NORME IAS 02

STOCKS

UNIVERSITE NANCY2 Marc GAIGA - 2009

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Table des matires

NORME IAS 02 : STOCKS .......................................................................................... 3

1.1. LA PRSENTATION SUCCINCTE DE LA NORME..................................................... 3
1.1.1. Lesprit de la norme ................................................................................... 3
1.1.2. Le champ dapplication de la norme.............................................................. 3
1.1.3. Dfinitions ................................................................................................ 3
1.2. LE CONTENU DE LA NORME .............................................................................. 4
1.2.1. Les rgles de valorisation des stocks ............................................................ 4
1.2.2. Les mthodes de valorisation des stocks ....................................................... 5
1.2.3. Les rgles de comptabilisation ..................................................................... 6
1.2.4. Les informations fournir ........................................................................... 6
1.3. LA PRPARATION DU PASSAGE A LAPPLICATION DE LA NORME ............................ 6
1.3.1. Les principales diffrences avec le rfrentiel franais ..................................... 6
1.3.2. Les dispositions de la norme de premire adoption ......................................... 7
1.3.3. Les principaux cas dimpact......................................................................... 8

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NORME IAS 02 : STOCKS

1.1. LA PRSENTATION SUCCINCTE DE LA NORME

1.1.1. Lesprit de la norme

IAS 02 dfinit la valorisation des actifs destins tre vendus dans le cours normal de
lactivit. Elle prcise :

Les cots inclure dans les stocks.

Les cots reconnatre en charges.

Lvaluation des provisions sur stocks.

Les mthodes de valorisation des stocks.

Son objectif est de sassurer quune entreprise ne va pas survaluer ses stocks pour
amliorer son rsultat, ni les sous-valuer pour constituer des rserves.

1.1.2. Le champ dapplication de la norme

La norme traite des stocks quelle dfinit comme des actifs destins tre vendus dans le
cours normal de lactivit et :

En cours de production.

Ou prsents sous forme de matires ou de fournitures devant tre consommes au

cours du processus.

Elle ne sapplique pas aux actifs suivants :

Encours de production des contrats de construction (IAS 11).

Instruments financiers (IAS 39).

Pices de rechange et stocks de scurit utiliss sur plus dun an et qui doivent tre
immobiliss (IAS 16).

Actifs biologiques (IAS 41).

1.1.3. Dfinitions

Les stocks sont des actifs destins tre vendus dans le cours normal de lactivit. La
valeur ralisable nette est le prix de vente estim dans le cadre dune activit normale,
dduction faite du cot estim pour achever le produit et le vendre.

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1.2. LE CONTENU DE LA NORME

1.2.1. Les rgles de valorisation des stocks

Les stocks sont valus au plus bas de leur cot de revient et de leur valeur ralisable
nette.

Composants du cot de revient des stocks :

Leur valorisation comprend :

Les cots dachats nets de rduction de prix incluant taxes, frais et droits
dimportation, transports et frais de manutention.

Les cots de transformation incluant cots variables et cots administratifs fixes

(cots de production fixes et variables ncessaires la transformation des matires
premires en produits finis, bas sur la capacit normale des installations de
production).

Les autres cots ncessaires pour amener les stocks en leur lieu et conditions.

Les cots demprunts si la dure du cycle de production est longue (IAS 23)

Elle ne comprend pas :

Les taxes rcuprables.

Les cots des pertes anormales (dchets de fabrication, de main-duvre et autres

cots de production).

Les cots administratifs non lis la production.

Les pertes de changes lies lacquisition des stocks.

Les frais de vente.

Prise en compte des cots de production :

Les cots des stocks incluent des cots directs lis aux units de production comme les
salaires directs. Ils comprennent aussi une allocation systmatique de cots fixes et
variables provenant du processus de production.

Les cots variables de production :

Ce sont les cots de production indirects dpendant du volume de production ; ils sont
imputs sur la base de la production relle.

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Les cots fixes de production :

Ce sont les cots de production indirects qui demeurent constants indpendamment du

volume de production (amortissements et maintenance des btiments de production et de
stockage et de leurs quipements, cots de stockage, cots administratifs relatifs au
personnel de production et de stockage). Ils sont allous chaque unit de production sur
la base des capacits normales des installations de production. La capacit normale est la
production moyenne prvue sur plusieurs priodes dans des circonstances normales.

1.2.2. Les mthodes de valorisation des stocks

La norme opre une distinction entre lments non habituellement interchangeables et

lments affects des projets spcifiques, dune part, et lments interchangeables.

Biens non habituellement interchangeables et prestations affectes des projets

spcifiques :

Les entreprises doivent suivre au cot rel les stocks de :

Matires non interchangeables.

Biens produits pour un projet spcifique.

Services rendus pour un projet spcifique.

En faisant une identification et un suivi spcifique de leurs cots individuels.

Biens interchangeables :

Dans le cas o il nest pas possible didentifier et de suivre le cot de chaque lment, le
cot des stocks doit tre calcul par lune des mthodes suivantes :

Premier entr, premier sorti.

Cot moyen pondr.

Plafonnement par la valeur ralisable nette :

Dans certaines circonstances, le cot de certains lments des stocks ne pourra pas tre
totalement recouvr. Par exemple, si les articles ont t endommags ou dtruits, sils sont
devenus totalement ou partiellement obsoltes, si leur prix de vente baisse ou encore si leur
prix de revient final excde leur prix de vente prvisible.

Lentreprise doit donc sassurer chaque clture que la valeur ralisable nette de larticle
demeure suprieure ou gale au cot calcul conformment aux rgles dcrites
prcdemment. En cas contraire, si un lment des stocks est valoris un prix suprieur
la valeur ralisable nette, il y a lieu de dprcier concurrence de lcart entre la valeur
comptable et la valeur ralisable nette.

Par ailleurs, si lentreprise prend en compte limpact dune rotation lente des stocks, elle
doit le faire sur la base de statistiques fiables lies la catgorie de stock concerne. Une
approche statistique gnrale ne sera pas accepte.

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1.2.3. Les rgles de comptabilisation

Enregistrement en entre des stocks :

Lenregistrement en stock doit seffectuer la date du transfert de lessentiel des risques et

avantages et du contrle des avantages conomiques futurs. Il doit tre comptabilis au
plus faible du cot et de la valeur ralisable nette. Les lments acquis par change doivent
tre valus leur juste valeur ajuste si besoin est de la soulte paye ou reue.

Comptabilisation en charges :

Sortie de stock suite vente : lorsque les stocks sont vendus, leur valeur comptable doit
tre passe en charge de la priode au cours de laquelle les produits correspondants ont t
comptabiliss.

Destruction ou perte darticles en stock : la valeur de ces articles est ramene 0 par
une provision pour dprciation des stocks, dans la priode o la destruction ou la perte
sont constates.

Perte de valeur des stocks : la provision qui ramne la valeur comptable des stocks
leur valeur de ralisation nette doit tre comptabilise dans lexercice o le cot dentre
devient suprieur au prix de vente dduction faite des frais restant supporter pour raliser
la vente. Une reprise de dprciation sera enregistre comme une diminution des cots
dans la priode au cours de laquelle cette diffrence apparat.

1.2.4. Les informations fournir

Les notes annexes doivent contenir les informations suivantes :

Mthodes comptables dvaluation des stocks ainsi que la mthode de dtermination

du cot utilise.

Valeur comptable nette par type de stock (la classification gnralement utilise est
achats pour revente, services, matires, en cours de production, produits finis).

Montants comptabiliss en dprciation.

Montants comptabiliss en reprise (prciser lvnement ayant provoqu cette

reprise).

1.3. LA PRPARATION DU PASSAGE A LAPPLICATION DE LA NORME

1.3.1. Les principales diffrences avec le rfrentiel franais

Enregistrement en stock :

Norme franaise : enregistrement la date du transfert de proprit.

IAS 02 : enregistrement la date du transfert de lessentiels des risques et

avantages et du contrle des avantages conomiques futurs.

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Le traitement comptable est par contre le mme dans le cadre des biens acquis avec clause
de rserve de proprit.

Cots incorporables aux cots fixes de production :

Norme franaise : la liste des cots incorporables est plus restreinte quen
IAS/IFRS.

IAS 02 : la norme y inclut les cots de tout le matriel utile la production et au

stockage (amortissement et entretien des btiments, frais de gestion de lusine).

Les cots de transport entre tablissements sont considrs en charge dans le PCG quand la
norme IAS/IFRS les valorise en stock.

Actualisation des paiements diffrs :

Norme franaise : le PCG nadmet pas lactualisation des paiements diffrs.

IAS 02 : la norme IAS/IFRS impose leur prise en compte leur juste valeur et
lcart avec le montant rgl lchance doit tre enregistr en rsultat financier
(dans ce cas, un crdit fournisseur gratuit vient donc minorer le cot des stocks).

Mthode de valorisation des stocks :

Norme franaise : Dernier Entr, Premier Sorti autorise sur option dans les
comptes consolids franais est interdite dans le PCG.

IAS 02 : interdiction identique.

1.3.2. Les dispositions de la norme de premire adoption

La norme de premire adoption ne prvoit pas dexception au principe dapplication

rtrospective pour la comptabilisation et lvaluation des stocks. Tous les stocks devront
donc tre revus individuellement par article ou par famille darticles pour tre comptabiliss
conformment IAS 02.

La norme prcise aussi que lenregistrement en stock ou la sortie du stock doit seffectuer
la date de transfert de lessentiel des risques et des avantages et du contrle des avantages
futurs. On vrifiera, de ce fait, sil y a des ventes reclasser en stock. On sattachera tout
particulirement bien vrifier que le matriel en stock est destin la vente, et que les
stocks ne contiennent pas de matriel immobiliser comme :

Du matriel utilis dans le cycle de fabrication, par exemple des machines fabriques
pour tester la production.

Du matriel prt aux clients pour test, et non appel tre vendu dans lexercice.

Du matriel utilis dans le cadre du service aprs-vente.

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1.3.3. Les principaux cas dimpact

Certaines rgles vont conduire une augmentation de la valeur des stocks, dautres une
diminution de cette valeur.

Situations tendant une augmentation de la valeur brute des stocks :

Les entreprises utilisant la mthode DEPS pour valuer leurs stocks en comptes consolids
seront fortement affectes car elles devront utiliser lune des deux mthodes prescrites :
PEPS ou CMP. Toutes celles qui oprent dans un contexte de hausse des prix constateront
en utilisant lune deux mthodes prescrites une hausse de la valeur brute du stock.

Lenregistrement en stock doit seffectuer la date du transfert de lessentiel des risques et

avantages et du contrle des avantages conomiques futurs. De ce fait, une entreprise qui a
contractuellement vendu des biens, tout en ayant conserv lessentiel des risques et des
avantages inhrents la proprit de ces produits devra retraiter ces ventes et les
comptabiliser en stock.

Du fait dune dfinition plus large des cots fixes de production, certaines entreprises
devront constater une augmentation de la valeur brute de leurs stocks.

Situations tendant une diminution de la valeur brute des stocks :

Pour les entreprises utilisant la mthode DEPS et qui oprent dans un contexte de baisse
des prix, le passage une des deux mthodes prescrites gnrera une baisse de la valeur
brute du stock.

Les entreprises franaises qui ont lhabitude denregistrer en produits financiers les
escomptes obtenus sur achats devront enregistrer ces escomptes en diminution du cot des
biens achets, et par la mme diminuer la valeur brute des stocks.

Les entreprises ayant obtenu un dlai anormalement long avec un fournisseur devront
enregistrer une charge financire correspondant au cot quelles auraient support en
empruntant ce montant. Elles diminueront dautant la valeur dachat des biens, ce qui aura
un impact sur la valeur brute du stock.

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