2.1.

Materiales directos
En un negocio comercial, el clculo de los costos de ventas no es ms que la identificacin o
asignacin de valores a las mercancas vendidas. En un negocio dedicado a la produccin de
artculos es necesario calcular el costo de acuerdo con insumos utilizados en la produccin.
Entonces, cuando se hace necesario emplear tcnicas y procedimientos especficos para
costear los productos y valuar los inventarios, surge la necesidad de realizar la contabilidad de
costos. Cuando los procesos de produccin son de corta duracin no existen inventarios
finales de productos en proceso, es decir todas las unidades que han pasado por el proceso
estn terminadas y pueden venderse y formar parte del costo de ventas, o incluso estar en el
inventario de producto terminado.

Concepto y definicin de materia prima.

Se define como materia prima todos los elementos que se incluyen en la elaboracin de un
producto. La materia prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un
producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos,
que mediante un proceso de transformacin permitieron la confeccin del producto final.

La materia prima es utilizada principalmente en las empresas industriales que son las que
fabrican un producto. Las empresas comerciales manejan mercancas, son las encargadas de
comercializar los productos que las empresas industriales fabrican.

La materia prima debe ser perfectamente identificable y medibles, para poder determinar tanto
el costo final de producto como su composicin. En el manejo de los Inventarios, que bien
pueden ser inventarios de materias primas, inventarios de productos en proceso e inventarios
de productos terminados, se debe tener especial cuidado en aspectos como por ejemplo su
almacenamiento, su transporte, su proceso mismo de adquisicin, etc.

La materia prima y su efecto en la administracin de los costos de produccin.

El producto final es el resultado de aplicarle una serie de procesos a unas materias primas,
por lo que en el valor o costo final del producto esta incluido el costo individual de cada
materia prima y el valor del proceso o procesos aplicados.

La materia prima es quizs uno de los elementos mas importantes a tener en cuenta para el
manejo del costo final de un producto. El valor del producto final, esta compuesto en buena
parte por el valor de las materias primas incorporadas. Igualmente, la calidad del producto
depende en gran parte de la calidad misma de las materias primas.

Si bien es cierto que el costo y la calidad de un producto final, depende en buena parte de las
materias primas, existen otros aspectos que son importantes tambin, como lo es el proceso
de transformacin, que si no es el ms adecuado, puede significar la ruina del producto final,
as la materias primas sean la de mejor calidad, o que el producto resulte mas costoso.

Las materias primas hacen parte del aspecto ms importante en una empresa y es el
relacionado con los costos.

En un mercado tan competitivo como el actual, ya no se puede aspirar a ganar mas, elevando
los precios de venta de los productos, hacer eso saca del mercado a cualquier empresa. As
que el camino a seguir es ser ms eficientes en el manejo de los costos. Un mayor margen de
utilidad solo se puede conseguir de dos formas:
 Aumentar el precio de venta.
Disminuir los costos y gastos.
Sabemos que la solucin para hacer ms rentable una empresa no es aumentar el precio de
venta, sino administrar eficientemente los costos, que en ltimas son los que mas determinan
el valor final del producto.

Importancia de los procesos de transformacin de la materia prima.

Si se quiere ser ms eficiente en la administracin de los costos de la empresa,
necesariamente la materia prima es una variable que no puede faltar. Pero, hasta que punto
se puede jugar con la materia prima en busca de hacer un producto menos costoso?

Para que un producto sea competitivo, no solo debe tener un precio competitivo, sino que
tambin debe ser de buena calidad, y es aqu en donde la calidad no deja mucho margen de
maniobrabilidad a la materia prima. Disminuir costos con base a las materias primas, puede
ser riesgoso en la medida en que, por lo general, para conseguir materia prima de menor
costo, significa que sta ser de menor calidad. La nica forma de disminuir costos
recurriendo a la materia prima sin afectar la calidad del producto final, es mejorando la poltica
con los proveedores, y es un aspecto que tampoco deja mucha margen de maniobrabilidad.

As la cosas, la mejor forma de disminuir costos sin afectar la calidad de la materia prima, es le
mejoramiento de los procesos. Hacer mas eficientes los procesos de transformacin de la
materia prima y los dems relacionados con la elaboracin del producto final, permite que en
primer lugar que se aproveche mejor la materia prima, que haya menos desperdicio y que no
se afecte la calidad de la materia prima, que se requiera de menor tiempo de transformacin,
menor consumo de Mano de obra, energa, etc. La calidad y la eficiencia de los procesos de
transformacin de la materia prima son los que garantizan un producto final de buena calidad,
y unos costos razonables. En la elaboracin de un producto, son muchos los procesos que se
pueden mejorar, o inclusive eliminar, por lo que stos deben ser cuidadosamente analizados
para lograr un resultado final ptimo.

Materiales directos: Son todos los que pueden identificarse en la fabricacin de un producto
terminado, fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de materiales en la
elaboracin del producto. Un ejemplo de material directo es la madera aserrada que se utiliza
en la fabricacin de una litera.
Inventarios de Mercancas: Estn formados por los bienes que adquiere una empresa
comercializadora yen los cuales se deben incorporar todos los costos relacionados con la
compra o adquisicin de dichos bienes. En los inventarios de mercancas ocurren dos tipos de
transacciones bsicas: compras de inventarios y ventas de inventarios.
Inventarios de Productos en Proceso: Corresponden a costos incorporados en empresas
de manufactura y que estn formados por los siguientes componentes: materia prima directa,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Se distinguen dos operaciones:
incorporacin de costos a los productos en proceso y terminacin de productos.
Inventarios de Productos Terminados: Estn formados por los bienes que se originan de la
transformacin de materias primas y la incorporacin de otros costos como la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin. Este tipo de inventarios se originan en empresas
con procesos de manufactura y transformacin. Las principales operaciones que se dan con
estos activos son terminacin de productos y ventas de productos.
Materia Prima Indirecta: Todos los materiales incluidos en la elaboracin de un producto que
no se consideran directos.
2.2. Mano de obra directa

Se entiende como Mano de Obra todos los salarios, prestaciones sociales, aportes
parafiscales y dems conceptos laborales, que se pagan a las personas que participan de
forma directa o indirecta en la produccin del bien o la prestacin del servicio.

Se ha denominado histricamente "Segundo Elemento del Costo", sin embargo, en la mayora

de las empresas de servicios es el elemento del costo ms representativo.

La mano de obra puede clasificarse de diferentes formas:

De acuerdo con el tipo de recurso:
Costo: se considera Costo, la mano de obra consumida en las reas operativas o
que tienen una relacin directa con la produccin o la prestacin del servicio.
Gasto: se considera Gasto, la mano de obra consumida en las reas administrativas
que sirven de apoyo a la produccin.
De acuerdo con la funcin: tiene que ver con el rea de la empresa donde se desarrolla la
labor, aqu tenemos:
Produccin: es el costo de mano de obra que se genera en las reas productivas
de la empresa. Puede ser Directa o Indirecta
Servicios Generales: es la mano de obra que genera el personal que realiza
labores logsticas o de apoyo tanto al rea operativa como al rea administrativa, por
lo tanto puede ser costo o gasto.
Administrativa: es la mano de obra que genera el personal administrativo, se
considera gasto.
Ventas: es la mano de obra generada por el personal encargado de la
comercializacin y entrega final del producto o servicio al cliente. En la mayora de
los casos se considera costo, pero en ocasiones y dependiendo del tipo de empresa
puede considerarse gasto.
De acuerdo con la Jerarqua Organizacional:
Mandos Altos: es la mano de obra generada por el personal directivo de la
empresa. Puede ser costo o gasto Mandos Medios:es la mano de obra generada
por el personal de supervisin y coordinacin. Puede ser costo o gasto. Obreros y
Operarios: es la mano de obra generada por el personal encargado de la
produccin o la prestacin del servicio.

De acuerdo con la vinculacin con el servicio:

Mano de Obra Directa: son los salarios y dems cargos laborales devengados por
los empleados vinculados directamente con la prestacin del servicio o la fabricacin
del bien. Ejemplo: operarios, obreros, etc.
Mano de Obra Indirecta: son los salarios y dems cargos laborales devengados por
los empleados que aunque trabajan en produccin, no se relacionan directamente
con ella. Ejemplos: supervisores, coordinadores, personal de mantenimiento, entre
otros.
De acuerdo con la forma de pago:
Salario por tiempo: cuando la relacin empleado- empleador esta mediada por un
contrato de trabajo, ya sea a trmino fijo o a trmino indefinido. Se considera un
costo fijo porque independientemente de que haya o no produccin se le debe pagar
al empleado.
 Salario por produccin: cuando al empleado se le liquida el salario y dems cargos
laborales de acuerdo con las unidades de producto generadas o las horas de trabajo
realizadas. Se considera un costo variable porque si no hay produccin no hay pago.
Combinado: es una metodologa de contratacin donde el empleado tiene un
contrato por tiempo, pero a la vez se le calcula parte de su salario de acuerdo con la
produccin obtenida.
La Mano de Obra es un elemento muy importante, por lo tanto su correcta administracin y
control determinar de forma significativa el costo final del producto o servicio.

Una adecuada administracin y control de la Mano de obra se logra mediante:

Diseo de procedimientos estrictos de seleccin de personal
Aplicacin de programas de induccin y reinduccin de personal
Adecuados programas de capacitacin continua
Anlisis de los puestos de trabajo para asignarlos de forma adecuada
Programas atractivos de remuneracin y beneficios para los trabajadores
Establecimiento de condiciones higinicas, sanas y seguras que garanticen un trabajo
eficiente y de buena calidad.
Establecimiento de controles que garanticen la minimizacin de la capacidad ociosa.
2.3. Costos indirectos de fabricacin

Dentro de los costos indirectos de fabricacin se encuentran:

Mano de obra indirecta y materiales indirectos
Calefaccin, luz y energa para la fabricacin
Arriendo de crdito de fabrica
Depreciacin del edificio y del equipo de fabrica
Mantenimiento del edificio y el equipo de fbrica
Impuestos a la propiedad sobre el edificio de fabrica
Categoras de los costos indirectos de fabricacin:
Costos indirectos de fabricacin variables. Cambia en proporcin directa al nivel de
produccin dentro del rango relevante.
Costos indirectos de fabricacin fijos. Permanecen constantes dentro del rango relevante.
Costos indirectos de fabricacin mixtos. No son totalmente fijos ni totalmente variables en
su naturaleza.
Costeo real contra costeo normal de costos indirectos de fabricacin
En un sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando stos se
incurren, pero el CIF, debido a que son un elemento indirecto del costo del producto, no
pueden asociase en forma fcil, como consecuencia se emplea el costeo normal. Los costos
se acumulan a medida que stos incurren.

El costeo normal: Los costos se acumulan a medida que stos incurren, como una
excepcin: los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base a los
insumos reales (horas, unidades) multiplicados por una tasa predeterminada de aplicacin de
CIF. Este movimiento es necesario porque los CIF no se incurren uniformemente a travs del
periodo, por lo tanto deben realizarse estimaciones y generar una tasa para aplicar los CIF a
las ordenes de trabajo o a los departamentos a medida que se produzcan las unidades.
Los factores claves para determinar la tasa de aplicacin de los CIF (costos indirectos de
fabricacin):

Nivel estimado de produccin (denominador)

Los costos indirectos de fabricacin estimados
Nivel estimado de produccin (denominador)
Constituye una consideracin importante porque los CIF totales son una combinacin de los
costos variables, fijos y mixtos, este no se puede exceder, en el corto plazo, la capacidad
productiva de la planta ya que depende de muchos factores: tamao fsico, condicin del
edificio y equipo de la fabrica, fuerza laboral y diversas materias primas.

Niveles de capacidad productiva que se pueden emplear para proyectar el nivel de

produccin para el siguiente periodo:
Capacidad productiva terica o ideal
Capacidad productiva prctica o realista
Capacidad productiva normal o de largo plazo
Capacidad productiva esperada o de corto plazo
Costos indirectos de fabricacin estimados
Una vez que se determina el nivel de produccin estimado, una compaa debe desarrollar
algunos procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los costos indirectos de
fabricacin, el numerador de la tasa predeterminada, por lo general se prepara un presupuesto
de los CIF estimados para el periodo siguiente.
Determinacin de las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
Se utilizan las siguientes bases:

Unidades de produccin
Costos de los materiales directos
Costos de mano de obra directa
Horas de mano de obra directa
Horas maquina
Costos indirectos de fabricacin aplicados
Despus de determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin estimados,
segn una base progresiva a medida que los artculos se fabrican, de acuerdo con la base
usada.

Costos indirectos de fabricacin reales

Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos de fabricacin reales y se
registran en forma peridica en los libros de mayor, general y auxiliares