TTULO: LA TEORA DE LA FUENTE EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS PARA UN PROFESIONAL

AUTOR/ES: Amaro Gmez, Richard L.

PUBLICACIN: Prctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETN: XXIII
PGINA: -
MES: Julio
AO: 2017
OTROS DATOS: -

RICHARD L. AMARO GMEZ

LA TEORA DE LA FUENTE EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

PARA UN PROFESIONAL

ANTE UN RECIENTE FALLO DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN

La siguiente colaboracin tiene por finalidad analizar la aplicacin de la denominada teora de la fuente, o
del rdito producto del impuesto a las ganancias para las personas fsicas (o sucesiones indivisas), para un
sujeto con ttulo profesional. Esto en el marco de un reciente fallo que se dio a conocer de la Sala A del
Tribunal Fiscal de la Nacin en la causa Forenza, Arturo, del 16 de marzo de 2017.

MARCO NORMATIVO
Recordemos que la ley de impuesto a las ganancias (LIG) estableci para las personas fsicas y sucesiones indivisas la
denominada teora de la fuente, o del rdito producto, en virtud de la cual son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente para cada categora y aun cuando no se indiquen en ellas, los rendimientos, rentas o enriquecimientos
susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.
En consecuencia, la definicin de ganancia imponible depender del sujeto que las obtenga.
A su vez, tenemos que existen 4 categoras de ganancias: primera (renta del suelo), segunda (renta de capital), tercera (rentas
empresariales) y cuarta (renta del trabajo personal).

Renta del suelo

Renta de capital
Categora de
ganancias Rentas empresariales

Renta del trabajo personal

En relacin con las personas humanas o sucesiones indivisas, debemos advertir que si obtienen una ganancia que no cumple con
los requisitos de la teora de la fuente y est tipificada en alguna de las 4 categoras, igualmente dicha ganancia se encontrar
sujeta a impuesto.
Volviendo a la teora de la fuente, remarcamos nuevamente que los 3 conceptos que se deben verificar para que exista ganancia
imponible son los siguientes:
- Periodicidad de la fuente: respecto del concepto de periodicidad, ha dicho Garca Belsunce en su obra clsica sobre el
tema: Desde el momento en que se trata de un producto derivado de una fuente productiva que debe subsistir al acto de
produccin, esa sola exigencia supone la periodicidad real o potencial del producto, agregando luego que constituye rdito
aquel beneficio que corresponde al fin a que se destina el bien que lo origin, o que deriva de la actividad habitual del
contribuyente, sin que tenga significacin alguna la frecuencia relativa de ese ingreso .(1)
- Permanencia de la fuente: Por su parte, Rabinovich dice que la permanencia de la fuente constituye evidentemente la
causa de la periodicidad del rdito, pues, como es natural, no puede este renovarse peridicamente si la fuente no tiene
existencia relativamente durable, agotndose con la primera produccin del rdito. Se ve aqu entonces la ntima relacin
que existe entre periodicidad y permanencia de la fuente, siempre teniendo en cuenta que la primera es solo un indicio de la
existencia de la segunda y no un elemento constitutivo de la renta.(2)
 - Habilitacin de la fuente: en general, consiste en la preparacin o el acondicionamiento de los elementos productivos aptos
para generar una ganancia.
Hecha esta introduccin, a continuacin analizaremos el fallo del Tribunal Fiscal de la Nacin.

LOS HECHOS DE LA CAUSA

Todo se inici cuando el contribuyente percibi, por parte de la sociedad Francisco Forenza SA, una gratificacin especial por
nica vez, con motivo de las labores jurdicas que tuvo a cargo, en su calidad de abogado, en mbitos administrativos y judiciales
de la sociedad, conforme surga de un acta de directorio.
Al respecto, el contribuyente expuso en la declaracin jurada del impuesto a las ganancias del perodo fiscal 2010, dentro del
rubro Ingresos exentos y/o no gravados del cuadro de justificacin patrimonial, las sumas recibidas, dado que entendi que por
la teora de la fuente las mismas se encontraban fuera del objeto del impuesto. En este sentido aleg, entre otros argumentos:
- que la gratificacin percibida no cumple con los requisitos de periodicidad, permanencia y habilitacin, y por ende, no se
encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias;
- que por el solo hecho de ser abogado, no puede interpretarse que todas las ganancias que perciba se encuentran sujetas al
gravamen;
- que no ejerci su profesin de abogado por ms de 20 aos, habiendo contratado a diferentes profesionales para que
intervengan en los juicios en lo que es parte;
- que no se cumple el requisito de periodicidad, en tanto que la gratificacin en cuestin ha sido abonada por nica vez y es
irrepetible;
- que tampoco se cumple con la habilitacin de la fuente, consistente en la preparacin o el acondicionamiento de los elementos
productivos aptos para generar una ganancia.
El Fisco, por su parte, lo determin de oficio, con ms intereses resarcitorios y aplicndole multa por defraudacin fiscal (art. 46,
L. 11683), ya que entendi todo lo contrario. En definitiva, el organismo fiscal concluy que la gratificacin cuestionada era una
retribucin por los servicios prestados a la sociedad, por lo que se trata de servicios gravados en el impuesto a las ganancias
dentro de la cuarta categora. Aparte, el Fisco tambin recalc la calidad de director del contribuyente de la citada empresa.

LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN

El Tribunal Fiscal de la Nacin, por su parte, sentenci, entre otros argumentos, lo siguiente:
- La gratificacin cuya gravabilidad aqu se discute le fue reconocida al actor, en su calidad de abogado, por las labores
jurdicas efectuadas en mbitos administrativos y judiciales de la sociedad, con lo cual se evidencia que su ttulo profesional se
tuvo especialmente en cuenta al momento de decidir sobre el pago de dicha gratificacin, dado que era relevante para el
correcto desempeo de las funciones que tuvo a cargo.
- Ello as, se encuentra cumplido el requisito de habitualidad dispuesto por el artculo 2 de la ley del impuesto, en tanto que,
como se expuso, la habitualidad puede ser real, o como se da en este caso, potencial, en virtud del ttulo profesional que posee
el actor, lo que lo habilita a percibir en el futuro rentas vinculadas con su condicin de abogado, aun cuando, en los hechos, no
ejerza la profesin de abogado en forma habitual.
Sentado ello, cabe aclarar que si bien es correcto el planteo efectuado por el actor respecto a que la circunstancia de poseer
ttulo profesional no puede implicar la sujecin al impuesto de todas las ganancias que perciba, en el presente caso, como se
expuso, se trat de un ingreso vinculado con el ejercicio de su profesin, razn por la cual es correcto el accionar fiscal al
decidir sobre su gravabilidad.
- Por su parte, y si bien el apelante plantea que tampoco se cumplira el requisito de habilitacin de la fuente, que como bien
seala el actor consiste en la preparacin o el acondicionamiento de los elementos productivos aptos para generar una
ganancia, cabe sealar que, en el presente caso, la habilitacin de la fuente la otorga el ttulo profesional que posee el actor.
- En cuanto al requisito permanencia de la fuente, no existen dudas de que se verific en el caso, en tanto que, por tratarse
de ingresos vinculados a su profesin, no se produce el agotamiento de la fuente productora.
Por lo expuesto, confirm la determinacin apelada, aunque reencuadr la sancin a multa por omisin (art. 45, L. 11683).

REFLEXIN FINAL
Del fallo podemos extraer las siguientes conclusiones:
a) Que cuando estamos en presencia de una persona con ttulo profesional, la periodicidad puede ser potencial: no tiene por
qu acaecer con frecuencia para que se cumpla con este requisito; solo basta que exista la posibilidad futura de generarse dada
por la tenencia del ttulo profesional.
b) Que el requisito de permanencia se cumple en el profesional hasta su muerte, dado que siempre que obtenga una renta no
se extingue su fuente, es decir, el ttulo profesional con la posibilidad de generar ingresos futuros.
c) Que en relacin a la habilitacin de la fuente en el profesional, y como bien lo hizo el Tribunal Fiscal de la Nacin, ello est
dado por el ttulo profesional. Mientras lo tenga, la fuente est habilitada.
d) Y, por ltimo, como sabiamente lo esboza el Tribunal, la circunstancia de poseer ttulo profesional no implica la sujecin al
impuesto de todas las ganancias que perciba un sujeto, salvo que tenga vinculacin con su profesin.
 Notas:
(1) Fernndez, Luis O.: La crisis de la teora de las fuentes - ERREPAR - Consultor Tributario - N 107 - enero/2016 - Cita digital
EOLDC093292A
(2) Fernndez, Luis O.: La crisis de la teora de las fuentes - ERREPAR - Consultor Tributario - N 107 - enero/2016 - Cita digital
EOLDC093292A

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