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BIBLIOGRAFIA BASICA:
- Lecturas de Contabilidad Bsica
Autores: Jorge Simaro Omar Tonelli
Editorial Osmar D. Buyatti
CONTABILIDAD - CONCEPTO
Es una disciplina tcnica que forma parte del sistema de informacin de un ente destinada a
constituir una base importante para la toma de decisiones y el control de la gestin. A su vez, implica
realizar un proceso por el cual se identifica, mide, clasifica y registra ciertas operaciones con el fin de
elaborar informacin y comunicarla a los usuarios internos o externos de un ente (empresa,
organizacin).
ciertas contingencias
Estados contables (son 4 estados contables bsicos) e Informacin complementaria (Notas y Anexos)
Resolucin Tcnica N8 :
Identificacin
Valoracin
Registro
2 COMUNICACIN DE LA INFORMACIN:
Divulgacin
3 AUDITORA DE LA INFORMACIN:
Verificacin
en el contexto
Requisitos de la Informacin Contable (cont.)
Sistematicidad: la informacin contable suministrada debe estar orgnicamente
ordenada, con base en las reglas contenidas en las normas contables profesionales.
4. Comparabilidad: con:
a) informacin del ente a la misma fecha;
b) informacin del ente a otras fechas;
c) informacin de otros entes.
Para que los datos contables sean comparables deben estar expresados en la Misma unidad de
medida, y tener las Mismas bases de preparacin y criterios de valuacin.
Uniformidad,
Periodos de igual duracin,
Claridad (Comprensibilidad): La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje
preciso, que evite las ambigedades, y que sea inteligible y fcil de comprender por los
usuarios que estn dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento
razonable de las actividades econmicas, del mundo de los negocios y de la
terminologa propia de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente a las necesidades de sus usuarios
tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difcil comprensin para alguno
o algunos de ellos.
Muebles
Inmuebles
Fungibles
No fungibles
Bienes Funcional:
Rubros
o 6- Obligaciones
Deudas, ciertas
Previsiones, estimaciones
CICLO OPERATIVO
Operaciones que desarrolla el ente para alcanzar sus objetivos. Se realizan de manera frecuente y se
relacionan a la actividad principal del ente. Pueden ser operaciones internas, como con terceros.
Los activos no corrientes comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como
corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
Reconocimiento Contable
Debe existir la posibilidad de asignarle un importe en moneda. El criterio de medicin debe ser
objetivo y confiable.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por s mismas a
activos.
CANCELACION DE UN PASIVO
Inaccin del acreedor. Prescripcin. Renuncia o la prdida de los derechos por parte del
acreedor
Clasificaciones
Forma de cancelacin;
Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse
en obligaciones ciertas y exigibles dentro del perodo indicado en el punto anterior.
Son pasivos no corrientes, los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo
con lo indicado en el punto anterior.
PASIVOS
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir tambin la calidad de acreedores.
As ocurre cuando:
Hay rubros que son valuados a valores histricos y otros a valores corrientes.
ACTIVOS:
- Costo histrico (ej. Caja y Bancos)
- Costo de reposicin (ej. Bienes de Cambio)
- Importe descontado del flujo de fondos a percibir
- Valor neto de realizacin (Precio de venta menos gastos directos de venta) - VNR
- Valor de utilizacin econmica (Valor Actual de los ingresos probables netos que, directa o
indirectamente, generar el bien) - VUE
- Valor recuperable, es el mayor del VNR y el VUE LIMITE MAXIMO VALUACION DE UN
ACTIVO
PASIVOS:
- Importe original
- Importe descontado del flujo de fondos a pagar
- Costo de cancelacin LIMITE MINIMO VALUACION DE UN PASIVO
PROCESO CONTABLE
FUNCIN ADMINISTRATIVA:
Planificar, dirigir y controlar los recursos y las actividades dentro de una organizacin.
Se manifiesta como un conjunto de reglas y cursos de accin dispuestos por la Direccin para que sus
integrantes observen en su comportamiento, que suelen representarse grficamente con
cursogramas, que representan los circuitos administrativos de un ente.
La contabilidad va tener como fin en ste proceso:
CUENTAS, las operaciones y hechos que se registran en el proceso contable se representan por
medio de Cuentas.
Balances de saldos
Estados Contables, ESP, ER, EEPN y EFE, juntamente con las Notas y Anexos que son la Informacin
Complementaria a los Estados Contables.
El ESP es un estado de carcter esttico, el ER, EEPN y EFE son dinmicos.
CAJA Y BANCOS
Caractersticas - conceptos que incluye:
Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y
liquidez similar (RT 9 cap. III punto A.1).
Son las disponibilidades, incluye conceptos lquidos por excelencia.
Fondo Fijo
Cajas de Ahorro, podran mostrarse como Inversiones, pero se incluyen como Caja y Bancos, por
cuanto en la Caja de Ahorro, se prioriza la liquidez (propia del rubro Caja y Bancos) por sobre la rentabilidad
(propia de las Inversiones)
CAJA Y BANCOS
Exposicin en el ESP (RT 8, cap. 2 H, cap. 3 B.1, cap. 7 B.8 y 9 - RT 9 cap. III punto A.1, modelos de Estados
Contables):
Se expone en el activo corriente, en el rubro Caja y Bancos.
Adems, se presenta informacin complementaria por Nota con la composicin del rubro.
MOVIMIENTO DE FONDOS
COBRANZAS
ORIGEN En general, por cobros de ventas o anticipos de clientes (los cobros pueden estar
afectados por descuentos)
COBRANZAS
DOCUMENTACION DE RESPALDO
RECIBOS PRENUMERADOS
NOTAS DE CREDITOS BANCARIAS
TICKETS POR VENTAS DE CONTADO
BOLETAS POR VENTAS DE CONTADO
Ej: Nota de Crdito por cobranza bancaria de un Cliente del Exterior:
-------------- --------------
Banco XX cta.cte. 976
Gastos de cobranza 24
-------------- ------------------
FONDO FIJO
Para un mejor control sobre la salida de fondos, todo desembolso debera motivar la emisin y
autorizacin de una orden de pago y un cheque. Es inadecuada la prctica de hacer pagos utilizando dinero
proveniente de las cobranzas.
Ahora bien, emitir un cheque cada vez que se hace un pago pequeo es trabajoso, costoso y produce
prdidas de tiempo.
Por estas razones se asigna un Fondo Fijo en efectivo para atender ese tipo de gastos menores.
Asignar un fondo fijo, que es una suma de dinero afectada a la realizacin de pagos menores.
La rendicin del Fondo Fijo se efecta por el total de gastos que se han pagado con el Fondo Fijo, los
mismos deben estar respaldados por los comprobantes originales respectivos.
el 01/07/2012 se crea un fondo fijo de $ 700 que se retiran del Banco Patagonia mediante un cheque.
Creacin o constitucin del FF:
---------------------------------------------------------------
Fondo Fijo 700
@ Banco Patagonia cta. cte. (700)
---------------------------------------------------------------
Entre la fecha indicada y el 05/07/2012 el fondo se usa para pagar viticos del cadete por $ 150 y una
cinta para la mquina de escribir por $ 400.
Rendicin del FF:
---------------------------------------------------------------
Viticos 150
Insumos de oficina 400
@ Fondo Fijo (550)
El 05/07/2012, con otro cheque del Banco Patagonia se reponen los $ 550 gastados.
Reposicin del FF:
---------------------------------------------------------------
Fondo Fijo 550
@ Banco Patagonia Cta. Cte. (550)
---------------------------------------------------------------
DEPOSITOS EN CTA.CTE.
------------ ----------------
Banco XX Cta. Cte
a Cobranzas a depositar (si se ha usado esta cuenta al descargar el crdito con el Cliente)
------------- -------------------
Banco XX Caja de Ahorro
a Efectivo
----------- --------------------
Banco YY Valores a acreditar
a Cobranzas a depositar
----------- -----------------
Banco YY Cta. Cte
a Banco YY Valores a acreditar
------------ -----------------
------------ -------------
a Cobranzas a Depositar
------------ ---------------
Banco XX Cta.Cte
Comisiones Bancarias
a Valores al Cobro - Banco XX -
------------- -------------
El saldo de la cuenta corriente del librador carece de fondos suficientes (ms el descubierto autorizado si
lo hubiere) para atender el cheque
El cheque extendido a favor de una persona se puede transmitir a otra por endoso, siempre que no haya
sido librado con clusula no a la orden, en ese caso solo puede ser depositado por el beneficiario, en su
cuenta bancaria
Los cheques de pago diferido, en este caso tambin hay un plazo mximo de 30 das para presentar el
cheque desde la fecha de vencimiento fijada por el librador para el pago. La fecha de pago no puede exceder
un plazo de 360 das
Un cheque de pago diferido, se deposita en fecha anterior a la fecha de pago que figura en el cheque
------------ --------------
Clientes (Activo) 2.000
----------- ----------------
Valores a Depositar (Activo) 2.000
a Clientes (Activo) (2.000)
----------- ---------------
Banco XX Cta. Cte. (Activo) 2.000
----------- ---------------
------------ --------------
Cheques rechazados (Activo) 2.000
----------- ----------------
Clientes (Activo) 2.150
PAGO DE SUELDOS
SON CUENTAS DE ACTIVO, POR LO TANTO AL REGISTRAR UN PAGO LAS CUENTAS DEL RUBRO CAJA Y
BANCOS, SE ACREDITAN.
TRANSFERENCIAS BANCARIAS
---------- ---------------
Transferencias Bancarias (Movimiento) 2.000
------------ ----------------
Banco YY Cta. Cte (Activo) 2.000
------------ -------------------
----------- ------------------
DEBITOS BANCARIOS
REDUCEN LA DISPONIBILIDAD DE FONDOS EN LA CONTABILIDAD DEL ENTE LA CUENTA BANCOSSE
ACREDITA
CREDITOS BANCARIOS
DEPOSITOS (CREDITO)
TRANSFERENCIAS RECIBIDAS
OTROS CREDITOS:
TRANSFERENCIAS REALIZADAS
OTROS DEBITOS:
COMISIONES,
GASTOS DE MANTENIMIENTO,
CHEQUES REHAZADOS
INTERESES POR DESCUBIERTOS, ETC.
CAJA Y BANCOS
CONCILIACIONES BANCARIAS
Elementos:
PARTIDAS CONCILIATORIAS TEMPORARIAS: son aquellas que se corregirn con el transcurso del tiempo.
Ej.:
Depsitos realizados (y contabilizados) que estn pendientes de ser acreditados por el Banco
Cheques emitidos (y contabilizados) que estn pendientes de ser debitados por el Banco
Las partidas temporarias, son aquellas registradas en la contabilidad del ente y en el extracto, en distintos
momentos del tiempo
PARTIDAS CONCILIATORIAS PERMANENTES: generadas por errores u omisiones. En general, decimos que
son errores u omisiones en la contabilidad del ente o en el Banco. Cuando el error/omisin es en la
contabilidad del ente, se corrige con un ajuste contable.
Ej.:
Errores de imputacin contable (ej. registro de un deposito en cuenta bancaria contable incorrecta o
debitar en contabilidad un dbito bancario por gastos, etc.)
Depsitos omitidos de ser registrados, son los depsitos que se realizaron pero no se contabilizaron
Dbitos y/o crditos bancarios asentados en el resumen de cuenta bancario, que no estn contabilizados
Errores de imputacin en el Banco (movimiento que corresponde a la cuenta de otro titular). Se reclama al
Banco su correccin.
Nota: Siempre se trabaja con la conciliacin anterior y las partidas pendientes del periodo bajo anlisis.
Saldo s/ Resumen de cuenta Bancario
Mas:
Menos:
Cuando se utiliza el (girar en) descubierto se pueden emitir cheques ,sin tener los fondos suficientes para
cubrirlos en la cuenta corriente bancaria.
Cuando se tiene autorizado a girar en descubierto y como consecuencia de haber utilizado esa
autorizacion, el saldo contable de la cuenta Bancos es acreedor, en ese caso se lo considera como un Pasivo
para el ente y debe incluirse en el rubro Prstamos del Estado de Situacion Patrimonial.
CREDITOS
DEFINICION (RT 9)
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios
(siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo).
Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades
habituales del ente de los que no tengan ese origen.
Mediante:
Facturas conformadas,
Letras de cambio,
Cheques diferidos,
CONTABILIZACION
IVA s/intereses 28
Impuesto de sellos 19
Contabilizacin
------------- --------------------
Clientes 1.680
a Ventas 1.400
a IVA dbito fiscal 280
------------- -------------------
Clientes 187
a Clientes intereses no dev 140
a IVA dbito fiscal 28
a Impuesto de sellos a pagar 19
--------------- ---------------------
Clientes Docum. a cobrar 1.867
a Clientes 1.867
---------------- ---------------------
Los ingresos por ventas (Cuenta Ventas Resultado Positivo) debern computarse por sus valores de
contado.
los impuestos facturados que luego deben ser entregados al fisco (p.e. el I.V.A.);
Las ventas de bienes debern registrarse cuando se transfiere la del bien al comprador (momento de
lpropiedad a tradicin de la propiedad);
Ejemplo: se venden mercaderas facturndose el precio de contado ($ 9.800), el flete ($ 200) y el 21% de
I.V.A. Adems, la operacin incluye intereses implcitos ($ 1.000) ya que el cliente paga a 30 das.
--------------------------------------------------------------------------
Clientes en moneda nacional (Activo) 13.310
@ Componentes financ. no devengados (Reg. Act) (1.000)
@ Ventas (Ingresos) (9.800)
@ Fletes por ventas (Ingresos) (200)
@ I.V.A. dbito fiscal (Pasivo) (21% de $ 11.000) (2.310)
--------------------------------------------------------------------------
CONTABILIZACION
----------------- ---------------------
Clientes Morosos (ACT)
a Clientes (ACT)
-------------- ------------------------
Clientes en Gestin Judicial (ACT)
Documentos a cobrar en Gestin Judicial (ACT)
a Clientes (ACT)
a Documentos a cobrar (ACT)
--------------- -----------------------
Quebranto por Deudores Incob. ( RESULTADO NEGATIVO - PERD)
a Previsin cuentas de dudoso cobro (Reg. ACT)
Cuando se constituye la previsin. Se reconoce un RESULTADO NEGATIVO
------------------ ---------------------
CONTABILIZACION
La Previsin puede debitarse por 2 motivos:
1) ---------------------- ----------------------
Previsin para cuentas de dudoso cobro (Reg. ACT)
a Clientes (ACT)
Cuando se APLICA (utiliza) la Previsin, porque se considera
que el crdito no se va cobrar nunca (irrecuperable), SE DA DE BAJA LA CUENTA A COBRAR y LA PREVISION.
2) -------------------------- ----------------------
Caja (ACT)
Previsin para cuentas de dudoso cobro (Reg. ACT)
a Clientes (ACT)
a Recupero previsin (RESULT POS - GAN) / Deudores Incobrables (RESULT NEG - PER)
Cuando se cobra un crdito que estaba previsionado, se RECUPERA la Previsin o se REVERSA la Previsin.
---------------------------- -------------------------
CONTABILIZACION
Si un crdito es considerado definitivamente incobrable, sin que se haya constituido previamente la
Previsin, se da de baja la cuenta del Cliente directamente con cargo a prdida del ejercicio, sin
constituir previamente la Previsin:
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Deudores Incobrables (RESULT NEG - PER)
a Clientes (ACT)
Se da de baja un cliente sin constituir previsin
----------------------- -------------------------
En el Estado de Situacion Patrimonial: la Previsin para cuentas de dudoso cobro se incluye neteando el
rubro Crditos por ventas u Otros Crditos, segn la naturaleza del crdito previsionado.
Adicionalemnte en los estados contables se incluir en la informacin complementaria, un Anexo con la
evolucin de las Previsiones en el ejercicio y su composicin al cierre del mismo.
La cuenta Previsin para cuentas de dudoso cobro es una cuenta regularizadora de activo.
La Previsin para cuentas de dudoso cobro, puede ser suficiente, insuficiente o excesiva.
En el momento de aplicar (utilizar) la Previsin, adems de debitar la cuenta de Previsin (Regularizadora
de Activo) y acreditar la cuenta de Activo correspondiente, puede haber una variacin de tipo
cuantitativa, segn si la Previsin ha sido:
Insuficiente, hay un cargo adicional a Prdida (RESULT. NEGATIVO), debitando la cuenta Quebranto
por Ds. Incobrables, equivalente al defecto que tuvo la Previsin al ser constituida,
Cobro
Refinanciacin, implica la baja de una cuenta y el alta de otra cuenta a cobrar, no hay cancelacin del
crdito. Cambia un activo por otro.
Cuando se la vende
Se acuerda con el deudor la conversin del crdito en capital de su empresa
Condonacin
Prescripcin liberatoraria por inaccin del ente
Cuando se considera definitivamente incobrable
Documentacin:
Duplicado de recibos en ventas en cuenta corriente o documentada
Duplicado de factura, boletas o tickets, en ventas de contado
Copia de boleta de depsito o de la transferencia bancaria
Contratos
Memo firmado por funcionario autorizado, en caso de incobrabilidad definitiva.
Autorizacin de crditos
Cobranza
Contabilizacin de las operaciones realizadas
BIENES DE CAMBIO
DEFINICION EN (RT 9)
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en
proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la produccin
de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores por las
compras de estos bienes.
BIENES DE CAMBIO
MATERIALES Son Bienes de Cambio?
BIENES DE CAMBIO
Entregando efectivo.
Documentacin respaldatoria
Una orden de pago (formulario de uso interno donde constan las aprobaciones requeridas para el pago).
(1)
Las devoluciones de bienes y las bonificaciones por volumen estn respaldadas por notas de crdito
emitidas por el proveedor.
En el caso de servicios, no existen remitos ni notas de recepcin (en algunos casos se utilizan
documentos equivalentes en los que se hacen constar la conformidad del receptor del servicio).
Los servicios de naturaleza repetitiva (alquileres p.e.) suelen convenirse mediante contratos.
Contabilizacin
Importes a computar
El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisicin al
contado y de la pertinente porcin asignable de los costos de compras y control de calidad (RT 17).
El costo debera resultar del precio de contado del bien o del servicio, mas todos los gastos necesarios
para ponerlos en condiciones de ser vendido o utilizados.
Contabilizacin
Importes a computar
El costo de los bienes producidos NO debe incluir la porcin de los costos ocasionados por:
improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores de la produccin en general;
la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no utilizacin
de la capacidad de planta a su "nivel de actividad normal".
Contabilizacin
Importes a computar (continuacin)
No integran el costo de un bien o servicios.
Los intereses (explcitos o implcitos) contenidos en el precio del bien. Los componentes financieros
implcitos que se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros,
deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se devengan.
La Resolucin Tcnica 17 establece algunos casos en que pueden activarse los intereses si se cumplen ciertas
condiciones (tema a desarrollar en Contab. Intermedia).
Los impuestos facturados pero susceptibles de recupero. Estos impuestos constituyen crditos o reducen
las deudas del ente. Ej.: i) Crdito Fiscal IVA, generado por las compras gravadas con IVA; ii) Percepciones de
Impuesto a las Ganancias, etc.
Cuando la compra es de contado, el IVA se calcula aplicando la alcuota sobre el precio de contado del
bien.
Cuando la compra es financiada, el IVA se calcula aplicando la alcuota sobre el precio financiado del
bien.
Contabilizacin
Momento de registracin contable
En el caso de los servicios recibidos, el pasivo nace cuando el proveedor realiza la prestacin del servicio.
Contabilizacin
Momento de registracin contable (cont.)
Si el comprador tuviera a su cargo la totalidad o parte de los costos de transporte hasta el lugar destino de
los bienes, incluyendo los seguros relacionados, carga y descarga etc., el costo de estos servicios, integran el
costo del bien adquirido.
Los costos de instalacin y otros necesarios para la puesta en condiciones de ser usado o vendido tambin
integran el costo de un bien que se adquiere.
Si la compra se realiza en moneda distinta a la local, los importes deben convertirse segn el tipo de
cambio de la fecha de la operacin.
Contabilizacin
Momento de registracin contable (cont.)
Bienes importados:
Condiciones de venta ms usuales en el comercio internacional:
Clausula FOB (Free On Board - libre a bordo, el precio incluye los gastos hasta el momento de cargar el
embarque).
La compra se registra (reconoce) cuando se embarcan los bienes en el puerto (aduana) de origen.
Clausula CIF (Cost, Insurance and Freight el precio convenido incluye el costo de los bienes, el seguro y el
flete hasta el punto de destino).
La compra se registra (reconoce) cuando los bienes llegan al puerto (aduana) de destino.
Contabilizacin
Momento de registracin contable (cont.)
En el caso de bienes importados, los costos de nacionalizacin, los derechos de importacin, las tasas
aduaneras, los servicios del despachante de aduana, integran el costo del bien adquirido (sea un Bien de
Cambio o un Bien de Uso), como as tambin los gastos vinculados a la carta de crdito.
En el caso de Bienes de uso, las mejoras aumentan el costo del bien (se activan). Se entiende por
mejora a toda erogacin posterior a la compra que aumenta el valor del bien, mejora su calidad de
produccin, aumenta su capacidad de servicio, reduce los costos de operacin o prolonga su vida til.
Las reparaciones o mantenimiento en cambio, no aumentan el costo del bien, sino que son un Gasto
(Resultado).
Cuentas a utilizar
Compra con financiacin
Ejemplo 1
Se adquieren materias primas en cuenta corriente, con un precio nominal (financiado) de $ 1.100.
El precio de contado es de $ 1.000
--------------------------------------------------------------------------------
Materias primas (Activo) 1.000
Componentes financieros no devengados (Reg. Pasivo) 100
@ Proveedores (Pasivo) (1.100)
---------------------------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Compra con financiacin
Ejemplo 2
Se adquieren materias primas con un precio nominal de $ 1.100. Se conviene pagar con la entrega de
un pagar. El precio de contado es $ 1.000
---------------------------------------------------------------
Materias primas 1.000
Componentes financieros no devengados 100
@ Documentos a pagar (1.100)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Compra con financiacin
Ejemplo 3
Cuentas a utilizar
Compra con financiacin
Ejemplo 4
El asesor impositivo presenta una factura por $ 1.200. La misma se paga con un cheque corriente
---------------------------------------------------------------
Honorarios por asesoramiento 1.200
@ Banco xx cuenta corriente (1.200)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Compra con financiacin
Ejemplo 4
El asesor impositivo presenta una factura por $ 1.200. La misma se paga con un cheque de pago diferido a
30 das. Por pago de contado nos reconoce un descuento del 10%.
---------------------------------------------------------------
Honorarios por asesoramiento 1.080
Componentes financieros no dev. 120
@ Doc. a pagar - ch. pago diferido (1.200)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Compras al contado
En el caso de compras al contado, no aumenta el pasivo sino que disminuye el activo (salida de Caja o
Bancos) y por su naturaleza en este tipo de compras, no puede haber componentes financieros no
devengados.
Cuentas a utilizar
Compras al contado
Ejemplo 1:
Cuentas a utilizar
Compras al contado
Ejemplo 2:
Cuentas a utilizar
Devoluciones
En tanto sea procedente, una devolucin deshace (total o parcialmente) los efectos de una compra. En
general, una devolucin es aceptable cuando los productos recibidos no son los solicitados, cuando su
calidad es deficiente o cuando la cantidad recibida es mayor que la adquirida.
Para contabilizar una devolucin se debitan las cuentas antes acreditadas y viceversa.
La devolucin origina otro documento, la Nota de Crdito o sino la anulacin de la factura original y
generar otra por la mercadera aceptada.
Cuentas a utilizar
Devoluciones
Ejemplo 1:
Si un proveedor facturase 100 unidades de una mercadera para la venta al precio unitario de $ 10 e
inmediatamente se devolviesen 10 unidades por defectuosas, los asientos seran:
Por lo facturado:
---------------------------------------------------------------------
Mercadera de reventa 1.000
@ Proveedores (1.000)
Cuentas a utilizar
Devoluciones
Ejemplo 1 (continuacin):
Por lo devuelto:
---------------------------------------------------------------------
Proveedores 100
@ Mercadera de reventa (100)
---------------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Bonificaciones por volumen
Estas bonificaciones reducen los costos de los bienes adquiridos, con lo cual provocan asientos inversos a
los efectuados para registrar las compras que les dieron origen.
Cuentas a utilizar
Bonificaciones por volumen
Ejemplo 1:
Cuentas a utilizar
Bonificaciones y descuentos
Es una cuenta patrimonial del Activo, en el Estado de Situacin Patrimonial se incluye en el rubro Bienes
de Cambio o Bienes de Uso, segn sea el destino del anticipo entregado.
Cuentas a utilizar
Anticipos a proveedores
Ejemplo 1:
Se efecta un anticipo de $ 14.000 correspondiente al 70% del precio de ciertas materias primas (Total de
la compra $20.000). Si se entrega un cheque contra el Banco Nacin el asiento ser:
---------------------------------------------------------------
Anticipos a proveedores 14.000
@ Banco Nacin Cta. Cte. (14.000)
Cuentas a utilizar
Anticipos a proveedores
Ejemplo 1 (continuacin):
Cuentas a utilizar
Servicios pendientes de facturacin
Algunos servicios adquiridos son facturados tiempo despus de su prestacin. En estos casos, hay una
deuda devengada pero no formalizada, que debera registrarse como una Provisin para facturas a recibir,
cuyo importe debera ser estimado lo mejor posible.
La cuenta Provisin Facturas a Recibir se cancela cuando se contabiliza la factura que formaliza la deuda
devengada.
La estimacin (Provisin) puede ser: i) suficiente, ii) insuficiente o iii) excesiva.
Cuentas a utilizar
Servicios pendientes de facturacin
Ejemplo 1:
El consumo de energa elctrica de marzo de 2010 correspondiente a un local de ventas, podra ser
facturado en el mes siguiente. El asiento de provisin al 31.03.2010 seria:
---------------------------------------------------------------
Energa elctrica (Gasto) 2.400
@ Provisin de facturas a recibir (Pasivo) 2.400
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Servicios pendientes de facturacin
Ejemplo 1 (continuacin):
En el mes siguiente, abril 2010, al momento de contabilizar la factura enviada por el proveedor (ej. sea
por $ 2.465 y la fecha de factura 03.04.2010):
--------------03.04.2010 (fecha de factura)-------------
Provisin de facturas a recibir (Pasivo) 2.400
Energa elctrica (Gasto) 65
@ Proveedores (Pasivo) 2.465
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Servicios pendientes de facturacin
Ejemplo 1 (continuacin):
Otra forma de registrar la factura en el mes siguiente, sera reversar el asiento de provisin contabilizado el
31.03.2010 y luego asentar la factura recibida (ambos asientos con fecha 03.04.2010, fecha de la
factura):
---------------------------------------------------------------
Provisin de facturas a recibir (Pasivo) 2.400 @ Energa elctrica (Gasto)
2.400
-----------------------------------------------------------------
Energa elctrica (Gasto) 2.465 @ Proveedores (Pasivo)
2.465
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Servicios pendientes de facturacin
Ejemplo 1 (continuacin):
En ambas alternativas planteadas vemos que el cargo a resultados por el gasto de Energa del mes de
marzo 2010, es de $ 2.400 en marzo 2010 (por el devengamiento del asiento de provisin) y de $ 65 en abril
2010 (por la diferencia entre el monto provisionado en marzo 2010 y el monto realmente facturado por el
proveedor del servicio).
Cuentas a utilizar
Servicios pendientes de facturacin
Proveedores 100.000
a Banco XX 97.000
a Retencin Imp. a las Ganancias a Pagar 3.000
La cuenta Retencin Imp. a las Ganancias a Pagar, es de Pasivo, y representa una Deuda Fiscal con el
organismo correspondiente (AFIP, DGR o Municipalidad).
CONSUMOS EN GENERAL
M. PRIMAS
MATERIALES
MATERIALES DE OFICINA o DE
PUBLICIDAD
MAQUINARIAS
EDIFICIOS
SERVICIOS PAGAGADOS.P/ADEL.
Documentacion:
- Vales de consumo (doc. interno), debidamente firmados por el responsable y prenumerados que el
sector solicitante le entrega al sector que tiene la custodia de los bienes.
CONTABILIZACION
IMPORTES A COMPUTAR
MOMENTO
CUENTAS A UTILIZAR
s/CRITERIOS MEDICION de ACTIVOS
s/FECHA RETIRO DEL DEPOSITO (BIENES) o s/LOS PERIODOS QUE TRANSCURREN (SERVICIOS)
ACTIVO O GASTOS
Los consumos deben contabilizarse cuando ocurren en base a los comprobantes debidamente autorizados
por los sectores que intervienen (VALES DE CONSUMO).
No es aconsejable medir los consumos por el metodo de diferencias de inventario, que establece:
- Se aplica la formula:
Costo de lo consumido = Exist.Inicio + Compras o Produc del periodo Exist. Final.
Las desventajas de este metodo son:
pueden producirse errores contables (omision de registrar una compra),
no informa los costos de las salidas por conceptos distintos al consumo (ej. robos)
CONSUMO DE MAT.PRIMAS
PRODUCCION EN PROCESO
-------- -------------
P.PROCESO(ACT.)
A M.PRIMA(ACT.)
-------- -------------
CUENTAS DE MOVIMIENTOS
-------- -------
M.P.CONSUMIDA(MOV.)
A M.P.(ACT.)
------- ----------
P.PROCESO(ACT.)
A M.P.INCORPORADA A LA PROD(Reg. MOV)
CONSUMO DE MATERIALES
MAT. DE PRODUCCIN
------- ---------
COSTO FAB.(MOV)
A MATER.(ACT)
----- -----------
MAT. DIVERSOS
------ ---------
GTOS ADM.(GAS)
A ELEMENTOS DIVERSOS (ACT)
------ ----------
BIENES Y SERVICIOS SUSCEPTIBLES DE VENTAS
GENERAL:
Todos los recursos (activos) son susceptibles de su venta individual, excepto los llamados intangibles no
identificables, que solo pueden transferirse con el ente (valor llave o plusvala, su buen nombre, su
localizacin, sus sistemas administrativos, etc..)
PRINCIPALES VENTAS:
Financiadas
En cuenta corriente.
Al contado
Vales (tickets canasta p.e.) previamente entregados al cliente por entidades que otorgan
prstamos para el consumo.
DOCUMENTACION RESPALDATORIA
GENERAL
Factura: emitida de acuerdo a las normas de las autoridades de control (AFIP).
Remito: que es firmado por el cliente como constancia de recepcin.
No esta valorizado.
No es necesario confeccionar un Remito, en ventas al contado minoristas.
Tickets: cuyos importes se imprimen en una cinta testigo o se graban en un archivo electrnico,
emitidos de acuerdo a las normas de las autoridades de control (AFIP).
DOCUMENTACION RESPALDATORIA
CASOS PARTICULARES:
Notas de crdito emitidas: por las devoluciones de bienes y las bonificaciones por volumen (en el primer
caso, pueden estar respaldadas tambin por las notas de recepcin de los bienes devueltos)
Los ingresos por ventas debern computarse por sus valores de contado.
los impuestos facturados que luego deben ser entregados al fisco (p.e. el I.V.A.);
los componentes financieros no devengados (explcitos o implcitos);
Las ventas de bienes debern registrarse cuando se transfiere la propiedad del bien al comprador
(momento de la tradicin de la propiedad);
Los costos de los bienes y servicios vendidos (menos devoluciones) deberan imputarse a los mismos
perodos que las correspondientes ventas.
Ejemplo: se venden mercaderas facturndose el precio de contado ($ 9.800), el flete ($ 200) y el 21% de
I.V.A. Adems, la operacin incluye intereses implcitos ($ 1.000) ya que el cliente paga a 30 das.
--------------------------------------------------------------------------
Clientes en moneda nacional (Activo) 13.310
@ Componentes financ. no devengados (Reg. Act) (1.000)
@ Ventas (Ingresos) (9.800)
@ Fletes por ventas (Ingresos) (200)
@ I.V.A. dbito fiscal (Pasivo) (21% de $ 11.000) (2.310)
--------------------------------------------------------------------------
VENTAS AL CONTADO
Ejemplo: se venden mercaderas facturndose el precio de contado ($ 9.800), el flete ($ 200) y el 21% de
I.V.A. El cliente decide pagar la operacin de contado:
--------------------------------------------------------------------------
Caja o bancos o valores a depositar (Activo) 12.100
@ Ventas (9.800)
@ Fletes por ventas (200)
@ I.V.A. dbito fiscal (21% sobre $10.000) (2.100)
--------------------------------------------------------------------------
La venta del ejemplo anterior se realiza contra la presentacin de un cupn de una tarjeta de crdito;
los cupones pueden presentarse al cobro tres das despus y sern cobrados siete das mas
tarde, previo descuento del 10% de su importe total en concepto de comisin de la tarjeta;
existe en estos casos, un inters implcito contenido en la venta, por el perodo que tardar
la entidad emisora en pagar el cupn presentado al cobro.
Para calcular los intereses implcitos por las ventas contra cupones se considera adecuada la tasa del 3%
efectivo mensual. En consecuencia deberemos calcular la tasa efectiva para operaciones a 10 das:
(1 + 0,03)10/30 - 1 = 0,0099
De esta manera, el valor actual de los crditos por ventas contra cupones de tarjeta al momento de la
misma, es igual a su valor descontado:
Clientes (Activo)
a Ventas (Ingresos)
a IVA Dbito Fiscal (Pasivo)
DEVOLUCIONES
BONIFICACIONES
Estas bonificaciones se otorgan mediante notas de crdito, siendo su concepto de diversa ndole, por
ejemplo volumen, canal de comercializacin, punteras de gndolas (caso de los supermercados), etc.. Son
de carcter comercial.
Estas bonificaciones tambin reducen las ventas, de modo que la emisin de una nota de crdito debe
dar lugar a un asiento como ste:
--------------------------------------------------------------------------
Bonific. sobre ventas (Regulariz. Ingresos) 4.000
I.V.A. dbito fiscal 800
@ Clientes en moneda nacional (4.800)
Para registrar la Nota de Crdito emitida
--------------------------------------------------------------------------
BONIFICACIONES (Continuacin)
La aplicacin del concepto de devengado, requiere que el resultado de cada perodo incluya las
bonificaciones imputables a las ventas contabilizadas durante el mismo lapso.
Hasta tanto no se emita la Nota de Crdito, la cuenta Clientes NO se acredita, sino que se utiliza una
cuenta de pasivo o regularizadora de activo Bonificaciones a Acreditar, Tambien podra utilizar la
cuenta, Provisin Bonificaciones A OTORGAR.
BONIFICACIONES (Continuacin)
Por las bonificaciones alcanzadas (ganadas) por los clientes al cierre de mes, pero que aun no se ha emitido
la Nota de Crdito respectiva, se registrar el siguiente asiento:
--------------------------------------------------------------------------
Bonific. sobre ventas (Regulariz. Ingresos) 4.000
@ Bonific. a acreditar (Pasivo o Regulariz. Activo) (4.000)
Para registrar las bonificaciones alcanzadas por el cliente, pendientes de acreditar VARIACIN
MODIFICACTIVA, DISMINUYE LA CUANTIA DEL PN
--------------------------------------------------------------------------
Al emitir la Nota de Crdito se reversa el asiento anterior y se contabiliza la Bonificacin y se disminuye la
cuenta Clientes.
La cuenta Bonificaciones a Acreditar ser Regularizadora de Activo, cuando existe un saldo a compensar en
la cuenta del cliente.
Si como consecuencia de la Bonificacin el saldo de la cuenta del cliente se convirtiese en acreedor, en ese
caso la cuenta Bonificaciones a Acreditar ser de Pasivo.
BONIFICACIONES (Continuacin)
Si al momento de realizar una venta de contado se otorga una Bonificacin, la Venta se registra por el monto
neto de la Bonificacin.
Ej. Se venden al contado 1.000 unidades a $ 5, precio de contado y se otorga una bonificacin por el
volumen de la operacin, del 10%:
Precio Venta : $ 5.000
Bonificacin 10%: $ 500
Monto de la Venta: $ 4.500
Cuando las devoluciones se originen en problemas de calidad, es posible que adems de registrar la
devolucin del modo ya estudiado, el vendedor deber dar de baja alguna mercadera.
Ejemplo: se recibe en devolucin mercaderas cuyo costo de produccin es de $ 4.000. Segn el dpto. de
control de calidad, es totalmente irrecuperable.
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Mercaderas 4.000
@ Costo de ventas (4.000)
------------------------------------------------------------------------------------------
Prdidas por defectos de produccin o desvalor. de invent. 4.000
@ Mercaderas (4.000)
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ANTICIPOS DE CLIENTES
Los anticipos recibidos de clientes, pueden ser en efectivo o en especie, deben considerarse deudas a
cancelar en especie, es decir son un PASIVO hasta que se devengue la venta y se entrega de la
mercadera/mat. prima y se exponen en el Estado de Situacion patrimonial en el pasivo en el rubro
Anticipos de Clientes.
Ejemplo: supongamos que no existe el IVA se recibe un anticipo de $ 14.000 correspondiendo al 70% del
precio de ciertos bienes (Precio total $20.000);
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Caja o Bancos o Valores a depositar 14.000
@ Anticipos de clientes (Pasivo) (14.000)
-----------------------------------------------------------------------------------------
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Clientes en moneda nacional (Activo) 6.000
Anticipos de clientes (Pasivo) 14.000
@ Ventas (Ingresos) (20.000)
-----------------------------------------------------------------------------------------
Paralelamente con los ingresos por ventas debe contabilizarse (como gasto) el costo de los bienes o
servicios vendidos, para de esa manera permitir la determinacin del resultado bruto de la actividad.
Los costos de los bienes o servicios vendidos deben ser imputados al resultado del mismo periodo en
que se reconocen las correspondientes ventas.
Cuando se emplean costos histricos y se trata de bienes fungibles, (consumibles) debe recurrirse a
mtodos de costeo del tipo PEPS, UEPS, CPP, etc.., lo que implica la necesidad de emplear registros
permanentes de existencias.
Son los mtodos denominados de inventario permanente.
Algunas empresas en cambio, no utilizan este tipo de registros (de inventario permanente), por lo cual
calculan el costo por diferencias de inventario.
Sistema F.I.F.O. o P.E.P.S. (First In First Out - Primero Entrado, Primero Salido)
Sistema L.I.F.O. o U.E.P.S. (Last In First Out - ltimo Entrado, Primero Salido)
Sistema C.P.P. (Costo Promedio Ponderado)
El 02/01/09 se adquieren 10 unidades a $ 80 (es decir con un costo unitario de $ 8).
De acuerdo a este mtodo, se asignan a los bienes salidos el costo unitario de las unidades ms antiguas al
momento de su venta o consumo.
Consecuentemente, las existencias finales quedan valuadas de acuerdo con los costos unitarios mas
recientes.
Los que apoyan este mtodo consideran que un ente vende primero lo que se compro o produjo en
periodos mas lejanos.
El mtodo FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos
en primer lugar y consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final sern los
producidos o comprados ms recientemente.
PEPS
Para determinar el costo PEPS de las 27 unidades vendidas en enero, se computarn en primer lugar las 10
adquiridas el da 2 y las 15 unidades adquiridas el dia 15 y 2 de las 12 unidades adquiridas el dia 22.
Para determinar el costo PEPS de las 18 unidades que quedan en existencia en enero, se computarn las
10 restantes de las adquiridas el da 22 y las 8 unidades adquiridas el dia 26.
PEPS (cont.)
Es decir, segun el metodo PEPS el costo de las 27 unidades vendidas en enero 2009 es de $ 254.
Con este metodo al 31.01.2009 nos quedan 18 unidades en exsitencia (en Bienes de Cambio), con un costo
de $ 232.
Consecuentemente, las existencias finales se computan de acuerdo con los costos unitarios de las
primeras compras.
Quienes defienden este mtodo afirman que permite computar ventas y costos de venta a precios mas
recientes.
Siguiendo el ejemplo anterior el costo de las unidades vendidas y de la existencia final en enero 2009 seria:
UEPS (Cont.)
Es decir, segun el metodo UEPS el costo de las 27 unidades vendidas en enero 2009 es de $ 326.
Con este metodo al 31.01.2009 nos quedan 18 unidades en exsitencia (en Bienes de Cambio), con un costo
de $ 160.
Luego de cada entrada (o al final de un perodo determinado) se obtiene el costo promedio ponderado de
las unidades anteriores y de las ingresadas mediante esta cuenta:
Costo de las unid. Anteriores ($) + Costo de las unid. Entradas ($)
Unidades anteriores + Unidades entradas
El CPP as obtenido se emplea para asignar costos a las unidades salidas y a las existencias finales, es decir
se emplea un nico costo unitario por cada periodo.
Con este metodo al 31.01.2009 nos quedan 18 unidades en exsitencia (en Bienes de Cambio), con un costo
de $ 194,40 (18*$ 10,80).
Se determinan las unidades en existencia a la fecha en que deben prepararse estados contables, a partir
de:
un inventario fsico; o
hace que el costo de lo vendido incluya salidas de mercaderas no vendidas, como por ejemplo
las que hubieran sido hurtadas.
Para valuar las existencias al cierre podra usarse el mtodo PEPS, UEPS o CPP.
MERCADERIAS EN CONSIGNANCION
Mercaderas propias en depsitos de terceros, a los efectos de su comercializacin, contra el pago de una
compensacin o comisin.
mantenerlas en cuentas que incluyan a todas las existencias de propiedad del ente y
controlarlas por medio de registros detallados
Sera un grave error tratar la remesa (envo) de bienes en consignacin como una venta. Las
mercaderas entregadas en consignacin son un Activo, hasta tanto se vendan.
Si el IVA CF > IVA DF, el saldo de la posicin es a favor del ente y se contabiliza en una cuenta de
activo IVA Saldo a Favor;
Si el IVA CF < IVA DF, el saldo de la posicin es a favor del fisco (AFIP) y se contabiliza en una cuenta
de pasivo IVA Saldo a Pagar;
Para registrar la posicin mensual de IVA, deben cancelarse los saldos de las cuentas IVA CF (se acreditar en
el asiento para registrar la posicin mensual) e IVA DF (se debitar en el asiento para registrar la
posicin mensual) y el saldo se contabilizar como IVA Saldo a Favor o como IVA Saldo a Pagar,
segn como sea el saldo de la posicin mensual.
PAGO REALIZADO POR UN CLIENTE EFECTUANDO UNA RETENCIN
Al momento de cobrar un Crdito con un cliente, ste nos puede efectuar una Retencin de carcter
impositiva (ej. Retencin de Imp. a las Ganancias, IIBB, etc). En ese caso se cancela el saldo con del
Cliente y se genera un activo de carcter fiscal (Otros Crditos)por la retencin practicada.
Ej. Se cobra un crdito que se mantena con un Cliente por $ 100.000, y nos efectua una Retencin de Imp.
a las Ganancias de $ 3.000:
BIENES DE USO
DEFINICION EN (RT 9)
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta
habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores
por compras de estos bienes.
Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes
cuya actividad principal sea la mencionada.
Ejemplos:
Terrenos Edificios RodadosEquipos Informticos
Muebles y tiles Instalaciones Obras en Curso
Anticipos a proveedores por compra de bienes de uso
COMPONENTES
CARACTERISTICAS
Tienen por objeto ser utilizados continua o repetidamente en la gestin del negocio.
Su vida til excede el ejercicio econmico de incorporacin, tienen una capacidad de servicio que
no se agota ni consume con su primer empleo, sino a lo largo del tiempo.
COSTO DE ADQUISICION
El costo de adquisicin representa el sacrificio econmico
para adquirir el bien y ponerlo en condiciones de ser
utilizado en la actividad.
DEPRECIACIONES
REGISTRAR LA PERDIDA DE VALOR DE LOS ACTIVOS QUE NO SE CONSUMEN EN EL PRIMER USO, QUE SE
PRODUCE CON EL TRANCURSO DEL TIEMPO POR:
OBSOLESCENCIA ECONOMICA
DEPRECIACIONES
ALGUN ACTIVO INTANGIBLE QUE SE ESTIME MANTENGA SU VALOR A PESAR DEL TRANSCURSO DEL
TIEMPO
DEPRECIACIONES
VALOR DE ORIGEN, es el precio de adquisicin DE CONTADO (es decir despus de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio), incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos NO
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, ms todos los costos directamente relacionados con la
ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda funcionar y ser utilizado, ms
los costos de instalacin, montaje y puesta en marcha.
el perodo de tiempo durante el cual se espera utilizar el bien (Activo) por parte del ente (expresado en
aos); o
el nmero de unidades de produccin o similares (ej. horas de trabajo) que se espera obtener del
mismo por parte del ente (expresado en unidades).
COMPILACION DE DATOS
IMPUTACION CONTABLE:
GASTOS ADMINISTRACION
GASTOS COMERCIALIZACIN
COSTOS DE FABRICACION (Depreciacin de Bienes de Uso, afectados a la Produccin en una empresa
industrial).
CONTABILIZACION
CUENTAS A UTILIZAR
CUENTA A DEBITAR: segn SEA EL EMPLEO DADO AL BIEN DEPRECIADO (COSTO DE FABRICACION,
GTOS ADMINIST., GTOS DE COMERC., CUENTAS DE PERDIDA ETC) - DEPRECIACION DE ..(RODADOS,
INMUEBLES, MUEBLES Y UTILES, MAQUINARIAS, ETC)
En el Estado de Situacion Patrimonial: las Depreciaciones Acumuladas se incluyen neteando el rubro
Bienes de Uso o Activos Intangibles, segun sea el bien depreciado o amortizado.
Las depreciaciones acumuladas van regularizando (disminuyendo) el valor de origen del bien que se est
depreciando.
A:
EL IMPORTE A DEPRECIAR DEBE DISTRIBUIRSE EN LOS PERIODOS EN QUE PRESTARA SERVICIOS, EN BASE
METODOS DE DEPRECIACION
EN BASE A LA INTENSIDAD DE SU USO (EN BASE A LA PRODUCCION):
s/HORAS DE TRABAJO
stos mtodos dan lugar a un cargo por depreciacin basado en la utilizacin o produccin esperada.
Estos mtodos son los que mejor permiten aparear (relacionar) ingresos con gastos.
METODOS DE DEPRECIACION
EN BASE A LA VIDA UTIL ECONOMICA ESTIMADA:
LINEA RECTA
CRECIENTE (ROSS-HEIDECKE)
Primero se estima el total de unidades esperadas a producir por el bien adquirido, en toda su vida
til.
La aplicacin de este mtodo requiere la compilacin de datos acerca de la produccin obtenida de cada
bien.
Si se utilizan mtodos de depreciacin en base a la produccin, el cargo por depreciacin podra ser nulo,
cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
EJEMPLO DE UN BIEN DE V.U.E. = 5 AOS 1+2+3+4+5 = 15 (total suma de digitos de la vida util)
RESUMEN CONCEPTOS
VALOR DE ORIGEN, es el valor de costo de contado del bien, incluyendo todos los costos necesarios para
su uso y funcionamiento (ej. costos de instalacin, puesta en marcha, etc.).No incluye impuestos
recuperables.
DEPRECIACIN , es el cargo a resultados en cada ejercicio o perodo, que refleja la prdida de valor de
un bien que no se consume en el primer uso, por el transcurso del tiempo.
DEPRECIACIONES ACUMULADAS, son las depreciaciones que lleva acumulada un bien a lo largo de su
vida til. Regularizan el valor del bien.
VIDA UTIL (ECONOMICA), es el lapso de tiempo que se estima va tener el bien, en condiciones de uso y
funcionamiento.
VALOR DE REZAGO o RECUPERABLE, es el valor que se estima va tener el bien al final de su vida til.
VALOR A DEPRECIAR, es la diferencia entre VALOR DE ORIGEN VALOR DE REZAGO.
VALOR RESIDUAL, es la diferencia entre VALOR DE ORIGEN DEPRECIACIONES ACUMULADAS.
MEJORAS / REPARACIONES / MANTENIMIENTO
Mejoras: Se considera mejoras las inversiones que aumentan la capacidad de servicio de las bienes, ya sea
extendiendo la vida til o incrementando su productividad. Como consecuencia de ello, al beneficiarse
perodos futuros, el costo de la mejora se carga al activo.
Reparaciones: Son las erogaciones que se producen con el objeto de "reparar" o reponer la capacidad de
uso de un bien. La reparacin es necesaria en los casos en que se producen daos a los bienes por algn
accidente o hecho fortuito. Se carga al resultado del ejercicio en el que se produce el hecho que origina la
reparacin.
Mantenimiento: Son las erogaciones que se realizan con el objeto de permitir el normal funcionamiento
de los bienes de uso. Constituyen resultados ordinarios del ejercicio en el que se presta el servicio de
mantenimiento. En el caso de bienes de uso aplicados a la produccin, el gasto de mantenimiento deber
formar parte del costo de las bienes producidos, en la proporcin que corresponda.
DOCUMENTACION RESPALDATORIA
REMITOS INTERNOS, por la transferencia fisica de bienes entre sectores del mismo ente.
CONTABILIZACION
CUENTAS A UTILIZAR
Los montos acumulados en las cuentas de Produccion en Proceso se descargan y pasan a Productos
Terminados una vez que las respectivas ordenes de produccion estan completas y la mercaderia es
transferida al deposito de Prod. Terminados.
El saldo de la cuenta Prod. en Proceso debe ser la produccion pendiente de terminar, acumulando todos
los costos por las ordenes de produccion en curso.
----------- ---------------
PROD.EN PROCESO(ACT)
OBRAS EN CURSO(ACT)
A COSTOS DE FABRIC.(MOV)
---------- --------------
PROD. TERMINADOS(ACT)
--------- ----------------