La importancia del tema radica en que los efectos econmicos de la tributacin slo se

pueden asignar a quienes soportan econmicamente su carga, resultando neutrales

excepto efectos financieros- para los dems agentes. Nos estamos refiriendo a lo que se
conoce en teora como incidencia de los impuestos.

EVASION E INFLACION

La evasin es un problema generalizado en la mayora de los pases, es cierto que su

incidencia en la economa vara con su magnitud, pero tambin lo es que principalmente
produce un efecto de aumentar relativamente la tributacin sobre quienes pagan ya que,
en su ausencia, deberan hace frente a menores tasas para que el Estado obtuviera la
misma recaudacin.

Se puede observar que, adems del fenmeno anterior de aumento de la presin

tributaria, hay otros efectos econmicos visibles que deben ser tenidos en cuenta:

Cuando quienes pagan son empresas, deben hacer frente a costos mayores que los de los
evasores: hay efectos sobre la competencia;

Se segmentan los mercados de factores de la produccin donde comienzan a competir

productos y servicios legales con productos y servicios afectados por la evasin;

Se produce un efecto de desmoralizacin en los contribuyentes cumplidores que, si bien

es difcil de cuantificar, no lo es de pronosticar: prdida de ventas, competencia desleal
y otras situaciones.

Por su parte, la inflacin es muy difcil de eliminar de todos los componentes de la ley
del impuesto. Los mtodos de ajuste ms conocidos son los de ndices, que corrigen los
valores afectados por la inflacin mediante ratios.

Estos nmeros correctores, en el mejor de los casos se pueden basar en promedios

sectoriales, aunque es ms comn que sean ndices generales

La inflacin, en la medida en que no es contemplada por la ley del impuesto, o cuando

el ajuste es parcial o insuficiente, produce distorsiones mltiples afectando las bases
imponibles, las deducciones personales, los anticipos tributados y retenciones sufridas,
as como los saldos a pagar; estas distorsiones pueden beneficiar o perjudicar al sujeto,
dependiendo su efecto de los diversos factores intervinientes.
INCIDENCIA DEL IMPUESTO

En el primero de los casos, sea cual fuere el impuesto, se convierte en un tributo a las
ganancias de quien no puede trasladar, mientras que en el segundo se convierte en un
impuesto al consumo y el consumidor incidido puede cambiar sus conductas
econmicas: disminuir el ahorro, disminuir el consumo, aumentar su oferta de trabajo y
otros mltiples comportamientos que tambin se pueden predicar de quien fue incidido
en sus ganancias.

Estas conductas, a su vez, alteraran las condiciones anteriores del mercado para todos
sus actores, no solo para los incididos directamente por el tributo.

Sobre la traslacin, por tanto sobre la influencia de los impuestos en los actores
econmicos, slo se pueden predicar efectos probables que, en la mayora de los casos
son de imposibles comprobaciones empricas y slo comparables con observaciones
aisladas o estudios estadsticos con importante margen de error. (Goode, 1964)

AHORRO Y LA INVERSION

Uno de los factores que se afirma tiene efectos sobre el ahorro y la inversin es el
impuesto a la renta ya que se supone que uno de los motivos ms importantes que
influye en las decisiones, est constituido por el rendimiento que le brindan estos
activos a sus propietarios y este tributo los disminuye.

Un factor adicional que complica el anlisis es la imposibilidad de aislar las

consecuencias de este impuesto de la influencia de los dems tributos que gravan el
factor analizado. Por ejemplo, sobre los ahorros seguramente influirn no slo el
impuesto a la renta sino tambin impuestos patrimoniales generales o especiales y an,
probablemente, impuestos sobre las ventas: todos ellos disminuyen la renta despus de
impuestos. (Musgrave, 1958)

Uno de los determinantes ms fuertes de la eleccin entre consumo presente y

futuro9 es el rendimiento del ahorro. Los dems factores que se pueden a priori
considerar, tales como el riesgo de la inversin, su liquidez y disponibilidad y otros, son
eliminados ya que se supone se reflejan en el precio del factor, la tasa de inters.

La renuncia al consumo corriente de bienes libera recursos que directa o

indirectamente a travs de diversos mecanismos institucionales- se aplican a aumentar
la capacidad productiva de la economa. Por supuesto el ahorro no es el nico factor del
crecimiento ya que tambin influyen el avance tecnolgico, las mejoras en salud y
educacin y otros, pero s es lcito decir que cumple un papel central en este proceso.

OFERTA DE TRABAJO

Esa magnitud del PBI relacionada con el nivel de poblacin nos da la renta per
cpita, siendo los principales determinantes de la capacidad productiva los recursos
naturales, el trabajo as como el desarrollo tecnolgico que permite la mejor
combinacin entre ambos; dada la relativa rigidez de los recursos naturales los factores
que interesan son los dos ltimos.

Por el contrario quienes estn en las escalas inferiores de remuneracin se vern

afectados fundamentalmente por el efecto renta por varias razones:

Los salarios tienen un mucho mayor componente alimentario o sea el aumento de

impuestos puede afectar consumos imprescindibles;

La magnitud del aumento del impuesto es probablemente menor dado que a menor renta
menor alcuota;Tienen menores posibilidades de empleos alternativos.

DISTRIBUCION DE LA RENTA Y LA RIQUEZA

Musgrave y Musgrave18 opinan que existen lmites a la redistribucin, pues los

aumentos de impuestos pueden disminuir el tamao de la tarta disponible para
redistribucin en especial porque el exceso de gravamen aumenta con el aumento de la
alcuota marginal del impuesto.

Este conocido efecto fue el que permiti el anlisis de Laffer sobre la disminucin de la
recaudacin total ante un aumento de alcuotas que supere cierta cota

(Musgrave, 1958)

EFECTOS ANTICICLICOS Y DE ESTABILIZACION

Cuando el ciclo est en su etapa ascendente el aumento del producido del tributo ser
mayor que el aumento del PBI con lo cual se producir un efecto contracclico; en la
etapa descendente los efectos del impuesto sern expansivos pues la disminucin de la
recaudacin ser menor que la del PBI.

Por su parte Goode distingue dos clases de flexibilidad en el impuesto:

Flexibilidad intrnseca que est dada por las variaciones en el impuesto producidas por
las fluctuaciones cclicas de la economa y, en esencia responde a los elementos antes
analizados

Un segundo tipo de flexibilidad es la que se produce por cambios en los tipos del
gravamen, previstos por la ley para el caso en que las magnitudes econmicas se
manifiestan en determinada forma flexibilidad regladao cuando se realizan
cambios ad hoc a los que llama flexibilidad discrecional.

(Goode, 1964)

PROPENSION A ACEPTAR RIESGOS

El riesgo influye evidentemente sobre las decisiones de inversin de los sujetos, por lo
que es de esperar que ante una inversin con mayor riesgo la tasa de retorno esperada
deba ser mayor, la diferencia entre esta superutilidad y la utilidad normal de una
inversin sin riesgos es la prima que se abona por dicho riesgo.

En tales condiciones es admisible que la inversin riesgosa producir un rendimiento

mayor que, al ser gravado por una alcuota progresiva, disminuya su rendimiento neto.

COSTOS DE ADMINISTRACION Y CUMPLIMIENTO

El impuesto personal a la renta global es, como hemos visto, un tributo de estructura
muy compleja debido a la necesidad de reflejar lo ms adecuadamente posible la
capacidad contributiva de los sujetos; sabemos que esta magnitud es de difcil medicin
siendo un problema adicional la personalizacin del impuesto de modo de poderlo
adaptar a la capacidad contributiva del individuo.

Esto hace que tanto el cumplimiento como la administracin del mismo sean costosos
por la complejidad de las normas; hemos opinado en captulos anteriores en forma
contraria a una simplificacin que, an cuando permitiera reducir estos costos, alterara
el principio de capacidad contributiva como eje del gravamen.
La recaudacin y control del impuesto requieren personal y equipos tcnicos siendo ste
un servicio pblico cuya eficiencia debe medirse en trminos de costo por cada unidad
recaudada.

EXCESO DE GRAVAMEN

Se denomina exceso de gravamen o carga excedente al costo que sufre el sujeto por la
interferencia del impuesto en sus elecciones. Como es obvio, este costo para el
contribuyente no es recaudacin para la administracin. Por lo tanto es deseable
minimizar esta carga excedente.

En principio debemos decir que el nico impuesto que no tiene carga excedente es el
impuesto de suma fija o capitacin: no hacer cambiar las elecciones de los
contribuyentes.

Este impuesto es de imposible aplicacin en el mundo actual por no tomar en cuenta el

criterio de equidad.

Bibliografa

Goode, J. P. (1964). Politica y Economia . Brookings institution.

Musgrave, R. (1958). Peacock in Classics in the Theory of Public Finance . New Yor.