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EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Legislativo N 816 se aprob el Nuevo Cdigo Tributario, publicado en el Diario Oficial El Peruano
el 21 de abril de 1996;
Que, a travs del Decreto Supremo N 135-99-EF, se aprob el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, publicado el
19 de agosto de 1999;
Que, posteriormente se han aprobado diversas normas modificatorias del Cdigo Tributario, incluyendo las establecidas
mediante los Decretos Legislativos Ns. 1113, 1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo
Texto nico Ordenado, el cual contemple los cambios introducidos en su texto a la fecha;
Que, asimismo, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121, faculta al Ministerio de
Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin de dicho
Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario;
De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121 y la Ley
N 29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo;
DECRETA:
Artculo 1.- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que consta de un Ttulo Preliminar con diecisis (16)
Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Dispo-
siciones Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones.
Artculo 2.- Derogacin
Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF.
Artculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de junio del ao dos mil trece.
ANLISIS TRIBUTARIO
SUPLEMENTO ESPECIAL: CDIGO TRIBUTARIO
TUO APROBADO POR D. S. N 133-2013-EF
Director Fundador
Editado por
Luis Aparicio Valdez Asesoramiento
y Anlisis Laborales S.A.C.
Director ANLISIS TRIBUTARIO
Av. Paseo de la Repblica N 6236, Diagramacin
Luis Durn Rojo Katty Bayona Valencia
Of. 101, Lima 18, Per
lduran@aele.com Telfono: 610-4100
Fax: 610-4101 Correccin de Textos
Equipo de Investigacin E-mail: info@aele.com Teresa Flores Caucha
Marco Meja Acosta Web site: www.aele.com
Diseo Grfico
Jos Antonio Campos 6 Edicin, Noviembre 2017 Manuel Saravia Nuez
2 Aele
CDIGO TRIBUTARIO
CUYO TEXTO NICO ORDENADO FUE
APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF
TEXTO NICO ORDENADO Para dicho efecto se entiende por asistencia administra-
DEL CDIGO TRIBUTARIO tiva mutua en materia tributaria a aquella establecida
en los convenios internacionales(a).
TTULO PRELIMINAR
Norma III:
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Norma I: Son fuentes del Derecho Tributario:
CONTENIDO a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Con-
El presente Cdigo establece los principios generales, greso y ratificados por el Presidente de la Repblica;
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento c) Las leyes tributarias y las normas de rango equiva-
jurdico-tributario. lente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la
Norma II: creacin de tributos regionales o municipales;
MBITO DE APLICACIN e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por g) Las resoluciones de carcter general emitidas por
los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tri- la Administracin Tributaria; y,
buto comprende: h) La doctrina jurdica.
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por
origina una contraprestacin directa en favor del las que conforme a la Constitucin se puede crear, modi-
contribuyente por parte del Estado. ficar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida
hecho generador beneficios derivados de la realizacin tambin a las normas de rango equivalente.
de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como Norma IV:
hecho generador la prestacin efectiva por el Es- PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
tado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de de-
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de legacin, se puede:
origen contractual. a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho
Las Tasas, entre otras, pueden ser: generador de la obligacin tributaria, la base para su
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor
o mantenimiento de un servicio pblico. tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
de un servicio administrativo pblico o el uso o b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tribu-
aprovechamiento de bienes pblicos. tarios;
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as
autorizaciones especficas para la realizacin de como los administrativos en cuanto a derechos o
actividades de provecho particular sujetas a control garantas del deudor tributario;
o fiscalizacin. d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para
no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de la deuda tributaria; y,
las obras o servicios que constituyen los supuestos de f) Normar formas de extincin de la obligacin tri-
la obligacin. butaria distintas a las establecidas en este Cdigo.
(1)
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden
a la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspec- derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
tos que por su naturaleza requieran normas especiales, jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
El presente Cdigo tambin es de aplicacin para las
actuaciones y procedimientos que deba llevar a cabo la
(1) Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 953, publi-
SUNAT o que deban cumplir los administrados, conforme cado el 5 de febrero de 2004.
a la normativa sobre asistencia administrativa mutua en (a) Cuarto y Quinto prrafos incorporados por el artculo 4 del Decreto Le-
materia tributaria, la cual incluye sus recomendaciones gislativo N 1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde
y estndares internacionales. el 1 de enero de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin,
Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. salvo disposicin contraria de la misma norma.
(2)
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de
Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, los congresistas, puede establecerse selectiva y tem-
se fija la cuanta de las tasas. poralmente un tratamiento tributario especial para
(3)
En los casos en que la Administracin Tributaria se una determinada zona del pas, de conformidad con
encuentra facultada para actuar discrecionalmente op- el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per.
tar por la decisin administrativa que considere ms g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la
conveniente para el inters pblico, dentro del marco exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un
que establece la ley. perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del
trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo
Norma V: o beneficio tributario a prorrogar.
LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS SUPLEMENTARIOS Para la aprobacin de la prrroga se requiere ne-
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las cesariamente de la evaluacin por parte del sector
leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo
contener normas sobre materia tributaria. o beneficio tributario, a travs de factores o aspectos
sociales, econmicos, administrativos, su influencia
Norma VI: respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficia-
MODIFICACIN Y DEROGACIN DE NORMAS dos, incremento de las inversiones y generacin de
TRIBUTARIAS empleo directo, as como el correspondiente costo
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia.
declaracin expresa de otra norma del mismo rango o Esta evaluacin deber ser efectuada por lo menos
jerarqua superior. un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra exoneracin, incentivo o beneficio tributario.
norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, in- La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la
dicando expresamente la norma que deroga o modifica. prrroga deber expedirse antes del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio
Norma VII:
(4)
tributario. No hay prrroga tcita.
REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE EXONERA- h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia
CIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto
La dacin de normas legales que contengan exonera- General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
ciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
a las siguientes reglas: pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin
de Motivos que contenga el objetivo y alcances de Norma VIII:
(5)
4 Aele
Ttulo Preliminar
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales
el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, y las entidades de derecho pblico con personera jur-
recuperacin anticipada del Impuesto General a las dica propia concurrirn en forma proporcional a sus
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin respectivas acreencias.
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, restitucin de derechos aran- Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
celarios y cualquier otro concepto similar establecido (a)
Las deudas por tributos gozan del privilegio general
en las normas tributarias que no constituyan pagos sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn
indebidos o en exceso. prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concu-
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT rran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago
segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a
norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
atendiendo a los actos efectivamente realizados. Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al
Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas
al Seguro Social de Salud - ESSALUD, y los intereses y
LIBRO PRIMERO gastos que por tales conceptos pudieran devengarse,
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del
Decreto Ley N 25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier
otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
TTULO I La Administracin Tributaria podr solicitar a los Re-
DISPOSICIONES GENERALES gistros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin,
rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN TRIBU- deber anotarse a simple solicitud de la Administracin,
TARIA obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es que determina la preferencia de los derechos que otorga
el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, esta- el registro.
blecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de La preferencia de los crditos implica que unos excluyen
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. a los otros segn el orden establecido en el presente
artculo.
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRI- Los derechos de prelacin pueden ser invocados y de-
BUTARIA clarados en cualquier momento.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumpli-
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRI- miento de la prestacin tributaria como contribuyente
BUTARIA o responsable.
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tri- Artculo 8.- CONTRIBUYENTE
butario, desde el da siguiente al vencimiento del Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se
plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin. Artculo 9.- RESPONSABLE
(8)Tratndose de tributos administrados por la Responsable es aqul que, sin tener la condicin de con-
SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del tribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en
la oportunidad prevista en las normas especiales Artculo 10.- AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN
en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden
artculo. ser designados agentes de retencin o percepcin los su-
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin jetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin
Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del contractual estn en posibilidad de retener o percibir
plazo para el pago que figure en la resolucin que tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicio-
contenga la determinacin de la deuda tributaria. nalmente la Administracin Tributaria podr designar
A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da como agente de retencin o percepcin a los sujetos que
siguiente al de su notificacin. considere que se encuentran en disposicin para efectuar
la retencin o percepcin de tributos.
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tri-
butaria, as como las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente.
(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 953, publi-
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES cado el 5 de febrero de 2004.
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tri- (a) Primer prrafo del artculo 6 modificado por el artculo 2 del Decreto
butarios de un mismo deudor y la suma no alcance a Legislativo N 1170, publicado el 7 de diciembre de 2013. Rectificado por
cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Fe de Erratas publicado el 17 de diciembre de 2013.
6 Aele
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
8 Aele
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o ne- c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos
gligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias. o bienes, pero no realicen la retencin por el
Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo monto solicitado.
prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos
en lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16. En o bienes y efecten la retencin, pero no entre-
todos los dems casos, corresponde a la Administracin guen a la Administracin Tributaria el producto
Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave. de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr
Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALI- disponer que se efecte la verificacin que per-
DAD DE ADQUIRENTES mita confirmar los supuestos que determinan la
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes: responsabilidad.
(17)
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor No existe responsabilidad solidaria si el tercero
de los bienes que reciban. notificado le entrega a la Administracin Tributaria
Los herederos tambin son responsables solidarios lo que se debi retener.
por los bienes que reciban en anticipo de legtima, 4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el
hasta el valor de dichos bienes y desde la adqui- monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas
sicin de stos. las costas y gastos, cuando, habiendo sido solici-
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de tados por la Administracin Tributaria, no hayan
sociedades u otros entes colectivos de los que han sido puestos a su disposicin en las condiciones en
formado parte, hasta el lmite del valor de los las que fueron entregados por causas imputables
bienes que reciban; al depositario. En caso de que dicha deuda fuera
(18)
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas mayor que el valor del bien, la responsabilidad
o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. solidaria se limitar al valor del bien embargado.
En los casos de reorganizacin de sociedades o Dicho valor ser el determinado segn el Artculo
empresas a que se refieren las normas sobre la 121 y sus normas reglamentarias.
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando (a)Tratndose de deuda tributaria administrada por
se adquiere el activo y/o el pasivo. la SUNAT, la responsabilidad solidaria del deposi-
(19)La responsabilidad cesar: tario se limita al monto de los tributos, multas e
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes intereses en cobranza.
a ttulo universal, al vencimiento del plazo de 5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario
prescripcin. segn el criterio establecido en el Artculo 12 de la
Se entienden comprendidos dentro del prrafo Ley General del Sistema Concursal, que hubieran
anterior a quienes adquieran activos y/o pasivos ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
como consecuencia de la reorganizacin de concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
sociedades o empresas a que se refieren las con lo previsto en dicha ley.
normas sobre la materia. 6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a del Artculo 16, cuando las empresas a las que per-
los 2 (dos) aos de efectuada la transferencia, si tenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo
fue comunicada a la Administracin Tributaria deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva,
dentro del plazo que seale sta. En caso se sin que stos hayan informado adecuadamente a
comunique la transferencia fuera de dicho plazo la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o
o no se comunique, cesar cuando prescriba la responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre
deuda tributaria respectiva. que no se d alguna de las causales de suspensin o
conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto
(20)
Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS en el Artculo 119.
Son responsables solidarios con el contribuyente: (23)
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miem-
1. Las empresas porteadoras que transporten pro- bros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin
ductos gravados con tributos, si no cumplen los personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos
requisitos que sealen las leyes tributarias para entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del
el transporte de dichos productos. plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se
(21)
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
hubieren omitido la retencin o percepcin a que
estaban obligados. Efectuada la retencin o per-
cepcin el agente es el nico responsable ante la
(17) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, pu-
Administracin Tributaria. blicado el 5 de febrero de 2004.
(22)
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en (18) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, pu-
forma de retencin hasta por el monto que debi ser blicado el 5 de febrero de 2004.
retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando: (19) Prrafo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publi-
a) No comuniquen la existencia o el valor de cr- cado el 5 de febrero de 2004.
(20) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 953, publi-
ditos o bienes y entreguen al deudor tributario cado el 5 de febrero de 2004.
o a una persona designada por ste, el monto o (21) Numeral sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28647, publicada el 11 de
los bienes retenidos o que se debieron retener, diciembre de 2005.
segn corresponda. (22) Numeral sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 981, pu-
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o blicado el 15 de marzo de 2007.
(a) Segundo prrafo incorporado por el artculo 16 de la Ley N 30264, publicada
bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o el 16 de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
a una persona designada por ste, el monto o conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
los bienes retenidos o que se debieron retener, (23) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 981, publi-
segn corresponda. cado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HE- segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley
CHO GENERADOR le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obliga-
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto ciones tributarias.
de las cuales se verifique un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias. Artculo 22.- REPRESENTACIN DE PERSONAS NA-
TURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERA
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICIN JURDICA
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con La representacin de los sujetos que carezcan de
lo establecido en los artculos precedentes, tienen derecho personera jurdica, corresponder a sus integrantes,
a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin administradores o representantes legales o designados.
del monto pagado. Tratndose de personas naturales que carezcan de capa-
cidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes
Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD
(24)
legales o judiciales.
SOLIDARIA Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributa-
Los efectos de la responsabilidad solidaria son: rias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o par- sus representantes.
cialmente a cualquiera de los deudores tributarios
o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se Artculo 23. - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESEN-
trate de multas en los casos de responsables soli- TACIN
darios que tengan la categora de tales en virtud Para presentar declaraciones y escritos, acceder a in-
a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los formacin de terceros independientes utilizados como
numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19. comparables en virtud a las normas de precios de trans-
2. La extincin de la deuda tributaria del contribu- ferencia, interponer medios impugnatorios o recursos
yente libera a todos los responsables solidarios de administrativos, desistirse o renunciar a derechos, as
la deuda a su cargo. como recabar documentos que contengan informacin
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Ad- protegida por la reserva tributaria a que se refiere el
ministracin Tributaria respecto del contribuyen- artculo 85, la persona que acte en nombre del titular
te, surten efectos colectivamente para todos los deber acreditar su representacin mediante poder por
responsables solidarios. Los actos de suspensin documento pblico o privado con firma legalizada nota-
de la prescripcin respecto del contribuyente o rialmente o por fedatario designado por la Administracin
responsables solidarios, a que se refieren los inci- Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que
sos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del otorgan dichas facultades, segn corresponda.
artculo 46 tienen efectos colectivamente. La SUNAT podr regular mediante resolucin de superin-
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin tendencia a que se refiere el artculo 112-A, otras formas
de determinacin de responsabilidad solidaria pue- y condiciones en que se acreditara la representacin
de referirse tanto al supuesto legal que da lugar a distintas al documento pblico, as como la autorizacin
dicha responsabilidad como a la deuda tributaria al tercero para recoger las copias de los documentos e
respecto de la cual se es responsable, sin que en la incluso el envo de aquellos por sistemas electrnicos,
resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda telemticos o, informticos.
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado La falta o insuficiencia del poder no impedir que se
firme en la va administrativa. tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Para efectos de este numeral se entender que la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o
deuda es firme en la va administrativa cuando se en su defecto, el deudor tributario acompae el poder
hubiese notificado la resolucin que pone fin a la o subsane el defecto dentro del trmino de quince (15)
va administrativa al contribuyente o a los otros das hbiles que deber conceder para este fin la Ad-
responsables. ministracin Tributaria, salvo en los procedimientos de
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de aprobacin automtica. Cuando el caso lo amerite, sta
cobranza coactiva respecto del contribuyente o podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso
uno de los responsables, surte efectos respecto de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del
de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del artculo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar
inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso c) el defecto ser de cinco (5) das hbiles.
del citado artculo la suspensin o conclusin del Para efecto de mero trmite se presumir concedida la
procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos representacin(a).
para los responsables slo si quien se encuentra
en dicho supuesto es el contribuyente. Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACIN
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Los representados estn sujetos al cumplimiento de las
Administracin Tributaria debe notificar al responsable obligaciones tributarias derivadas de la actuacin de sus
la resolucin de determinacin de atribucin de respon- representantes.
sabilidad en donde se seale la causal de atribucin de
la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.
10 Aele
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
12 Aele
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
(46)
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos Se entiende por deuda tributaria materia de compensa-
como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin cin a que se refieren los numerales 2. y 3. del primer
efectuada a partir de la solicitud mencionada en prrafo del presente artculo, al tributo o multa insolu-
el inciso precedente, deber proceder a la deter- tos a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en su
minacin del monto a devolver considerando los defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o al
resultados de dicha verificacin o fiscalizacin. saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn
(47)
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscaliza- corresponda.
cin antes mencionada, se encontraran omisiones en otros En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez
tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere vencido el plazo de regularizacin o determinada la obli-
por dichos conceptos podr ser compensada con el pago gacin principal, se considerar como deuda tributaria
en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar materia de la compensacin a los intereses devengados
cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34, o a
sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las Notas su saldo pendiente de pago, segn corresponda.
de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al abono Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de
en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de Crdito Ne- pagos en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda
gociables y los cheques no negociables podrn ser aplicadas tributaria materia de compensacin, se imputar contra
al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. sta en primer lugar, el inters al que se refiere el art-
Para este efecto, los cheques no negociables se girarn a la culo 38 y luego el monto del crdito.
orden del rgano de la Administracin Tributaria. Para efecto de este artculo, son crditos por tributos
(48)
Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario
Locales las devoluciones se efectuarn mediante cheques y cualquier otro concepto similar establecido en las
no negociables y/o documentos valorados denominados normas tributarias.
Notas de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo
que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores. Artculo 41.- CONDONACIN
(49)
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma
de Economa y Finanzas se establecern las normas que expresa con rango de Ley.
regularn entre otros, la devolucin de los tributos que (51)
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn con-
administran los Gobiernos Locales mediante cheques no donar, con carcter general, el inters moratorio y las
negociables, as como la emisin, utilizacin y transfe- sanciones, respecto de los impuestos que administren.
rencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al tributo.
CAPTULO III
COMPENSACIN, CONDONACIN Y CONSOLIDACIN Artculo 42.- CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando
Artculo 40.- COMPENSACIN
(50)
el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
La deuda tributaria podr compensarse total o parcial- deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
mente con los crditos por tributos, sanciones, intereses de bienes o derechos que son objeto del tributo.
y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no prescritos, que sean CAPTULO IV
administrados por el mismo rgano administrador y PRESCRIPCIN
cuya recaudacin constituya ingreso de una misma en-
tidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
(52)
14 Aele
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
Artculo 44.- CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIP- 3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar
CIN sanciones se interrumpe:
El trmino prescriptorio se computar: (58)
a) Por la notificacin de cualquier acto de la Admi-
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la nistracin Tributaria dirigido al reconocimiento
fecha en que vence el plazo para la presentacin o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de
de la declaracin anual respectiva. la facultad de fiscalizacin de la Administracin
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en Tributaria para la aplicacin de las sanciones,
que la obligacin sea exigible, respecto de tributos con excepcin de aquellos actos que se notifiquen
que deban ser determinados por el deudor tribu- cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada fa-
tario no comprendidos en el inciso anterior y de cultad, realice un procedimiento de fiscalizacin
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta(a). parcial.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de b) Por la presentacin de una solicitud de devo-
nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de lucin.
tributos no comprendidos en los incisos anteriores. c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que d) Por el pago parcial de la deuda.
se cometi la infraccin o, cuando no sea posible e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
establecerla, a la fecha en que la Administracin facilidades de pago.
Tributaria detect la infraccin. 4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en o efectuar la compensacin, as como para solicitar
que se efectu el pago indebido o en exceso o en la devolucin se interrumpe:
que devino en tal, tratndose de la accin a que a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin
se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. o de compensacin.
(53)
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en b) Por la notificacin del acto administrativo que
que nace el crdito por tributos cuya devolucin reconoce la existencia y la cuanta de un pago
se tiene derecho a solicitar, tratndose de las en exceso o indebido u otro crdito.
originadas por conceptos distintos a los pagos en c) Por la compensacin automtica o por cualquier
exceso o indebidos. accin de la Administracin Tributaria dirigida
(54)
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin a efectuar la compensacin de oficio.
de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el
tratndose de la accin de la Administracin Tri- da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
butaria para exigir el pago de la deuda contenida
en ellas. Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
(59)
(61)
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los
prescripcin a que se refiere el presente artculo estn
relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial (60) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publi-
que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el cado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das
aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
de dicho procedimiento. (a) Penltimo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1311, publicado el 30 de diciembre de 2016. De conformidad con la Primera
Disposicin Complementaria Transitoria de este Decreto Legislativo, se
Artculo 47.- DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN dispone que esta modificacin se aplica respecto de las reclamaciones que
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo -31 de
deudor tributario. diciembre de 2016- y, de ser el caso, de las apelaciones contra las resolu-
ciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas reclamaciones.
(61) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113,
Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
LA PRESCRIPCIN das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del (b) Ttulo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315, publi-
cado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017
procedimiento administrativo o judicial. segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(c) Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315, pu-
Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN blicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017
PRESCRITA segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(63) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 953, pu-
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da de- blicado el 5 de febrero de 2004.
recho a solicitar la devolucin de lo pagado. (64) Artculo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 981, pu-
blicado el 15 de marzo de 2007.
16 Aele
Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el
servicios de las entidades del sistema bancario y finan- caso de aquellos deudores tributarios no obligados
ciero, as como de otras entidades para recibir el pago a llevar contabilidad.
de deudas correspondientes a tributos administrados por Para efectos de este inciso no se considerar aquel
aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para caso en el que la no exhibicin y/o presentacin de los
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones libros, registros y/o documentos antes mencionados,
dirigidas a la Administracin. se deba a causas no imputables al deudor tributario;
Tratndose de la SUNAT lo dispuesto en el prrafo ante- f) No entregar al acreedor tributario el monto de las
rior alcanza a la recaudacin que se realiza en aplicacin retenciones o percepciones de tributos que se hu-
de la asistencia en el cobro a que se refiere el Ttulo bieren efectuado al vencimiento del plazo que para
VIII del Libro Segundo, as como a la recaudacin de hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
las sanciones de multa por la comisin de las infrac- g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o
ciones tipificadas en los artculos 176 y 177 derivadas devoluciones de tributos de cualquier naturaleza
del incumplimiento de las obligaciones vinculadas a la o cualquier otro beneficio tributario simulando la
asistencia administrativa mutua en materia tributaria(a). existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios;
Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL
(65)
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia,
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ardid u otro medio fraudulento, para dejar de
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del pagar todo o parte de la deuda tributaria;
deudor tributario sea indispensable o, existan razones que i) Pasar a la condicin de no habido;
permitan presumir que la cobranza podra devenir en in- j) Haber demostrado una conducta de constante
fructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza incumplimiento de compromisos de pago;
Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar
deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente todo o parte de la deuda tributaria;
Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por la l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.
suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuan- Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la
do sta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
se entender que el deudor tributario tiene un comporta- de Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestima una
miento que amerita trabar una medida cautelar previa, reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto a
cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: que se refiere el Artculo 58.
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o do- Si al momento de trabar una medida cautelar previa
cumentos falsos, falsificados o adulterados que se afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos
reduzcan total o parcialmente la base imponible. podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingre- el Artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
sos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente podrn
o egresos, total o parcialmente falsos. ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos vencido el plazo a que se refiere el primer prrafo del
fraudulentos en los libros o registros de contabilidad Artculo 117; siempre que se cumpla con las formalidades
u otros libros y registros exigidos por ley, regla- establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de este Cdigo.
mento o Resolucin de Superintendencia, estados Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran pere-
contables, declaraciones juradas e informacin cederos y el deudor tributario, expresamente requerido
contenida en soportes magnticos o de cualquier por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u
otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que
alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asien- la Administracin Tributaria seale, sta podr rematarlos
tos o constancias hechas en los libros, as como la antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, El monto obtenido en dicho remate deber ser depositado
nombres, cantidades o datos falsos. en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
o registros de contabilidad u otros libros o regis- Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT esta-
tros exigidos por las normas tributarias u otros blecer las condiciones para el otorgamiento de la carta
libros o registros exigidos por ley, reglamento o fianza as como las dems normas para la aplicacin de
Resolucin de Superintendencia o los documentos lo sealado en el prrafo anterior.
o informacin contenida en soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin, (66)
Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS
relacionados con la tributacin. CAUTELARES PREVIAS
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o (67)
En relacin a las medidas cautelares sealadas en el ar-
documentos que sustenten la contabilidad, y/o que tculo anterior, deber considerarse, adems, lo siguiente:
se encuentren relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que hayan sido
requeridos en forma expresa por la Administracin (a) Segundo prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los fun- 1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
cionarios autorizados, dentro del plazo sealado de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
por la Administracin en el requerimiento en el (65) Artculo sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.
cual se hubieran solicitado por primera vez. (66) Artculo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 953, pu-
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los docu- blicado el 5 de febrero de 2004.
mentos relacionados con hechos susceptibles de (67) Prrafo sustituido por el Artculo 13 del Decreto Legislativo N 981, publi-
generar obligaciones tributarias, en las oficinas cado el 15 de marzo de 2007.
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coac- Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los su-
tivamente: puestos establecidos en el primer prrafo del Artculo 56.
La medida cautelar se mantendr durante un (1) La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor
ao, computado desde la fecha en que fue trabada y tributario otorga carta fianza bancaria o financiera. Para
si existiera resolucin desestimando la reclamacin este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral
del deudor tributario, dicha medida se mantendr 1 del Artculo 57.
por dos aos adicionales. En los casos en que la Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notifi-
medida cautelar se trabe en base a una resolucin car las Resoluciones u rdenes de Pago a que se refiere
que desestima una reclamacin, la medida cautelar el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30) das h-
tendr el plazo de duracin de un (1) ao, pero se biles, prorrogables por quince (15) das hbiles cuando
mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido los se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin
plazos antes citados, sin necesidad de una declara- a que se refieren los numerales 6 y 7 del Artculo 62.
cin expresa, la medida cautelar caducar, estando En caso que no se notifique la Resolucin de Deter-
obligada la Administracin Tributaria a ordenar su minacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la
levantamiento, no pudiendo trabar nuevamente la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo
medida cautelar, salvo que se trate de una deuda anterior, caducar la medida cautelar.
tributaria distinta(a). Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favo- de diez (10) das calendario siguientes a la fecha en que
rable con anterioridad al vencimiento de los plazos se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto
sealados en el prrafo anterior, la Administracin de deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin
Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo o fenecimiento o bienes perecederos que por factores
los bienes afectados, de ser el caso. externos estn en riesgo de perderse, vencer, fenecer
En el caso que la deuda tributaria se torne exigi- o expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del
ble coactivamente de acuerdo a lo sealado en el presente artculo, stos podrn rematarse. Para estos
Artculo 115 antes del vencimiento de los plazos efectos ser de aplicacin lo sealado en el Artculo 56.
mximos a que se refiere el primer prrafo del
presente numeral, se iniciar el Procedimiento CAPTULO II
de Cobranza Coactiva convirtindose la medida FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN
cautelar a definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
la medida si otorga carta fianza bancaria o financiera TRIBUTARIA
que cubra el monto por el cual se trab la medida, por Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
un perodo de doce (12) meses, debiendo renovarse a) El deudor tributario verifica la realizacin del he-
sucesivamente por dos perodos de doce (12) meses cho generador de la obligacin tributaria, seala
dentro del plazo que seale la Administracin. la base imponible y la cuanta del tributo.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin
de Cobranza Coactiva que inicie la Administracin del hecho generador de la obligacin tributaria,
Tributaria, o cuando el deudor tributario no cum- identifica al deudor tributario, seala la base im-
pla con renovarla dentro del plazo sealado en el ponible y la cuanta del tributo.
prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto
de la ejecucin ser depositado en una Institucin Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro OBLIGACIN TRIBUTARIA
del Procedimiento de Cobranza Coactiva. La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria 1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
levantar la medida si el deudor tributario pre- 2. Por la Administracin Tributaria; por propia ini-
senta alguna otra garanta que, a criterio de la ciativa o denuncia de terceros.
Administracin, sea suficiente para garantizar el Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la
monto por el cual se trab la medida. Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas generador de obligaciones tributarias.
a que se refiere el presente artculo as como el pro-
cedimiento para su presentacin sern establecidas Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE
(69)
18 Aele
Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en Slo en el caso que, por razones debidamente
la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin justificadas, el deudor tributario requiera un
de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. trmino para dicha exhibicin y/o presentacin,
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional la Administracin Tributaria deber otorgarle
de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT podr un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial Tambin podr exigir la presentacin de infor-
cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos mes y anlisis relacionados con hechos suscep-
de la obligacin tributaria. tibles de generar obligaciones tributarias en la
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber: forma y condiciones requeridas, para lo cual la
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del pro- Administracin Tributaria deber otorgar un
cedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin plazo que no podr ser menor de tres (3) das
y los aspectos que sern materia de revisin. hbiles.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A conside- 2. En los casos que los deudores tributarios o terce-
rando un plazo de seis (6) meses, con excepcin ros registren sus operaciones contables mediante
de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del sistemas de procesamiento electrnico de datos
citado artculo. o sistemas de microarchivos, la Administracin
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la Tributaria podr exigir:
SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron a) Copia de la totalidad o parte de los soportes
materia de la comunicacin inicial a que se refiere el portadores de microformas gravadas o de los
inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin al soportes magnticos u otros medios de alma-
contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, cenamiento de informacin utilizados en sus
salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En este aplicaciones que incluyan datos vinculados con
ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao esta- la materia imponible, debiendo suministrar a
blecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser la Administracin Tributaria los instrumentos
computado desde la fecha en que el deudor tributario materiales a este efecto, los que les sern res-
entregue la totalidad de la informacin y/o documenta- tituidos a la conclusin de la fiscalizacin o
cin que le fuera solicitada en el primer requerimiento verificacin.
referido a la fiscalizacin definitiva. En caso el deudor tributario no cuente con los
(a)
Cuando del anlisis de la informacin proveniente de elementos necesarios para proporcionar la copia
las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los antes mencionada la Administracin Tributaria,
libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr
archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que hacer uso de los equipos informticos, progra-
parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin mas y utilitarios que estime convenientes para
tributaria no ha sido correctamente declarado por el dicho fin.
deudor tributario, la SUNAT podr realizar un procedi- b) Informacin o documentacin relacionada con
miento de fiscalizacin parcial electrnica de acuerdo a el equipamiento informtico incluyendo progra-
lo dispuesto en el artculo 62-B. mas fuente, diseo y programacin utilizados y
En tanto no se notifique la resolucin de determinacin de las aplicaciones implantadas, ya sea que el
y/o de multa, o resolucin que resuelve una solicitud no procesamiento se desarrolle en equipos propios
contenciosa de devolucin, contra las actuaciones en el o alquilados o, que el servicio sea prestado por
procedimiento de fiscalizacin o verificacin, procede un tercero.
interponer la queja prevista en el artculo 155(b). c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual
de microformas y de equipamiento de computa-
Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN
(70)
cin para la realizacin de tareas de auditora
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin
se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido o verificacin.
en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar. La Administracin Tributaria podr establecer las
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, caractersticas que debern reunir los registros de
investigacin y el control del cumplimiento de obligacio- informacin bsica almacenable en los archivos
nes tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de magnticos u otros medios de almacenamiento
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal de informacin. Asimismo, sealar los datos que
efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales: obligatoriamente debern registrarse, la informa-
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o cin inicial por parte de los deudores tributarios
presentacin de: y terceros, as como la forma y plazos en que
a) Sus libros, registros y/o documentos que sus- debern cumplirse las obligaciones dispuestas en
tenten la contabilidad y/o que se encuentren este numeral.
relacionados con hechos susceptibles de generar 3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o
obligaciones tributarias, los mismos que debe- presentacin de sus libros, registros, documentos,
rn ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias (a) Prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 30296, publicada el 31
en el supuesto de deudores tributarios que de de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publi-
acuerdo a las normas legales no se encuentren cacin conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria
Final de dicha Ley.
obligados a llevar contabilidad. (b) ltimo prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N
c) Sus documentos y correspondencia comercial 1311, publicado el 30 de diciembre de 2016.
relacionada con hechos susceptibles de generar (70) Artculo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 953, pu-
obligaciones tributarias. blicado el 5 de febrero de 2004.
20 Aele
Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar archivo y conservacin, as como los plazos mxi-
por un plazo igual cuando medie causa justificada, mos de atraso de los mismos.
a criterio del juez. 17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precin-
Tratndose de la informacin financiera que la tos, cintas, seales y dems medios utilizados o
SUNAT requiera para intercambiar informacin distribuidos por la Administracin Tributaria con
en cumplimiento de lo acordado en los conve- motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones
nios internacionales se proporcionar teniendo o en el ejercicio de las funciones que le han sido
en cuenta lo previsto en la Ley N 26702, Ley establecidas por las normas legales, en la forma,
General del Sistema Financiero y Orgnica de la plazos y condiciones que sta establezca.
Superintendencia de Banca y Seguros, o norma 18. Exigir a los deudores tributarios que designen,
que la sustituya, y podr ser utilizada para el en un plazo de quince (15) das hbiles contados
ejercicio de sus funciones. a partir del da siguiente de la notificacin del
b) Las dems operaciones con sus clientes, las primer requerimiento en el que se les solicite la
mismas que debern ser proporcionadas en sustentacin de reparos hallados como consecuen-
la forma, plazo y condiciones que seale la cia de la aplicacin de las normas de precios de
Administracin Tributaria. transferencia, hasta dos (2) representantes, con el
La informacin a que se refiere el presente fin de tener acceso a la informacin de los terceros
numeral tambin deber ser proporcionada independientes utilizados como comparables por
respecto de los beneficiarios finales(a). la Administracin Tributaria. El requerimiento
11. Investigar los hechos que configuran infracciones deber dejar expresa constancia de la aplicacin
tributarias, asegurando los medios de prueba e de las normas de precios de transferencia.
identificando al infractor. Los deudores tributarios que sean personas natu-
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para rales podrn tener acceso directo a la informacin
que informen o comprueben el cumplimiento de a la que se refiere el prrafo anterior.
obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al La informacin a que se refiere este inciso no
mbito de su competencia o con los cuales realizan comprende secretos industriales, diseos industria-
operaciones, bajo responsabilidad. les, modelos de utilidad, patentes de invencin y
Las entidades a las que hace referencia el prrafo cualquier otro elemento de la propiedad industrial
anterior, estn obligadas a proporcionar la infor- protegidos por la ley de la materia. Tampoco com-
macin requerida en la forma, plazos y condiciones prende informacin confidencial relacionada con
que la SUNAT establezca. procesos de produccin y/o comercializacin.
La informacin obtenida por la Administracin La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso
Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo a la informacin a que se refiere este numeral no
responsabilidad del funcionario responsable. podr identificar la razn o denominacin social ni
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peri- el RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero
tajes. comparable.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tribu- La designacin de los representantes o la comu-
taria. nicacin de la persona natural que tendr acceso
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en directo a la informacin a que se refiere este nu-
su caso, las autorizaciones respectivas en funcin a meral, deber hacerse obligatoriamente por escrito
los antecedentes y/o al comportamiento tributario ante la Administracin Tributaria.
del deudor tributario. Los representantes o el deudor tributario que sea
(71)
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los persona natural tendrn un plazo de cuarenta y
libros y registros contables u otros libros y registros cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de de presentacin del escrito al que se refiere el
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios. prrafo anterior, para efectuar la revisin de la
El procedimiento para su autorizacin ser es- informacin.
tablecido por la SUNAT mediante Resolucin de Los representantes o el deudor tributario que sea
Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse persona natural no podrn sustraer o fotocopiar
en terceros la legalizacin de los libros y registros informacin alguna, debindose limitar a la toma
antes mencionados. de notas y apuntes.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Su- 19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tri-
perintendencia sealar los requisitos, formas, butarias realizadas por los deudores tributarios en
condiciones y dems aspectos en que debern ser lugares pblicos a travs de grabaciones de video.
llevados los libros y registros mencionados en el La informacin obtenida por la Administracin
primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr
as como establecer los plazos mximos de atraso ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
en los que debern registrar sus operaciones.
(72)
Tratndose de los libros y registros a que se
refiere el primer prrafo del presente numeral, la
Sunat establecer los deudores tributarios obligados (a) Numeral 10 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
a llevarlos de manera electrnica o los que podrn publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
llevarlos de esa manera. 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(73)En cualquiera de los dos casos sealados en el (71) Numeral sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
prrafo precedente, la Sunat, mediante resolucin (72) Prrafo sustituido por el Artculo 11 de la Ley N 29566, publicado el 28
de superintendencia, sealar los requisitos, formas, de julio de 2010.
plazos, condiciones y dems aspectos que debern (73) Prrafo incorporado por el Artculo 11 de la Ley N 29566, publicado el 28
cumplirse para la autorizacin, almacenamiento, de julio de 2010.
22 Aele
Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles en las oficinas fiscales o ante los funcionarios au-
siguientes a la fecha en que vence el plazo estable- torizados, no lo haga dentro del referido plazo.
cido en el prrafo anterior, notificar, de acuerdo a 4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
la forma prevista en el inciso b) del artculo 104, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,
la resolucin de determinacin con la cual se cul- gastos o egresos falsos.
mina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el 5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
caso, la resolucin de multa. La citada resolucin contenido de los comprobantes de pago y los libros
de determinacin contendr una evaluacin sobre y registros de contabilidad, del deudor tributario
los sustentos presentados por el deudor tributario, o de terceros.
segn corresponda. 6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes
En caso de que el deudor tributario no realice la de pago que correspondan por las ventas o ingresos
subsanacin correspondiente o no sustente sus obser- realizados o cuando stos sean otorgados sin los
vaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificar, requisitos de Ley.
de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del 7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor
artculo 104, la resolucin de determinacin con tributario ante la Administracin Tributaria.
la cual culmina el procedimiento de fiscalizacin, 8. El deudor tributario omita llevar los libros de conta-
y de ser el caso, la resolucin de multa. bilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes,
d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
realice electrnicamente de acuerdo al presente de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuen-
artculo deber efectuarse en el plazo de treinta tren legalizados o se lleven con un atraso mayor al
(30) das hbiles, contados a partir del da en que permitido por las normas legales. Dicha omisin o
surte efectos la notificacin del inicio del procedi- atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
miento de fiscalizacin. portadores de microformas grabadas, soportes
Al procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica magnticos y dems antecedentes computarizados
no se le aplicar las disposiciones del artculo 62-A. de contabilidad que sustituyan a los referidos libros
o registros.
Artculo 63.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN 9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros
TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
Tributaria podr determinar la obligacin tributaria aduciendo la prdida, destruccin por siniestro,
considerando las bases siguientes: asaltos y otros.
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos (78)
10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin
existentes que permitan conocer en forma directa el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
el hecho generador de la obligacin tributaria y la documento previsto en las normas para sustentar
cuanta de la misma. la remisin o transporte, o con documentos que
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circuns- no renen los requisitos y caractersticas para ser
tancias que, por relacin normal con el hecho considerados comprobantes de pago o guas de
generador de la obligacin tributaria, permitan remisin, u otro documento que carezca de validez.
establecer la existencia y cuanta de la obligacin. 11. El deudor tributario haya tenido la condicin de
no habido, en los perodos que se establezcan
Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DE-
(77)
mediante decreto supremo.
TERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA 12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional
La Administracin Tributaria podr utilizar directa- de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
mente los procedimientos de determinacin sobre base pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
presunta, cuando: (79)
13. Se verifique que el deudor tributario que explota
1. El deudor tributario no haya presentado las decla- juegos de mquinas tragamonedas utiliza un nmero
raciones, dentro del plazo en que la Administracin diferente de mquinas tragamonedas al autorizado;
se lo hubiere requerido. usa modalidades de juego, modelos de mquinas
2. La declaracin presentada o la documentacin tragamonedas o programas de juego no autorizados o
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas no registrados; explota mquinas tragamonedas con
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya caractersticas tcnicas no autorizadas; utilice fichas
los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere o medios de juego no autorizados; as como cuando
dudas sobre la determinacin o cumplimiento que se verifique que la informacin declarada ante la
haya efectuado el deudor tributario. autoridad competente difiere de la proporcionada
3. El deudor tributario requerido en forma expresa a la Administracin Tributaria o que no cumple
por la Administracin Tributaria a presentar y/o con la implementacin del sistema computarizado
exhibir sus libros, registros y/o documentos que de interconexin en tiempo real dispuesto por las
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren normas que regulan la actividad de juegos de casinos
relacionados con hechos generadores de obliga- y mquinas tragamonedas.
ciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga dentro
del plazo sealado por la Administracin en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado
por primera vez. (77) Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 941, publi-
cado el 20 de diciembre de 2003.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a (78) Numeral sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 953,
llevar contabilidad sea requerido en forma expresa publicado el 5 de febrero de 2004.
a presentar y/o exhibir documentos relacionados (79) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981,
con hechos generadores de obligaciones tributarias, publicado el 15 de marzo de 2007.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas
el presente numeral, son aqullas otorgadas por la e Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o
autoridad competente conforme a lo dispuesto en ingresos determinados incrementarn las ventas
las normas que regulan la actividad de juegos de o ingresos declarados, registrados o comprobados
casino y mquinas tragamonedas. en cada uno de los meses comprendidos en el
(80)
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a requerimiento en forma proporcional a las ventas
uno o ms trabajadores por los tributos vinculados o ingresos declarados o registrados.
a las contribuciones sociales o por renta de quinta En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
categora. ingresos declarados o registrados, la atribucin ser
(81)
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera en forma proporcional a los meses comprendidos
expresa. en el requerimiento.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo En estos casos la omisin de ventas o ingresos no
admiten prueba en contrario respecto de la veracidad dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
de los hechos contenidos en el presente artculo. (88)
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban
exclusivamente renta de tercera categora del Im-
Artculo 65.- PRESUNCIONES
(82)
puesto a la Renta, incluidos aquellos del Rgimen
La Administracin Tributaria podr practicar la determi- MYPE Tributario, las ventas o ingresos determina-
nacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones: dos se considerarn como renta neta de tercera
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en categora del ejercicio a que corresponda(a).
el registro de ventas o libro de ingresos, o en su No proceder la deduccin del costo computable
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se para efecto del Impuesto a la Renta. Excepcio-
presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro. nalmente en el caso de la presuncin a que se
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones refieren los numerales 2. y 8. del artculo 65 se
en el registro de compras, o en su defecto, en las deducir el costo de las compras no registradas o
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no declaradas, de ser el caso.
no se exhiba dicho registro. La determinacin de las ventas o ingresos conside-
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servi- rados como rentas presuntas de la tercera categora
cios u operaciones gravadas, por diferencia entre del Impuesto a la Renta a la que se refiere este
los montos registrados o declarados por el con- inciso, se considerarn ventas o ingresos omitidos
tribuyente y los estimados por la Administracin para efectos del Impuesto General a las Ventas o
Tributaria por control directo. Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por dife- siguiente:
rencia entre los bienes registrados y los inventarios. (i) Cuando el contribuyente realizara exclusiva-
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por pa- mente operaciones exoneradas y/o inafectas
trimonio no declarado o no registrado. con el Impuesto General a las Ventas o Im-
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por puesto Selectivo al Consumo, no se computarn
diferencias en cuentas abiertas en Empresas del efectos en dichos impuestos.
Sistema Financiero. (ii) Cuando el contribuyente realizara junto con
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando operaciones gravadas operaciones exoneradas
no exista relacin entre los insumos utilizados, y/o inafectas con el Impuesto General a las
produccin obtenida, inventarios, ventas y pres- Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se
taciones de servicios. presumir que se han realizado operaciones
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos. gravadas.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la (iii) Cuando el contribuyente realizara operacio-
existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos nes de exportacin, se presumir que se han
y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. realizado operaciones internas gravadas.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas
mediante la aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios.
(83)
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones (80) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981,
gravadas omitidas en la explotacin de juegos de publicado el 15 de marzo de 2007.
mquinas tragamonedas. (81) Numeral incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981,
(84)
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de publicado el 15 de marzo de 2007.
declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores. (82) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 941, publi-
cado el 20 de diciembre de 2003.
(85)
13. Otras previstas por leyes especiales. (83) Numeral sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981,
La aplicacin de las presunciones ser considerada publicado el 15 de marzo de 2007.
para efecto de los tributos que constituyen el Sistema (84) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981,
Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin publicado el 15 de marzo de 2007.
de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones (85) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
Tributarias y Sanciones. (86) Artculo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.
(86)
Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN DE (87) Encabezado sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981,
PRESUNCIONES publicado el 15 de marzo de 2007.
(87)
La determinacin sobre base presunta que se efecte al (88) Inciso sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15 de marzo de 2007.
amparo de la legislacin tributaria tendr los siguientes (a) Primer prrafo modificado por la Primera Disposicin Complementaria Mo-
efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento dificatoria del Decreto Legislativo N 1270, publicado el 20 de diciembre de
de presuncin contenga una forma de imputacin de ven- 2016 y vigente desde el 1 de enero del 2017 segn su Primera Disposicin
tas, ingresos o remuneraciones presuntas que sea distinta: Complementaria Final.
24 Aele
Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia
gravable que hubiere sido materia de presentacin, de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente
o en base a los obtenidos de las Declaraciones se constate que:
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras (i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en
empresas o negocios de giro y/o actividad similar, los Registros de la Administracin Tributaria; o,
debindose tomar en todos los casos, el ndice que (ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros
resulte mayor. de la Administracin Tributaria, pero no exhibe
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn
el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un im-
empresas o negocios de giro y/o actividad similar. porte equivalente al promedio que resulte de relacionar
El porcentaje de omisiones constatadas que se las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
atribuye en los meses restantes de acuerdo al meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin
primer prrafo del presente inciso, ser calculado perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso
considerando solamente los cuatro (4) meses en las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe
los que se comprobaron las omisiones de mayor del promedio obtenido a que se refiere este prrafo.
monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de Tratndose de compras omitidas, se imputarn como
meses en los que se encontraron omisiones. ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las
menores al diez por ciento (10%) de las compras, el compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho
monto del incremento de las ventas o ingresos en margen se obtendr de la comparacin de la informa-
los meses en que se hallaron omisiones no podr cin que arroja la ltima declaracin jurada anual del
ser inferior al que resulte de aplicar a las compras Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que
omitidas el ndice calculado en base al margen de hubiera sido materia de presentacin del contribuyen-
utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la te o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido ma- actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido.
teria de presentacin, o en base a los obtenidos de Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la
las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad
actividad similar, debindose tomar en todos los bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas
casos, el ndice que resulte mayor. anuales que corresponda a empresas o negocios de giro
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna y/o actividad similar.
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores
el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones al importe del promedio que resulte de relacionar las
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4)
empresas o negocios de giro y/o actividad similar. meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
En aquellos casos en que el deudor tributario no cum-
pla con presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS
(95)
monto de compras omitidas se determinar comparando POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS,
el monto de las compras mensuales declaradas por el POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS
deudor tributario y el total de compras mensuales com- O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
probadas por la Administracin a travs de la informacin ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
obtenida por terceros en dichos meses. El porcentaje de POR CONTROL DIRECTO
omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente El resultado de promediar el total de ingresos por ven-
artculo se obtendr, en este caso, de la relacin de las tas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier
compras omitidas determinadas por la Administracin naturaleza controlados por la Administracin Tributaria,
tributaria por comprobacin mediante el procedimiento en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o
antes citado, entre el monto de las compras declaradas alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de
en dichos meses. das comerciales del mismo, representar el ingreso total
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedi- por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
mientos descritos en los incisos anteriores, en el caso de Entindase por da comercial a aquel horario de activi-
contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado dades que mantiene la persona o empresa para realizar
sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos las actividades propias de su negocio o giro an cuando
en el requerimiento se constate omisiones en no menos la misma comprenda uno o ms das naturales.
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos. La Administracin no podr sealar como das alternados,
el mismo da en cada semana durante un mes.
Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRE-
(94)
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin
SOS EN CASO DE OMISOS en el caso de contribuyentes que desarrollen sus activi-
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a tra- dades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando
vs de la informacin obtenida de terceros o del propio
deudor tributario, que habiendo realizado operaciones
gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin
de las declaraciones juradas por los periodos tributarios (94) Artculo incorporado por el Artculo 6 del Dec. Leg. N 941, publicado el
en que se realizaron dichas operaciones, o presenta di- 20 de diciembre de 2003.
chas declaraciones pero consigna como base imponible (95) Artculo sustituido por el Artculo 7 del Dec. Leg. N 941, publicado el 20
de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero, de diciembre de 2003.
26 Aele
Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
facultada la Administracin Tributaria a sealar los das del sobrante determinado conforme a lo dispuesto
a controlar entre los das que el contribuyente desarrolle en la presente presuncin.
sus actividades. Para determinar el costo del sobrante se multipli-
Si el mencionado control se efectuara en no menos de car las unidades sobrantes por el valor de compra
cuatro (4) meses alternados de un mismo ao gravable, promedio del ao inmediato anterior.
el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u Para determinar el valor de compra promedio del
operaciones se considerar suficientemente representativo ao inmediato anterior se tomar en cuenta el
y podr aplicarse a los dems meses no controlados del valor de compra unitario del ltimo comprobante
mismo ao. de pago de compra obtenido en cada mes o, en su
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se defecto, el ltimo comprobante de pago de com-
detecte su no inscripcin ante la Administracin Tribu- pra que corresponda a dicho mes que haya sido
taria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se
podr aplicarse mediante el control en no menos de dos trate de bienes que no cuenten con comprobantes
(2) meses alternados de un mismo ao gravable. de compras del ejercicio en mencin, se tomar
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos el ltimo comprobante de pago por la adquisicin
por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas de dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor
se deber discriminar los ingresos determinados por de mercado del referido bien.
tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
que servir de base para estimar los ingresos gravados. a) En los casos en que el contribuyente se en-
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la cuentre obligado a llevar un sistema de conta-
estacionalidad de los mismos. bilidad de costos, conforme a lo sealado en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS
(96)
el coeficiente resultar de dividir las ventas
OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES RE- declaradas o registradas correspondientes al
GISTRADOS Y LOS INVENTARIOS ao inmediato anterior a la toma de inventario
Las presunciones por diferencias de inventarios se entre el promedio de los inventarios valorizados
determinarn utilizando cualquiera de los siguientes mensuales del citado ao.
procedimientos: b) En los dems casos, inclusive en aqullos en
69.1. Inventario Fsico que encontrndose obligado el contribuyente
La diferencia entre la existencia de bienes que a llevar contabilidad de costos no cumple con
aparezcan en los libros y registros y la que re- dicha obligacin o llevndola se encuentra
sulte de los inventarios comprobados y valuados atrasada a la fecha de toma de inventario,
por la Administracin, representa, en el caso de el coeficiente resultar de dividir las ventas
faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas declaradas o registradas entre el valor de las
ventas han sido omitidas de registrar en el ao existencias finales del ao, obtenidas de los
inmediato anterior a la toma de inventario; y en el libros y registros contables del ao inmediato
de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras anterior a la toma de inventario o, en su defecto,
y ventas han sido omitidas de registrar en el ao las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual
inmediato anterior a la toma de inventario. del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
La diferencia de inventario a que se refiere el gravable vencido.
prrafo anterior se establecer en relacin al saldo En el caso de diferencias de inventarios de lneas
inicial al primero de enero del ejercicio en el que de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao en
se realiza la toma de inventario. que se efecta la comprobacin, se considerarn
El monto de las ventas omitidas, en el caso de las diferencias como ventas omitidas en el pero-
faltantes, se determinar multiplicando el nmero do comprendido entre la fecha del ingreso de la
de unidades faltantes por el valor de venta prome- primera existencia y el mes anterior al de la com-
dio del ao inmediato anterior. Para determinar probacin por la Administracin. Para determinar
el valor de venta promedio del ao inmediato las ventas omitidas se seguir el procedimiento
anterior, se tomar en cuenta el valor de venta de los faltantes o sobrantes, segn corresponda,
unitario del ltimo comprobante de pago emitido empleando en estos casos valores de venta que
en cada mes o, en su defecto, el ltimo compro- correspondan a los meses del perodo en que se
bante de pago que corresponda a dicho mes que efecta la comprobacin. En el caso de sobrantes, el
haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas
En caso exista ms de una serie autorizada de o registradas de dicho perodo entre el valor de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo las existencias determinadas por el contribuyente,
siguiente: o en su defecto, por la Administracin Tributaria,
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo a la fecha de la toma de inventario, mientras que
comprobante de pago en el mes. para determinar el costo del sobrante se tomar
ii) Determinar cuales son las series autorizadas en cuenta el valor de compra unitario del ltimo
por las que se emitieron comprobantes de pago comprobante de pago de compra obtenido por el
en dicha fecha. contribuyente a la fecha de la toma de inventario.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
pago que corresponda a la ltima serie auto-
rizada en la fecha establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de so-
brantes, se determinar aplicando un coeficiente
al costo del sobrante determinado. El monto de (96) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 941, publi-
las ventas omitidas no podr ser inferior al costo cado el 20 de diciembre de 2003.
69.2. Inventario por Valorizacin existencia de ventas que han sido omitidas, en
En el caso que por causa imputable al deudor tri- cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato
butario, no se pueda determinar la diferencia de anterior a la toma de inventario.
inventarios, de conformidad con el procedimiento 69.3. Inventario Documentario
establecido en el inciso anterior, la Administracin Cuando la Administracin determine diferencias
Tributaria estar facultada a determinar dicha de inventario que resulten de las verificaciones
diferencia en forma valorizada tomando para efectuadas con sus libros y registros contables y
ello los valores del propio contribuyente, segn documentacin respectiva, se presumirn ventas
el siguiente procedimiento: omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo
a) Al valor del inventario comprobado y valuado requerido en que se encuentran tales diferencias.
por la Administracin, se le adicionar el cos- La diferencia de inventario a que se refiere el
to de los bienes vendidos y se le deducir el prrafo anterior se establecer al 31 de diciembre
valor de las compras efectuadas en el perodo del periodo en el que se encuentren las diferencias.
comprendido entre la fecha de toma del inven- Las ventas omitidas se determinarn multipli-
tario fsico realizado por la Administracin y cando el nmero de unidades que constituyen la
el primero de enero del ejercicio en que se diferencia hallada por el valor de venta promedio
realiza la toma de inventario. del perodo requerido. Para determinar el valor de
Para efectuar la valuacin de los bienes se venta promedio del perodo requerido se tomar
tomar en cuenta el valor de adquisicin del en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
ltimo comprobante de pago de compra del comprobante de pago emitido en cada mes o, en
ejercicio anterior a la toma de inventario o, su defecto, el ltimo comprobante de pago que
en su defecto, el que haya sido materia de corresponda a dicho mes que haya sido materia
exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio. de exhibicin y/o presentacin.
Slo se tomar el valor de compra promedio en En caso exista ms de una serie autorizada de com-
el caso que existiera ms de un comprobante probantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
de pago de la misma fecha por sus ltimas i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
compras correspondiente al ejercicio anterior comprobante de pago en el mes.
a la toma del inventario. ii) Determinar cules son las series autorizadas
Tratndose de bienes de nuevas lneas de co- por las que se emitieron comprobantes de pago
mercializacin implementadas en el ejercicio en dicha fecha.
de la toma de inventario se tomar el primer iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
comprobante de pago de compra de dichos pago que corresponda a la ltima serie auto-
bienes, o en su defecto, el que haya sido ma- rizada en la fecha establecida en el inciso i).
teria de presentacin y/o exhibicin de dicho Resultan aplicables para los tres tipos de inventa-
ejercicio. Slo se tomar el valor de compra rios antes descritos las siguientes disposiciones:
promedio en el caso que existiera ms de un a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o
comprobante de pago de la misma fecha por sobrantes de bienes cuya venta est exonerada del
sus ltimas compras correspondiente al ejercicio Impuesto General a las Ventas, el procedimiento
anterior a la toma del inventario. ser aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, b) La Administracin Tributaria asumir una can-
se deducir del valor de venta el margen de tidad o un valor de cero, cuando no presente el
utilidad bruta que figure en la declaracin ju- libro de inventarios y balances o cuando en dicho
rada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio libro, que contenga los inventarios iniciales al
anterior a aqul en el cual se realice la toma primero de enero o finales al 31 de diciembre,
de inventario por parte de la Administracin, que sirven para hallar las diferencias de inven-
o en su defecto, de la declaracin jurada anual tarios a que se refieren los incisos anteriores,
del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio no se encuentre registrada cifra alguna.
gravable vencido. De no contar con esta infor- c) Los valores de venta y/o compra de los compro-
macin se tomar el margen de utilidad bruta bantes de pago que se utilicen para la valorizacin
de empresas similares. de las diferencias de inventarios a que se refie-
b) El valor determinado en el inciso anterior ren los incisos anteriores, estarn ajustados en
representa el inventario determinado por la todos los casos a las reglas de valor de mercado
Administracin, el cual comparado con el valor previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
del inventario que se encuentre registrado en
los libros y registros del deudor tributario, Artculo 70.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
(97)
28 Aele
Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el coe- comprobante de pago en el mes.
ficiente que resultar de dividir el monto de las ventas ii) Determinar cules son las series autorizadas por
declaradas o registradas entre el valor de las existencias las que se emitieron comprobantes de pago en
declaradas o registradas al final del ejercicio en que se dicha fecha.
detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos de- iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
terminados se imputarn al ejercicio gravable en el que pago que corresponda a la ltima serie autorizada
se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las en la fecha establecida en el inciso i).
ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al A fin de determinar las unidades producidas o servicios
monto del patrimonio no declarado o registrado deter- que se prestan, la Administracin Tributaria podr solicitar
minado conforme lo sealado en la presente presuncin. informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallados
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento
de sus operaciones, no contaran con existencias, el coefi- de transformacin del propio deudor tributario los que
ciente a que se refiere el prrafo anterior se determinar servirn para hallar los coeficientes de produccin.
considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin En los casos que por causas imputables al deudor
Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda tributario no se pueda determinar los coeficientes de
al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el produccin, o la informacin proporcionada no fuere
obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto suficiente, la Administracin Tributaria podr elaborar
a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar. sus propios ndices, porcentajes o coeficientes necesarios
para determinar la produccin de bienes o prestacin
Artculo 71.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
(98)
de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos de
OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS entidades competentes o de peritos profesionales.
EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en de esta presuncin podr utilizar una de las materias
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero primas o envases o embalajes o suministros diversos u
operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos
y los depsitos debidamente sustentados, la Administra- terminados o de los servicios prestados, en la medida que
cin podr presumir ventas o ingresos omitidos por el dicho insumo permita identificar el producto producido
monto de la diferencia. o el servicio prestado por el deudor tributario o que
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando dicho insumo sea necesario para concluir el producto
el deudor tributario obligado o requerido por la Admi- terminado o para prestar el servicio.
nistracin, a declarar o registrar las referidas cuentas Para efectos de este procedimiento resultar aplicable
no lo hubiera hecho. la metodologa y reglas de valorizacin previstas en el
Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas artculo 69, cuando corresponda.
del Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones
Mltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16 de Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O IN-
(100)
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de GRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
Seguros - Ley N 26702 y normas modificatorias. DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine
Artculo 72.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
(99)
la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales,
OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA, IN- bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos
VENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS omitidos por el importe de dichos saldos.
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
Administracin Tributaria considerar las adquisiciones a) Cuando el saldo negativo sea diario:
de materias primas y auxiliares, envases y embalajes, i) ste se determinar cuando se compruebe que
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elabo- los egresos constatados o determinados diaria-
racin de los productos terminados o en la prestacin de mente, excedan el saldo inicial del da ms los
los servicios que realice el deudor tributario. ingresos de dicho da, estn o no declarados o
Cuando la Administracin Tributaria determine diferen- registrados.
cias como resultado de la comparacin de las unidades ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de
producidas o prestaciones registradas por el deudor este inciso deber aplicarse en no menos de dos
tributario con las unidades producidas o prestaciones (2) meses consecutivos o alternados, debiendo
determinadas por la Administracin, se presumir la encontrarse diferencias en no menos de dos (2)
existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo das que correspondan a estos meses.
requerido en que se encuentran tales diferencias. b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn mul- i) ste se determinar cuando se compruebe
tiplicando el nmero de unidades o prestaciones que que los egresos constatados o determinados
constituyen la diferencia por el valor de venta promedio mensualmente excedan al saldo inicial ms los
del perodo requerido. Para determinar el valor de venta ingresos de dicho mes, estn o no declarados o
promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el
valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago
emitido en cada mes o en su defecto el ltimo compro- (98) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.
bante de pago que corresponda a dicho mes que haya (99) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 941,
sido materia de exhibicin y/o presentacin. publicado el 20 de diciembre de 2003.
En caso exista ms de una serie autorizada de compro- (100) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 941,
bantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente: publicado el 20 de diciembre de 2003.
registrados. El saldo inicial ser el determinado De existir adquisiciones destinadas a operaciones gra-
(102)
al primer da calendario de cada mes y el saldo vadas y no gravadas, para efectos de determinar el total
negativo al ltimo da calendario de cada mes. de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas
este inciso deber aplicarse en no menos de a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
dos (2) meses consecutivos o alternados. perodos materia de requerimiento entre el resultado de
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las
requerido al que corresponda el da o el mes en que se Ventas ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre
determin la existencia del saldo negativo en el flujo 100. El monto obtenido de esta manera se adicionar
de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores exclusivamente.
tributarios que perciban rentas de tercera categora. En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General
a las Ventas, se tomar la tasa mayor.
Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O
(101)
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme
VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIN DE a lo dispuesto en el presente artculo, para efectos del
COEFICIENTES ECONMICOS TRIBUTARIOS Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
La Superintendencia Nacional de Administracin Tribu- Consumo, incrementarn las ventas o ingresos declarados
taria - SUNAT podr determinar la renta neta y/o ventas en cada uno de los meses comprendidos en el requeri-
omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin de miento en forma proporcional a las ventas o ingresos
coeficientes econmicos tributarios. declarados.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar
desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
categora, as como a las sociedades y entidades a que se
refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMI-
(103)
Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la renta que se TIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN
determine por aplicacin de los citados coeficientes ser LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE MQUINAS TRA-
atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes. GAMONEDAS
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministe- La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gra-
rial del Sector Economa y Finanzas para cada ejercicio vadas omitidas en la explotacin de juegos de mquinas
gravable, previa opinin tcnica de la Superintendencia tragamonedas, se determinar mediante la aplicacin del
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. control directo a dicha actividad por la Administracin
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del Tributaria, de acuerdo al siguiente procedimiento:
monto de la Renta Neta presunta calculada conforme lo a) De la cantidad de salas o establecimientos a inter-
dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta Neta venir
declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia a.1 La Administracin Tributaria verificar la canti-
del requerimiento. dad de salas o establecimientos en los cuales el
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta deudor tributario explota los juegos de mquinas
del ejercicio materia del requerimiento, se aplicar el tragamonedas.
coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma de a.2 Del nmero de salas o establecimientos veri-
los montos consignados por el deudor tributario en su ficados se determinar la cantidad de salas o
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los establecimientos que sern materia de interven-
conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas cin por control directo, de acuerdo al siguiente
legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso cuadro:
de las adiciones y deducciones, slo se considerar el
importe negativo que pudiera resultar de la diferencia Nmero de salas o Cantidad de salas o
de ambos conceptos. establecimientos donde el establecimientos donde aplicar
deudor tributario explota el control directo para efectuar
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos,
mquinas tragamonedas la determinacin presunta
al valor agregado obtenido en los prrafos siguientes, se
le deducir el valor agregado que se calcule de las Decla- Slo 1 1
raciones Juradas mensuales presentadas por el deudor De 2 hasta 6 2
tributario en los perodos materia del requerimiento, De 7 hasta 29 4
el mismo que resulta de sumar el total de las ventas o De 30 a ms 6
ingresos gravados ms el total de las exportaciones me-
nos el total de las adquisiciones con derecho a crdito
fiscal declarados, constituyendo dicha diferencia ventas o b) De las salas o establecimientos seleccionados don-
ingresos omitidos de todos los perodos comprendidos en de aplicar el control directo para determinar los
el requerimiento. Se considerar que el valor agregado ingresos presuntos
calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o Establecido el nmero de salas o establecimientos
ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos del mismo deudor tributario en las que se debe
el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal efectuar el control directo de ingresos, cuando la
declarados por el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos
comprendidos en el requerimiento, se aplicar el coe-
(101) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 941,
ficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria publicado el 20 de diciembre de 2003.
del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal (102) Prrafo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 953,
que hubiere consignado el deudor tributario en las De- publicado el 5 de febrero de 2004.
claraciones Juradas mensuales del Impuesto General a (103) Artculo incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 981,
las Ventas de los perodos antes indicados. publicado el 15 de marzo de 2007.
30 Aele
Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
el inciso d) del presente artculo, se sumarn POR OMISIN DE DECLARAR Y/ O REGISTRAR A UNO
los montos de ingresos diarios obtenidos y O MS TRABAJADORES
se obtendr un promedio simple. Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que el
De presentarse el supuesto sealado en el deudor tributario califica como entidad empleadora y se
inciso d.3, si el control se realiz en ms de detecta que omiti declarar a uno o ms trabajadores
un da comercial se sumarn los ingresos por los cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al
obtenidos por control directo y se dividirn Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones
por el nmero de das comerciales contro- o renta de quinta categora, se presumir que las remu-
lados, lo cual representar el promedio de neraciones mensuales del trabajador no declarado, por
ingresos diarios. el perodo laborado por dicho trabajador, ser el mayor
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o es- monto remunerativo mensual obtenido de la compara-
tablecimiento, se multiplicar por el nmero cin con el total de las remuneraciones mensuales que
de das comerciales del mes obtenindose el hubiera registrado, o en su defecto, hubiera declarado
total de ingresos presuntos mensuales para el deudor tributario por los perodos comprendidos en
cada sala o establecimiento seleccionado. el requerimiento, el mismo que ser determinado de la
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compa- siguiente manera:
rarn con los ingresos de las mismas salas a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de
o establecimientos, informados o declarados los trabajadores de funcin o cargo similar, en los
por el deudor tributario en los seis (6) meses registros del deudor tributario, consignados en ellos
anteriores o en los meses que corresponda durante el perodo requerido. En caso que el deudor
cuando el deudor tributario tiene menos tributario no presente los registros requeridos por
de seis (6) meses explotando las mquinas la Administracin, se realizar dicha identificacin
tragamonedas, tomndose el mayor. en las declaraciones juradas presentadas por sta,
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese en los perodos comprendidos en el requerimiento.
informado o declarado ingresos, se tomar
el monto establecido por el control directo.
e.4 Clculo de los ingresos presuntos mensuales del
deudor tributario. (104) Artculo incorporado por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 981,
Para determinar el monto de ingresos presuntos publicado el 15 de marzo de 2007.
32 Aele
Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos res- La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional
pectivos dentro del trmino de tres (3) das hbiles otorgado de sancionar las infracciones tributarias.
por la Administracin, sta podr emitir la Orden de Pago,
a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalente al
mayor importe del tributo pagado o determinado en uno (a) Segundo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
de los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales. Lo N 1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de
dispuesto es de aplicacin respecto a cada perodo por el enero de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
cual no se declar ni determin o habindose declarado (110) Numeral sustituido por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
no se efectu la determinacin de la obligacin.
(b) Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
Tratndose de tributos que se determinen en forma de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
mensual, as como de pagos a cuenta, se tomar como conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
referencia la suma equivalente al mayor importe de los (112) Artculo sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo N 953,
ltimos doce (12) meses en los que se pag o determin el publicado el 5 de febrero de 2004.
34 Aele
Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
36 Aele
Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
llevar la contabilidad en dlares de los Estados El deudor tributario deber comunicar a la admi-
Unidos de Amrica, considerando lo siguiente: nistracin tributaria, en un plazo de quince (15)
a. La presentacin de la declaracin y el pago das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro,
de los tributos, as como el de las sanciones asaltos y otros, de los libros, registros, documentos
relacionadas con el incumplimiento de las y antecedentes mencionados en el prrafo ante-
obligaciones tributarias correspondientes, se rior. El plazo para rehacer los libros y registros
realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, ser fijado por la Sunat mediante resolucin de
mediante Decreto Supremo se establecer el superintendencia, sin perjuicio de la facultad de
procedimiento aplicable. la administracin tributaria para aplicar los pro-
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados cedimientos de determinacin sobre base presunta
en periodos anteriores se tomarn en cuenta a que se refiere el artculo 64.
los saldos declarados en moneda nacional. (120)Cuando el deudor tributario est obligado o
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de haya optado por llevar de manera electrnica los
Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones de libros, registros o por emitir de la manera referi-
Multa u otro documento que notifique la Administra- da los documentos que regulan las normas sobre
cin Tributaria, sern emitidos en moneda nacional. comprobantes de pago o aquellos emitidos por
Igualmente el deudor tributario deber indicar a disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT
la SUNAT el lugar donde se llevan los menciona- podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo
dos libros, registros, sistemas, programas, soportes y conservacin de los mismos. La SUNAT tambin
portadores de microformas grabadas, soportes podr sustituir a los dems sujetos que participan
magnticos u otros medios de almacenamiento en las operaciones por las que se emitan los men-
de informacin y dems antecedentes electrnicos cionados documentos.
que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos La Sunat, mediante resolucin de superintendencia,
y condiciones que sta establezca. regular el plazo por el cual almacenar, conser-
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, var y archivar los libros, registros y documentos
as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso
o ante los funcionarios autorizados, segn seale la a los mismos por el deudor tributario respecto de
Administracin, las declaraciones, informes, libros quien opera la sustitucin, su reconstruccin en
de actas, registros y libros contables y dems do- caso de prdida o destruccin y la comunicacin
cumentos relacionados con hechos susceptibles de al deudor tributario de tales situaciones.
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos 8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas
y condiciones que le sean requeridos, as como de programas electrnicos, soportes magnticos y
formular las aclaraciones que le sean solicitadas. otros medios de almacenamiento de informacin
Esta obligacin incluye la de proporcionar los utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
datos necesarios para conocer los programas y los vinculados con la materia imponible, cinco (5) aos
archivos en medios magnticos o de cualquier otra o durante el plazo prescripcin del tributo, el que
naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la fuera mayor, debiendo comunicar a la Administra-
obtencin de copias de las declaraciones, informes, cin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir
libros de actas, registros y libros contables y dems con dicha obligacin a efectos que la misma evale
documentos relacionados con hechos susceptibles dicha situacin.
de generar obligaciones tributarias, las mismas que La comunicacin a que se refiere el prrafo ante-
debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado rior debe realizarse en el plazo de quince (15) das
o, de ser el caso, su representante legal. hbiles de ocurrido el hecho.
(118)
Los sujetos exonerados o inafectos tambin El cmputo del plazo de cinco (5) aos se efecta
debern presentar las declaraciones informativas conforme a lo establecido en el numeral 7(b).
en la forma, plazo y condiciones que establezca la 9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tri-
SUNAT. butaria cuando su presencia sea requerida por
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la in- sta para el esclarecimiento de hechos vinculados
formacin que sta requiera, o la que ordenen las a obligaciones tributarias.
normas tributarias, sobre las actividades del deudor 10. En caso de tener la calidad de remitente, entre-
tributario o de terceros con los que guarden rela- gar el comprobante de pago o gua de remisin
cin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones correspondiente de acuerdo a las normas sobre
establecidas. la materia para que el traslado de los bienes se
(119)
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y re- realice.
gistros, llevados de manera manual, mecanizada o
electrnica, as como los documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu-
tarias o que estn relacionadas con ellas, cinco (5) (118) Prrafo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121,
publicado el 18 de julio de 2012.
aos o durante el plazo de prescripcin del tributo, (119) Numeral sustituido por el Artculo 13 de la Ley N 29566, publicado el
el que fuera mayor. El plazo de cinco (5) aos se 28 de julio de 2010.
computa a partir del uno (1) de enero del ao (a) Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
siguiente a la fecha de vencimiento de la presen- 1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
tacin de la declaracin de la obligacin tributaria de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
(120) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121,
correspondiente. Tratndose de los pagos a cuenta publicado el 18 de julio de 2012.
del impuesto a la renta, el plazo de cinco aos se (b) Numeral 8 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
computa considerando la fecha de vencimiento de publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
la declaracin anual del citado impuesto(a). 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los ridicamente la informacin sobre las cuentas y los
comprobantes de pago que permitan sustentar datos de identificacin de sus titulares referentes a
costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro nombre, denominacin o razn social, nacionalidad,
documento previsto por las normas para sustentar residencia, fecha y lugar de nacimiento o consti-
la posesin, cuando la Administracin Tributaria tucin y domicilio, entre otros datos, conforme a
lo requiera. lo que se establezca en el Decreto Supremo a que
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la se refiere el artculo 143-A de la Ley N 26702,
que hayan tenido acceso, relacionada a terceros Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
independientes utilizados como comparables por de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
la Administracin Tributaria, como consecuencia Banca y Seguros.
de la aplicacin de las normas de precios de trans- Lo sealado en el presente numeral comprende la
ferencia. informacin de la identidad y de la titularidad del
Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, beneficiario final conforme a lo que se establezca
bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho pro- por Decreto Supremo.
pio o de terceros, la informacin a que se refiere Mediante decreto supremo se podr establecer las
el prrafo anterior y es extensible a los represen- normas complementarias para la mejor aplicacin
tantes que se designen al amparo del numeral 18 de lo dispuesto en el presente numeral(b).
del Artculo 62.
13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos, Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA
(122)
equipos u otros medios utilizados para el control 88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin
tributario proporcionados por SUNAT con las con- La declaracin tributaria es la manifestacin de
diciones o caractersticas tcnicas establecidas por hechos comunicados a la Administracin Tributaria
sta. en la forma y lugar establecidos por Ley, Regla-
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, mento, Resolucin de Superintendencia o norma
valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as de rango similar, la cual podr constituir la base
como los derechos de crdito cuyos titulares sean para la determinacin de la obligacin tributaria.
aquellos sujetos en cobranza coactiva que la SUNAT La Administracin Tributaria, a solicitud del deu-
les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin dor tributario, podr autorizar la presentacin de
de Superintendencia se designar a los sujetos la declaracin tributaria por medios magnticos,
obligados a proporcionar dicha informacin, as fax, transferencia electrnica, o por cualquier
como la forma, plazo y condiciones en que deben otro medio que seale, previo cumplimiento de
cumplirla(a). las condiciones que se establezca mediante Re-
15. Permitir que la SUNAT realice las acciones que solucin de Superintendencia o norma de rango
corresponda a las diversas formas de asistencia similar. Adicionalmente, podr establecer para
administrativa mutua, para lo cual los administrados determinados deudores la obligacin de presentar
deben: la declaracin en las formas antes mencionadas y
15.1 Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales en las condiciones que sealen para ello.
o ante los funcionarios autorizados, segn Los deudores tributarios debern consignar en su
seale la Administracin, las declaraciones, declaracin, en forma correcta y sustentada, los
informes, libros de actas, registros y libros datos solicitados por la Administracin Tributaria.
contables y cualquier documento, en la forma, Se presume sin admitir prueba en contrario, que
plazos y condiciones en que sean requeridos toda declaracin tributaria es jurada.
as como sus respectivas copias, las cuales 88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o rec-
deben ser refrendadas por el sujeto o por su tificatoria
representante legal; y de ser el caso, realizar La declaracin referida a la determinacin de la
las aclaraciones que le soliciten. obligacin tributaria podr ser sustituida dentro
Esta obligacin incluye la de proporcionar los del plazo de presentacin de la misma. Vencido
datos necesarios para conocer los programas ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro
y los archivos en medios magnticos o de del plazo de prescripcin, presentando para tal
cualquier otra naturaleza. efecto la declaracin rectificatoria respectiva.
15.2 Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando Transcurrido el plazo de prescripcin no podr
su presencia sea requerida, de acuerdo a lo presentarse declaracin rectificatoria alguna.
dispuesto en el numeral 4 del artculo 62, para La presentacin de declaraciones rectificatorias se
efecto de esclarecer o proporcionar la infor- efectuar en la forma y condiciones que establezca
macin que le sea solicitada en cumplimiento la Administracin Tributaria.
de la normativa de asistencia administrativa
mutua en materia tributaria.
15.3 Presentar a la SUNAT las declaraciones infor-
mativas para el cumplimiento de la asistencia
(a) Numeral incorporado por el artculo 22 del Decreto Legislativo N 981,
administrativa mutua, en la forma, plazo y publicado el 15 de marzo de 2007; y modificado por el artculo 3 del De-
condiciones que esta establezca mediante creto Legislativo N 1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente
Resolucin de Superintendencia. La obligacin desde el 1 de enero de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria
a que se refiere el presente numeral incluye Final.
a las personas jurdicas, entes jurdicos y (b) Numeral 15 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
la informacin que se establezca mediante 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
decreto supremo. (122) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
nacional y otras entidades, debern presentar pe- das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
38 Aele
Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que contiene el artculo anterior, debiendo la Superin-
que se encuentran en poder de la Administracin tendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
Tributaria; proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposi-
(129)
m) Contar con el asesoramiento particular que con- cin reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de
sideren necesario, cuando se le requiera su com- otros rganos de la Administracin Tributaria, debern
parecencia, as como a que se le haga entrega de solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o
la copia del acta respectiva, luego de finalizado el reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas.
acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deu- Artculo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
(b)
das tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el El deudor tributario con inters legtimo y directo podr
Artculo 36; consultar a la SUNAT sobre el rgimen jurdico tributario
o) Solicitar a la Administracin Tributaria la prescrip- aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al
cin de las acciones de la Administracin Tributaria mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
previstas en el artculo 43, incluso cuando no hay obligacin tributaria no hubiera nacido al momento de
deuda pendiente de cobranza(a). la presentacin de la consulta o, tratndose de proce-
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin dimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se
y facilidades necesarias para el cumplimiento de haya iniciado el trmite del manifiesto de carga o la
sus obligaciones tributarias, de conformidad con numeracin de la declaracin aduanera de mercancas.
las normas vigentes. La consulta particular ser rechazada liminarmente si
(130)
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el los hechos o las situaciones materia de consulta han sido
procedimiento de fiscalizacin, con el fin de tener ac- materia de una opinin previa de la SUNAT conforme
ceso a la informacin de los terceros independientes al artculo 93 del presente Cdigo.
utilizados como comparables por la Administracin La consulta ser presentada en la forma, plazo y con-
Tributaria como consecuencia de la aplicacin de diciones que se establezca mediante decreto supremo;
las normas de precios de transferencia. debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, po- en el presente artculo, en dicho decreto supremo o se
drn ejercer los conferidos por la Constitucin, por este encuentre en los supuestos de exclusin que este tambin
Cdigo o por leyes especficas. establezca. La SUNAT deber abstenerse de responder a
consultas particulares cuando detecte que el hecho o la
Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES situacin caracterizados que son materia de consulta se
Las entidades representativas de las actividades econ- encuentren incursas en un procedimiento de fiscalizacin
micas, laborales y profesionales, as como las entidades o impugnacin en la va administrativa o judicial, aunque
del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas referido a otro deudor tributario, segn lo establezca el
motivadas sobre el sentido y alcance de las normas decreto supremo.
tributarias. La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deu-
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el dores tributarios o terceros para que proporcionen la
prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar informacin y documentacin que se estime necesaria,
respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo. otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles,
ms el trmino de la distancia de ser el caso. La SUNAT
Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS
(131)
dar respuesta al consultante en el plazo que se seale
Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano por decreto supremo.
de la Administracin Tributaria competente, el mismo La contestacin a la consulta escrita tendr efectos
que deber dar respuesta al consultante en un plazo no vinculantes para los distintos rganos de la SUNAT ex-
mayor de noventa (90) das hbiles computados desde clusivamente respecto del consultante, en tanto no se
el da hbil siguiente a su presentacin. La falta de modifique la legislacin o la jurisprudencia aplicable; no
contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias
de los criterios expresados en el escrito de la consulta. del caso consultado; una variable no contemplada en
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio la consulta o su respuesta no determine que el sentido
cumplimiento para los distintos rganos de la Adminis- de esta ltima haya debido ser diferente; o los hechos o
tracin Tributaria. situaciones concretas materia de consulta, a criterio de la
Tratndose de consultas que por su importancia lo SUNAT aplicando la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
amerite, el rgano de la Administracin Tributaria emi- Cdigo Tributario, no correspondan a actos simulados o
tir Resolucin de Superintendencia o norma de rango a supuestos de elusin de normas tributarias.
similar, respecto del asunto consultado, la misma que
ser publicada en el Diario Oficial.
El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo no se aplicar en aquellos casos en que para la
absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de
otras entidades externas a la Administracin Tributaria. (129) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 5 de febrero de 2004.
El procedimiento para la atencin de las consultas es- (a) Inciso modificado por el por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263,
critas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en publicado el 10 de diciembre de 2016.
el primer prrafo del presente artculo, ser establecido (130) Literal incorporado por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953,
mediante Decreto Supremo. publicado el 5 de febrero de 2004.
(131) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIN (b) Artculo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 30296, publicada el
NORMATIVA 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia a los 120 das hbiles
En los casos en que existiera deficiencia o falta de pre- computados a partir de la entrada en vigencia de la citada Ley conforme
cisin en la norma tributaria, no ser aplicable la regla al numeral 4 de su Quinta Disposicin Complementaria Final.
40 Aele
Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
La presentacin de la consulta no eximir del cumpli- que la SUNAT debern comunicar a esta, en la forma y
miento de las obligaciones tributarias ni interrumpe los condiciones que seale, aspectos relativos a los bienes
plazos establecidos en las normas tributarias para dicho que se trasladan y/o a la informacin de los documentos
efecto. El consultante no podr interponer recurso alguno que sustentan el traslado. El incumplimiento de la forma
contra la contestacin de la consulta, pudiendo hacerlo, y condiciones, de acuerdo a lo que seale la SUNAT, de-
de ser el caso, contra el acto o actos administrativos que terminar que se tenga como no presentada la referida
se dicten en aplicacin de los criterios contenidos en ellas. comunicacin.
La informacin provista por el deudor tributario podr
ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su TTULO VII
funcin fiscalizadora que incluye la inspeccin, la inves- TRIBUNAL FISCAL
tigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
(135)
tributaria o aduanera segn corresponda, con no instancia administrativa las apelaciones contra
menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o las Resoluciones de Multa que se apliquen por el
diez (10) aos de experiencia en materia tributaria incumplimiento de las obligaciones relacionadas
o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer con la asistencia administrativa mutua en materia
el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn tributaria(a).
con un Secretario Relator de profesin abogado y (140)
2. Conocer y resolver en ltima instancia adminis-
con asesores en materia tributaria y aduanera. trativa las apelaciones contra las Resoluciones que
5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, de clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en
profesin abogado. la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el pre- conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.
sente artculo desempearn el cargo a tiempo completo 3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa,
y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer las apelaciones respecto de la sancin de comiso de
su profesin, actividades mercantiles e intervenir en bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el temporal de establecimiento u oficina de profesio-
ejercicio de la docencia universitaria. nales independientes, as como las sanciones que
sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido
Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIN
(136)
en el Artculo 183, segn lo dispuesto en las normas
DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL sobre la materia.
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems 4. Resolver las cuestiones de competencia que se
Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante susciten en materia tributaria.
Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de (141)
5. Atender las quejas que presenten los administrados
Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos. contra la Administracin Tributaria, cuando exis-
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar tan actuaciones o procedimientos que los afecten
al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la directamente o infrinjan lo establecido en este C-
conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios digo; las que se interpongan de acuerdo con la Ley
Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
Resolucin Ministerial. administrativas en materia aduanera; as como las
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal
tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos conforme al marco normativo aplicable(b).
si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, La atencin de las referidas quejas ser efectuada
sin perjuicio de las faltas de carcter disciplinario pre- por la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal
vistas en el Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento. Fiscal.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro 6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su
de Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento de competencia.
nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal 7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las
Fiscal. normas que juzgue necesarias para suplir las de-
ficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE LOS
(137)
8. Resolver en va de apelacin las terceras que
VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL se interpongan con motivo del Procedimiento de
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se Cobranza Coactiva.
abstendrn de resolver en los casos previstos en el Artculo (142)
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector
88 de la Ley del Procedimiento Administrativo General. Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus re-
soluciones, as como otros que permitan el mejor
Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES desarrollo de los procedimientos tributarios.
DEL TRIBUNAL FISCAL
(138)
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la pe-
riodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena.
Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de
los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2)
votos conformes, salvo en las materias de menor com-
plejidad que sern resueltas por los vocales del Tribunal (136) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
Fiscal como rganos unipersonales. Para estos efectos, publicado el 5 de julio de 2012.
(137) Artculo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 953,
mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las ma- publicado el 5 de febrero de 2004.
terias consideradas de menor complejidad. (138) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
Son atribuciones del Tribunal Fiscal: publicado el 5 de julio de 2012.
(139)
1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa (139) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953,
las apelaciones contra las Resoluciones de la Admi- publicado el 5 de febrero de 2004.
(a) Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
nistracin Tributaria que resuelven reclamaciones
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
de Determinacin, Resoluciones de Multa, otros actos (140) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953,
administrativos que tengan relacin directa con la publicado el 5 de febrero de 2004.
determinacin de la obligacin tributaria; as como (141) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
contra las Resoluciones que resuelven solicitudes publicado el 5 de julio de 2012.
(b) Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
no contenciosas vinculadas a la determinacin de 1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
la obligacin tributaria, y las correspondientes a de 2017 segn su nica Disposicin Complementaria Final.
las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. (142) Numeral incorporado por el Artculo 26 de la Ley N 27038, publicada
Tambin podr conocer y resolver en ltima el 31 de diciembre de 1998.
42 Aele
Libro Segundo: La Administracin Tributaria, los Administrados y la Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
44 Aele
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
2) Mediante la publicacin en la pgina web de la previsto en el presente artculo. En el caso que el deudor
SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de tributario hubiera optado por un domicilio procesal fsico
la localidad encargado de los avisos judiciales y la forma de notificacin a que se refiere el inciso a)
o en su defecto, en uno de mayor circulacin no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera
de dicha localidad. negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para
La publicacin a que se refiere el presente la recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio
numeral, en lo pertinente, deber contener el procesal fsico una constancia de la visita efectuada y se
nombre, denominacin o razn social de la proceder a notificar en el domicilio fiscal(b).
persona notificada, el nmero de RUC o nmero Existe notificacin tcita cuando no habindose verifi-
del documento de identidad que corresponda, cado notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin
la numeracin del documento en el que consta cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha
el acto administrativo, as como la mencin a debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto
su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se
monto de stos y el perodo o el hecho gravado; considerar como fecha de la notificacin aqulla en que
as como las menciones a otros actos a que se se practique el respectivo acto o gestin.
refiere la notificacin. Tratndose de las formas de notificacin referidas en
3) Por las formas establecidas en los incisos b), c) los incisos a), b), d), f) y la publicacin sealada en el
y f) del presente Artculo. numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo
En caso que los actos a notificar sean los re- del inciso e) del presente artculo, la Administracin
querimientos de subsanacin regulados en los Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de
Artculos 23, 140 y 146, cuando se emplee la un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir
forma de notificacin a que se refiere el inciso de la fecha en que emiti el documento materia de la
c), sta podr efectuarse con la persona que notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el
se constituya ante la SUNAT para realizar el caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la
referido trmite(a). Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el en el numeral 2 del Artculo 57, en el que se aplicar
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier el plazo previsto en el citado numeral.
motivo imputable a ste distinto a las situaciones (149)
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
descritas en el primer prrafo de este inciso, podr distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin
emplearse la forma de notificacin a que se refiere mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario
el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publi- de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su
cacin a que se refiere el numeral 2, sta deber defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad,
realizarse en la pgina web de la Administracin cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio
y adems en el Diario Oficial o en el diario de la fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputa-
localidad encargado de los avisos judiciales o, en ble a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre,
su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha denominacin o razn social de la persona notificada, el
localidad. nmero de RUC o nmero del documento de identidad
(148)
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona que corresponda, la numeracin del documento en el que
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un consta el acto administrativo, as como la mencin a su
Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos
notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones
puerta, en el domicilio fiscal. a otros actos a que se refiere la notificacin.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber
contener, como mnimo: Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA P-
(150)
46 Aele
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o 2. Cuando la Administracin detecte que se han pre-
razn social de la persona notificada, el nmero sentado circunstancias posteriores a su emisin que
de RUC o nmero del documento de identidad demuestran su improcedencia o cuando se trate de
que corresponda, la numeracin del documento errores materiales, tales como los de redaccin o
en el que consta el acto administrativo, as como clculo.
la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o (155)
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior
multa, el monto de stos y el perodo o el hecho procedimiento de fiscalizacin de un mismo tri-
gravado; as como las menciones a otros actos a buto y perodo tributario establezca una menor
que se refiere la notificacin. obligacin tributaria. En este caso, los reparos que
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad consten en la resolucin de determinacin emitida
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior
en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha sern considerados en la posterior resolucin que
localidad: el nombre, denominacin o razn social se notifique.
de la persona notificada, el nmero de RUC o n- La Administracin Tributaria sealar los casos en que
mero del documento de identidad que corresponda existan circunstancias posteriores a la emisin de sus
y la remisin a la pgina web de la Administracin actos, as como errores materiales, y dictar el procedi-
Tributaria. miento para revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos, segn corresponda.
Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
(151)
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin,
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente sustitucin o complementacin ser declarada por la
al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso. misma rea que emiti el acto que se modifica, con
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral excepcin del caso de connivencia a que se refiere el
2) del primer prrafo del inciso e) del Artculo 104 stas numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la declaracin ser expedida por el superior jerrquico del
publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad rea emisora del acto.
encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor
circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega (156)
Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS
del documento en el que conste el acto administrativo ACTOS
notificado que hubiera sido materia de publicacin, se (157)
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos
produzca con posterioridad. en los casos siguientes:
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del 1. Los dictados por rgano incompetente, en razn
presente Cdigo as como la publicacin sealada en el de la materia. Para estos efectos, se entiende por
segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn rganos competentes a los sealados en el Ttulo
efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima publi- I del Libro II del presente Cdigo;
cacin, aun cuando la entrega del documento en que 2. Los dictados prescindiendo totalmente del proce-
conste el acto administrativo notificado se produzca con dimiento legal establecido, o que sean contrarios
posterioridad. a la ley o norma con rango inferior;
Las notificaciones por publicacin en la pgina web 3. Cuando por disposicin administrativa se esta-
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su blezcan infracciones o se apliquen sanciones no
incorporacin en dicha pgina. previstas en la ley; y,
Por excepcin, la notificacin surtir efecto al momento 4. Los actos que resulten como consecuencia de la
de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que aprobacin automtica o por silencio administra-
ordenan trabar y levantar medidas cautelares, requeri- tivo positivo, por los que se adquiere facultades o
mientos de exhibicin de libros, registros y documentacin derechos, cuando son contrarios al ordenamiento
sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas jurdico o cuando no se cumplen con los requisi-
que se deban llevar conforme a las disposiciones perti- tos, documentacin o trmites esenciales para su
nentes y en los dems actos que se realicen en forma adquisicin.
inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo(a). Los actos de la Administracin Tributaria son anu-
lables cuando:
Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUS-
(152)
48 Aele
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
referida a dicho procedimiento, podr ser sustituida e) Tener conocimiento y experiencia en derecho ad-
para todo efecto legal por la utilizacin de sistemas ministrativo y/o tributario;
electrnicos, telemticos o informticos. f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
Si el procedimiento se inicia en la Administracin g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada
Tributaria, la elevacin o remisin de expedientes por ley.
electrnicos o documentos electrnicos entre la Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern
Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal, se reunir los siguientes requisitos:
efectuar segn las reglas que se establezcan para a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce
su implementacin mediante convenio celebrado al de sus derechos civiles;
amparo de lo previsto en el numeral 9 del artculo b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en
101. las especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
En cualquier caso, los requerimientos que efecte Economa o Administracin;
el Tribunal Fiscal tanto a la Administracin Tribu- c) No haber sido condenado ni hallarse procesado
taria como a los administrados, podr efectuarse por delito doloso;
mediante la utilizacin de sistemas electrnicos, d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
telemticos o informticos. Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica
e) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia o de empresas estatales por medidas disciplinarias,
a la presentacin o exhibiciones en las oficinas ni de la actividad privada por causa o falta grave
fiscales o ante los funcionarios autorizados esta laboral;
se entender cumplida, de ser el caso, con la pre- e) Tener conocimiento y experiencia en derecho ad-
sentacin o exhibicin que se realice en aquella ministrativo y/o tributario;
direccin o sitio electrnico que la Administracin f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta
Tributaria defina como el canal de comunicacin el cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de
entre el administrado y ella. afinidad;
La SUNAT regula mediante resolucin de superintendencia g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
la forma y condiciones en que sern llevados y archiva- h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada
dos los expedientes de las actuaciones y procedimientos por ley.
tributarios, asegurando la accesibilidad a estos. (161)
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena realizar otras funciones que la Administracin Tributaria
regula la forma y condiciones en que se registrarn los les designe.
expedientes y documentos electrnicos, as como las dis-
posiciones que regulen el acceso a dichos expedientes y Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA
(162)
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme 8. Disponer la devolucin de los bienes embargados,
a ley. cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformi-
e) Las costas y los gastos en que la Administracin dad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo
hubiera incurrido en el Procedimiento de Co- 101, as como en los casos que corresponda de
branza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones acuerdo a ley.
no pecuniarias de conformidad con las normas 9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad
vigentes.Tambin es deuda exigible coactivamente, de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de incumplir
los gastos incurridos en las medidas cautelares sta con los requisitos sealados en el Artculo
previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los 117, as como la nulidad del remate, en los casos
Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado en que no cumpla los requisitos que se establezcan
el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
con lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber
117, respecto de la deuda tributaria comprendida ser presentada por el deudor tributario dentro del
en las mencionadas medidas. tercer da hbil de realizado el remate.
(a)
Para el cobro de las costas se requiere que stas se 10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese
encuentren fijadas en el arancel de costas del procedi- sobre los bienes que hayan sido transferidos en el
miento de cobranza coactiva que apruebe la adminis- acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.
tracin tributaria; mientras que para el cobro de los 11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de
gastos se requiere que stos se encuentren sustentados Propiedad.
con la documentacin correspondiente. Cualquier pago 12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
indebido o en exceso de ambos conceptos ser devuelto el remate de los bienes embargados.
por la Administracin Tributaria. 13. Ordenar las medidas cautelares previas al Proce-
(b)
La SUNAT no cobrar costas ni los gastos en que incurra dimiento de Cobranza Coactiva previstas en los
en el procedimiento de cobranza coactiva, en la adopcin Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo
de medidas cautelares previas a dicho procedimiento o a lo sealado en los citados artculos, disponer el
en la aplicacin de las sanciones no pecuniarias a que remate de los bienes perecederos.
se refieren los Artculos 182 y 184. 14. Requerir al tercero la informacin que acredite la
veracidad de la existencia o no de crditos pen-
Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COAC-
(163)
dientes de pago al deudor tributario.
TIVO (164)Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin cola-
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coac- borar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn
tivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de las ejercer las facultades sealadas en los numerales 6.
deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior. y 7. as como las dems funciones que se establezcan
Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las mediante Resolucin de Superintendencia.
siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin Artculo 117.- PROCEDIMIENTO
de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva. El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las me- el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
didas cautelares a que se refiere el Artculo 118. tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que
De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto contiene un mandato de cancelacin de las rdenes de
las medidas cautelares que se hubieren trabado, Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das
en la parte que superen el monto necesario para hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas caute-
cautelar el pago de la deuda tributaria materia de lares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas,
cobranza, as como las costas y gastos incurridos en caso que stas ya se hubieran dictado.
en el procedimiento de cobranza coactiva, cuando La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener,
corresponda(c). bajo sancin de nulidad:
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cau- 1. El nombre del deudor tributario.
telar el pago de la deuda tributaria, tales como 2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto
comunicaciones, publicaciones y requerimientos de la cobranza.
de informacin de los deudores, a las entidades 3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda,
pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las as como de los intereses y el monto total de la
mismas. deuda.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la 4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
Administracin por los deudores tributarios y/o
terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia. (a) Segundo prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264,
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza publicada el 16 de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente
Coactiva conforme a lo dispuesto en el Artculo 119. de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, Final de dicha Ley.
(b) Prrafo incorporado por el artculo 16 de la Ley N 30264, publicada el 16
luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
similares alusivos a las medidas cautelares que se (163) Artculo sustituido por el Artculo 54 del Decreto Legislativo N 953,
hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados publicado el 5 de febrero de 2004.
(c) Numeral modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
durante el plazo en el que se aplique la medida
de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado. conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el (164) Prrafo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 981,
ejercicio de sus funciones. publicado el 15 de marzo de 2007.
50 Aele
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Si el tercero incumple la orden de retener y hasta que la deuda sea exigible de conformidad
paga al ejecutado o a un designado por cuenta con lo establecido en el artculo 115.
de aqul, estar obligado a pagar a la Adminis- Para la admisin a trmite de la reclamacin se
tracin Tributaria el monto que debi retener requiere, adems de los requisitos establecidos
bajo apercibimiento de declarrsele responsable en este Cdigo, que el reclamante acredite que
solidario, de acuerdo a lo sealado en el numeral ha abonado la parte de la deuda no reclamada
3 del Artculo 18. actualizada hasta la fecha en que se realice el
La medida se mantendr por el monto que el pago.
Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y (a)En los casos en que se hubiera trabado una
hasta su entrega a la Administracin Tributaria. medida cautelar y se disponga la suspensin tem-
El tercero que efecte la retencin deber en- poral, se sustituir la medida cuando, a criterio de
tregar a la Administracin Tributaria los montos la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido
retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele garanta suficiente o bienes libres a ser embarga-
responsable solidario segn lo dispuesto en dos por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o
el numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio mayor al monto de la deuda reclamada y, cuando
de aplicrsele la sancin correspondiente a corresponda, al de las costas y gastos.
la infraccin tipificada en el numeral 6 del b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el
Artculo 178. procedimiento, levantar los embargos y ordenar
En caso que el embargo no cubra la deuda, el archivo de los actuados, cuando:
podr comprender nuevas cuentas, depsitos, 1. Se hubiera presentado oportunamente recla-
custodia u otros de propiedad del ejecutado. macin o apelacin contra la Resolucin de
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer Determinacin o Resolucin de Multa que con-
uso de medidas como el descerraje o similares, tenga la deuda tributaria puesta en cobranza,
previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debe- o Resolucin que declara la prdida de fraccio-
rn cursar solicitud motivada ante cualquier Juez namiento, siempre que se contine pagando las
Especializado en lo Civil, quien debe resolver en cuotas de fraccionamiento.
el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr 2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad. de los medios sealados en el Artculo 27.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta
al 58, las medidas cautelares trabadas al amparo en cobranza.
del presente artculo no estn sujetas a plazo de 4. La accin se siga contra persona distinta a la
caducidad. obligada al pago.
(168)
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legisla- 5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o
tivos Ns. 931 y 932, las medidas cautelares previstas fraccionamiento de pago.
en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser 6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son
el caso, por medio de sistemas informticos. materia de cobranza hayan sido declaradas
(169)Para efecto de lo dispuesto en el prrafo an- nulas, revocadas o sustituidas despus de la
terior, mediante Resolucin de Superintendencia notificacin de la Resolucin de Ejecucin
se establecern los sujetos obligados a utilizar el Coactiva.
sistema informtico que proporcione la SUNAT 7. Cuando la persona obligada haya sido declarada
as como la forma, plazo y condiciones en que se en quiebra.
deber cumplir el embargo. 8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
(170)
Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL 9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA reclamacin o apelacin vencidos los plazos
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni establecidos para la interposicin de dichos
judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de recursos, cumpliendo con presentar la Carta
Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente: en los Artculos 137 o 146.
(171)
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un
Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo sus-
siguientes: pender o concluir el Procedimiento de Cobranza
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas
se hubiera dictado una medida cautelar que de la materia.
ordene la suspensin de la cobranza conforme a
lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de (168) Inciso incorporado por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 981,
pago, y cuando medien otras circunstancias que publicado el 15 de marzo de 2007.
(169) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117,
evidencien que la cobranza podra ser improce- publicado el 7 de julio de 2012.
dente y siempre que la reclamacin se hubiera (170) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 969,
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das publicado el 24 de diciembre de 2006.
hbiles de notificada la Orden de Pago. En este (171) Inciso sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 981, pu-
caso, la Administracin deber admitir y resolver blicado el 15 de marzo de 2007.
(a) ltimo prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publi-
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) cada el 16 de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su
das hbiles, bajo responsabilidad del rgano publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de
competente. La suspensin deber mantenerse dicha Ley.
52 Aele
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
54 Aele
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
tiene como efecto que la Administracin Tributaria se resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas que
pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
deudor tributario consider denegada. general o particular.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma
legalizada del contribuyente o representante legal. La Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA
legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario INTERPONER RECLAMACIONES
de la Administracin Tributaria. Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa,
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar para interponer reclamacin no es requisito el pago previo
el desistimiento. de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo
En lo no contemplado expresamente en el presente de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el
artculo, se aplicar la Ley del Procedimiento Adminis- reclamante deber acreditar que ha abonado la parte
trativo General. de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en
que realice el pago.
Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES
(193) (196)
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago
Tratndose de procedimientos contenciosos y no con- es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la
tenciosos, los deudores tributarios o sus representantes deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice
o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3
que son parte, con excepcin de aquella informacin del inciso a) del Artculo 119.
de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria. (197)
Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscali- La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y
zacin, los deudores tributarios o sus representantes o condiciones siguientes:
apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes 1. Se deber interponer a travs de un escrito
en los que son parte y se encuentren culminados, con fundamentado(b).
excepcin de aquella informacin de terceros que se (198)
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resolu-
encuentra comprendida en la reserva tributaria. ciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente resoluciones que resuelven las solicitudes de de-
a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que volucin, resoluciones que determinan la prdida
hayan agotado la va contencioso administrativa ante el del fraccionamiento general o particular y los actos
Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto que tengan relacin directa con la determinacin
por el literal b) del Artculo 85. de la deuda tributaria, stas se presentarn en el
trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
CAPTULO II computados desde el da hbil siguiente a aqul
RECLAMACIN en que se notific el acto o resolucin recurrida.
De no interponerse las reclamaciones contra las
Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLA- resoluciones que determinan la prdida del frac-
MACIONES cionamiento general o particular y contra los actos
Los deudores tributarios directamente afectados por vinculados con la determinacin de la deuda dentro
actos de la Administracin Tributaria podrn interponer del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos
reclamacin. quedarn firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan san-
Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES
(194)
ciones de comiso de bienes, internamiento temporal
Conocern de la reclamacin en primera instancia: de vehculos y cierre temporal de establecimiento
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre u oficina de profesionales independientes, as como
y a las Resoluciones de Multa que se apliquen por las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin
el incumplimiento de las obligaciones relacionadas se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles
con la asistencia administrativa mutua en materia computados desde el da hbil siguiente a aqul
tributaria(a). en que se notific la resolucin recurrida.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.
56 Aele
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
En el caso de las resoluciones que establezcan san- para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles,
ciones de comiso de bienes, internamiento temporal subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
de vehculos y cierre temporal de establecimiento recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos
u oficina de profesionales independientes, de no para su admisin a trmite. Tratndose de las resolu-
interponerse el recurso de reclamacin en el plazo ciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
antes mencionado, stas quedarn firmes. internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
La reclamacin contra la resolucin ficta denega- de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
toria de devolucin podr interponerse vencido el dientes, as como las que las sustituyan, el trmino para
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
se refiere el segundo prrafo del artculo 163. Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspon-
3.
(199)
Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de diente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo
Determinacin y de Multa se reclamen vencido cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso
el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio.
deber acreditarse el pago de la totalidad de la Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y algu-
la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria na de stas no cumpla con los requisitos previstos en
o financiera por el monto de la deuda actualizada la ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto
hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
de la interposicin de la reclamacin, con una vi- declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
gencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seale la Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPO-
(203)
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Tambin procede la formulacin de la queja a que
(212)
Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin
del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se
de la carta fianza, ser devuelto de oficio(a). refiere el primer prrafo del Artculo 150.
(206)
Las condiciones de la carta fianza, as como el pro-
cedimiento para su presentacin, sern establecidas por Artculo 145.- PRESENTACIN DE LA APELACIN
(213)
la Administracin Tributaria mediante Resolucin de El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
Superintendencia, o norma de rango similar. rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el
caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
(207)
ARTCULO 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLA- establecidos para este recurso, elevar el expediente al
MACIONES Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles si-
(208)
La Administracin Tributaria resolver las reclamacio- guientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de
nes dentro del plazo mximo de nueve (9) meses, incluido la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos
el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de pre- sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento tem-
sentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la poral de vehculos y cierre temporal de establecimiento
reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia u oficina de profesionales independientes, as como las
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, resoluciones que las sustituyan, se elevar el expediente
la Administracin resolver las reclamaciones dentro del al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) das hbiles
plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, siguientes a la presentacin de la apelacin.
contado a partir de la fecha de presentacin del recurso
de reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones Artculo 146.- REQUISITOS DE LA APELACIN
(214)
contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguien-
temporal de establecimiento u oficina de profesionales tes a aqul en que efectu su notificacin, mediante un
independientes, as como las resoluciones que las susti- escrito fundamentado. El administrado deber afiliarse a
tuyan, la Administracin las resolver dentro del plazo la notificacin por medio electrnico del Tribunal Fiscal,
de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, conforme a lo establecido mediante resolucin ministerial
contado a partir de la fecha de presentacin del recurso del Sector Economa y Finanzas. Tratndose de la apelacin
de reclamacin. de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplica-
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo cin de las normas de precios de transferencia, el plazo
mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a
tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria aqul en que se efectu la notificacin(b).
tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de La Administracin Tributaria notificar al apelante para
los exportadores y de pagos indebidos o en exceso. que dentro del trmino de quince (15) das hbiles subsane
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas funda- las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
das o de cuestiones de puro derecho, la Administracin apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin
Tributaria podr resolver las mismas antes del venci- a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la
miento del plazo probatorio. resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que
Cuando la Administracin requiera al interesado para que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de u oficina de profesionales independientes, as como las
notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento. resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tribu-
taria notificar al apelante para que dentro del trmino
CAPTULO III de cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones.
APELACIN Y QUEJA
58 Aele
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspon- Tampoco podr actuarse medios probatorios que no
diente, se declarar inadmisible la apelacin. hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el
Para interponer la apelacin no es requisito el pago caso contemplado en el Artculo 147.
previo de la deuda tributaria por la parte que consti-
tuye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea Artculo 149.- ADMINISTRACIN TRIBUTARIA COMO
aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado PARTE
la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que La Administracin Tributaria ser considerada parte
se realice el pago. en el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en la apelacin, presentar medios probatorios y dems
el primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la actuaciones que correspondan.
totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta
la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APE-
(217)
Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes cerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada
pueden presentar alegatos hasta la fecha de emisin de por nica vez por la Administracin Tributaria o por
la resolucin por la Sala Especializada correspondiente el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) das
que resuelve la apelacin(a). hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios la notificacin de la resolucin.
de nulidad, adems de la declaracin de nulidad deber En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto
pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contarse con da hbil de presentada la solicitud, no computndose,
los elementos suficientes para ello, salvaguardando los dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Admi-
derechos de los administrados. Cuando no sea posible nistracin Tributaria para que d respuesta a cualquier
pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr requerimiento de informacin. Su presentacin no in-
la reposicin del procedimiento al momento en que se terrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la
produjo el vicio de nulidad(b). Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el
Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERECHO contenido sustancial de la resolucin.
Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes,
Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguien- no cabe la presentacin de una solicitud de correccin,
tes a la notificacin de los actos de la Administracin, ampliacin o aclaracin.
cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este
necesario interponer reclamacin ante instancias previas. artculo no sern admitidas a trmite.
(219)
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de (224)
Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre OBLIGATORIA
temporal de establecimiento u oficina de profesionales (c)
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten
independientes, as como las resoluciones que las sus- de modo expreso y con carcter general el sentido de
tituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo
Fiscal ser de diez (10) das hbiles. 102, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente las Salas Especializadas, as como las emitidas por los
deber calificar la impugnacin como de puro derecho. Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas por asuntos
En caso contrario, remitir el recurso al rgano compe- materia de su competencia, constituirn jurisprudencia de
tente, notificando al interesado para que se tenga por observancia obligatoria para los rganos de la Adminis-
interpuesta la reclamacin. tracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria
deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien o por Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido el Tribunal sealar que constituye jurisprudencia de
con lo establecido en el Artculo 146 y que no haya observancia obligatoria y dispondr la publicacin de
reclamacin en trmite sobre la misma materia. su texto en el diario oficial El Peruano.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
(220)
Artculo 152.- APELACIN CONTRA RESOLUCIN contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber
QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio
COMISO O INTERNAMIENTO que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de
(221)
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones con- observancia obligatoria en las posteriores resoluciones
tra aqullas que establezcan sanciones de internamiento emitidas por el Tribunal.
temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior
de establecimiento u oficina de profesionales indepen- as como las que impliquen un cambio de criterio, de-
dientes, as como las resoluciones que las sustituyan, bern ser publicadas en el Diario Oficial.
podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los En los casos de resoluciones que establezcan jurispru-
cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin. dencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el interponer demanda contencioso-administrativa.
rgano recurrido quien dar la alzada luego de verifi-
car que se ha cumplido con el plazo establecido en el
prrafo anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que (a) Quinto prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles 1311, publicado el 30 de diciembre 2016.
(b) ltimo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro (219) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953,
del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir publicado el 5 de febrero de 2004.
del da siguiente de la recepcin del expediente remiti- (220) Artculo sustituido por el Artculo 45 de la Ley N 27038, publicada el 31
do por la Administracin Tributaria. La resolucin del de diciembre de 1998.
Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda (221) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial. (222) Artculo sustituido por el Artculo 38 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(222)
Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN, AM- (223) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123,
PLIACIN O ACLARACIN publicado el 23 de julio de 2012.
(223)
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe (224) Artculo sustituido por el artculo 47 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.
recurso alguno en la va administrativa. No obstante, el (c) Primer prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publi-
Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales cada el 16 de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su
o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de
aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o ha- dicha Ley.
60 Aele
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
tada para solicitar a la autoridad judicial que se Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que
vare la contracautela, en caso sta haya devenido se refiere el primer prrafo del artculo anterior sern
en insuficiente con relacin al monto concedido apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las
por la generacin de intereses. Esta facultad podr que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas
ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la que sern reclamables.
concesin de la medida cautelar o de la variacin En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo
de la contracautela. El Juez deber disponer que el de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributa-
solicitante cumpla con la adecuacin de la contra- rio podr interponer recurso de reclamacin dando por
cautela ofrecida, de acuerdo a la actualizacin de denegada su solicitud.
la deuda tributaria que reporte la Administracin Los actos de la Administracin Tributaria que resuel-
Tributaria en su solicitud, bajo sancin de dejarse ven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
sin efecto la medida cautelar. segundo prrafo del artculo 162 pueden ser impug-
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud caute- nados mediante los recursos regulados en la Ley del
lar a la Administracin Tributaria por el plazo de Procedimiento Administrativo General, los mismos que
cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple se tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley
de la demanda y de sus recaudos, a efectos de que salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el
aqulla seale el monto de la deuda tributaria presente Cdigo y sin que sea necesaria su autorizacin
materia de impugnacin actualizada a la fecha de por parte de letrado(c).
notificacin con la solicitud cautelar y se pronuncie
sobre la verosimilitud del derecho invocado y el
peligro que involucra la demora del proceso(a). LIBRO CUARTO
6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
o sin ella, el Juez resolver lo pertinente dentro
del plazo de cinco (5) das hbiles.
(b)
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente TTULO I
deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
(15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar
la concesin de una medida cautelar, el administrado Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRI-
(236)
62 Aele
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR
por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS
las que se encuentren en trmite o en ejecucin. DE LA ADMINISTRACIN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
Artculo 169.- EXTINCIN DE LAS SANCIONES de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen los registros de la Administracin Tributaria:
conforme a lo establecido en el Artculo 27. 1. No inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN constituye condicin para el goce de un beneficio.
DE INTERESES, DEL NDICE DE PRECIOS AL CONSU- 2. Proporcionar o comunicar la informacin, inclu-
MIDOR Y DE SANCIONES yendo la requerida por la Administracin Tribu-
No procede la aplicacin de intereses, la actualizacin taria, relativa a los antecedentes o datos para la
en funcin al ndice de Precios al Consumidor de corres- inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin
ponder, ni la aplicacin de sanciones si: en los registros, no conforme con la realidad.
1. Como producto de la interpretacin equivocada de 3. (b).
una norma, no se hubiese pagado monto alguno de 4. (b).
la deuda tributaria relacionada con dicha interpre- 5. No proporcionar o comunicar a la Administracin
tacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre Tributaria informaciones relativas a los anteceden-
que la norma aclaratoria seale expresamente que tes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio
es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante
Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
resolucin de superintendencia o norma de rango (237) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117,
similar o resolucin del Tribunal Fiscal a que se publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a los treinta (30)
refiere el Artculo 154. das calendarios computados a partir del da siguiente de su publicacin.
Los intereses que no procede aplicar son aqullos (a) Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10 de diciembre de 2016.
devengados desde el da siguiente del vencimiento
(239) Ttulo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 981, pu-
de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das blicado el 15 de marzo de 2007.
hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin (240) Prrafo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 981,
en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las publicado el 15 de marzo de 2007.
sanciones, no se aplicarn las correspondientes a (241) Artculo sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953,
infracciones originadas por la interpretacin equi- publicado el 5 de febrero de 2004.
(242) Artculo sustituido por el Artculo 83 del Decreto Legislativo N 953,
vocada de la norma hasta el plazo antes indicado. publicado el 5 de febrero de 2004.
La actualizacin en funcin al ndice de Precios al (b) Numeral derogado por la Primera Disposicin Complementaria Dero-
Consumidor que no procede aplicar es aquella a gatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
que se refiere el artculo 33 del presente cdigo de 2016.
64 Aele
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria infor- 21. No implementar, las empresas que explotan juegos
macin no conforme con la realidad. de casino y/o mquinas tragamonedas, el Siste-
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria ma Unificado en Tiempo Real o implementar un
o comparecer fuera del plazo establecido para ello. sistema que no rene las caractersticas tcnicas
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, docu- establecidas por SUNAT.
mentos u otras informaciones exhibidas o presen- 22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades
tadas a la Administracin Tributaria conteniendo artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
informacin no conforme a la realidad, o autorizar 23. No proporcionar la informacin solicitada con
balances anuales sin haber cerrado los libros de ocasin de la ejecucin del embargo en forma de
contabilidad. retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo
9. Presentar los estados financieros o declaraciones 118 del presente Cdigo Tributario.
sin haber cerrado los libros contables. 24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o le- explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
treros oficiales, seales y dems medios utilizados Rgimen nico Simplificado desarrollen sus activi-
o distribuidos por la Administracin Tributaria. dades, los emblemas y/o signos distintivos propor-
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tribu- cionados por la SUNAT as como el comprobante de
taria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual informacin registrada y las constancias de pago.
de microformas y de equipamiento de computacin o 25. (b).
de otros medios de almacenamiento de informacin 26. No entregar los Certificados o Constancias de reten-
para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cin o percepcin de tributos as como el certificado
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. de rentas y retenciones, segn corresponda, de
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
mecanismos de seguridad empleados en las ins- 27. No exhibir o no presentar la documentacin e
pecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de informacin a que hace referencia el inciso g) del
sanciones. artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta
13. No efectuar las retenciones o percepciones estable- o, de ser el caso, su traduccin al castellano; que,
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o entre otros, respalde las declaraciones juradas
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o
del tributo que debi retener o percibir dentro de Reporte Pas por Pas(c).
los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS
(250)
66 Aele
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
68 Aele
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
(a)
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse de el da siguiente de la fecha de pago hasta la
en alguna de las situaciones siguientes: fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la respectiva, si el infractor hubiera abonado dicho
sancin. monto para recuperar su vehculo.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de interna- c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma que-
miento por una multa de acuerdo al monto esta- dar a su disposicin no correspondiendo el pago
blecido en las Tablas, la misma que previamente al de inters alguno.
retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad. Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dis-
c) Al impugnar la resolucin de internamiento y otor- puesto en el dcimo primer prrafo, se devolver
gar en garanta carta fianza bancaria o financiera el importe ejecutado que hubiera sido depositado
que cubra el valor de cuatro (4) UIT. en una entidad bancaria o financiera ms los in-
(a)
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente tereses que dicha cuenta genere.
cumplir con: d) El valor sealado en la resolucin de internamiento
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SU- temporal o de abandono actualizado con la TIM,
NAT tomando en cuenta la actividad que realiza, desde el da siguiente de realizado el internamien-
cuando se encuentre obligado a inscribirse. to hasta la fecha en que se ponga a disposicin
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se la devolucin respectiva, de haberse realizado el
encuentre en la condicin de no habido; o darse remate, donacin o destino del vehculo.
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co- En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
municado su situacin de baja en dicho registro, Pblico restituir el monto transferido del producto del
de corresponder. remate conforme a lo dispuesto en las normas presupues-
(a)
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el tarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre
inciso c) del octavo prrafo, debe tener una vigencia de el valor consignado en la resolucin correspondiente y el
tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin producto del remate, as como la parte que se constituy
del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo como sus ingresos propios. Para los casos de donacin
seale la SUNAT. o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
La carta fianza ser ejecutada cuando: correspondiente con sus ingresos propios.
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal. (a)
De impugnar el propietario que no es infractor la re-
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y solucin de abandono y sta fuera revocada o declarada
actualizarla dentro del plazo sealado por SUNAT. nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda:
En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
depositar en una Institucin Bancaria, hasta que encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los
el medio impugnatorio se resuelva. que sta hubiera designado.
Las condiciones de la carta fianza, as como el proce- b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde
dimiento para su presentacin sern establecidas por el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha
la SUNAT(b). en que se ponga a disposicin la devolucin respec-
El propietario del vehculo internado, que no es infractor, tiva, si el propietario que no es infractor hubiera
podr acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
establecidas para el infractor, la propiedad del vehculo c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono
internado. actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT realizado el internamiento hasta la fecha en que
proceder a emitir una Resolucin de devolucin de ve- se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
hculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin haberse realizado el remate, donacin o destino
de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el del vehculo.
plazo de la sancin establecido en las Tablas. En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
(a)
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el Pblico restituir el monto transferido del producto del
vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos remate conforme a lo dispuesto en las normas presupues-
anteriores, previamente cumplir con: tarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SU- el valor consignado en la resolucin correspondiente y el
NAT tomando en cuenta la actividad que realiza, producto del remate, as como la parte que se constituy
cuando se encuentre obligado a inscribirse. como sus ingresos propios. Para los casos de donacin
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
encuentre en la condicin de no habido; o darse correspondiente con sus ingresos propios.
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co- Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo
municado su situacin de baja en dicho registro, internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan
de corresponder(c). resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya
En caso que el infractor o el propietario que no es in- quedado firme o consentido, de ser el caso.
fractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta
(30) das calendario de levantada el acta probatoria, la
(a) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
SUNAT declarar el vehculo en abandono, procediendo de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo. conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(a)
De impugnar el infractor la resolucin de internamiento (b) El Dcimo cuarto prrafo que segua fue derogado por el literal b) de la nica
temporal o la de abandono y sta fuera revocada o decla- Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30264, publicada el 16
rada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda: de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se (c) El Dcimo octavo prrafo que segua fue derogado por el literal b) de la nica
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30264, publicada el 16
que sta hubiera designado. de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su publicacin
b) El monto de la multa actualizada con la TIM des- conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o dete- declaracin jurada mensual presentada a la fecha
rioro de los vehculos internados, cuando se produzca en que se cometi la infraccin, sin que en ningn
a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las Cuando no exista presentacin de declaraciones
acciones realizadas por el propio infractor. o cuando en la ltima presentada no se hubiera
Para efectos de los vehculos declarados en abandono declarado ingresos, se aplicar el monto establecido
o aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse en las Tablas que, como anexo, forman parte del
a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente: presente Cdigo.
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones
que se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades
la SUNAT acta en representacin del Estado. del Estado, para el desempeo de cualquier actividad
b) El producto del remate ser destinado conforme lo o servicio pblico se aplicar con un mnimo de
sealen las normas presupuestales correspondientes. uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.
(a)
Tambin se entendern adjudicados al Estado los ve- La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
hculos que a pesar de haber sido acreditada su propie- podr dictar las normas necesarias para la mejor apli-
dad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto en cacin de la sancin.
el dcimo cuarto prrafo del presente Artculo no son Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tribu-
recogidos por el infractor o propietario que no es infrac- taria notificar a la entidad del Estado correspondiente
tor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a para que realice la suspensin de la licencia, permiso,
partir del da siguiente a la notificacin de la resolucin concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra
de devolucin mencionada en el prrafo antes citado. obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la soli-
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin citud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto,
de la sancin de Internamiento Temporal de Vehculo, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta.
acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina
en infraccin y dems normas necesarias para la mejor de profesionales independientes, y la de suspensin a
aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo. que se refiere el presente artculo, no liberan al infractor
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la del pago de las remuneraciones que corresponde a sus
SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin,
el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, ni de computar esos das como laborados para efecto del
bajo sancin de destitucin. jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin
de utilidades, compensacin por tiempo de servicios
(261)
Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL y, en general, para todo derecho que generen los das
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimien- efectivamente laborados; salvo para el trabajador o
tos, y hubiera incurrido en las infracciones de no emitir trabajadores que hubieran resultado responsables, por
y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado
emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
y caractersticas para ser considerados como compro- Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr
bantes de pago o como documentos complementarios a otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las progra-
stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar madas con anticipacin.
comprobantes de pago o documentos complementarios a La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la
stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan mejor aplicacin del procedimiento de cierre, mediante
al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin Resolucin de Superintendencia.
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin Artculo 184.- SANCIN DE COMISO
(263)
de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo
cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tra- a las Tablas se proceder a levantar un Acta Probatoria.
tndose de las dems infracciones, la sancin de cierre La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar
se aplicar en el domicilio fiscal del infractor. de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal depositados los bienes comisados o en el lugar que por
de establecimiento u oficina de profesionales indepen- razones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado
dientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para el funcionario de la SUNAT.
impedir el desarrollo de la actividad que di lugar a la La descripcin de los bienes materia de comiso podr
infraccin, por el perodo que correspondera al cierre. constar en un anexo del Acta Probatoria que podr ser
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT elaborado en el local designado como depsito de los
podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo considerar levantada cuando se culmine la elaboracin
responsabilidad. del mencionado anexo.
(262)
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre tem-
poral por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir (a) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
a un cierre temporal lo ameritan, cuando por ac- de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
cin del deudor tributario sea imposible aplicar la conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(261) Artculo sustituido por el Artculo 94 del Decreto Legislativo N 953,
sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine
publicado el 5 de febrero de 2004.
en base a los criterios que sta establezca mediante (262) Prrafo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N 981,
Resolucin de Superintendencia. publicado el 15 de marzo de 2007.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) (263) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto Legislativo N 981,
del importe de los ingresos netos, de la ltima publicado el 15 de marzo de 2007.
70 Aele
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
(a)
Levantada el acta probatoria en la que conste la in- NAT proceder a emitir una resolucin de devolucin
fraccin sancionada con el comiso: de bienes comisados en los mismos plazos establecidos
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor en el tercer prrafo para la emisin de la resolucin de
tendr: comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes si
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de
ante la SUNAT, con el comprobante de pago que bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran
en la norma sobre la materia o, con documento mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para
privado de fecha cierta, documento pblico u otro recuperar los mismos. En este caso, la SUNAT no emitir
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fe- la resolucin de comiso. Si dentro del plazo antes sea-
hacientemente su derecho de propiedad o posesin lado no se paga la multa, la SUNAT podr rematarlos,
sobre los bienes comisados. destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
Luego de la acreditacin antes mencionada, y La SUNAT declarar los bienes en abandono si el pro-
dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la pietario que no es infractor no acredita su derecho de
SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria,
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo.
das hbiles de notificada la resolucin de comiso, Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes
cumple con pagar una multa equivalente al quince lo amerite o se requiera depsitos especiales para la
por ciento (15%) del valor de los bienes sealados conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT
en la resolucin correspondiente. La multa no podr no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
exceder de seis (6) UIT. intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los
sealado en el presente inciso, no se paga la multa, bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se
la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos realizar de acuerdo al procedimiento que establezca
a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio
hubiera interpuesto medio impugnatorio. impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser
infractor no acredita su derecho de propiedad o la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la
posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles nota (8) para la Tabla III, segn corresponda(b).
de levantada el acta probatoria. Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio ambien-
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, te, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados,
el infractor tendr: o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar
con los requisitos y caractersticas sealadas en la el valor de los bienes antes mencionados.
norma sobre la materia o, con documento privado Si habindose procedido a rematar los bienes, no se
de fecha cierta, documento pblico u otro documento realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debern
que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemen- ser destinados a entidades pblicas o donados.
te su derecho de propiedad o posesin sobre los En todos los casos en que se proceda a realizar la dona-
bienes comisados.Luego de la acreditacin antes cin de bienes comisados, los beneficiarios debern ser
mencionada, y dentro del plazo de quince (15) das las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin educacional o religioso oficialmente reconocidas, quie-
de comiso correspondiente; en cuyo caso el infrac- nes debern destinar los bienes a sus fines propios, no
tor podr recuperar los bienes si en el plazo de pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos
dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de (2) aos. En este caso, los ingresos de la transferencia
comiso, cumple con pagar una multa equivalente tambin debern ser destinados a los fines propios de
al quince por ciento (15%) del valor de los bienes la entidad o institucin beneficiada.
sealado en la resolucin correspondiente. La multa Para efectos de los bienes declarados en abandono o
no podr exceder de seis (6) UIT. aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
multa la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que
a entidades pblicas o donarlos; aun cuando se se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la
hubiera interpuesto medio impugnatorio. SUNAT acta en representacin del Estado.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el b) El producto del remate ser destinado conforme
infractor no acredita su derecho de propiedad o lo sealen las normas presupuestales correspon-
posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles dientes.
de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se
podr establecer los criterios para determinar las carac-
tersticas que deben tener los bienes para considerarse (a) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16
como perecederos o no perecederos. de noviembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(b) El Dcimo prrafo que segua fue derogado por el literal b) de la nica
podr acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30264, publicada
mencionados en el tercer prrafo del presente artculo, el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su
la propiedad de los bienes. publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de
(a)
Tratndose del propietario que no es infractor, la SU- dicha Ley.
72 Aele
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
intervenido, infractor o propietario estuviere presente en tributo y perodo en que se realizaron las conductas sea-
la elaboracin de la referida acta y se le entregue una ladas, de acuerdo a las normas sobre la materia.
copia de la misma, o del da siguiente de publicada en la La improcedencia de la accin penal contemplada en el
pgina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fsico, en prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles irre-
caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma gularidades contables y otras falsedades instrumentales
al sujeto intervenido, infractor o propietario. que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin la deuda tributaria objeto de regularizacin.
del comiso, acreditacin, remate, donacin, destino o Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad
destruccin de los bienes en infraccin, as como de los de la deuda tributaria o en su caso la devolucin del
bienes abandonados y dems normas necesarias para la reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tribu-
mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo. tario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda
tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
Artculo 185.- Artculo derogado por la nica Dis- El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la
posicin Complementaria Derogatoria del Decreto Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de
la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando
Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA
(264)
las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia
ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS QUE REALIZAN del Ministro de Economa y Finanzas.
LABORES POR CUENTA DE STA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Adminis- Artculo 190.- AUTONOMA DE LAS PENAS POR DE-
tracin Pblica que por accin u omisin infrinjan lo LITOS TRIBUTARIOS
dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio
suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las
la falta. sanciones administrativas a que hubiere lugar.
El funcionario o servidor pblico que descubra la in-
fraccin deber formular la denuncia administrativa Artculo 191.- REPARACIN CIVIL
respectiva. No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo
de acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
servidores pblicos de la Administracin Tributaria que independiente a la sancin penal.
infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
(268)
Artculo 192.- (269)COMUNICACIN DE INDICIOS DE
Artculo 187.- Artculo derogado por el Artculo 64 de DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin
Tributaria la existencia de actos que presumiblemente
Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER
(265)
constituyan delitos tributarios o aduaneros.
JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO, NOTARIOS Y Los funcionarios y servidores pblicos de la Adminis-
MARTILLEROS PBLICOS tracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico conozcan de hechos que presumiblemente constituyan
que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, que no cum- delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados
plan con lo solicitado expresamente por la Administracin a informar de su existencia a su superior jerrquico por
Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de escrito, bajo responsabilidad.
sta, sern sancionados de acuerdo con lo previsto en (270)
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de
la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica sus actuaciones administrativas, considere que existen
del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo indicios de la comisin de delito tributario y/o aduanero,
efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de o estn encaminados a dicho propsito, lo comunicar al
Economa y Finanzas. Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culmi-
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dis- nacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en
puesto en el Artculo 96, sern sancionados conforme forma paralela los procedimientos penal y administrativo.
a las normas vigentes. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de pago o
TTULO II
DELITOS
(264) Artculo sustituido por el Artculo 96 del Decreto Legislativo N 953,
(266)
Artculo 189.- JUSTICIA PENAL publicado el 5 de febrero de 2004.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, (265) Artculo sustituido por el Artculo 97 del Decreto Legislativo N 953,
juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tribu- publicado el 5 de febrero de 2004.
tarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia. (266) Artculo sustituido por el Artculo 61 de la Ley N 27038, publicada el 31
(267)
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del de diciembre de 1998.
(267) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
tributario por parte del rgano Administrador del Tributo das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con (268) Artculo sustituido por el Artculo 98 del Decreto Legislativo N 953,
las deudas originadas por la realizacin de algunas de las publicado el 5 de febrero de 2004.
conductas constitutivas del delito tributario contenidas en (269) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspon- das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
diente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o (270) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
los documentos aduaneros respectivos que correspondan, por Decreto Supremo N 017-93-JUS, excepto cuando
como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en surja una cuestin contenciosa que de no decidirse en
un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha la va judicial, impida al rgano resolutor emitir un
de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin pronunciamiento en la va administrativa.
Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccin a la
Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento, QUINTA.- Disposicin Final derogada por el Artculo
el Fiscal o el Juez Penal podr disponer la suspensin 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad a febrero de 2004.
que hubiera lugar.
(271)
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez (274)
SEXTA.- (275)Se autoriza a la Administracin Tributa-
o el Presidente de la Sala Superior competente dispondr, ria y al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fsico de
bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Adminis- documentos permanentes y temporales por un archivo
trador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales, en medios de almacenamiento ptico, microformas o
resoluciones judiciales, informe de peritos, dictmenes microarchivos o cualquier otro medio que permita su
del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan conservacin idnea.
durante la tramitacin de dicho proceso. El procedimiento para la sustitucin o conversin antes
En los procesos penales por delitos tributarios, aduane- mencionada se regir por las normas establecidas en el
ros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a Decreto Legislativo N 827.
la Administracin Tributaria, quien podr constituirse (276)
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Minis-
en parte civil. terio de Economa y Finanzas se establecern los proce-
dimientos a los que debern ceirse para la eliminacin
Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS del documento.
DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia STIMA.- Precsase que el nmero mximo de das de
correspondiente en los casos que encuentre indicios ra- cierre a que se refiere el Artculo 183, no es de aplicacin
zonables de la comisin de delitos en general, quedando cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin inter-
facultada para constituirse en parte civil. puesta contra una resolucin de cierre de conformidad
con el Artculo 185.
Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS
(272)
Los informes tcnicos o contables emitidos por los fun- OCTAVA.- La SUNAT podr requerir a la Comisin
(277)
cionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV,
administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de
todo efecto legal, el valor de pericia institucional. la Proteccin de la Propiedad Intelectual - INDECOPI,
la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS, Registro
Nacional de Identificacin y Estado Civil - RENIEC, Su-
DISPOSICIONES FINALES perintendencia Nacional de Registros Pblicos - SUNARP,
as como a cualquier entidad del Sector Pblico Nacio-
nal la informacin necesaria que sta requiera para el
PRIMERA.- Tratndose de deudores en proceso de
(273)
cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier persona
reestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado, natural o jurdica sometida al mbito de su competencia.
concurso preventivo, disolucin y liquidacin, y concur- Tratndose del RENIEC, la referida obligacin no contra-
so de acreedores, las deudas tributarias se sujetarn a viene lo dispuesto en el Artculo 7 de la Ley N 26497.
los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior,
conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley estn obligadas a proporcionar la informacin requerida
de Reestructuracin Patrimonial. en la forma y plazos que la SUNAT establezca.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una dispo-
sicin contenida en el presente Cdigo y una disposicin NOVENA.- Redondeo
contenida en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, se La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros.
preferir la norma contenida en la Ley de Reestructu- Asimismo para fijar porcentajes, factores de actualizacin,
racin Patrimonial, en tanto norma especial aplicable a actualizacin de coeficientes, tasas de intereses moratorios
los casos de procesos de reestructuracin patrimonial, u otros conceptos, se podr utilizar decimales.
procedimiento simplificado, concurso preventivo, diso-
lucin y liquidacin y concurso de acreedores.
74 Aele
Otras Disposiciones
Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
rango similar se establecer, para todo efecto tributario, febrero de 2004).
el nmero de decimales a utilizar para fijar porcentajes,
factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes, DCIMO STIMA.- Seguridad Social
tasas de intereses moratorios u otros conceptos, as como La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas
el procedimiento de redondeo. legales le hayan conferido al Instituto Peruano de Seguri-
(Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publi- dad Social - IPSS y Oficina de Normalizacin Previsional
cada el 31 de diciembre de 1998). - ONP, en relacin a la administracin de las aportacio-
nes, retribuciones, recargos, intereses, multas u otros
DCIMA.- Pagos y devoluciones en exceso o indebidas adeudos, de acuerdo a lo establecido en los convenios
Lo dispuesto en el Artculo 38 se aplicar para los pa- que se celebren conforme a las leyes vigentes.
gos en exceso, indebidos o, en su caso, que se tornen (Novena Disposicin Final de la Ley N 27038, publi-
en indebidos, que se efecten a partir de la entrada en cada el 31 de diciembre de 1998).
vigencia de la presente Ley. Las solicitudes de devolu-
cin en trmite continuarn cindose al procedimiento DCIMO OCTAVA.- Ley Penal Tributaria
sealado en el Artculo 38 del Cdigo Tributario segn Sustityase los Artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Le-
el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley. gislativo N 813 por el texto siguiente:
(Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publi- Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,
cada el 31 de diciembre de 1998). valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid
u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
DCIMO PRIMERA.- Reclamacin parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devo- con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
lucin, as como aquellas que determinan la prdida mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y
del fraccionamiento establecido por el presente Cdigo cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.
o por normas especiales; sern reclamadas dentro del Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conduc-
plazo establecido en el primer prrafo del Artculo 137. tas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente Decreto
(Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publi- Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante
cada el 31 de diciembre de 1998). un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin
anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose
DCIMO SEGUNDA- Aplicacin supletoria del Cdigo de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
Procesal Civil exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes
Precsase que la demanda contencioso-administrativa al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn
contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad
conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario y en no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180
lo no previsto en ste, es de aplicacin supletoria lo (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
establecido en el Cdigo Procesal Civil. Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publi- mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el
cada el 31 de diciembre de 1998). presente artculo.
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida
DCIMO TERCERA.- Competencia con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni
Incorprase como ltimo prrafo del Artculo 542 del mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta)
Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto Legis- a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
lativo N 768, lo siguiente: a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros,
Tratndose de la impugnacin de resoluciones ema- saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devolu-
nadas del Tribunal Fiscal, se aplicar el procedimiento ciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la
establecido en el Cdigo Tributario. existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
(Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publi- b) Se simule o provoque estados de insolvencia patri-
cada el 31 de diciembre de 1998). monial que imposibiliten el cobro de tributos una vez
iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
DCIMO CUARTA.- Ley de Procedimiento de Ejecucin Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la
Coactiva libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del Artculo 7 de la Ley y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
N 26979, no es de aplicacin a los rganos de la Adminis- cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas
tracin Tributaria cuyo personal, incluyendo Ejecutores y tributarias a llevar libros y registros contables:
Auxiliares Coactivos, ingrese mediante Concurso Pblico. a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en
el 31 de diciembre de 1998). los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
DCIMO QUINTA.- Ejecucin Coactiva nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
el 31 de diciembre de 1998. Derogada por la nica registros contables o los documentos relacionados con
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto la tributacin.
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007). (Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998).
DCIMO SEXTA.- Rgimen de Gradualidad
(Octava Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada DCIMO NOVENA.- Justicia Penal
el 31 de diciembre de 1998. Derogada por el Artculo Sustityase el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 815,
por el texto siguiente:
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una inves- VIGSIMO SEGUNDA.- Vigencia
tigacin administrativa a cargo del rgano Administrador La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de 1999.
del Tributo, o en una investigacin fiscal a cargo del Mi- (Dcimo Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038,
nisterio Pblico, o en el desarrollo de un proceso penal, publicada el 31 de diciembre de 1998).
proporcione informacin veraz, oportuna y significativa
sobre la realizacin de un delito tributario, ser benefi- VIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos indebidos
ciado en la sentencia con reduccin de pena tratndose o en exceso
de autores y con exclusin de pena a los partcipes, (Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley
siempre y cuando la informacin proporcionada haga N 27335, publicada el 31 de julio de 2000, derogada
posible alguna de las siguientes situaciones: por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953,
a) Evitar la comisin del delito tributario en que interviene. publicado el 5 de febrero de 2004).
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en
que intervino. VIGSIMO CUARTA.- Compensacin del Impuesto de
c) La captura del autor o autores del delito tributario, Promocin Municipal (IPM)
as como de los partcipes. El requisito para la procedencia de la compensacin pre-
El beneficio establecido en el presente artculo ser con- visto en el Artculo 40 del Cdigo Tributario modificado
cedido por los jueces con criterio de conciencia y previa por la presente Ley, respecto a que la recaudacin cons-
opinin favorable del Ministerio Pblico. tituya ingreso de una misma entidad, no es de aplicacin
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente para el Impuesto de Promocin Municipal (IPM) a que se
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentacin refiere el Artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal
de la denuncia por el rgano Administrador del Tributo, aprobada por Decreto Legislativo N 776.
o a falta de sta, antes del ejercicio de la accin penal (Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley
por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con los N 27335, publicada el 31 de julio de 2000).
requisitos sealados en el presente artculo sern con-
siderados como testigos en el proceso penal. VIGSIMO QUINTA.- Manifestaciones obtenidas en los
(Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, procedimientos de fiscalizacin
publicada el 31 de diciembre de 1998). Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del
Artculo 62 y en el Artculo 125 del Cdigo Tributario
VIGSIMA.- Excepcin son de aplicacin inmediata incluso a los procesos en
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999: trmite.
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscali- (Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
zacin por el rgano Administrador del Tributo o 27335, publicada el 31 de julio de 2000).
investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico,
sin que previamente se haya ejercitado accin VIGSIMO SEXTA.- Solicitudes de devolucin pendien-
penal en su contra por delito tributario, podrn tes de resolucin
acogerse a lo dispuesto en el segundo prrafo del Lo dispuesto en el Artculo 138 del Cdigo Tributario,
Artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por modificado por la presente Ley, ser de aplicacin in-
la presente Ley. cluso a las solicitudes de devolucin que se encuentren
b) Las personas que se encuentren incursas en pro- pendientes de resolucin a la fecha de vigencia del
cesos penales por delito tributario en los cuales no presente dispositivo.
se haya formulado acusacin por parte del Fiscal (Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
Superior, podrn solicitar al rgano Jurisdiccional 27335, publicada el 31 de julio de 2000).
el archivamiento definitivo del proceso penal,
siempre que regularicen su situacin tributaria de VIGSIMO STIMA.- Cancelacin o afianzamiento de
acuerdo a lo dispuesto en el segundo prrafo del la deuda tributaria para admitir medios probatorios
Artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por extemporneos
la presente Ley. Precsase que para efectos de la admisin de pruebas
Para tal efecto, el rgano Jurisdiccional antes de resolver presentadas en forma extempornea, a que se refiere el
el archivamiento definitivo, deber solicitar al rgano Artculo 141 del Cdigo Tributario, se requiere nica-
Administrador del Tributo que establezca el monto a regu- mente la cancelacin o afianzamiento del monto de la
larizar a que hace referencia el cuarto prrafo del Artculo deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
189 del Cdigo Tributario modificado por la presente Ley. (Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de 27335, publicada el 31 de julio de 2000).
Economa y Finanzas se establecer las condiciones para
el acogimiento al presente beneficio. VIGSIMO OCTAVA.- Ejecucin de cartas fianzas u
(Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, otras garantas
publicada el 31 de diciembre de 1998. El plazo para Precsase que en los supuestos en los cuales se hubieran
acogerse al beneficio contenido en la misma fue otorgado cartas fianzas u otras garantas a favor de la
prorrogado por el Artculo 1 de la Ley N 27080, Administracin, el hecho de no mantener, otorgar, renovar
publicada el 29 de marzo de 1999). o sustituir las mismas dar lugar a su ejecucin inmediata
en cualquier estado del procedimiento administrativo.
VIGSIMO PRIMERA.- No habido (Sexta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin 27335, publicada el 31 de julio de 2000).
de no habido se fijar de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por VIGSIMO NOVENA.- Reduccin de sanciones tribu-
el Ministro de Economa y Finanzas. tarias
(Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin de
publicada el 31 de diciembre de 1998). la presente Ley tengan sanciones pendientes de aplicacin
76 Aele
Otras Disposiciones
o de pago, incluso por aquellas cuya resolucin no haya TRIGSIMO SEGUNDA.- Improcedencia del ejercicio
sido emitida, podrn gozar del beneficio a que se les de la accin penal
apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones Excepcionalmente, se entendern acogidas a la dcimo
Tributarias que forman parte del presente dispositivo, tercera disposicin final de la Ley N 27038 las personas
siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan, que cumplan con lo siguiente:
en forma conjunta, con los siguientes requisitos: a) Haber presentado las declaraciones originales o
a) Subsanar la infraccin cometida, de ser el caso; rectificatorias con anterioridad al 1 de enero de
b) Efectuar el pago al contado de la multa segn las 1999. Dichas declaraciones debern estar vinculadas
nuevas Tablas referidas, incluidos los intereses a hechos que presumiblemente constituyan delito
correspondientes; y de defraudacin tributaria; y
c) Presentar el desistimiento de la impugnacin por b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar,
el monto total de stas, de ser el caso. o haber solicitado y obtenido aplazamiento y/o
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sea- fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999, por
lados dentro del plazo previsto en el prrafo precedente el monto correspondiente a la deuda originada en
conllevar la aplicacin de la sancin vigente en el mo- los hechos mencionados en el inciso anterior.
mento de la comisin de la infraccin. Asimismo, se considerar cumplido este requisito si el
(Stima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N contribuyente ha pagado un monto equivalente al 70%
27335, publicada el 31 de julio de 2000). (setenta por ciento) de la deuda originada en hechos
que se presuman constitutivos de delito de defraudacin
TRIGSIMA.- Comercio clandestino de productos tributaria, habindose desistido de los medios impugna-
Sustityase el Artculo 272 del Cdigo Penal aprobado torios por este monto y presentado impugnacin por la
por Decreto Legislativo N 635 y sus normas modifica- diferencia, de ser el caso.
torias y ampliatorias, por el texto siguiente: Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro
Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de de Economa y Finanzas, se dictarn las normas regla-
libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor de 3 (tres) mentarias para la correcta aplicacin de la presente
aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cua- disposicin.
renta) das-multa, el que: (Dcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autori- 27335, publicada el 31 de julio de 2000).
zacin sin haber cumplido los requisitos que exijan las
leyes o reglamentos. TRIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos indebidos
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y pro- o en exceso
ductos sin el timbre o precinto correspondiente, cuando Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al
deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo. Artculo 38 del Cdigo Tributario entrarn en vigencia
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines a partir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, las
distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva. devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir cir- 31 de diciembre del 2000 se efectuarn considerando la
cunstancia agravante sancionada con pena privativa de tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado pro-
y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos medio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX)
treinta) das-multa, cuando la conducta descrita se realice: publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dis- el ltimo da hbil del mes de julio, teniendo en cuenta
puesto en las normas tributarias; el procedimiento establecido en el citado Artculo 38.
b) Utilizando documento falso o falsificado; o (Undcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley
c) Por una organizacin delictiva. N 27335, publicada el 31 de julio de 2000).
(Octava Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000). TRIGSIMO CUARTA.- Disposicin Derogatoria
Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, las
TRIGSIMO PRIMERA.- Comercio clandestino de pe- disposiciones que se opongan a la presente Ley.
trleo, gas natural y sus derivados (Duodcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos, N 27335, publicada el 31 de julio de 2000).
previstos en el numeral 3) del Artculo 272 del Cdigo
Penal, realizados en infraccin a los beneficios tributarios TRIGSIMO QUINTA.- Fiscalizacin de la Administra-
establecidos para el petrleo, gas natural y su derivados, cin Tributaria
contenidos en los Artculos 13 y 14 de la Ley N 27037, La fiscalizacin de la Administracin Tributaria se regula
Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona, el por lo dispuesto en el Artculo 43, referido a la pres-
Juez Penal, al dictar el Auto de Apertura de Instruccin, cripcin, y en el Artculo 62, referido a las facultades de
dispondr directamente la adjudicacin de dichos bienes. la Administracin Tributaria, del Texto nico Ordenado
Los criterios para determinar los beneficiarios, procedi- del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
mientos y dems aspectos necesarios para determinar la 135-99-EF, y las normas complementarias. Dicha fiscali-
adjudicacin sern especificados por decreto supremo zacin responder a las funciones y responsabilidades
refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el de la Administracin Tributaria.
Ministro de Economa y Finanzas; dicha norma tambin (nica Disposicin Final de la Ley N 27788, publicada
contemplar disposiciones para regular la devolucin a el 25 de julio de 2002).
que hubiera lugar, sobre la base del valor de tasacin
que se ordene en el proceso penal. TRIGSIMO SEXTA.- Valor de Mercado
(Novena Disposicin Final y Transitoria de la Ley N Precsase que el ajuste de operaciones a su valor de mer-
27335, publicada el 31 de julio de 2000). cado no constituye un procedimiento de determinacin
de la obligacin tributaria sobre base presunta.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N (Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N
941, publicado el 20 de diciembre de 2003). 941, publicado el 20 de diciembre de 2003).
TRIGSIMO STIMA.- Modificacin del Nuevo Rgimen TRIGSIMO NOVENA.- No tendrn derecho a devo-
nico Simplificado luciones
Sustityase el numeral 18.3 del artculo 18 del Texto En caso se declare como trabajadores a quienes no
del Nuevo Rgimen nico Simplificado, aprobado por el tienen esa calidad, no proceder la devolucin de las
Decreto Legislativo N 937, por el siguiente texto: aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido
18.3 La determinacin sobre base presunta que se efec- pagadas respecto de dichos sujetos.
te al amparo de lo dispuesto por el Cdigo Tributario, (Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N
tendr los siguientes efectos: 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos o
presuntos determinados en la totalidad o en algn o algunos CUADRAGSIMA.- Cuotas fijas o aportaciones a la
meses comprendidos en el requerimiento, incrementar los seguridad social no pueden ser deuda de recupera-
ingresos brutos mensuales declarados o comprobados en cin onerosa
cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento Lo dispuesto en el numeral 5) del Artculo 27 del Cdigo
en forma proporcional a los ingresos brutos declarados o Tributario sobre la deuda de recuperacin onerosa no se
comprobados. aplica a la deuda proveniente de tributos por regmenes
En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la Seguridad
declarados, la atribucin ser en forma proporcional a Social, a pesar que no justifiquen la emisin y/o notifica-
los meses comprendidos en el requerimiento. cin de la resolucin u orden de pago respectiva, si sus
18.3.2 El resultado del clculo a que se refiere el numeral montos fueron fijados as por las normas correspondientes.
anterior, determina los nuevos importes de ingresos bru- (Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo
tos mensuales. Los nuevos importes de ingresos brutos N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
mensuales debern ser sumados por cada cuatrimestre
calendario, dando como resultado los nuevos importes CUADRAGSIMO PRIMERA.- Concepto de documento
de ingresos brutos por cada cuatrimestre calendario. para el Cdigo Tributario
18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en Entindase que cuando en el presente Cdigo se hace
el segundo prrafo del numeral anterior: referencia al trmino documento se alude a todo escrito
a) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimes- u objeto que sirve para acreditar un hecho y en conse-
tre calendario es superior al lmite mximo de ingresos cuencia al que se le aplica en lo pertinente lo sealado
brutos cuatrimestrales permitido para la categora en la en el Cdigo Procesal Civil.
que se encuentre ubicado el sujeto, ste deber incluirse (Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N
en la categora que le corresponda a partir del primer 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual
super el referido lmite mximo de ingresos brutos. CUADRAGSIMO SEGUNDA.- Error en la determinacin
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimes- de los pagos a cuenta del impuesto a la renta bajo el
tre calendario es superior al lmite mximo de ingresos sistema de coeficiente
brutos cuatrimestrales permitido para el presente Rgi- Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78
men, el sujeto quedar incluido en el Rgimen General del Cdigo Tributario, se considera error si para efecto
a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un
calendario en el cual super el referido lmite mximo coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado en
de ingresos brutos. virtud a la informacin declarada por el deudor tributario
En este caso: en perodos anteriores.
i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto (Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N
Selectivo al Consumo, los nuevos importes de los ingresos 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
brutos mensuales a que se refiere el numeral 18.3.2 consti-
tuirn la nueva base imponible de cada uno de los meses CUADRAGSIMO TERCERA.- Notificaciones no sujetas
a que correspondan. La omisin de ventas o ingresos no a plazo
dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. El plazo a que se refiere el Artculo 24 de la Ley del
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de apli- Procedimiento Administrativo General no es de aplicacin
cacin lo sealado en el inciso b) del artculo 65-A del para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e)
Cdigo Tributario. del Artculo 104 del Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin (Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N
tratndose de la presuncin a que se refiere el artculo 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
72-B del Cdigo Tributario, la misma que se rige por
sus propias disposiciones. CUADRAGSIMO CUARTA.- Requisitos para acceder
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N al cargo de Auxiliar Coactivo
941, publicado el 20 de diciembre de 2003). El requisito sealado en el inciso b) del quinto prrafo
del artculo 114 ser considerado para las contrataciones
TRIGSIMO OCTAVA.- Carcter interpretativo que se realicen con posterioridad a la publicacin del
Tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del presente Decreto Legislativo.
Decreto Legislativo N 816, la referencia a las oficinas (Sexta Disposicin Final del Decreto Legislativo N
fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
el numeral 3 del artculo 64 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo CUADRAGSIMO QUINTA.- Comunicacin a Entidades
N 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el del Estado
presente Decreto Legislativo. La Administracin Tributaria notificar a las Entidades del
78 Aele
Otras Disposiciones
b) A partir de la entrada en vigencia del presente baja de inscripcin en el RUC en tanto la SUNAT deba,
Decreto Legislativo, quedarn extinguidas las cos- en cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier
tas y gastos cuando se extinga la deuda tributaria acto administrativo que hubiera emitido. La notificacin
relacionada a ellas, conforme a las causales de los se efectuar conforme a lo sealado en el artculo 104
numerales 3. y 5. del artculo 27 del Cdigo Tri- del Cdigo Tributario.
butario. Para tal efecto no se requerir la emisin (Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto
de un acto administrativo. Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007). SEXAGSIMA.- Expedientes del Procedimiento de
Cobranza Coactiva
QUINCUAGSIMO CUARTA.- Tercera Disposicin Tran- Facltase a la SUNAT para regular mediante Resolucin
sitoria del Decreto Legislativo N 953 de Superintendencia los criterios, forma y dems aspectos
Las costas y gastos generados en los procedimientos de en que sern llevados y archivados los expedientes del
cobranza coactiva respecto de los cuales, a la fecha de procedimiento de cobranza coactiva de dicha entidad.
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953, hu- (Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final
biera ocurrido alguno de los supuestos previstos en la del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo marzo de 2007).
N 953 quedaron extinguidos en la mencionada fecha.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto SEXAGSIMO PRIMERA.- Compensacin del crdito por
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007). retenciones y/o percepciones del Impuesto General a
las Ventas no aplicadas
QUINCUAGSIMO QUINTA.- Deudas de recuperacin Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del Cdigo
onerosa Tributario, tratndose de la compensacin del crdito por
Lo establecido por la Segunda Disposicin Final del retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las
Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin a Ventas (IGV) no aplicadas se considerar lo siguiente:
las deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad 1. De la generacin del crdito por retenciones y/o
Social exigibles al 31 de julio de 1999, que de confor- percepciones del IGV
midad con lo dispuesto por el artculo 8 del Decreto Para efecto de determinar el momento en el cual
Supremo N 039-2001-EF y norma modificatoria, deban coexisten la deuda tributaria y el crdito obtenido
ser consideradas de recuperacin onerosa. por concepto de las retenciones y/o percepciones
(Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto del IGV no aplicadas, se entender que ste ha sido
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007). generado:
a) Tratndose de la compensacin de oficio
QUINCUAGSIMO SEXTA.- Pago con error a.1 En el supuesto contemplado por el literal a)
Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo
incurra en error al indicar el tributo o multa por el cual Tributario, en la fecha de presentacin o
ste se efecta, la SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio, de vencimiento de la declaracin mensual
verificar dicho hecho. De comprobarse la existencia del ltimo perodo tributario vencido a la
del error se tendr por cancelada la deuda tributaria o fecha en que se emite el acto administra-
realizado el pago parcial respectivo en la fecha en que tivo que declara la compensacin, lo que
el deudor tributario ingres el monto correspondiente. ocurra primero.
La SUNAT est autorizada a realizar las transferencias En tal caso, se tomar en cuenta el saldo
de fondos de los montos referidos en el prrafo anterior acumulado no aplicado de las retenciones
entre las cuentas de recaudacin cuando se encuentren y/o percepciones, cuya existencia y monto
involucrados distintos entes cuyos tributos administra. A determine la SUNAT de acuerdo a la veri-
travs de Decreto Supremo, refrendado por el Ministro ficacin y/o fiscalizacin que realice.
de Economa y Finanzas, se reglamentar lo dispuesto a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del
en este prrafo. artculo 40 del Cdigo Tributario, en la
(Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto fecha de presentacin o de vencimiento de
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007). la declaracin mensual del ltimo perodo
tributario vencido a la fecha en que se
QUINCUAGSIMO STIMA.- Celebracin de convenios emite el acto administrativo que declara
para el pago de peritajes la compensacin, lo que ocurra primero,
Facltese a la Administracin Tributaria y al Tribunal y en cuya declaracin conste el saldo acu-
Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios mulado no aplicado de las retenciones y/o
con las entidades tcnicas a las cuales soliciten peritajes. percepciones.
(Octava Disposicin Complementaria Final del Decreto Cuando el deudor tributario no hubiera presen-
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007). tado dicha declaracin, en la fecha de presenta-
cin o de vencimiento de la ltima declaracin
QUINCUAGSIMO OCTAVA.- Redondeo de las Costas mensual presentada a la fecha en que se emite
El importe de las costas a que se refiere el artculo 117 el acto administrativo que declara la compensa-
del Cdigo Tributario se expresar en nmeros enteros. cin, lo que ocurra primero, siempre que en la
(Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto referida declaracin conste el saldo acumulado
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007). no aplicado de retenciones y/o percepciones.
b) Tratndose de la compensacin a solicitud de
QUINCUAGSIMO NOVENA.- Domicilio de los sujetos parte, en la fecha de presentacin o de venci-
dados de baja del RUC miento de la declaracin mensual del ltimo
Subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de perodo tributario vencido a la fecha de presen-
80 Aele
Otras Disposiciones
tacin de la solicitud de compensacin, lo que Las normas reglamentarias y complementarias que regulen
ocurra primero, y en cuya declaracin conste el procedimiento de fiscalizacin, se aprobarn mediante
el saldo acumulado no aplicado de retenciones Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60) das hbiles.
y/o percepciones. (Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final
2. Del cmputo del inters aplicable al crdito por del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas marzo de 2007).
Cuando los crditos obtenidos por las retenciones y/o
percepciones del IGV no aplicadas sean anteriores SEXAGSIMO TERCERA.- Requisitos de la Resolucin
a la deuda tributaria materia de la compensacin, de Determinacin
los intereses a los que se refiere el artculo 38 del Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77 del
Cdigo Tributario se computarn entre la fecha en Cdigo Tributario, se aplicarn a las Resoluciones de
que se genera el crdito hasta el momento de su Determinacin que se emitan como consecuencia de los
coexistencia con el ltimo saldo pendiente de pago procedimientos de fiscalizacin que se inicien a partir
de la deuda tributaria. de la entrada en vigencia de la modificacin e incorpo-
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones racin del artculo 77 efectuada por la presente norma.
y/o percepciones (Primera Disposicin Complementaria Final del Decre-
Respecto del saldo acumulado no aplicado de re- to Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
tenciones y/o percepciones:
3.1 Para que proceda la compensacin de oficio, SEXAGSIMO CUARTA.- Aplicacin del artculo 62-A
se tomar en cuenta lo siguiente: del Cdigo Tributario para las fiscalizaciones de la
a) En el caso del literal a) del numeral 2. del regala minera
artculo 40 del Cdigo Tributario, slo se Para la realizacin por parte de la SUNAT de las fun-
compensar el saldo acumulado no aplicado ciones asociadas al pago de la regala minera, tambin
de retenciones y/o percepciones que hubiera ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 62-A del
sido determinado producto de la verificacin Cdigo Tributario.
y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT. (Segunda Disposicin Complementaria Final del Decre-
b) En el caso del literal b) del numeral 2. del to Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
artculo 40 del Cdigo Tributario, los agentes
de retencin y/o percepcin debern haber SEXAGSIMO QUINTA.- Tablas de Infracciones y San-
declarado las retenciones y/o percepciones ciones Tributarias
que forman parte del saldo acumulado no Las modificaciones introducidas en las Tablas de In-
aplicado, salvo cuando estn exceptuados de fracciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo
dicha obligacin, de acuerdo a las normas Tributario, as como las incorporaciones y modificaciones
pertinentes. a las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas
3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud de por la presente ley, sern aplicables a las infracciones
parte, se tomar en cuenta el saldo acumulado que se cometan o, cuando no sea posible determinar la
no aplicado de retenciones y/o percepciones que fecha de comisin, se detecten a partir de la entrada en
hubiera sido determinado producto de la verifi- vigencia de la presente norma.
cacin y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT. (Tercera Disposicin Complementaria Final del Decre-
Cuando se realice una verificacin en base to Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
al cruce de informacin de las declaraciones
mensuales del deudor tributario con las decla- SEXAGSIMO SEXTA.- Normas Reglamentarias
raciones mensuales de los agentes de retencin Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
y/o percepcin y con la informacin con la que Economa y Finanzas se establecern los parmetros para
cuenta la SUNAT sobre las percepciones que determinar la existencia de un criterio recurrente que
hubiera efectuado, la compensacin proceder pueda dar lugar a la publicacin de una jurisprudencia
siempre que en dichas declaraciones as como de observancia obligatoria, conforme a lo previsto por
en la informacin de la SUNAT, consten las el artculo 154 del Cdigo Tributario.
retenciones y/o percepciones, segn correspon- (Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto
da, que forman parte del saldo acumulado no Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
aplicado.
4. Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin SEXAGSIMO STIMA.- Vigencia
perjuicio del derecho de practicar una fiscalizacin La presente norma entrar en vigencia a partir del da
posterior, dentro de los plazos de prescripcin siguiente al de su publicacin, con excepcin de las mo-
previstos en el Cdigo Tributario. dificaciones e incorporaciones de los artculos 44, 45,
5. Lo sealado en la presente disposicin no ser 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192 del Cdigo
aplicable a los crditos generados por retenciones Tributario, as como la Primera y Segunda Disposicin
y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de Complementaria Final, dispuestas por la presente norma,
los que se solicite la devolucin. las cuales entrarn en vigencia a los sesenta (60) das
6. Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053 hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
no ser aplicable a lo dispuesto en la presente (Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto
disposicin. Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
(Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de SEXAGSIMO OCTAVA.- Ratificacin
marzo de 2007). Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantie-
SEXAGSIMO SEGUNDA.- Procedimiento de Fiscali- nen en el ejercicio de sus cargos mientras no concluya el
zacin procedimiento de ratificacin que se efecta en el marco
del artculo 99 del Cdigo Tributario.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decre- La citada Resolucin de Superintendencia establecer
to Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012). la forma, condiciones y plazos en que progresivamente
los contribuyentes debern aplicar el procedimiento
SEXAGSIMO NOVENA.- Vigencia que se regule.
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al
da siguiente de su publicacin con excepcin de las SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas reglamen-
modificaciones referidas a los artculos 166 y 179 del tarias referidas al Procedimiento de Cobranza Coactiva, se
Cdigo Tributario que entrarn en vigencia a los treinta aplicar supletoriamente el procedimiento de tasacin y
(30) das calendario y la modificacin referida al artculo remate previsto en el Cdigo Procesal Civil, en lo que no
11 del referido Cdigo que entrar en vigencia a los no- se oponga a lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
venta (90) das computados a partir del da siguiente de
la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo. TERCERA.- Disposicin Transitoria derogada por el
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decre- Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado
to Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012). el 5 de febrero de 2004.
82 Aele
Otras Disposiciones
hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, DCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las resolucio-
teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos anteriores. nes de cumplimiento ordenadas por el Tribunal Fiscal.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento
establecido en el Artculo 33 del Cdigo Tributario. a que se refiere el Artculo 156 se entender referido a
(Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legis- las Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas
lativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004). a la Administracin Tributaria a partir de la entrada en
vigencia del presente Decreto Legislativo.
OCTAVA.- rganos resolutores en caso de aportaciones (Quinta Disposicin Transitoria del Decreto Legisla-
de perodos anteriores a julio de 1999 tivo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
El ESSALUD y la ONP son rganos resolutores respecto
de los procedimientos contenciosos y no contenciosos DCIMO SEGUNDA.- Extincin de sanciones
correspondientes a las aportaciones a la Seguridad Social Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las in-
anteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo establecido fracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 176
por el Decreto Supremo N 039-2001-EF y numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artculo 177 del Texto
(Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Le- nico Ordenado del Cdigo Tributario que hayan sido
gislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004). cometidas hasta el da anterior a la fecha de publicacin
de la presente norma, se encuentren o no detectadas
NOVENA.- Extincin de Costas y gastos por la Administracin Tributaria o tengan las sanciones
No se exigir el pago de las costas y gastos generados en pendientes de aplicacin.
los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre que a Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin
la fecha de entrada en vigencia de la presente norma, inclusive a las multas que hubieran sustituido las sancio-
ocurra alguno de los siguientes supuestos: nes de cierre vinculadas a las infracciones antes citadas.
1. La deuda tributaria hubiera sido considerada como Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva de
crdito reconocido dentro de los procedimientos las multas a las que hace referencia el presente artculo
contemplados en las normas concursales. quedarn extinguidas.
2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su No proceder la devolucin ni la compensacin de los
integridad a un aplazamiento y/o fraccionamiento pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de
de carcter general. las multas que sustituyeron al cierre, por las infracciones
3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como referidas en el primer prrafo de la presente disposicin
de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. realizados con anterioridad a la vigencia de la presente
(Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legisla- norma.
tivo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004). (Sexta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad a la
publicacin del presente Decreto Legislativo. DCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT.
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate y Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen
aquellos cuyos embargos hubieran sido levantados por dentro de los alcances de la disposicin precedente, la
el Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicacin de SUNAT cuando corresponda:
la presente norma no hubieran sido retirados por su 1. Dejar sin efecto las resoluciones cualquiera sea
propietario de los almacenes de la SUNAT, caern en el estado en que se encuentren.
abandono luego de transcurridos treinta (30) das hbiles 2. Declarar la procedencia de oficio de las reclama-
computados a partir del da siguiente de la incorporacin ciones que se encontraran en trmite.
de la descripcin de los citados bienes en la pgina web 3. Dejar sin efecto, de oficio, cualquier accin de co-
de la SUNAT o publicacin en el Diario Oficial El Peruano, branza o procedimiento de cierre que se encuentre
a efectos que sus propietarios procedan a retirarlos del pendiente de aplicacin.
lugar en que se encuentren. Lo sealado en el presente numeral tambin ser de
El abandono se configurar por el solo mandato de la aplicacin tratndose de resoluciones respecto de las
ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin cuales ya exista pronunciamiento de la Administracin
administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
por la Administracin Tributaria. (Sptima Disposicin Transitoria del Decreto Legisla-
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de tivo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
los bienes, sin que ste se produzca, stos se considerarn
abandonados, debiendo ser rematados. Si habindose DCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal Fiscal
procedido al acto de remate, no se realizara la venta, y del Poder Judicial.
los bienes sern destinados a entidades pblicas o do- 1. El Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio
nados por la Administracin Tributaria a Instituciones de los recursos de apelacin que se encontraran
oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a en trmite respecto de las infracciones tributarias
actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quie- a que se refiere la sexta disposicin transitoria de
nes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo la presente norma.
transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. 2. Tratndose de demandas contencioso-administrati-
En este caso los ingresos de la transferencia, tambin vas en trmite, el Poder Judicial, de oficio o a travs
debern ser destinados a los fines propios de la entidad de solicitud de parte, devolver los actuados a la
o institucin beneficiada. Administracin Tributaria a fin de que proceda
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedi- de acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de la
miento Concursal, se proceder conforme a lo sealado disposicin precedente.
en el ltimo prrafo del Artculo 121-A. (Octava Disposicin Transitoria del Decreto Legisla-
(Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legisla- tivo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
tivo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMO QUINTA.- Artculo 2 de Ley N 28092 entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
Entindase que dentro del concepto de multas pendientes la regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios
de pago, a que se refiere el artculo 2 de la Ley N 28092, introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario, ser
se encuentran comprendidas las multas impugnadas. aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados
(Novena Disposicin Transitoria del Decreto Legisla- desde la entrada en vigencia del presente Decreto Le-
tivo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004). gislativo, la Administracin Tributaria no resuelve las
reclamaciones interpuestas.
DCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias (Tercera Disposicin Complementaria Transitoria
Las normas reglamentarias aprobadas para la imple- del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
mentacin de los procedimientos tributarios, sanciones marzo de 2007).
y dems disposiciones del Cdigo Tributario se manten-
drn vigentes en tanto no se opongan a lo dispuesto en VIGSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalizacin
la presente norma y se dicten las nuevas disposiciones Para los procedimientos de fiscalizacin en trmite a la
que las reemplacen. entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, el
(Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Legisla- plazo de fiscalizacin establecido en el artculo 62-A del
tivo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004). Cdigo Tributario se computar a partir de la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo.
DCIMO STIMA.- Alcance del numeral 2 del artculo (Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del
18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
que sustituye la presente Ley de 2007).
Precsase que el numeral 2 del artculo 18 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, vigente antes de VIGSIMO SEGUNDA.- Disposicin Derogatoria
la sustitucin realizada por el artculo 1 de la presen- Dergase el quinto y sexto prrafo del artculo 157, el
te Ley, slo resultaba aplicable cuando los agentes de artculo 179-A y el artculo 185 del Cdigo Tributario y
retencin o percepcin hubieran omitido la retencin la Stima Disposicin Final de la Ley N 27038.
o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente la (nica Disposicin Complementaria Derogatoria del
modificacin de dicho numeral efectuada por el Decreto Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
Legislativo N 953. de 2007).
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647,
publicada el 11 de diciembre de 2005. Declarada in- VIGSIMO TERCERA.- Atencin de quejas
constitucional por el Resolutivo 01 del Expediente N Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen com-
0002-2006-PI-TC, publicado el 12 de agosto de 2007). petencia respecto de las quejas previstas en el literal a)
del artculo 155 de Cdigo Tributario de las que tomen
DCIMO OCTAVA.- Procedimientos en trmite y cm- conocimiento, hasta la entrada en funcionamiento de la
puto de plazos Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
Las disposiciones del presente Decreto Legislativo referi- (Primera Disposicin Complementaria Transitoria
das a la compensacin, facultades de fiscalizacin, noti- del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
ficaciones, nulidad de actos, procedimiento de cobranza julio de 2012).
coactiva, reclamaciones, solicitudes no contenciosas y
comiso se aplicarn inmediatamente a los procedimientos VIGSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombramiento
que a la fecha de vigencia del presente Decreto Legislativo y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal
se encuentren en trmite, sin perjuicio de lo establecido El Decreto Supremo a que se hace referencia en el ltimo
en la siguiente disposicin prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario, deber ser
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria emitido dentro de los treinta (30) das hbiles contados
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de a partir de la vigencia de la presente norma.
marzo de 2007). (Segunda Disposicin Complementaria Transitoria
del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
DCIMO NOVENA.- Cmputo de plazos julio de 2012).
1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere
el artculo 127 del Cdigo Tributario se computa- VIGSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento y ra-
r a partir del da hbil siguiente de entrada en tificacin de miembros del Tribunal Fiscal pendientes
vigencia la presente norma. Los procesos de nombramiento y ratificacin de miembros
2. En el caso de los actos que tengan relacin directa del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de entrada en
con la deuda tributaria notificados con anteriori- vigencia de la presente norma, se regirn por el proce-
dad a la fecha de entrada en vigencia del presente dimiento a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
Decreto Legislativo, les ser aplicable el plazo de 99 del Cdigo Tributario.
veinte (20) das hbiles a que se refiere el numeral El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99
2. del artculo 137 del Cdigo Tributario. Dicho del Cdigo Tributario, ser de aplicacin para aqullos
plazo se computar a partir del da hbil siguien- vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha
te a la entrada en vigencia del presente Decreto de entrada en vigencia de la presente norma no hayan
Legislativo. cumplido el perodo para su ratificacin.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria (Tercera Disposicin Complementaria Transitoria
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
marzo de 2007). julio de 2012).
VIGSIMA.- Suspensin de intereses VIGSIMO SEXTA.- Aplicacin de las Reglas para exo-
Para las deudas tributarias que se encuentran en pro- neraciones, incentivos o beneficios tributarios
cedimientos de reclamacin en trmite a la fecha de La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el
84 Aele
Tablas de Infracciones y Sanciones
VIGSIMO STIMA.- De las cartas fianzas bancarias - Emitir y/u otorgar documentos que no Numeral 2 50% de la UIT
o financieras renen los requisitos y caractersticas o cierre (3) (4)
Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141 y para ser considerados como compro-
146 del Cdigo Tributario, sern de aplicacin a los re- bantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la
cursos de reclamacin o de apelacin que se interpongan
gua de remisin.
a partir de la entrada en vigencia de la presente norma.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del - Emitir y/u otorgar comprobantes de Numeral 3 50% de la UIT
Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio pago o documentos complementarios o cierre (3) (4)
de 2012). a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin
(279)
TABLA I realizada de conformidad con las leyes,
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO reglamentos o Resolucin de Superin-
(INFRACCIONES Y SANCIONES) tendencia de la SUNAT.
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORAS DE
RENTA DE TERCERA CATEGORA INCLUIDAS - (f)Transportar bienes y/o pasajeros sin Numeral 4 Internamiento
LAS DEL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO(a) portar el correspondiente comproban- temporal del
te de pago, gua de remisin, manifiesto vehculo (5)
Infracciones Referencia Sancin de pasajeros y/u otro documento pre-
visto por las normas para sustentar el
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo traslado o no facilitar, a travs de los
NADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRI- 173 medios sealados por la SUNAT, la in-
BIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA formacin que permita identificar la
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA gua de remisin electrnica, el com-
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA probante de pago electrnico y/u otro
documento emitido electrnicamente
- No inscribirse en los registros de la Ad- Numeral 1 1 UIT o comiso que sustente el traslado de bienes, du-
ministracin Tributaria, salvo aquellos o internamien- rante dicho traslado.
en que la inscripcin constituye condi- to temporal del
cin para el goce de un beneficio. vehculo (1)
86 Aele
Tablas de Infracciones y Sanciones
- No presentar otras declaraciones o Numeral 2 30% de la UIT - No comparecer ante la Administracin Numeral 7 50% de la UIT
comunicaciones dentro de los plazos o 0.6% de los Tributaria o comparecer fuera del pla-
establecidos. IN (14) zo establecido para ello.
- (c)
- Violar los precintos de seguridad, cintas Numeral 12 0.3% de los IN - No cumplir con las disposiciones sobre Numeral 22 0.2% de los IN
u otros mecanismos de seguridad em- (11) actividades artsticas o vinculadas a es- (13) o cierre
pleados en las inspecciones, inmovili- pectculos pblicos. (19)
zaciones o en la ejecucin de sanciones.
- No proporcionar la informacin soli- Numeral 23 50% de la UIT
- No efectuar las retenciones o percep- Numeral 13 50% del citada con ocasin de la ejecucin del
ciones establecidas por Ley, salvo que tributo no embargo en forma de retencin a que
el agente de retencin o percepcin retenido o no se refiere el numeral 4 del artculo 118
hubiera cumplido con efectuar el pago percibido del presente Cdigo Tributario.
del tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos establecidos. - No exhibir en un lugar visible de la uni- Numeral 24
dad de explotacin donde los sujetos
- Autorizar los libros de actas, as como Numeral 14 30% de la UIT acogidos al Nuevo Rgimen nico Sim-
los registros y libros contables u otros plificado desarrollen sus actividades,
registros vinculados a asuntos tributa- los emblemas y/o signos distintivos
rios sin seguir el procedimiento esta- proporcionados por la SUNAT as como
blecido por la SUNAT. el comprobante de informacin regis-
trada y las constancias de pago.
- (a)No proporcionar o comunicar a la Ad- Numeral 15 50% de la UIT
ministracin Tributaria, en las condicio- - (b)
nes que esta establezca, la informacin
relativa a hechos susceptibles de gene- - No entregar los Certificados o Constan- Numeral 26 30% de la UIT
rar obligaciones tributarias o aquella cias de retencin o percepcin de tributos
necesaria para el cumplimiento de la as como el certificado de rentas y reten-
normativa sobre asistencia administra- ciones, segn corresponda, de acuerdo a
tiva mutua en materia tributaria, de las lo dispuesto en las normas tributarias.
que tenga conocimiento en el ejercicio
de la funcin notarial o pblica. - (c)No exhibir o no presentar la documen- Numeral 27 0.6% de los IN
tacin e informacin a que hace referen- (10) (20)
- Impedir que funcionarios de la Admi- Numeral 16 0.6% de los IN cia el inciso g) del artculo 32-A de la Ley
nistracin Tributaria efecten inspec- (10) del Impuesto a la Renta o, de ser el caso,
ciones, tomas de inventario de bienes, su traduccin al castellano; que, entre
o controlen su ejecucin, la comproba- otros, respalde las declaraciones jura-
cin fsica y valuacin; y/o no permitir das informativas Reporte Local, Reporte
que se practiquen arqueos de caja, Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
valores, documentos y control de in-
gresos, as como no permitir y/o no fa-
cilitar la inspeccin o el control de los
medios de transporte.
- Impedir u obstaculizar la inmovilizacin Numeral 17 0.6% de los IN (a) Dcimo quinto tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N
o incautacin no permitiendo el ingreso (10) 1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
de los funcionarios de la Administra- de 2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
cin Tributaria al local o al estableci- (b) Vigsimo quinto tem derogado por la nica Disposicin Complementaria
miento o a la oficina de profesionales Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30 de diciembre
independientes. de 2016.
(c) Vigsimo stimo tem modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1311, publicado el 30 de diciembre de 2016.
88 Aele
Tablas de Infracciones y Sanciones
Infracciones Referencia Sancin Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT
cuando se determinen en funcin al tributo por pagar omitido, tributo no
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
NADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS 178 indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS excepcin de los ingresos netos.(c)
Notas:
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario,
salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos
de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de (a) Primer tem modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311,
noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, publicado el 30 de diciembre de 2016.
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor. (b) Quinto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por de 2016.
la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia. (c) Cuarto guin modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311,
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, publicado el 30 de diciembre de 2016.
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de (d) Nota modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de di-
acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia ciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin conforme
que para tal efecto se emita. al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(283) Tabla II sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(a) Tercer tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(b) Cuarto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(c) Sexto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
(d) Rubro modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31
de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley.
90 Aele
Tablas de Infracciones y Sanciones
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 91
Cdigo Tributario Noviembre 2017
- No llevar en castellano o en moneda na- Numeral 6 0.2% - No exhibir los libros, registros u otros Numeral 1 0.6%
cional los libros de contabilidad u otros de los IN (13) documentos que sta solicite. de los IN (10)
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Su- - Ocultar o destruir bienes, libros y re-
(g)
Numeral 2 0.6%
perintendencia de la SUNAT, excepto para gistros contables, documentacin sus- de los IN (10)
los contribuyentes autorizados a llevar tentatoria, informes, anlisis y antece-
contabilidad en moneda extranjera. dentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles
- No conservar los libros y registros, lle-
(a)
Numeral 7 0.3% de generar las obligaciones tributarias,
vados en sistema manual, mecanizado de los IN (11) antes de los cinco (5) aos o de que cul-
o electrnico, documentacin sustenta- mine el plazo prescripcin del tributo,
toria, informes, anlisis y antecedentes el que fuera mayor.
de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que
estn relacionadas con stas, cinco (5)
aos o durante el plazo de prescripcin
del tributo, el que fuera mayor. ______
(a) Stimo tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1315,
- No conservar los sistemas o progra-
(b)
Numeral 8 0.3% publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
mas electrnicos de contabilidad, los de los IN (11) 2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
soportes magnticos, los microarchivos (b) Octavo tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1315,
u otros medios de almacenamiento de publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
informacin utilizados en sus aplica-
(c) Tercer tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
ciones que incluyan datos vinculados
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
con la materia imponible cinco (5) aos de 2016.
o durante el plazo de prescripcin del (d) Quinto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
tributo, el que fuera mayor. rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de 2016.
- No comunicar el lugar donde se lleven Numeral 9 15% de la UIT (e) Sexto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Dero-
los libros, registros, sistemas, programas, gatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de
soportes portadores de microformas gra- 2016.
vadas, soportes magnticos u otros me- (f) Stimo tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
dios de almacenamiento de informacin rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
y dems antecedentes electrnicos que de 2016.
sustenten la contabilidad. (g) Segundo tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
de 2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
92 Aele
Tablas de Infracciones y Sanciones
- No exhibir en un lugar visible de la Numeral 24 0.6% de los IN - Permitir que un tercero goce de las Numeral 7 50% del tribu-
unidad de explotacin donde los suje- (10) (20) exoneraciones contenidas en el Apn- to no pagado
tos acogidos al Nuevo Rgimen nico dice de la Ley N 28194, sin dar cumpli- (22)
Simplificado desarrollen sus activida- miento a lo sealado en el Artculo 11
des, los emblemas y/o signos distinti- de la citada ley.
vos proporcionados por la SUNAT as
como el comprobante de informacin - Presentar la declaracin jurada a que Numeral 8 0.3%
registrada y las constancias de pago. hace referencia el artculo 11 de la de los IN (11)
Ley N 28194 con informacin no con-
- (a) forme con la realidad.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo (20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del
del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT. artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(285)(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de com- (21) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar de-
probantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la clarado y el que debi declararse. En el caso de los tributos administrados
gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento y/o recaudados por la SUNAT, se tomar en cuenta para estos efectos los
comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa saldos a favor de los perodos anteriores, las prdidas netas compensables
de 50% de la UIT. de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros crditos y las compen-
(285) Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, saciones efectuadas.
publicado el 5 de julio de 2012. Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacio-
infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. nal de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados,
(5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de la multa ser el 100% del tributo por pagar omitido.(d)
cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor (22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin corres-
incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurri- ponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley
do en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera
reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
(286)En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de com-
probantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes, slo se aplicar la multa.
(286) Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infrac-
ciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del
artculo 182, ser de 2 UIT.(a)
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de
multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.(a)
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo
184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en
el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente
al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT
en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo
de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr
exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien
se aplicar una multa equivalente a 2 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa.
La sancin de multa ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de
emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no
legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10) ni-
camente en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones
juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por
Pas.(b)
(15) (c)
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la
primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90)
das calendario a partir de la tercera vez. (a) Nota modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para dicha Ley.
tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior (b) Nota (14) modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311,
cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida publicado el 30 de diciembre de 2016.
en la va administrativa. (c) Nota (15) derogada por la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en (d) Nota (21) modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, publi-
virtud de la facultad que le concede el artculo 166. cado el 30 de diciembre de 2016.
(287)
TABLA III Infracciones Referencia Sancin
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES) - Transportar bienes y/o pasajeros sin
(e)
Numeral 4 Internamiento
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN portar el correspondiente comprobante temporal del
EN EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO de pago, gua de remisin, manifiesto de vehculo (6)
pasajeros y/u otro documento previsto
Infracciones Referencia Sancin por las normas para sustentar el trasla-
do o no facilitar, a travs de los medios
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo sealados por la SUNAT, la informacin
NADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRI- 173 que permita identificar la gua de remi-
BIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA sin electrnica, el comprobante de pago
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA electrnico y/u otro documento emitido
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA electrnicamente que sustente el trasla-
do de bienes, durante dicho traslado.
- No inscribirse en los registros de la Ad- Numeral 1 40% de la UIT
ministracin Tributaria, salvo aquellos o comiso o - Transportar bienes y/o pasajeros por-
(e)
Numeral 5 0.3% de los I o
en que la inscripcin constituye condi- internamiento tando documentos que no renen los internamiento
cin para el goce de un beneficio. temporal del requisitos y caractersticas para ser con- temporal del
vehculo (1) siderados como comprobantes de pago vehculo (7)
o guas de remisin, manifiesto de pasa-
- Proporcionar o comunicar la informacin, Numeral 2 0.3% de los I o jeros y/u otro documento que carezca de
incluyendo la requerida por la Adminis- cierre (2) (3) validez o transportar bienes habindose
tracin Tributaria, relativa a los antece- emitido documentos que no renen los
dentes o datos para la inscripcin, cam- requisitos y caractersticas para ser con-
bio de domicilio, o actualizacin en los siderados como comprobantes de pago
registros, no conforme con la realidad. electrnicos, guas de remisin electr-
nicas y/u otro documento emitido elec-
- (a) trnicamente que carezca de validez.
- (f)
- (b)
- (g)
- No proporcionar o comunicar a la Ad- Numeral 5 0.3% de los I o
ministracin Tributaria informaciones cierre (2) (3) o - Remitir bienes sin portar el compro-
(e)
Numeral 8 Comiso (8)
relativas a los antecedentes o datos comiso (4) bante de pago, la gua de remisin y/u
para la inscripcin, cambio de domi- otro documento previsto por las normas
cilio o actualizacin en los registros o para sustentar la remisin; remitir bie-
proporcionarla sin observar la forma, nes sin haberse emitido el comprobante
plazos y condiciones que establezca la de pago electrnico, la gua de remisin
Administracin Tributaria. electrnica y/u otro documento emitido
electrnicamente previsto por las nor-
- (c) mas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al
- No proporcionar o comunicar el nme- Numeral 7 0.2% de los I o remitente o no facilitar, a travs de los
ro de RUC en los procedimientos, actos cierre (2) (3) medios sealados por la SUNAT, la in-
u operaciones cuando las normas tri- formacin que permita identificar esos
butarias as lo establezcan. documentos emitidos electrnicamente,
durante el traslado, cuando este es rea-
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo lizado Por el remitente.
NADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, 174 - Remitir bienes portando documentos
(e)
Numeral 9 Comiso o
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE que no renen los requisitos y carac- multa (9)
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS
COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUAL-
QUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA INDIVIDUA- (287) Tabla III sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
LIZAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTEN-
(a) Tercer tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Deroga-
TAN EL TRASLADO.(d) toria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre de 2016.
(b) Cuarto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
- No emitir y/o no otorgar comprobantes Numeral 1 Cierre (2)(2-A) rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
de pago o documentos complementarios (288)
de 2016.
a stos, distintos a la gua de remisin. (c) Sexto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
- Emitir y/u otorgar documentos que no Numeral 2 0.3% de los I o de 2016.
(d) Rubro modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31
renen los requisitos y caractersticas cierre (2) (5)
de diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
para ser considerados como compro- conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final
bantes de pago o como documentos de dicha Ley.
complementarios a stos, distintos a la (288) tem modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publi-
gua de remisin. cado el 5 de julio de 2012.
(e) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de
- Emitir y/u otorgar comprobantes de Numeral 3 0.3% de los I o diciembre de 2014 y vigente desde el da siguiente de su publicacin
pago o documentos complementarios cierre (2) (5) conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley.
a stos, distintos a la gua de remisin,
(f) Sexto tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria De-
que no correspondan al rgimen del rogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
deudor tributario o al tipo de operacin de 2016.
realizada de conformidad con las leyes, (g) Stimo tem derogado por la Segunda Disposicin Complementaria
reglamentos o Resolucin de Superin- Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 de diciembre
tendencia de la SUNAT. de 2016.
96 Aele
Tablas de Infracciones y Sanciones
- No sustentar la posesin de bienes, me- Numeral 15 Comiso (8) - No conservar los sistemas o progra-
(b)
Numeral 8 0.3% de los I o
diante los comprobantes de pago u otro mas electrnicos de contabilidad, los cierre (2)(3)
doumento previsto por las normas sobre soportes magnticos, los microarchi-
la materia, que permitan sustentar costo vos u otros medios de almacenamiento
o gasto, que acrediten su adquisicin. de informacin utilizados en sus aplica-
ciones que incluyan datos vinculados
- Sustentar la posesin de bienes con Numeral 16 Comiso o con la materia imponible cinco (5) aos
documentos que no renen los requi- multa (9) o durante el plazo de prescripcin del
sitos y caractersticas para ser consi- tributo, el que fuera mayor.
derados comprobantes de pago segn
las normas sobre la materia y/u otro - No comunicar el lugar donde se lleven Numeral 9 0.2% de los I o
documento que carezca de validez. los libros, registros, sistemas, progra- cierre (2)(3)
mas, soportes portadores de microfor-
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo mas gravadas, soportes magnticos u
NADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR 175 otros medios de almacenamiento de in-
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON formacin y dems antecedentes elec-
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS trnicos que sustenten la contabilidad.
- Omitir llevar los libros de contabilidad, Numeral 1 0.6% de los I o 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo
u otros libros y/o registros exigidos cierre (2) (3) NADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESEN- 176
por las leyes, reglamentos o por Reso- TAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
lucin de Superintendencia de la SU-
NAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
- Llevar los libros de contabilidad, u otros Numeral 2 0.3% de los I o (a) Stimo tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1315,
libros y/o registros exigidos por las le- cierre (2) (3) publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
yes, reglamentos o por Resolucin de 2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
Superintendencia de la SUNAT, el regis- (b) Octavo tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1315,
tro almacenable de informacin bsica publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017 de acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final.
Anlisis Tributario 29 aos contribuyendo 97
Cdigo Tributario Noviembre 2017
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo - No permitir o no facilitar a la Administra- Numeral 11 0.3% de los I o
NADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMI- 177 cin Tributaria, el uso de equipo tcnico cierre (2)(3)
TIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN de recuperacin visual de microformas
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER y de equipamiento de computacin o de
ANTE LA MISMA otros medios de almacenamiento de in-
formacin para la realizacin de tareas
- No exhibir los libros, registros u otros Numeral 1 0.6% de los I o de auditora tributaria, cuando se halla-
documentos que sta solicite. cierre (2)(3) ren bajo fiscalizacin o verificacin.
98 Aele
Tablas de Infracciones y Sanciones
nistracin Tributaria efecten inspec- cierre (2)(3) mentacin e informacin a que hace
ciones, tomas de inventario de bienes, referencia el inciso g) del artculo 32-A
o controlen su ejecucin, la compro- de la Ley del Impuesto a la Renta o, de
bacin fsica y valuacin; y/o no per- ser el caso, su traduccin al castellano;
mitir que se practiquen arqueos de que, entre otros, respalde las declara-
caja, valores, documentos y control de ciones juradas informativas Reporte
ingresos, as como no permitir y/o no Local, Reporte Maestro y/o Reporte
facilitar la inspeccin o el control de los Pas por Pas.
medios de transporte.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo
- Impedir u obstaculizar la inmoviliza- Numeral 17 0.6% de los I o NADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS 178
cin o incautacin no permitiendo el cierre (2)(3) OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
ingreso de los funcionarios de la Admi-
nistracin Tributaria al local o al esta- - No incluir en las declaraciones ingre-
(c)
Numeral 1 50% del
blecimiento o a la oficina de profesio- sos y/o remuneraciones y/o retribu- tributo por
nales independientes. ciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o pagar omitido;
actos gravados y/o tributos retenidos o o, 100%
- No facilitar el acceso a los contadores Numeral 18 percibidos, y/o aplicar tasas o porcen- del monto
manuales, electrnicos y/o mecni- tajes o coeficientes distintos a los que obtenido
cos de las mquinas tragamonedas, les corresponde en la determinacin indebidamen-
no permitir la instalacin de soportes de los pagos a cuenta o anticipos, o te, de haber
informticos que faciliten el control de declarar cifras o datos falsos u omitir obtenido la
ingresos de mquinas tragamonedas; circunstancias en las declaraciones que devolucin
o no proporcionar la informacin nece- influyan en la determinacin y el pago de saldos,
saria para verificar el funcionamiento de la obligacin tributaria; y/o que ge- crditos o
de los mismos. neren aumentos indebidos de saldos o conceptos
prdidas tributarios o crditos a favor similares (13)
- No permitir la instalacin de sistemas Numeral 19 Cierre (2) del deudor tributario y/o que generen la
informticos, equipos u otros medios obtencin indebida de Notas de Crdito
proporcionados por la SUNAT para el Negociables u otros valores similares.
control tributario.
- Emplear bienes o productos que gocen Numeral 2 Comiso (8)
- No facilitar el acceso a los sistemas Numeral 20 Cierre (2) de exoneraciones o beneficios en activi-
informticos, equipos u otros medios dades distintas de las que corresponden.
proporcionados por la SUNAT para el
control tributario. - Elaborar o comercializar clandestina-
mente bienes gravados mediante la Numeral 3 Comiso (8)
- No implementar, las empresas que ex- Numeral 21 sustraccin a los controles fiscales; la
plotan juegos de casino y/o mquinas utilizacin indebida de sellos, timbres,
tragamonedas, el Sistema Unificado en precintos y dems medios de control;
Tiempo Real o implementar un sistema la destruccin o adulteracin de los
que no rene las caractersticas tcni- mismos; la alteracin de las caracte-
cas establecidas por SUNAT. rsticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de
- No cumplir con las disposiciones Numeral 22 la procedencia de los mismos.
sobre actividades artsticas o vincu-
ladas a espectculos pblicos. - No pagar dentro de los plazos estableci- Numeral 4 50% del tribu-
dos los tributos retenidos o percibidos. to no pagado
- No proporcionar la informacin soli- Numeral 23 0.3% de los I o
citada con ocasin de la ejecucin del cierre (2)(3)
embargo en forma de retencin a que
se refiere el numeral 4 del artculo
118 del presente Cdigo Tributario.
100 Aele