CASO PRACTICO N 1

La administracin Tributaria al fiscalizar a la empresa IMPERIAL S.A.C. cuyo ltimo

digito del RUC es 2, sus obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto general a
las Ventas y al Impuesto a la Renta por el perodo 2,011 emiti las Resoluciones de
Determinacin el 30 de junio del 2,013 de acuerdo a los siguientes resultados:

Ventas Ventas
Periodo Ventas Ingresos
declaradas declaradas en
Tributario determinadas por ventas
por el Meses que se
2011 por SUNAT Omitidas
contribuyente detecta omisin
Enero 90,000 90,000
Febrero 65,000 86,000 21,000 65,000
Marzo 86,000 98,000 12,000 86,000
Abril 56,500 64,500 8,000 56,500
Mayo 44,500 44,500
Junio 72,000 72,000
Julio 60,000 60,000
Agosto 62,000 62,000
Septiembre 59,000 59,000
Octubre 56,000 56,000
Noviembre 76,000 76,000
Diciembre 51,000 72,500 21,500 51,000
TOTAL 778,000 840,500 62,500 258,500

Renta neta declarada por el contribuyente: S/. 75,800.00

Impuesto determinado por el Contribuyente: S/. 75,800 * 30% = S/. 22,740.00
Determinacin del porcentaje de ventas omitidas:

% de Ingresos omitidos = Ingresos omitidos

Ingresos de meses declarados

% de Ingresos omitidos = 62,500

65,000 + 86,000 + 56,500 +51,000

% de compras omitidas = 62,500

258,500
% de ingresos omitidos = 24.17%
La SUNAT determin los ingresos omitidos presuntos y hallados:

Ventas Presuncin Ingresos Total

Periodo
declaradas de Ingresos por ventas Ingresos por
Tributario
por el por Vtas. Om. Omitidas Ventas
2004
Contribuyente 24.17% Halladas Omitidas
Enero 90,000 21,753 21,753
Febrero 65,000 15,711 21,000 21,000
Marzo 86,000 20,786 12,000 20,786
Abril 56,500 13,656 8,000 13,656
Mayo 44,500 10,756 10,756
Junio 72,000 17,402 17,402
Julio 60,000 14,502 14,502
Agosto 62,000 14,985 14,985
Septiembre 59,000 14,260 14,260
Octubre 56,000 13,535 13,535
Noviembre 76,000 18,369 18,369
Diciembre 51,000 12,327 21,500 21,500
TOTAL 778,000 188,042 62,500 202,504

DETERMINACION DEL IGV OMITIDO MENSUAL

Total
Periodo IGV Deuda
Ingresos por
Tributario MENSUAL Intereses Actualizada
Ventas
2004 18%
Omitidas
Enero 21,753 3,915.54
Febrero 21,000 3,780
Marzo 20,786 3,741.48
Abril 13,656 2,458.08
Mayo 10,756 1,936.08
Junio 17,402 3,132.36
Julio 14,502 2,610.36
Agosto 14,985 2,697.30
Septiembre 14,260 2,566.80
Octubre 13,535 2,436.30
Noviembre 18,369 3,306.42
Diciembre 21,500 3870
TOTAL 202,504 36,450.72

DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS:

a) Impuesto a las Ventas

Se determinar sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo
ser actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la
fecha de la Resolucin de Determinacin o el pago; as mismo se calcular la multa
que es el 50% del Tributo omitido, a este importe tambin se actualizar con los
intereses moratorios.
 Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas:

Ventas omitidas S/. 202,504 por el 18% = S/. 36, 450,72

La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 36, 450,72= S/. 18,225.36

b) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas es RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta ser:

Ventas omitidas = Renta Neta = S/. 202,504

Impuesto: S/. 202,504 * 30% = S/. 60,751.20
La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 60,751.20 = S/. 30,375.60

De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser actualizado

por los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin.

Explicacin:
- Esta presuncin es aplicado mediante cruces de informacin,
cuando se determina mediante los clientes y las guas de
remisin que todos los retiros no han sido facturados, trayendo
como consecuencia ventas omitidas

Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el Registro de compras, o en su

defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro ( art. 67 del Cdigo Tributario )

COMENTARIO:
Esta presuncin se aplica cuando existen diferencias entre las compras registradas o
declaradas y las determinadas por la Administracin Tributaria al efectuar los cruces de
informacin con terceros.

Esta presuncin se aplica cuando los contribuyentes no declaran todas sus compras por el
desorden de su informacin o porque han efectuado pocas ventas facturadas, para no tener
un alto crdito fiscal; pero mediante cruce del DAOT, Retenciones, percepciones,
detracciones se establece compras no declaradas, que segn el legislador provienen estas
diferencias por las ventas no facturadas por el contribuyente.

En esta presuncin, en forma excepcional se acepta como costo para el clculo del
Impuesto a la Renta las compras omitidas sustentadas con los comprobantes de pago; aun
cuando se refiere a la Renta Neta Presunta.

Para aplicar dicha presuncin se seguir el siguiente procedimiento:

Requerimiento: ltimos 12 meses

Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
Omisin: sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses
Presuncin: se incrementar las ventas o los ingresos el % de las omisiones constatadas.
Incremento de ventas: en los meses que se hallaron omisiones, no podr ser menor al
importe del margen de utilidad (%) que se aplique a las compras omitidas.
Margen de Utilidad: se determina de la Declaracin Jurada de Renta.

Procedimiento para determinar ingresos omitidos por compras omitidas cuando se exhibe
el registro de compras

Administracin Tributaria
verifica registro de
compras de compras de 12
meses consecutivos.

S Cierre de
Es conforme?
requerimiento
NO

Total de omisiones son igual Total de omisiones son

o mayor al 10% de las menores al 10% de las
compras de dichos meses. compras de dichos meses.

Se incrementa ingresos de todos Se incrementa ingresos en los

los meses en el porcentaje de los meses en que las omisiones son
cuatro mayores omisiones constatadas.
constatadas.

En los meses de omisin, el Incremento no menor al

incremento es no menor al resultado de compras omitidas x
resultado de compras omitidas x margen de utilidad bruta.
margen de utilidad bruta.

El margen se obtiene de la DJ El margen se obtiene de la DJ

anual presentada por el anual presentada por el
contribuyente o de un similar. contribuyente o de un similar.
 PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR INGRESOS OMITIDOS POR
COMPRAS OMITIDAS CUANDO NO SE EXHIBE EL REGISTRO DE
COMPRAS

Contribuyente no presenta
registro de compras

Administracin Tributaria compara

compras declaradas con compras
informadas por terceros

Total de omisiones son igual o Total de omisiones son

mayor al 10% de las compras menores al 10% de las
de dichos meses. compras de dichos meses.

Se incrementa ingresos de Se incrementa ingresos en

todos los meses en el los meses en que las
porcentaje de las cuatro omisiones son constatadas.
mayores omisiones
constatadas.

En los meses de omisin, el Incremento no menor al

incremento es no menor al resultado de compras
resultado de compras omitidas x margen de
omitidas x margen de utilidad bruta
utilidad bruta.

El margen se obtiene de la El margen se obtiene de la

DJ anual presentada por el DJ anual presentada por el
contribuyente o de un contribuyente o de un
similar. similar.

% de compras omitidas= Compras comprobadas de terceros compras declaradas X100

Compras declaradas
CASO PRCTICO N 2
La SUNAT en el ejercicio 2011 fiscaliz a la empresa CAROLINA SAC cuyo ltimo
digito de RUC es 4, correspondiente al IGV determinndose omisiones en dicho
impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el
Registro de Compras.
SUNAT, emiti las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa
Como dato adicional se comprob que la empresa obtuvo un porcentaje normal de
Utilidad del 30% en dichos meses y declar ventas por los siguieres importes.

Periodo
Ventas
Tributario
Declaradas
2011
Enero 102,300
Febrero 95,638
Marzo 90,560
Abril 23,754
Mayo 32,654
Junio 43,890
Julio 50,961
Agosto 67,405
Septiembre 50,947
Octubre 32,912
Noviembre 87,690
Diciembre 58,927
TOTAL 737,638

Determinacin de ingresos omitidos

Compras Compras
Periodo Compras
Declaradas Compras Declaradas en
Tributario Determinadas
por el Omitidas Meses que se
2011 por SUNAT
Contribuyente Detecta Omisin
Enero 80,000 80,000
Febrero 60,000 77,000 17,000 60,000
Marzo 76,000 89,000 13,000 76,000
Abril 35,000 41,000 6,000 35,000
Mayo 30,000 30,000
Junio 37,000 37,000
Julio 40,000 40,000
Agosto 52,000 52,000
Septiembre 37,000 37,000
Octubre 26,000 26,000
Noviembre 81,000 81,000
Diciembre 41,000 57,000 16,000 41,000
TOTAL 595,000 647,000 52,000 212,000

Del anlisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que

dichas omisiones son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se puede
apreciar en el siguiente clculo
 % de compras omitidas = Compras Omitidas
Compra de Meses Omitidos

% de compras omitidas = 52,000

60,000 + 76,000 + 35,000 +41,000

% de compras omitidas = 52,0000

212,000

% de compras omitidas = 24.53%

Dicho porcentaje del 24.53% es mayor al 10% de las compras en dichos meses omitidos.

Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen
normal de utilidad neta de esta empresa (30%) al total de compras omitidas, por lo que se
tomara como limite en los meses en que se incurri en la omisin.

S/ 52,000 x 30% = 15,600

S/52,000 + 15,600 = 67,600 incremento mnimo

Incremento Mnimo
Incremento Para los Meses en Mayor
Periodo Compras
Ventas en que se Detecta Monto
Tributario
Declaradas 24.53% Omitidas
entre
2011 (1) (2) Omisin
(1) y (3)
(3) = (2) * 30%
Enero 102,300 25,094.19 25,094.19
Febrero 95,638 23,460.00 17,000 22,100 23,460.00
Marzo 90,560 22,214.37 13,000 16,900 22,214.37
Abril 23,754 5,826.86 6,000 7,800 7,800.00
Mayo 32,654 8,010.03 8,010.03
Junio 43,890 10,766.22 10,766.22
Julio 50,961 12,500.73 12,500.73
Agosto 67,405 16,534.45 16,534.45
Septiembre 50,947 12,497.30 12,497.30
Octubre 32,912 8,073.31 8,073.31
Noviembre 87,690 21,510.36 21,510.36
Diciembre 58,927 14,454.79 16,000 20,800 20,800.00
TOTAL 737,638 180,942.60 52,000 67,600 189,260.96

Impuesto General a las ventas

La base imponible ser el monto incrementado no debiendo ser en ningn caso menor al
incremento mnimo, as tenemos:
 Periodo Multa
Monto
Tributario IGV Art 178
Mayor
2,011 num. 1
Enero 25,094.19 4,516.95 2,258.48
Febrero 23,460.00 4,222.80 2,111.40
Marzo 22,214.37 3,998.59 1,999.30
Abril 7,800.00 1404 702
Mayo 8,010.03 1,441.81 720.91
Junio 10,766.22 1,937.92 968.96
Julio 12,500.73 2,250.13 1,125.07
Agosto 16,534.45 2,976.20 1,488.10
Septiembre 12,497.30 2,249.51 1,124.76
Octubre 8,073.31 1,453.20 726.6
Noviembre 21,510.36 3,871.86 1,935.93
Diciembre 20,800.00 3,744 1,872
TOTAL S/. 189,260.96 34,066.97 17,033.49

DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS:

c) Impuesto a las Ventas

Se determinar sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo
ser actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la
fecha de la Resolucin de Determinacin o el pago; as mismo se calcular la multa
que es el 50% del Tributo omitido, a este importe tambin se actualizar con los
intereses moratorios.

Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas:

Ventas omitidas S/. 189,260.96 por el 18% = S/. 34,066.97

La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 34,066.97= S/. 17,033.49

d) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas menos las Compras omitidas, halladas en la fiscalizacin, se determina la
RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta ser:

Ventas omitidas = S/. 189,260.96

Compras halladas omitidas = S/. 52,000.00
Renta Neta = Ventas omitidas compras halladas omitidas
Renta Neta = S/. 189,260.96 52,000.00
Renta Neta = S/. 137,260.96
Impuesto a la Renta = S/. 137,260.96* 30%
Impuesto a la Renta = S/. 41,178.29
La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 41,178.29= S/. 20,589.15

De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser actualizado por los
intereses moratorios hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin.
Presuncin de ventas en caso de Omisos (art. 67-A del Cdigo Tributario)
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de
terceros del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
deudor tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los perodos
tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero
consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de 0, o
no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de venta o ingresos gravados , cuando
adicionalmente se constate que :

i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en el Registro de la Administracin

Tributaria; o ,
ii) El deudor tributario esta inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria
pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.

DETERMINACIN DE LOS INGRESOS OMITIDOS:

Cuando no se exhibe el Registro de ventas:

Ingresos omitidos = Ventas en cuatro meses de mayor omisin

---------------------------------------------------
4

Cuando no se exhiba el Registro de Compras:

Ingresos omitidos = Compras (obtenidos de terceros) + Margen de utilidad bruta

Margen de utilidad bruta = Declarado en el ltimo ejercicio o de empresas similares

Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por

diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administracin Tributaria por control directo ( art. 68 del Cdigo
Tributario )

COMENTARIO
La Administracin Tributaria realizar un control directo de las operaciones, para estimar
los ingresos, con la finalidad de evitar ambigedades por lo que a travs de los cruces de
informacin con terceros esa casi imposible porque este tipo de negocios mayormente
compran a informales y sus ventas son a consumidores finales; entre este tipo de negocios
tenemos a los Restaurants, Hoteles, Discotecas, entre otros.

La nica forma de determinar sus ventas promedio, es realizando el seguimiento en forma

presencial en el negocio, para determinar cunto son sus ventas diarias, que segn el
cdigo tributario establece que debe tenerse informacin real de veinte (20) das,
indistintamente durante cuatro (4) meses. Con esta informacin se terminar las ventas
promedio mensuales, las ventas diarias y las ventas anuales, que servir al auditor para
comparar con las ventas declaradas por el contribuyente, cuya diferencia se considera
como ventas presuntas.
 INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIA ENTRE MONTOS DECLARADOS Y
DETERMINADOS POR LA SUNAT EN CONTROL FIJO

Contribuyente registrado en SUNAT, la

Administracin Tributaria verifica ingresos
de no menos de cinco das.

Obtiene un promedio diario que multiplica Si se hace la intervencin por lo

por el N de das comerciales para obtener los menos en 4 meses se obtiene un
ingresos del mes. promedio mensual y luego anual.

Contribuyente NO registrado en la
SUNAT, la Administracin Tributaria
verifica ingresos en no menos de cinco
das.

Obtiene un promedio diario que multiplica Obtiene un promedio diario

por el N de das comerciales para obtener que multiplica por el N de das
los ingresos del mes. comerciales para obtener los
ingresos del mes.
CASO PRCTICO N 3
La Empresa ABC. SRL con ultimo digito de RUC 1 fue fiscalizada en el ejercicio 2011
la Administracin Tributaria que le emiti Resoluciones determinativas y Resoluciones
de Multa, para lo cual la SUNAT tom como muestra cuatro meses, de los cuales se
analizaron los ingresos por cobranza, tomando de cada mes 5 das, para luego calcular el
promedio de ingresos diario de la siguiente manera:

Clculo del Ingreso Promedio a Precio de Venta

Junio Julio Agosto Setiembre

Martes 04 1,400 Jueves 04 1,759 Mircoles 07 1,646 Lunes 09 1,746
Viernes 14 1,540 Lunes 08 2,100 Viernes 16 1,820 Mircoles 18 1,683
Lunes 17 1,890 Mircoles 17 1,834 Lunes 19 1,530 Martes 24 1,458
Jueves 20 1,932 Viernes 19 1,355 Martes 20 1,400 Jueves 26 1,534
Mircoles 26 1,226 Sbado 20 1,239 Jueves 22 1,950 Viernes 27 1,650
Total 7,988 Total 8,287 Total 8,346 Total 8,071
Promedio 1,598 1,657 1,669 1,614

Clculo del Ingreso Promedio a Valor de Venta

Junio Julio Agosto Septiembre

Martes 04 1,186 Jueves 04 1,491 Mircoles 07 1,395 Lunes 09 1,480
Viernes 14 1,305 Lunes 08 1,780 Viernes 16 1,542 Mircoles 18 1,426
Lunes 17 1,602 Mircoles 17 1,554 Lunes 19 1,297 Martes 24 1,236
Jueves 20 1,637 Viernes 19 1,148 Martes 20 1,186 Jueves 26 1,300
Mircoles 26 1,039 Sbado 20 1,050 Jueves 22 1,653 Viernes 27 1,398
Total 6,769 Total 7,023 Total 7,073 Total 6,840
Promedio 1,354 1,405 1,415 1,368

Estimacin de los Ingresos Mensuales

Montos Das de Ingresos

Periodo
Promedio Atencin Prom. Mens.
Tributario
de Ingresos en el Mes segn Auditor
Junio 1,354 18 24,370
Julio 1,405 20 28,092
Agosto 1,415 20 28,292
Septiembre 1,368 20 27,359
Total 108,113

Producto de estos clculos la Administracin determina los ingresos estimados anuales

para luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la posible
omisin; como a continuacin mostramos:

Estimacin de los ingresos anuales:

Para ello el auditor debe hallar el ingreso promedio mensual de la siguiente forma:
 Total de ingresos mensuales estimados 108,113
Numero de meses 4
Ingreso Promedio mensual (108,113/4) = 27,028

Luego se deber multiplicar el ingreso mensual promedio por los 12 meses del ao
2,011 de la siguiente manera:

Ingreso Promedio mensual (108,113/4) = 27,028

(x) 12 meses del ao 12
(=)Ingreso Estimado Anual (27,028 x 12) 324,338

Ingresos Declarados por el Contribuyente:

Periodo Ventas
2011 Declaradas
Enero 21,400
Febrero 19,820
Marzo 23,700
Abril 25,130
Mayo 24,000
Junio 23,900
Julio 29,460
Agosto 26,500
Septiembre 28,100
Octubre 19,600
Noviembre 29,680
Diciembre 27,580
TOTAL 298,870

Comparacin de lo estimado con lo declarado por el contribuyente

Ingresos declarados 298,870
Ingresos estimados 324,338
Renta Neta Omitida 25,468

Prorrateo de las ventas omitidas mensuales

Ventas
Periodo Ventas Prorrateo de Ventas Totales
omitidas
2011 Declaradas las Ventas segn SUNAT
Seg. SUNAT
Enero 21,400 7.16% 1,824 23,224
Febrero 19,820 6.63% 1,689 21,509
Marzo 23,700 7.93% 2,020 25,720
Abril 25,130 8.41% 2,142 27,272
Mayo 24,000 8.03% 2,045 26,045
Junio 23,900 8.00% 2,037 25,937
Julio 29,460 9.86% 2,511 31,971
Agosto 26,500 8.87% 2,259 28,759
Septiembre 28,100 9.40% 2,394 30,494
Octubre 19,600 6.56% 1,671 21,271
Noviembre 29,680 9.93% 2,529 32,209
Diciembre 27,580 9.23% 2,348 29,931
TOTAL 298,870 100% 25,468 324,338
 Ventas
Periodo omitidas Intereses Deuda
Seg. IGV 18%
2011 Actualizada
SUNAT
Enero 1,824 328.32
Febrero 1,689 304.02
Marzo 2,020 363.60
Abril 2,142 385.56
Mayo 2,045 368.10
Junio 2,037 366.66
Julio 2,511 451.98
Agosto 2,259 406.62
Septiembre 2,394 430.92
Octubre 1,671 300.78
Noviembre 2,529 455.22
Diciembre 2,348 422.64
TOTAL 25,468 4,584.24

DETERMINACIN DEL I.G.V. E IMPUESTO A LA RENTA:

a) Determinacin del I.G.V. :

Ventas Omitidas segn SUNAT = S/. 25,468.00 * 18 %

Impuesto General a las ventas: S/. 4,584.24
Multa por tributo omitido: 50% de S/. 4,584.24= S/. 2,292.12

b) Determinacin del Impuesto a la Renta :

Ventas omitidas = Renta Neta

Renta Neta = S/. 25,468.00 * 30%
Impuesto a la Renta = S/. 7,640.00
Multa por tributo omitido: 50% de S/. 7,640.00 = S/. 3,820.00

Al tributo determinado por el Impuesto General a las ventas e Impuesto a la Renta y

las multas por tributos omitidos se actualizar hasta el da de la emisin de la
Resolucin de Determinacin y Multa.

Presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios ( art. 69 del Cdigo Tributario ).

Esta presuncin se aplica cuando existen diferencias entre los inventarios fsicos de la
empresa verificado por la SUNAT y la documentacin contable.