NIC1 Semana 2 PDF

Mdulo: I Unidad: I Semana: 01
FORMULACION E INTERPRETACION
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CPC. APOLINAR SALDAA PONTE

NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD
NIC 1
Presentacin de
Estados Financieros
Presentacin de Estados Financieros
ndice
Interpretaciones SIC asociadas a la NIC 1
Objetivo
Alcance
Finalidad de los estados financieros
Responsabilidad por la emisin de los estados financieros
Componentes de los estados financieros
Consideraciones generales
Estructura y contenido
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Interpretaciones SIC asociadas a la NIC 1
SIC emitidas
SIC-8, Aplicacin por Primera Vez de las NIC como Base de
la Contabilizacin.
SIC-18, Uniformidad - Mtodos Alternativos.
SIC-27, Evaluacin del Fondo Econmico de las
Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un
Arrendamiento.
SIC-29, Informacin a Revelar - Acuerdos de Concesin de
Servicios.
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Objetivo
Objetivo general
Establecer las bases para la presentacin de los estados
financieros con propsitos de informacin general con el
fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con
respecto a los estados publicados por la misma empresa
en periodos anteriores, como con respecto a los de otras
empresas diferentes.
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Objetivo
Consecucin del objetivo
Para alcanzar dicho objetivo, la norma establece:
Consideraciones generales para la presentacin de los
estados financieros.
Directrices para determinar su estructura.
Requisitos mnimos sobre el contenido de los estados a
publicar por las empresas.
El reconocimiento, la medicin y presentacin de las transacciones
y sucesos particulares, se abordan en otras Normas
Internacionales de Contabilidad.
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Alcance
Aplicacin
Esta Norma ser de aplicacin para la presentacin de todo
tipo de estados financieros, con propsitos de informacin
general, que sean elaborados y presentados conforme a las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Esta Norma no es de aplicacin a la informacin intermedia que se
presente de forma condensada (vase NIC 34: Estados
Financieros Intermedios).
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Alcance
Estados con propsito de
informacin general
Los estados financieros con propsitos de informacin general son
aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no
estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin.
Son estados financieros con propsitos de informacin general los
que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento
de carcter pblico, tal como el informe anual o un folleto o
prospecto de informacin burstil.
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Alcance
Estados individuales y
consolidados
Las reglas fijadas en esta Norma se aplican igualmente a los estados
financieros de un empresario individual o a los consolidados de un grupo de
empresas.
Cabe la posibilidad de presentacin de estados financieros consolidados,
que cumplan con las NIC, en el mismo documento que contiene los estados
individuales de la empresa dominante, si ello es contemplado por las
normas nacionales, siempre que las bases de preparacin de cada uno de
los tipos de estados financieros queden claramente establecidos en las
notas.
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Alcance
Casos particulares
Aunque la Norma es de aplicacin a todo tipo de empresas, los
requisitos adicionales de la informacin a suministrar por los
bancos y otras entidades financieras similares estn fijados en la
NIC 30, Informacin a Revelar en los Estados Financieros de
Bancos e Instituciones Financieras Similares.
Las Entidades sin nimo de lucro podrn modificar la
denominacin de ciertas partidas, cambiar los estados financieros
e incluir los componentes adicionales que precisen.
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Finalidad de los EE.FF.
Objetivo
El objetivo de los estados financieros, con
propsitos de informacin general, es suministrar
informacin acerca de la situacin y rendimiento
financieros, as como de los flujos de efectivo, que
sea til a una amplia variedad de usuarios al tomar
sus decisiones econmicas.
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Finalidad de los EE.FF.
Cumplimiento del objetivo
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministran informacin
acerca de los siguientes elementos de la empresa:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(d) ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas y
ganancias; y
(e) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con las notas, ayuda a predecir los flujos de efectivo
futuros.
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Responsabilidad
Derivada de la elaboracin
y presentacin
La responsabilidad por la elaboracin y presentacin
de los estados financieros corresponde a la empresa, y
recae en el rgano de administracin.
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Componentes
De los estados financieros
Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
(a) balance;
(b) estado de resultados;
(c) un estado que muestre:
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de
aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos a los propietarios;
(d) estado de flujos de efectivo; y
(e) polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.
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Componentes
Informe de gestin
Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estados
financieros, un informe financiero de los administradores que
describa y explique los principales extremos de la actividad llevada
a cabo por la entidad, as como de su posicin financiera y de las
principales incertidumbres a las que se enfrenta.
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Componentes
Informe de gestin: contenido

(a) los principales factores que han determinado la rentabilidad, incluyendo los cambios
en el entorno en que opera la empresa, la respuesta que la entidad ha dado a tales
cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y
mejorar sus resultados, incluyendo su poltica de dividendos;
(b) las fuentes de financiacin que la empresa ha utilizado, as como las polticas
respecto al endeudamiento y la gestin del riesgo; y
(c) las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no queda reflejado en el
balance, confeccionado segn las Normas Internacionales de Contabilidad.
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Componentes
Informacin complementaria
Se aconseja a las empresas que presenten otros estados e informaciones
adicionales tales como los que se refieren a la generacin y reparto del
valor aadido, o los informes medioambientales, siempre que la gerencia
crea que pueden ayudar a los usuarios al tomar sus decisiones
econmicas.
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Presentacin razonable y
aplicacin de las NIC
Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin y
rendimiento financiero de la empresa, as como sus flujos de efectivo.
La aplicacin correcta de las Normas Internacionales de Contabilidad,
acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar
lugar, en la prctica totalidad de los casos, a estados financieros que
proporcionen esa imagen fiel en la presentacin.
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Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales
de Contabilidad, debe dar cuenta de este hecho.
No debe declararse que los estados financieros siguen las Normas
Internacionales de Contabilidad, a menos que aqullos cumplan con todos
los requisitos de cada Norma que les sea de aplicacin, as como las
interpretaciones pertinentes que sobre las mismas haya emitido el Comit
de Interpretaciones.
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Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados ni dando
informacin acerca de las polticas contables seguidas, ni por la inclusin
de notas u otro material explicativo al respecto.
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En la rara circunstancia de que la gerencia llegue a la conclusin de que el
cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podra ser confuso, y por tanto
que es preciso abandonarlo para lograr una presentacin razonable, la empresa
debe informar sobre los siguientes extremos:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros que se presentan
constituyen la imagen fiel de la situacin y rendimiento financiero, as como de los flujos de
efectivo de la empresa; /.../
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(b) que la empresa ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las Normas
Internacionales de Contabilidad aplicables, salvo en lo que respecta a la Norma que no se ha
aplicado para lograr la presentacin de la imagen fiel;
(c) la Norma que la empresa ha dejado de cumplir, la naturaleza de la disensin sobre la misma,
con el tratamiento que la Norma requerira, las razones del abandono de este tratamiento en las
circunstancias actuales y el tratamiento alternativo adoptado; y
(d) el impacto financiero que ha supuesto el abandono descrito en los resultados netos de la
empresa, en los activos, pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo para cada periodo sobre el
que se presente informacin.
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Afirmaciones tales como que los estados financieros estn basados en o cumplen con los
requisitos ms significativos de, o bien que se han confeccionado en cumplimiento de los
requisitos contables de las Normas Internacionales de Contabilidad, son engaosas, porque
restan valor a la fiabilidad y comprensibilidad de los estados financieros.
La mera existencia de normativa nacional que est en contradiccin con las Normas no es, por s
misma, suficiente para justificar la falta de cumplimiento de una Norma en los estados financieros
preparados utilizando las Normas Internacionales de Contabilidad.
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En la prctica totalidad de los casos, se consigue la presentacin de la
imagen fiel mediante el cumplimiento, en todos sus extremos significativos,
de las Normas Internacionales de Contabilidad que sean aplicables.
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La presentacin de la imagen fiel exige:
(a) seleccionar y aplicar las polticas contables de forma que los estados financieros cumplan con
todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad y en
cada una de las interpretaciones;
(b) presentar la informacin, incluida la referente a las polticas contables, de manera que sea
relevante, fiable, comparable y comprensible; y
(c) suministrar informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por las Normas
Internacionales de Contabilidad resulten insuficientes para permitir a los usuarios entender el
impacto de transacciones o sucesos particulares sobre la situacin y rendimiento financiero de la
empresa.
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El abandono de un tratamiento contable exigido en una
Norma no quedar justificado, en ningn caso, por el
mero hecho de que exista otro tratamiento contable que
pueda dar lugar tambin a una presentacin de la
imagen fiel.
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Para evaluar si es necesario la no aplicacin de un requisito especfico, establecido
en las Normas Internacionales de Contabilidad, es necesario considerar:
(a) el objetivo perseguido por el requisito contable, y por qu tal objetivo no se puede
alcanzar, o no es relevante, en las circunstancias particulares que se estn
sopesando; y
(b) la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de las que se dan en
otras empresas que cumplen con el requisito en cuestin.
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Ya que las circunstancias que exigen la no aplicacin se dan en casos
extremadamente raros, es importante que los usuarios sean conscientes de que la
empresa que lo hace no ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Tambin es importante que se les suministren suficientes datos como para permitirles
formarse un juicio informado sobre si la no aplicacin ha sido necesaria, y para
calcular los ajustes que hubieran sido precisos para cumplir con la Norma.
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Cuando se aplique una Norma Internacional de
Contabilidad antes de su entrada en vigor, porque esta
posibilidad est contemplada en el texto de la misma, tal
hecho debe ser objeto de revelacin en los estados
financieros.
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Polticas contables
Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las
polticas contables, de forma que los estados financieros cumplan
con todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas
Internacionales de Contabilidad y en cada una de las
interpretaciones emanadas del Comit de Interpretaciones.
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Polticas contables
Cuando no exista un requisito especfico, la gerencia desarrollar los procedimientos
oportunos para asegurar que los estados financieros suministran informacin:
(a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios;
(b) fiable, en el sentido de que los estados:
(i) presentan la imagen fiel de los resultados de la explotacin y la situacin financiera de la
empresa;
(ii) reflejan el fondo econmico de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma legal;
(iii) son neutrales: libres de prejuicios o sesgos;
(iv) son prudentes; y
(v) estn completos en todos sus extremos significativos.
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Polticas contables
Las polticas o prcticas contables son los principios,
mtodos, convenciones, reglas y procedimientos
adoptados por la empresa en la preparacin y
presentacin de sus estados financieros.
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Polticas contables
En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad
especficas, o bien de interpretaciones emanadas del
Comit de Interpretaciones, la gerencia proceder a
utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o
poltica contable que suministre la informacin ms til a
los usuarios de sus estados financieros.
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Empresa en funcionamiento
Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluacin sobre la
posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento.
Los estados financieros deben prepararse a partir de la hiptesis de empresa en
funcionamiento, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o
cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuidad salvo
que proceda de una de estas formas.
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Cuando la gerencia, al realizar la evaluacin, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar
dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando
normalmente, debe revelarlas en los estados financieros.
En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la hiptesis de que la
empresa est en funcionamiento, tal hecho debe ser objeto de revelacin explcita,
junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones
por las que la entidad no puede ser considerada como una empresa en
funcionamiento.
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Al valorar si hiptesis de empresa en funcionamiento
resulta apropiada, la gerencia tomar en cuenta toda la
informacin que est disponible para el futuro previsible,
que debe cubrir al menos, pero no estar limitada a, un
periodo de doce meses a partir de la fecha del balance.
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Cuando la empresa tenga un historial de explotacin rentable, as como facilidades
de acceso al crdito financiero, la conclusin de que utilizar la hiptesis de empresa
en funcionamiento es lo apropiado, puede alcanzarse sin realizar un anlisis
detallado.
En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a s misma de que la hiptesis de
continuidad resulta apropiada, habra de ponderar una amplia gama de factores
relacionados con la rentabilidad corriente y futura, las expectativas de reembolso de
la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente.
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Hiptesis del devengo

Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos
de efectivo, la empresa debe preparar sus estados
financieros utilizando la hiptesis contable del devengo.
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Uniformidad en la presentacin
La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros deben ser
conservadas de un periodo a otro a menos que:
(a) se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o una
revisin de la presentacin de sus estados financieros, que demuestre que el cambio
va a dar lugar a una presentacin ms apropiada de los sucesos o transacciones, o
bien
(b) sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparicin de una Norma
Internacional de Contabilidad o de una Interpretacin emitida por el Comit de
Interpretaciones
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Uniformidad en la presentacin
Los cambios en la forma de presentacin, para cumplir con la normativa
nacional, estn permitidos siempre que la presentacin revisada sea
coherente con las exigencias de esta Norma.
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Importancia relativa
Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser
presentada por separado en los estados financieros.
Las partidas de importes no significativos deben aparecer agrupadas
con otras de similar naturaleza o funcin.
Una partida que no tenga la suficiente importancia como para requerir
presentacin separada en el cuerpo principal de los estados financieros,
puede sin embargo tenerla para ser presentada por separado en las notas a
los mismos.
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Importancia relativa
La informacin tendr importancia relativa o materialidad si su omisin
pudiera tener influencia en las decisiones econmicas que los usuarios
tomen a partir de los estados financieros.
La importancia relativa depende del importe y naturaleza de la partida,
segn las circunstancias particulares en que se ha producido esta omisin.
El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir lo
preceptuado en las Normas Internacionales de Contabilidad sobre
presentacin, siempre que la informacin correspondiente resulte poco
significativa.
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Compensacin
No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la
compensacin sea exigida o est permitida por alguna Norma
Internacional de Contabilidad.
La compensacin de partidas, ya sea en el balance de situacin o en el
estado de resultados, resta capacidad a los usuarios para comprender las
transacciones realizadas por la entidad y para evaluar sus flujos futuros de
efectivo.
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Compensacin
Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y
slo cuando:
(a) Lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad; o
bien
(b) Las ganancias, las prdidas, y los gastos correspondientes,
surgidos de la misma transaccin o suceso, o bien de un conjunto
similar de ellos, no resulten individualmente significativas.
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Compensacin
Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e
ingresos, cuando sean de importancia relativa, se presenten por separado.
La presentacin de los activos netos de correcciones valorativas, como por ejemplo
cuando se presentan los inventarios netos de las rebajas de valor por obsolescencia
y las deudas de clientes netas de las rebajas de valor por deudas incobrables, no
constituye un caso de compensacin de partidas.
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Compensacin
Las prdidas y ganancias que proceden de un grupo de transacciones
similares, se presentarn compensando los importes correspondientes (*),
por ejemplo:
En el caso de diferencias de cambio en moneda extranjera,
En el caso de prdidas y ganancias derivadas de instrumentos financieros
mantenidos para negociar con ellos.
(*) Salvo si su cuanta, naturaleza o incidencia son tales que es necesaria la

informacin por separado.
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Informacin comparativa
A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra
cosa, la informacin comparativa, respecto del periodo anterior, debe
presentarse:
Para toda clase de informacin numrica incluida en los estados
financieros.
Tambin deben incluirse los datos comparativos en la informacin de
tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la
adecuada comprensin de los estados financieros del ejercicio corriente.
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En algunos casos, la informacin de tipo narrativo que se ha suministrado en los
estados financieros de los ejercicios anteriores contina siendo relevante en el
ejercicio corriente.
Ejemplo:
Los detalles de una disputa legal, cuyo desenlace era incierto en la fecha del balance
anterior, y est todava por resolver, se deben incluir tambin en la informacin del
ejercicio actual. Los usuarios encontrarn de inters saber que la incertidumbre
exista ya en la fecha de cierre del anterior balance, as como de los pasos que se
han dado durante el periodo actual para tratar de resolverla.
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Cuando se modifica la forma de presentacin o la
clasificacin de las partidas en los estados financieros, y
con el fin de preservar la comparabilidad con la
informacin del ejercicio actual, tambin se deben
cambiar los importes correspondientes a la informacin
comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo.
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Debe presentarse informacin respecto a la naturaleza, importes y razones
que avalan la modificacin efectuada.
Si fuera imposible reclasificar los importes de la informacin comparativa, la
empresa debe informar acerca de los motivos para no hacer la
reclasificacin.
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Identificacin de los EE.FF.
Es importante que los usuarios sean capaces de distinguir los estados financieros
que se prepara utilizando Normas Internacionales de Contabilidad de cualquier otra
clase de informacin presentada en el informe anual que pueda ser til para sus fines
pero que no es objeto de desarrollo en las NIC.
Consecuencia
Los estados financieros deben estar:
Claramente identificados
Perfectamente distinguidos de cualquier otra informacin
publicada en el mismo documento emitido por la empresa.
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Identificacin de los EE.FF.
Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar
claramente identificado. Adems, deben destacarse los siguientes datos:
(a) el nombre, u otro tipo de identificacin, de la empresa que presenta la informacin;
(b) si los estados financieros pertenecen a una sola empresa o a un grupo de empresas;
(c) la fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, segn resulte
apropiado en funcin de la naturaleza del mismo;
(d) la moneda en la que se presenta la informacin; y
(e) el nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los estados financieros
(millones, miles, etc.).
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Periodo sobre el que se informa
Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con una periodicidad que,
como mnimo, ha de ser anual.
Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance y presente
estados financieros para un periodo mayor o menor de un ao, la empresa debe
informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros, y adems de:
(a) la razn por la que se usa un periodo diferente del anual; y
(b) el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados, cambios
en el patrimonio neto y flujos de efectivo, as como en las notas correspondientes, no son
comparables.
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Periodo sobre el que se informa
Ejemplo:
Supngase una empresa que hubiera sido adquirida por otra que presenta su
balance en una fecha diferente, pasando a cerrar sus estados financieros de 31 de
diciembre a 30 de junio, tras adaptarse a la fecha de cierre de la adquirente.
En este caso los usuarios de los estados financieros deben ser informados:
(a) de los motivos por los que se ha producido este cambio de fechas en la presentacin de
estados financieros.
(b) de que los importes ofrecidos para el ejercicio corriente y los anteriores no resultan
comparables.
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Oportunidad
La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si stos no se
ponen a disposicin de los usuarios dentro de un periodo razonable de
tiempo, tras la fecha del balance.
La empresa debe estar en posicin de emitir sus estados financieros dentro

de los seis meses posteriores a tal fecha.
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Balance:
distincin corriente no corriente
Dos alternativas de presentacin:
corriente-no corriente.
en funcin del grado de liquidez.
Sea cual fuere el mtodo de presentacin adoptado, la empresa deber revelar, para
cada activo o pasivo, en el que se combinen cantidades que se esperan recuperar o
pagar antes y despus de los doce meses siguientes desde la fecha del balance, el
importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus de este periodo.
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Balance: activos corrientes
Un activo debe clasificarse como corriente cuando:
(a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo
normal de la explotacin de la empresa; o
(b) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se
espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance; o
(c) se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no est restringida.
Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes.
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Balance: activos corrientes
El activo corriente incluye existencias y deudores comerciales que se van a
vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de la explotacin,
incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del periodo de
doce meses desde la fecha del balance.
Los valores negociables se clasifican como corrientes si se esperan realizar
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, y en otro caso
se clasifican como no corrientes.
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Balance: pasivos corrientes
Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:
(a) se espera liquidar en el curso normal de la explotacin de la empresa, o bien
(b) debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.
Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.
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Partidas relacionadas con la explotacin -tales como los acreedores
comerciales y los pasivos acumulados por costes de personal y otros
costes de explotacin-, se clasificarn como corrientes incluso si su
vencimiento se va a producir ms all de los doce meses siguientes a la
fecha de cierre del balance.
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Otros tipos de pasivos corrientes tales como la parte corriente de los prstamos a
largo plazo con intereses, los sobregiros bancarios, los dividendos a pagar, los
impuestos sobre las ganancias y otras cuentas a pagar no comerciales-,no proceden
del ciclo normal de la explotacin, pero deben ser atendidos porque vencen dentro
de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Los prstamos que financian el capital circulante a largo plazo, siempre que no
deban liquidarse antes de doce meses, se clasificarn como pasivos no corrientes.
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La empresa debe continuar clasificando como no corrientes sus prstamos a largo
plazo con intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes
a la fecha del balance, siempre que se den todas las condiciones siguientes (*):
(a) el plazo original de los mismos fue por un periodo superior a doce meses;
(b) la empresa tiene la intencin de refinanciar los prstamos a largo plazo; y
(c) tal intencin se apoya en un acuerdo para la refinanciacin o para la reestructuracin de los
pagos, que se ha concluido antes de la formulacin de los estados financieros.
(*) Informando obligatoriamente de ello en las notas al balance
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Si el contrato de prstamo incorporarn compromisos, por parte del prestatario, que tienen el
efecto de hacer exigible el reembolso a voluntad del prestamista, si se incumplen ciertas
condiciones relacionadas con la posicin financiera del que ha recibido el prstamo, el prstamo
ser clasificado como no corriente slo cuando se den las dos siguientes circunstancias:
(a) el prestamista ha acordado, antes de la formulacin de los estados financieros, no reclamar el reembolso
como consecuencia del incumplimiento; y
(b) no es probable que se produzcan nuevos incumplimientos dentro de los doce meses posteriores a la fecha del
balance.
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Balance: informacin a revelar
Contenido mnimo:
(a) inmovilizado material;
(b) activos inmateriales;
(c) inversiones financieras (excluidas d, f y g posteriores);
(d) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin (puesta en equivalencia);
(e) existencias;
(f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(g) efectivo y otros medios lquidos equivalentes;
(h) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(i) pasivos y activos de naturaleza fiscal;
(j) provisiones;
(k) pasivos no corrientes con intereses;
(l) intereses minoritarios; y
(m) capital emitido y reservas.
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Se deben presentar tambin, en el cuerpo del balance, lneas adicionales
con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales cuando:
sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad,
o si tal tipo de presentacin es necesaria para reflejar la imagen fiel de la
posicin financiera de la empresa.
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Ausencia de formatos de presentacin
La NIC 1 no prescribe ni el orden ni el formato concreto
para la presentacin de las partidas.
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Contenido adicional evaluando:
(a) su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa:
Llevar a identificar el fondo de comercio, la capitalizacin de gastos de desarrollo, y a separar
los activos corrientes de los no corrientes, las propiedades revaluadas de las llevadas a coste
histrico.
(b) su funcin dentro de la empresa:
Llevar a presentar por separado los activos de la explotacin y los financieros, las existencias,
las cuentas a cobrar y el efectivo.
(c) los importes, naturaleza y plazo de los pasivos:
Llevar, a presentar por separado los pasivos con coste de aquellos que no lo tienen, clasificados
como corrientes o no corrientes.
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Ilustracin (activos):
Activos no corrientes
Activos materiales
Propiedades de inversin (CH o VR)
Propiedades, planta y equipo (CH o VR)
Activos inmateriales:
Fondo de comercio
Gastos de desarrollo
Otros activos inmateriales (CH o VR)
Inversiones financieras (participaciones, a vencimiento)
Inversiones en empresas asociadas
Activos corrientes
Existencias (materiales, en curso, terminados, comerciales)
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Inversiones financieras (negociacin y disponible para la venta)
Efectivo y otros medios lquidos equivalentes
Otros activos corrientes (ajustes por periodificacin)
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Total activo
Ilustracin (pasivos y patrimonio neto):
Capital y reservas
Capital emitido
(desembolsos pendientes)
(acciones propias)
Reservas (desglose)
Ganancia (prdidas) acumuladas
Intereses minoritarios
Pasivo no corriente
Remunerado (prstamos con inters)
Impuestos diferidos
Pasivo corriente
Remunerado (prstamos a corto con intereses)
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Provisiones a corto plazo (indicando la naturaleza)
Otros pasivos corrientes (ajustes por periodificacin) 69
Total pasivo y patrimonio neto
Balance o notas:
informacin a revelar
La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el balance o en las notas
que se refieran al mismo, subdivisiones ms detalladas de las partidas que
componen las lneas del balance, clasificadas de una forma apropiada a las
operaciones llevadas a cabo por la entidad.
Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, segn su
naturaleza, tamao o funcin.
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Balance o notas:
informacin a revelar (ejemplos)
(a) Las propiedades, planta y equipo se subdividirn por clases o grupos;
(b) Los deudores y otras cuentas a cobrar se descompondrn segn si proceden de clientes
externos, de clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas;
(c) las existencias se subdividirn en categoras tales como mercaderas, materias primas,
materiales, productos en curso y productos terminados;
(d) las provisiones se desglosarn mostrando separadamente las que corresponden a provisiones
por prestaciones a empleados y otras;
(e) el capital en acciones y las reservas se desglosarn de forma que en ellos se muestren por
separado las distintas clases de aportaciones a ttulo de capital, primas de emisin y reservas.
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Balance o notas:
Deben ser presentadas por separado las porciones de cada partida
relativas a cantidades a pagar o cobrar de la empresa dominante, de las
dems empresas que sean dependientes de la dominante, de las
dependientes propias, de las empresas asociadas y de otros que tengan la
consideracin de partes vinculadas con la entidad.
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Balance o notas:
(a) para cada una de las clases de capital aportado:
(i) el nmero de acciones autorizadas para su emisin;
(ii) el nmero de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, as como las emitidas pero an no desembolsadas
en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no posean valor nominal;
(iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo;
(v) los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la
percepcin de dividendos y al reembolso del capital;
(vi) las acciones que son posedas por la misma empresa, o bien por sus dependientes o asociadas; y
(vii) las acciones reservadas para emisin por causa de la existencia de opciones o contratos de venta, describiendo
las condiciones e importes correspondientes; /.../
73
Balance o notas:
/.../ informacin a revelar
(b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas
que figure en el patrimonio neto;
(c) el importe de los dividendos que hayan sido propuestos o declarados
despus de la fecha del balance, pero antes de que los estados financieros
fueran formulados; y
(d) el importe de cualesquiera dividendos preferentes acumulados, todava
no reconocidos a los poseedores de los correspondientes ttulos.
74
Cuenta de resultados: informacin a revelar
Contenido mnimo
(a) ingresos ordinarios;
(b) resultado de la explotacin;
(c) gastos financieros;
(d) participacin en las prdidas y ganancias de las empresas asociadas y
negocios conjuntos que contabilicen por el mtodo de la participacin;
(e) gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(f) prdidas o ganancias por las actividades ordinarias;
(g) resultados extraordinarios;
(h) intereses minoritarios; y
(i) ganancia o prdida neta del periodo.
75
Cuenta de resultados: informacin a
revelar
Contenido adicional
Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal de la cuenta de
resultados, lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas
y subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de
Contabilidad, o bien si tal forma de presentacin es necesaria para
representar fielmente la posicin financiera de la empresa.
76
Estado de resultados: informacin a
revelar
Contenido adicional
Se incluirn partidas adicionales en la cuenta de resultados, o bien se
modificarn las denominaciones, o se reordenarn, cuando ello sea
necesario, para explicar los elementos que han determinado el rendimiento.
Los factores a considerar para tomar esta decisin incluirn:
la importancia relativa,
la naturaleza y funcin de los diferentes componentes de los
ingresos y los gastos.
77
Cuenta de resultados o notas: informacin a
revelar
La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o en las notas,
un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en
la naturaleza de los mismos o en la funcin que vienen a desempear
dentro de la empresa.
Se aconseja a las empresas que presenten el desglose mencionado dentro
de la cuenta de resultados.
78
Cuenta de resultados: informacin a revelar
Resultados ordinarios y extraordinarios:
Postura IASB:
El hecho de que un suceso o transaccin sea claramente diferente del resto de
actividades ordinarias, viene determinado ms por la naturaleza del mismo que por
la frecuencia con que se espera que se repita.
Consecuencias:
Operaciones tales como la venta de propiedades, as como de inversiones
financieras a largo plazo, constituyen resultados ordinarios (no recurrentes),
debiendo informarse de ellas por separado.
79
Cuenta de resultados: alternativas de
presentacin
Mtodo de la funcin de los gastos:
Ventajas:
Permite analizar la evolucin de los gastos por departamentos.
No se pierde la visin de los gastos por naturaleza.
Aporta informacin relativa a los costes de produccin.
Desventajas:
La distribucin puede resultar arbitraria y subjetiva.
Mtodo de la naturaleza de los gastos:
Ventajas:
Simple de aplicar.
Informacin til para estimar los flujos de efectivo.
Desventajas:
No existe informacin de distribucin de gastos por funcin.
80
Cuenta de resultados: alternativas de

presentacin
Informacin adicional:
Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin debern presentar informacin
adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirn al menos el monto de
los gastos por amortizacin y los gastos de personal.
La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o en las notas, el
importe de los dividendos por accin para el ejercicio cubierto por los estados
financieros.
81
Cuenta de resultados:
(ilustracin por naturaleza)
Ingresos ordinarios
Otros ingresos de operacin
Variacin en inventarios de productos terminados y en proceso
-Consumos de materias primas
-Gastos de personal
-Gastos por amortizacin
-Otros gastos de la explotacin
Resultado de la explotacin
-Gastos financieros
Participacin en los resultados de las asociadas
Ganancia o prdida antes de impuestos
Impuesto a las ganancias
Ganancia o prdida neta de las actividades ordinarias
Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por accin
Dividendos por accin (o en notas)
82
Cuenta de resultados:
(ilustracin por funcin)
Ingresos ordinarios
-Costo de las ventas (detalle)
Margen bruto
Otros ingresos de explotacin
-Gastos de distribucin
-Gastos de administracin
-Otros gastos de explotacin
Resultado de explotacin
-Gastos financieros
Participacin en los resultados de las asociadas
Ganancia o prdida antes de impuestos
-Gasto por el impuesto a las ganancias
Ganancia o prdida neta de las actividades ordinarias
Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por accin 83
Dividendos por accin (o en notas)
Cambios en el patrimonio neto
Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances
consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos,
esto es en su riqueza, a lo largo del periodo, sobre la base de los principios
particulares de medicin adoptados por la empresa y declarados en los estados
financieros.
84
Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las
operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de capital y
dividendos, la variacin experimentada por el valor del patrimonio neto
representa el importe total de las ganancias y prdidas generadas por
las actividades de la empresa durante el ejercicio.
85
La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros,
un estado que muestre:
(a) la ganancia neta o prdida neta del periodo;
(b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o ganancias que, segn lo
requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, as
como el total de esas partidas; y
(c) el efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin de
errores fundamentales, segn lo requiere el tratamiento preferente de la NIC 8.
/.../
86
/.../ Adems, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas:
(d) las operaciones de capital con los propietarios, as como los beneficios distribuidos a
los mismos;
(e) el saldo de las ganancias o prdidas acumuladas al principio del ejercicio y en la
fecha del balance, as como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y
(f) una conciliacin entre el importe en libros y final del ejercicio de cada tipo de capital
social, prima de emisin y reservas, informando por separado de cada movimiento habido
en los mismos.
87
La NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y
Cambios en las Polticas Contables, exige que todos los gastos e ingresos
reconocidos en un ejercicio sean incluidos en la determinacin de la ganancia o
prdida neta del mismo, a menos que alguna Norma Internacional de
Contabilidad exija o permita otro tratamiento.
Otras Normas exigen que ciertas ganancias o prdidas, tales como las reservas
de revalorizacin y ciertas diferencias de cambio, sean reconocidas
directamente como cambios en el patrimonio neto.
88
Es importante tomar en consideracin todas las ganancias y las prdidas al
evaluar los cambios habidos en la posicin financiera de la empresa, entre dos
balances consecutivos.
Consecuencia
La NIC 1 exige la presentacin de un componente separado, en el seno de los
estados financieros, que revele el origen de la totalidad de las ganancias y
prdidas de la empresa, incluyendo las que se reconocen directamente en las
cuentas del patrimonio neto.
89
Alternativas de presentacin
a) Presentacin columnar: se representa cada cuenta en una columna, donde se concilian
saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto (a,b,c,d,e y f)
b) Presentacin alternativa:
(a) Ganancia neta del periodo. (a)
(b) Ganancia neta no reconocida en la cuenta de resultados.
(c) Efecto de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores
fundamentales (NIC 8)
Los movimientos del resto de componentes del patrimonio neto (d,e y f)se han de
ofrecer a travs de las notas.
90
Ilustracin presentacin columnar
Presentacin columnar Capital Prima Reserva Diferencias Ganancias Total
(Miles de euros) emisin revaluacin conversin acumuladas
Saldo a 31-12-X4 100 10 20 (5) 30 155
Cambios en las (10) (10)

polticas contables
Saldo reexpresado 100 10 20 (5) 20 145
Supervit revaluacin 10 10
Dficit de revaluacin (5) (5)
Diferen. de conversin (2) (2)
PyG no reconocidas 5 (2) 3
Ganancia neta de X5 40 40
Dividendos (10) (10)
Emisin de capital 50 5 55
Saldo a 31-12-X5 150 15 25 (7) 50 233 91

Ilustracin presentacin alternativa
Estado principal
Presentacin alternativa 20X5 20X4

(Miles de euros)
Superavit de revaluacin 10 20
Dficit de revaluacin (5)
Diferencias de conversin (2) (5)
Ganancias netas no reconocidas en PyG 3 15
Ganancia neta del periodo 40 30
Total ganancias y prdidas 43 45
Efecto de los cambios en las polticas contables - (10)
92
Ilustracin presentacin alternativa
Conciliacin saldos de capital, reservas y ganancias acumuladas
Notas al Estado Capital Prima emisin Ganancias acumuladas
(Miles de euros)
Saldo a 31-12-X4 100 10 30
Cambios en las (10)

polticas contables
Saldo reexpresado 100 10 20
Ganancia neta de X5 40
Dividendos (10)
Emisin de capital 50 5
93
Saldo a 31-12-X5 150 15 50
Sea cual fuere el mtodo adoptado la NIC 1 exige la presentacin de
un subtotal con las partidas llevadas directamente al patrimonio neto,
para permitir a los usuarios determinar el total de las ganancias o
prdidas surgidas de las actividades de la empresa en el periodo.
94
Estado de flujos de efectivo
La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos requisitos para la
presentacin de este documento financiero, as como otras informaciones
relacionadas con l.
La informacin sobre flujos de efectivo resulta til al suministrar a los
usuarios una base para la evaluacin de la capacidad que la empresa tiene
para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las
necesidades de la empresa para la utilizacin de esos flujos de efectivo.
95
Notas a los EE. FF.
estructura
En las notas a los estados financieros, la empresa debe:
(a) presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estado
financieros, as como las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas par
las transacciones y sucesos significativos;
(b) incluir la informacin que, siendo exigida por las Normas Internacionales d
Contabilidad, no ha sido incluida en los dems componentes de los estados financieros
y
(c) suministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal de lo
estados financieros, pero resulta necesaria para la presentacin de la imagen fiel.
96
Notas a los EE. FF.

estructura
Las notas a los estados financieros deben presentarse de una
forma sistemtica.
Cada partida del balance, de la cuenta de resultados y del estado
de flujo de efectivo, que est relacionada con una nota, debe
contener una referencia cruzada para permitir su identificacin.
97
Notas a los EE. FF.
estructura
Las notas a los estados financieros comprenden:
descripciones narrativas y anlisis detallados de las partidas que se encuentran en
el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de flujo de efectivo y en el
estado de cambios en el patrimonio neto,
informaciones de carcter adicional, tales como las relativas a las obligaciones
contingentes o a los compromisos,
informacin que las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan
presentar a las empresas, as como otro tipo de datos necesarios para conseguir
una presentacin de la imagen fiel.
98
Notas a los EE. FF.
estructura
Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, en la medida de lo posible, con
el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos
con los presentados por otras empresas:
(a) una declaracin de cumplimiento con las Normas Internacionales de Contabilidad;
(b) una declaracin sobre la base o bases de valoracin usadas en los estados
financieros, as como las polticas contables aplicadas; /.../
99
Notas a los EE. FF.
estructura
(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo
principal de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden
en que figuran stos y, dentro de cada uno, las lneas que los
componen; y
(d) otras informaciones, entre las que se pueden incluir:
(i) contingencias, compromisos y otras informaciones de carcter
financiero; y
(ii) revelaciones de carcter no financiero.
10
0
Notas a los EE. FF.

estructura
La informacin acerca de las bases de valoracin
usadas para la preparacin de los estados
financieros y las polticas contables especficas
pueden ser agrupadas y presentadas como un
componente separado de los estados financieros.
10
1
Notas a los EE. FF.
Revelacin de polticas contables
La seccin relativa a las polticas contables incluida entre las notas a
los estados financieros, debe contener las siguientes descripciones:
(a) la base o bases de valoracin utilizadas al preparar los estados
financieros; y
(b) cada una de las polticas contables especficas utilizadas, que
resulten necesarias para una comprensin apropiada del contenido de
los estados financieros.
10
2
Notas a los EE. FF.

Adems de las polticas especficas utilizadas al elaborar los estados
financieros, es importante para los usuarios tomar conciencia de la
base o bases de valoracin utilizadas (costo histrico, importe en libros,
valor realizable, valor razonable o valor actual), puesto que son el
fundamento para la preparacin de los estados financieros en su
conjunto.
10
3
Notas a los EE. FF.
Cuando se haya usado ms de una base de valoracin al preparar los
estados financieros, por ejemplo si se han revalorizado ciertos activos
no corrientes, ser suficiente con suministrar una indicacin respecto a
las categoras de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado esta
otra base de valoracin.
104
Notas a los EE. FF.

Al decidir si una determinada poltica contable debe ser revelada en las
notas, la gerencia considerar si este dato puede ser de utilidad a los
usuarios para comprender la forma en la que las transacciones y otros
sucesos se vern reflejados al informar de la rentabilidad y la situacin
financiera.
105
Notas a los EE. FF.
Las polticas contables que la empresa puede considerar para informar al
respecto incluyen, entre otras, las siguientes:
(a) reconocimiento de ingresos ordinarios;
(b) principios de consolidacin, tanto para las empresas dependientes como para
las asociadas;
(c) combinaciones de negocios;
(d) negocios conjuntos;
(e) reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los activos materiales e
inmateriales;
106
Notas a los EE. FF.
(f) capitalizacin de costes financieros y otros desembolsos;
(g) contratos de construccin;
(h) inversiones inmobiliarias;
(i) inversiones e instrumentos financieros;
(j) arrendamientos financieros;
(k) costos de investigacin y desarrollo;
(l) existencias;
(m) impuestos, incluyendo los diferidos;
(n) provisiones;
107
Notas a los EE. FF.
(o) costes por prestaciones para empleados;
(p) conversin de moneda extranjera y cobertura de las operaciones;
(q) definicin de segmentos del negocio y segmentos geogrficos, as como las
bases para el reparto de los costes entre los segmentos;
(r) definiciones de efectivo y otros medios lquidos equivalentes;
(s) contabilidad en pocas de inflacin; y
(t) Subvenciones oficiales.
108
Notas a los EE. FF.

Cada empresa habr de considerar la naturaleza de

su explotacin, as como los principios y polticas que
el usuario desea conocer, a travs de la informacin
financiera, sobre tal tipo de empresa.
109
Notas a los EE. FF.
Ejemplo:
De todas las empresas del sector privado se espera que revelen las polticas
que siguen respecto al impuesto sobre las ganancias, incluyendo los activos y
pasivos por impuestos diferidos.
Cuando una empresa tiene un nmero significativo de operaciones o
transacciones en moneda extranjera, puede esperarse de ella que informe
acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento de prdidas y
ganancias por diferencias de cambio, as como acerca de la cobertura de las
mismas.
110
Notas a los EE. FF.

Una determinada poltica contable puede ser significativa incluso
cuando los importes a los que afecta en el periodo son de cuanta
insignificante.
Tambin ser apropiado informar de las polticas contables que
corresponden a cada rea sobre la que no existe una Norma
Internacional de Contabilidad.
111
Notas a los EE. FF.

Otras informaciones a revelar
La empresa debe informar, siempre que no se haya revelado a travs de la
informacin incluida en otro lugar dentro de los estados financieros, de:
(a) el domicilio y forma legal de la empresa, as como el pas en que se constituy y
la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus
actividades, si es diferente de la sede social);
(b) una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa, as como de
sus principales actividades; /.../
112
Notas a los EE. FF.
Otras informaciones a revelar
(c) el nombre de la empresa dominante directa y de la
dominante ltima del grupo al que, eventualmente,
pertenezca; y
(d) el nmero de trabajadores al final del periodo, o la
cifra media habida en el mismo.
113

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Mdulo: I Unidad: I Semana: 01

CPC. APOLINAR SALDAA PONTE

Informe de gestin: contenido

Hiptesis del devengo

(*) Salvo si su cuanta, naturaleza o incidencia son tales que es necesaria la

La empresa debe estar en posicin de emitir sus estados financieros dentro

Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes.

Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.

(*) Informando obligatoriamente de ello en las notas al balance

Balance: informacin a revelar

Cuenta de resultados: alternativas de

Saldo a 31-12-X4 100 10 20 (5) 30 155

Cambios en las (10) (10)

Saldo reexpresado 100 10 20 (5) 20 145

Dficit de revaluacin (5) (5)

Diferen. de conversin (2) (2)

PyG no reconocidas 5 (2) 3

Dividendos (10) (10)

Saldo a 31-12-X5 150 15 25 (7) 50 233 91

Presentacin alternativa 20X5 20X4

Saldo a 31-12-X4 100 10 30

Cambios en las (10)

Saldo reexpresado 100 10 20

Notas a los EE. FF.

Notas a los EE. FF.

Notas a los EE. FF.

Notas a los EE. FF.

Notas a los EE. FF.

Cada empresa habr de considerar la naturaleza de

Notas a los EE. FF.

Notas a los EE. FF.

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