Modulo 9

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1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IGV (PER)
Introduccin
Un gran dilema que se presenta en los meses de marzo y abril entre

las personas naturales es cmo realizar y pagar sus impuestos. Lo
primero para tener presente es que una persona natural genera
rentas por cuatro conceptos, dos de ellas por ganancias de capital
y las otras dos por trabajo.
Tambin es importante saber que los criterios de imputacin de

rentas son por montos percibidos en la fecha que se pagaron para
el caso de los ingresos de segunda, cuarta y quinta categora,
mientras que las rentas de primera categora se cumplen de manera
devengada, es decir al final del ejercicio.
1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie)

del arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las
mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de
bienes muebles.
2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales,

regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades

comerciales, industriales, servicios o negocios.
4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de

cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
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Av. Guzmn Blanco N 240 Of. 404 Lima--Telf. 400 4371 / 953 793 723
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5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal

prestado en relacin de dependencia.
IMPUESTO A LA RENTA
Primera categora
1. CONCEPTO:
La primera consideracin para realizar su declaracin jurada anual

de Impuesto a la Renta es tomar en cuenta todos los ingresos que
estn comprendidos en la primera categora, y son los provenientes
del arrendamiento de predios, por cesin temporal de bienes
muebles o inmuebles, y por el valor de las mejoras incorporadas por
el inquilino.
Lo ms frecuente son las rentas provenientes del arrendamiento, en

las que el propietario de un inmueble debe chequear si al final del
ao el monto del alquiler no ha sido inferior al 6% del valor del predio
en el autovalo del mismo ao. Por ejemplo, si se recibi S/.10.570
por alquiler en el ao, y el 6% del autovalo es S/.10.200, entonces se
escoge el monto mayor, que en este caso sera lo recibido por el
alquiler.
Para Arturo Tuesta, socio de PricewaterhouseCoopers, es muy

frecuente que la mayora de propietarios tengan la creencia de que
aportando el 12% mensual ya han cancelado la deuda tributaria,
pero esto no es correcto, ya que los ingresos son consignados de
manera devengada, lo cual ser modificado en el prximo ejercicio
2009, en donde la mayora de impuestos tendrn poder
cancelatorio y las prdidas extraordinarias ya no se podrn arrastrar
al siguiente ejercicio.
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2. ELEMENTOS:
En el impuesto cedular de primera categora podemos sealar

brevemente los elementos de la obligacin tributaria:
Sujeto activo: El fisco. Cabe recordar que el artculo 1 la ley

seala: Establcese, de conformidad a la presente ley, a
beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta.
Sujeto pasivo: Persona natural o jurdico titular de rentas

devengadas o percibidas que provienen de inversiones o
negocios que requieren de capital o en cuya obtencin
predomine el factor capital sobre el esfuerzo personal.
Hecho gravado: La renta proveniente de inversiones o

negocios que requieren de un capital o en cuya obtencin
predomine el factor capital sobre el esfuerzo personal. Desde
ya cabe sealar que la regla es que las rentas tributen con el
impuesto de primera categora. Slo hacen excepcin a esta
regla las rentas cuya imposicin est establecida en la
segunda categora o bien aquellas rentas que se encuentren
expresamente exentas.
Tasa: Este impuesto es de carcter proporcional, siendo su

tasa actual del 17% de la renta imponible, cualquiera que sea
el monto de ella.
3. CARACTERISTICAS:
3.1. Es impuesto real:
En cuanto grava a las rentas atendiendo slo a su origen, con

independencia de las condiciones personales del contribuyente.
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El impuesto de primera categora grava las rentas que provienen de

inversiones, actividades o negocios que requieren de un capital o en
cuya obtencin predomina el factor capital sobre el trabajo
personal.
3.2. Es un impuesto directo:
En el sentido de que el peso de su carga tributaria debe ser

soportado por el titular de la renta, sin que la ley faculte para
trasladarlo a un tercero.
3.3. Es un impuesto de tasa proporcional:
Ya que el porcentaje del impuesto en relacin a la renta permanece

constante, cualquiera sea el monto de la renta y las condiciones
personales del contribuyente.
3.4. Este impuesto constituye para el contribuyente un crdito

contra el Fisco:
Que puede hacerse valer contra el impuesto global

complementario y adicional.
Esta caracterstica del impuesto cedular de la primera categora de

constituir un crdito contra los impuestos personales de los dueos
de la empresas (global y adicionales) ha significado un profundo
cambio en cuanto a la naturaleza misma de este tributo, ya que en
el fondo ha pasado a ser un anticipo del pago del impuesto global
complementario y/o adicional.
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3.5. Es un impuesto de declaracin y pago anual:
En efecto, la regla general es que los contribuyentes de este

impuesto deben hacer una declaracin anual de sus rentas, en el
mes de abril de cada ao, en relacin a las que hayan obtenido en
el ao calendario anterior.
3.6. Es un impuesto afecto al sistema de pagos provisionales

mensuales (PPM) a cuenta del impuesto de declaracin y pago
anual:
El sistema de pagos provisionales mensuales obligatorios fue

incorporado a la Ley de la Renta, por la ley N17.828 como una
manera de hacer ms uniforme y permanente para el Fisco la
percepcin del ingreso tributario, aliviando al mismo tiempo la carga
financiera del contribuyente, al ir efectuando pagos mensuales a
cuenta del impuesto anual.
4. ANALISIS DE LOS HECHOS GENERADOS O RENTA IMPONIBLE EN EL

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA:
El artculo 20 de la ley, a travs de seis nmeros seala los

distintos hechos gravados con el impuesto cedular de
primera categora. De esta enumeracin, los cuatro primeros,
casos corresponden a rentas provenientes de diferentes tipos
de bienes, actividades o servicios.
El nmero 5 contempla una norma de carcter general, al

establecer que: todas las rentas, cualquiera que fuera su
origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no esta
establecida expresamente en otra categora ni se encuentren
exentas son hechos gravados en la primera categora.
Finalmente, el N 6 se refiere a los premios de lotera, sin
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establecer un impuesto de categora propiamente tal, ya que

los grava con una tasa del 15% , en calidad de impuesto nico
de esta ley.
5. RESUMEN:
El Impuesto de Primera Categora, grava las utilidades tributarias de

los negocios, dejando afectas las rentas provenientes del capital y
de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras.
Este impuesto se determina sobre la base de las utilidades lquidas

devengadas o percibidas por la empresa y se declara anualmente
en abril de cada ao por todas aquellas rentas devengadas o
percibidas en el ao calendario anterior.
Respecto de algunas actividades (agricultura, minera y transporte),

el contribuyente puede pagar el impuesto segn un sistema de renta
presunta, en la medida que cumpla con las condiciones sealadas
en la ley.
El Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa se rebaja

como crdito, de acuerdo con el mecanismo establecido para la
confeccin del Fondo de Utilidades Tributables, de los Impuestos
Global Complementario o Adicional
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Valor de adquisicin Procedimiento de actualizacin
Costo de x IPM diciembre 2009
A ttulo oneroso IPM mes anterior al de adquisicin,

produccin o construccin
A ttulo gratuito o a precio Valor x IPM diciembre 2009

no determinado IPM mes anterior al de ingreso
Al patrimonio
IMPUESTO A LA RENTA
Segunda categora
1. CONCEPTO:
Luego estn los intereses originados por la colocacin de capitales

(acciones, bonos, entre otros), las regalas por patentes, marcas,
diseo de modelos, trabajos literarios, artsticos o cientficos.
Tambin las rentas vitalicias, los dividendos y cualquier otra forma de

distribucin de utilidades, cuyos pagos a cuenta son de 15% de la
renta neta, salvo las ganancias de capital, generadas por la venta
de inmuebles. En este caso se depositar un pago a cuenta del 0,5%
del valor de venta, y en los dividendos se aplica una tasa por pago
a cuenta de 4.1%.
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Cabe precisar que las ganancias de capital generadas en

inversiones de bolsa, fondos de inversin y fondos mutuos estn por
ahora exoneradas de este impuesto.
Un caso frecuente, se da en la venta de un inmueble. Por ejemplo,

si se vende en S/.250.000, se debe efectuar un pago a cuenta de
S/1.250 (0,5% de la venta), ya que esto es requisito para inscribir el
ttulo de propiedad a nombre del nuevo dueo.
El clculo de la renta neta en este caso resulta de la diferencia del

valor de venta del inmueble y su costo de adquisicin. Es decir,
S/.250.000 menos S/.190.000; este ltimo valor es corregido
monetariamente mediante un ndice proporcionado por la Sunat, a
lo cual luego se le aplicar una deduccin de 10%. Esto siempre y
cuando la compra como la venta del bien inmueble se hubiera
efectuado a partir del 1 de enero del 2004.
2. RENTA BRUTA:
Son Rentas de Segunda Categora, entre otras, las siguientes:
2.1. Los intereses originados:
En la colocacin de capitales, cualesquiera sea su denominacin o

forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios
en dinero o en valores.
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2.2. Los intereses, excedentes:
Y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las

cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
2.3. Las regalas:
Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en

especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y
derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as
como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas
de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin
relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
2.4. La atribucin de utilidades:
Rentas o ganancia de capital, no comprendidas en el inciso j) del

Artculo 28 de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin
en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de
los citados fondos o patrimonios y de Fideicomisos bancarios.
Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida

aqulla que proviene de la enajenacin de bienes de capital, de
acuerdo con la definicin recogida en el Artculo 2 de la Ley y el
Artculo 5-A del Reglamento, que realice la Sociedad
Administradora, Titulizadora o Fiduciario Bancario por cuenta de los
Fondos y Fideicomisos respectivamente; as como aquellas
derivadas de la redencin o rescate de certificados de
participacin y otros valores mobiliarios emitidos en nombre de los
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Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y

Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el pas, de Sociedades
Titulizadoras, conforme a lo dispuesto en el inciso j) del Artculo 1 del
Reglamento (Literal IV del numeral 1 del inciso b) del Artculo 13 del
Reglamento).
2.5. Las ganancias de capital:
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de

la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de
capital a los bienes que no estn destinados a ser comercializados
en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
2.5.1. No es ganancia de capital
No constituye ganancia de capital gravada por la Ley el resultado

de la enajenacin efectuada por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no
genere Rentas de Tercera Categora, de los siguientes bienes:
a) Inmuebles ocupados como casa habitacin del propietario

(enajenante) o derechos sobre los mismos.
b) Bienes muebles, distintos a acciones y participaciones

representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones u otros
valores al portador, as como otros valores mobiliarios.
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2.6. Definicin de casa de casa habitacin (2da categora)
Se considera casa habitacin del enajenante (propietario), al

inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2)
aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacn, cochera o similares.
En el caso de que el enajenante tuviera en propiedad ms de un

inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo
anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de
la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico
inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en
un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en
las que dichas operaciones se realizaron, se considerar como casa
habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
Tratndose de sociedades conyugales que optaron por

tributar como tales, se deber considerar los inmuebles de
propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En
consecuencia, se considerar como casa habitacin de la
sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte
que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar

nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber

considerar en forma independiente si cada copropietario es
propietario a su vez de otro inmueble.
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En tal sentido, se considerar como casa habitacin slo en

la parte que corresponda a los copropietarios que no sean
propietarios de otros inmuebles.
3. RENTA NETA:
Para establecer la Renta Neta de Segunda Categora se

deducir por todo concepto el diez por ciento (10%) del total
de la renta bruta.
Dicha deduccin del 10 % no es aplicable para los dividendos

ni para cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de

inmuebles seguirn el tratamiento previsto en el Artculo 49 de
la Ley.
No existir reconocimiento de prdidas en los siguientes casos:
Cuando la enajenacin se realiza con partes vinculadas con

el contribuyente o a travs de un tercero cuyo propsito es
encubrir una operacin entre personas vinculadas.
Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier

modalidad, del inmueble materia de la enajenacin.
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RENTA NETA = RENTA BRUTA 10% DE LA RENTA BRUTA
IMPUESTO A LA RENTA
Tercera categora
1. CONCEPTO:
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava

o afecta los ingresos generados por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente, estas rentas se producen por la participacin
conjunta de capital y trabajo.
2. SON RENTAS DE TERCERA CATEGORIA:
Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la

explotacin agropecuaria, forestal, pesquera, pesquera o de
otros recursos naturales, de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y en general de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra de
produccin y venta o disposicin de bienes.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de

comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
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Las que obtengan los Notarios
Las dems rentas que obtengan las Personas Jurdicas a que

se refiere el Art. 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el
pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en
su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera
atribuirse.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en

sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
La derivada de la cesin de bienes muebles cuya

depreciacin o amortizacin admite la presente Ley,
efectuados por contribuyentes generadores de renta de
Tercera Categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado
o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a otros
contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora o
a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de
la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que dicha cesin genera una neta anual no menor al seis por
ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso,
de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la
deduccin de la depreciacin acumulada.
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas

Particulares
3. DETERMINACION Y PAGO:
La determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en

el Rgimen General es anual, sin embargo la Ley lo obliga a realizar
pagos a cuenta como anticipos de dicho impuesto anual.
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De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio

resultan inferiores al monto del impuesto, la diferencia se cancelar
al momento de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados excedieran el

monto impuesto anual, podr pedir a SUNAT la devolucin del
exceso pagado, previa comprobacin, preferir aplicar dicho saldo
a favor contra los pagos a cuenta mensuales que sea de su cargo,
por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin
jurada anual
4. Para establecer la renta de Tercera Categora se deducir de la

renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por
la Ley, en consecuencia es deducible:
Los intereses de deudas y lo gastos originados por la

constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre
que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas
en el pas o mantener su fuente productora
5. MATERIA:
Se plantea el supuesto en que un solo viaje comprende varias

etapas de actividades, verificndose entre cada una de ellas
periodos de traslado (por ejemplo, de una ciudad a otra) o
descanso (por ejemplo, das domingos), por lo cual habr das en los
que no se registre actividad comercial o profesional directa y
probadamente productiva.
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Bajo este contexto, se consulta si los gastos de viaje correspondientes

a aquellos periodos en los cuales no se ha realizado actividades
profesionales o comerciales probadamente productivas, pero que
sin embargo son necesarios y razonables para acceder a la siguiente
etapa de actividades, son considerados gastos de viaje deducibles
para efectos del Impuesto a la Renta, al amparo de lo dispuesto por
el literal r) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta y del literal n) del artculo 21 de su Reglamento.
6. BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,

aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado
el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por

el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y
normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta).
7. PROCEDIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA:
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8. CLASIFICACION:
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IMPUESTO A LA RENTA
Cuarta categora
1. CONCEPTO:
Un trabajador independiente es aquel que presta servicios

profesionales o tcnicos a un tercero (otra persona o empresa), a
cambio de una retribucin sin que exista una relacin de
subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este
trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora
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2. SUJETOS:
Son aquellas personas naturales que se dedican de manera

individual e independiente a desarrollar su profesin, arte, ciencia u
oficio. Tambin estn incluidos los regidores de las municipalidades
(por las dietas percibidas), los sndicos, director de empresas,
mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.
2.1. No se consideran Rentas de Cuarta Categora:
Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado

en forma independiente con contrato de locacin de
servicios regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se
preste en el lugar y horario designado por el contratante,
quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los
gastos
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios

efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia; es
decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las
municipalidades, los sndicos, director de empresas,
mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades
similares.
3. DECLARACION Y PAGO:
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3.2. Anual:
Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern

sumar todos sus ingresos para determinar la Renta Bruta de
Cuarta Categora.
Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma,

hasta el lmite de 24 UIT (3,450 x 24 = S/. 82,800 para el ao
2007).
Adicionalmente, podr deducir un monto fijo de 7 UIT anuales

(3,450 x 7 = S/. 24,150 para el ao 2007). Los contribuyentes que
obtengan rentas de Cuarta y Quinta Categora, slo podrn
deducir este monto por una vez.
Si adems percibi rentas de primera, segunda y/o quinta

categoras deber sumar estas para determinar la Renta Neta
Global y descontar las deducciones permitidas por ley. El
monto obtenido de la operacin anterior es la Renta Neta
Imponible, sobre este monto, aplicar, las siguientes tasas:
Luego, deducirn los pagos a cuenta realizados y las

retenciones que les hubieran efectuado durante todo el ao,
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y slo de existir una diferencia deber hacer un pago de

regularizacin junto con su Declaracin Jurada Anual.
4. SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA:
El trabajador independiente podr solicitar la suspensin a partir de

junio, de acuerdo a la normatividad que para tales efectos ser
publicada oportunamente.
Para el ejercicio 2005, deber tener en cuenta los siguientes

supuestos:
Si percibi rentas de cuarta categora antes de junio de 2009,

podr solicitar la suspensin de retenciones y pagos a
cuenta.
a) Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de

cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora
por los meses de enero al mes anterior a aquel en que se
presente la solicitud, multiplicado por 12, no supere los S/.
28,875.
b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,

gestores de negocios, albaceas o similares, el promedio a que
se refiere el inciso precedente, no deber superar los S/.
23,100.
c) Cuando el saldo a favor del contribuyente, consignado en la

declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable anterior (2004), sea igual o superior al Impuesto a la
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Renta que proyecte le corresponda pagar en el ejercicio por

las rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y
quinta categora y siempre que el mismo no sea materia de
compensacin o devolucin.
d) Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de

cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora
efectuados durante el ejercicio, sean iguales o superiores al
Impuesto a la Renta que corresponda pagar por dichas rentas
en el ejercicio.
e) Cuando la suma de los conceptos sealados en c) y d), sea

mayor o igual al Impuesto a la Renta que proyecte le
corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio.
Si percibi rentas de cuarta categora a partir de junio de 2005,

podr solicitar la suspensin de retenciones y pagos a cuenta,
siempre que la proyeccin de los ingresos en el ejercicio
gravable determine que las rentas de cuarta categora o
rentas de cuarta y quinta categora no superen los S/. 28,875.
El lmite es de S/. 23,100 para los directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares.
Quines no Deben Solicitar la Suspensin?
No deben solicitar la suspensin ni realizar trmite alguno, aquellos

contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la
Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar
pagos a cuenta del impuesto.
No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes

que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o
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rentas de cuarta y quinta categora, siempre que el importe

de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o
igual a S/. 700 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, los
contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se
detallan en el siguiente cuadro:
Importante:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades
similares, considerarn como monto referencial la suma de S/.
1,925 mensuales.
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Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o

por cuarta y quinta categora superan los montos limites
sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern
declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta
categora que obtengan en el referido mes.
Precsase que para la determinacin de los montos referentes

a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren
inafectos al Impuesto a la Renta.
Dnde y cmo solicito la Suspensin?
Por el ejercicio gravable 2005, slo se podr presentar la Solicitud

hasta el mes de noviembre de 2005 en SUNAT Virtual o
excepcionalmente en las Dependencias y Centros de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT.Para tal efecto, se deber consignar
necesariamente la siguiente informacin:
a) Nmero de RUC
b) Tipo y nmero de documento de identidad
c) Fecha de nacimiento
d) Fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por

honorarios en el ao 2005.
- Si la fecha en que recibi su primer pago mediante

recibos por honorarios es igual o posterior al 01 de junio
del 2005.
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- Ingresos brutos por rentas de cuarta categora que

espera obtener hasta fin de ao (sin considerar
descuentos o retenciones).
- Ingresos brutos por rentas de quinta categora que

espera obtener hasta fin de ao (sin considerar
Si la fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por

honorarios es anterior al 01 de junio del 2005.
Ingresos brutos por rentas de CUARTA CATEGORA obtenidos

hasta el MES ANTERIOR al de la presentacin de la solicitud.
(sin considerar descuentos o retenciones).
Ingresos brutos por rentas de QUINTA CATEGORA obtenidos hasta el

MES ANTERIOR al de la presentacin de la solicitud (sin considerar
Cul es el efecto de la Suspensin?
A partir del primer da hbil del mes siguiente de tramitada la

solicitud y hasta el 31 de diciembre de 2005, dicha autorizacin
tendr los siguientes efectos:
Suspensin de pagos a cuenta del impuesto, respecto de los

ingresos por rentas de 4ta que se pongan a disposicin del
trabajador independiente desde la vigencia de la solicitud.
Suspensin de retenciones del impuesto, respecto de dichos

ingresos y siempre que se entregue copia de la Constancia de
Autorizacin, exhibiendo el original.
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28
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Cundo se reinician los pagos a cuenta y/o las retenciones?
Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensin

de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por
rentas de cuarta categora debern reiniciarlos en los siguientes
casos:
Pagos a cuenta
a) A partir del perodo tributario que corresponda al mes en que

se supere el monto de S/. 28,875 de ingresos de cuarta o de
cuarta y quinta categora acumulados en el ejercicio, y por la
totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el
contribuyente desde el primer da de dicho mes.
b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,

gestores de negocios, albaceas o similares, a partir del perodo
tributario que corresponda al mes en que se supere el monto
de S/. 23,100 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta
categora acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de
ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente
desde el primer da de dicho mes.
c) En caso que el trabajador independiente tenga saldo a favor

del ejercicio anterior, pagos a cuenta o retenciones, y con
posterioridad a la autorizacin de la suspensin determinara
alguna variacin en sus ingresos que implique que tales
conceptos no lleguen a cubrir el impuesto que corresponda
pagar en el ejercicio, deber reiniciar los pagos a cuenta a
partir del perodo tributario que corresponda al mes en que
ello ocurra, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora
obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho
mes.
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29
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COMPROBANTES DE PAGO
Los trabajadores independientes deben emitir slo recibos por

honorarios, los cuales pueden ser utilizados para sustentar
gasto o costo para efectos tributarios y debe entregarse en el
momento en que se perciba la retribucin y por el monto de
la misma.
En el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas,

gestores de negocios, mandatarios, sndicos y similares no
estn obligados a emitir comprobantes de pago, segn lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
La autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se

efecta a travs de las imprentas conectadas y autorizadas a
SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
LIBROS DE CONTABILIDAD
Los trabajadores independientes (profesionales, artistas,

cientficos, entre otros) que realizan actividades
comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un
Libro de Ingresos y Gastos
Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz

Letrado antes de ser usado.
En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de

Paz Letrado deber dejar constancia de la siguiente
informacin:
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30
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez,

segn sea el caso
b) Nombres y apellidos del contribuyente.
c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC.
d) Denominacin del libro o registro.
e) Nmero de folios de que consta.
f) Fecha y lugar en que se otorga
g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido

el recibo por honorarios (momento en el cual se percibe el
pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el motivo
del servicio prestado, as como el monto total, indicando
adems si ha existido o no retenciones y/o pagos directos.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn

obligados a:
a) Comunicar la suspensin de actividades.
b) Comunicar cualquier cambio en la informacin que

proporcion en el RUC.
c) Comunicar el cese de actividades.
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Cuadro de Resumen:
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32
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IMPUESTO A LA RENTA
Quinta categora
1. CONCEPTO:
Los trabajadores dependientes, en principio, no estn obligados a

realizar declaracin jurada porque su empleador lo efecta. Pero,
de ser el caso, las deducciones son del 15%. En caso de tener dos
empleadores, se retiene el que paga ms, salvo que tengan otras
rentas a la vez de las categoras mencionadas. De ser as, lo ms
comn es declarar rentas de cuarta y quinta, las cuales debern
sumarse y deducir hasta siete unidades impositivas tributarias (una
UIT igual S/.3.500), que equivalen a S/.24.500.
Los contribuyentes pueden realizar su declaracin jurada por

Internet (www.sunat.gob.pe), a travs de la opcin Declarar y Pagar
su PDT Renta Anual 2008 (Formulario Virtual N661), para lo cual
debern contar con una clave Sol proporcionada por la Sunat. Una
vez que ha ingresado a hacer sus operaciones en lnea, podr tener
acceso a su archivo personalizado, que contiene sus rentas, pagos
a cuenta y retenciones, que lo ayudarn a determinar la renta
global (suma de las rentas netas de las diversas categoras), y al
clculo del impuesto, que, de ser el caso, podr pagarlos en
efectivo, mediante una tarjeta de crdito o en forma fraccionada.
2. RENTA BRUTA:
Todas aquellas rentas que el trabajador pudiera percibir con ocasin

de la prestacin de servicios personales, entre otras, las obtenidas
por:
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33
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia,

incluidos cargos pblicos, electivos o no. Estn comprendidos
los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos
de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que

provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro
beneficio otorgado en su sustitucin.
Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben

como retribucin por asistencia efectiva a los diferentes tipos
de sesiones dentro de una institucin, de acuerdo con los
trminos que se fijan por resolucin del titular del pliego
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere
y el usuario proporcione los elementos de trabajo, adems de
asumir los gastos que la prestacin del servicio demanda

considerados como Renta de Cuarta Categora4, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia
Las retribuciones por servicios prestados en relacin de

dependencia, percibidas por los socios de cualquier
sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar,
as como las que se asignen los titulares de las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
34
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cooperativas de trabajo, siempre que estn consignadas en

el Libro de Planillas que, de conformidad con las normas
laborales, estn obligados a llevar
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio

o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus
haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada
de esta categora, nicamente la que les correspondera
percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado
o categora.
Constituyen remuneracin computable para la

determinacin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora,
el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines
promocionales a favor de los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada
Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo

personal.
3. RENTA NETA :
De las rentas de Cuarta y Quinta Categoras se podrn

deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UIT.
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras
slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
Esta deduccin de siete (7) UIT se efectuar hasta el lmite de

las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categora percibidas.
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Para realizar el ajuste final de las retenciones del Impuesto a la Renta

de Quinta Categora con ocasin del trmino del vnculo laboral, se
deber deducir del total de la Renta Bruta, el importe equivalente a
siete 7 UIT. No procede efectuar tal deduccin en forma
proporcional al perodo laborado.
4. INGRESOS AFECTOS:
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que

obtienen las personas naturales por:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con

contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado
que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que

provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro
beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el empleador y
ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.
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36
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia; es
decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador. No comprende las rentas
obtenidas por las funciones de directores de empresas,
sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y
actividades similares.
5. INGRESOS INAFECTOS:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas

por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el

trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y

lactancia
6. INGRESOS EXONERADOS:
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo

en el pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que
los convenios constitutivos as lo establezcan.
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37
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2. ANLISIS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
2.1 TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y REGLAMENTO
Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y
con el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de
1999. Su Reglamento, se promulgo con el Decreto Legislativo No.
775 con el cual se han dictado las normas que regulan el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo y mediante
el Decreto Supremo N 29-94-EF, se promulg el Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, cuyo texto fue actualizado al 30/06/03.
Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las

Ventas es un impuesto con el cual todos nos vemos llamados a
contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, da a da
nos vemos afectados por este impuesto.
Lo primero que se debe tener claro es, como lo seala el artculo de

la Ley en mencin y 2 de su Reglamento, es lo referente a las
actividades u operaciones, como lo llama la Ley, gravadas por esta.
Son los siguientes:
a) La venta en el pas de bienes muebles, ubicados en el territorio

nacional o cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya
sido otorgada en el pas, aun cuando al tiempo de efectuarse
la venta se encuentre transitoriamente fuera de l. Que se
realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y
distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
38
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se

realice el pago.
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores

de los mismos.
La posterior venta del inmueble que realicen las empresas

vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido
adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo, cuando se demuestre que el
precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de
mercado.
e) La importacin de bienes.
Por el contrario el artculo 2 seala que operaciones no se

encuentran gravadas por la presente Ley y son:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes

muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta
de primera o de segunda categoras gravadas con el
Impuesto a la Renta.
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas

naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial;
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia

de la reorganizacin de empresas;
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
39
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes

no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado
su despacho a consumo.
e) La importacin de:
- Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los

requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la
Renta.
- Bienes de uso personal y menaje de casa, con

excepcin de vehculos.
- Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del

exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de
obras pblicas por convenios realizados conforme a
acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de

compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley
Orgnica.
g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de

servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o
Particulares exclusivamente para sus fines propios.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica

para sus agentes pastorales.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los

contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en
la Ley N 26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de

Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los
trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
40
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Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco

del Decreto Ley N 25897.
k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a

ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector
Pblico. Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes
al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a
disposiciones legales que as lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por

Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del
Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva del
Per".
m) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,

sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos
electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. ser de
aplicacin a la asignacin de recursos, bienes, servicios o
contratos de construccin que figuren como obligacin
expresa, para la realizacin del objeto del contrato de
colaboracin empresarial.
n) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante,

de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporcin contractual, siempre
que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal
efecto, sta establezca.
o) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de

construccin que efecten las partes contratantes de
sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas
de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u
obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el
contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones
que establezca la SUNAT.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
41
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
p) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos

de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construccin adquiridos para la
ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato,
en la proporcin que corresponda a cada parte contratante,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
q) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos

necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes
teraputicos que se importan (mismo principio activo) para
tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA,
efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su

normatividad, los ms importantes se encuentran estipulados en el
artculo 3 de la Ley y son:
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,

independientemente de la designacin que se d a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes.
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de

la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se
efecten como descuento o bonificacin
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos

referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos
de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
42
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de

cualquiera de los mencionados bienes.
c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la

cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta
de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta,
aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos
el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de

propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una
empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los
casos sealados en el Reglamento.
d) CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin

Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de

inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
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43
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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Antes que nada debemos tener claro que la obligacin tributaria

es de derecho pblico y es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la obligacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Segn el artculo 3 del Reglamento, en relacin al nacimiento de la

obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda

a disposicin del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la

salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago

o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la
fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo
un documento de crdito; lo que ocurra primero.
Segn el artculo 4 de la Ley, la obligacin tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el

comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
b) Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se

suscribe el correspondiente contrato.
c) Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones,

derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha
o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos
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establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el

monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emita
el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
d) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en

que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
e) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el

comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.
f) En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable,

y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha
de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del
plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
g) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no

domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se
pague la retribucin, lo que ocurra primero.
h) En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del

comprobante de pago o en la fecha de percepcin del
ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo
que ocurra primero.
i) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin

del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
j) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su

despacho a consumo.
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OPERACIONES EXONERADAS CAPTULO II
La exoneracin es la situacin en la que se encuentran slo

determinadas personas naturales o jurdicas, y algunas actividades
u operaciones, aunque cumplan los cuatro aspectos de la hiptesis
de incidencia tributaria. La misma norma legal es la que suspende
durante un determinado periodo de tiempo el nacimiento de la
obligacin tributaria.
Esta Ley sobre el IGV considera como operaciones exoneradas

hasta el 31 de diciembre de 2003 las siguientes:
APENDICE I
Venta en el pas o importacin de los bienes sealados en el

apndice I de esta Ley, en total son muchos los productos cuyas
ventas se encuentran exoneradas, en la mayora se refiere a
verduras, legumbres, frutas, caf, t, algunos animales como los
camlidos, pescados, cereales, semillas, tabaco, cacao, algodn,
oro en polvo y vehculos regidos por normas especiales, etc.
APENDICE II
a) Los Servicios de crdito como, los ingresos percibidos por las

Empresas Bancarias y Financieras, as como por las Cajas
Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de
Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro
Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas
Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por
concepto de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa de ttulos valores y dems
papeles comerciales, as como por concepto de comisiones
e intereses derivados de las operaciones propias de estas
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
46
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
empresas. Asimismo, los intereses y comisiones provenientes

de crditos de fomento otorgados directamente o mediante
intermediarios financieros, por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras.
b) Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas

hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior hacia
el pas, as como los servicios complementarios necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen
en la zona primaria de aduanas.
c) Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de

msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore
nacional, calificados como espectculos pblicos culturales
por el Instituto Nacional de Cultura, as como los espectculos
taurinos.
d) Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los

comedores populares y comedores universitarios.
e) La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques

de alto bordo que efectan las empresas en el pas a naves
de bandera extranjera.
f) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos

mediante oferta pblica por personas jurdicas constituidas o
establecidas en el pas, siempre que la emisin se efecte al
amparo de la Ley del Mercado de Valores.
g) Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de

seguros legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las
normas de la Superintendencia de Banca y Seguros, siempre
que el comprobante de pago sea expedido a favor de
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
47
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas

de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las
primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido
cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
h) La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas

Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de
Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de la
Marina.
i) Servicio de comisin mercantil prestado a personas no

domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos
provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte
como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y
otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el
exterior.
j) Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la

cartera de crditos transferidos por Empresas de Operaciones
Mltiples del Sistema Financiero.
k) Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las

operaciones de crdito que realice con entidades bancarias
y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
l) Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las

operaciones de crdito que realice el Banco de Materiales.
m) Los servicios postales destinados a completar el servicio postal

originado en el exterior, nicamente respecto a la
compensacin abonada por las administraciones postales del
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
48
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
exterior a la administracin postal del Estado Peruano,

prestados segn las normas de la Unin Postal Universal.
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO III
Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto Activo,

representado por el Estado y el Sujeto Pasivo, representado por el
Contribuyente.
Sujeto Pasivo:
Segn el artculo 9 de la Ley, son sujetos pasivos del IGV, las personas
naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que
ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras,
los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin
que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera

de las etapas del ciclo de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
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49
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Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero

que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto
sean habituales en dichas operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes,

los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente,
de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
En cuanto a lo referente a la habitualidad, el Reglamento nos

menciona que en el caso de operaciones de venta, se determinar
si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso,
consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este ltimo caso el
carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre que se considerarn habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter
comercial. En los casos de importacin, no se requiere habitualidad
o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizados en

Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se
requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Segn el artculo 10 de la Ley, son sujetos del Impuesto en calidad

de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga

domicilio en el pas.
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50
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b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que

vendan o subasten bienes por cuenta de terceros,
siempre que estn obligados a llevar contabilidad
completa segn las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas

jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas
que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por
Resolucin de Superintendencia como agentes de
retencin o percepcin del Impuesto.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras

coaseguradoras designen, determinar y pagar el
Impuesto correspondiente a estas ltimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las

operaciones que el patrimonio fideicometido realice
para el cumplimiento de sus fines.
DETERMINACION DEL IMPUESTO- CAPITULO IV Y V
Como lo indica el Artculo 11 de la Ley, sobre la determinacin del

Impuesto, este se determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, con la excepcin
del caso de la importacin de bienes donde el Impuesto a pagar es
el Impuesto Bruto.
En el artculo 12 diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que

corresponde a cada operacin gravada, es decir, cada vez que se
realice cualquiera de las actividades del artculo 1 de la Ley, en este
caso, Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada
es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base
imponible.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
51
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
El segundo supuesto corresponde al Impuesto Bruto por cada

perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados
conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de
ese perodo.
Segn el artculo 13, la base imponible est constituida por a la cual

se le aplicar la Tasa del Impuesto puede ser:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de

servicios.
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin

del correspondiente al valor del terreno.
e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin

pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la
importacin con excepcin del Impuesto General a las
Ventas, en las importaciones.
Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de

construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, son la suma
total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario
del servicio o quien encarga la construccin, integrada por el valor
total consignado en el comprobante de pago. En cuanto a la
transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes
de haber solicitado su despacho a consumo, se entiende por valor
de venta la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
Tratndose del retiro de bienes la base imponible ser fijada de

acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
52
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Segn el Reglamento, en caso de no existir comprobante de pago

que exprese su importe, se presumir salvo prueba en contrario, que
la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
contrato de construccin.
La tasa del Impuesto es de 16% que se destina al tesoro pblico, y el

Impuesto de Promocin Municipal (IPM) de 2%. Dan un total de 18%,
hoy modificado al 19% como detallar ms adelante.
CREDITO FISCAL CAPITULO IV
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas

consignado separadamente en el comprobante de pago, que
respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo
de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes,

servicios o contratos de construccin que renan los requisitos
siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa,
b) Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal

mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para
tal efecto establezca el Reglamento.
c) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el

Impuesto. Que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el Impuesto. Segn el Reglamento son:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
53
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
1. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios

afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se
producen o en los servicios que se presten.
2. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias

y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y
accesorios.
3. Los bienes adquiridos para ser vendidos.
4. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso

o consumo sea necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.
La Ley establece en el Artculo 19 ciertos Requisitos Formales para

ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior
y son :
1. Que el Impuesto est consignado por separado en el

comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del
contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de
dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas
o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos
por ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto en la
importacin de bienes.
2. Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de

conformidad con las disposiciones sobre la materia; y,
3. Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los

documentos emitidos por ADUANAS a los que se refiere el
inciso a) del presente artculo, o el formulario donde conste el
pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que
establezca el Reglamento.
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54
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Comprobante de Pago
- Si en el Comprobante de pago se hubiere omitido consignar

separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a
ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto
equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo
dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
- No dar derecho al crdito fiscal, el Impuesto consignado en

comprobantes de pago no fidedignos o falsos o que no
cumplan con los requisitos legales o reglamentarios,
- Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes

que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser
contribuyentes del Impuesto o los otorgados por
contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no
los habilite a ello.
Reintegro del Crdito Fiscal
- Venta de bienes depreciables destinados a formar parte del

activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de
haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor
al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin
de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta,
en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
- La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya

adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes
terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e
insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal,
determina la prdida del mismo.
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55
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
- El reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en

que corresponda declarar las operaciones que se realicen en
el periodo tributario en que se produzcan los hechos que
originan el mismo.
- Segn el Reglamento, Para calcular el reintegro a que se

refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin
de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien
y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse
la tasa vigente a la de adquisicin.
- El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito

fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce
dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el
crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser
deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo.
AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL CAPITULO VII
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los

descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con
posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalde la operacin que los origina.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor

de venta o de la retribucin del servicio restituido, tratndose
de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de
prestacin de servicios.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere

consignado en el comprobante de pago, siempre que el
sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho
exceso como crdito fiscal.
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56
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito

que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que
seale el Reglamento.
DECLARACIN Y DEL PAGO CAPITULO VIII
Los sujetos del Impuesto, contribuyentes como de responsables,

debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto
mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido.
Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si
correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por

concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de
Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar.
DE LAS EXPORTACIONES CAPITULO IX
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus

productos a clientes del exterior a travs de comisionistas que
operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que
cumplan con las disposiciones establecidas por ADUANAS sobre el
particular.
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de

construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto
General a las Ventas.
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57
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los

comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de
importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador.
Dicho saldo a favor se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de

cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el
perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes
para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo
automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta.
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS

COMPROBANTES DE PAGO CAPITULO X
Registros
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro

de Ventas e Ingresos y otro de Compras en los que anotarn las
operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el
Reglamento. Los Registros y los medios de control contendrn la
informacin mnima que se detalla a continuacin.
Comprobantes de Pago
Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes

de pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en
la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los

arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construccin,
estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
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58
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago

y dems documentos contables debern ser conservados durante
el perodo de prescripcin de la accin fiscal.
EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIN DE LA SELVA - CAPITULO XI
Se consideran parte de la Regin Selva los departamentos de Loreto,

Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios.
Para el goce de los beneficios, los sujetos del Impuesto debern

cumplir con los siguientes requisitos:
a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en

la Regin;
b) Llevar su contabilidad en la misma; y,
c) Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Regin.
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas:
a) La importacin de bienes que se destinen al consumo de la
Regin y la importacin de los insumos que se utilicen en la

Regin para la fabricacin de dichos bienes, dicha
importacin deber realizarse por transporte terrestre, fluvial o
areo de la Regin a travs de las aduanas habilitadas para
el trfico internacional de mercancas en la Regin.
b) La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los

bienes a que se refiere el inciso anterior, as como de los
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59
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insumos que se utilicen en ella para la fabricacin de dichos

bienes;
c) La venta en la Regin para su consumo en la misma, de los

bienes que se produzcan en ella, de los insumos que se utilizan
para fabricar dichos bienes y de los productos naturales,
propios de la Regin, cualquiera que sea su estado de
transformacin; y,
d) Los servicios que se presten en la Regin.
AUMENTO DE LA TASA DEL IGV DE 18% A 19%
A partir del 1 de Agosto del presente ao, mediante Ley N 28033 la

tasa del Impuesto General a las Ventas se elevar en 1%, todos los
contribuyentes que realicen operaciones de venta de bienes
muebles y las operaciones o prestacin de servicios, y todos los que
realicen operaciones gravadas por el IGV, debern consignar y
aplicar la tasa de 19% sobre su valor de venta en sus comprobantes
de pago. Esta tasa de 19% incluir al 2% del Impuesto de Promocin
Municipal.
Muchos analistas jurdicos y econmicos han concluido que este

aumento ha sido apresurado y sin sustento tcnico, y que existen
estudios que demuestran que por cada punto en el que se
incrementan los impuestos, la inversin disminuye en tres puntos. Por
otra parte, el incremento del IGV s afecta la capacidad adquisitiva
aunque se trate de minimizar su efecto. Se estima que el consumo y
el PBI deben disminuir en alrededor de 0.5% y que ello afectar el
proceso de reactivacin en los sectores que no estn vinculados a
la canasta bsica de consumo. Los precios se elevarn en 0.8%, lo
cual har que sea ms difcil para las personas pobres acceder a
determinados bienes.
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60
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Esta la medida que eleva el IGV perjudicar a cientos de

contribuyentes y afectar, especialmente, a la pequea y mediana
industria y perjudicar de nuestra economa ya que el informalismo
y sobre todo el contrabando se incrementar considerablemente y
esto se constituir un grave problema para el Gobierno.
REGIMEN DE RETENCION
Mediante Resolucin de Superintendencia No. 037-2002/SUNAT, se

regula el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT
como agentes de retencin debern retener parte del impuesto
general a las ventas que le es trasladado por algunos de sus
proveedores, para su posterior entrega al Fisco segn la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas,

cuya obligacin tributaria del IGV nazca a partir del 01 de junio del
2002 y a la fecha son 1,202 las empresas designadas como Agentes
de Retencin por la Sunat. La tasa de la retencin es el seis por
ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada.
Mediante este mecanismo la SUNAT trata de reducir los altos niveles

de omisos a la declaracin y pago de impuestos, asegurando un
nivel de ingreso promedio para el Estado y permitir de esta manera
la materializacin de los proyectos a favor de la colectividad.
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado

es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la
suma del importe de la operacin de los comprobantes
involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supera dicho importe.
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61
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Este rgimen tambin fue duramente criticado debido a que

muchos contribuyentes realizan el pago del IGV dentro del mes
siguiente de realizada la respectiva operacin, luego de determinar
el impuesto real a pagar, deduciendo sus crditos del mes o de
meses anteriores. Mediante estos sistemas se obliga al pago del
impuesto, antes o juntamente con la realizacin de la venta o
servicio, trasladando la responsabilidad del pago a un tercero, que
es el comprador o usuario, o, como en el caso del sistema de
percepcin, al propio vendedor, pero por la venta futura que
realizar su respectivo comprador.
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Mediante las Resoluciones de Superintendencia N 028-2002/SUNAT ,

N 127-2003/SUNAT y N 131-003/SUNAT, y Decreto Legislativo N
917.se dio lugar al ms conocido como Sistema de Detracciones
(Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central) que comenz a aplicarse partir del 1 de julio del 2002 a la
venta de arroz, azcar y alcohol etlico, luego se ampli a la venta
de recursos hidrobiolgicos gravados con el IGV, maz amarillo duro,
algodn y caa de azcar.
A partir del 14 de julio de 2003, se incorporaron nuevos bienes y

servicios a este sistema (madera, arena y piedra para la
construccin, desperdicios y desechos metlicos, bienes
comprendidos dentro del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
a cuya exoneracin se hubiera renunciado y, servicios de
intermediacin laboral)
Las operaciones comprendidas dentro del sistema de detracciones,

ya no sern sujetas a las retenciones del IGV.
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62
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
El monto depositado por el comprador o usuario ser deducido del

importe total a pagar al proveedor de los bienes o servicios y, ste,
por su parte, podr efectuar el pago de sus obligaciones tributarias
con cargo a los fondos depositados en la cuenta corriente
sealada.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido

el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados
al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad.
Los productos que estn sujetos a este Sistema y el porcentaje que

ser detrado calculado sobre el Precio de venta o servicio son:
Producto o Servicio % a detraer calculado sobre el

Precio de Venta o Servicio
Maz amarillo duro, arroz1 10%
Azcar, alcohol etlico 10%
Algodn 11%
Caa de azcar 12%
Recursos hidrobiolgicos2 9%
Madera 9%
Arena y piedra para la 12%
construccin
Desperdicios y desechos 14%
metlicos
Bienes del inciso A) del 12%
Apndice I de la Ley del IGV
Servicios de intermediacin 14%
laboral gravados con el IGV3
Los pasos a seguir sern los siguientes:
1. Previamente a la venta, cualquiera fuera la modalidad de

pago pactada, el proveedor emitir una pro forma que
indicar el precio de venta de la operacin.
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63
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2. Por cada pro forma el comprador deber depositar en la

cuenta corriente que para este fin debe abrir el proveedor en
el Banco de la Nacin, el porcentaje que corresponda al bien
sobre dicho precio de venta.
3. El depsito debe realizarse en efectivo, cheque del mismo

Banco, o cheques certificados o de gerencia de otros bancos.
4. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la

Nacin / nombre del proveedor. En el reverso se deber
consignar el nmero de la cuenta corriente y el texto "D.
Leg.N 917".
5. El depsito se acreditar mediante una "Constancia de

Depsito" proporcionada por el Banco de la Nacin,
refrendada y numerada por ste, la cual ser necesaria para
sustentar el traslado del bien.
6. El comprador entregar el original y las copias de la

"Constancia de Depsito" al proveedor, quien deber
consignar en estos la serie y el nmero del comprobante de
pago y de la gua de remisin que sustenten la venta y el
traslado del bien.
La detraccin se efectuar siempre que, por cada unidad de

transporte, el precio de venta sea superior a un cuarto (1/4) de la UIT
vigente a la fecha de inicio del traslado.
SISTEMA DE PERCEPCION
Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de

combustibles lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV,
por el cual los sujetos que acten en la comercializacin de estos
combustibles y que hayan sido designados por la SUNAT como
Agentes de Percepcin, cobran adicionalmente a sus Clientes, el
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64
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
importe resultante de aplicar un porcentaje sealado por la norma

(1%) sobre el precio de venta de estos bienes.
A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el

Agente de Percepcin entregar a su Cliente un "Comprobante de
Percepcin".
Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y

pago mensual del IGV deducir el importe que se le hubiera
percibido de su IGV a pagar.
Los Agentes de Percepcin, operarn como tales a partir del 14 de

octubre del 2002
El importe de la percepcin del impuesto ser determinado

aplicando la alcuota del uno por ciento (1 %) sobre el precio de
venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven
la operacin). Dicho importe debe consignarse de manera
referencial y en la moneda de origen en el comprobante de pago
que acredita la operacin. El agente de percepcin efectuara la
percepcin del impuesto en el momento que realice el cobro total
o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condicin de tal.
Es obligacin de los agentes que percepcin.-
- Solicitar a la SUNAT la autorizacin de impresin de

comprobantes de percepcin que sean necesarios.
- Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se les debe

aplicar la percepcin del IGV y efectuar la misma.
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65
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
- Emitir el comprobante de percepcin al momento en que se

realiza el cobro al cliente.
- Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV

Percepciones por pagar".
- Llevar, con un mximo de 10 das de atraso, un "Registro del

Rgimen de Percepciones".
- Declarar y pagar a la SUNAT las percepciones efectuadas en

el perodo utilizando el PDT.
En conclusin, el Impuesto General a las Ventas (IGV), en otros pases

es conocido como el IVA (Impuesto al Valor Agregado), es un
impuesto al consumo. Es decir, lo tienen que pagar los que
consumen cualquier producto (bien o servicio). Cuando compramos
un producto (un libro) o servicio (una conferencia) estamos
pagando, adems del valor del bien o servicio, el impuesto
correspondiente.
Existen exoneraciones y algunos casos especiales (los denominados

Impuestos Selectivos al Consumo, que son tasas diferentes al IGV,
pero el concepto es el mismo).
Todas las ventas deben estar gravadas con este impuesto. Claro que
en el caso de las exoneraciones no. La tasa del impuesto en el Per
es del 17% ms 2% del impuesto municipal. En la prctica es del 19%.
Los empresarios deben pagar, despus de fin de mes, los impuestos,

previa deduccin conocida como el Crdito Fiscal.
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66
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IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo

especfico. Grava la venta en el pas a nivel de productos de
determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el
pas de los mismos bienes cuando es realizada por el importador y
los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,
sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos,
casinos de juego y eventos hpicos.
Al igual que el IGV, este tributo es de realizacin inmediata pero se

liquida mensualmente. Las tasas de este impuesto oscilan entre 0 %
y 118 %.
Est tipificado en la Ley del Impuesto General a las Ventas y

Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo 821 Decreto Supremo
N 055-99-EF y su Reglamento.
Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo,

en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el Ttulo I
referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas
para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el
referido Ttulo.
1. Operaciones Gravadas
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de

los bienes especificados en los Apndices III y IV; tales como
hulla, gasolina, kerosene, vehculos usados y nuevos, aguas
minerales, gasificadas, licores, cervezas, cigarros.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
67
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
b) La venta en el pas por el importador de los bienes

especificados en el literal A del Apndice IV; los mismos del
numeral anterior, con excepcin de la cerveza.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,

sorteos y eventos hpicos.
Sujetos del Impuesto - Contribuyentes
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente

a stos, en las ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente

a stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes
gravados; y,
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de

juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del
Artculo 50.
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68

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1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IGV (PER)

Un gran dilema que se presenta en los meses de marzo y abril entre

Tambin es importante saber que los criterios de imputacin de

1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie)

2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales,

3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades

4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de

5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal

La primera consideracin para realizar su declaracin jurada anual

Lo ms frecuente son las rentas provenientes del arrendamiento, en

Para Arturo Tuesta, socio de PricewaterhouseCoopers, es muy

En el impuesto cedular de primera categora podemos sealar

Sujeto activo: El fisco. Cabe recordar que el artculo 1 la ley

Sujeto pasivo: Persona natural o jurdico titular de rentas

Hecho gravado: La renta proveniente de inversiones o

Tasa: Este impuesto es de carcter proporcional, siendo su

3.1. Es impuesto real:

En cuanto grava a las rentas atendiendo slo a su origen, con

El impuesto de primera categora grava las rentas que provienen de

3.2. Es un impuesto directo:

En el sentido de que el peso de su carga tributaria debe ser

3.3. Es un impuesto de tasa proporcional:

Ya que el porcentaje del impuesto en relacin a la renta permanece

3.4. Este impuesto constituye para el contribuyente un crdito

Que puede hacerse valer contra el impuesto global

Esta caracterstica del impuesto cedular de la primera categora de

3.5. Es un impuesto de declaracin y pago anual:

En efecto, la regla general es que los contribuyentes de este

3.6. Es un impuesto afecto al sistema de pagos provisionales

El sistema de pagos provisionales mensuales obligatorios fue

4. ANALISIS DE LOS HECHOS GENERADOS O RENTA IMPONIBLE EN EL

El artculo 20 de la ley, a travs de seis nmeros seala los

El nmero 5 contempla una norma de carcter general, al

establecer un impuesto de categora propiamente tal, ya que

El Impuesto de Primera Categora, grava las utilidades tributarias de

Este impuesto se determina sobre la base de las utilidades lquidas

Respecto de algunas actividades (agricultura, minera y transporte),

El Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa se rebaja

Valor de adquisicin Procedimiento de actualizacin

Costo de x IPM diciembre 2009

A ttulo oneroso IPM mes anterior al de adquisicin,

A ttulo gratuito o a precio Valor x IPM diciembre 2009

Luego estn los intereses originados por la colocacin de capitales

Tambin las rentas vitalicias, los dividendos y cualquier otra forma de

Cabe precisar que las ganancias de capital generadas en

Un caso frecuente, se da en la venta de un inmueble. Por ejemplo,

El clculo de la renta neta en este caso resulta de la diferencia del

Son Rentas de Segunda Categora, entre otras, las siguientes:

2.1. Los intereses originados:

En la colocacin de capitales, cualesquiera sea su denominacin o

2.2. Los intereses, excedentes:

Y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las

2.3. Las regalas:

Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en

2.4. La atribucin de utilidades:

Rentas o ganancia de capital, no comprendidas en el inciso j) del

Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida

Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y

2.5. Las ganancias de capital:

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de

2.5.1. No es ganancia de capital

No constituye ganancia de capital gravada por la Ley el resultado

a) Inmuebles ocupados como casa habitacin del propietario