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La Araucana__________________________________________________
IV
ANLISIS CONTABLE Y
COSTOS
Contabilidad de Costos
Leccin
Objetivo:
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Sin lugar a duda que se hace necesario recordar qu entendemos por gestin de
empresas, y recogiendo las distintas ideas sobre el tema, vamos a sintetizar que ste es
un proceso sistemtico de actividades de informacin, decisin, accin y control.
Lo anterior, nos permite hacer algunas distinciones fundamentales para entender los
sistemas de costos y los presupuestos, herramientas de gestin para la consecucin de
los objetivos organizacionales, as tenemos:
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Dentro de este anlisis conceptual de que se debe entender por tipo de contabilidades,
tambin se recuerda el proceso administrativo en el ejercicio de la gestin:
PLANEACION: Involucra la seleccin de objetivos de largo y de corto plazo y la obtencin
de planes estratgicos para alcanzar esos objetivos.
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CONCEPTOS FUNDAMENTALES
El costo se define como el valor sacrificado para obtener bienes o servicios. El sacrificio
hecho se mide en una unidad de medida (peso, dlar, etc.) mediante la reduccin de
activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el
momento de la adquisicin se incurre en el costo para obtener beneficios presentes o
futuros. Cuando se obtienen los beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto
se define como un costo que ha producido un beneficio y que ya est expirado. Los
costos no expirados que puedan dar beneficios futuros se clasifican como activos.
Los gastos se enfrentan a los ingresos para determinar la utilidad o prdida neta del
perodo. El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios
prestados. En determinadas circunstancias, los artculos o servicios comprados se
vuelven sin valor, sin haber prestado ningn beneficio. Estos costos de llaman prdidas y
se presentan en el estado de resultado como una deduccin de los ingresos, en el
perodo que ocurri la disminucin en el valor. Tanto los gastos como las prdidas tienen
el mismo efecto sobre la utilidad neta; ambas son reducciones. Sin embargo, se
presentan por separado en el estado de ingresos y prdidas despus del resultado
operacional, de tal forma que reflejen adecuadamente los valores asociados con cada
uno.
Por ejemplo, supngase que en marzo 2 una empresa compra dos artculos de inventario
a $ 1.000 cada uno. En marzo 10, se vende uno de los artculos por $ 1.500. El artculo
restante del inventario se descarta como sin valor en marzo 30, al encontrarse
defectuoso. El costo de compra de los artculos fue de $ 2.000, o sea de $ 1.000 cada
uno. Se produjo un gasto de $ 1.000 en marzo 10 cuando la empresa vendi un artculo y
recibi ingresos por $ 1.500. Se produjo una prdida de $ 1.000 en marzo 30 cuando se
dio de baja el otro artculo de inventario.
Lo otro importante para hablar de costos es identificar los distintos procesos que se
desarrollan en los negocios, as tenemos:
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En general, los costos que se renen en las cuentas sirven tres propsitos principales:
a) Proporcionar informes relativos a costos para medir los ingresos y evaluar el inventario
(Estado de Resultados y Balance General).
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Esta clasificacin est relacionada con los elementos de costo de un producto (materiales
directos, mano de obra directa y CIF). Se pueden clasificar en dos categoras que
corresponden a los costos primos y los costos de conversin.
COSTOS PRIMOS: Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos
materiales se relacionan en forma directa con la produccin.
COSTOS DE CONVERSION: Son los relacionados con la transformacin de los
materiales en productos terminados. Los costos de conversin son la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin.
El que la mano de obra se incluya en ambas categoras, no genera una doble
contabilizacin porque esta clasificacin se utiliza para la planeacin y el control y no para
la acumulacin de costos.
Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin y se clasifican
como variables, fijos y mixtos. Sin embargo solo nos preocuparemos del comportamiento
de los costos que se aplican nicamente en el rango relevante de produccin de una
empresa. El rango relevante, se define como aquel intervalo de actividad dentro del cual
los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes.
COSTOS VARIABLES: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporcin
directa a los cambios en el volumen o produccin, dentro del rango relevante, en tanto
que el costo unitario permanece constante.
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COSTOS FIJOS: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro
de un rango relevante de produccin, mientras el costo fijo por unidad vara con la
produccin. Ms all del rango relevante de produccin, variarn los costos fijos totales.
Por ejemplo, suponga que el costo fijo total de arrendar una bodega es de $2.000.000
anuales si la produccin est entre 500 y 1.499 unidades. Si se espera que la produccin
sea menor que 500 unidades, se puede arrendar una bodega ms pequea por
$1.500.000 anuales. En consecuencia, existen dos rangos relevantes en esta situacin; el
rango relevante A, que corresponde desde 0 a 499 unidades de produccin y el rango
relevante B, que cubre desde 500 a 1.499 unidades de produccin.
La relacin entre costo y volumen dentro del rango relevante, se puede definir como
sigue:
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EJEMPLO: este ejemplo har nfasis en la importancia de una comprensin total de los
costos con relacin al volumen. La Compaa ABC necesita pronosticar el ingreso
operacional del prximo ao, suponiendo que se dupliquen la produccin y las ventas de
10.000 unidades de este ao. La nica informacin disponible para la gerencia es el
estado de resultado (o de ingresos) utilizado en la contabilidad financiera:
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Los costos clasificados por funcin se acumulan segn la actividad realizada. Todos los
costos de una empresa productiva pueden dividirse en costos de produccin, de
comercializacin, administrativos y financieros, los que se definen como:
Costos de Produccin: Estos se relacionan con la produccin de un artculo. Los costos
de produccin es la suma de los materiales directos, de mano de obra y de los CIF.
Costos de Comercializacin: Son los que se incurren en la promocin y venta de un
producto o servicio.
Costos administrativos: Son los que se incurren en la direccin, control y operacin de
una compaa, incluyen los sueldos de gerencia y asesores.
Costos Financieros: Estos se relacionan con la obtencin de fondos para la operacin de
la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compaa debe pagar por los
prstamos, as como el costo de otorgar crdito a los clientes.
Costos del Periodo: Estos costos, que no estn directa o indirectamente relacionados con
el producto, no son inventariados. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente,
puesto que no puede determinarse ninguna relacin entre costo e ingreso. Ejemplo; el
sueldo de un contador, intereses de prstamos percibidos, depreciacin del vehculo de la
empresa.
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Costos estndares y costos presupuestados: Los costos estndares son aquellos que
deberan incurrirse en determinado proceso de produccin en condiciones normales. El
costeo estndar usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales
directos, la mano de obra directa y los CIF; cumplen el mismo propsito de un
presupuesto (un presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos gerenciales y
es un medio para controlar el desarrollo hacia el logro de esos fines). Sin embargo, los
presupuestos generalmente muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo
total ms que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos estndares y
los presupuestos para planear el desempeo futuro y luego, para controlar el desempeo
real mediante el anlisis de las diferencias entre las cantidades esperadas y las reales.
Costos Controlables y No Controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden
estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Por
ejemplo, donde los gerentes tienen la autoridad de adquisicin y uso, el costo puede
considerarse controlable por ellos. Los costos no controlables son aquellos que no
administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.
Costos Fijos Comprometidos y Costos Fijos Discrecionales: Un costo fijo comprometido
nace por necesidad, cuando se cuenta con una estructura organizacional bsica (es decir,
propiedad, planta, equipo, personal asalariado importante, etc.,). Es a largo plazo y que
por lo general no pueden ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la
capacidad de la organizacin para operar, incluso, a un nivel mnimo de capacidad
productiva.
Un costo puede ser relevante en un momento y en otro ser irrelevante. Esto lo determinan
las circunstancias especficas del momento en que se estudien los costos.
Costos Diferenciales: Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de cursos
alternativos de accin sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de
una alternativa a otra, se le llama costo incremental; si el costo disminuye de una
alternativa a otra, se denomina costo decremental.
Costos de Oportunidad: Cuando se toma una decisin para empearse en determinada
alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al
descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin
escogida.
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V
ANLISIS CONTABLE Y
COSTOS
Contabilidad de Costos
Leccin
Objetivo:
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Antes de ver los diferentes sistemas de acumulacin de costos utilizados por los
productores, es necesario hacer una diferencia entre empresas de comercializacin y de
produccin. La empresa de comercializacin compras artculos terminados para despus
venderlos con un margen de ganancia que cubra sus costos de compra ms los gastos
de administracin y ventas. Al contrario una empresa productora compra materiales a
varios proveedores y los transforma en artculos terminados, a travs del uso de la mano
de obra y de los costos indirectos de fabricacin.
La acumulacin y clasificacin de datos rutinarios del costo del producto son tareas
importantes que demandan mucho tiempo. En general, la acumulacin de costos es la
recoleccin organizada de datos de costo mediante un conjunto de procedimientos o
sistemas. La clasificacin de los costos es la agrupacin de todos los costos de
produccin en varias categoras con la finalidad de satisfacer las necesidades de
informacin de la administracin.
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Este sistema entrega solo informacin limitada del costo del producto durante un periodo
y requiere ajustes cada cierto o al final del ao para determinar el costo de los productos
terminados. Este ajuste generalmente corresponde a la toma de inventario fsicos. Un
sistema de esta naturaleza no se considera un sistema completo de acumulacin de
costos puesto que los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los
productos terminados solo pueden determinarse despus de realizar los inventarios
fsicos.
Para comprender este sistema es necesario comprender el flujo de costos a medida que
los productos pasan a travs de las diversas etapas de produccin:
+ Materiales directos
+ Mano de obra directa
+ Costo indirectos de fabricacin
Indirectos $20.000
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- Inventarios
Inicial
Trabajos en proceso $ 2.000
Artculos terminados $15.000
Final
Trabajos en proceso $8.000
Artculos terminados $20.000
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Los gastos de administracin y ventas no se consideran parte del costo unitario del
producto y se muestra en forma separada en el estado de ingresos.
Existen tres tipos de costos acumulados, Costo real, costo normal y costo estndar. Los
sistemas peridicos de acumulacin de costos por lo general registran slo los costos
reales, en tanto que los sistemas perpetuos de acumulacin de costos emplean tanto el
costeo normal como el estndar para la acumulacin del costo.
Todos los sistemas de acumulacin de costos agrupan los costos reales tal como se
incurren. Para determinar el costo unitario de un producto durante el periodo, a menudo
es necesario proyectar o estimar la parte de costos indirectos de fabricacin. Los
materiales directos y la mano de obra directa real pueden asociarse fcilmente a rdenes
de trabajo o departamentos a medida que se incurren en los costos. Los costos indirectos
de fabricacin deben estimarse porque no se incurren uniformemente en todo el periodo e
incluyen numerosos elementos que no revelan una relacin proporcional con la actividad
productiva. Si los costos indirectos de produccin reales se cargan al inventario de
trabajos en proceso a medida que se incurren, el costo unitario de los bienes fabricados
fluctuar cada mes. Esta asignacin irregular de los costos indirectos de fabricacin es un
problema, en especial en un sistema de costeo por rdenes de trabajo, porque a cada
orden de trabajo se le asigna un costo unitario cuando ella se termina. Muchas empresas
tratan de corregir esta situacin cargando los costos indirectos de fabricacin al inventario
de trabajo en proceso con base en una tasa de aplicacin predeterminada de costos
indirectos de fabricacin multiplicada por un factor real. Esta tcnica se denomina costeo
normal porque los costos indirectos de fabricacin totales para un periodo se normalizan o
se promedian sobre la actividad productiva de un periodo.
El costeo estndar comprende la determinacin de estndares de eficiencia y de precio
para los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin
antes del inicio de la produccin. Cuando sta se inicia, el inventario de trabajo en
proceso se carga por una suma del costo en que debera haberse incurrido (costo
estndar) en lugar del costo en que realmente se incurri. Cada cierto, ya determinado, la
gerencia analiza y usa las diferencias entre costos reales y estndares como una ayuda
para la planeacin futura y para decisiones de control.
Otra variacin del costeo del producto se denomina costeo directo o costeo variable. Con
este enfoque orientado segn el comportamiento de los costos, el costo de un producto
est compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin variables; los costos indirectos de fabricacin fijos se tratan como un costo del
periodo. Cuando se incluyen los costos indirectos de fabricacin fijos en el costo de un
producto es un costeo por absorcin.
Para la elaboracin de informes de uso externo, el costo de un producto debe incluir los
costos indirectos de fabricacin fijos (costeo por absorcin). Muchas empresas emplean el
costeo directo internamente puesto que facilita el control del costo y contribuye por s
mismo, a la toma de decisiones.
Es importante destacar que la diferencia entre costeo directo y costeo por absorcin
radica en el tratamiento que se les da a los costos indirectos de fabricacin fijos:
tratamiento de costo del producto (costeo por absorcin) versus tratamiento de costo del
periodo (costeo directo). Ambos enfoques pueden usarse fcilmente tanto en un sistema
de costeo por rdenes de trabajo como en un sistema de costeo por procesos.
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Estado de Resultado
Ventas $xxxxxx
Costo de ventas
Tres son los elementos que componen el costo de un producto: Materia Prima Directa
MPD, Mano de Obra Directa MOD y Costos Indirectos de Fabricacin CIF. Este
documento trata sobre tratamiento de los costos de las materias primas (MPD y MPI) y su
respectivo control y contabilizacin en un sistema perpetuo de acumulacin de costos.
a) MATERIALES
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a) MPD: Corresponde a aquellas materias primas que resultan ser fcilmente asociables
a un producto, como ejemplo podemos proponer el cuero en la elaboracin de
zapatos.
b) MPI: Corresponde a aquella materia prima que no resultan fcilmente asociable a un
producto, como ejemplo podemos proponer el hilo en la elaboracin de zapatos.
La forma en que los industriales acumulan y asignan sus costos MP a los artculos que
ellos producen se encuentran sujetos al sistema contable que se encuentre implementado
en sus respectivas organizaciones. Habitualmente se pueden encontrar sistemas
peridicos o permanentes (o perpetuos) aunque hoy con los bajos costos que representan
los diferentes sistemas computacionales muchos pequeos industriales se benefician de
los sistemas permanentes de contabilidad.
El proceso por el cual se adquieren y luego se suministran las materias primas al proceso
productivo se caracteriza por una serie de actividades que son llevadas a cabo por las
diferentes unidades organizacionales (tambin llamados departamentos) y que, a su vez,
dan origen a diferentes documentos. Estos departamentos se describen a continuacin,
haciendo referencia a los documentos por ellos empleados:
Departamentos
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Documentos e Informes
Cuentas Contables
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Las organizaciones de Fase II, mantienen las materias primas bajo fuertes controles para
bsicamente cubrir dos aspectos:
Un sistema de control de inventario debe aplicar controles a cada uno de los elementos
del costo (MPD, MOD y CIF) y en cada una de las fases de produccin (Inventarios de
MPD, Procesos y Terminados). La tabla siguiente presenta los elementos del costo y la
aplicabilidad de controles.
Inventarios de Productos en proceso Los controles deben ser aplicados sobre los
materiales, mano de obra y sobre cada componente
de los costos indirectos de fabricacin.
Inventarios de Productos Terminados Los controles deben ser aplicados sobre los
productos terminados los que han sido elaborados
con la utilizacin de materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricacin.
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FIFO: Este procedimiento supone que los primeros materiales adquiridos son los
primeros materiales en ser enviados al proceso productivo.
LIFO: Este procedimiento supone que los ltimos materiales adquiridos son los
primeros en ser enviados al proceso productivo.
PMP: Este procedimiento supone que los materiales enviados a proceso resultan en
un promedio ponderado de todos los materiales adquiridos.
Para la determinacin del costo de los materiales se puede emplear una tarjeta
denominada Tarjeta de Inventario, que constituye un auxiliar de la cuenta contable
Inventarios, la cual responde ms o menos al siguiente formato:
1
No tiene relacin con ABC, Activity Based Costing caracterstico de las empresas de Fase III y IV.
2
El costeo es el acto de asignar valor a un objeto, este valor asignado se denomina costo.
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Material: Unidad:
UNIDADES VALORES
FECHA DETALLE COMPRA
E S SALDO E S SALDO COSTO
La empresa debe mantener una tarjeta de inventario por cada clase o especificacin
referente a cada material que sea utilizado en el proceso de produccin.
Registro de materiales
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Las operaciones bsicas que generan asientos contables por concepto de materias
primas son las que se presentan a continuacin::
Proveedores 14.137.200
Nota: Los valores han sido supuestos slo con fines explicativos.
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MPD Requisicin
Nota: Los valores han sido supuestos slo con fines explicativos.
MPI Requisicin
Nota: Los valores han sido supuestos slo con fines explicativos.
En estos asientos hemos supuesto que la empresa lleva cuentas separadas para los
inventarios de materiales directos e indirectos.
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b) MANO DE OBRA
Jornales y Sueldos
Los jornales se refieren a pagos que son calculados sobre horas, das o unidades. Los
sueldos, a diferencia de los jornales se refieren a pagos fijos a base de perodos de
tiempo.
Las etapas que deben ser realizadas para la determinacin de los costos de la mano de
obra se describen en el cuadro siguiente3:
EMPLEADO
Tarjeta de Boleta de
Tiempo Trabajo
DEPARTAMENTO DE NMINA
DEPARTAMENTO DE COSTOS
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El control de mano de obra tiene como finalidad la recoleccin y verificacin del tiempo de
trabajo que genera la produccin. En empresas de fase II, esta responsabilidad recae en
el departamento de Nmina, Remuneraciones o Recursos Humanos o Personal. Este
departamento utiliza dos documentos para lograr este objetivo:
Deben, regularmente, ser conciliadas las horas y los costos totales de mano de obra; esta
conciliacin se logra enfrentando las horas y los costos totales asignados de acuerdo a
las boletas de trabajo con las horas registradas en las tarjetas de tiempo, lo que no debe
arrojar diferencia con los montos totales por concepto de remuneracin determinados
para la contabilidad financiera.
El departamento de nmina debe utilizar las tarjetas de tiempo y boletas de trabajo por
empleado para realizar la asignacin de los costos totales de nmina a las diferentes
reas funcionales. La porcin de las remuneraciones asignadas a la funcin de
produccin debe, a su vez, ser asignada a las OTEs o Centros de Costos respectivos
considerando el proceso productivo de la empresa. La responsabilidad sobre la
asignacin y anlisis de los costos de remuneracin del rea de manufactura puede
recaer en el departamento de nmina o de costos, o de otro estamento definido en la
organizacin. As mismo, se debe asignar la responsabilidad sobre la elaboracin de los
asientos contables respectivos.
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Los asientos de contabilidad que se utilizan para el registro de los costos relacionados
con la mano de obra se presentan a continuacin.
Para registrar la nmina Para registrar las deducciones a los Para registrar los impuestos y
empleados otros descuentos
Porcin Directa e Indirecta
Inv. Trabajos en Proceso xxxx Remuneraciones por Pagar xxxx Control CIF xxxx
Control CIF xxxx Descuentos por Pagar xxxx Beneficio por Pagar xxxx
----------x--------- ----------x---------
1) La cuenta Inventario de Trabajo 3) La cuenta Descuentos por Pagar 4) La cuenta Beneficios por
en Proceso reflejan la porcin reflejan los descuentos por AFP e Pagar refleja aquellas
directa de las remuneraciones. ISAPRES que la ley impone a cada obligaciones legales impuestas a
empleado las cuales quedan los empleadores que benefician
pendiente de pago. a los empleados, como seguro
2) La cuenta Control de Costos de cesanta.
Indirectos de Fabricacin reflejan la
porcin indirecta de las
remuneraciones.
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Los costos indirectos de fabricacin pueden dividirse en tres categoras con base en su
comportamiento con respecto a la produccin. Las categoras son: costos variables,
costos fijos y costos mixtos.
C 1.- CIF variables: El total de los CIF variables cambia en proporcin directa al nivel de
produccin, dentro del rango relevante. Sin embargo el CIF variable por unidad
permanece constante a medida que la produccin aumenta o disminuye. Como ejemplo
se pueden nombrar los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
C 2.- CIF fijos: El total de los CIF fijos permanece constante dentro del rango relevante,
independientemente de los cambios en los niveles de produccin dentro de ese rango.
Como ejemplo podemos nombrar la depreciacin y el arriendo del edificio de la fbrica.
C 3.- CIF mixtos: Estos corresponden a costos que tienen caractersticas de costos fijos y
de costos variables. Como ejemplo podemos nombrar el arriendo de camiones , los
salarios de los supervisores, el servicio telefnico, etc.
Los CIF, debido a su naturaleza de indirectos, no pueden asociarse fcilmente a una
orden de trabajo o a un departamento especfico. Como consecuencia de esta situacin,
para poder contabilizarlos se utiliza una modificacin al sistema de costos reales,
denominada costeo normal. En el costeo normal, los costos se acumulan a medida que
stos se incurren, con una excepcin: los costos indirectos de fabricacin se aplican a la
produccin con base en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por una tasa
predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin.
Este procedimiento es necesario porque los CIF no se incurren en forma uniforme durante
el periodo; por tanto, deben realizarse estimaciones y generar una tasa para aplicar los
CIF a las rdenes de trabajo o a los departamentos a medida que se produzcan las
unidades.
Unidades de Produccin
Unidades de Materia Prima
Costos de los Materiales Directos
Costo de Mano de Obra Directa
Horas de Mano de Obra Directa
Horas de Mquina
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El nivel de produccin puede ser expresado sobre otras diferentes bases, siempre que
cumplan con dos propiedades: a) facilidad de determinacin; b) Existencia de alguna
relacin entre la base y el Costo Indirecto de Fabricacin CIF.
Tasa CIF:
CIF Estimados Totales: Constituye los costos indirectos de fabricacin estimados que se
requieren para la produccin del total de unidades de artculo, de acuerdo al nivel de
actividad estimado.
a) Unidades de Produccin
Este mtodo aplica los costos indirectos de fabricacin uniformemente a cada unidad
producida y es apropiado cuando una compaa o departamento fabrica un solo producto.
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Este mtodo es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relacin entre
el CIF y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen
una parte considerable del costo total, puede inferirse que los CIF estn directamente
relacionados con los materiales directos.
Existe un problema que surge al utilizar el costo de los materiales directos como base
cuando se fabrica ms de un producto , esto es que los diferentes productos requieren
cantidades y tipos variables de materiales directos con costos de adquisicin diferentes.
Por tanto deben determinarse diferentes tasas de aplicacin de CIF para cada producto.
sta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano de obra directa
por lo general se encuentran estrechamente relacionados con el CIF y se tienen a la
mano los datos de remuneraciones del personal.
Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los costos indirectos
de fabricacin y las horas de mano de obra directa y cuando hay una significativa
disparidad en las tasas salariales por hora.
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e) Horas maquina
Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las maquinas cuando realizan operaciones
similares como base para calcular la tasa de aplicacin de los CIF. Este mtodo es
apropiado cuando existe una relacin directa entre los CIF y las horas mquina. Por lo
general, esto ocurre en compaas o departamentos que estn considerablemente
automatizados de tal manera que la mayor parte de los CIF incluye la depreciacin sobre
los equipos de fbrica y otros costos relacionados con el equipo.
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METODOS DE COSTEO
1. Mtodo Directo
2. Mtodo por absorcin
En relacin, al tratamiento de los elementos del costo, a saber; los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, se encuentra que los sistemas
de contabilidad de costos son: (a) Costeo por absorcin o costeo completo y (b) Costeo
directo.
COSTEO DIRECTO. Bajo este mtodo slo los costos de fabricacin variables se asignan
a los productos fabricados. La principal distincin de costo en este sistema es la que
existe entre los costos fijos y los costos variables. De acuerdo con la exposicin razonada
subyacente del mtodo de costeo directo, los costos de fabricacin variables son los
nicos costos en que incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los
costos fijos representan la capacidad que existe, independientemente, si se fabrican o no
los productos.
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VI
ANLISIS CONTABLE Y
COSTOS
Contabilidad de Costos
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Con el fin de calcular el costo de unidades producidas, es necesario tener un sistema para
reunir los costos y aplicarlos a los productos o trabajos fabricados. En general, se pueden
emplear dos sistemas de contabilidad de costo, dependiendo de la naturaleza de las
actividades de fabricacin: (a) sistema de costo por rdenes especficas u rdenes de
trabajo y (b) sistema de costo por proceso de fabricacin.
COSTOS POR RDENES DE TRABAJO. Por este mtodo los costos se acumulan
segn el trabajo especfico o la orden de trabajo: la unidad de control es el trabajo y los
registros e informes recopilan los costos segn el nmero asignado al trabajo. Este
sistema se aplica generalmente en los casos en que cada trabajo es diferente y a menudo
tiene que ver con la produccin de escalas menores.
COSTOS POR PROCESO. Este mtodo acumula el costo por departamento o centro de
costos o el proceso. Generalmente, se utiliza cuando las unidades producidas tienen un
carcter similar y son elaboradas en masas o por proceso continuo. El costo unitario
promedio para un da, una semana o un ao se obtiene dividiendo el costo del
departamento por el nmero de unidades (toneladas, galones, etc.) producidas durante un
perodo determinado.
Las industrias que usan el sistema de contabilidad de costos por proceso son las de
papel, acero, qumico y textiles. Los procesos de tipo de ensamble, como en el caso de
los automviles, las lavadoras y los electrodomsticos podran tambin utilizar costos por
proceso.
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Es muy improbable que todas las unidades que entran en produccin durante el mes se
terminen y se enven al siguiente departamento al finalizar el mismo mes. En la mayora
de los casos en cada mes habr un inventario inicial y uno final de trabajo en proceso en
diversos grados de acabado.
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La fbrica de muebles "Las dos patas" Ltda. se especializa en mobiliario de oficina hechos
solamente a medida, por lo que acumulan los costos de acuerdo con las ordenes de
trabajo.
El 17/06/00, la Manzana S.A. emiti una orden de compra por una mesa grande para
reuniones con sus respectivas sillas de madera y algunos estantes, por un valor total de
$12.000.000. La fecha de entrega del pedido es el 10/07/00.
La orden de compra fue designada como la orden de trabajo N85, y es la que se seguir
a travs del proceso de fabricacin y de la acumulacin de costos. La siguiente
informacin se relaciona con dicha orden de trabajo:
5.- Costos indirectos de fabricacin aplicados: Los CIF se aplicaron a una tasa del
75% del costo de mano de obra para la orden de trabajo N85.
6.-Terminacin de la orden de trabajo: La orden de trabajo N85 se termin el 07/07/00
y se transfiri a la bodega de artculos terminados.
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7.- Venta de la orden de trabajo: La Manzana S.A. retir la orden de trabajo N85 el
10/07/00. El pago se realizar en 20 das.
a) Compra de materiales
Las materias primas y los suministros empleados en la produccin son solicitados por el
departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega bajo la custodia de
un responsable de bodega y solo son entregados cuando se presenta una solicitud de
materiales aprobada debidamente. El asiento por la compra de materiales es:
b) Consumo de materiales
El Siguiente paso en el proceso de fabricacin es la obtencin de las materias primas
necesarias desde la bodega de materiales.
Cualquier solicitud de entrega de materiales debe ser respaldada por una requisicin de
materiales autorizada por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento.
Cada formato de la requisicin de materiales debe llevar registrado el N de orden de
trabajo, el departamento que solicita los materiales, las cantidades y la descripcin de los
materiales solicitados. El empleado de bodega registra el costo unitario y el costo total en
la orden de requisicin de materiales.
Cuando los materiales directos se emplean en la produccin, se realiza un asiento en el
libro diario para registrar los materiales agregados al inventario de trabajos en proceso.
Cuando son materiales indirectos los solicitados, estos generalmente se cargan a una
cuenta de control de CIF por departamento y posteriormente se utiliza la tasa de
aplicacin de los CIF. El asiento diario es:
Inventario de trabajos en proceso, orden de trabajo N85 $2.500.000
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mano de obra y las horas empleadas en las diversas rdenes de trabajo debe ser igual al
costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el periodo.
La siguiente informacin corresponde a la orden de trabajo N85 para la semana que
termin el 07/07/00:
i) Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la orden de trabajo
N85. El costo era de $8.000 la hora hombre.
ii) Dos empleados (x e y) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden
de trabajo N85 y 20 horas cada uno en la orden de trabajo N73. El costos era de
$7.500 por hora hombre.
iii) Las remuneraciones de los supervisores y del personal de mantenimiento en el
departamento de produccin sumaban un total de $1.000.000.
El tercer elemento que debe incluirse en la determinacin del costo total en un sistema de
costeo por rdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricacin. Estos
generalmente se llevan en una cuenta que se denomina "Control CIF", aqu se cargan
todos los CIF y se abona por la tasa de aplicacin de los CIF para cada orden de trabajo.
Los costos indirectos de fabricacin para el departamento de produccin para la semana
que termina el 07/07/00 totalizaron $3.110.000. El detalle es el siguiente:
i) Materiales indirectos $ 110.000
ii) Mano de obra indirecta $1.000.000
iii) Depreciacin, maquinaria $ 220.000
iv) Depreciacin fabrica $ 290.000
v) Servicios generales por pagar $ 490.000
vi) Varios $1.000.000
TOTAL $3.110.000
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El asiento que a continuacin se muestra registra los CIF, excepto los materiales
indirectos y la mano de obra indirecta, que ya fueron contabilizados:
Control de CIF $2.000.000
Depreciacin acumulada, maquinaria $ 220.000
La empresa aplica los CIF a una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa. El
costo total de la mano de obra directa para la orden de trabajo N85 fue de $3.500.000.
Por lo tanto los CIF aplicados sern de $2.625.000 (75% de $3.500.000). El asiento en el
diario por la aplicacin de los CIF de la orden de trabajo N85, es el siguiente:
Inventario de T. En P., orden de trabajo N85 $2.625.000
CIF aplicados ( depto. produccin) $2.625.000
Ventas $12.000.000
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En las empresas que utilizan el sistema de fabricacin por proceso, se elaboran productos
relativamente estandarizados para tenerlos en existencia en lugar de producir para
clientes determinados segn sus especificaciones. Debido a la diversificacin de
actividades de las empresas comerciales, cada da que pasa es ms difcil definir las
industrias y clasificar sus actividades como pertenecientes al tipo de rdenes de trabajo o
de procesos. Por lo tanto, cualquier empresa diversificada puede tener actividades de
ambos tipos.
Se puede argumentar que las empresas deberan cambiarse del tipo de produccin por
rdenes de trabajo al tipo de produccin por procesos, siempre que estos sea posible,
debido a que es un tipo de produccin ms estable, estandarizado y, por lo tanto, ms
eficiente.
Algunos de los otros trminos que se usan para describir un proceso son; departamentos,
centro de costos, centro de responsabilidades, funcin y operacin. Algunos ejemplos de
procesos son: ensamblados, sub ensamblados, lijada, pintura, trituracin, pulido,
esmaltado, fundicin y acabado.
Este sistema de costeo acumula los costos por departamento o centros de costos
Unidades terminadas
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Flujo Selectivo; Cuando a partir de una materia prima, se elaboran varios productos
como por ejemplo; en la explotacin de la uva (exportacin, de mesa, etc.)
Prdidas Normales: Son todas aquellas unidades que se pierden en forma normal, segn
las definiciones propias de cada empresa, ya sea por la naturaleza del producto, polticas
de produccin, rango o niveles de eficiencia, estndares de produccin u otros
parmetros que sirvan para estos fines.
Las prdidas normales afectan a los costos de produccin hacindolos subir. Esto se
debe a que dichas prdidas son absorbidas por el mismo proceso productivo, asignando
su costo a las unidades buenas que quedan en la lnea de produccin.
Ejemplo:
Si existieran costos de $ 100, a distribuir en 10 unidades equivalentes, el clculo sera:
Costo unitario: $ 100:10 = $ 10
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Por lo tanto, se observa que el costo unitario se incrementa en $ 1,1 por efecto de la
prdida normal.
2. Informe de Costo; Son todos los costos del periodo, durante un proceso
determinado, los cuales deben asignarse a las unidades que participan en el proceso
productivo.
Por ejemplo, productos en proceso 200 unidades; Grado de elaboracin 50% de avance:
Esto equivale a decir que existen 100 unidades terminadas.
4. Clculo del Costo; Consiste en calcular los costos unitarios de cada elemento,
tomando el valor total de cada elementos, dividido por su correspondiente produccin
equivalente.
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5. Distribucin del Costo; Consiste en justificar, asignar, valorizar o costear todas las
unidades de participacin en el proceso productivo, es decir, distribuir los costos en
las unidades de la produccin equivalente.
SITUACIN 1
2) Informe de Costos:
Materia prima $ 10.000
Mano de obra $ 7.680
Costos indirectos $ 5.640
-------------------------
Total $ 23.320
3) Produccin Equivalente:
Materia Mano Costos
Prima Obra Indirectos
Terminadas y transferidas 800 800 800
En proceso 200 160 140
Totales 1.000 960 940
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Libro Diario
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso 1 10.000
Materia Prima 10.000
Glosa: por el consumo de materia prima
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso 1 7.680
Mano de Obra Directa 7.680
Glosa: por el consumo de mano de obra
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso 1 5.640
Costos Indirectos de Fabricacin 5.640
Glosa: por el consumo de costos indirectos
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso 2 19.200
Proceso 1 19.200
Glosa: por el costo de transferencia al proceso 2
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SITUACIN 2
Las compras de materiales directos ascendieron a $ 500.000 (sin IVA) y los consumos
fueron: de material directo $ 384.000, de mano de obra directa $ 276.000 y de costos
indirectos de fabricacin $ 180.000.
1. Flujo Fsico:
Comenzadas 5.000
Terminadas y transferidas 3.500
Prdidas normales 200
Prdidas extraordinarias 300
En proceso (*) 1.000
_____ _____
5.000 5.000
2. Informe de Costos:
Materiales directos $ 384.000
Mano de obra directa $ 276.000
Costos indirectos de fabricacin $ 180.000
--------------
Total $ 840.000
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3. Produccin Equivalente
Materia Mano Costos
Prima Obra Indirectos
Terminadas y transferidas 3.500 3.500 3.500
Prdidas extraordinarias 300 300 300
En proceso 1.000 800 700
Totales 4.800 4.600 4.500
Este informe nos muestra todas las unidades que participaron en el proceso productivo.
Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, es decir,
como si estuvieran terminadas de acuerdo a sus grados de avance.
En este informe se determinan los costos unitarios por cada elemento del costo,
considerando los costos incurridos de cada elemento dividido por la produccin
equivalente, los que se suman para determinar el costo unitario acumulado del proceso.
Las prdidas normales afectan a los costos de produccin hacindolos subir. En este
caso, como se perdieron 200 unidades en forma normal, las unidades buenas que quedan
en la lnea absorbern dicha prdida, luego los costos de los distintos elementos se
incrementan, como lo demuestra el siguiente anlisis del elemento materiales directos:
5. Distribucin de Costos:
Terminadas y transferidas 3.500 x $ 180 $ 630.000
Prdidas extraordinarias 300 x $ 180 $ 54.000
En proceso:
Material directo 1.000 x $ 80 $ 80.000
Mano de obra 800 x $ 60 $ 48.000
Costos indirectos 700 x $ 40 $ 28.000
--------------
Total de costos $ 840.000
En este informe se justifican los valores de los costos consumidos por las distintas
unidades que participaron en la produccin, a las cuales se les deben asignar los costos
correspondientes, es decir, es la etapa del costeo o valorizacin de los productos.
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LIBRO DIARIO:
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Materiales Directos 500.000
Proveedores 500.000
Glosa: por las compras de materias primas
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Mano de Obra Directa 276.000
Remuneraciones por Pagar 276.000
Glosa: por las remuneraciones de produccin
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso N 1 384.000
Materiales Directos 384.000
Glosa: por el consumo de materiales directos
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso N 1 276.000
Mano de Obra Directa 276.000
Glosa: por el consumo de mano de obra
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso N 1 180.000
Costos Indirectos de Fabricacin 180.000
Glosa: por el consumo de costos indirectos
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso N 2 630.00
Proceso N 1 630.000
Glosa: por el costo de transferencia al proceso N 2
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
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SITUACIN 3
1. Flujo Fsico
Recibidas 3.500
Terminadas y transferidas 2.200
Prdidas normales 350
Prdidas extraordinarias 150
En proceso (*) 800
---------------------------
Total 3.500 3.500
(*) Avance de las unidades en proceso:
Materiales directos 100%
Mano de obra directa 90%
Costos indirectos de fabricacin 60%
2. Informe de Costos
Recibido (3.500 unidades a $ 180 c/u) $ 630.000
Agregados:
Materiales directos $ 157.500
Mano de obra directa $ 337.700
Costos indirectos de fabricacin $ 254.700
__________
Total $ 1.379.900
En este informe se cuantifican los costos incurridos por el proceso durante el perodo.
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3. Produccin Equivalente:
Materia Mano Costos
Prima Obra Indirectos
Terminadas y transferidas 2.200 2.200 2.200
Prdidas extraordinarias 150 150 150
En proceso 800 720 480
Totales 3.150 3.070 2.830
Este informe nos muestra todas las unidades que participaron en el proceso productivo.
Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, es decir,
como si estuvieran terminadas de acuerdo con sus grados de avance.
Agregados:
Materiales Directos $ 157.500: 3.150 = $ 50
Mano de Obra Directa $ 337.700: 3.070 = $ 110
Costos Indirectos $ 254.700: 2.830 = $ 90
____
Costo unitario total proceso N 2 $ 250
____
Costo unitario total acumulado y ajustado $ 450
(*) El ajuste a los costos recibidos se produce por la prdida normal sufrida en el proceso
actual, debido a que al comienzo del perodo se recibieron 3.500 unidades a un costo de $
180 cada una. Pero de estas unidades, que se procesaron en el perodo, se perdieron en
forma normal 350 unidades y su costo deber ser absorbido por las unidades buenas que
quedan en la lnea de produccin. Por lo tanto, al quedar 3.150 unidades (3.500 350) se
debe ajustar el costo recibido quedando un costo unitario de los procesos anteriores de: $
630.000: 3.150 = $ 200, lo que implica que la prdida normal en el proceso N2 produjo un
aumento de los costos recibidos del proceso anterior de $ 180 a $ 200 c/u.
5. Distribucin de Costos
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LIBRO DIARIO
El asiento por el costo de transferencia recibido del Proceso N 1 por $ 630.000 est
registrado en los libros, luego los registros del perodo sern los siguientes:
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Mano de Obra Directa 337.700
Remuneraciones por Pagar 337.700
Glosa: por las remuneraciones de produccin
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Costos Indirectos Fabricacin 254.700
Proveedores 254.700
Glosa: por los costos indirectos del perodo
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso N 2 157.500
Materiales Directos 157.500
Glosa: por el consumo de materiales directos
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso N 2 337.700
Mano de Obra Directa 337.700
Glosa: por el consumo de mano de obra
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso N 2 254.700
Costos Indirectos de Fabricacin 254.700
Glosa: por el consumo de costos indirectos
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso N 3 990.000
Proceso N 2 990.000
Glosa: por el costo de transferencia al proceso 3
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Prdidas Extras del Proceso N 2 67.500
Proceso N 2 67.500
Glosa: por las prdidas extraordinarias del proceso N 2
Se observa que, al registrar las operaciones, la cuenta del Proceso N 2 recibi cargos por
los costos consumidos o utilizados durante el perodo, lo que se justifica por las partidas
registradas al haber, que son las terminadas y transferidas y las prdidas extraordinarias,
quedando con un saldo deudor o inventario final de $ 322.400, correspondiente a las
unidades que quedaron en proceso de elaboracin. Estas unidades pasarn a ser
inventario inicial en el prximo perodo del mismo Proceso N 2, donde se debern
terminar.
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GUA DE EJERCICIOS
Ejercicio 1
Ejercicio 2
Considere que la capacidad mxima de planta de una fbrica es de 6.000 unidades de producto. El
nivel de produccin esperado es de 5.580 unidades de productos. A travs de algunos estudios se
ha logrado determinar que los CIF estimados son los siguientes:
a) Tasa CIF
b) El costos de producir 10, 500, 5.000 y 7.000 artculos si por cada unidad producida se
requiere $890 de MPD y $655 de MOD.
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Ejercicio 3
Una empresa vendi 1.000 artculos en $ 200.000, con una rentabilidad de un 25% sobre el costo. Si el
ltimo proceso de fabricacin tena la siguiente informacin:
a) $ 40.000
b) $ 50.000
c) $ 60.000
d) $ 100.000
e) $ 160.000
Ejercicio 4
Una empresa que elabora un producto en serie presenta la siguiente informacin de un proceso:
Flujo Fsico
Inventario inicial 1.500 (avance: MP 100%; MOD 60%; CIF 40%)
Recibidas 10.000
Terminadas y Transferidas 8.500
Prdidas Normales 600
Prdidas extraordinarias 400
En proceso 2.000 (Avance: MP 100%; MOD 90%; CIF 60%)
El clculo de la produccin equivalente por el mtodo primero en entrar primero en salir es:
Materia Prima MOD CIF
a) 9.400 9.800 9.500
b) 9.700 10.100 9.200
c) 7.300 7.900 7.600
d) 10.900 10.700 10.100
e) Ninguna de las anteriores
http:// www.contador.cl/
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Ejercicio 5
Una empresa que fabrica zapatos utiliza el sistema de rdenes de fabricacin, tiene dos unidades
en la confeccin de zapatos. Una unidad de curtiembre que elabora los cueros curtidos y otra de
armado que confecciona los zapatos. Otra unidad de armado recibe los cueros (materia prima) y
arma los zapatos por pedidos. Cada pedido tiene caractersticas distintas y por lo tanto precios de
venta diferentes.
El costo total de los trabajos en proceso a fines de julio alcanza a $ 2.800.000, suponiendo una tasa
de CIF del 80% del costo de la MOD. A fines de julio, la empresa tena en proceso trabajos por un
valor incorporado de MP y de MOD de $ 2.080.000.
Todos los dems trabajos fueron despachados a los clientes, facturndose durante el mes de julio
un total de $ 60.000.000. Los despachos en julio fueron de 6.000 pares, lo cual da un precio
promedio de venta de $ 10.000 el par de zapatos. Los trabajos en proceso a fines del mes de julio
incluan los siguientes costos para las ordenes de trabajo N5 y N6 (en miles de $).
Ejercicio 6
La empresa colombiana manufacturera de comunicaciones produce radios CB para automviles.
La siguiente informacin sobre costos est disponible para el perodo terminado en diciembre 31
de 19XX:
Materiales usados en la produccin: $120 000, de los cuales $80 000 se consideran materiales
directos
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Costos de mano de obra de fbrica en el perodo: $90 000, de los cuales $25 000 fueron mano de
obra indirecta
Calcule lo siguiente:
a) Costos primos
b) Costos de conversin
c) Costos del producto
d) Costos del perodo
Ejercicio 7
Una empresa que utiliza el mtodo de costeo por absorcin, presenta la siguiente informacin:
Se pide:
Ejercicio 8
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Se pide:
Ejercicio 9
Informe de unidades:
Comenzadas 60.000 unidades
Terminadas y transferidas 55.000 unidades
En proceso 5.000 unidades (avance MP 70%, MOD 3/5; CIF 20%)
Informe de costos:
Materia prima $1.031.400
Mano de obra $ 681.600
Costos indirectos $ 383.600
---------------
$ 2.096.600
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Ejercicio 10
Informe de costos:
Recibido del proceso 2 $ 954.000
Materia prima $ 206.400
Mano de obra $ 149.400
Costos indirectos $ 113.400
---------------
$ 1.423.200
Ejercicio 11
La Cia. NBG elabora un producto empleando dos departamentos en el proceso. Los materiales son utilizados
inicialmente en el Depto. A. Los costos de mano de obra y CIF se aplican uniformemente a travs del proceso.
En enero al Depto. A se le cargaron los siguientes costos: materiales $52.650; M.O. $42.000 y CIF $39.600.
La relacin de las cantidades en enero para el Depto. A son:
Se pide:
Preparar un informe del costo de produccin para el Depto. A y Depto. B y sus contabilizaciones.
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GLOSARIO
COSTOS CONTROLABLES: Son aquellos sobre los cuales una persona, a determinado
nivel, tiene autoridad para realizarlos o no.
COSTOS DEL PERODO: Son los que se identifican con los intervalos del tiempo y no
con los productos o servicios.
COSTOS DEL PRODUCTO: Son los que se llevan contra los ingresos nicamente han
contribuido a generarlos en forma directa.
COSTOS ESTNDARES: Estos costos tienen su origen en el costo estimativo, pero son
ms perfeccionados y se compran con los costos reales.
COSTOS ESTIMATIVOS: Son aquellos que se obtienen haciendo una estimacin de los
elementos constitutivos de l, antes de fabricar o prestar un servicio.
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COSTOS FIJOS: Son los que permanecen constantes dentro de un perodo determinado,
sin importar si cambia el volumen.
COSTOS POR RDENES ESPECFICAS: Son aquellos costos determinados para cada
orden de compra. Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. De
una orden a otra se producen variaciones.
COSTOS SEMIVARIABLES O SEMIFIJOS: Estn integrados por una parte fija y una
variable.
COSTOS SUMERGIDOS: Son aquellos que, independiente del curso de accin que se
elija, no se vern alterados.
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Costeo directo. Mtodo de costeo en el cual slo los costos que tienden a
variar con el volumen de produccin se cargan como costos del producto.
Costeo estndar. Mtodo de costeo en el cual todos los costos asociados a los
productos se basan en cifras estndares o predeterminadas.
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Costos directos. Costos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos
o reas especficos.
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Rango relevante. Aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos
totales y los costos variables por unidad permanecen constantes.
Retroalimentacin. Elemento crucial en el proceso presupuestario en el que
la informacin sobre la evaluacin del desempeo se comunica a cada gerente
responsable.
Rotacin de la inversin. Uso eficiente de activos tal como se mide por la
relacin entre los ingresos controlables del centro de inversin y los activos
controlables del mismo (ingresos controlables/activos controlables).
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