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Renta Neta de Tercera Categora:

GASTOS DEDUCIBLES.
Anlisis Tributario II
Mg. CPC Oscar Panibra
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
A fin de establecer la renta neta de tercera categora o renta neta
empresarial, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin
de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por la Ley.

Para poder considera los gastos necesarios para cuantificar la renta neta
empresarial, la Ley del Impuesto a la Renta, recurre al principio de
causalidad como el vnculo necesario para la deduccin de gastos que
guarden relacin directa con la generacin de la renta o con el
mantenimiento de la fuente.

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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Criterios conformantes del Principio de Causalidad.
1) Razonabilidad: Debe existir una relacin razonable entre el monto del
desembolso efectuado y su finalidad, el mismo que debe estar destinado a
producir y mantener la fuente productora de renta.
2) Necesidad: implica que sin la realizacin del mencionado desembolso no
habra renta o la fuente no podra subsistir; vale decir, la necesidad debera
ser directa.
3) Proporcionalidad: Implica un parmetro cuantitativo, centrado en verificar
si el volumen del gasto realizado por una empresa guarda debida
proporcin con el volumen de sus operaciones.
4) Normalidad: Los gastos en los cuales se incurren deben realizarse dentro
del giro normal de las actividades del negocio, como se puede observar
muy vinculado con el criterio de razonabilidad.
5) Generalidad: Vinculado a los gastos en favor del personal. El beneficio
debe ser de carcter general para los trabajadores considerando su
posicin dentro de la estructura organizacional de la empresa. Incisos l) y ll)
art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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GASTOS DE UTILIZACIN COMN
Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas
gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una
u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada
a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta.
Procedimiento 1: Deduccin en forma proporcional a los gastos directos
imputables a la renta gravada.

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GASTOS DE UTILIZACIN COMN
Procedimiento 2: Deduccin consistente en aplicar a los gastos comunes
el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el
total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.

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GASTOS DEDUCIBLES

1. Intereses de deudas
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su
constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan
sido contradas para:
Adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de
rentas gravadas en el pas, o;
Mantener su fuente productora.
Cuando se trate de intereses vinculados a ttulos valores, considere lo
mencionado en el Informe 032-2007-SUNAT.
Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Base legal: inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21 del Reglamento.

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GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:

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GASTOS DEDUCIBLES
2. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del
contribuyente destinado por la persona natural para vivienda
y actividad comercial.
Tratndose de personas naturales con negocio (Rgimen General), esta
deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva, cuando la casa
de propiedad del contribuyente se utilice parcialmente como oficina o
establecimiento comercial.
Ejemplo: El seor Manuel Vilchez C., persona natural con negocio, carg al gasto
del ejercicio la suma de S/ 9,560, por concepto de plizas de seguros contra incendio
devengados en el ejercicio de su inmueble, lugar donde funciona su empresa y
adems, es utilizado como casa-habitacin.

Base legal:
Segundo prrafo del
inciso c) del art. 37 de
la Ley e inciso b) del
art. 21 del
Reglamento.
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GASTOS DEDUCIBLES
3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones por
cobranza dudosa.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si
guarda relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a
lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se estime de cobranza
dudosa.
Base legal: Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del
Reglamento.

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GASTOS DEDUCIBLES
Para efectuar la provisin por deudas incobrables deber considerarse
las siguientes reglas:
a) El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en
que se efecta la provisin contable.
b) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad; debe acreditadarse mediante anlisis peridico de los
crditos concedidos, o se demuestre la morosidad del deudor mediante
la documentacin que evidencie las gestiones de cobro, o el protesto
de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
en todo caso hayan transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada.

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GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa Comercial Mary S.A.C, ha realizado provisiones de cobranza
dudosa, las que se encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 como
provisiones del ejercicio gravable. La suma de la provisin asciende a S/ 97,370
de acuerdo al siguiente detalle:

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GASTOS DEDUCIBLES

4. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal


servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as
como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Gastos de capacitacin, siempre que respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal y que
repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la
fuente productora (No se aplica el criterio de generalidad).
Sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas
de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que
estos ltimos sean menores de 18 aos o que siendo mayores de 18
aos, se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles
en la parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio,
con un lmite de 40 UIT (40 x S/ 3,950 = S/ 158,000).
Base legal: inciso ll) del artculo 37 de la Ley

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GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa comercializadora Comercial Los Pinos SAC ha realizado
gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del da del trabajo,
navidad y ao nuevo por la suma de S/ 37,426. En el ejercicio 2016, la
empresa tiene registrado ingresos netos por S/ 4820,000.

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GASTOS DEDUCIBLES
5. Los gastos de representacin propios del giro o negocio
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los
ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT. Se considerarn gastos
de representacin propios del giro del negocio:
1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada
fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
No se considera gastos de representacin: los gastos de viaje y las
erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
Para establecer el lmite a la deduccin, se considerar los ingresos brutos
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Base legal: inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento.
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GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo: Se presentan dos casos de gastos de representacin contabilizados
por la suma de S/ 212,300 con los datos que se detallan:

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GASTOS DEDUCIBLES
6. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores de sociedades annimas
Las remuneraciones sern deducibles slo en la parte que en conjunto no
exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto. Por lo
tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrn
ser deducidas las remuneraciones del directorio.
El importe abonado en exceso constituir renta gravada para el director que lo
perciba, por lo que stos debern considerarlo como rentas de la cuarta
categora del ejercicio gravable en el que las perciban, computando tanto las
que hubieran resultado deducibles para la sociedad, como las retribuciones
que sta le hubiera reconocido en exceso.
Base legal: Inciso m) del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento.

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GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa Comercial Sagitario S.A.C, identificada con RUC N
20453273918, obtuvo una utilidad comercial segn Balance General al
31.12.2016 de S/ 2920,450. Ha registrado como gastos las remuneraciones
de los directores de la empresa por un monto de S/ 293,000.

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GASTOS DEDUCIBLES
7. Las remuneraciones del titular de una EIRL, accionistas,
participacionistas y en general socios o asociados de personas
jurdicas, as como las de su cnyuge, concubinos o parientes
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.
Sern aceptados en tanto se pruebe que los mencionados sujetos trabajan en el
negocio y que la remuneracin que perciben no exceda el valor del mercado. Cuando
las remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada, en
todos los casos, dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
Para hallar el valor de mercado de las remuneraciones se debe seguir el
procedimiento del art. 19-A del Reglamento, considerando para ello los siguientes
importes:
1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares
dentro de la empresa.
2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin del
trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado,
categora o nivel jerrquico equivalente den-ro de la estructura organizacional de la
empresa.
Base legal: incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley e inciso ll) del artculo 21 del Reglamento.
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GASTOS DEDUCIBLES
7. Las remuneraciones del titular de una EIRL, accionistas,
participacionistas y en general socios o asociados de personas
jurdicas, as como las de su cnyuge, concubinos o parientes
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.
()
3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la
remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor
remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico
inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de
mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes,
sin que exceda de noventa y cinco (95) UIT anuales (95 x 3,950 = S/ 375,250), y la
remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el
factor de 1.5.
Base legal: incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley e inciso ll) del artculo 21 del Reglamento.
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GASTOS DEDUCIBLES
7. Las remuneraciones del titular de una EIRL, accionistas,
participacionistas y en general socios o asociados de personas
jurdicas, as como las de su cnyuge, concubinos o parientes
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.
La remuneracin del trabajador elegido como referente deber corresponder a un
trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad.
El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos en los incisos n) y ) del art.
37 de la Ley se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin
anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en
que opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio.
Esta deduccin comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del art. 20 del
Reglamento: Son rentas de quinta categora los ingresos que los asociados a las
sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier
profesin, arte ciencia u oficio, obtengan como retribucin a su trabajo personal,
siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso,
dichas rentas son consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan
con los tres requisitos establecidos en el inciso e) del artculo 34 de la Ley.
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GASTOS DEDUCIBLES

Ejemplo:
La empresa confecciones EL Deportista EIRL, cuenta con la siguiente
informacin del personal en el PDT Planilla Electrnica - PLAME. Se pide
determinar el valor de mercado de las remuneraciones de los trabajadores
vinculados con el empleador.

Informacin adicional:
1.La Sra. Mary Garca Porras, es esposa del Sr. Csar Lama Rejas.
2.El Sr. Antonio Cespedes Salas no tiene relacin de parentesco de
consanguinidad ni afinidad con la familia Lama Garca

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GASTOS DEDUCIBLES
Determinacin del
valor de mercado de
remuneracin del
Titular-Gerente
General: Sr. Csar
Lama Rejas

* El valor de mercado ser el mayor ente (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B)
** Habindose producido exceso de gasto existir dividendo por gravar conla tasa adicional de 6.8%
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GASTOS DEDUCIBLES
Determinacin de la
remuneracin a valor de
mercado de la esposa
del Titular Gerente
General: Sra. Mary
Garcia Porras Gerente
de Ventas

* El valor de mercado ser S/ 297,780


** en el presente caso no hay exceso de gasto para la empresa; por lo tanto, tampoco habr
dividendo por gravar.
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GASTOS DEDUCIBLES
8. Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que
sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de
renta gravada
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los
cuales no podrn exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual en razn del servicio que
presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre para
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es prestado en un
lugar distinto al de su residencia habitual (Ver Informe 046-2007-SUNAT).
Este tipo de gastos slo se pueden hacer a favor de los trabajadores de la empresa.
Si el sustento de los gastos por alojamiento y viticos se realiza de una manera
distinta a la sealada, no podr sustentarse el gasto y el mismo ser, tal como se
seala en el Informe 022-2009-SUNAT.
Base legal: inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21 del Reglamento.
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GASTOS DEDUCIBLES
Para el clculo del lmite establecido por Ley (doble del monto que se concede a
funcionarios de carrera del Gobierno Central).
A.Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto
Supremo N 007-2013-EF).
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, slo podrn
ser sustentados con los comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas
correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
Escala de viticos deducibles vigente:

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GASTOS DEDUCIBLES
9. Los gastos de movilidad de los trabajadores
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios
para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa de los mismos, podrn ser sustentados con: (1)
comprobantes de pago, o (2) con una planilla de gastos de movilidad.
Por cada da, se podr sustentar, nicamente bajo una de las formas previstas; en
caso contrario slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.
No se aceptar la deduccin de gastos sustentados con la planilla de movilidad,
en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el
contribuyente.

Base legal: inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento.
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GASTOS DEDUCIBLES

10. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada


la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de
obtener la renta de tercera categora

Deduccin relacionada con los gastos de alquiler y mantenimiento de


inmuebles destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la
realizacin de la actividad gravada generadora de tercera categora.

Base legal: Segundo prrafo inciso s) del art. 37de la Ley.

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GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo: El contribuyente Jos Oliva T. con RUC N 10256745892, vive en un
predio arrendado en Lima. Paga por concepto de alquiler S/ 3,100 mensuales.
Dicho predio es utilizado como casa-habitacin y al mismo tiempo lo utiliza como
estudio jurdico. Adems paga S/ 350 mensuales por concepto de mantenimiento y
vigilancia. En los registros contables del estudio se ha contabilizado como gastos el
ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al
ejercicio gravable por la suma de S/ 41,400.

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GASTOS DEDUCIBLES

11. Deduccin de gastos o costos sustentados con boletas de


venta o ticket
Slo se permite la deduccin de los gastos:
- Emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS; cuyo lmite
es del 6% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras.
- Sujetos comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario (Ley N
27360 y normas modificatorias): Hasta el lmite del 10%.

El lmite en ningn caso podr superar en el ejercicio gravable las 200 UIT.
Para que se pueda realizar el sustento de los gastos con estas Boletas, se
debe identificar en la Boleta de venta al adquirente o usuario con su nmero de
RUC, as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social.

Base legal: Penltimo prrafo artculo 37 de la Ley

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GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
a) En
relacin
a las
compras

* Importe total anotado en el Registro de Compras: S/ 365,000


b) En
relacin
a la UIT:

* Importe total anotado en el Registro de Compras: S/ 15,658,230


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GASTOS DEDUCIBLES

12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor renta


de segunda, cuarta o quinta categora
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que
hayan sido pagados dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ
anual correspondiente a dicho ejercicio. En el caso de la parte de los costos o
gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta categora
y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada
al respectivo sistema previsional dentro del mismo plazo.
Si no fueron deducidos en el ejercicio al que correspondan, sern deducibles
en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren
debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
El gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber disfrutado del
descanso vacacional, ser deducible en el ejercicio de su devengo, en
aplicacin del art. 57 (Ver Informe 051-2011-SUNAT).
Base legal: inciso v) del artculo 37 de la Ley e inciso q) del artculo 21 del Reglamento.

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GASTOS DEDUCIBLES
13. Los gastos por concepto de donaciones
Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto
las donaciones que otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro.
La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas.
La realizacin de la donacin se acreditar:
Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia
autenticada de la resolucin correspondiente que acredite que la
donacin ha sido aceptada, tratndose de donaciones a entidades y
dependencias del Sector Pblico, excepto empresas.
Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones tratndose de
donaciones a las dems entidades beneficiarias.

Base legal: inciso x) del art. 37 de la Ley e inciso s) del art. 21 del Reglamento.

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GASTOS DEDUCIBLES
14. Depreciaciones

Asimismo, de conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y


construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a
razn de cinco por ciento (5 %) anual.
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Gracias.

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