1 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD

1.1 Importancia

Las Empresas para poder alcanzar el xito, requieren de una informacin precisa
y a tiempo en cada una de las reas de gestin, como son: Finanzas, Produccin,
RR-HH, Venta, Compra, etc. Los directivos de las Empresas esperan que ese
cmulo de informacin les d una orientacin al momento de tomar sus
decisiones.

Todas las reas de la Empresa deben correlacionarse para que los objetivos
sealados en los planes y proyectos se logren; pero es quizs en contabilidad
donde ms se nota la correlacin, debido a que todas las dependencias le pasan
su informacin, para que esta haga los Registros (Asientos Contables) y luego
se analiceel comportamiento de cada rea y su incidencia en las dems. Por
ejemplo: del total de la produccin realizada, qu porcentaje se vendi y bajo qu
condiciones; si el costo de los materiales fue el adecuado y las cantidades
compradas (Inventario de Materias Primas) las necesarias para la produccin; si la
horas extras y todos los gastos del personal justifican la produccin realizada; el
rea financiera le corresponde analizar si con la produccin realizada y las ventas
efectuadas, los materiales comprados, los gastos ejecutados y las
demsinformaciones de tipo financiero que se reciba, la empresa se mantiene en
el 1 mercado, como es su proyeccin en el corto y mediano plazo y si las
utilidades que est dejando estn acorde con la inversin de los socios.

Como al Departamento de Contabilidad debe llevar toda la informacin de tipo

financiero que se produzca en el negocio, se dice que la Contabilidad representa
la historia financiera de la Empresa. Cuando esta informacin llega completa y a
tiempo, es analizada con eficiencia por lo directivos de la Empresa, se convierte
en una verdadera herramienta de gestin.

1.2 Proceso Contable

Para que un Sistema de contabilidad sea efectivo debe:

1. Recoger toda la informacin de tipo financiero que se produzca en la

Empresa.
2. Registrar toda la informacin en un libro llamado Diario(Hacer asientos en
el Diario).
3. Clasificar la informacin en un libro llamado Mayor (Hacer asientos en el
Mayor).
4. Resumir la informacin en los Estados Financieros (Balance General;
Estado de Resultado, Estado de Supervit, Ganancias Acumuladas, Estado
de Cambio de situacin financiera).
 5. Analizar toda la informacin obtenida en el proceso contable, para conocer
si los resultados obtenidos son favorables o no a la empresa.2

1.3 Dnde aplicar la Contabilidad

La Contabilidad se debe aplicar en cualquier tipo de empresas: de Servicio,

Comercial, de Manufactura, ya sean stas con nimo de lucro o sin l,
Cooperativas, empresas Comunitarias, etc.

1.4 Tipos de Empresas

Desde el punto de vista de las Actividades que realicen, las Empresas se pueden
clasificar en de servicio, Comercial y Manufacturera.

Se dice que una Empresa es de Servicio,cuando su renta principal la obtiene

mediante la venta de untrabajo, que no genera un producto en s, pero que la
comunidad puede requerir para la satisfaccin de sus necesidades, por Ejemplo,
Colegios, Cines, Transportes, etc.

Las Empresas de tipo Comercial,se caracterizan porque los artculos que

compran los venden sin hacerles ninguna modificacin. Los artculos se adquieren
a un precio de compra y a ste se le agrega la utilidad esperada, para que del
precio de venta al cual se ofrecen a los clientes. Por Ejemplo: Almacenes,
Drogueras, Supermercados, etc.

Las Empresas de Manufacturascompran materia prima y la procesan, dando

origen a un nuevo producto. Por Ejemplo: Empresas de Jabn, de perfumes,
panaderas, etc.
Las Empresas de Servicio y Comercial,utilizan la Contabilidad Financiera, cuyos
conocimientos y tcnicas sern explicados en este libro.

Las Empresas deManufactureras adems de la Contabilidad Financiera, utilizan

la Contabilidad de Costo.4

En algunas Empresas encontramos caractersticas de diferentes tipos, como por

Ejemplo en un taller de mecnica, que a su vez vende repuestos; aqu tenemos
caractersticas de una Empresa de Servicios dada por los arreglos de mecnica,
latonera, pintura, electricidad, etc., y caractersticas de una empresa de tipo
Comercial, porque se compran y se venden repuestos.

Un restaurante puede considerarse una empresa de Servicio, pero sta presenta

caractersticas especiales, porque compran y venden gaseosas, vinos, jugos, etc.,
y an as no producen ningn artculo, pero si preparan los alimentos que dan
origen a una serie de platos, para gusto de sus clientes, esto da lugar a que estas
Empresas requieran adems de una Contabilidad Financiera, algunas tcnicas de
Contabilidad de Costo. Para los restaurantes y hoteles han desarrollado los
estudiosos de esta materia, la cual se llama Contabilidad Hotelera, la cual est por
fuera del alcance de este libro.

Desde el punto de vista jurdico, las Empresas pueden organizarse como

sociedades: De Hecho, Colectivas, Limitadas, Encomanditas Simple,
Encomanditas por acciones y Annima, el estudiante le corresponde como primer
trabajo, averiguar las principales caractersticas de estas sociedades.

1.5 Cuentas

Las cuentas son a la Contabilidad, lo que los nmeros son a las matemticas; todo
el proceso contable se mueve a travs de las diferentes cuentas. Contablemente
podemos decir que en las Empresas las personas no reciben ni entregan nada,
estas funciones les corresponden a las cuentas, as para la Contabilidad no es
Mara la tesorera de la empresa X quien recibe el dinero de los clientes si no la
cuenta CAJA.

Los nombres que se le den a las cuentas en un sistema contable, en la mayora de

los casos corresponden al nombre con el cual se les identifica en el libro Diario, en
el transcurrir de nuestras actividades.5

Por considerar de mucha importancia la identificacin de las cuentas procedemos

a realzar el siguiente ejercicio; se dan varia frases, cada una de ellas representa
una cuenta, Usted debe ponerles el nombre.

Ejercicio N1

1. El Dinero que se encuentra en la tesorera de la empresa.

2. El Dinero de la empresa que se encuentra en un Banco.
3. Las deudas a favor de la empresa por venta de mercancas.
4. Un solar comprado por la empresa.
5. Un carro que tiene la empresa.
6. Una casa comprada por la empresa.
7. Las deudas que tiene la empresa con el comercio.
8. Las letras que debe pagar la empresa.
9. El dinero invertido por los socios en la empresa.
10. Los salarios que estn pendientes de pagar.
11. Los bonos y acciones de otra empresa, adquiridos por la nuestra.
12. Un seguro contra robo a favor de la empresa.

Respuestas a relacionar con el enunciado anterior:

Seguros
Inversiones
Cuentaspor Cobrar
Terreno
 Vehculo
Edificio
Cuentas por pagar
Letras por pagar
Capital
Salarios por pagar
Banco6
Caja

No todas las Empresas utilizarn los nombres arriba registrados, algunas

preferirn denominarlas de otra manera, por ejemplo en vez de Caja llamar
a esa cuenta Efectivo; tenemos entonces que las empresas le asignarn
nombres a sus cuentas, pero deben mantener una regla y es que
bautizadas stas no se les podr cambiarde nombres; esto debe ser as
para mantener la consistencia en el manual de cuentas de la Empresa, si a
una cosa se le denomina por diferentes nombres de cuenta, esto traer
confusiones en la organizacin del negocio.

Las cuentas las podemos clasificar en:

Las cuentas en la contabilidad financiera se clasifican por su funcin y por su

estructura

CLASIFICACIN POR SU FUNCIN:

a) Cuentas reales o de balance

b) Cuentas nominales o de resultado
c) Cuentas de orden

CLASIFICACIN POR LA ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS

CUENTAS PRINCIPALES O DE MAYOR
Son las cuentas que se registran en el libro Mayor y Balances

CUENTAS AUXILIARES
Son las cuentas que se derivan de las cuentas principales y que sirven para
sumarizar o totalizar el saldo de las cuentas de Mayor o Principales
7

CUENTAS REALES O DE BALANCE

Son aquellas que representan los recursos y las obligaciones que en un momento
dado tiene la empresa o negocio (a una fecha dada), entendie
ndo por recursos todos aquellos bienes que tiene la empresa y que le permiten
desarrollar su objeto social, es decir, la produccin de bienes o servicios.

En terminologa contable los recursos se denominan Activos. Las obligaciones que

la empresa tiene con terceros se denomina en la misma terminologa Patrimonio
es decir, obligaciones internas.

Estas cuentas son las que conforman el estado financiero de propsito general,
denominado Balance General o Estado de Posicin Financiera porque muestra lo
que la empresa tiene o debe en un momento determinado es semejante a una
fotografa instantnea tomada a la empresa cuando pas por un punto
del espacio-tiempo en el cual se mueve hacia el futuro. Esta fotografa muestra lo
que tiene y debe la empresa en el momento en el cual se confeccion el Estado.
Es entonces un Estado Financiero esttico.

CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADO

Son aquellas cuentas que representan los ingresos y los egresos producto de las
operaciones que la empresa ha tenido entre un periodo determinado comprendido
entre dos fechas. Estas cuentas tienen un carcter transitorio o temporal, su
duracin es la misma del periodo contable. Las cuentas de resultado nacen o se
originan a partir del 1 de enero de cada ao y se deben cancelar obligatoriamente
al 31 de diciembre. Este grupo de cuentas conforma el Estado Financiero
denominado Estado de Resultados o Estado de Prdidas y Ganancias. Se puede
considerar el Estado de Resultados con una videograbacin del resultado de la
explotacin econmica del objeto social de la empresa durante un perodo
contable. Es por tanto un estado dinmico pues muestra el movimiento entre dos
fechas.8
Lascuentas de resultado representan una utilidad (Ingreso) o una prdida
(Egreso) para la empresa originada en el desarrollo del objeto social de la misma.

CUENTAS DE ORDEN

Son aquellas cuentas que representan valores que no pertenecen a la empresa, ni

son obligaciones de la misma, pero que pueden en un futuro representar un
recurso o una obligacin para el ente econmico y por lo tanto deben ser
registradas y reveladas en los Estados Financieros por control. Estas cuentas
controlan los hechos econmicos que no afectan los recursos del ente (Activos),
sus obligaciones externas o internas (Pasivo y Patrimonio), pero que las
operaciones que las generan representan algn tipo de responsabilidad para la
empresa o pueden en el futuro convertirse en un recurso o una obligacin para
ella. Pueden ser de naturaleza dbito o crdito. Tambin se denominan cuentas
de memorando.

Las cuentas de orden se presentan dentro del Estado de Posicin Financiera o

Balance General, sin formar parte de l. Su ubicacin es al pie del mismo,
despus de las sumas iguales, las de naturaleza dbito debajo del total del activo
y las de naturaleza crdito debajo del total de Pasivo y Patrimonio. Estas cuentas
tienen como caracterstica de que no requieren de la partida doble, por ser una
anotacin de control, pero para ser coherentes con este paradigma, se utiliza la
partida doble registrando dos cuentas que llevan las misma denominacin pero se
diferencian porque a una de ellas se le adiciona el sufijo "por contra".9

NORMAS SOBRE LAS CUENTAS DE ORDEN

Registros en las cuentas de orden.

En el registro de las cuentas de orden se deben observar

las siguientes normas:
1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por
derechos contingentes" los compromisos o contratos de
los cuales se pueden derivar derechos.
2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por
responsabilidades contingentes" los
compromisos o contratos que se relacionen con posibles
obligaciones.
3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas
especificas segn la naturaleza de la
transaccin o evento y utilizar como contrapartida la
cuenta deudora o acreedora por contra respectiva.
4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un
sustituto para omitir el registro de prdidas contingentes
que de acuerdo con las normas tcnicas pertinentes
exigen la creacin de provisiones.
5. Tratndose de cuentas de orden fiduciarias deben
observarse los principios de contabilidad generalmente
aceptados y lo dispuesto en normas especiales.
 6. Al finalizar cada perodo o cada mes, segn el caso,
para reconocer el efecto de la inflacin, se deben ajustar
las cuentas de orden no monetarias, afectando la
respectiva cuenta de orden por contra. [D2649,1993. Art
110]

NATURALEZA DE LAS CUENTAS

Cada una de las clases de cuentas mencionadas anteriormente tienen sus

caractersticas particulares que las diferencian unas de otras, estas diferencias
radican en la naturaleza de su saldo, la manera de aumentar o disminuir. Esto
puede apreciarse en el cuadro siguiente:10

NATURALEZA AUMENTA DISMINUYE

CLASE CUENTAS
DEL SALDO CON LOS CON LOS
Real Activo Deudor Dbitos Crditos
Complementaria
Real Acreedor Crditos Dbitos
de activo
Real Pasivo Acreedor Crditos Dbitos
Real Patrimonio Acreedor Crditos Dbitos
Nominal Ingresos Acreedor Crditos Dbitos
Operacionales
Nominal Costos Deudor Dbitos Crditos
Gastos
Nominal Deudor Dbitos Crditos
Operacionales
Nominal Ingresos no Acreedor Crditos Dbitos
operacionales
 Gastos no
Nominal Deudor Dbitos Crditos
operacionales
De Orden Deudoras Deudor Dbitos Crditos
De Orden Acreedoras Acreedor Crditos Dbitos

1.6 TALLER N1

1.6.1 Qu es una cuenta?

1.6.2 Para qu sirve la Contabilidad?

1.6.3 Donde debe aplicarse la Contabilidad?

1.6.4 Dadas las siguientes frases, defina la cuenta para la empresa XYZ.

a) Unas acciones de Babara compradas por la Empresa.11

b) Una moto comprada por la Empresa.

c) Un prstamo que le hizo el Banco Internacional a la Empresa.

d) Una nevera comprada por la Empresa.

e) Un nuevo aporte que hicieron los socios a la Empresa.

f) Unas sillas compradas por la Empresa.

1.6.5 Qu clase de Empresa es un Hospital?

2. BALANCE GENERAL

Uno de los objetivos de la Contabilidad es la preparacin eficiente y

confiable de los estados financieros, dentro de los cuales los ms
importantes son:
1. EL BALANCE GENERAL.
2. EL ESTADO DE GANACIA Y PRDIDAS.
3. EL ESTADO DE SUPERAVIT GANANCIAS ACUMULADAS.

Comenzamos el estudio del Balance General mostrando su estructura.

EMPRESA LUZ LTDA.

BALANCE GENERAL

Enero 10 de 20..

ACTIVOS PASIVOS

Total Pasivos $

PATRIMONIO

Total Patrimonio $

Total Activos $ Total Pasivos + Patrimonio $ 12

_____________________________________________________

Contador Revisor Fiscal Representante Legal

Para la elaboracin del Balance colocamos el nombre de la Empresa, el

nombre del Estado Financiero, la Fecha en la cual se elabor (hasta aqu
no es necesario dar explicacin); aparecen a continuacin los ttulos de
Activos, Pasivos y Patrimonio, los cuales vamos a estudiar para poder
entender la configuracin del Balance.

2.1 Activos

Toda cosa de valor de propiedad de la empresa es un Activo.

Leamos detenidamente esta definicin, pensemos en una Empresa y
digamos las cosas que tienen valor y son de ella; podemos encontrar
vehculos, edificios, terreno, maquinara, papelera, materiales, mercanca,
muebles, etc.

Recordemos que una cuenta ser Activo si tiene valor y es de propiedad

de la Empresa, si le falta alguna de esas cualidades deja de ser Activo.
Preguntamos la basura ser Activo?, la respuesta es no, ya que es de
propiedad de la Empresa, por lo tanto debe responder por ella, pero no
tiene valor, una bodega arrendada por la Empresa, por la cual debe pagar
un canon mensual, no es un Activo, ya que sta tiene valor pero no es de la
Empresa.

2.2 Pasivos

Son todas las deudas que tiene la Empresa con terceros o acreedores. Los
Pasivos se identifican con facilidad, ya que peridicamente
debemos13cancelar algn dinero por ellos y si se nos olvida, alguien nos lo
recordar. Son Ejemplos de pasivos: Hipotecas por pagar, Obligaciones
Bancarias, Cuentas por pagar, Arriendos por pagar, Cesantas Acumuladas,
etc.

2.2 Patrimonio

Son las deudas que tiene la Empresa con los dueos.

Entre las cuentas de Patrimonio estn el Capital y las Utilidades No

Repartidas, cuando una persona natural o jurdica aporta a una Empresa
en calidad de socio o accionista, se dice que sta tiene una parte del
Capital de la Empresa y si se llegase a obtener Utilidades un tanto por
ciento de stas le corresponder; mientras esas Utilidades no se reparten
entre los socios o accionistas aparecern en el Balance como Utilidades No
Repartidas.

Al sumar todas las cuentas de Activo que aparecen en el Balance, nos da el

total de Activo, al igual ocurre con los Pasivos y el Patrimonio; al llegar
aqu se debe sumar el total de cada uno de ellos y nos dar el Total Pasivo
ms Patrimonio. En todo Balance el total de Activos debe ser igual al total
de Pasivos ms Patrimonio: Esto representa la ecuacin bsica de la
Contabilidad: Activos = Pasivos + Patrimonio.

Las rayas que se colocan debajo 2es para indicar la terminacin del
Balance; luego aparecen unas firmas dando fe de lo que se dice en el
Balance es veraz.

Ejemplo:

La Empresa Cruz Ltda. Tiene el 1de Febrero de 20...los siguientes saldos

de cuenta con los cuales Usted debe elaborar un Balance General.

Cuentas por Cobrar.$30.000

Herramientas.. 10.000

Letras por Pagar.8.00014

Equipos de Oficina.40.000

Materiales70.000

Arriendos por pagar 3.000

Edificios. 80.000

Terreno 30.000

tiles de Oficina. 500

Sueldos por pagar..... 3.000

Seguro 2.500

Inversiones. 10.000

Capital.240.000

Muebles y Enceres 35.000

Cuentas por Pagar100.000

Caja.. 5.000

Banco 20.000

Intereses por Cobrar.. 1.000

Antes de proceder a elaborar el Balance General, analice cada cuenta

y determine cueles son Activos, Pasivos y Patrimonio.

EMPRESA CRUZ LTDA.

BALANCE GENERAL

Febrero 1 de 20..

ACTIVOS PASIVOS 15

Total de Pasivos$

PATRIMONIO
 Total Pasivos + Patrim.$

Total de Activos$

Podemos decir que la Empresa CRUZ LTDA. Es un 40% de los

Acreedores y un 60% de los dueos.

Se podra pensar que este ejercicio fue cuadrado de antemano y por tal
razn los Activos dan igual a los Pasivos ms Patrimonio. Con el objeto de
probar que en el Balance General siempre se debe dar esa igualdad, se
expone las siguientes situaciones:

El 1 de Febrero de 20..Los seores Juan Prez y Pedro Catao, fundan la

Empresa LUZ LTDA. Invirtiendo cada uno de ellos la suma de $2.000.000
y nos solicitan elaborarles un Balance General.

Preguntamos cuales son los Activos que posee la Empresa el 1 de Febrero

de 20..?, la repuesta es que hay un Activo Cajacon $4.000.000.
Preguntamos por los Pasivos y la repuesta es (0) cero, no hay Pasivos a
esa fecha, ya que no se le debe nada a nadie. Preguntamos por el
Patrimonio y la respuesta es que hay un Capital de $4.000.000, ya que
cada socio invirti en la Empresa $2.000.000. De tal manea que nuestro
Balance nos queda as:16

EMPRESA LUZ LTDA.

BALANCE GENERAL

Febrero 1 de 20..

ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO

0
Total Activo..$ Total Pasivo + Patrimonio $

Si los dueos preguntan dnde est el Capital que ellos aportaron, la

Contabilidad les responde en la cuenta Caja.

El 2 de Febrero de 20.., La Empresa LUZ LTDA.Le compra un vehculo a la

Renault por $1.000.000, paga $700.000 en efectivo y por el resto firma una
Letra a (6) seis meses sin inters.

Para la elaboracin del Balance General, tenemos: En los Activos la Caja

que tena $4.000.000 queda en $3.300.000 ($4.000.000 - $700.000) y
aparece un nuevo Activo que es Vehculo la Empresa con $1.000.000.
Encontramos que ahora la Empresa tiene una deuda a terceros,
representada en una Letra por valor de $300.000, aparece aqu un Pasivo.

El Patrimonio permanece igual ya que los socios no han hecho nuevos

aportes, ni la empresa ha obtenido Utilidades.

Entonces nuestro Balance General nos quedar as:17

EMPRES LUZ LTDA.

BALANCE GENERAL

Febrero 2 de 20..

ACTIVOS PASIVOS
 PATRIMONIO

Capital.$

Total Activo..$ Total Pas.+ Patr$

Podemos decir que todo lo que tiene la Empresa$4.300.000, sealado en la

parte izquierda del balance lo est debiendo de la siguiente manera:
$300.000 a terceros y $4.000.000 a los dueos, tal como se muestra en la
parte derecha del Balance.

El 3 de Febrero de 20..la Empresa LUZ LTDA.Compra a Muebles del

Caribe 2 sillas a razn de $20.000 c/u y 2 escritorios a razn de $50.000
c/u; paga el 50% en Efectivo y el resto lo queda debiendo. Para elaborar el
Balance General en esta fecha tenemos: Aparece un nuevo Activo
representado por las dos sillas, con un valor de $40.000 y los dos
escritorios con un valor de $100.000; a estas cosas las vamos a agrupar en
una cuentan que denominaremos Muebles y Enceres, con un valor de
$140.000; la Cajaque tenamos por $3.300.000, nos queda ahora en
$3.230.000, ya que se le pag $70.000 a Muebles del Caribe; el vehculo
nos queda igual.

Aparece un nuevo Pasivo, el cual por no estar representado por documento

firmado, sino por una factura le llamaremos Cuentas por pagarcuyo valor
es de $70.000; la Letra nos queda igual.18

El Patrimonio no sufre modificacin alguna, as que el Balance General, nos

quedar de la siguiente manera:

EMPRESA LUZ LTDA.

BALANCE GENERAL

Febrero 3 de 20..
ACTIVOS PASIVOS

Total Pasivos $

Total Activos..$ PATRIMONIO

Capital $

Total Pas. + Patr.$

Se han presentado tres transacciones (1) con las cuales hemos elaborado
Balance y en cada una de ellas los Activos nos dan iguales a los Pasivos
ms el Patrimonio; si seguimos presentando transacciones y haciendo
Balances seguir presentndose la igualdad; esto sucede porque aplicamos
una CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE, donde una cuenta o cuentas
reciben lo que otra u otras entregan en una misma cantidad. Analicemos la
segunda transaccin, donde la Empresa LUZ LTDA.Compra un vehculo
por $1.000.000; preguntamos: Qu recibe la Empresa por sta transaccin?
Un vehculo es la respuesta. Qu entrega a cambio? Efectivo y Letra por
pagar, o sea, que la Empresa recibe un Vehculo de $1.000.000, porque la
Caja entreg $700.000 y Letras por pagar $300.000.19

Se observa que la cuenta que recibe y las que entregan lo hacen por un
valor de $1.000.000.

Si en toda transaccin lo que se recibe es igual a lo que se entrega, al

hacer el Balance General, que no es ms que el resumen de todas las
transacciones que ha realizado la Empresa; los Activos sern iguales a los
Pasivos ms el Patrimonio.
2.4 TALLER 2

2.4.1 Qu es un Activo?

2.4.2 En que se diferencian los Pasivos del Patrimonio?

2.4.3 Qu es una transaccin?

2.4.4 Si los Activos de una Empresa son de $700.000 y el Patrimonio

$200.000 a cuanto asciende su Pasivo?

2.4.5 Es o no conveniente que una Empresa tenga Pasivos?

2.5 PROBLEMAS

2.5.1 Coloque cantidades y elabore un Balance General con las

siguientes cuentas.

Caja

Cuentas por pagar

Intereses por cobrar

Obligaciones Bancarias

Cesantas consolidadas 20

Cuentas por cobrar

Vehculo

Salarios por pagar

Materiales
Banco

Capital

Seguro

Letras por cobrar

2.5.2 El 10 de Febrero de 20..los seores Felipe Pirela, Juana Arco y

Pedro Domnguez fundan la Empresa LA SERVIMOS LTDA., Felipe
aporta $100.000 en efectivo, Juana aporta (6) seis sillas avaluadas en
$5.000 c/u y $150.000 en efectivo y Pedro $150.000 en efectivo.

El da 14 de Febrero de 20..la empresa compra una moto por $250.000,

paga $90.000 en efectivo y por el resto firma unas letras sin inters.

El da 16 de Febrero de 20..los socios hacen un aporte de $50.000 c/u.

Se pide:

Hacer un Balance General con cada Transaccin.

3. REGISTRO DE TRANSACCIONES

En el captulo anterior hicimos un balance por cada transaccin que la

empresa realiza, esto es correcto, pero no es prctico, ya que en una
empresa se hacen diariamente muchas transacciones que dificultan ese
proceder; la Contabilidad entonces recurre a unos Libros donde se
registra21toda la informacin financiera y permiten preparar los Estados
Financieros cuando la Empresa lo necesita.

3.1 LIBRO DIARIO:

Es el libro donde inicialmente se registran las transacciones, por eso se

llama tambin LIBRO DE ENTRADA ORIGINAL.

De acuerdo a nuestra legislacin comercial en el libro Diario no se puede

borrar, tachar, hacer enmendaduras, dejar espacios en blanco, arrancar
hojas, etc; y para que tenga validez ante la ley, debe ser registrado en la
Camara de Comercio.

La estructura de una hoja del libro DIARIO es la siguiente:

DIARIO

FECHA CUENTAS REF. DEBE

HABER

Las palabras DEBE, DEBITO y CARGO, son sinnimas y significan en un

libro o comprobante de Contabilidad el lado izquierdo, donde se anotar la
cantidad con la cual se afecta una cuenta. HABER, CRDITO y ABONO,
 son sinnimos y significan en un libro o Comprobante de Contabilidad el
lado derecho, donde se anotar la cantidad con la cual se afecta una
cuenta.

En la REFERENCIAse anota un nmero que nos indica que esa cuenta se

pas al libro MAYORy su explicacin se dar cuando se estudie ese libro.

En muchas Empresa en lugar del nombre de las cuentas se utilizan

Cdigos (1) que por lo general se representan con nmeros; por Ejemplo:
se le22asigna a la cuenta CAJAel nmero 1., el sistema contable de esa
Empresa exige que cada vez que aparezca el nmero 1 en la columna de
cuentas se interprete como CAJA.

Para registrar las transacciones en el libro DIARIO (Hacer asientos) se

deben seguir los siguientes pasos:

1. Determinar que cuenta intervienen en la transaccin.

2. Determinar que cuenta o cuentas reciben y cual o cuales entregan. La

que recibe, va al debe y la que en entregue va al HABER.

3. Verificar en toda transaccin que el total de las partidas DEBITAS sean

iguales a las partidas CRDITAS.

4. Colocar de primera las partidas que van al DEBE y luego las del
HABER

5. Dar una breve explicacin de lo sucedido en el Asiento.

EJEMPLO:

Registrar en el libro DIARIO las transacciones de la Empresa LUZ LTDA.:

 El 1 de Febrero de 20.., los seores JUAN PERZ y PEDRO CASTRO,
fundan la Empresa LUZ LTDA, invirtiendo cada uno de ellos la suma de
$2.000.000.

Febrero 2 Compra un vehculo a la Renault por $1.000.000, paga $700.000

en efectivo y por el resto firma una letra a seis meses sin inters.

Febrero 3 Compra a Muebles del Caribe 2 sillas a razn de $20.000 c/u y 2

escritorios a razn de $50.000 c/u, paga el 50% en efectivo y el resto lo
queda debiendo.

Febrero 10. Le abona a Muebles del Caribe la suma de $30.000.23

Analicemos las cuatro transacciones en los pasos descritos anteriormente:

Transaccin 1

a) Cules son las cuentas que intervienen?

b) Cul es la cuenta que recibe y en que columna del libro DIARIO se coloca?
Y cul es la cuenta que entrega y en que columna del libro DIARIO se
coloca?

Transaccin 2

a)

b)

Transaccin 3

a)

b)

Transaccin 4

a)
b)

DIARIO

FECHA CUENTAS REF DEBE HABER

Feb.1/2014 Caja $4.000.000

Capital $4.000.000

Aporte de los socios Juan Prez

$2.000.000 y Pedro Castro $2.000

---------------------2------------------------ 24

Obsrvese que en cada asiento los DEBITOS son iguales a los CRDITOS,
que las cuentas DBITOS se colocan primero que las CRDITOS y que al
final hay una breve explicacin de lo sucedido; con el objeto de separar un
poco las transacciones para poderlas observarlas mejor, dejamos una lnea
 de por medio entre cada asiento; pero como est prohibido dejar espacios
en blanco, entonces colocamos un nmero y dos rayas que anulan el
espacio y a la vez nos sirve para enumerar los asientos.

3.2 LIBRO MAYOR

Este Libro nos sirve para clasificar y determinar los saldos de las cuentas, de la
informacin financiera que se ha registrado en el Libro DIARIO. 25

En el Libro MAYOR, cada cuenta tendr sus hojas por separado, de tal manera
que la informacin que se registre en ella pertenece a esa cuenta y no a otra.

La forma de hoja del libro MAYOR es como sigue:

FECHA DETALLE REF DEBE HABER

SALDO

Para hacer los asientos en el Libro MAYOR procedemos as: Tomamos la

informacin del Libro DIARIO. Buscamos en el MAYOR la hoja de la cuenta que
deseamos registrar; la fecha es la misma que aparece en el libro DIARIO, el
DETALLE es la explicacin que se da del asiento; la REFERENCIA se usa para
colocar el nmero de la pgina del Libro DIARIO de donde se toma el asiento.

Si la cantidad que se va a pasar aparece en DBITO del Libro DIARIO, se

colocar en el Libro MAYOR en la columna DBITO y si es CRDITO en el
MAYOR se colocar en el CRDITO del MAYOR, o sea que al pasar un asiento
del Libro DIARIO al Libro MAYOR, no cambiamos ni la fecha, ni la cantidad por la
cual se encuentra afectada la cuenta, ni la ubicacin en la columna que sta
tenga; por ejemplo si el 15 de Febrero de 2014 la cuenta X se ve afectada con
$50.000 al DEBE, al pasar ese asiento al MAYOR deber aparecer en la hoja de
la cuenta X la fecha 15 de Febrero de 2014 y $ 50.000 en el debe.

Para sacar el SALDO se debe seguir la siguiente regla: Los ACTIVOS aumentan
por el DEBE y disminuyen por el HABER, Los PASIVOS y PATRIMONIO
aumentan por el HABER y disminuyen por el DEBE.

A manera de ejemplo pasemos los asientos del DIARIO de la Empresa LUZ

LTDA. Del mes de Febrero de 2014 al Libro MAYOR.

26

CAJA

FECHA DETALLE REF DEBE HABER SALDO

Feb.1/14 Segn asiento N1 del

DIARIO 1 4.000.000 4.000.000

Feb.2/14

De igual manera hay que proceder con las dems cuentas. Para efectos
acadmicos no utilizaremos las hojas del MAYOR arriba sealadas, sino que la
remplazaremos por una T, la cual nos va a permitir trabajar con mayor rapidez.
Encima de la T se coloca el nombre de la cuenta; la parte izquierda es el DEBE,
la derecha el HABER, al pasar todos los asientos del DIARIO al MAYOR se suman
DBITOS y CRDITOS por separados y la diferencia entre las dos ser el saldo
de las cuentas; en forma general a los ACTIVOS les quedar un saldo DBTO y a
los PASIVOS y PATRIMONIO, un saldo CRDITO.

La cuenta de CAJA nos queda en el MAYOR, utilizando la forma T, de la siguiente

manera:

CAJA

Feb 1/2014 4.000.000 700.000 Febrero 2/14 27

70.000 Febrero 3/14

30.000 Febrero 10/14

4.000.000 800.000

(3.200.000)

He colocadoel saldo final de caja entre parntesis, para resaltar esa cantidad (1)
la cual se toma para el BALANCA GENERAL; al pasar los dems asientos del
DIARIO al MAYOR, encontramos:

CAPITAL

VEHICULO
 LETRAS POR PAGAR

28

MUEBLES

CUENTAS POR PAGAR

Los saldos que presente el libro MAYOR a una fecha determinada, conformarn
las partidas que deben ir al BALANCE GENERAL.

EJERCICIO:

Culminaremos este Ejemplo con la realizacin del BALANCE GENERAL de la

Empresa LUZ LTDA, utilizando los SALDOS de las cuentas T, anotadas
anteriormente.
3.3 RENTAS Y GASTOS
Las Empresas para poder mantenerse en el mercado, deben obtener RENTAS
en tal cantidad que alcancen para cancelar los GASTOS y que quede un
excedente para repartir entre los socios. El porcentaje (%) de excedente no es
igual para todas las Empresas y los Inversionistas lo correlacionan con el
riesgo que se corre en cada Empresas; as cuando se coloca un dinero en una
cuenta de Ahorros de un Banco Oficial el porcentaje (%) esperado es bajo,
debido a que el riesgo que se corre es mnimo, en cambio cuando se invierte
en un cultivo de algodn el porcentaje (%) que se espera es muy alto, debido al
gran riesgo que se corre en ese negocio.
Al comparar las RENTAS y los GASTOS en un periodo contable la Empresa
sabr si obtuvo utilidades o prdidas; se presentar a primera, si las
RENTAS exceden a los GASTOS, en caso de lo contrario se presentar una
perdida.
El Perodo Contable est enmarcado en dos Fechas, una de iniciacin y la otra
de terminacin, que pueden estar comprendida en un mes, un trimestre, un
semestre, un ao, etc. y que nos determina el resultado obtenido por la
Empresa; a la comparacin de las RENTAS y los GASTOS se le llama
ESTADO DE RESULTADO ESTADO DE GANANCIA Y PERDIDAS.

Los GASTOS se definen como los Egresos que la Empresa considera

necesario realizar y que estn encaminados a obtener RENTAS.

Las RENTAS se definen como los Ingresos que obtienen una Empresa por la
venta de un servicio o un producto.

El registro en los libros de los GASTOS y las RENTAS, es muy fcil, ya que los
GASTOS se contabilizan por el DEBE y las RENTAS por el HABER; para
denominarlos se coloca la palabra GASTOS o RENTAS, segn el caso;
seguido del nombre dado para diferenciarlos; as: por ejemplo; si una
Empresa paga Salarios registraremos GASTO-SALARIOS; si hace una
publicidad GASTO-PROPAGANDA; si recibe unos interese RENTA-
INTERS, si realiza un trabajo RENTA-SERVICIO.

EJERCICIO:

Tomemos la Empresa LUZ LTDA, que el da 10 de Febrero de 2014 tiene en

su libro los siguientes saldos de cuenta en su libro Mayor los siguientes Saldos
de Cuenta (Ver Balance anterior) Caja $3.200.000, Vehculo $ 1.000.000,
Muebles y Enceres $140.000, Letras por Pagar $300.000, Cuentas por Pagar
$40.000, Capital $4.000.000. En lo que resta del mes realiza las siguientes
transacciones que se detallan a continuacin:

Febrero 11- Compra a Ferretera la TUZA, materiales por valor de $80.000,

paga $50.000 en Efectivo y el resto se queda debiendo. Los materiales se
gastan en ese da.

Febrero 14- Se enva una factura a la Empresa Colina por $300.000 por
trabajos realizados.

Febrero 15- Se pagan salarios por valor de $30.000

Febrero 16- Se le pag $5.000 a el Universal por una propaganda.

Febrero 17- La Empresa Colina paga la mitad de su deuda.

Febrero 20- Compra a crdito a la Olimpica S.A., materiales por valor de

$70.000, los cuales son usados en un trabajo para la Empresa TURIZA LTDA.,
a la cual se le enva una factura por la suma de $250.000.
Febrero 25- Se pagan salarios por valor de $45.000.
Febrero 28- Se paga: Luz $15.000, Telfono $4.000, Agua $6.000.

Debemos realizar las transacciones en el Libro DIARIO:

DIARIO
FECHAS DETALLES REF DEBE HABER
Feb.11/14 Gasto-Materiales 71 $80.000
Caja 1 $50.000
Cuentas X Pagar 60 30.000
(Compra de Materiales en la
Ferreteria TUZA)
__________5______________
En los asientos registrados en el Libro DIARIO podemos observar que los
GASTOS estn contabilizados por el DEBE y las RENTAS por el HABER;
tambin hubisemos podido realizar los asientos preguntndonos que
cuentas reciben y cules entregan. La razn por la cual las RENTAS se
contabilizan por el HABER es que estas tienden a aumentar el
PATRIMONIO y en el captulo anterior vimos que las cuentas de
PATRIMONIO aumentan por el HABER; por el contrario los GASTOS
tienden a disminuirlo y por lo tanto se tienen que contabilizar por l DEBE.

La contabilidad para que funcione debe permanecer en Balance; o sea, que

la parte izquierda sea siempre igual a la derecha.

Debemos pasar la informacin del Libro DIARIO al Libro MAYOR.

CAJA
COMENTARIOS

Al pasar los asientos al Libro MAYOR notamos que este Libro se ha

dividido en dos secciones; en la primera aparecen las cuentas REALES, o
sea, las cuentas que conforman el BALANCE GENERAL.

En la segunda seccin aparecern las cuentas TEMPORALES, llamadas

tambin NOMIALES o de RESULTADO; estas cuentas NUNCA VAN AL
BALANCE. Las cuentas NOMINALES deben comenzar en un perodo
Contable con saldo igual a cero y la forma de lograr esto se explica ms
adelante.

Observamos que las REFERENCIAS del Libro DIARIO y el Libro MAYOR

no son ms que los nmeros de las hojas de donde se toman los asientos;
as: Cuando en una cuenta del Libro MAYOR aparece en la columna de
REFERENCIA un 3, quiere decir que esa informacin se tom de la pgina
3 del Libro DIARIO y cuando en el Libro DIARIO en la columna de
REFERENCIA aparece un 60, eso quiere decir que la informacin que est
en el Libro DIARIO se tom de la pgina N 60 del Libro MAYOR; este
cruce nos sirve tambin para cerciorarnos de que todas las partidas
asentadas en el Libro DIARIO se pasaron al Libro MAYOR.

En un sistema de Contabilidad eficiente siempre se presentar una igualdad

entre las partes izquierda y derecha de todo libro. Y antes de continuar con
nuestro proceso es conveniente verificar si esa igualdad se da en el
ejercicio que estamos resolviendo, y para esto nos valemos de lo que se
llama Balance de Prueba o de Comprobacin.
3.4 BALANCE DE PRUEBA

Tiene por finalidad verificar en el Libro MAYOR cuando se considere

conveniente, que la suma de las partidas DBITOS sea igual a la suma de las
partidas CRDITAS; en el Balance de Prueba interviene todas las cuentas
tanto REALES como TEMPORALES. El Balance de Comprobacin no es un
Estado Financiero, se le considera un paso opcional dentro del proceso
Contable. Si estamos seguro de tener cuadradas nuestras cuentas podemos
pasar por alto este paso y continuar con el proceso.

Nuestro Balance de Prueba nos queda de la siguiente manera:

EMPRESA LUZ LTDA.

BALANCE DE COMPROBACIN
Febrero 28 de 2014

CUENTAS DEBE HABER

Caja 3.195.000
C. x C. 400.000
Vehculo 1.000.000
Letras x Pagar 300.000
Muebles y enseres 140.000
Cuentas x Pagar 140.000
Capital 4.000.000
Gasto-materiales 150.000
Gastos-Salarios 75.000
Gasto-propaganda 5.000
Gasto-Luz 15.000
Gasto-telfono 4.000
Gasto-Agua 6.000
 Renta Servicio 550.000
SUMAS IGUALES 4.990.000 4.990.000

La igualdad obtenida entre las partidas DEBITOS y CRDITOS nos indica que
nuestro proceso es correcto hasta ahora. Cabe preguntarse que obtuvo la
Empresa LUZ durante el mes de Febrero de 2014, Utilidades o Prdidas? La
respuesta nos la da el Estado Financiero de GANANCIAS O PRDIDAS; llamado
tambin Estado de RENTAS y GASTOS o Estado de RESULTADO.

3.5 ESTADO DE RESULTADO

Nos muestra las utilidades o prdidas obtenidas por la Empresa en un perodo

Contable.
El Estado de RESULTADO en una Empresa de SERVICIO es muy fcil. Primero
se coloca el nombre de la Empresa, despus el nombre del Estado Financiero; se
colocan las fechas del perodo contable (Iniciacin y Terminacin): se coloca la
palabra RENTA, se subraya y debajo se escriben las sumas de las RENTAS y eso
nos da el total de RENTAS; se coloca la palabra GASTO, se subraya y debajo se
escriben todos los gastos de la Empresa en el perodo; la suma de los Gastos nos
da el total de los GASTOS; la diferencia entre las RENTAS y los GASTOS nos
dar la Utilidad o Prdida como resultado del perodo Contable. Si las RENTAS
son mayores que los GASTOS se obtiene una Utilidad, en caso contrario una
Prdida. Si es una Utilidad a esta se le denomina UTILIDAD NETA ANTES DE
IMPUESTO; porque a esta hay que descontarle el impuesto sobre la RENTA para
que nos quede la Utilidad Neta; el porcentaje (%) de Impuesto lo fija el Gobierno
de cada Pas.
El ESTADO DE RESULTADO de la Empres LUZ LTDA. Para el mes de Febrero
de 2014 nos queda de la siguiente manera:
 EMPRESA LA LUZ LTDA.
ESTADO DE RESULTADO
1 28 DE FEBRERO DE 2014

RENTAS

Servicio $550.000
Total Rentas 550.000

GASTOS

Materiales 150.000
Salarios 75.000
Propaganda 5.000
Luz 15.000
Telfono 4.000
Agua 6.000
Total Gastos 255.000
Utilidad Neta antes de Impuesto 295.000
- Impuesto sobre la Renta (33%) 97.350
Utilidad Neta 197.650

3.6 ESTADO DE SUPERAVIT GANANCIAS ACUMULADAS

Las Utilidades que obtienen las Sociedades en los diferentes perodos Contables
le pertenecen al Gobierno y a los socios o dueos. Una vez que se saque la parte
que le corresponda al socio Gobierno y algunas reservas obligatorias, queda el
monto que la sociedad pueda repartir entre los socios; los cuales en la gran
mayora deciden no repartirse todas las Utilidades netas disponibles, quedando
entonces una parte de ellas acumuladas en la sociedad para su crecimiento o
estabilidad.
A la relacin de las Utilidades Acumuladas y los Dividendos o Participaciones que
la sociedad le entrega a sus socios le llamamos ESTADO DE SUPERAVIT
GANANCIAS ACUMULADAS.
Tomamos el caso de la Empresa LUZ LTDA., supongamos que para las
sociedades Limitadas, el Impuesto sobre la Renta es de 33% y la Empresa decide
el 50% de la Utilidad Neta a los Socios; de acuerdo a lo anterior al gobierno se le
debe enviar la Suma de $97.350 como impuesto sobre la Renta, quedndoles a
los Socios la suma de $197.650 de los cuales $98.825 se reparten entre ellos,
quedando una igual suma acumulada en la Empresa para posteriores repartos.
Los asientos que hace la Empresa en su Libro DIARIO son:

FECHA CUENTAS DEBE HABER

Feb.28/14 Superavit Gananc. Acumul. 97.350

Impuesto sobre la Renta 97.350
_________0_____________
Feb.28/14 Participaciones 98.825
Participaciones X Pagar 98.825
----------------0----------------------
Feb.28/14 Participaciones X Pagar 98.825
Caja 98.825
-----------------0---------------------
Feb.28/14 Superavit Gananc. Acumul 98.825
Participaciones 98.825
COMENTARIO
Como no se ha enviado la parte que le corresponde al Gobierno, la Contabilidad
hace la Provisin para eses pago; si al liquidar el Impuesto de una cifra diferente a
la calculada, se hace un ajuste. Para el registro de las Participaciones hay que
hacer tres asientos, uno cuando se decreta, otro cuando se paga y el otro cuando
se cierra. Si stos no se han cancelado aparecen en el BALANCE GENERAL del
lado de los PASIVOS la cuenta Participaciones X Pagar; la cuanta
Participaciones por ser Temporal tiene que cerrarse.
Las Participaciones no se consideran GASTOS, por lo tanto no van a ESTADO
PERDIDAS Y GANANCIAS; las Participaciones son los pagos que hacen las
Empresas Limitadas a sus dueos cuando se han obtenido Utilidades en su
operacin y por lo tanto afecta el SUPERAVIT que se tenga.
En resumen el ESTADO DE SUPERAVIT GANANCIAS ACUMULADAS nos
muestra como quedan las Utilidades despus de repartir Dividendos o
Participaciones. A igual que con el Inventario de Mercanca el Supervit Final de
un perodo es el inicial del siguiente.

EL ESTADO DE SUPERAVIT GANANCIAS ACUMULADA de la Empresa LUZ

LTDA. Quedara de la siguiente manera:

EMPRESA LUZ LTDA.

ESTADO DE SUPERAVIT GANANCIAS ACUMULADAS
Febrero 28 de 2014

Supervit Ganancias Acumuladas (1 de Febrero /14) 0

Utilidad en el Perodo 197.650
Utilidad Disponible 197.650
Participaciones 98.825
Supervit Ganancias Acumuladas (27 de Feb. /14) 98.825
El BALANCE del mes de Febrero nos queda asi:

EMPRESA LUZ LTDA.

BALANCE GENERAL
FEB. 28/2014

ACTIVOS PASIVOS

Caja 3.096.175 Letras X Pagar 300.000

CXC 400.000 Cuentas X Pagar 140.000
Muebles y Enc. 140.000 Imp. Sobre la
Renta x Pagar 97.350
Vehculo 1.000.000
--------------- --------------
Total Activos $ 4.636.175 Total Pasivos $537.350

PATRIMONIO
Capital 4.000.000
Sup.Gana.Acumu 98.825
--------------
Total Patrimonio 4.098.825
Total Pasivo + Pat. 4.636.175

PREGUNTAS

a) Que saldo deben tener los ACTIVOS regularmente?

b) Por donde se Contabilizan los GASTOS?
c) Si los Activos de una empresa son de $500.000 y los Pasivos $300.000
a cuanto es igual el Patrimonio?
d) Si los dividendos en un periodo son de $100.000 los GASTOS de
$250.000 y las RENTAS de $600.000 a cunto asciende la utilidad del
perodo?
e) Por donde se Contabilizan las RENTAS?
f) Si los Activos de una Empres S.A son de $800.000, los Pasivos de
$300.000, las Rentas de $100.000 y los gastos de $80.000. A cunto
asciende el Patrimonio? A cuanto las Acciones?
g) Se pueden hacer asientos en el Libro Mayor sin hacerlos en el Libro
Diario?
h) Si la cuenta Superavit Ganancias Retenidas tiene saldo DEBITO, el
Patrimonio aumenta o Disminuye?
i) Porque al iniciar un periodo Contable las cuentas Temporales tienen
en el Libro Mayor saldos iguales a cero?
j) Qu son cuentas Temporales
3.4 SISTEMA DE CAJA VS. SISTEMA DE CAUSACIN.

3 LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS COMERCIALES

La principal diferencia entre la Contabilidad que se lleva en una

Empresa de Servicio y una Comercial, est en la cuenta de Inventario
de Mercancas y en la forma de elaborar el Estado de Ganancias y
Prdidas.
La Contabilidad en la Empresas Comerciales se puede llevar por dos
mtodos del Inventario Peridico y del Inventario Perpetuo; los cuales
estudiaremos por separados.

1.1 Concepto de Inventario:

Representa la existencia de bienes muebles e inmuebles que tiene la

empresa para comercializar con ellos, comprndolos y vendindolos tal
cual o procesndolos primero antes de venderlos, en un perodo
econmico determinado. Deben aparecer en el grupo de Activo
Circulante.

5.2Clases de Inventarios

De acuerdo a las caractersticas de la empresa encontramos cinco tipos de

inventarios:

5.2.1 Inventario de Mercancas:

Lo constituyen todos aquellos bienes que le pertenecen a la empresa bien sea
comercial o mercantil, los cuales los compran para luego venderlos sin ser
modificados. En esta Cuenta se mostrarn todas las mercancas disponibles para
la Venta. Las que tengan otras caractersticas y estn sujetas a condiciones
particulares se deben mostrar en cuentas separadas, tales como las mercancas
en camino (las que han sido compradas y no recibidas an), las mercancas dadas
en consignacin o las mercancas pignoradas (aquellas que son propiedad de la
empresa pero que han sido dadas a terceros en garanta de valor que ya ha sido
recibido en efectivo u otros bienes).

5.2.2 Inventario de Productos Terminados:

Son todos aquellos bienes adquiridos por las empresas manufactureras o

industriales, los cuales son transformados para ser vendidos como productos
elaborados.

5.2.3 Inventario de Productos en Proceso de Fabricacin:

Lo integran todos aquellos bienes adquiridos por las empresas manufactureras o

industriales, los cuales se encuentran en proceso de manufactura. Su
cuantificacin se hace por la cantidad de materiales, mano de obra y gastos de
fabricacin, aplicables a la fecha de cierre.

5.2.4 Inventario de Materias Primas:

Lo conforman todos los materiales con los que se elaboran los productos, pero
que todava no han recibido procesamiento.

5.2.5 Inventario de Suministros de Fbrica:

Son los materiales con los que se elaboran los productos, pero que no pueden ser
cuantificados de una manera exacta (Pintura, lija, clavos, lubricantes, etc.).

5.3Mtodos de Inventario

Existen dos mtodos de contabilidad de Inventarios, los cuales nos permiten

determinar el costo de la mercanca vendida. Estos son:

5.3.1 Inventario Peridico:

Es el que se realiza al final del ejercicio econmico y consiste en el conteo fsico

de las mercancas y la asignacin de sus valores. Cuando se realiza para verificar
el Inventario Continuo puede practicarse en cualquier momento.

La ejecucin de este mtodo de inventario se lleva a cabo en dos etapas:

La Preparacin: Consiste en la organizacin del trabajo: planificacin,

ordenamiento de los productos, entrenamiento del personal, etc.
La Realizacin: Comprende el conteo propiamente dicho de los artculos,
el registro en las hojas de inventario y la valoracin de los mismos.

Cuando la Empresa utiliza el Mtodo de Inventario Peridico, la cuenta

Inventario de Mercanca, la cual es un Activo, es remplazada por dos cuentas
temporales en los movimientos que tenga durante el perodo contable; as:
Cuando la Empresa adquiere mercanca, o la vende, no se contabiliza la cuenta
Inventario de Mercanca, sino las cuentas de Compra y Venta, respectivamente.
Las Compras se contabilizan por el DEBE y Las Ventas por el HABER y solo se
utilizaran cuando se refieran a mercanca. Si una Empresa por Ejemplo compra un
Vehculo para usarlo en el negocio, no puede usar la cuenta de Compra, pero si
ese Vehculo se adquiere para venderlo, o sea es mercanca para la Empresa,
puede usarse.
5.3.2 Inventario Perpetuo o Continuo:

Consiste en llevar un registro que muestra en todo momento la cantidad e importe

del inventario en existencia. Los cambios en el inventario se registran a medida
que ocurren, mediante cargos y crditos en la cuenta de inventario, en este
mtodo no se utiliza ninguna cuenta de Compras. Cuando se vende una
mercanca, se requieren dos asientos contables:

1.- Por la Venta (registrada al precio de venta)

2.- Por la reduccin en el inventario (registrada al costo).

Cuando en un sistema contable el Inventario de Mercanca siempre mantiene en

los libros un saldo correcto, podemos decir que se est utilizando el Mtodo del
Inventario Perpetuo. El cual necesita de un Libro Auxiliar llamado KARDEX y de
hacer dos asientos por cada venta que efecte la Empresa, uno para registrar la
venta en s y el otro para registrar el costo de la mercanca que se ha vendido.

El Inventario Perpetuo tiene ms acogida en aquellas Empresas cuyos

Inventarios tienen una rotacin lenta o el nmero de unidades vendidas no es muy
alto, como son: Distribuidoras de Vehculos, almacenes de ventas de
electrodomsticos, muebles, etc.

Ejemplo:

Una compaa que comercia con Televisores, los que compra al por mayor en
$70.000 cada uno y los vende al de tal a $80.000 su asiento sera:

Inventario inicial 4 unidades.........................................$280.000

Compra en el perodo 10 unidades..............................$700.000

Vende en el perodo 9 unidades:

Precio de venta.............................................................$720.000

Costo de las unidades vendidas......................................$630.000

Inventario Final 5 unidades..........................................$350.000

Inventario Inicial: 280.000

PERIODICO PERPETUO

REF DESCRIPCION DEBE HABER DEBE HABER

a) Compras 700.000

b) Cuentas por pagar 700.000

a) Inventario 700.000

b) Cuentas por pagar 700.000

a) Cuentas por Cobrar 720.000

b) Ventas 720.000

a) Cuentas por Cobrar 720.000

b) Ventas 720.000

c) Costo de Ventas 630.000

d) Inventario 630.000

Asiento de ajuste (inventario final determinado por recuento fsico)

Inventario........................................... $350.000

Costo de Ventas.................................$630.000

Inventario........................................... $280.000

Compras............................................ $700.000
Asiento de cierre (Inventario Peridico)

Ventas................................................$720.000

Costo de Ventas................................. $630.000

Ganancias y Prdidas......................... $ 90.000

Asiento de cierre (Inventario Perpetuo) (*)

Ventas............................................... $720.000

Costo de Ventas................................ $630.000

Ganancias y Prdidas..........................$ 90.000

ESTADO PARCIAL DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Ventas............................................. $720.000

Costo de Ventas...............................$630.000

Utilidad bruta sobre ventas.................$ 90.000

(*) Para ambos mtodos es el mismo asiento.

En la mayora de los casos en que se usa el mtodo de inventario perpetuo se

mantiene un registro continuo, en cantidades, para cada uno de los distintos tipos
de artculos que se tienen para la venta. Un modelo simplificado puede tener la
siguiente presentacin:

TARJETA DE INVENTARIO

Descripcin: Televisores
 ------------ CANTIDADES ------------------ ------------------ VALORES --------------------

Fecha Compradas Vendidas Existencia Cargos Crditos Saldo

20-Enero- 4 280.000
1985

10 14 700.000 980.000

9 5 630.000 350.000

5.4La evaluacin de los Inventarios

Entre los mtodos ms importantes para evaluar los inventarios, tenemos:

Costo o Mercado el Ms Bajo: Se toma como base el precio inferior de las

existencias, manteniendo el principio contabilstico del Conservatismo el cual no
anticipa beneficios y prev posibles prdidas.
El Mtodo FIFO o PEPS: Este mtodo se basa en que lo primero que entra es
lo primero en salir. Su apreciacin se adapta ms a la realidad del mercado, ya
que emplea una valoracin basada en costos ms recientes.
El Mtodo LIFO o UEPS: Contempla que toda aquella mercanca que entra de
ltimo es la que primero sale. Su ventaja se basa en que el inventario mantiene
su valor estable cuando ocurre algn alza en los precios.
El Mtodo del Costo Promedio Aritmtico: El resultado lo dar la media
aritmtica de los precios unitarios de los artculos.
El Mtodo del Promedio Armnico o Ponderado: Este promedio se calcular
ponderando los precios con las unidades compradas, para luego dividir los
importes totales entre el total de las unidades.
El Mtodo del Costo Promedio Mvil o del Saldo: Calcula el valor de la
mercanca, de acuerdo con las variaciones producidas por las entradas y salidas
(compras o ventas) obtenindose promedios sucesivos.
 El Mtodo del Costo Bsico: Por medio de este mtodo se atribuyen valores
fijos a las existencias mnimas, este mtodo es bastante parecido al LIFO con la
diferencia de que se aplica solamente a la cantidad de inventario mnimo.
El Mtodo del Precio de Venta al De tal: Permite la estimacin de inventarios
con la frecuencia que se desee. El inventario fsico se practicar, basndose en
los precios de venta Marcados en los artculos.

5.5 ESTADO DE GANACIA Y PRDIDAS

Para definir los trminos que comprenden el Estado de Ganancias y Prdidas en

la Empresa de tipo comercial utilizaremos dos sencillos Ejemplos:

La Empresa W compra 100 camisas a razn de $20.000 c/u y las vende en su

totalidad a razn de $30.000 c/u. Calcular la Utilidad en este negocio.

Es mnimo el esfuerzo que hay que hacer para saber que en este negocio la
Empresa W obtuvo una Utilidad bruta de $1.000.000, la cual se deduce de:

$30.000 X 100 = $3.000.000 Venta

Precio de venta Cantidad Vendida

$20.000 X 100 = $2.000.000 Costo de la

M/ca. Vendida

Precio de CompraCantidad vendida

Utilidad Bruta en Venta..$1.000.000

El $1.000.000 se considera una Utilidad bruta, ya que la Empresa debe deducir los
gastos que tuvo en las operaciones de compra y venta como pudo ser:
transportes, Comisiones, Salarios, etc.
De este Ejemplo deducimos la siguiente frmula:

Venta C.M.V = Utilidad Bruta en Venta.

Ejercicio N

La Empresa WW., tiene el 10 de Enero de 20.., 200 camisas, cuyo costo fue de
$20.000 c/u durante el mes compr 150 camisas a razn de $20.000 c/u y vende
130 camisas a razn de $30.000 c/u; durante el mes tuvo los siguientes gastos:
Transportes $50.000, Salarios $200.000, Servicios Pblicos $80.000. El da 31 de
Enero en la bodega de la Empresa queda un saldo de 220 camisas. Cul es la
Utilidad en operacin de la Empresa WW, en el mes de Enero