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el sistema de urbanizacin o
Rentas de tercera devengo
Este criterio es aplicable a las rentas de lotizacin.
categora
segunda, cuarta y quinta categora, segn - Inmuebles, comprendidos o no
lo establece el artculo 57 de la LIR, a bajo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren
Rentas de segunda efectos de la imputacin del ingreso,
categora sido adquiridos o edicados, to-
como de la deduccin del gasto. tal o parcialmente, para efectos
Rentas de cuarta Criterio de lo de la enajenacin.
categora percibido
2.3. Nacimiento de la obligacin tri- (iii) Los resultados de la venta, cambio
butaria o disposicin habitual de bienes.
Rentas de quinta El Cdigo Tributario, en sus primeros art- b) Las ganancias de capital (art. 2 LIR).
categora c) Otros ingresos que provengan de terce-
culos, seala que la obligacin tributaria,
es de derecho pblico y que resulta ser ros (art. 3 LIR).
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de
2.1. Criterio del devengo 1 GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. CIET, goce o disfrute (arts. 57, 58 y 59
Bajo este criterio, el efecto econmico de Diciembre de 1978; pp. 46.
LIR).
2 Manual del Impuesto a la Renta. Tomo I. Editorial Economa y
una transaccin se reconoce cuando esta Finanzas; pp. 142.
Caso N 2 Caso N 3
La empresa Salsa y Sabor S.A., ha convenido el cobro de regalas La empresa Mundo color S.A., dedicada a la prestacin de servicios
por el uso de su marca Pios Hut, a Chiken Jhonas S.A., durante grcos. EL 26.03.13 su cliente Natura S.A.C, le ha solicitado la
el primer trimestre del 2013. cotizacin del servicio diseo publicitario y la impresin de 18
La base de clculo de las regalas, es aplicando el 15% de las millares de folletos publicitarios plasticados a colores, para sus
ventas mensuales realizadas; la misma que no podr ser menor tres campaas de ventas correspondientes al segundo trimestre
a S/.1,500 en el mes. Su cobro es mensual dentro de los cinco 2013 (abril a junio), segn detalle de la cotizacin.
primeros das del mes siguiente.
Datos:
Datos:
Fecha Entrega Concepto C. Unit. Costo Total
Regalas (15 % Regalas (lmite 05.04.13 Diseo Publicitario S/.2,500.00 S/.2,500.00
Meses 2013 Ventas
sobre ventas) mnimo)
15.04.13 6 millares (campaa A) S/.250.00 S/.1,500.00
Enero 22,600 3,390 1,500
15.04.13 5 millares (campaa B) S/.250.00 S/.1,250.00
Febrero 16,800 2,520 1,500
28.04.13 4 millares (campaa C) S/.250.00 S/.1,750.00
Marzo 9,200 1,380 1,500
Total (no incluye IGV) S/.7,000.00
El registro de las regalas ser de la siguiente manera: El diseo publicitario, incluye las pruebas de los diseos de los
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber folletos publicitarios, debiendo ser evaluadas y aceptadas por
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000.20 el cliente en un plazo de 3 das posteriores a su presentacin.
- TERCEROS
163 Intereses, regalas y divi-
Las condiciones de pago de los servicios cotizados son a 5 das
Por las dendos posteriores a la entrega de los servicios y bienes cotizados.
regalas 1632 Regalas El cliente acepta la cotizacin, plazos y condiciones pactados.
x 30.01.13 devenga- 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. 610.20
das en el AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
El cliente Natura S.A.C., ha realizado observaciones a las pruebas
mes 401 Gobierno central presentadas en el plazo especicado, las mismas que han sido
40111 IGV subsanadas el 10.04.13, se requiere realizar los registros contables
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 3,390.00
753 Regalas respectivos por la prestacin de los servicios y bienes cotizados.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 4,000.20 Solucin:
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes e institu- N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
ciones n.
Por el co- 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,950.00
1041 Ctas. ctes. operativas
x 05.02.13 bro de las 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
Por la
regalas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000.20 1212 Emitidas en cartera
- TERCEROS presta-
cin de 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. 450.00
163 Intereses, regalas y divi- DE PENS. Y SALUD
servi-
dendos x 10.04.13
cios de 401 Gobierno central
1632 Regalas diseo 4011 IGV
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2,973.60 publici- 70 VENTAS 2,500.00
- TERCEROS tario
704 Prestacin de servicios
163 Intereses, regalas y divi-
7041 Terceros
Por las dendos
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 3,245.00
regalas 1632 Regalas
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
x 28.02.13 devenga- 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. 453.60
Por los 1212 Emitidas en cartera
das en el AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD servi- 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. 495.00
mes 401 Gobierno central cios de DE PENS. Y SALUD
40111 IGV x 15.04.13 impre-
401 Gobierno central
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 2,520.00 sin de
follete- 4011 IGV
753 Regalas
ra 70 VENTAS 2,750.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 2,973.60 704 Prestacin de servicios
EFECTIVO 7041 Terceros
104 Cuentas corrientes e institu- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 6,195.00
ciones n.
Por el co- 104 Cuentas corrientes e instituciones n.
1041 Ctas. ctes. operativas 1041 Ctas. ctes. operativas 5,451.60
x 05.02.13 bro de las
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2,973.60 Por la 1042 Ctas. ctes. para nes especcos 743.40
regalas
- TERCEROS x 26.04.13 cobran-
10421 Cta. Detracciones
163 Intereses, regalas y divi- za
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6,195.00
dendos
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1632 Regalas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,770.00 1212 Emitidas en cartera
- TERCEROS 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,065.00
163 Intereses, regalas y divi- 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
Por las dendos
Por los 1212 Emitidas en cartera
regalas 1632 Regalas
servi- 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. 315.00
x 30.01.13 devenga- 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. cios de DE PENS. Y SALUD
das en el AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 270.00 x 28.04.13 impre- 41 Remuneraciones y participacin por pagar
mes 401 Gobierno central sin de
40111 IGV 4011 IGV
follete-
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 1,500.00 ra 70 VENTAS 1,750.00
753 Regalas 704 Prestacin de servicios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 1,770.00
7041 Terceros
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes e institu- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,065.00
ciones n. 104 Cuentas corrientes e instituciones n.
Por el co- 1041 Ctas. ctes. operativas 1041 Ctas. ctes. operativas 1,817.20
x 05.02.13 bro de las 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS Por la 1042 Ctas. ctes. para nes especcos 247.80
regalas x 13.05.13 cobran-
- TERCEROS 1,770.00 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,065.00
za
163 Intereses, regalas y divi-
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
dendos
1632 Regalas 1212 Emitidas en cartera