MASTER: FISCALITE ET FINANCES DES

ORGANISATIONS (S9)

Module : LAUDIT FISCAL

Professeur : Hassan Khalouki

L audit :
Dfinitions des Praticiens

Plusieurs dfinitions ont t proposes pour cerner au mieux une

aussi vague notion. Nous allons nous contenter dans le cadre de
notre travail de citer un ensemble de dfinitions les plus manifestes
prsents par des praticiens en la matire.

Selon C.H. Gary, l'audit est un examen critique des informations

fournies par l'entreprise .
Cette dfinition qui s'avre restrictive et simpliste prsente l'audit
comme tant un diagnostic d'un ensemble de donnes fournies par
l'entreprise, ce qui nous laissera s'interroger sur les autres
informations non fournies.

Ultrieurement, l'ATH* nonce ce qui suit : l'audit est l'examen

 d'information en vue d'exprimer sur cette information une opinion
responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit,
cette opinion doit accrotre l'utilit de l'information .
*Association technique dharmonisation

D'aprs ce qui prcde, l'audit est une apprciation d'un ensemble

d'informations base sur un critre de qualit qui est de nature y
accrotre son utilit.

Une autre dfinition propose par l'Encyclopdie Universalisa se

prsente ainsi : l'audit est un travail d'investigation permettant
d'valuer les procdures comptables, administratives ou autres en
vigueur dans une entreprise afin de garantir un ou plusieurs
groupes concerns, dirigeants, actionnaires, reprsentants du
personnel, tiers (banques organismes publics) la rgularit et la
sincrit des informations mises leur disposition et relatives la
marche de l'entreprise .

Par consquent, on constate que l'audit peut jauger diffrentes

procdures dans une entreprise et ce en vue d'affirmer aux
personnes intresses la rgularit et la sincrit de telles
informations qui leurs ont t produites.

De son cot, Mr J.P. Ravalec expose la dfinition suivante : il met en

vidence et mesure les principaux problmes de l'entreprise ou de
l'organisation valuer, il en value l'importance sous forme de
cots financiers ou d'carts par rapport des normes, en apprcie
les risques qui en dcoulent, diagnostique les causes, exprime des
recommandations acceptables en termes de cots et de faisabilit
pour amliorer le fonctionnement .
 Audit et Notions Voisines

a. Audit et Contrle
Le terme contrle est frquemment associ celui d'audit. La
diffrence entre les deux notions peut s'expliquer par rfrence la
thorie des ensembles puisque la mise en uvre de l'audit implique
de procder diffrents contrles.

L'audit englobe ainsi l'ensemble des procdures et techniques de

contrle constituant l'examen approfondi par un professionnel et
reposant sur une mthodologie.

Le contrle se prsente donc comme un outil d'audit. Nanmoins, ce

dernier comprend une opinion qui est le rsultat des contrles.

b. Audit et Conseil
La distinction entre audit et conseil ne peut s'oprer que par une
analyse pralable caractre de la mission qui est dvolue l'auditeur,
et du lien entre auditeur et audit ;

Si la mission est d'origine lgale, telle que celle du CAC, l'audit ne

peut pas en principe dboucher sur le conseil.

Le CAC ne peut en aucun cas devenir un conseiller permanent, ni

recevoir des honoraires spcifiques pour ses avis et conseils.
Si en revanche le lien entre auditeur et audit est contractuel, l'audit
peut dboucher sur le conseil.

Toutefois, l'audit ne peut pas tre assimil au conseil du fait que ce

dernier n'est qu'un complment facultatif d'un travail pralable
d'audit et dont l'aboutissement rside dans l'expression d'une
opinion.

c. Audit et Rvision
La divergence entre audit et rvision impose de revenir au domaine
d'application le plus rpandu de l'audit et de la comptabilit pour
s'en rendre compte que la rvision comptable est l'appellation
ancienne de l'audit comptable.

M. Raffegeau indiquait propos de cette question que le terme

rvision des comptes est trop souvent peru comme une
pratique objet restreint dpourvue des aspects flatteurs de
l'audit mais que les dcalages techniques s'estompent et qu'il
convient d'utiliser de manire quivalente les termes de ''rviseur'',
de ''contrleur des comptes'' ou d'''auditeur'' .

Certes que mme si l'audit est largement synonyme de rvision

comptable, il se dtache commodment du contexte comptable
auquel la rvision reste d'avantage li.

Extension de l'Audit au Domaine Fiscal

 Les audits touchent aujourd'hui l'ensemble des secteurs de
l'entreprise dont le plus ancien et le plus courant est l'audit
comptable et financier;

Le domaine fiscal est l'un de ces secteurs qui constitue une notion
tendue devant tre apprhend et contrl pour une meilleure
efficacit de l'entreprise.

Ainsi, l'audit fiscal parat comme tant la formule qui rpond au

mieux aux proccupations de l'entreprise et ce pour diverses
raisons :
L'intensit des liens que la fiscalit entretient avec la comptabilit
L'importance et la complexit de la matire fiscale
Le risque financier attach au non respect de la rgle fiscale.

1. Les Opportunits d'Apparition

Le droit fiscal est une contrainte pour l'entreprise, qui lui impose le
respect de dispositions importantes en nombre, complexes et
voluant rapidement dans le temps.

Cette rigidit a pouss vers l'extension de la fraude en cherchant

minimiser la dette vis vis de l'Etat, de mme que l'vasion pour en
profiter des lacunes existantes entre les lignes des dispositions
rglementaires.
L'entreprise demeure en situation de risque fiscal du fait de la non
application des rgles et des sanctions.

Par consquent, la mesure de ce risque peut tre un lment

d'information pour les dirigeants puisque son incidence financire
sur la gestion de l'entreprise est directement mesurable.

Outre le prlvement obligatoire que reprsente en lui mme

l'impt, la fonction de collecteur d'impt assigne l'entreprise est
en elle mme gnratrice d'un cot additionnel.

L'entreprise est charge d'oprations d'assiette, de dclaration, de

perception et de reversement de l'impt.
Elle supporte un cot qui lui est transfr par l'administration fiscale. Il
s'agit d'un cot ''subi'' par l'entreprise auquel elle ne peut se
drober .

Ainsi, mme si l'entreprise joue le rle d'intermdiaire neutre entre

le redevable d'impt et l'Etat, elle le substitue s'il n'honore pas sa
dette ou qu'il soit en situation d'insolvabilit.

M. Egret soulignait dans son tude pour les entreprises imposes

selon le rgime rel que la fiscalit est une proccupation
quotidienne, majeure et souvent irritante qu'il serait rationnel de
matriser.
 Contrainte financire, risque, gestion fiscale sont des lments
suffisamment importants pour justifier un contrle approfondi et
spcialis qui puisse apporter des lments d'information,
notamment aux dirigeants de l'entreprise.

L'intrt d'un contrle des questions d'ordre fiscal est clair.

Il doit permettre en premier lieu de recueillir des informations sur la
nature et l'tendue du risque fiscal encouru par l'entreprise, mais
aussi sur l'aptitude de celle ci utiliser la fiscalit aux mieux de ses
intrts.

Cet examen lve donc le voile sur les incertitudes, les interrogations
fiscales de l'entreprise et facilite dans une certaine mesure la prise
de dcision.

Le prolongement de ce diagnostic des recommandations ou

conseils contribue la scurit fiscale de l'entit et participe
l'amlioration de sa gestion fiscale.

2. Tendance vers l'Audit Fiscal

Trs li aux travaux sur les dveloppements de l'audit oprationnel,
au point de constater que l'audit fiscal est encore souvent prsent
comme un possible dveloppement de l'audit.

Cette formule d'audit est gnralement perue comme l'aspect fiscal

 de la mission d'audit ou de rvision comptable mais en aucun cas
intitul la rvision fiscale des comptes.

L'audit fiscal se prsente ainsi comme "une pice matresse" dans

l'laboration du diagnostic fiscal de l'entreprise.
Ce pendant, il permet d'apporter des lments sur la facult de
l'entreprise se conformer ou non la rglementation fiscale.

Pour conclure, l'audit fiscal sert de guide certaines dcisions de

gestion ainsi que celle de gestion des risques de l'entreprise connue
de nos jours sous The risk-management .

DEFINITIONS
Laudit fiscal est un examen critique de la situation fiscale dune
entreprise.
Cest lensemble des oprations de contrle, des recoupements et
des vrifications effectues au sein dune entreprise.

Dans le cadre de la gestion dune entreprise, un audit fiscal seffectue

travers un diagnostic de sa situation fiscale, afin d'assurer le
respect des rgles en vigueur, et de vrifier la capacit de lentreprise
mobiliser les ressources du droit fiscal, afin dassurer ses objectifs
stratgiques.

Il permet ainsi de faire le point sur la stratgie fiscale, afin de

proposer dventuelles solutions de nature rendre la gestion fiscale
 plus performante.

Il permet galement de diminuer la charge et de minimiser le risque

fiscal que lentreprise peut subir cause de sa gestion.

Les contrles de rgularit relatifs laudit fiscal permettent

l'entreprise de connatre ses erreurs et les risques qui leur sont
inhrents. Ces contrles seffectuent selon des critres de rgularit
et d'efficacit

Sur le plan de la rgularit, l'audit fiscal permet d'assurer le respect

des dispositions fiscales rgissant lactivit de l'entreprise.

Au niveau de l'efficacit, l'audit fiscal permet dvaluer l'aptitude de

l'entreprise mettre en uvre les avantages fiscaux et autres
ressources relevant du domaine fiscal au service de sa gestion, et ce,
afin dassurer les objectifs qu'elle s'est fix.

- L'audit fiscal est un moyen de se prononcer sur l'ensemble des

structures fiscales d'une entit et leur fonctionnement : c'est la
fiscalit sous toutes ses formes qui est l'objet de l'audit.

- C'est un examen critique de la situation fiscale d'une personne

physique ou personne morale en vue de formuler une apprciation.
En clair, il s'agit d'tablir un diagnostic .
- L'audit fiscal permet de raliser le diagnostic des obligations
fiscales de l'entreprise, de faire le point sur la stratgie fiscale de
l'entreprise et proposer le cas chant des solutions de nature
rendre la gestion fiscale plus performante en diminuant la charge
fiscale.

L'audit fiscal permet d'tablir un diagnostic des obligations fiscales de

l'entreprise et de proposer des solutions propres diminuer la
charge fiscale .

En rsum, l'audit fiscal est un diagnostic de la situation fiscale d'une

entit permettant d'apprcier le respect des rgles fiscales en
vigueur et l'aptitude de cette entit mobiliser les ressources du
droit fiscal dans le cadre de sa gestion pour y atteindre ses objectifs.

Les Objectifs

La mission d'audit fiscal se justifie travers les penses suivantes :

- L'audit fiscal tudie et analyse les dispositions desquelles rsultent
des obligations lgales auxquelles l'entreprise doit s'y conformer
sous peine de sanctions, et ;

- Il oriente les dcisions prises par l'entreprise vers des choix rationnels
et cohrents fonds sur des avantages et/ou options fiscales qui sont
de nature lui procurer un gain en terme d'impt.
 Ainsi, on attribue l'audit fiscal deux objectifs distincts :
- Un objectif de rgularit : contrle de la rgularit fiscale (a)
- Un objectif stratgique : contrle de l'efficacit (b)

a. Le Contrle de Rgularit
Il permet de dtecter les anomalies, leurs origines et les risques y
dcoulant afin de rparer les ventuelles infractions fiscales et
viter l'exposition un contrle en la matire.

b. Le Contrle d'Efficacit
Il mesure la prdisposition de l'entreprise exploiter les
opportunits et les avantages fiscaux accords par la loi ainsi que
les matriser.

Ce contrle porte sur deux types de choix :

- Les uns sont des choix tactiques lis la gestion courante et qui
peuvent porter par exemple sur l'adoption du rgime d'option en
matire de TVA, le mode d'amortissement...

- Les autres sont des choix stratgiques oprs occasionnellement,

dont la fiscalit est l'un des critres de prise de dcisions.
Ces choix sont dterminants des caractristiques fiscales de
l'entreprise. titre d'exemple, on illustre le choix du mode
d'imposition, le choix du rgime fiscal pour certaines oprations
spcifiques ...

DEMARCHE DE L'AUDIT FISCAL

L'audit suit une dmarche inductive et objective
 La mission d'audit doit accomplir trois tches
- effectuer un tat des lieux : c'est une tape pralable au
commencement de la mission pour dtecter les opportunits et
menaces

DEMARCHE DE L'AUDIT FISCAL

- analyse approfondie des mcanismes de l'entreprise pour mettre en
uvre la qualit du contrle interne

DEMARCHE DE L'AUDIT FISCAL

- laboration d'un programme de travail afin d'viter l'omission des

principaux comptes et rubriques

PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE

L'audit, en toute ses varits, exige de la part de l'auditeur une
excellente connaissance globale de l'entreprise qui lui permettra par
la suite d'orienter ses travaux et raliser ses recherches.

Ce pendant, la prise de connaissance gnrale est d'intrt

particulier dans la mission d'audit fiscal (A) et ce afin de dgager les
spcificits de l'entit et prparer par consquent le dossier
permanent compos par les diffrents dossiers (B).

A. Intrt de la Prise de Connaissance

Cette tape est d'autant plus importante quand il s'agit d'une premire
intervention.
Elle permet l'auditeur d'assimiler le contexte externe de
 l'entreprise : contexte juridique, environnement conomique,
environnement social ... et interne : l'activit et l'organisation
gnrale de l'entreprise.

A. Intrt de la Prise de Connaissance

Elle met en relief les spcificits de l'entit ainsi que les ventuels
problmes, risques ou failles pour orienter ses investigations et
recueillir par la suite des lments de comprhension (1) pour
formuler son opinion qui devrait tre base sur des lments
probants (2).

1. Les lments de Comprhension

Ces lments sont de nature familiariser l'auditeur aux spcificits
de l'entit pour qu'il puisse en tracer les ordres de grandeurs
auxquels il serait affront.
Ils sensibilisent sur la significativit d'une telle erreur et donc fixer
son seuil de signification.
Cependant, ils ne se contentent pas une comprhension de
l'environnement interne mais aussi de l'environnement externe qui
place l'entreprise dans son secteur d'activit et l'apprcie vis--vis de
ses concurrents.

2. Les lments De Preuve

Plusieurs situations peuvent ncessiter un apport de justification vue
les incohrences dceles entre la comptabilit et la fiscalit.
Ces lments justificatifs sont principalement lis des situations
risques ou des anomalies qu'il convient de citer au niveau de son
rapport gnral.

B. Prparation des Diffrents Dossiers

 La prise de connaissance gnrale est une premire tape du
processus d'audit fiscal qui dbouche sur l'tablissement de
plusieurs dossiers qui cernent des recueillis sur l'entreprise dans des
diffrents domaines.

Ces informations sont collectes suite une visite des locaux et par
des interviews des personnels.
On listera indicativement les dossiers suivants :

Les informations gnrales : se sont des informations qui

concernent l'historique de l'entreprise, la dnomination sociale, son
capital, son objet social, ses statuts, ses implantations ...

Les informations juridiques : informations se rapportant au statut

juridique de l'entit (SA, SARL, SUARL...), les procs verbaux des
assembls gnrales ...
Les informations comptables et financires : le manuel comptable,
le rapport d'audit interne, les tats financiers...

Les informations oprationnelles : la nature de milieu du travail

(informatis, manuel), les mthodes utiliss (travail la chane,
production la pice...) dont des informations fiscales peuvent y
figurer..

Les informations relatives au secteur d'activ : rgime d'imposition

en tant que personnes physiques ( forfaitaires ou rels) ou personnes
 morales (IS) ; les produits commercialiss quel taux de TVA, les
autres impts et cotisations spcifiques au secteur.

Les informations sur les avantages fiscaux : elles portent sur des
dispositions spcifiques quelques entreprises faisant l'objet d'une
incitation de la part de l'Etat comme :
- Le rgime de suspens en matire de TVA.
- L'application du mode dgressif lors du calcul des amortissements...

Informations sur les principales conventions : C'est essentiellement

pour valuer les incidences fiscales de ces conventions telles que la
location (l'enregistrement du contrat a t ralis sur la base du
montant de location annuel, semestriel, mensuel...), le leasing, les
cessions d'immobilisations ...

L'laboration de ces diffrents dossiers constituera le dossier

permanent qui servirait l'auditeur dans ses prochaines
investigations. Il est noter que l'auditeur pourra s'en servir des
dossiers dj prpars par les prcdents CAC, et donc l'audit
comptable et financier participe en tant que source d'informations et
d'appui la mission d'audit fiscal.

D'aprs cette tude, la prise de connaissance gnrale s'avre une

phase prpondrante et fondamentale dans le processus d'audit
fiscal.

LABORATION DU PROGRAMME DE TRAVAIL

Le programme de travail est un outil de gestion opr dans une
mission d'audit pour tenir compte de deux types de contraintes :

- La premire est une contrainte de temps du fait que la mission

d'audit s'tale sur une priode restreinte (quelques mois).
- La deuxime est une contrainte de rsultats qui ne s'impose que
pour des missions d'audit contractuelles tel est le cas de la mission
d'audit fiscal.

Ainsi, le travail d'un auditeur doit tre planifi de manire

approprie et les assistants, s'il en existe, doivent tre superviss de
manire satisfaisante .

En vertu de ce qui prcde, l'auditeur doit matrialiser son plan

d'action en un ensemble d'instructions libell programme
d'audit .
Ce dernier est un schma de procdures suivre en vue d'aboutir
la formulation d'une opinion.

A. Ncessit
Ce programme permet de dcrire la nature et l'tendue des travaux
effectuer.
Son utilisation efficace apporterait l'auditeur une conomie de
temps consacrer aux procdures les plus importantes.
Pour ce qui est de l'audit fiscal, l'utilit d'un tel programme se
 rsume ainsi :

- viter l'oubli d'importants contrles portant sur diffrents impts

- simplifier la rpartition des tches entre les diffrents
collaborateurs tout en s'assurant qu'un risque d'omission ne peut
pas y exister

- superviser l'avancement des travaux de recherches et

d'investigations pour l'ensemble de la mission ainsi que des
membres de son quipe
- respecter son calendrier et donner par la suite une image fiable de
ses recommandations

B. Contenu
Ce programme de travail tablit en crit tient compte de plusieurs
facteurs sus indiqus ainsi que d'autre relatifs la date de
prparation et d'approbation des tats financiers, la nature de la
mission et les obligations qui en dcoulent.

Dans le cadre d'un mission d'audit fiscal, outre ces donnes, le

programme d'audit doit prciser les diffrents contrles effectus en
matire de TVA, IS, IRPP, droits d'enregistrements et autres taxes et
avantages fiscaux, de mme que les techniques d'audit utilises.

PRATIQUE DE L'AUDIT FISCAL

CONTRLE DE LA REGULARITE FISCALE
CONTROLE DES REGLES RELATIVES A LA FORME
 A. Les Obligations d'Ordre Comptable
La comptabilit a pour objectif de traduire, sous une forme
normalise et codifie, des faits conomiques et des actes juridiques
qui engendrent des flux de biens et de services et des flux
montaires .

Ainsi, il en dcoule que la comptabilit devrait traduire la ralit des

diffrentes oprations et transactions survenues en une priode
donne dans une entreprise.
Cette ralit suppose donc la conformit de constatation de ces
actions en vertu des normes et rgles comptables en vigueur.

Cette ralit, si elle existe, reste insatisfaisante en absence de la

notion de sincrit. Cette dernire peut se mettre en vidence
travers un rapprochement des donnes comptables avec des
donnes extracomptables.

Il en ressort que l'entreprise est tenue de deux types d'obligations :

- la premire est une obligation de respect de la rglementation
comptable en vigueur
- la deuxime est une obligation de rgularit et de sincrit

1. Obligations de Respect de la Rglementation Comptable en Vigueur

Cette obligation est numre par la loi, qui s'applique toute

personne physique ou morale assujettie la tenue d'une
comptabilit en vertu de la lgislation en vigueur .
En effet, cette obligation lgislative impose aux entreprises ne se
 limite pas seulement au fond mais aussi la forme.

Par consquent, cette obligation se dfalque en deux principaux axes :

- Respect des normes comptables
- La tenue des livres comptables
Ainsi l'auditeur fiscal doit s'assurer que la tenue de la comptabilit
est opre telle que dfinie par les articles de loi.

Il devra de mme vrifier que :

- les oprations non imposables la TVA
- les oprations faites en suspension de TVA
-les acquisitions de biens, services et travaux, ont bien indiqus le
montant de la TVA correspondants de mme que le nom et l'adresse
des fournisseurs.

- les factures mises suite des oprations soumises la TVA de

ventes de biens ou de prestations de services mentionnent le
montant hors TVA, le montant de la TVA au taux exigible ainsi que le
nom et l'adresse du client

Bien que dispenss de la tenue des documents susviss, les

personnes physiques ligibles au rgime forfaitaire relevant du BIC et
les personnes physiques soumises l'impt sur les revenus
forfaitairement au titre leurs bnfices, doivent dtenir un registre,
ct et paraph par les services du contrle fiscal, qui enregistre au
jour le jour les recettes et dpenses.
L'auditeur fiscal doit vrifier que :
- les achats effectus auprs des assujettis ont supports la TVA et qu'ils
figurent aux comptes appropris pour le montant TTC
- les livraisons ou services effectus quelque titre qu'il soit et les
recettes raliss ont bien t enregistrs sur le livre en leur montant
TTC

- les recettes sont rparties par catgorie d'oprations et par taux

d'imposition si l'entreprise ralise diverses oprations soumises
des taux multiples

2. Obligation de Rgularit et de Sincrit

a. Obligation de Rgularit
Cet examen consiste apprcier la rgularit en la forme des
documents comptables.
L'auditeur fiscal doit s'assurer de l'existence de tous les documents
comptables obligatoires savoir le grand livre, le livre d'inventaire, la
balance, les journaux auxiliaires et les pices justificatives pour une
comptabilit manuelle.

En rsum, le contrle de rgularit se base sur une cohrence

interne des documents comptables et pices justificatives.

b. Obligation de Sincrit
C'est une obligation des fins d'informations fiables : une
information est considre fiable lorsqu'elle permet aux
utilisateurs de s'y fier comme une information fidle, neutre et
vrifiable et qu'elle n'inclut pas d'erreur ou de biais .
 En consquence, l'auditeur doit s'assurer de ces critres de fiabilit :
- La reprsentation fidle : il doit vrifier que les phnomnes
survenus ont t reproduit conformment la ralit au niveau de la
comptabilit.

- La neutralit : il doit vrifier que l'information comptable est

objective et qu'il n'existe pas de donnes tendancieuses et des
rsultats prdtermins.
- La vrifiabilit : il doit vrifier que chaque phnomne dcrit en
comptabilit ait ses lments probants.

Ainsi, on illustrera titre d'exemple quelques tests permettant

l'auditeur d'apprcier la sincrit de la comptabilit :
- le rapprochement entre les achats comptabiliss et les achats recueillis
auprs des fournisseurs
- le rapprochement du CA dclar avec le CA valu d'aprs les
informations recueillis auprs des fournisseurs et des clients

B. Obligations d'Ordre Fiscal

Ces obligations dcoulent des diffrentes dispositions du droit fiscal.
On distingue ainsi deux types d'obligations.

1. tablissement des Factures

Conformment au code de la TVA, la facture doit inclure :
- la date de l'opration
- l'identification du client,
- Numro d'identification fiscale d'assujetti la TVA
- la dsignation du bien ou du service et le prix hors taxe
- les taux et les montants de la TVA

Par consquent, l'auditeur fiscal doit vrifier sur les factures

l'existence de l'intgralit de ces donnes, en plus d'une srie
ininterrompue de numrotation. A dfaut, valuer les sanctions
ventuelles qui varient entre 250D et 10000D pour insuffisance de
donnes et entre1000D et 50000D pour interruption de suite
numrique.

De mme, lorsque l'entreprise exploite plusieurs tablissements, il

doit s'assurer que la facture porte l'identification fiscale de
l'tablissement qu'il l'a dlivre.
Si par contre, l'entreprise a opt pour une dclaration unique au
nom du sige, il doit s'assurer que la facture comporte
l'identification fiscale du sige social et non des tablissements
secondaires.

2. L'tablissement des Dclarations

La dclaration fiscale est donc toute pice ou tout document que le
contribuable est tenu de dposer auprs du service des impts en
vue d'une disposition lgale ou rglementaire et qui comporte des
lments servant tablir ou liquider l'impt .
C'est l'acte par lequel le contribuable, ou parfois un tiers, fait
connatre l'administration fiscale les lments ncessaires au calcul
de l'impt .
 L'obligation dclarative trouve ainsi son fondement au niveau du CGI
o le lgislateur a prvu un arsenal de mesures incitant les
contribuables respecter cette obligation.
Ds lors cette dclaration se prsente comme un acte d'information
pour la constatation et la liquidation de l'obligation fiscale et doit
tre personnalise et indique avec prcision le nom de la personne
sur laquelle incombe l'obligation de souscrire la ou les dclarations.

En effet, elle s'avre la base sur laquelle l'auditeur fiscal va effectuer

ses recoupements pour apprcier la rgularit comptable ainsi que
celle de la situation fiscale de l'entreprise ; dans la mesure o il va
s'assurer de l'existence de tout les renseignements utiles
l'tablissement de l'impt tels que prvus la loi.

Il doit aussi tudier si l'entreprise est en mesure de justifier

postrieurement les indications mentionnes dans les dclarations
dposes tout en vrifiant si elle utilise des tableaux de passage ou
tableaux de concordance entre les diffrents livres et documents
comptables et les dclarations fiscales.

Plusieurs critres ont t requis pour classer les dclarations fiscales,

on citera : le critre de la personne requise dposer une
dclaration, le critre d'objet de la dclaration et le critre de la
nature de la dclaration.

a. La Dclaration d'Existence
travers cette dclaration, l'entreprise fait connatre au fisc qu'elle
 est devenue un assujettie l'impt et ce au titre de l'exercice d'une
activit industrielle, commerciale ou profession non commercial.

Cette dclaration doit tre dpose au bureau de contrle des

impts du lieu de son imposition selon un modle prtabli par
l'administration fiscale auquel sont annexs les pices suivantes :
- une copie des actes constitutifs pour les PM
- une copie de l'agrment ou de l'autorisation administrative lorsque
l'activit ou le local o elle s'exerce est soumis une autorisation
pralable.

De mme les assujettis la TVA ont une obligation de dposer cette

dclaration.
D'aprs ce qui prcde, l'auditeur fiscal doit s'assurer que
l'entreprise a bien dpos sa dclaration d'existence conformment
aux dispositions en vigueur avant d'entamer son activit.

b. Les Dclarations Mensuelles de TVA.

Elles doivent tre souscrites par les assujettis la TVA et dposes
par eux la Recette de leur circonscription dans les dlais prvus par
la loi

L'auditeur devra s'assurer non seulement de la souscription de la

dclaration mais aussi de son dpt au dlai lgale et dans la
circonscription territoriale de la direction des impts dans laquelle se
trouve l'tablissement principal de l'entit.
 Il devrait de mme s'assurer que le montant acquitt de la TVA
correspond effectivement au solde dbiteur dgag entre le total de
la TVAC recueilli sur les oprations de ventes de biens et/ou de
prestations de services imposables et le total de la TVAD lors des
diverses oprations d'achats effectus au cours du mois.

Lorsque ce solde s'avre ngatif, l'auditeur fiscal doit vrifier qu'une

dclaration ngative a t dpose.
En outre, il doit s'interroger sur l'existence des dclarations
rectificatives (pour les omissions et erreurs) et sur la frquence de
ces dernires.

c. La Dclaration de Retenue la Source

La dclaration de retenue la source est un moyen de paiement de
l'impt d. Cette RS sur certaines activits professionnelles ou
commerciales par l'entreprise ou par les personnes recevant ce
revenu lors de son paiement.
L'auditeur vrifie que le versement mensuel de la RS a t opr la
Recette Comptente.

L'auditeur vrifie que le versement mensuel de la RS a t opr la

Recette Comptente.
En plus du dpt de cette dclaration, il vrifie que le dbiteur des
sommes soumises la RS est tenu, l'occasion de chaque paiement,
de dlivrer aux bnficiaires des sommes en question un certificat de
retenu93(*) comportant : l'identit et l'adresse du bnficiaire, le
montant brut et net payer et le montant de la RS.
d. La Dclaration Annuelle des Revenus ou des Bnfices
Cette dclaration annuelle est impose toutes les personnes
soumises l'impt sur les revenus ou l'impt sur les bnfices ou
aux personnes exonres de l'un de ces deux impts.

Ainsi, les PM et les PP soumises l'impt selon le rgime rel doivent

fournir l'appui de leur dclaration :
- les tats financiers
- un tableau dterminant le rsultat fiscal partir du rsultat comptable
- un relev dtaill des amortissements
- un relev dtaill des provisions pour:

crances douteuses (tout en indiquant le dbiteur, la VN de la

crance, les provisions constitues et la VCN)
dprciation des stocks (indiquant le cot d'origine, les provisions
constitues, VCN par catgorie de stocks)
dprciation des actions et des parts sociales

- un relev dtaill des dons et subventions (en prcisant l'identit des

bnficiaires et les montants accords)

Ainsi, l'auditeur fiscal devrait s'assurer que le dpt de cette

dclaration a t opr au dlai lgal.
Il est aussi tenu de vrifier que le montant de l'impt calcul a t
fait sur la base du rsultat fiscal obtenu comme suit :
Rt Fiscal = Rt Comptable + Charges non dductibles - Produits non
imposables
 Il devra non seulement s'assurer de l'exactitude du calcul
arithmtique mais aussi de la rgularit du rsultat comptable en
procdant par ses propres investigations ou en se basant sur les
conclusions issues de l'audit comptable et financier.

e. Les Dclarations d'Acomptes Provisionnels

Les acomptes provisionnels sont des avances payes en quatre
chances concurrence de 25% de l'impt d l'anne prcdente.
Ces dclarations doivent tre dposes trimestriellement

Par consquent, l'auditeur dans le cadre de sa premire mission est

tenu de vrifier l'exactitude de la base de calcul de ces acomptes
savoir l'impt de l'anne antrieure.

f. La Dclaration d'Employeur
L'auditeur vrifie que la dclaration d'employeur mentionne un tat
dtaill des salaires, pensions, honoraires verss au cours de l'anne
prcdente, avec pour chaque bnficiaire toutes les mentions et
renseignements appropris.

g. La Dclaration de Plus-Value
La plus-value est dfini comme tant la diffrence d'une part
entre le prix de cession dclar des biens viss ou celui rvis suite
aux oprations de vrification fiscale et d'autre part le prix de
revient d'acquisition, de donations, d'change ou de construction .
Par consquent, l'auditeur fiscal doit vrifier que le rsultat de
 cession est un gain dcoulant des revenus fonciers ou que c'est un
rsultat dficitaire mal calcul cachant un gain.

h. La Dclaration de Cession ou de Cessation de l'Activit de

l'Entreprise
dans le cas de cession ou de cessation totale d'une entreprise
industrielle, commerciale, artisanale ou d'une exploitation non
commerciale, les bnfices raliss dans l'exploitation faisant
l'objet de la cession ou de la cessation et qui n'ont pas t imposs
ainsi que les provisions non encore employes devront l'tre au vu
d'une dclaration dposer dans les quinze jours de la cession ou
de la fermeture dfinitive de l'tablissement lorsqu'il s'agit de
cessation. La carte d'identification fiscale105(*) est jointe la
dclaration .

Bien qu'il soit trs difficile qu'une mission d'audit fiscal soit
intervenue en fin de vie de la socit, il serait honnte de la citer en
tant qu'une dclaration parmi d'autres.

CONTROLE DES REGLES RELATIVES AU FOND

Revue Fiscale des Postes de Bilan
1. Les Actifs Immobiliss
a. Les Immobilisations Incorporelles
Ces immobilisations sont titre d'exemple : les investissements de
recherche et dveloppement, les concessions de marques, brevets,
licences, marques, procds et valeurs similaires, les logiciels, les
fonds commerciaux, le droit au bail, etc.
Une entreprise peut acqurir des lments incorporels ou peut
elle-mme les dvelopper.
 Ces lments peuvent constituer des lments d'actifs, dans la
mesure o ils ont un potentiel de gnrer des avantages
conomiques futurs au bnfice de l'entreprise.
Il est parfois difficile de savoir si une dpense fait partie de l'actif
immobilis ou non.

Pour faire partie de l'actif incorporel, il faut que l'lment puisse tre
considr comme une valeur au sens comptable.
L'auditeur fiscal doit donc s'assurer que les valeurs inscrites l'actif
ont la nature d'immobilisations incorporelles et non de charges.

En revanche, il doit vrifier que toutes les valeurs reprsentatives

d'immobilisations incorporelles figurent l'actif. cet effet, il
recherche dans les comptes de charges les indemnits verses des
concurrents, les droits d'exploitation ou les autorisations
d'exploitation acquises, les licences, les marques, les brevets, etc.

Pour la comptabilisation de l'entre des immobilisations

incorporelles, l'auditeur doit vrifier qu'elles sont inscrites pour leur
cot d'acquisition net de rabais, remises et ristournes et ce dans le
cas d'acquisition.
Par contre, si elles sont cres par l'entreprise, il vrifie qu'elles sont
enregistres leur cot de production.

Lors de l'acquisition, il doit s'assurer aussi que la TVA a t

correctement dduite sur les biens y ouvrant droit.
 En outre, pour les acquisitions de fonds commerciaux, l'auditeur
s'assure que les mutations ont t soumises la formalit de
l'enregistrement.

En ce qui concerne les concessions et les brevets, l'auditeur fiscal

doit s'assurer de la constatation des redevances perues pour
cession de brevets ou de licence d'exploitation selon le rgime des
plus values et moins values.
De mme, il vrifie le rgime d'imposition des redevances en matire
de TVA.
Et enfin, il vrifie que les frais de recherche pour brevets d'invention
ont bien t dduit.

Pour les amortissements des immobilisations incorporelles, on

n'admet pas fiscalement la dduction de l'amortissement des
immobilisations qui ne se dprcient pas par le temps et par l'usage
(fonds commercial, droit au bail, brevets et marques de fabrique), de
mme pour les brevets et marques de fabriques dont l'exploitation
est appele tomber dans le domaine public.

Pour cela, l'auditeur doit s'assurer de la rintgration des

amortissements de ces immobilisations pour la dtermination du
bnfice imposable.
Selon CGI, les provisions pour dprciations des immobilisations
incorporelles ne sont pas dductibles, donc l'auditeur fiscal doit
s'assurer de la rintgration de ces provisions dans la base
imposable.

b. Les Immobilisations corporelles

 Pour contrler la bonne comptabilisation de l'entre des
immobilisations corporelles, l'auditeur fiscal est appel vrifier les
points suivants :
- Les immobilisations acquises sont inscrites pour leur cot
d'acquisition, et ce en tenant compte de tout les frais accessoires
ncessaires la mise en tat d'utilisation du bien ajouts au prix
d'achat net de rabais, remises et ristournes.

- Les immobilisations produites par l'entreprise sont enregistres leur

cot de production.
- La distinction entre charges et immobilisations a bien t respecte. A
titre d'exemples :

L'auditeur doit vrifier que les emballages rcuprables et

commodment identifiables ont t enregistrs en immobilisations
et non en charges, ni en stocks.
Les rparations et modifications qui valorisent un lment d'actif ou
prolongent sa dure d'utilisation sont immobilises.
Les immobilisations importes sont inscrites au cot d'acquisition
selon le cours la date d'achat et non pas au cours la date de
rglement.

- En matire de TVA, l'auditeur fiscal doit vrifier que l'entreprise a

la qualit d'assujetti selon le rgime rel, de mme pour ses
fournisseurs d'immobilisations. Il vrifie aussi que la TVA figurant sur
la facture ou l'attestation dlivre par le vendeur a bien t
rcupre selon le prorata d'assujettissement de l'entreprise.
En ce qui concerne les immobilisations produites par l'entreprise, il
doit vrifier qu'elles ont t imposes la TVA.
 Il s'assure que pour les acquisitions des biens corporels d'occasion
auprs d'un vendeur assujetti, l'entreprise a bnficie du droit
dduction de la TVA pour la priode restante de la vie du bien.
Enfin, l'auditeur est appel s'assurer que les droits
d'enregistrement sur mutations de biens meubles et immeubles ont
t correctement oprs et effectivement verss au trsor selon les
taux et dans les dlais correspondants.