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180661
la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrena-
CONTRALORIA miento de los auditores; y cualidades personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos
a la supervisin sobre el trabajo delegado en personal idneo;
GENERAL direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecua-
das; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedi-
mientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de
Modifican Normas y Manual de Audi- auditora.
c) Controles despus de culminada la Auditora, relativos al
tora Gubernamental, y aprueban di- establecimiento de polticas y procedimientos para confirmar
que los procedimientos de control de calidad han funcionado en
rectivas sobre comunicacin de ha- forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de
que cumpla con los requisitos bsicos de suficiencia, competen- los sistemas computarizados y de los relacionados especfica-
cia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los mente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que
detalles de la evidencia y revelar la forma en que se sean permitidas; o
obtuvo.Caractersticas de la Evidencia: b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados
con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son
a) Suficiencia. confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta procedimientos.
para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones
expresadas en el Informe. La evidencia ser suficiente cuando Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios
por los resultados de la aplicacin de procedimientos de audito- electrnicos o los incluya en su informe a manera de anteceden-
ra se comprueben razonablemente los hechos revelados. Para tes o con fines informativos, por no ser significativos para los
determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el resultados de la auditora, bastar generalmente que en el
criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn emplear informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas
mtodos estadsticos con ese propsito. relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
Pg. 180664 NORMAS LEGALES Lima, lunes 29 de noviembre de 1999
Aplicacin del Reglamento de Multas con Facultades La comunicacin se efecta por escrito en forma personal y
Coactivas reservada, a la persona directamente vinculada con el hallazgo,
Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega debiendo acreditarse su recepcin. En caso de no ser ubicadas
de informacin que perjudique el normal desarrollo de la audi- las personas comprendidas en los hallazgos materia de comuni-
tora a los auditores de la Contralora General, de los Organos cacin, sern citados a travs del Diario Oficial El Peruano u
de Auditora Interna y las Sociedades de Auditora designadas, otro de mayor circulacin de la localidad en que se encuentra la
se aplicar el Reglamento de Multas con facultades coactivas a entidad auditada.
los servidores, funcionarios, cesantes y entidades que estn El plazo para la entrega de las aclaraciones o descargos
sujetos al Sistema Nacional de Control, de acuerdo al Art. 24 debidamente documentados ser establecido de acuerdo con las
inciso n) del Decreto Ley N 26162. disposiciones correspondientes.
El auditor gubernamental debe organizar un regis- A fin de no poner en riesgo los resultados de la investigacin
tro completo y detallado de la labor efectuada y las del Ministerio Pblico y Poder Judicial a iniciarse y en resguardo
conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de traba- de un ejercicio efectivo del derecho de defensa ante las autorida-
jo. des competentes, se excepta de la comunicacin de hallazgos a
quienes se encuentren comprendidos en los indicios razonables
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de comisin de delito o de responsabilidad civil determinados,
de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por emitindose directamente el Informe Especial Legal y remitin-
tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamen- dolo a los organismos legales competentes.
tar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en
el informe. Podrn incluir medios de almacenamiento magnti- NAGU 4.40. CONTENIDO DEL INFORME
cos, electrnicos, informticos y otros.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de El Auditor debe elaborar el informe de auditora, el
los objetivos de la auditora, las razones por las cuales se cual expondr apropiadamente los resultados del exa-
emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea men, sealando que se realiz de acuerdo con las nor-
contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin mas de auditora gubernamental.
se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debida-
mente planificados y organizados y, recibe instrucciones id- Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del
neas de sus supervisores. La prctica de indicar claramente en informe largo de auditora financiera, de gestin y de otros tipos
los papeles de trabajo los fines que se persigan, ser muy til que se deriven de los mismos, tales como exmenes especiales,
para asegurarse de que la informacin obtenida estar relacio- asegurando la uniformidad de su denominacin y estructura,
nada directamente con los objetivos de la auditora y del informe as como la exposicin clara y precisa de los resultados del
correspondiente. examen.
Adicionalmente, se emitir una Sntesis Gerencial del
Propsito Informe.
Para el caso de indicios razonables de comisin de delito y/o hechos calificados como indicios, indicando el cargo, perodo de
responsabilidad civil, la instancia correspondiente ser la Pro- desempeo de la funcin y domicilio.
curadura Pblica, en el caso que la Auditora sea realizada por A partir del Anexo N 2 se incluirn las pruebas que susten-
la Contralora General de la Repblica y las Sociedades de ten los hechos materia del informe especial legal.
Auditora designadas; las Fiscalas y/o Procuradura adscrita al
Sector respectivo, cuando las auditoras sean efectuadas por los NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPE-
Organos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacio- CIAL LEGAL
nal de Control, salvo que el Titular se encuentre comprendido en
los hechos y la entidad no pertenezca a Sector alguno, en cuyo 1. El Informe Especial Legal emitido por la Contralora
caso se tramitar a travs de la Procuradura Pblica de la General ser suscrito por el abogado participante.
Contralora General de la Repblica. 2. En el caso de los Organos de Auditora Interna del
En la misma fecha de iniciadas las acciones legales, los Sistema Nacional de Control, el Informe Especial Legal ser
Organos de Auditora, remitirn un ejemplar del informe espe- suscrito por el abogado.
cial legal a la Contralora General y al Titular de la entidad, 3. En el caso de las Sociedades de Auditora designadas o
siempre que este ltimo no se encuentre comprendido en los autorizadas por la Contralora General para auditar a entida-
indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad des sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control, el
civil, en cuyo caso sern remitidos al Titular del Sector. Informe Especial Legal ser suscrito por el socio y el abogado.
Los Informes Especiales Legales elaborados por la Contra-
lora General sern puestos en conocimiento de la entidad Artculo Segundo.- Incorprese la NAGU 4.60 Segui-
auditada, en la misma fecha de iniciadas las acciones legales, miento de recomendaciones de auditoras anteriores, con el
siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los siguiente texto:
indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad
civil, en cuyo caso se remitirn al Titular del Sector. NAGU 4.60. SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIO-
A fin de no poner en riesgo los resultados de la investigacin NES DE AUDITORIAS ANTERIORES.
del Ministerio Pblico y el Poder Judicial a iniciarse y en
resguardo de un ejercicio efectivo del derecho de defensa ante las Los rganos conformantes del Sistema Nacional de
autoridades competentes, no se informar a quienes se encuen- Control deben efectuar el seguimiento a la implementa-
tren comprendidos en los indicios razonables de comisin de cin de las recomendaciones planteadas en los informes
delito o de responsabilidad civil determinados, emitindose el de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar
Informe Especial Legal sin comunicacin de hallazgos, por tanto si se emprendieron acciones correctivas por parte de los
no ser aplicable la NAGU 3.60. funcionarios responsables de las organizaciones audita-
das.
Excepcin
1. La administracin de la organizacin auditada es la
Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico responsable de superar las observaciones mediante la imple-
que a juicio del auditor y el abogado sea susceptible de ser mentacin de las recomendaciones, y de mantener un proceso
recuperado va la comunicacin de hallazgos, los hechos relati- permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir
vos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de
Comisin de Auditora y revelados en el Informe largo de gestin. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las
auditora. disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendacio-
En la preparacin del Informe Especial Legal se tendr en nes formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En
cuenta la siguiente estructura: concordancia con el artculo 24 literal g) del Decreto Ley N
26162, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomenda-
I. INTRODUCCION ciones de una accin de control que conlleven la asuncin de
decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce
Motivo y origen de la auditora, oficio de acreditacin, mbi- tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General de
to geogrfico donde se haya practicado la auditora, entidad, la Repblica puede sancionar a quienes incumplieron.
perodo y reas materia de examen, haciendo referencia al 2. Al rgano de Auditora Interna le corresponde realizar el
sustento legal del Informe Especial Legal - NAGU 4.50, as como seguimiento a la implementacin de las recomendaciones como
a su carcter de prueba preconstituida para la iniciacin de actividad permanente, con la respectiva verificacin directa en
acciones legales segn el literal f) del artculo 16 del Decreto Ley cada rea responsable, informando de sus resultados a la Con-
N 26162. tralora General y a su titular. Las auditoras a cargo de la
Contralora General, de los Organos de Auditora Interna y de
II. FUNDAMENTOS DE HECHO (condicin, criterio las Sociedades de Auditora designadas deben incluir como
y efecto) objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas
correctivas, por parte de los responsables de la administracin.
Breve sumilla y relato ordenado y sucinto de los hechos que 3. El seguimiento a la implementacin de las recomendacio-
constituyen indicios razonables de comisin de delito o respon- nes que realizan los rganos del Sistema Nacional de Control
sabilidad civil, sealando las normas o disposiciones legales debe incluir la evaluacin de los resultados de las acciones
infringidas. En caso de la existencia de responsabilidad civil, adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad
sta deber ser debidamente cuantificada. a efecto de establecer si fueron implementadas las recomenda-
ciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO (tipificacin y auditora.
sustento de la responsabilidad) 4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se
reportarn segn los siguientes estados de implementacin:
Sustento legal de la responsabilidad penal o civil en que se
ha incurrido (artculos pertinentes del Cdigo Penal o Civil, 4.1. Pendiente
segn corresponda) por cada uno de los hechos. De haber sido Cuando el titular an no ha designado a los responsables de
identificado se indicar el plazo prescriptorio para el inicio de la aplicar las recomendaciones o habindolos designado, stos no
accin penal y/o civil. han iniciado las acciones de implantacin efectivas.