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RESUMEN EJECUTIVO
No. 02-2008
Cabe destacar que se tratan las razones para emitir la NIF D-3, a saber: la
finalidad, objetivos y alcance de la norma. Despus, detalla brevemente los
beneficios directos y su valuacin, sean los de corto y largo Plazo; o en la
Terminacin; o al Retiro; la reduccin y liquidacin anticipada de obliga-
ciones; las normas de presentacin y revelacin; los planes multipatronales;
reembolsos; adquisicin de negocios y los planes gubernamentales;
rematando con la presentacin del efecto financiero de la aplicacin de la
NIF D3, en algunos ejemplos reales.
Presidente
Lic. Federico Casas Alastriste Urquiza
Vicepresidente de Contenidos
C .P. Jos Antonio Quesada Palacios
A. EXPLICACIONES GENERALES:
De una manera, por dems sucinta, las podemos resumir en lo siguiente:
Establecer Normas para el Reconocimiento Contable de los Beneficios que la entidad otorga a sus
Empleados y otras provisiones relativas.
Aplicacin por parte de Entidades que emiten Estados Financieros conforme a NIF A-3.
Existe obligacin (legal o implcita) de efectuar pagos en el futuro por sucesos del pasado.
La obligacin es atribuible a servicios prestados.
La obligacin est devengada.
Es probable el pago del Beneficio.
El monto puede ser cuantificable.
Si no se cumplen todas las condiciones se debe estimar la posible contingencia acumulada y revelarla
Las disposiciones contenidas en la NIF D-3 entran en vigor para ejercicios que inicien a partir del
1de enero de 2008.
Se dejan sin efecto los Boletines D-3 "Obligaciones Laborales", D-4 "Tratamiento Contable del ISR, del
impuesto al activo y de la PTU", as como la INIF-4. "Presentacin en el estado de resultados de la PTU".
5. Cambios Importantes
En Beneficios al Retiro:
a) Opcin a reconocer el total de ganancias o prdidas actuariales directo en los Resultados cada
ao, en la vida laboral remanente con otro mtodo ms acelerado de amortizacin siempre
que sea consistente en futuros ejercicios.
b) Obligacin de reconocer de inmediato en resultados las obligaciones del personal jubilado o que
ya alcanz la condicin de elegibilidad.
As pues es necesario considerar en el clculo actuarial a largo plazo cmo podrn ir creciendo algunas per-
sonas en sus puestos. . . y
VII. Clculo de reducciones y liquidaciones totales de obligaciones con base en la variacin total de la
obligacin por Servicios Pasados, antes y despus del evento.
B. EXPLICACIONES PARTICULARES:
Tipos de Beneficios: Directos a Corto y Largo Plazo; Terminacin; y, al Retiro. Para su explicacin,
dentro de este boletn, se separarn en dos partes: los beneficios como tales y su valuacin.
Beneficios directos de corto y largo plazo, se definen los plazos de los diferentes pagos durante
la Relacin Laboral:
NORMA DE INFORMACIN
FINANCIERA NIF D-3 BENEFICIOS 5
A LOS EMPLEADOS
Ejemplos: Los beneficios directos comprenden, entre otras, las siguientes remuneraciones:
Sueldos y Salarios, Tiempo Extra, Destajos, Comisiones, Bonos o Incentivos, Gratificaciones Anuales.
Ausencias Compensadas (Vacaciones, Prima Vacacional, Ausencias por Enfermedad, Aos
Sabticos, Becas en el Extranjero.
Atenciones Mdicas, uso Casas y Automviles y Despensas.
P.T.U. e incentivos.
Beneficios por invalidez permanente.
Beneficios de Terminacin
Son los pagos que se efectan al trmino de la Relacin Laboral, antes de edad de jubilacin o
condicin de elegibilidad.
Por ejemplo: Indemnizaciones, gratificaciones adicionales, prima de antigedad, por las causas de
muerte invalidez, despido y separacin voluntaria antes de la fecha de jubilacin o de la fecha de retiro
sustitutivo de jubilacin, servicio mdico. Pagos por Ley, por convenio colectivo, prcticas habituales,
con independencia de la razn que motive la salida del Empleado antes de la edad de jubilacin.
Uso de Tasas Nominales para determinar el Valor Presente de la Obligacin por Beneficios
Definidos (OBD).
Este pasivo debe presentarse disminuido de los Provienen de: Planes de Pensiones o Indemniza-
pagos efectuados. ciones sustitutivas de una pensin al llegar a una
edad avanzada, Primas de Antigedad por jubi-
Reconocimiento Total e Inmediato a Resultados lacin o por retiro sustitutivo de jubilacin (condi-
del Costo Neto del Periodo (CNP) integrado por ciones iguales o superiores a las estipuladas en
los 6 siguientes componentes: Ley) y Otros Beneficios al Retiro (por ejemplo
Seguro de Vida, Proteccin de la Salud, despensas
Costo Laboral del Servicio Actual. y otras prestaciones).
Rendimiento Esperado de Activos y de Tomando como base la forma de calcular los beneficios
cualquier derecho de reembolso recono- del empleado, los beneficios al retiro se clasifican en:
cido como un activo.
a) Planes de Contribucin Definida:
Ganancias y Prdidas Actuariales gene-
radas en el periodo. Entidad aporta montos en efectivo preestableci-
dos a un fondo de inversin y los beneficios de los
El Costo Laboral del Servicio Pasado. Empleados son las sumas de dichas aportaciones,
ms o menos las ganancias o prdidas en la
Efecto de Liquidaciones Totales y/o administracin del fondo.
Reducciones de obligaciones.
b) Planes de Beneficios Definidos:
Por causa de Reestructura:
La responsabilidad de la Entidad termina hasta li-
Se identifican los desembolsos que se llevaran a cabo. quidar los beneficios cuyos montos se determinan
con base en una frmula o un esquema estableci-
Se cumple con las Normas de Reestructuracin con- do en el mismo plan.
tenidas en la Norma Particular sobre Pasivo, Provisiones,
Activos y Pasivos Contingentes y compromisos. Valuacin de los beneficios al Retiro:
Pago en el Corto Plazo, por tanto No se Usan Tomando como base la forma de calcular los beneficios
Hiptesis Actuariales para Valuar la Obligacin, ya del empleado, los beneficios al retiro se clasifican en:
que no se determinaran valores presentes.
a) Contribucin Definida:
Beneficios al Retiro:
Obligaciones con el fondo de inversin son a
Son los que se otorgan al alcanzar la edad de retiro, Corto Plazo, por tanto, se valan sin recurrir al
condicin de elegibilidad, o a partir de ese momento. Valor Presente, salvo las porciones de las mismas
que vayan a vencer mas all del plazo de doce
Pueden ser formales o informales. meses despus de la fecha de Balance.
Se reconoce la contribucin al fondo como un Costo Gasto del Periodo y como un Pasivo
(obligacin acumulada), neto de las aportaciones ya cubiertas. Si el monto pagado es supe-
rior a las aportaciones que deben realizarse segn los servicios prestados a la fecha de ba-
lance, se debe reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado).
Deben valuarse con el Mtodo de Crdito Unitario Proyectado, con base en sueldos proyec-
tados o en el costo proyectado de los beneficios.
Reconocimiento en Resultados del Costo Neto del Periodo (CNP) integrado por los siguientes
componentes:
Costo Financiero.
Cuando tengan lugar reducciones y/o liquidaciones El pasivo derivado de beneficios por terminacin
en un plan de beneficios definidos, la entidad debe debe presentarse en el pasivo a corto o largo plazo en
reconocer las ganancias o prdidas resultantes. Estas el balance general, segn proceda.
ganancias o prdidas deben incluir lo siguiente:
Los beneficios por terminacin por causa de reestruc-
a) cualquier cambio que pudiera resultar en el valor turacin reconocidos en el estado de resultados
presente de la obligacin por beneficios definidos deben presentarse como otros gastos y/o ingresos.
contrada por la entidad;
Los beneficios por terminacin por causas distintas
b) cualquier variacin en el valor razonable de los de reestructuracin reconocidos en el estado de re-
activos del plan sultados deben presentarse dentro del resultado de
operaciones ordinarias, en el costo de ventas y/o en
c) cualesquiera partidas pendientes de amortizar que gastos generales, segn corresponda.
no hubieran sido previamente reconocidas
Ambos beneficios por terminacin reconocidos en
Cuando la reduccin y/o liquidacin anticipada de el Estado de Actividades deben presentarse en el
obligaciones cubra solamente una parte de la OBD, patrimonio no restringido, de acuerdo con la NIF
debe determinarse el efecto a reconocer en resulta- particular relativa.
dos, de acuerdo con lo siguiente:
Beneficios al Retiro:
a) El informe actuarial debe incluir la OBD antes y
despus del evento; El Pasivo debe presentarse en un rubro especfico
dentro del Pasivo a Largo Plazo en el balance general.
b) Determinar la proporcin del monto de reduccin Cuando se trate de un Pago Anticipado debe presen-
de la OBD; y tarse en el Activo No Circulante.
sentarse como parte del CNP dentro del resultado de Una descripcin general del Tipo de plan.
operaciones ordinarias.
Monto de la obligacin por beneficios adquiridos;
En caso de formar parte de una reestructuracin
deben presentarse como otros ingresos y gastos en el Una conciliacin entre la OBD y el valor razonable
estado de resultados. Si se tratase de una operacin de los activos, con el pasivo o activo neto proyec-
discontinuada, deben formar parte de la propia tado reconocido en el balance general
operacin discontinuada en el estado de resultados.
Periodo de amortizacin de las partidas pendien-
El CNP y los efectos de reduccin y liquidacin tes de amortizar, para el plan de pensiones y
anticipada de los beneficios al retiro reconocidos prima de antigedad y para el plan de otros be-
en el estado de actividades deben presentarse neficios al retiro;
dentro del patrimonio restringido de acuerdo con
la NIF particular relativa. El CNP total reconocido en resultados, detallando
cada uno de sus componentes.
Normas de Revelacin
Las principales hiptesis actuariales utilizadas, en
Beneficios por Terminacin: trminos absolutos, referidas a la fecha del balance.
En funcin de lo requerido por la NIF A-7, la entidad La mejor estimacin, en tanto pueda ser confiable,
debe revelar la naturaleza y monto de cualquier gasto de las aportaciones al plan durante el periodo anual
que sea de importancia relativa. Los beneficios por ter- que comience despus de la fecha de balance.
minacin pueden producir gastos cuyo monto sea ne-
cesario revelar para cumplir con la obligacin descrita. Planes Multi-patronales
Reconocer la parte proporcional de la OBD, de los AP y de las PPA, de la misma manera que
hara en el caso de cualquier otro plan de beneficios definidos; e
Cuando no est disponible la informacin suficiente para aplicar el tratamiento contable de los
planes de beneficios definidos a los planes multi-patronales que cumplan las condiciones para
serlo, la entidad debe:
Las razones por las que no est disponible la informacin suficiente para permitir a
la entidad reconocerlo como un plan de beneficios definidos; y
c) En la medida de que exista la posibilidad de una ganancia o prdida en el plan que pueda
afectar al importe de las aportaciones futuras, revelar adicionalmente:
las implicaciones que, en su caso, pudieran tener estos desequilibrios para la entidad.
Reembolsos
Cuando sea probable que un tercero vaya a reembolsar alguno o todos los desembolsos exigidos
para cancelar una obligacin por beneficios definidos, la entidad debe reconocer su derecho al
reembolso como un activo separado. La entidad debe valuar dicho activo a su valor razonable y
debe tratarlo de la misma manera que al resto de los activos del plan. En el estado de resulta-
dos, el gasto relacionado con el plan de beneficios definidos debe ser presentado neto del monto
reconocido como reembolsable.
Adquisiciones de Negocios
En una adquisicin de negocios, una entidad debe reconocer el activo o pasivo por beneficios al
retiro que surja de la diferencia algebraica entre la OBD y los AP a la fecha de la adquisicin (vase
la norma particular sobre adquisiciones de negocios), incluso si la entidad adquirida no los
hubiese reconocido a la fecha de adquisicin.
NORMA DE INFORMACIN
FINANCIERA NIF D-3 BENEFICIOS 11
A LOS EMPLEADOS
BIBLIOGRAFA
1. Norma de Informacin Financiera emitida por el Consejo Mexicano para la Investigacin y
Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF). Agosto 2007.
ANEXOS
ESTIMADO SOCIO:
e-mail: jepv2006@prodigy.net.mx