QUE ES UNA GARANTA ADUANERA?

La garanta aduanera.- Consiste en la obligacin accesoria que se contrae a

satisfaccin de la autoridad aduanera, con el objeto de asegurar el pago de los
tributos al comercio exterior eventualmente exigibles aplicados a la importacin o
exportacin; el cumplimiento de las formalidades determinadas por la administracin
aduanera; y, las obligaciones contradas para con el Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador por los operadores del comercio exterior para el ejercicio de sus actividades.
Las garantas aduaneras son generales y especficas, y podrn constituirse en los
siguientes medios:

TIPOS DE GARANTIAS

Garantas Generales.- La garanta general aduanera deber ser presentada ante la

Direccin General del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.
a) Para el ejercicio de la actividad de Agente de Aduana
b) Para Personas Jurdicas Autorizadas para Prestar Servicios de Mensajera
Acelerada y para el Trfico Postal Internacional
c) Garanta para Depsitos Temporales
d) Garanta para Despacho con Pago Garantizado
e) Garanta para los Almacenes Libres y los Almacenes Especiales
f) Garantas para el funcionamiento de Depsitos Aduaneros e Instalaciones
Autorizadas para Operar habitualmente bajo el Rgimen de Admisin Temporal con
Perfeccionamiento Activo

Garantas Especficas.- Las garantas especficas podrn constituirse en dinero en

efectivo depositado en cuenta, cheque certificado, nota de crdito del Servicio
Nacional de Aduana del Ecuador u otra administracin tributaria central, garanta
bancaria, o pliza de seguro. En los casos que corresponda, la garanta especfica
podr constituirse en carta de garanta emitida por las mximas autoridades de las
instituciones del sector pblico, excepto empresas pblicas, y carta de garanta
emitidas por las misiones diplomticas y oficinas consulares acreditadas en el pas.

La importancia de la aplicacin de las garantas en las importaciones depende de la

mercanca importada para poder aplicar la garanta, esto evitar sanciones, prdida
de tiempo y dinero, aparte que nos brinda seguridad tanto a la mercanca como a
nosotros como importadores.

La Garanta Aduanera se acoge a:

 Las leyes de aduanas y el objeto de asegurar el pago de los tributos al comercio
exterior eventualmente exigibles aplicados a la importacin o exportacin.
El cumplimiento de las formalidades determinadas por la Administracin Aduanera.
Las obligaciones contradas con el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador por los
operadores del comercio exterior para el ejercicio de sus actividades.

INTRODUCCIN

La obligacin tributaria aduanera nace con la numeracin de la declaracin de importacin, que

obliga al contribuyente o responsable de la obligacin tributaria al pago de una deuda tributaria
aduanera constituida por los derechos arancelarios y dems impuestos, y cuando corresponda,
por las multas y los intereses. Esta deuda aduanera a su vez origina la existencia de garantas
aduaneras a presentar antes de formular la declaracin aduanera de mercancas, cuya finalidad es
asegurar el pago de la deuda generada. Es as que la legislacin aduanera considera la
presentacin de garantas, que se encuentran desarrolladas bajo la presentacin de diversas
modalidades, mediante el cual toda persona que deba constituir una garanta tiene la opcin de
elegir cualquier modalidad que resulte ms conveniente, siempre que sea autorizada por la
Administracin Aduanera. A continuacin, en el presente informe, daremos a conocer cules son
estas modalidades de garantas, sus caractersticas y las pautas a tomar en cuenta para la
aceptacin, custodia, renovacin, devolucin, canje y ejecucin de las garantas, con la finalidad de
lograr el correcto cumplimiento de las normas que lo regulan.

Definicin

Entendamos por garanta, al instrumento que asegura, a satisfaccin de la Administracin

Aduanera, el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y otras obligaciones cuyo cumplimiento
es verificado por la autoridad aduanera1 . Asimismo, la Ley General de Aduanas define a las
garantas aduaneras como aquellos documentos fiscales, los documentos bancarios y comerciales
y otros que aseguran, a satisfaccin de la Sunat, el cumplimiento de las obligaciones contradas
con ella, incluidas las garantas nominales presentadas por el sector p- blico nacional,
universidades, organismos internacionales, misiones diplomticas y en general entidades que por
su prestigio y solvencia moral sean aceptadas por la Administracin Aduanera. Es as que podemos
decir entonces que las garantas aduaneras, no son ms que documentos que aseguran el pago de
los impuestos que se generan en el comercio exterior y son constituidos por los responsables,
dueos o consignatarios de las mercancas que son objeto de la actividad comercial. Existen dos
tipos de garantas: las globales y las especficas. A continuacin pasaremos a explicar cada una de
ellas:
. Caractersticas de la garanta

Las garantas que presenten los operadores de comercio exterior debern caracterizarse por ser
de carcter solidario, irrevocable, incondicional, indivisible, de realizacin inmediata y sin
beneficio de excusin2. Adicionalmente, dichas garantas no debern contener clusulas que
limiten, restrinjan o condicionen su ejecucin, ni consignar anotaciones en el dorso. Si bien es
cierto, su ejecucin depende de la existencia de una obligacin principal (por ejemplo el pago de
impuestos) ya sea de origen contractual (negociacin a travs de un contrato de compra y venta) o
legal por lo que la extincin de esta obligacin principal afectar tambin a la garanta otorgada,
salvo pacto en contrario.

Modalidades de garantas

Carta fianza Es el documento mediante el cual una entidad bancaria o financiera se constituye en
fiador o garante del titular de la misma, frente a un sujeto pasivo de obligaciones frente a la Sunat.
Es la garanta ms usada para asegurar deudas de ndole aduaneras, resulta aplicable para todos
los regmenes y autorizaciones para operar y tiene por finalidad permitir la cobranza rpida y sin
objecin alguna por parte de la entidad bancaria. Al tratarse de un contrato, la fianza puede
constar en cualquier documento escrito cuyo contenido o clusulas pueden variar segn lo
pactado. Mediante el procedimiento especfico IFGRA-PE.133 , la Administracin Aduanera ha
establecido los requisitos que debe cumplir una carta fianza: a) Debe ser emitida por una entidad
bancaria o financiera debidamente autorizada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. b) Ceirse estrictamente al modelo
establecido, anexo 7 (carta fianza o pliza de caucin) del citado procedimiento especfico. c)
Indicar la deuda que garantiza. d) Tener la condicin de solidaria, irrevocable, incondicional,
indivisible, de realizacin automtica y sin beneficio de excusin. e) Ser emitida en papel
membretado de la entidad garante. f) Estar suscrita por el funcionario autorizado con su
respectiva antefirma, sello y refrendada con marca de seguridad de la entidad emisora. g) Indicar
el lugar donde se va a notificar su ejecucin, el cual debe estar ubicado en la circunscripcin
territorial de la aduana encargada de verificar el cumplimiento de las obligaciones respectivas. h)
Ser emitida por una entidad garante que no tenga garantas pendientes de honrar. i) No debe
contener clusulas que limiten, restrinjan o condicionen su ejecucin, ni consignar anotaciones en
el dorso, ni ninguna tachadura o enmendadura.

El warrant

Contrato o instrumento financiero emitido por un almacn general de depsito que acredita la
garanta de la mercadera depositada bajo su custodia. Este ttulo valor deber estar adjuntado
con otro documento que acredita la propiedad de la mercanca y es el llamado certificado de
depsito. Se constituye en s como un contrato de prenda que facilita la obtencin de
financiamientos, siendo una garanta de fcil constitucin para asegurar obligaciones comerciales
o aduaneras asumidas por el depositante. Pueden ser emitidos para los casos de fraccionamiento
y para los regmenes de admisin temporal y depsito aduanero. Mediante el procedimiento
especfico IFGRA-PE.134 , la Administracin Aduanera ha establecido los requisitos que debe
cumplir para la admisin del warrant, siendo estos los siguientes:

a) Debe contener la siguiente informacin: - Nombre, RUC y domicilio del depositante. - Lugar y
fecha de emisin. - La clase y especie de las mercancas depositadas, sealando su cantidad, peso,
calidad y estado de conservacin, marca de los bultos y toda otra indicacin que sirvan para
identificarlas y conocer su valor, expresando la condicin que las mercancas se encuentren
depositadas en el propio almacn del depositante. - Fecha de vencimiento (da/mes/ao).

b) Debe ser endosado a favor de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -

Sunat. El endoso debe tener la siguiente informacin: - La fecha en la que se hace el endoso. - El
nombre, el RUC o nmero del documento de identidad y firma del endosante. - El nombre,
domicilio y firma del endosatario. - El monto de la deuda garantizada. - La fecha de vencimiento o
pago de la deuda, que no exceder del plazo del depsito. - Los intereses de la deuda que se
garantiza. - La indicacin del lugar de pago de la deuda que se garantiza. - La certificacin del
almacn general de depsito que el endoso del warrant ha quedado registrado en su matrcula o
libro talonario. En los endosos posteriores del warrant es facultativo el registro y certificacin a los
que est sujeto su primer endoso.

c) El valor del bien o bienes que ampara el warrant, debe exceder como mnimo en un 50 % del
monto de la deuda a garantizar.

d) No se acepta esta modalidad de garanta sobre mercancas perecibles.

e) Estar acompaado por una pliza de seguro contra todo tipo de riesgo endosada a favor de la
Superintendencia Nacional de Administracin. Tributaria - Sunat y que asegure los bienes contra
todo tipo de riesgo.

Pagar

La RAE5 lo define como el documento de obligacin por una cantidad que ha de pagarse a tiempo
determinado. Se constituye como el documento, considerado tambin como un ttulo valor por el
cual una persona se compromete a pagar a otra un monto determinado en el plazo establecido.
Puede ser utilizado por dueos o consignatarios siempre que califiquen como buenos
contribuyentes, para garantizar mercancas que ingresan bajo los regmenes de admisin temporal
y as poder asegurar el cumplimiento de la obligacin aduanera que se genera con la importacin.
El Procedimiento Especfico en mencin IFGRA-PE.13 dispone que el pagar deba contener las
siguientes clusulas:

- Prrroga automtica sin intervencin del obligado conforme al artculo 49 de la Ley de Ttulos y
Valores .

- Estar sujeto a intereses moratorios y compensatorios conforme al artculo 51 de la Ley de

Ttulos Valores.
- No requiere de protesto conforme al artculo 52 de la Ley de Ttulos Valores.

Garanta mobiliaria7

Instrumento por el cual un deudor asegura el cumplimiento de una obligacin, mediante la

entrega de un bien mueble al acreedor o persona autorizada, pudiendo realizar la entrega en
fsico, es decir con desplazamiento del bien o sin desplazamiento del bien (acreditando en un
documento la posterior entrega). Para su aceptacin, deber cumplir con los siguientes requisitos,
establecidos por el procedimiento especfico IFGRA-PE.13, siendo estos:

a) Debe tener una vigencia mxima de 2 aos, contados a partir de la fecha de suscripcin del
contrato de garanta mobiliaria por parte del funcionario autorizado.

b) Debe ofrecerse en garanta un bien o bienes muebles, de propiedad del deudor o de terceros,
cuyo valor exceda como mnimo en un 50 % del monto de la deuda a garantizar.

c) Debe ser sustituida por otro bien o bienes cuando estos se pierden o deterioran, de modo que
resulte insuficiente para cubrir la deuda. El deudor est obligado a reemplazar el bien por otra
garanta en el plazo de 15 das hbiles computados a partir del da siguiente de la recepcin de la
notificacin emitida para tal efecto; de no cumplir con la sustitucin, se procede con la ejecucin
de la garanta mobiliaria, sin perjuicio de volver a solicitar la entrega de un bien mueble de igual o
mayor valor a la que reemplaza.

d) No se acepta garanta mobiliaria sobre:

- Mercancas nacionalizadas cuyos tributos se encuentren acogidos a fraccionamiento y an no

hubieren sido cancelados en su totalidad o se encuentren impugnados.

- Bienes perecibles.

- Ttulos valores.

e) Con la solicitud de aceptacin de la garanta mobiliaria se debe presentar:

- El contrato original de la garanta mobiliaria con entrega jurdica de bien, conforme al anexo 1 del
citado procedimiento IFGRA-PE.13.

- La pliza de seguros endosada a favor de la Sunat que asegure los bienes en garanta mobiliaria,
contra todo tipo de riesgo.
- La tasacin actualizada de los bienes ofrecidos en garanta mobiliaria, elaborada por un
profesional inscrito en el Cuerpo Tcnico de Tasaciones del Per o en el Consejo Nacional de
Tasaciones.

- Los documentos que acrediten la propiedad de los bienes; si son bienes nacionalizados debe
presentar el formato de la DUA y la liquidacin debidamente cancelada, y si se trata de bienes
nacionales debe adjuntar la factura comercial, el contrato de compraventa u otros documentos.

- Copia de la constancia certificada de registro fiscal de venta a plazos, que acredite que sobre los
bienes ofrecidos en garanta mobiliaria no recae ningn tipo de carga o gravamen judicial ni
extrajudicial alguno que limite o restrinja su derecho de propiedad y libre disposicin.

- Copia del poder vigente del representante legal de la empresa, copia del documento de
identidad del representante legal de la empresa y copia de la escritura de constitucin de la
empresa.

- Copia de la constitucin de la empresa o documento de identidad (si se trata de persona

natural), en caso de terceros.

Hipoteca

Se constituye como la garanta que permite asegurar el cumplimiento de una obligacin, y recae
sobre los bienes inmuebles del deudor o dueo, otorgando al acreedor hipotecario el derecho de
poder venderlo va subasta, en caso de que la deuda garantizada no sea satisfecha en el plazo
pactado. Suele utilizarse para casos de fraccionamiento, pago de prstamos, etc. El procedimiento
IFGRA-PE.13, determina los siguientes requisitos y/o condiciones que deben de cumplir para casos
aduaneros, siendo estos:

a) El valor del bien o bienes muebles ofrecidos en garanta, de propiedad del deudor o de terceros,
debe exceder como mnimo en un 50 % del monto de la deuda a garantizar.

b) No es otorgada bajo condicin o plazo alguno.

c) Con la solicitud de aceptacin se debe presentar: - El contrato de hipoteca conforme al Anexo 2

y 3 del citado procedimiento. Este contrato no debe contener condicin o plazo alguno.

- El ttulo de propiedad del inmueble materia de la hipoteca y la copia literal de la ficha registral
del inmueble expedida por la SUNARP.

- La tasacin actualizada del inmueble elaborada por un profesional inscrito en el Cuerpo Tcnico
de Tasaciones del Per o en el Consejo Nacional de Tasaciones. En el caso de provincias, el perito
puede ser un profesional debidamente habilitado inscrito en el Colegio de Ingenieros.

- La copia del poder vigente otorgado al representante legal de la empresa y copia de su

documento de identidad, as como de la escritura de constitucin de la empresa garantizada.
- La copia de la constitucin de la empresa si es persona jurdica o documento de identidad si se
trata de una persona natural, en caso de terceros.

- La copia de los formatos HR y PU correspondientes a la ltima declaracin jurada del impuesto

predial (autoavalo) y del comprobante de pago del impuesto correspondiente.

- La pliza de seguros contra todo riesgo, que asegure el inmueble en garanta, endosada a favor
de la Sunat y en la cual se debe consignar la denominacin Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria y/o Sunat, y contener firma y sello de la compaa aseguradora.

- Certificado de carga y gravamen expedido por la Sunarp que acredite que sobre los inmuebles
ofrecidos en garanta no recae ningn tipo de carga o gravamen judicial ni extrajudicial que limite
o restrinja su derecho de propiedad y libre disposicin.

CERTIFICADO BANCARIO EN MONEDA EXTRANJERA

Instrumento que acta como ttulo valor y acredita la existencia de un depsito en moneda
extranjera, es emitido por una entidad del sistema financiero al portador y puede ser utilizado
como medio de pago en transacciones comerciales de compraventa y tambin servir de garanta
en caso de solicitar u obtener un crdito.

5.7. Garanta nominal

Documento que acta como compromiso y garantiza el cumplimiento de una obligacin, es

emitido por el sector pblico nacional, universidades, misiones diplomticas, y en general por
otras entidades que por su prestigio y solvencia moral son aceptados por las autoridades
aduaneras (Sunat). Son utilizadas por ejemplo en importaciones de mercancas donadas y en
regmenes de importacin temporal (admisin temporal). Asimismo, el procedimiento IFGRA-
PE.13 establece que las garantas nominales deben:

a) Ceirse al modelo establecido en el Anexo 6 del procedimiento IFGRAPE.13.

b) Ser emitidas por entidades de prestigio y solvencia moral y en papel membretado.

c) Ser autorizada por las intendencias de aduana.

d) Ser presentada por cada despacho para obtener el levante de la mercanca

e) No debe ser emitido por entidad garante que tenga garantas pendientes de honrar.

f) Para que esta sea aceptada, el deudor tributario debe haber regularizado las garantas
nominales vencidas y cumplir con lo siguiente:

- No registrar antecedentes de garantas requeridas y no honradas a nivel nacional.

- No tener la condicin de contribuyente no habido o estado de contribuyente baja o baja de

oficio.
- No registrar deudas exigibles ante la Sunat.

- Presentar fotocopia simple de la copia certificada de vigencia de poderes otorgado a quien

suscribe la garanta.

- Presentar copia simple de la constancia o resolucin vigente de su inscripcin en el registro que

tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI), cuando se trate de
donaciones de mercancas provenientes del exterior, gestionadas por Entidades e Instituciones
Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (Eniex);organizaciones no Gubernamentales de
Desarrollo (ONGD) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones
de carcter asistencial o educacional (Ipreda).

g) Las entidades que no sean del sector pblico nacional, universidades, organismos
internacionales o misiones diplomticas deben cumplir adicionalmente con los siguientes
requisitos:

- No registrar acogimiento al sistema concursal. Esta informacin est disponible en el Mdulo de

Requerimiento de Verificacin de Deudas Intranet en Lnea Aduanas.

- Registrar por lo menos 3 despachos de un rgimen aduanero en el plazo de un ao (fecha a

fecha), queda exceptuado el trmite de donaciones.

- Presentar copia de la escritura pblica de constitucin social de la empresa, en la que conste la

facultad de la persona o de su representante de emitir y suscribir garantas a favor de terceros,
instituciones pblicas o privadas.

- Presentar copia legalizada del ltimo testimonio inscrito en los Registros Pblicos sobre aumento
de capital y declaracin jurada, en la cual declara que los miembros del directorio y
representantes legales no tienen antecedentes penales.

5.8. Garanta en efectivo

Se produce cuando hay una duda razonable del valor en el despacho de las mercancas , en cuyo
caso a la notificacin al importador se le adjunta el formato orden de depsito de garanta (INRA-
PE.16) que lo emite la autoridad aduanera. Esta garanta en efectivo debe estar expresada en
dlares de los Estados Unidos de Amrica y se constituye para garantizar:

- Las obligaciones de los viajeros no residentes que arriban al pas, de acuerdo a lo dispuesto en el
Reglamento de Equipajes y Menaje de Casa y dems normas correspondientes.

- La aplicacin de duda razonable del valor en el despacho de mercancas de acuerdo a lo

dispuesto en el Procedimiento Especfico de Recepcin y devolucin de garantas en efectivo .

5.9. Nota de crdito negociable

 Se caracteriza por ser un documento valorado emitido por la Sunat y que tiene poder
cancelatorio. Este documento permite a las aduanas el poder otorgar devoluciones y reembolsos
de dinero, por una obligacin tributaria pagada de manera indebida o en exceso, as como el
reintegro de tributos sujetos a un crdito fiscal a favor del contribuyente. Es utilizada por ejemplo
para devoluciones originadas en procedimientos aduaneros como el drawback.

5.10. Pliza de caucin

Se constituye como un documento representativo de un contrato de seguro que garantiza el pago

de una indemnizacin por parte de una compaa de seguros a un tercero que ha sido afectado
por da- os, actos u omisiones ocasionados bajo responsabilidad del asegurado. En materia
aduanera, la compaa de seguros acta como garante y fiador frente a la Aduana por su
asegurado, y los requisitos que deber cumplir para su aplicacin corresponde a los mismos
sealados para la carta fianza.

6. Presentacin, aceptacin, confirmacin, renovacin, canje, devolucin y ejecucin de la garanta

aduanera 8 Sealada en el artculo 13 del acuerdo de la OMC - . 9 Procedimiento Especfico -
IFGRA-PE.21: Recepcin y devolucin de garantas en efectivo art.13 del acuerdo de la O.M.C. 10
Decreto Supremo 126-94-EF Reglamento de Notas de Crdito Negociables. Presentacin El deudor
presentar la solicitud de aceptacin de la garanta, copia de la garanta y dems documentacin
al rea de Trmite Documentario de las intendencias de aduana de la Repblica, la cual es
derivada al rea encargada de la verificacin de la garanta. Aceptacin El personal encargado
recibe la solicitud de aceptacin de la garanta y dems documentacin y verifica el cumplimiento
de los requisitos y condiciones establecida de estar conforme, registra los datos de la garanta en
el Mdulo de Control de Garantas en web; de no estar conforme, el personal encargado la
rechaza, deja constancia de tal acto en el Mdulo de Control de Garantas web y entrega al usuario
el cargo del rechazo, indicando el motivo. Confirmacin El jefe del rea responsable de la custodia
de la garanta confirma con la entidad garante la autenticidad de la carta fianza, pliza de caucin
o certificado bancario en moneda extranjera o nacional en forma mensual y aleatoriamente, segn
el reporte emitido por el Mdulo de Control de Garantas en la web. El porcentaje de confirmacin
de la garanta es equivalente al 15 % de las garantas aceptadas durante el mes calendario
anterior. Renovacin El personal encargado de la custodia y control puede comunicar al deudor
tributario que renueve oportunamente la garanta 15 das hbiles antes de su vencimiento. Canje
El deudor puede canjear la garanta inicial dentro de su vigencia, cuando: - Exista cambio de
personera jurdica o razn social del beneficiario o fiador - Presente garanta por monto mayor o
menor al inicial. - Exista un cambio de fiador (entidad bancaria, financiera o de seguros). -
Contenga errores materiales o formales en su redaccin. Devolucin El deudor o su representante
de corresponder debern presentar su solicitud de devolucin de garanta en las oficinas de
trmite documentario de las intendencias de aduana, la cual ser derivada al rea
correspondiente. El personal encargado de la custodia y control devuelve la garanta al deudor o a
su representante cuando se: - Regularice o concluya el rgimen aduanero. - Renueve la garanta,
con las caractersticas iniciales. - Extinga la deuda o expida resolucin favorable. - Desista de
continuar con el rgimen de restitucin de derechos arancelarios. - Notifique al deudor la boleta
de rechazo de solicitud de restitucin por error no subsanable. Ejecucin La Sunat ejecuta la
garanta cuando se cumpla el supuesto legal para su ejecucin, dentro de los 3 das siguientes a la
cancelacin de la liquidacin de cobranza generada por la ejecucin de la garanta, el rea
encargada de la ejecucin notifica al deudor copia de la liquidacin de cobranza cancelada. En el
caso de que la garanta ejecutada no cubra la totalidad de la deuda, se notifica el saldo pendiente
para su cancelacin en el plazo de 5 das hbiles, ante el incumplimiento, se remite la
documentacin sustentatoria de la deuda al ejecutor coactivo quien toma como pago a cuenta la
liquidacin de cobranza por ejecucin.