AUDITORIA TRIBUTARIA - Medios de Defensa Del Contribuyente Frente A La Administración Tributaria

24/11/2017 AUDITORIA TRIBUTARIA: Medios de Defensa del Contribuyente frente a la Administracin Tributaria
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sbado, 14 de junio de 2008 Manual de la IRA 2009 Puerto Rico
Manual del Contribuyente 2009 Puerto
Rico
Medios de Defensa del Contribuyente frente a la
Administracin Tributaria
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
FRENTE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA 1
Luis Fraga Pittaluga 2 GO 39269 Providencia que regula el

enteramiento de retenciones
INTRODUCCIN Providencia 287que regula el regimen de
retencion de loterias
Como es sabido, el SENIAT ha asumido una posicin ms activa en
Providencia 299 que regula la
el ejercicio de sus potestades y competencias dentro de un proyecto presentacion de la relacion de retenciones
que a modo de slogan publicitario ha denominado "Evasin 0". Ms Providencia 300 que regula el
all de las connotaciones polticas y de otra ndole que dicho plan cumplimiento de deberes de informacion
y enteramiento de islr sujetos pasivos
pueda tener, sobre lo cual no estamos en capacidad de opinar y en especiales
todo caso escapa totalmente el objeto de nuestra intervencin, Ejercicio: Contingencias derivadas del
conviene sealar que la Constitucin venezolana en su artculo 133, Impuesto sobre Sociedades
impone a todos los ciudadanos el deber de coadyuvar en el Ejercicio: Ingresos correspondientes al
sostenimiento de los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, IVA no deducible que deviene de
deducible
tasas y contribuciones especiales, y en cuanto concierne a los
Implicaciones tributarias globales de las
tributos nacionales, las potestades y competencias legales NIIF
destinadas a asegurar que las obligaciones y deberes formales Providencia que regula la utilizacin de
tributarios que derivan de ese deber constitucional de contribuir, sean otros medios que no sea factura
cabalmente cumplidos, corresponden al SENIAT. Charla en Materia de Retenciones
Curso de Ajustes Fiscales
De modo que la actuacin ms enrgica que ha asumido del SENIAT
no es criticable sino digna de elogio, pero, eso s, siempre que la Registro en libros especiales de Compra y
Venta del IVA, Operaciones no sujetas
misma se produzca dentro del marco de la Constitucin y las leyes.
http://atrsonmer.blogspot.com/2008/06/medios-de-defensa-del-contribuyente.html 1/30
Partiendo de las anteriores premisas, nos interesa aclarar que Como realizar archivo TXT para Retencin
de IVA
nuestra exposicin no tiene por objeto ofrecer consejos legales para
evadir o postergar el cumplimiento de las obligaciones y deberes
Sanciones por Incumplimiento Deberes
formales tributarios, pues ello configurara un delito. Formales IVA
El propsito de nuestras reflexiones es brindar una orientacin en Autorizacion para la destruccin de

torno a cules son los mecanismos que la Constitucin, el COT y factura
otras leyes, ponen a disposicin de los ciudadanos para que
defiendan sus derechos subjetivos e intereses legtimos frente a MARCO NORMATIVO
cualquier acto, omisin o va de hecho de la Administracin Tributaria
Nacional que pueda suponer lesin o quebranto de tales derechos e
intereses.
..
1 Texto de la conferencia dictada por el Dr. Luis Fraga Pittaluga, el

Plan Evasin Cero
da 26 de mayo de 2004, en el Foro EVASIN CERO, SANCIONES,
PROCESOS Y LEGTIMA DEFENSA, QU HACER?, organizado
por FEDECMARAS.
Archivo del blog
2 Abogado egresado de la UCAB en 1987, con especializacin en 2009 (5)
Derecho Procesal (UCV) y Derecho Administrativo (UCAB). Es 2008 (18)
profesor de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad octubre (8)
Monteavila y en los cursos de postgrado en Derecho Tributario y septiembre (1)
Derecho Administrativo de la Universidad Catlica del Tchira. Es agosto (2)
Profesor Invitado del Instituto Nacional de Administracin Pblica de julio (2)
Espaa y fue profesor en el postgrado de Gerencia Tributaria de la
junio (5)
UNIMET. Fue Conjuez de la Corte Primera de lo Contencioso Rebajas por nuevas inversiones en
Administrativo y Relator de la misma Corte, y ha sido Juez Asociado activos fijos aj...
en causas tributarias. Es rbitro del Centre de Arbitraje de la Cmara Improcedencia de sanciones por ser
de Comercio de Caracas y del Centro Empresarial de Conciliacin y calificadas com...
Arbitraje de VENAMCHAM. Fue Director del Contencioso Medios de Defensa del
Administrativo en la Procuradura General de la Repblica y Jefe de Contribuyente frente a la Ad...
la Divisin de Recursos Administrativos y Judiciales del SENIAT. Fue CIERRO PRIMERO AVERIGUO
socio de la firma internacional de abogados ROMERO-MUCI & DESPUES
ASOCIADOS, miembros de ANDERSEN LEGAL. Ha escrito 7 libros y Valores de la Unidad Tributaria
ms de 30 trabajos de investigacin en materia de Derecho Tributario
y Derecho Administrativo publicados en obras colectivas y revistas
jurdicas nacionales y extranjeras. En el mes de septiembre ser uno
de los dos ponentes venezolanos que intervendrn en las XII Datos personales
Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario organizadas por el
ILADT, en Quito-Ecuador, en el tema del Arbitraje Tributario y en Sonmer Garrido Daz

noviembre ser uno de los dos Relatores Generales de las VII
Jornadas Nacionales de Derecho Tributario, en el tema de Las
Potestades de la Administracin Tributaria y las Garantas y
Derechos de los Contribuyentes. Actualmente es socio de la firma de
abogados FRAGA, SNCHEZ & ASOCIADOS. Lic. Contadura Publica, egresado de la
UCLA. Especialista en Contadura mencin
Auditora. Docente en Auditora Interna,
I Auditora de Gestin, Auditora Financiera,
Auditora Operacional; Auditora Forense;
DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE DURANTE LA FISCALIZACIN
Auditora Ambiental; Experiencia en Banca;
Cajas de Ahorro. Experiencia Docente:
Sin la menor duda la fiscalizacin tributaria es el evento de mayor Instituto de Desarrollo Profesional del Colegio
tensin entre la Administracin y el administrado y ello por la sencilla de Contadores Pblicos del Estado Lara.
razn de que, en la mayora de los casos, esta actuacin tan Instituto de Desarrollo Profesional del Colegio
de Contadores Pblicos del Estado Yaracuy.
importante se degrada a una especie de contienda entre el fiscal y el
Jornadas y Talleres UNIVERSIDAD DE
administrado, quien se tiene por evasor mientras no demuestre lo CUENCA-ECUADOR: Mdulo Contabilidad
contrario. Ambiental. EXPERIENCIA LABORAL Locutor
Comercial: Radio Tricolor en Barquisimeto:
Esta relacin poco productiva y que normalmente desemboca en 20 aos Banco de Fomento Comercial de
Venezuela. Sede Central: Auditor: 10 aos.
conflictos totalmente intiles para ambas partes puede originarse:
Fundacin Solidaridad del Estado Yaracuy:
Contralor Interno/Auditor Interno: 10 aos
i. Como consecuencia de una mala aplicacin de las leyes, bien por Articulos publicados sobre Contabilidad
el funcionario actuante o bien por el ciudadano fiscalizado; o, Ambiental en las pginas
ii. Como resultado de un desconocimiento de las garantas y www.estrucplan.com.ar;astrolabio.net;gerenci
e.com;ilustrados.com;4gurus.com;teoremaam
derechos del ciudadano fiscalizado por parte del ente fiscalizador o
biental.com e-mails: sonmer09@hotmail.com;
de la ignorancia del ciudadano fiscalizado en cuanto a cules son las sonmer09@gmail.com;sonmer@verdeameric
competencias del funcionario que fiscaliza; a.zzn.com
Ver todo mi perfil
1.- La fiscalizacin es un procedimiento administrativo y como tal slo
puede iniciarse y conducirse por un funcionario debidamente
autorizado para ello. La primera defensa del fiscalizado frente a la
fiscalizacin consiste entonces en cerciorarse de que el funcionario
actuante es quien dice ser y cuenta con un oficio suscrito por el
Gerente Regional de la Regin del SENIAT de que se trate, mediante
el cual se la autoriza para realizar la fiscalizacin al contribuyente
respectivo. Ese oficio, de acuerdo con lo previsto en el artculo 178
del COT, debe identificar al funcionario actuante, al contribuyente o
responsable, el tributo que ser objeto de fiscalizacin, los perodos
fiscales a ser revisados, as como cualquier otra informacin que
permita individualizar las actuaciones fiscales. Si ese oficio falta, la
fiscalizacin no puede llevarse a cabo y si a pesar de ello el
funcionario intenta ejecutarla, el sujeto fiscalizado debe dejar

constancia de lo que ocurre, preferiblemente a travs de un juez. En
adicin a esto, se puede interponer contra el funcionario un reclamo
con fundamento en los artculos 3 de la Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos y el artculo 6, numeral 2do., de la
Ley Orgnica de la Administracin Pblica adems acudir ante
cualquier juez para que reciba una informacin de nudo hecho contra
el funcionario, de acuerdo con lo previsto en el artculo 939 del
Cdigo de Procedimiento Civil, con miras a exigir a posteriori la
responsabilidad administrativa, civil y penal del mismo.
2.- Siendo la fiscalizacin un procedimiento administrativo, todo lo

que ocurra dentro del mismo debe constar por escrito. Por esa razn
la segunda defensa del ciudadano en una fiscalizacin tributaria
consiste en velar porque tanto las actuaciones del SENIAT como las
propias consten por escrito y sean agregadas al expediente
administrativo que ordena abrir el artculo 179 del COT, al cual tendr
acceso el sujeto fiscalizado en todo momento de acuerdo con los
artculos 49 de la Constitucin y 151 del COT.
3.- La fiscalizacin tributaria es una potestad administrativa y las

potestades administrativas se desarrollan mediante el ejercicio de
competencias. Por su parte, la competencia es la atribucin de una
facultad que slo puede provenir de la ley y ejercerse dentro del
marco de la misma. Esto significa que los funcionarios fiscalizadores
slo pueden hacer aquello que la ley les autoriza de manera expresa
y no lo que segn su criterio pueden hacer, todo ello de conformidad
con los artculos 137 y 138 de la Constitucin y 4 de la Ley Orgnica
de la Administracin Pblica.
La lectura conjunta de los artculos 121, 127 y 145 del COT es un

poco desalentadora porque revela que la Administracin Tributaria
Nacional tiene una exagerada cantidad de competencias para
fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios.
Pero a la vez, estas normas fijan lo nico que puede hacer la
Administracin Tributaria en el curso de una fiscalizacin. La tercera
defensa de un contribuyente o responsable en el curso de una
fiscalizacin consiste en precisar si el funcionario actuante est
facultado legalmente para hacer lo que pretende hacer y en caso
contrario, debe dejarse constancia escrita de ello. Esta constancia
puede realizarse:
i. Mediante una comunicacin dirigida al Gerente Regional que

autoriz la fiscalizacin;
ii. A travs del escrito de descargos que en su oportunidad se
presente contra el acta fiscal o
iii. Con el auxilio de un juez que est presente durante el curso de la
fiscalizacin. En los tres supuestos, la constancia respectiva quedar
en el expediente administrativo del caso y servir para fundamentar
ms adelante el vicio de incompetencia manifiesta previsto en el
artculo 240, numeral 4, del COT.
4.- La fiscalizacin tributaria es un procedimiento administrativo

orientado a verificar el cumplimiento de las obligaciones y deberes
formales tributarios, que eventualmente puede desembocar en un
procedimiento de determinacin de oficio sobre base cierta en la cual
se determine el alcance y cuanta de la obligacin que ha sido
incumplida, se liquiden los intereses moratorios que resultaren
procedentes y se impongan las sanciones correspondientes. Para
ejecutar la fiscalizacin, la Administracin Tributaria tiene
competencia para requerir, examinar, copiar e incluso retener: libros
de contabilidad, facturas y dems comprobantes, libros legales,
contratos, soportes informticos, etc. Si la Administracin Tributaria
ejerce alguna de estas atribuciones, la defensa del contribuyente
frente al proceso de fiscalizacin estar centrada en los siguientes
aspectos:
Slo existe la obligacin de entregar la informacin que es relevante

a los fines tributarios, es decir, aquella de la cual es posible
determinar el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones y
deberes formales tributarios, segn lo dispuesto en los artculos 130 y
131 del COT.
La informacin no pertinente a los fines tributarios no puede exigirse
y est protegida por la garanta prevista en el artculo 48 de la
Constitucin sobre el secreto e inviolabilidad de las comunicaciones
privadas en todas sus formas, las cuales no pueden ser interferidas
sino por orden de un tribunal competente, con el cumplimiento de las
disposiciones legales y preservndose el secreto de lo privado que no
guarde relacin con el correspondiente proceso.
Tanto los requerimientos de informacin que hace el fiscal, como la
informacin que entrega el fiscalizado, tienen que constar por escrito.
Si el funcionario fiscalizador no cumple con estos extremos, el

fiscalizado, a travs de su abogado, debe dejar constancia de estos
hechos, preferiblemente a travs de una inspeccin judicial, en la cual
el juez actuante describa la informacin que se ha requerido y
revisado y que el sujeto fiscalizado considera que no es relevante
para fines tributarios y que est protegida por la garanta del secreto y
la inviolabilidad de las comunicaciones privadas. Estos hechos
pueden igualmente hacerse constar:
i. Mediante un escrito dirigido al Gerente Regional que autoriz la

fiscalizacin o
ii. A travs del escrito de descargos.
5.- Durante el curso de la fiscalizacin, la Administracin Tributaria

puede adoptar medidas administrativas para retener archivos,
documentos o equipos electrnicos y otros elementos propiedad del
contribuyente que supuestamente es necesario asegurar para que no
se extrave o altere cierta informacin relevante para los fines
tributarios.
En este caso, la defensa del sujeto fiscalizado contempla los

siguientes aspectos:
i. Exigir por escrito que slo sean retirados aquellos elementos que
son indispensables para la determinacin de las obligaciones y
deberes formales, en virtud del principio de proporcionalidad previsto
en el artculo 128 del COT;
ii. Dejar constancia en un acta de todo aquello que sea objeto de la
medida administrativa, segn lo previsto en el artculo 128, pargrafo
nico del COT o, de lo contrario, dejar constancia de la omisin del
acta a travs de una inspeccin judicial o mediante una comunicacin
dirigida al Gerente Regional competente;
iii. Solicitar por escrito la devolucin inmediata de los archivos,
documentos y equipos incautados si los mismos son imprescindibles
para la realizacin de la actividad del sujeto fiscalizado; (iv) En el
caso que lo incautado sea la contabilidad, la medida no procede sino
en los supuestos taxativamente previstos en el artculo 128, pargrafo
nico del COT, y no puede prolongarse por ms de 30 das,
iv. Exigir por escrito la reserva y confidencialidad de la informacin
entregada;
v. No permitir que las medidas se apliquen fuera del horario normal
de oficina del sujeto fiscalizado, a menos que exista una orden de

allanamiento de un Tribunal.
Si la Administracin Tributaria no respeta estos extremos, el sujeto

fiscalizado puede:
1. Intentar una accin de amparo constitucional para impedir la

aplicacin de la medida u obtener la devolucin de los archivos,
documentos y equipos incautados.
2. Intentar una accin de daos y perjuicios, para que se le indemnice
por el dao emergente, el lucro cesante, as como el dao moral que
la aplicacin de las medidas le haya causado.
3. Intentar una accin de daos y perjuicios para que se le indemnice
por el dao emergente y el dao moral que le haya causado el uso
indebido de la informacin reservada y confidencial que haya
obtenido la Administracin Tributaria.
4. Intentar una accin penal contra los funcionarios que han usado
indebidamente informacin confidencial y reservada, por la comisin
del delito sancionado con pena privativa de la libertad previsto en el
artculo 115, numeral 3ro., del COT.
Cada vez que sea pertinente la presencia de un juez durante el

procedimiento, tal como ya lo hemos sealado, ello deber solicitarse
con fundamento en lo dispuesto en el artculo 936 del Cdigo de
Procedimiento Civil, si lo que se quiere es dejar constancia de ciertos
hechos y con base en el artculo 939 del mismo Cdigo, si lo que se
quiere es dejar constancia del estado de ciertas cosas antes de que
desaparezcan seales marcas que pudieren interesar a las partes, en
cuyo caso el juez se va a hacer asistir de un perito o prctico.
Tambin puede ser oportuna la evacuacin anticipada de una prueba

mediante el llamado procedimiento de retardo perjudicial, previsto en
los artculos 813 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil, si
existe el temor fundado de que durante la fiscalizacin desaparezcan
ciertos medios de prueba que el sujeto fiscalizado quiere utilizar ms
adelante en su defensa.
II
DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE CONCLUIDA UNA VEZ
CONCLUIDA LA FISCALIZACIN
La fiscalizacin tributaria va a culminar con el levantamiento de un

acta que debe ser notificada al sujeto fiscalizado. Esa acta puede ser
de dos clases:
i. Segn el artculo 187 del COT, un Acta de Conformidad si la

fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente
o responsable, respecto a los tributos, perodos, elementos de la
base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin. Esa
acta es vinculante para la Administracin quien no puede revisar de
nuevo lo que ya revis, a menos que se trate de tributos, perodos o
elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalizacin, o
cuando se trate de hechos, elementos o documentos que de haberse
conocido o apreciado hubieren producido un resultado distinto.
ii. En segundo lugar y de acuerdo con el artculo 183 del COT un Acta
de Reparo.
Frente a esta acta de reparo, en la cual se determina el alcance y

cuanta de las obligaciones tributarias supuestamente insatisfechas
por el sujeto fiscalizado, as como los hechos que pueden dar lugar a
la imposicin de sanciones, el sujeto fiscalizado puede adoptar tres
alternativas:
Aceptar el reparo, lo cual puede hacer de acuerdo con el artculo

185 del COT, dentro de los 15 das siguientes a la notificacin del
Acta, presentando las declaraciones omitidas o rectificando las
presentadas y pagando la diferencia de impuesto resultante y los
intereses moratorios. En este supuesto y de acuerdo con lo que
indica el artculo 111, pargrafo segundo del COT, el sujeto
fiscalizado tiene derecho a que se le imponga una sancin reducida,
equivalente al 10% del tributo omitido, en vez de la del 112,5% del
tributo omitido que es la normalmente aplicable.
El sujeto fiscalizado puede tambin no aceptar el reparo y presentar
un escrito de descargos en un plazo de 25 das hbiles contados a
partir del vencimiento de los 15 das a que ya hice referencia, todo de
acuerdo con el artculo 188 del COT. El escrito de descargos
contendr los argumentos de hecho y de derecho que expondr el
sujeto fiscalizado para desvirtuar el contenido del acta de reparo.
Junto con los descargos el sujeto fiscalizado puede presentar las
pruebas que sustenten los argumentos expuestos, pero tambin
puede solicitarse en el escrito que el procedimiento se abra a
pruebas, para consignar las pruebas en una oportunidad posterior o

evacuar una prueba de experticia o cualquier otra prueba que fuere
legal y pertinente.
Finalmente el sujeto fiscalizado puede no allanarse al acta de
reparo ni presentar descargos. Aunque los descargos son el
mecanismo fundamental de defensa frente a la fiscalizacin tributaria,
su presentacin no es obligatoria y no hacerlo no supone en modo
alguno que se acepta el contenido de la misma.
III
LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN EL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO RECURSIVO O DE SEGUNDO GRADO
Una vez presentados los descargos o si el contribuyente no se allan

ni tampoco present descargos, se va a abrir el llamado
procedimiento sumario, el cual debe culminar con una resolucin, en
la cual puede decidirse lo siguiente:
O se confirma total o parcialmente el contenido del acta fiscal,

liquidndose el impuesto, los intereses moratorios y las multas que
fueren aplicables.
O se revoca totalmente el contenido del acta fiscal y se cierra el
procedimiento.
En el primer caso, el contribuyente puede escoger, indistintamente,

tres alternativas:
Acepta el contenido de la resolucin y paga el reparo, los intereses

y las multas liquidadas, sin obtener por ello ningn beneficio de
reduccin de las sanciones.
Intenta un recurso jerrquico, de lo cual hablaremos seguidamente.
Intenta un recurso contencioso tributario de lo cual hablaremos ms
adelante.
A.- Recurso ordinario: Jerrquico
1.- Si la resolucin del sumario afecta en cualquier forma los

derechos e intereses del ciudadano, ste puede intentar un recurso
contra la misma ante la mxima autoridad de la Administracin
Tributaria Nacional, dentro del plazo de 25 das hbiles siguientes a
la notificacin del acto.
2.- Para intentar este recurso no es preciso pagar la diferencia de

impuesto, ni los intereses, ni las multas liquidados por la
Administracin Tributaria.
3.- La interposicin del recurso jerrquico suspende de manera

automtica la ejecucin del acto de modo que mientras est
pendiente la decisin del mismo, la Administracin Tributaria no
puede iniciar ninguna gestin de cobro ni extrajudicial ni judicial por la
deuda liquidada en el reparo ni por sus accesorios.
4.- El recurso jerrquico debe fundamentarse en las razones de

hecho y derecho que desvirtan los fundamentos del acto que se
recurre, pero dicho recurso no est condicionado por lo que se haya
alegado en el escrito de descargos, ni tampoco resulta afectado por
el hecho de no haber presentado descargos o pruebas.
5.- La interposicin del recurso jerrquico puede ser paralela al

amparo constitucional, las acciones por daos y perjuicios o las
acciones penales a las que nos referimos anteriormente, porque
stas acciones se fundamentan en hechos relacionados pero
independientes de los que se van a discutir en el procedimiento
administrativo recursivo.
6.- Durante el procedimiento del recurso el recurrente puede aportar

todas las pruebas que crea necesarias y que sean legales y
pertinentes para la demostracin de sus alegatos.
7.- El superior jerrquico tiene 60 das continuos para decidir el

recurso en los trminos del artculo 254 del COT y si no lo hace se
entiende que ste fue denegado, en cuyo caso el recurrente tienen
dos opciones:
Intenta la accin contencioso-tributaria ante el juez superior en lo

contencioso tributario competente por el territorio dentro de los 25
das hbiles siguientes al vencimiento del plazo de 60 das que tiene
el SENIAT para decidir el recurso jerrquico, supuesto en el cual la
Administracin Tributaria pierde la facultad de decidir dicho recurso.
Espera la decisin expresa del recurso jerrquico y cuando sta se
produzca, si no est de acuerdo con los trminos de la misma, la
impugna a travs del recurso contencioso tributario.
B.- Recursos Extraordinarios: Reconocimiento de Nulidad y Recurso

de Revisin
Adems del recurso jerrquico, el contribuyente tiene dos opciones

de defensa en va administrativa cuando la resolucin de sumario ha
quedado firme, es decir, cuando feneci el plazo para intentar contra
la misma el recurso jerrquico o el contencioso tributario:
1.- La primera opcin es la solicitud de reconocimiento de nulidad

absoluta, basada en el artculo 239 del COT. Esta es una peticin que
se dirige al autor del acto para que reconozca su nulidad, cuando el
mismo est afectado por alguno de los vicios previstos en el artculo
240 del COT, que son:
Que la resolucin viole una norma constitucional expresa.

Que se pronuncie sobre un asunto ya decidido previamente que
cre derechos subjetivos.
Cuando el contenido de la resolucin sea de imposible o ilegal
ejecucin.
Cuando el funcionario que la dict es manifiestamente
incompetente.
Cuando al resolucin se dict con prescindencia total y absoluta del
procedimiento legalmente establecido.
El Cdigo no dice qu plazo tiene la autoridad para decidir esta

peticin, por lo que debe aplicarse el plazo genrico previsto en el
artculo 153 del COT que es de 30 das hbiles.
2.- La segunda opcin es un recurso de revisin, pero ste slo

procede en los supuestos previstos en el artculo 256 del COT.
Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin

del asunto, no disponibles para la poca de la tramitacin del
expediente.
Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva,
documentos o testimonios declarados falsos, por sentencia judicial
definitivamente firme.
Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia,
soborno u otra manifestacin fraudulenta y ello hubiere quedado
establecido en sentencia judicial definitivamente firme.
Este recurso debe ser decidido en un plazo de 30 das continuos.
IV
LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN LA VIA JUDICIAL
A.- Recurso contencioso tributario
1.- Dijimos que la otra opcin que tena el destinatario de la

resolucin de sumario que le impone un reparo, con intereses
moratorios y multas, adems de ir a la va administrativa mediante la
interposicin de un recurso jerrquico, era intentar un recurso
contencioso tributario de conformidad con lo previsto en los artculos
259 y siguientes del COT. Este es el medio idneo cuando el
contribuyente o responsable puede anticipar que la mxima autoridad
jerrquica de la Administracin Tributaria no va a cambiar el criterio
contenido en la resolucin del sumario y en consecuencia no vale la
pena recurrir en va administrativa.
Este recurso tambin procede cuando el interesado no quiere

defenderse de un reparo, sino de la negativa de la Administracin
Tributaria de concederle un reintegro derivado del pago indebido o en
exceso de un tributo, o de la negativa de otorgarle la devolucin de
impuesto soportado, a cuya devolucin tiene derecho de acuerdo con
la ley.
2.- Si el recurso es contra una resolucin de reparo, debe

interponerse dentro de los 25 das hbiles contados a partir de la
notificacin de la misma o a partir del vencimiento de los 60 das
continuos que tiene el SENIAT para pronunciarse de manera expresa
con respecto al recurso jerrquico si ste hubiese sido intentado, todo
de acuerdo con el artculo 261 del COT. Si el recurso se intenta
contra la negativa o denegacin tcita de otorgar un reintegro o una
devolucin de impuestos soportados, puede interponerse en
cualquier tiempo, mientras el crdito derivado del derecho al reintegro
o a la devolucin, no haya prescrito.
3.- Al igual que ocurre con el jerrquico, en el caso del recurso

contencioso tributario contra un reparo no es necesario pagar el
impuesto, los intereses y las multas para poder intentarlo, pero a
diferencia del recurso jerrquico, la interposicin del contencioso no

suspende de manera automtica la ejecucin del acto, por lo que la
Administracin Tributaria puede iniciar el juicio ejecutivo fiscal del
cual hablaremos ms adelante, pero el recurrente puede pedirle al
juez que suspenda la ejecucin forzosa de la resolucin del sumario,
si demuestra de manera sumaria ante ste que dicha ejecucin
puede causarle un dao irreparable o de difcil reparacin por la
sentencia definitiva en caso de ganar el juicio, o si demuestra
sumariamente que es posible presumir que la resolucin est viciada
de nulidad. Si se da cualesquiera de stas dos circunstancias, el juez
va a dictar una medida cautelar para que mientras dure el juicio en
primera y segunda instancia, la Administracin Tributaria no pueda
ejecutar forzosamente la resolucin.
5.- Al recurso contencioso tributario de nulidad pueden acumularse

dos pretensiones muy importantes (i) Una que veremos ms adelante
para que se condene a la Administracin Tributaria al resarcimiento
de los daos y perjuicios causados por el acto recurrido y (ii) Otra
destinada a que el juez contencioso tributario, en uso de la facultad
que le confieren los artculos 334 de la Constitucin y 20 del Cdigo
de Procedimiento Civil, desaplique para el caso concreto la o las
normas legales que sean el fundamento total o parcial del acto
recurrido.
B.- Amparo Tributario
El ciudadano no slo puede defenderse de los actos de la

Administracin Tributaria que lesionen sus derechos e intereses
legtimos, sino tambin de las ausencias de actuacin por parte de
sta, o sea, de las omisiones.
Comoquiera que el derecho de peticin y oportuna y adecuada

respuesta es un derecho protegido por la Constitucin en su artculo
51 y desarrollado en el artculo 153 del COT, los artculos 302 y
siguientes del COT regulan una accin que puede interponer el
interesado cuando la Administracin Tributaria ha dejado de
responder a una peticin que ste ha hecho, incurriendo en una
demora excesiva que le causa un dao.
Cuando el juez contencioso tributario ante quien se interpone la

accin encuentra que la misma es razonablemente fundada, va a
declarar con lugar el amparo tributario y va ordenar a la

Administracin Tributaria que explique las razones de la demora en
un plazo no menor de 3 das ni mayor de 5. Se haya o no producido
esta respuesta el Tribunal va a dictar su sentencia en un plazo de 5
das y ordenar a la Administracin Tributaria a que realice el trmite
omitido o si fuere procedente sustituir la decisin administrativa
previo afianzamiento del inters fiscal comprometido.
C.- Amparo constitucional
El ciudadano tambin puede defenderse judicialmente de las

acciones, omisiones o vas de hecho de la Administracin Tributaria,
mediante la interposicin de un amparo constitucional, que es
totalmente distinto del amparo tributario, cuando se violen o se
amenace con violar derechos y garantas constitucionales. Esta
accin es la que debe utilizarse cuando la proteccin judicial
requerida es urgente y no puede lograrse por otro mecanismo
procesal ordinario. Puede ser muy til en supuestos tales como:
Cierre o amenaza de cierre de establecimientos

Aplicacin o amenaza de aplicacin de medidas de embargo o
prohibicin de enajenar y gravar que fueren infundadas.
Incautacin o amenaza de incautacin de archivos, documentos y
equipos que son indispensables para el contribuyente o el
responsable
Aplicacin o amenaza de aplicacin de medidas de comiso ilegales
Aplicacin o amenaza de aplicacin de medidas ilegales de
allanamiento
Intervencin o amenaza de intervencin de comunicaciones
privadas
Ordenes de comparencia a declarar que sean ilegales
Aplicacin o amenaza de aplicacin de penas infamantes,
violatorias de la garanta constitucional prevista en el artculo 60 de la
Constitucin.
La accin de amparo debe ser intentada ante el juez contencioso

tributario y debe ser tramitada por el procedimiento previsto en la
Sentencia de la Sala Constitucional del TSJ de fecha 1 de febrero de
2000, en el caso Jos Amando Meja y en las normas de la Ley
Orgnica de Amparo sobre Derechos y Garantas Constitucionales.
D.- Accin de daos y perjuicios
Tambin puede el ciudadano defenderse de los actos, omisiones o

vas de hecho de la Administracin Tributaria que le causan un dao
patrimonial, con fundamento en los artculos 140, 141 y 259 de la
Constitucin, 12 y 14 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica
y 327 del Cdigo Orgnico Tributario.
La accin de daos puede ser:
i. Autnoma lo que supone demandar formalmente a la Repblica

Bolivariana de Venezuela ante el juez contencioso administrativo
ordinario competente segn la cuanta, previo agotamiento del
procedimiento previsto en los artculos 54 y siguientes de la Ley
Orgnica de la Procuradura General de la Repblica, en
concordancia con el artculo 21, prrafo 18, de la Ley Orgnica del
Tribunal Supremo de Justicia. Esta es la accin idnea cuando el
dao no proviene de un acto sino de una omisin o de una va de
hecho de la Administracin Tributaria, o puede ser una accin de
daos
ii. Acumulada al recurso contencioso tributario de nulidad que se ha
intentado contra determinado acto de la Administracin Tributaria.
En este caso no ser necesario agotar el procedimiento previsto en la

LOPGR y la pretensin se interpone ante el juez contencioso
tributario quien podr, adems de anular total o parcialmente el acto
administrativo recurrido, condenar a la Administracin Tributarias al
resarcimiento de daos y perjuicios ocasionados al particular de
acuerdo con lo dispuesto en los artculos 259 de la Constitucin y 21,
prrafo 18, de la Ley Orgnica del Tribunal Supremo de Justicia.
E.- Accin de nulidad contra leyes, reglamentos y otros actos

administrativos de efectos generales
Finalmente el ciudadano puede defenderse judicialmente frente a la

Administracin Tributaria, demandando la nulidad de las leyes, los
reglamentos, o los actos administrativos de efectos generales que
hayan servido de fundamento a sus actuaciones. El rgimen procesal
aplicable a estas acciones es exactamente el mismo que se aplica
para el resto de las acciones de nulidad que se intentan contra las
leyes, reglamentos y actos administrativos de efectos generales que
sirven de fundamento a las actuaciones de cualquier ente de la

Administracin Pblica y su fundamento est en los artculos 259 y
266 de la Constitucin y 21, prrafo 9, de la Ley Orgnica del Tribunal
Supremo de Justicia.
VI
LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN LA VIA EJECUTIVA
El ltimo escenario en que puede plantearse la defensa del

contribuyente frente a la
Administracin Tributaria se vincula al momento en que la resolucin
de sumario es definitivamente firme y la Administracin Tributaria
inicia el juicio ejecutivo fiscal. En este caso la Administracin
Tributaria va a demandar la ejecucin forzosa de la deuda
determinada en la resolucin, as como los intereses y las multas,
solicitando el embargo de bienes del contribuyente o el responsable
hasta por el doble de la suma demandada ms una cantidad
prudencialmente fijada para las costas procesales, a menos que los
bienes a embargar sean sumas de dinero, en cuyo caso el embargo
se limitar al monto de la suma demandada.
El juez admite la demanda y decreta el embargo, intimando al

demandado a que pague o demuestre haber pagado en un plazo de
5 das, apercibido de ejecucin.
El demandado podr oponerse a esta solicitud, demostrando:
Que pag
Que la obligacin est prescrita
Que la obligacin se extingui por remisin, compensacin,
confusin o declaratoria de incobrabilidad.
Tambin puede el demandado demostrar que la resolucin del

sumario cuya ejecucin se demanda fue anulada por la propia
Administracin Tributaria o por el juez contencioso tributario, o que
sus efectos estn suspendidos, bien automticamente por la
interposicin de un recurso jerrquico, bien por una medida cautelar
de suspensin otorgada por el juez contencioso tributario, en cuyo
caso el juicio ejecutivo debe suspenderse de inmediato y levantarse
el embargo decretado.
Tambin un tercero puede oponerse al embargo demostrando ante el

juez que los bienes demandados son de su propiedad, de acuerdo
con lo previsto en los artculos
293 COT y 370, numeral 2, y 546 del CPC.
Si existe un proceso contencioso tributario contra la resolucin cuya

ejecucin forzosa demanda el Fisco, pero no se ha decretado la
suspensin de efectos de la misma o sta fue denegada, el juicio
ejecutivo fiscal prosigue pero los bienes embargados no se van a
rematar hasta tanto culmine el juicio contencioso tributario.
Como puede advertirse el ordenamiento jurdico venezolano ofrece

numerosos medios de defensa a los contribuyentes y a los
responsables frente a las actuaciones arbitrarias de la Administracin
Tributaria. Sin embargo, la efectividad de todos estos mecanismos
est total y absolutamente sustentada en la existencia de jueces
independientes, imparciales e idneos, capaces de administrar
justicia de acuerdo con la Constitucin y las leyes, juzgando y
haciendo ejecutar lo juzgado.
........
CODIGO DE COMERCIO
Gaceta N 475 Extraordinaria del 21 de diciembre de 1955
Artculo 32.- Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su

contabilidad, la cual comprender, obligatoriamente, el libro Diario, el
libro Mayor y el de Inventarios.
Podr llevar, adems, todos los libros auxiliares que estimara

conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.
Artculo 33.- El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en

uso sin que hayan sido previamente presentados al Tribunal o
Registrador Mercantil, en los lugares donde los haya, o al Juez
ordinario de mayor categora en la localidad donde no existan
aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro
nota de los que ste tuviere, fechada y firmada por el juez y su
Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampar en todas las
dems hojas el Sello de la oficina.
Artculo 34.- En el libro Diario se asentarn, da por da, las

operaciones que haga el comerciante, de modo que cada partida
exprese claramente quin es el acreedor y quin el deudor, en la
negociacin a que se refiere, o se resumirn mensualmente, por lo
menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso,
se conserven todos los documentos que permitan comprobar tales
operaciones, da por da.
No obstante, los comerciantes por menor, es decir, los que

habitualmente slo vendan al detal, directamente al consumidor,
cumplirn con la obligacin que impone este artculo con slo asentar
diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado,
y detalladamente las que hicieran a crdito, y los pagos y cobros con
motivo de stas.
Artculo 35.- Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada

ao, har en el libro de Inventarios una descripcin estimatoria de
todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus
crditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y

prdidas; sta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios
obtenidos y las prdidas sufridas. Cortesa de:
http://marval.tripod.com.ve Se har mencin expresa de las fianzas
otorgadas, as como de cualesquiera otras obligaciones contradas
bajo condicin suspensiva con anotacin de la respectiva
contrapartida.
Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el

establecimiento de comercio que se hallen presentes en su
formacin.
Artculo 36.- Se prohbe a los comerciantes:
1 Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones

descritas.
2 Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de
ellos.
3 Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o
enmendaduras.
4 Borrar los asientos o partes de ellos.
5 Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar

alguna parte de los libros.
Artculo 37.- Los errores y omisiones que se cometieron al formar un

asiento se salvarn en otro distinto, en la fecha en que se notare la
falta.
Artculo 38.- Los libros llevados con arreglo a los artculos anteriores
podrn hacer prueba entre comerciantes por hechos de comercio.
Respecto a otra persona que no fuere comerciante, los asientos de
los libros slo harn fe contra su dueo; pero la otra parte no podr
aceptar lo favorable sin admitir tambin lo adverso que ellos
contengan.
Artculo 39.- Para que los libros auxiliares de contabilidad, llevados

por los comerciantes, puedan ser aprovechados en juicio por stos,
han de reunir todos los requisitos que se prescriben con respecto de
los libros necesarios.
Artculo 40.- No se podr hacer pesquisa de oficio por Tribunal ni

autoridad alguna, para inquirir si los comerciantes llevan o no libros, o
si stos estn o no arreglados a las prescripciones de este Cdigo.
Artculo 41.- Tampoco podr acordarse de oficio ni a instancia de

parte, la manifestacin y examen general de los libros de comercio,
sino en los casos de sucesin universal, comunidad de bienes,
liquidacin de sociedades legales o convencionales y quiebra o
atraso.
Artculo 42.- En el curso de una causa podr el Juez ordenar, aun de

oficio, la presentacin de los libros de comercio, slo para el examen
y compulsa de lo que tenga relacin con la cuestin que se ventila, lo
cual deber designarse previa y determinadamente; pero no podr
obligarse a un comerciante a trasladar sus libros fuera de su oficina
mercantil, pudiendo someterse el examen o compulsa, a un Juez del
lugar donde se llevaren los libros.
Artculo 43.- Si uno de los litigantes ofrece estar y pasar por lo que
constare de los libros de su contender, y ste se niega a exhibirlos sin
causa suficiente a juicio del Tribunal de Comercio, el Tribunal podr
deferir el juramento a la otra parte, o decidir la controversia por lo que
resulte de los libros de ste, si fuere comerciante y aquellos

estuvieren llevados en debida forma.
Artculo 44.- Los libros y sus comprobantes deben ser conservados

durante diez aos, a partir del ltimo asiento de cada libro.
La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas,
sern clasificadas y conservadas durante diez aos.
............
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIAT).
PROVIDENCIA N 0073
Caracas, 06 Febrero 2006
Artculo 10. Sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes, reglamentos y

dems formas de carcter tributario, los sujetos pasivos inscritos en
el Registro nico de Informacin Fiscal (RIF), tendrn la obligacin
de:
a) Exhibir el Certificado de Registro cuando le fuere requerido por un
funcionario de la Administracin Tributaria, debidamente acreditado y
facultado.
b) Exhibir copia fotosttica del Certificado de Registro en lugar visible
de sus oficinas, sucursales o establecimientos.
............
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.566 de fecha 28/12/2001
Artculo 91. Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma

ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente
aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, los libros y
registros que esta Ley, su Reglamento y las dems Leyes especiales
determinen, de manera que constituyan medios integrados de control
y comprobacin de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e
inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el
enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios
fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad
que con este fin se establezcan.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros

debern estar apoyados en los comprobantes correspondientes y
slo de la fe que de estos merezca surgir el valor probatorio de
aquellos.
Artculo 92. Los emisores de comprobantes de ventas o de prestacin

de servicios realizados en el pas, debern cumplir con los requisitos
de facturacin establecidos por la Administracin Tributaria,
incluyendo en los mismos su nmero de Registro de Informacin
Fiscal. A todos los efectos previstos en esta Ley, slo se aceptarn
estos comprobantes como prueba de haberse efectuado el
desembolso, cuando aparezca en ellos el nmero de Registro de
Informacin Fiscal del emisor y sean emitidos de acuerdo a la
normativa sobre facturacin establecida por la
Administracin Tributaria.
Artculo 98. Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades

comerciales, industriales, de servicios y los titulares de
enriquecimientos provenientes del ejercicio de profesiones liberales,
sin relacin de dependencia, debern exhibir en el lugar ms visible
de su establecimiento, oficina, escritorio, consultorio o clnica, el
comprobante numerado, fechado y sellado por la Administracin
respectiva, de haber presentado la declaracin de rentas del ao
inmediatamente anterior al ejercicio en curso. Igual requisito debern
cumplir las empresas agrcolas y pecuarias cuando operen bajo
forma de sociedades.
Pargrafo nico: Los contribuyentes que contraten con el Gobierno

Nacional, los estados, municipios, Institutos Autnomos y dems
entes de carcter pblico o Empresas del Estado, debern presentar
las declaraciones correspondientes a los ltimos cuatro (4) ejercicios,
para hacer efectivos los pagos provenientes de dichos contratos.
Artculo 99. La Administracin Tributaria llevar un Registro de

Informacin Fiscal numerado, en el cual debern inscribirse las
personas naturales o jurdicas, las comunidades y las entidades o
agrupaciones sin personalidad jurdica, susceptibles, en razn de sus
bienes o actividades de ser sujetos o responsables del impuesto
sobre la renta, as como los agentes de retencin.
El reglamento determinar las normas que regularn todo lo relativo a

la apertura del mencionado registro, sobre quines deben inscribirse
en l, las modalidades de expedicin o caducidad de la cdula o
certificado de inscripcin, las personas, entidades y funcionarios que
estarn obligados a exigir su exhibicin, y en qu casos y
circunstancias, as como las dems disposiciones referentes a dicho
registro necesarias para su correcto funcionamiento, eficacia y
operatividad, como medio de control del cumplimiento de las
obligaciones de los contribuyentes, de los responsables tributarios y
de los agentes de retencin.
..........
CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO

Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001
Artculo 102 Constituyen ilcitos formales relacionados con la

obligacin de llevar libros y registros especiales y contables:
omisis
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con
las formalidades y condiciones establecidas por las normas
correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
omisis
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los
numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un
mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Artculo 104 Constituyen ilcitos formales relacionados con la

obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la

Administracin Tributaria solicite.
Quienes incurran en cualesquiera de los ilcitos descritos en los

numerales 1 al 8 ser sancionado con multa de diez unidades
tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Adems quienes incurran en

los ilcitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, le ser revocada la
respectiva autorizacin.
Artculo 112. Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la
obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin,
ser sancionado:
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el diez por
ciento al veinte por ciento (10% al 20%) de los anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado,
con el uno punto cinco por ciento (1.5 %) mensual de los anticipos
omitidos por cada mes de retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por ciento al
trescientos por ciento (100% al 300%) del tributo no retenido o no
percibido.
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el
cincuenta por ciento al ciento cincuenta por ciento (50 al 150%) de lo
no retenido o no percibido.
Pargrafo Primero: Las sanciones por los ilcitos descritos en este
artculo, procedern an en los casos que no nazca la obligacin
tributaria principal, o que generndose la obligacin de pagar tributos,
sea en una cantidad menor a la que corresponda anticipar de
conformidad con la normativa vigente.
Pargrafo Segundo: Las sanciones previstas en los numerales 3 y 4
de este artculo se reducirn a la mitad, en los casos que el
responsable en su calidad de agente de retencin o percepcin, se
acoja al reparo en los trminos previsto en el artculo 185 de este
Cdigo.
Artculo 118. Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o
percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de
los plazos establecidos en las disposiciones respectivas y obtenga
para s o para un tercero un enriquecimiento indebido, ser penado
con prisin de dos (2) a cuatro (4) aos.
Artculo 126. Las informaciones y documentos que la Administracin
Tributaria obtenga por cualquier medio, tendrn carcter reservado y
solo sern comunicadas a la autoridad judicial o a cualquier otra
autoridad en los casos que establezcan las leyes. El uso indebido de
la informacin reservada dar lugar a la aplicacin de las sanciones
respectivas.
Pargrafo nico: Las informaciones relativas a la identidad de los
terceros independientes en operaciones comparables y la informacin
de los comparables utilizados para motivar los acuerdos anticipados
de precios de transferencia, slo podrn ser reveladas por la

Administracin Tributaria a la autoridad judicial que conozca del
recurso contencioso tributario interpuesto contra el acto administrativo
de determinacin que involucre el uso de tal informacin.
Artculo 127. La Administracin Tributaria dispondr de amplias
facultades de fiscalizacin y determinacin para comprobar y exigir el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de
providencia administrativa. Estas fiscalizaciones podrn efectuarse de
manera general sobre uno o varios perodos fiscales o de manera
selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control
de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y
responsables, conforme al procedimiento previsto en este Cdigo,
tomando en consideracin la informacin suministrada por
proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y
en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del
contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin
de su contabilidad y dems documentos relacionados con su
actividad, as como que proporcionen los datos o informaciones que
se le requieran con carcter individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que
comparezcan antes sus oficinas a responder a las preguntas que se
le formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes.
5. Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes,
incluso durante su transporte, en cualquier lugar del territorio de la
Repblica.
6. Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos los
niveles de la organizacin poltica del Estado, los informes y datos
que posean con motivos de sus funciones.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la
fiscalizacin, incluidos los registrados en medios magnticos o
similares y tomar las medidas necesarias para su conservacin. A
tales fines se levantar un acta en la cual se especificarn los
documentos retenidos.
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos,
as como informacin relativa a los equipos y aplicaciones utilizados,
caractersticas tcnicas del hardware o software, sin importar que el
procesamiento de datos se desarrolle a con equipos propios o
arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal que

faciliten la obtencin de datos contenidos en los equipos informticos
de los contribuyentes o responsables y que resulten necesarios en el
procedimiento de fiscalizacin y determinacin.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la
destruccin, desaparicin o alteracin de la documentacin que se
exija conforme las disposiciones de este Cdigo, incluidos los
registrados en medios magnticos o similares, as como de cualquier
otro documento de prueba relevante para la determinacin de la
Administracin Tributaria, cuando se encuentre ste en poder del
contribuyente, responsables o terceros.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos
objeto de la fiscalizacin, que en el ejercicio de sus actividades hayan
contribuido a realizar o hayan debido conocer, as como exhibir
documentacin relativa a tales situaciones y que se vinculen con la
tributacin.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios
de transporte ocupados o utilizados a cualquier ttulo por los
contribuyentes o responsables. Para realizar estas inspecciones y
fiscalizaciones fuera de las horas hbiles en que opere el
contribuyente o en los domicilios particulares, ser necesario orden
judicial de allanamiento de conformidad con lo establecido en las
leyes especiales, la cual deber ser decidida dentro de las
veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada, habilitndose el
tiempo que fuere menester para practicarlas.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de
cualquier fuerza pblica cuando hubiere impedimento en el
desempeo de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio
de las facultades de fiscalizacin.
14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga
fundadamente que se ha cometido ilcito tributario, previo el
levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes.
Estos sern puestos a disposicin del Tribunal competente dentro de
los cinco (5) das siguientes, para que proceda a su devolucin o
dicte la medida cautelar que se le solicite.
15. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de
este Cdigo.
Artculo 128. Para la conservacin de la documentacin exigida con
base en las disposiciones de este Cdigo y de cualquier otro
elemento de prueba relevante para la determinacin de la obligacin
tributaria, se podrn adoptar las medidas administrativas que estime
necesarias la Administracin Tributaria a objeto de impedir su

desaparicin, destruccin o alteracin. Las medidas habrn de ser
proporcionales al fin que se persiga.
Las medidas podrn consistir en la retencin de los archivos,
documentos y equipos electrnicos de procesamiento de datos que
pueda contener la documentacin requerida. Las medidas as
adoptadas se levantarn si desaparecen las circunstancias que las
justificaron.
Pargrafo nico: Los funcionarios encargados de la fiscalizacin
podrn retener la contabilidad o los medios que la contengan, por un
plazo no mayor de treinta (30) das continuos, cuando ocurra alguno
de los siguientes supuestos:
a) El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se
encuentren en el lugar donde se practique la fiscalizacin, se nieguen
a permitir la fiscalizacin o el acceso a los lugares donde sta deba
realizarse, as como se nieguen a mantener a su disposicin la
contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de seguridad u
obstaculicen en cualquier forma la fiscalizacin.
b) No se hubieren registrado contablemente las operaciones
efectuadas por uno (1) o ms perodos, en los casos de tributos que
se liquiden en perodos anuales, o en dos (2) o ms perodos, en los
casos de tributos que se liquiden por perodos menores al anual.
c) Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d) No se hayan presentado dos o ms declaraciones, a pesar de
haber sido requerida su presentacin por la Administracin Tributaria.
e) Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas
oficiales, colocados por los funcionarios de la Administracin
Tributaria, o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre
el propsito para el que fueron colocados.
f) El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en
suspensin de labores.
En todo caso, se levantar acta en la que se especificar lo retenido,
continundose el ejercicio de las facultades de fiscalizacin en las
oficinas de la Administracin Tributaria. Finalizada la fiscalizacin o
vencido el plazo sealado en el encabezamiento de este Pargrafo,
deber devolverse la documentacin incautada, so pena de la
responsabilidad patrimonial por los daos y perjuicio que ocasione la
demora en la devolucin. No obstante, dicho plazo podr ser
prorrogado por un perodo igual, mediante Resolucin firmada por el
superior jerrquico del funcionario fiscal actuante.
En el caso que la documentacin incautada sea imprescindible para
el contribuyente o responsable, este deber solicitar su devolucin a

la Administracin Tributaria, quien ordenar lo conducente previa
certificacin de la misma a expensas del contribuyente o responsable.
Artculo 129. Las facultades de fiscalizacin podrn desarrollarse
indistintamente:
a) En las oficinas de la Administracin Tributaria.
b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su
domicilio fiscal, o en el de su representante que al efecto hubiere
designado.
c) Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
d) Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho
imponible.
Pargrafo nico: En los casos en que la fiscalizacin se desarrolle
conforme a lo previsto en el literal a) de este artculo, la
Administracin Tributaria deber garantizar el carcter reservado de
la informacin y disponer las medidas necesarias para su
conservacin.
Artculo 145: Los contribuyentes, responsables y terceros estn

obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de
fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y,
en especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,

conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que
se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos

necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones

y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems
casos en que se exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de

habilitacin de locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que

correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,

cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est

prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las

inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las

declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima
procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y
realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a

la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando
se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando

su presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y

dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias,
debidamente notificadas.
Artculo 146: Los deberes formales deben ser cumplidos:
1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por

representantes legales o mandatarios.
2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o

convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo

22 de este Cdigo, por la persona que administre los bienes, y en su

defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho

entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus
representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas
que designen los componentes del grupo y en su defecto por
cualquiera de los interesados.
Artculo 147: Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se

presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad
de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
91 de este Cdigo. Incurren en responsabilidad conforme a lo
previsto en el artculo 88 de este Cdigo, los profesionales que
emitan dictmenes tcnicos o cientficos en contradiccin con las
leyes, normas o principios que regulen el ejercicio de su profesin o
ciencia.
Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrn como definitivas

aun cuando podrn ser modificadas espontneamente, siempre y
cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de fiscalizacin y
determinacin previsto en este Cdigo y, sin perjuicio de las
facultades de la Administracin Tributaria y de la aplicacin de las
sanciones que correspondan, si tal modificacin ha sido hecha a raz
de denuncias u observacin de la Administracin. No obstante, la
presentacin de dos (2) o ms declaraciones sustitutivas o la
presentacin de la primera declaracin sustitutiva despus de los
doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin sustituida, dar lugar a la sancin
prevista en el artculo 103.
Pargrafo nico: Las limitaciones establecidas en este artculo no

operarn:
a. Cuando en la nueva declaracin se disminuyan sus costos,

deducciones o prdidas o reduzcan las cantidades acreditables.
b. Cuando la presentacin de la declaracin que modifica la original

se establezca como obligacin por disposicin expresa de la Ley.
c. Cuando la sustitucin de la declaracin se realice en virtud de las

observaciones efectuadas por la Administracin Tributaria.
Publicado por Sonmer Garrido Daz en 6:53
1 comentario:
Servio PAREDES TORRES dijo...

Excelente artculo, felicitaciones Dr. Luis.
Servio Paredes
20 de noviembre de 2015, 12:12
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funcionario intenta ejecutarla, el sujeto fiscalizado debe dejar

2.- Siendo la fiscalizacin un procedimiento administrativo, todo lo

3.- La fiscalizacin tributaria es una potestad administrativa y las

La lectura conjunta de los artculos 121, 127 y 145 del COT es un

i. Mediante una comunicacin dirigida al Gerente Regional que

4.- La fiscalizacin tributaria es un procedimiento administrativo

Slo existe la obligacin de entregar la informacin que es relevante

Si el funcionario fiscalizador no cumple con estos extremos, el

i. Mediante un escrito dirigido al Gerente Regional que autoriz la

5.- Durante el curso de la fiscalizacin, la Administracin Tributaria

En este caso, la defensa del sujeto fiscalizado contempla los

de oficina del sujeto fiscalizado, a menos que exista una orden de

Si la Administracin Tributaria no respeta estos extremos, el sujeto

1. Intentar una accin de amparo constitucional para impedir la

Cada vez que sea pertinente la presencia de un juez durante el

Tambin puede ser oportuna la evacuacin anticipada de una prueba

La fiscalizacin tributaria va a culminar con el levantamiento de un

i. Segn el artculo 187 del COT, un Acta de Conformidad si la

Frente a esta acta de reparo, en la cual se determina el alcance y

Aceptar el reparo, lo cual puede hacer de acuerdo con el artculo

pruebas, para consignar las pruebas en una oportunidad posterior o

Una vez presentados los descargos o si el contribuyente no se allan

O se confirma total o parcialmente el contenido del acta fiscal,

En el primer caso, el contribuyente puede escoger, indistintamente,

Acepta el contenido de la resolucin y paga el reparo, los intereses

A.- Recurso ordinario: Jerrquico

1.- Si la resolucin del sumario afecta en cualquier forma los

la notificacin del acto.

2.- Para intentar este recurso no es preciso pagar la diferencia de

3.- La interposicin del recurso jerrquico suspende de manera

4.- El recurso jerrquico debe fundamentarse en las razones de

5.- La interposicin del recurso jerrquico puede ser paralela al

6.- Durante el procedimiento del recurso el recurrente puede aportar

7.- El superior jerrquico tiene 60 das continuos para decidir el

Intenta la accin contencioso-tributaria ante el juez superior en lo

impugna a travs del recurso contencioso tributario.

B.- Recursos Extraordinarios: Reconocimiento de Nulidad y Recurso

Adems del recurso jerrquico, el contribuyente tiene dos opciones

1.- La primera opcin es la solicitud de reconocimiento de nulidad

Que la resolucin viole una norma constitucional expresa.

El Cdigo no dice qu plazo tiene la autoridad para decidir esta

2.- La segunda opcin es un recurso de revisin, pero ste slo

Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin

establecido en sentencia judicial definitivamente firme.

Este recurso debe ser decidido en un plazo de 30 das continuos.

A.- Recurso contencioso tributario

1.- Dijimos que la otra opcin que tena el destinatario de la

Este recurso tambin procede cuando el interesado no quiere

2.- Si el recurso es contra una resolucin de reparo, debe

3.- Al igual que ocurre con el jerrquico, en el caso del recurso

diferencia del recurso jerrquico, la interposicin del contencioso no

5.- Al recurso contencioso tributario de nulidad pueden acumularse

B.- Amparo Tributario

El ciudadano no slo puede defenderse de los actos de la

Comoquiera que el derecho de peticin y oportuna y adecuada

Cuando el juez contencioso tributario ante quien se interpone la