reservas aprobadas por la junta general de
accionistas.

OBJETIVOS
Verificar que sean elementos de capital.
Correctamente clasificados y valorados en atencin al concepto y origen.
Que se hallan integrando de acuerdo con la Ley y los estatutos sociales.

CONTROL INTERNO

Ar qu eo s per i di co s, l as acci o ne s en t e so r er a de be n r ec ont ar se

peridicamente.

Custodia de la conservacin del capital no emitido o emitido y no suscrito, por

persona diferente de la que maneje o custodie efectivo.

218
 Los pagos de dividendos, deben estar amparados por los documentos
suskenkakonos y c,oncharse con \os registros.

Peridicamente deben aclararse plenamente \as diferencias existentes.

PROCEDIMIENTOS

Anlisis de movimientos e inspeccin de documentacin comprobatoria.

Estudio de la situacin legal estatutaria.
Estudio de su clasificacin y restricciones.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA BOLETN 5110- INGRESOS Y

CUENTAS POR COBRAR

Concepto

De conformidad con el Boletn C-3 de la Comisin de Principios de Contabilidad las

cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados
por ventas, Servicios prestados otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto

anlogo.

Los ingresos, de acuerdo con el Boletn A-II de la Comisin mencionada en el prrafo

anterior, se definen como el incremento bruto de activos o disminucin de pasivos
experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo
contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias
o normales.

Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio evaluacin del control interno y los
procedimientos de auditora que se mencionan en este boletn, se refieren
bsicamente a empresas industriales y comerciales, no contemplan aqu ellos
procedimientos de auditora particulares que podran ser requeridos, en ciertos casos,
en empresas con caractersticas peculiares, tales como ciertas entidades de servicios,
constructoras, extractivas, instituciones de crdito, de seguros, etc.

219
Objetivo
El objetivo del presente boletn es establecer los procedimientos de auditora recomendados
para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales debern ser diseados
por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA BOLETN 5120- INVENTARIOS Y

COSTO DE VENTAS

Concepto
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la
produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso (materia
prima, mano de obra y gastos indirectos) artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el
empaque, envase de mercancas o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman
en las operaciones, incluyendo los inventarios en trnsito, as como los anticipos a
proveedores. Esta inversin generalmente representa uno de los renglones ms importantes
del activo de las empresas y es determinante del costo de ventas, y consecuentemente, de
los resultados del ejercicio.

El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano de obra y
gastos indirectos) que intervienen en la adquisicin o produccin de los bienes o servicios
vendidos.

Alcance y limitaciones

Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los
procedimientos de auditora que se mencionan en este boletn, se refieren bsicamente
a empresas industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditora
particulares que podran ser requeridos en ciertos casos, en empresas con caractersticas peculiares
tales como las de servicios, constructoras, extractivas, agropecuarias, etc.

220
Objetivos del boletn
El objetivo del boletn es establecer los procedimientos de auditora recomendados el examen de
los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales debern ser diseados por el auditor en
forma especfica en cuanto a su naturaleza oportunidad y alcance, tomando en cuenta las
condiciones y caractersticas de cada empresa.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA BOLETN 5200-GASTOS

Concepto
En el Boletn A-II Definicin de los conceptos bsicos, integrantes de los estados financieros, de
la Comisin de Principios de Contabilidad, se define al gasto como el decremento bruto de activos o
incremento de pasivos con efecto en su utilidad neta durante un periodo como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como consecuencia
la generacin de ingresos.

Por otro lado, en el Boletn A- 7 comparabilidad, de la misma Comisin de Principios de

Contabilidad, se seala que las partidas extraordinarias son eventos y transacciones que
deben reunir simultneamente las dos condiciones siguientes.

a) No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y

debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y tpicas de la entidad dentro
del entorno en que opera.

b) No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se prev recurrente,

tomando en cuenta el entorno ct1 que opera la entidad.

Asimismo y refirindose a las partidas especiales y en ltimo boletn citado se indica que las
transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones
discontinuadas, pero que renen la caracterstica de inusual o la caracterstica de no
recurrente, pero no ambas, requieren de un tratamiento contable especial porque afectan la
comparabilidad de la informacin financiera.
El presente boletn se refiere al examen de gastos, incluyendo los que por su
naturaleza se clasifican como operaciones continuas, operaciones discontinuas,

221
partidas extraordinarias y partidas especiales. Tambin incluye el examen de aquellas partidas
que constituyen incrementos de activos, como son los costos aplicadas a inventarios y otros
gastos capitalizables. Sin embargo, en este documento no se incluyen los procedimientos
recomendados para el examen de ciertas aplicaciones a resultados, y que se tratan en otros
boletines de la misma serie 5000.

Objetivo del boletn

El objetivo de este boletn es, por tanto, el de establecer procedimientos de auditora
recomendados para el examen de gastos tal como se conceptan en el prrafo anterior.
Dichos procedimientos, sin embargo, deben ser diseados por el auditor tomando en
consideracin las condiciones y caractersticas de la entidad.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA BOLETN 5210-

REMUNERACIONES AL PERSONAL

Concepto
Este boletn se refiere al examen de remuneraciones personal, contractual y legal, que se
conoce tambin como examen de nminas y se considera como parte de los
procedimientos de auditora aplicables al examen de los costos y gastos de operacin. Este
concepto genrico de nminas comprende entre otros: sueldos, salarios, comisiones,
indemnizaciones vacaciones, prima dominical, premios, etc.

Objetivo del boletn

El objetivo de este boletn es establecer los procedimientos de auditora aplicables al examen
de remuneraciones al personal y sealar las medidas de control interno contable que
deben cumplirse en este rubro.

222
 VENTAS NETAS

Ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio.

Deducidos de devoluciones recibidas, rebajas y descuentos concedidos sobre
dichos ingresos.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
De l a r eali zacin.
Del periodo contable.

OBJETIVOS
Verificar que todas las ventas registradas sean reales
Verificar que todas las ventas del ejercicio estn registradas
Que las ventas normales estn separadas de otros conceptos de ingreso.
Cerciorarse que a todas las ventas corresponda un costo.
Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos.

CONTROL INTERNO
Adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de ventas,
cuentas a cobrar y almacenes.

La facturacin y el registro deben ser lo ms inmediato posible a las salidas de

almacn por concepto de ventas.

Persona independiente a la facturacin debe revisar esta: unidades con

remisiones, valores contra precios de listas, operaciones aritmticas, etc.

Debe existir autorizacin especial para aceptar devoluciones y conceder

descuentos y rebajas. Esta persona debe ser designada por la Direccin.

PROCEDIMIENTOS
Anlisis de variaciones.
Revisin de periodo especfico.
Corte de remisiones y facturas.
Cruce global contra cuentas por cobrar.
Prueba global de ventas.

223
 COSTO DE VENTAS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Realizaci n
Per i o do c ont a bl e
Consistencia

OBJETIVOS
Verificar que los costos registrados corresponden a ventas reales.
Verificar que por todas las ventas realizadas han sido registradas su costo.
Cerciorarse que slo incluya conceptos de costo.
Ratificar que el mtodo ha sido aplicado en forma semejante al del ejercicio anterior .

CONTROL INTERNO
Almacenero responsable en la custodia fsica.
- Sistema de libros y registros adecuados, de inventarios perpetuos
Ajuste anual en los registros de existencias, en base a los inventarios fsicos.
Comparacin peridica de auxiliares contra mayor, y contra existencias
fsicas. - Informacin peridica del volumen y costo de produccin y ventas.

Programas de produccin y presupuestos de costos y gastos.

Las variaciones entre los costos presupuestados y los reales deben explicarse y
exigir responsabilidades.

PROCEDIMIENTOS
- Conexin contra la revisin de inventarios.
Anlisis de variaciones.
Revisin de periodo especfico.

224
 GASTOS
Erogaciones efectuadas por las operaciones de administracin, produccin,
distribucin y venta.
Gastos de administracin
- Gastos de venta.
Gastos indirectos de fabricacin.

Gastos financieros
Otros gastos.
- Gastos extraordinarios.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Criterio prudencial.
Del periodo contable

CONTROL INTERNO

- Existencia de presupuestos de gastos e informes y las variaciones

resultantes de comparar los gastos reales, debe explicarse y
determinar responsabilidades.
Deben estar autorizados.
Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse.
- Su clasificacin debe ser vigilada al registrarse en libros.

PROCEDIMIENTOS
Anlisis de variaciones
Verificacin documental
Conexin contra otras cuentas Pruebas globales

ANLISIS DE VARIACIONES
Cuadros por los diferentes conceptos de gastos incurridos
mensualmente para examinar incrementos o reducciones
notables.

Compararse contra las cifras del ejercicio anterior para obtener

variaciones e investigar las ms importantes.

225
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Impuesto gravado a las utilidades de la Empresa

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Criterio prudencial
Periodo contable

OBJETIVOS
Verificar que est correctamente determinado de acuerdo con la Ley.
Cuidar su efecto en los resultados y, en su caso, en el pasivo.

CONTROL INTERNO
Cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales y supervisen por persona distinta antes de su pago.

PROCEDIMIENTOS
Estudio de las leyes vigentes
Clculos
Verificacin documental

226
 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

Participacin de los empleados y obreros parte de las utilidades que les

corresponda de acuerdo a ley.

La participacin es una deduccin a la utilidad de la empresa.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Criterio prudencial
Periodo contable.

OBJETIVOS
Determinar su correccin razonable de acuerdo con la normatividad vigente.
Destacar su efecto en el pasivo y en los resultados, debiendo estar
debidamente registradas en las cuentas apropiadas.

Cerciorarse de que la informacin que se d en los estados financieros sea

adecuada.

CONTROL INTERNO
Que se vigile el cumplimiento oportuno de esta obligacin tanto en la provisin
como en su pago.

PROCEDIMIENTOS
Estudio de las Disposiciones Legales y modificaciones.
Clculos.

Verificacin documental del pago.

227
 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Boletn 5230-HECHOS POSTERIORES

Concepto
Tal como lo establece el Boletn 4010 Dictamen del auditor de esta Comisin la
finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinin profesional
independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situacin financiera de una empresa de acuerdo con principios de contabilidad. Algunos
hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la
fecha del dictamen, pueden afectar significativamente, de acuerdo con principios de
contabilidad y hacen necesario un ajuste o revelacin en dichos estados. Estos
acontecimientos reciben la denominacin de hechos posteriores.

El Boletn A-5 Revelacin suficiente de la Comisin de Principios de Contabilidad.

establece que los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible.
suficiente elementos para juzgar la situacin financiera, los resultados de operacin y los
cambios en la posicin financiera de la entidad:

a) Cuando la entidad ha efectuado transacciones con otros entes econmicos.

b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de
recursos o de sus fuentes.

Pero tambin pueden ocurrir eventos econmicos externos ajenos a las decisiones de la
administracin de la entidad y que le afecten en alguna forma. Por su parte, el
mencionado Boletn A-5 establece que en caso de que existan hechos posteriores que
afecten sustancialmente la situacin financiera y el resultado de las operaciones de la
entidad, entre la fecha a la que son relativos los estados financieros y la fecha en que stos
son emitidos, debern revelarse suficiente y adecuadamente estos hechos por medio de
notas explicativas.
Alcance y limitaciones
Este boletn se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos dentro del periodo posterior a
la fecha de los estados financieros y hasta la fecha de/ dictamen, su tratamiento y las revelaciones
correspondientes a que den lugar.

Objetivo del boletn

El objetivo de este boletn es el de sealar los procedimientos de auditora
recomendados para la revisin de hechos posteriores.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de auditora generalmente aceptadas tal como fuera aprobada por el
Instituto Americano de Contadores Pblicos autorizados, pueden clasificarse como
siguen:

Normas generales o personales

Normas relativas a la ejecucin del trabajo
Normas relativas a la informacin y al dictamen

NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIN Y DICTAMEN

1) Cumplimiento con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado

(P.C.G.A.).

2) Uniformidad en la aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.

3) Revelaciones informativas adecuadas.

Las revelaciones informativas en los estados financieros debern considerarse como
razonablemente adecuadas a menos que se indique lo contrario el informe.

4) Expresin de la opinin en el dictamen del auditor independiente.

 TIPOS DE OPININ

Opinin sin salvedades

Slo cuando el auditor se ha formado la opinin sobre la base de un examen hecho de

acuerdo a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y la adecuada
aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y la
adecuada aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Opinin con salvedades

Para este caso deber modificarse el prrafo de la aplicacin de la forma corta,
debe referirse el objeto de las salvedades.

Opinin negativa
Es el sentido de que los estados financieros no presentan razonablemente la
situacin financiera el resultado de sus operaciones y los cambios en la situacin
financiera de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

Abstencin de opinin

Cuando el auditor independiente no ha obtenido un grado suficiente y competente

para formarse una opinin sobre los estados financieros, tomados en conjunto, l
debe declarar en su dictamen que est imposibilitado para expresar una opinin
sobre dichos estados.

Opinin parcial

Difiere de una opinin con salvedades; es cuando el Auditor independiente en sta

expresa su opinin sobre las estados financieros tomados en su conjunto, al mismo
tiempo que Indica claramente la salvedad que, a su criterio no imposibilita su
opinin sobre los estados financieros en el caso de la opinin parcial el auditor ha
llegado a la conclusin de que debe abstenerse de expresar su opinin o bien de
que debe expresar una opinin negativa sobre los estados financieros tomados en
conjunto no obstante, cree que las circunstancias, incluyendo el alcance de su
examen, justifican su expresin de una opinin que se limite a ciertas partidas de
los estados financieros sobre las que ha podido satisfacerse.

278
 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRONUNCIAMIENTO N3.DELCOMITDE
AUDITORADELCOLEGIODECONTADORESPBLICOS DE LIMA

A. INTRODUCCIN AL PRONUNCIAMIENTO

1. El dictamen del auditor independiente en el Per, se encuentra normado por el

pronunciamiento N. 2 de la Comisin de Normas de Auditora, aprobado en 1993 y que
incluye todas las normas aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos
(IFAC por sus siglas en ingls) hasta ese ao.

2. El pronunciamiento N. 3 El dictamen del auditor independiente recoge los conceptos de

las NIAs y los SAS aprobados y emitidos hasta el 30 de junio de 1961 que norman la forma y
contenido del dictamen del auditor independiente, por lo que constituye un documento
actualizado.

3. Adicionalmente, este pronunciamiento incluye en su ltima seccin, un dictamen estndar sobre

la informacin complementaria requerida por la comisin Nacional Supervisora de Empresas y
Valores CONASEV, debido a que este tipo de dictamen se emite en forma complementaria
al de los estados financieros. El anlisis tcnico del dictamen sobre la informacin
complementaria ser tratado en un prximo pronunciamiento.

B. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

4. Se denomina informe de auditora independiente al documento que incluye el dictamen del
auditor independiente, los estados financieros y las notas a los estados financieros.

5. El trmino dictamen se refiere a la opinin del auditor independiente sobre los estados
financieros auditados.

6. Dictamen sin modificaciones (estndar), tambin conocido como limpio o sin salvedades es
aquel emitido cuando el auditor concluye que los estados financieros examinados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados, tal como se describe en el modelo de dictamen.

279
 C. ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
7. El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos bsicos siguientes:

a. Ttulo
b. Destinatario
c. Prrafo introductorio
d. Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora)
e. Prrafo de opinin sobre los estados financieros auditados.
f. Lugar y fecha del dictamen
g. Firma e identificacin del auditor.

E. DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTNDAR)

Deber expresarse una opinin sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de
la entidad.

F. DICTMENES MODIFICADOS

En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse, incorporando uno o ms

prrafos para indicar las razones por las cuales se lleg a dicha conclusin. Estas modificaciones,
en algunos casos, originan dictmenes con salvedades, en otros casos conllevan a una abstencin
de opinin o a expresar una opinin adversa. En otros casos la opinin no es afectada debido a
que la incorporacin de dicho prrafo o prrafos tiene como objetivo resaltar un hecho para
enfatizarlo, Existen tambin circunstancias en que el auditor puede no estar de acuerdo con la
gerencia respecto a las polticas y mtodos contables utilizados, para su aplicacin o la suficiencia
de las afirmaciones realizadas en los estados financieros. Si tales discrepancias son
importantes para los estados financieros, en su conjunto el auditor deber expresar una opinin
modificada.

280
SITUACIONES EN LAS QUE UN DICTAMEN SE CONSIDERA MODIFICADO.
Se considera que el dictamen del auditor tendr modificaciones en las situaciones
siguientes:

(a) nfasis de un asunto. y

(b) falta de uniformidad.
Cuando los asuntos indicados en el dictamen afectan la opinin del auditor, podr
emitir su dictamen con:

(a) opinin con salvedades.

(b) abstencin de opinin, y
(c) opinin adversa

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