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GERENCIAL
autora
ANDRIA MARQUES MACIEL
1 edio
SESES
rio de janeiro 2016
Conselho editorial jose dario menezes, roberto paes e paola gil de almeida
Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida
por quaisquer meios (eletrnico ou mecnico, incluindo fotocpia e gravao) ou arquivada em
qualquer sistema ou banco de dados sem permisso escrita da Editora. Copyright seses, 2016.
isbn: 978-85-5548-344-8
Prefcio 7
1. Contabilidade Gerencial 9
1.1 A Contabilidade Gerencial 10
1.2 Contabilidade Financeira e Contabilidade Gerencial 12
1.3 Principais diferenas entre a Contabilidade Financeira e a
Contabilidade Gerencial 17
1.4 Contabilidade Gerencial e o processo de tomada de decises 21
Bons estudos!
7
1
Contabilidade
Gerencial
1. Contabilidade Gerencial
O presente captulo se prope a apresentar como os gestores das empresas po-
dem utilizar as informaes da Contabilidade Gerencial para planejar e coorde-
nar estratgias, tomar decises, avaliar projetos entre outros, pois, esses so os
responsveis por decises na empresa e precisam estar munidos de instrumen-
tos para o embasamento necessrio.
Dessa forma, estas informaes, podem estar disponveis na contabilidade
societria e, devem ser organizadas e disponibilizadas de forma clara e tempes-
tiva, na linguagem dos gestores.
Dessa forma o captulo busca contextualizar a Contabilidade Gerencial de
forma a apresentar os aspectos introdutrios e o seu histrico, as diferenas
entre a Contabilidade Gerencial e a Contabilidade Financeira e, como se d o
processo de tomada de decises baseado na Contabilidade Gerencial.
OBJETIVOS
Ao final deste captulo, voc ser capaz de:
Contextualizar a Contabilidade Gerencial;
Apresentar a Contabilidade Gerencial e a diferena entre esta e a Contabilidade Financeira;
Descrever as principais diferenas entre a Contabilidade Financeira e a Contabilida-
de Gerencial;
Apresentar a relao da Contabilidade Gerencial e o processo de tomada de decises.
10 captulo 1
De acordo com (HORGREN; FOSTER; DATAR, 2000 apud FREZATTI et al,
2009) a Contabilidade Gerencial busca medir e reportar as informaes finan-
ceiras e no financeiras que ajudam os gestores a tomar decises, para atingir
os objetivos da organizao.
Consequentemente, a Contabilidade Gerencial, fornece as informaes ge-
renciais para tomada de deciso a fim de que eles possam planejar, dirigir e
controlar a organizao.
SHUTTERSTOCK/RAWPIXEL.COM
captulo 1 11
A seguir sero apresentadas as definies de Contabilidade Financeira e a
Contabilidade Gerencial.
A contabilidade uma das cincias mais antigas do mundo. Existem diversos regis-
tros de que as civilizaes antigas j possuam um esboo de tcnicas contveis. Em
termos de registro histrico, importante destacar a obra Summa de arithmtica,
geometria, proportioni et proportionalita, do Frei Luca Pacioli, publicado em Veneza
em 1494. Nos sculos seguintes ao livro de Pacioli, a contabilidade expandiu sua
utilizao para instituies como a Igreja e o Estado foi um importante instrumento
no desenvolvimento do capitalismo. No entanto, as tcnicas e as informaes ficavam
restritas ao dono do empreendimento, pois os livros eram considerados sigilosos. Isto
possibilitou consideravelmente o desenvolvimento da cincia, uma vez que no existia
troca de ideias entre os profissionais.
12 captulo 1
Pois bem, foi o desenvolvimento forte do mercado acionrio e o fortaleci-
mento da sociedade annima como forma de sociedade comercial, a contabi-
lidade passou a ser acatada, tambm, como um importantssimo instrumento
para a sociedade. O usurio das informaes contbeis j no mais somente
o proprietrio; outros usurios tambm tm interesse em saber sobre uma em-
presa: sindicatos, governo, fisco, investidores, credores etc.
Assim, o crescimento no mercado, fez com que as organizaes se preocu-
passem em atualizar-se constantemente, inovar o modelo de gesto para seus
negcios. Isso torna-se essencial para as empresas que buscam maior compe-
titividade, continuidade e controle de suas atividades, com o objetivo de obter
informaes econmicas, fornecidas pela Contabilidade Gerencial, para apoio
no processo de tomada de deciso.
captulo 1 13
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14 captulo 1
FONTES CONCEITO/OBJETIVO SOBRE CONTABILIDADE FINANCEIRA
O objetivo das demonstraes contbeis dar informaes sobre a
posio financeira, os resultados e as mudanas na posio financeira de
IASB (1989) uma empresa que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas
tomadas de deciso.
A divulgao financeira deve fornecer informaes que sejam teis para
investidores e credores atuais e em potencial, bem como para outros
FASB (1980) usurios que visem tomada racional de decises de investimento, crdi-
to e outras semelhantes
Permitir, a cada grupo principal de usurios, a avaliao da situao
econmica e financeira da entidade, num sentido esttico, bem como
fazer inferncias sobre suas tendncias futuras. Para a consecuo desse
CVM (1986) objetivo, preciso que as empresas dem nfase evidenciao de todas
as informaes que permitam no s a avaliao da sua situao patrimo-
nial e das mutaes desse patrimnio, mas, alm disso, que possibilitem a
realizao de inferncias sobre o seu futuro.
captulo 1 15
Conexo com os objetivos da entidade
De maneira explcita, pode ser descrita como:[...] auxiliam os gestores a
atingir objetivos organizacionais. (HORNGREN et al., 2004, p.4).
16 captulo 1
1.3 Principais diferenas entre a Contabilidade Financeira e a
Contabilidade Gerencial
captulo 1 17
No sculo XVIII, com a Revoluo Industrial e o nascimento do capitalismo,
surge a necessidade de compreender os custos dos recursos empregados, pois
eles so, agora, fatores de produo: matria-prima, mo de obra e outros insu-
mos, e no mais mercadorias.
Tornou-se mais complexa a funo do contador, que, para levantamento do
balano e apurao do resultado, no dispunha to facilmente dos dados para
poder atribuir valor aos estoques: o seu valor de compras na empresa comer-
cial era substitudo por uma srie de valores pagos pelos fatores de produo
utilizados.
Os autores Johnson e Kaplan optaram por delimitar o incio do sculo XIX,
mais precisamente em 1812, como marco inicial da Contabilidade Gerencial:
A Contabilidade Gerencial surgiu pela primeira vez nos Estados Unidos, quan-
do as organizaes comerciais, em vez de dependerem dos mercados externos
para trocas econmicas diretas, passaram a conduzir trocas econmicas inter-
nas. (JOHNSON e KAPLAN, 1996, p. 17-19).
Segundo Cardoso; Mario e Aquino (2007), as indstrias norte-americanas,
tais como as txteis, as de siderurgia, as de transporte (ferrovias) e as de distri-
buio varejista, apesar de suas peculiaridades, atuavam de maneira a conhe-
cer os custos em relao aos seus processos produtivos e de comercializao.
Assim, essas indstrias demandavam informao e controle.
A Contabilidade Gerencial pde continuar se desenvolvendo no sculo XIX
com o aumento da demanda, do tamanho e da complexidade das organizaes.
Afinal, uma consequncia dessa nova realidade foi a necessidade de descentra-
lizao e da avaliao por unidade de negcios ou por mercados, que facilitasse
os proprietrios ou principais gestores a acompanharem o desempenho de to-
dos os mercados em que atuavam, mas que estavam fisicamente distantes. Da
o foco no usurio interno.
Conforme Atkinson et al. (2011), no incio do sculo XX uma srie de ino-
vaes comearam a ocorrer na Contabilidade Gerencial para dar suporte ao
crescimento de empresas multidivisionais diversificadas. As siderrgicas j
efetuavam mensurao de custo dos insumos por unidade e avaliao de inves-
timentos e decises sobre preos. A Marshall Fields e Sears se destacaram pelo
desenvolvimento de conceitos de margem bruta e retorno sobre os estoques
para mensurar e avaliar desempenho. Duas empresas se destacaram pelo de-
senvolvimento de sistemas de custo e oramento para planejar, avaliar e con-
trolar os negcios: a DuPont e a General Motors.
18 captulo 1
Pode-se afirmar que de fato no sculo XX, os sistemas contbeis das empre-
sas eram preparados para atender s necessidades de tomada de deciso.
captulo 1 19
CONCEITO
A Securities and Exchange Commission (Comisso de Valores Mobilirios), frequentemente
abreviada SEC, uma agncia federal dos Estados Unidos que detm a responsabilidade
primria pela aplicao das leis de ttulos federais e a regulao do setor de valores mobili-
rios, as aes da nao e opes de cmbio, e outros mercados de valores eletrnicos nos
Estados Unidos.
CONCEITO
O Financial Accounting Standards Board (FASB) uma organizao estadunidense sem
fins lucrativos criado em 1973 para padronizar os procedimentos da Contabilidade Financei-
ra de empresas cotadas em bolsa e no governamentais. rgo autorizado e reconhecido
pela SEC (Securities and Exchange Commission). Essas normas so oficialmente reconhe-
cidas. O FASB tem objetivo de trazer padronizao, maior eficincia na economia e nas deci-
ses tomadas pelas empresas trazendo maior clareza nas informaes divulgadas.
CONEXO
Mais aspectos sobre os conceitos e as diferenas entre a Contabilidade Financeira e Geren-
cial podem ser obtidos pela deliberao nmero 29 de 1986 Estrutura conceitual bsica
da contabilidade da Comisso de Valores Mobilirios CVM, no site: <www.cvm.gov.br>.
20 captulo 1
PIXABAY.COM
CONEXO
Voc poder conhecer um pouco mais sobre os aspectos dos sistemas de controle ge-
rencial em organizaes no artigo AVALIAO DOS SISTEMAS DE CONTROLE GEREN-
CIAL EM I: NSTITUIO DE ENSINO SUPERIOR COM O PERFORMANCE MANAGE-
MENT AND CONTROL. Disponvel no site: < http://www.revistas.usp.br/jistem/article/
viewFile/80182/84082>.
captulo 1 21
a agregar o estoque devido ao processo de transformao que os bens sofriam.
Com isso, surge a necessidade de avaliar os estoques de matria-prima, de
produtos acabados, de produtos em processo, a necessidade de decidir o que
produzir, quanto produzir, alm de determinar o total de recursos consumidos
pelo item produzido.
Conforme Hendriksen & Van Breda (1999) medida que aumentava a ne-
cessidade de informao gerencial sobre os custos de produo e os custos a se-
rem atribudos avaliao de estoques, o mesmo acontecia com a necessidade
de sistemas de contabilidade de custos.
Grande parte das informaes gerenciais para tomada de deciso forneci-
das pela Contabilidade Gerencial est relacionada a custos, que so utilizados,
por exemplo, para:
Decises sobre mix de produtos e mix de clientes,
Lucro que desejo obter versus o preo que o mercado est disposto a pagar.
Dessa forma, pode-se dizer que o grande desafio que se enfrenta at hoje na
Contabilidade Gerencial o de conseguir a agregao de valor para as empresas
s partes que com ela se relacionam (stakeholders).
22 captulo 1
Umas das tcnicas utilizadas para
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auxiliar no avano competitivo o uso
do sistema de informaes, oferecen-
do as empresas relatrios gerenciais
com informaes que auxilie, no pro-
cesso de gesto criando vantagens
competitivas no mercado concorrente.
captulo 1 23
ATIVIDADES
01. Explique as principais caractersticas da Contabilidade Gerencial enfatizando o que a
diferencia da Contabilidade Financeira.
02. Quando se estuda a contabilidade, do ponto de vista dos seus usurios. Ela pode ser
dividida em Contabilidades:
a) financeira e legal;
b) gerencial e pblica;
c) financeira e gerencial;
d) gerencial e proprietria.
05. Fale sobre o desenvolvimento da Contabilidade Gerencial no sculo XVIII e sua evoluo
no sculo XIX.
06. Cite ao menos trs tipos de decises tomadas internamente pelos gestores das empre-
sas auxiliados por informaes proporcionadas pela anlise de custos.
REFLEXO
Nesta unidade voc aprendeu o que Contabilidade Gerencial e porque ela diferente da
Contabilidade Financeira ou societria. Estudou que a Contabilidade Gerencial tem como
objetivo oferecer a seus diversos usurios informaes e avaliaes de natureza econmica,
financeira, fsica e de produtividade, relacionadas a uma entidade objeto de estudo, e o faz a
partir de demonstraes e anlises.
24 captulo 1
Destacam-se as informaes de natureza econmica e financeira, sendo que se enten-
dem por informaes de natureza econmica as relativas aos eventos, tais como receitas e
despesas, bem como capital e patrimnio. Por outro lado, a dimenso financeira refere-se,
por exemplo, a fluxos de caixa, capital de giro etc.
Trata-se de um sistema de informaes que permite oferecer aos gestores da empresa
diversos tipos de indicadores para mensurar a eficcia da empresa. Porm, os diversos in-
dicadores de eficcia, tais como posio de mercado, inovao, produtividade, rentabilidade,
recursos fsicos e financeiros etc., so pressupostos para o atendimento da eficcia, e no
exatamente a eficcia.
LEITURA
Sugere-se a leitura do artigo citado a seguir que mostra na prtica as diferenas entre as
duas contabilidades bem como os elementos que as distanciam:
Diferenciaes entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial: uma pesquisa
emprica a partir de pesquisadores de vrios pases
RESUMO
Este trabalho objetiva identificar os principais elementos que diferenciam a Contabilidade
Financeira da Contabilidade Gerencial em vrios pases do mundo. A evoluo mostra que,
em algum momento, na verdade, em alguma situao esses dois ramos da Contabilidade
poderiam ser assemelhados e, at mesmo, iguais. Contudo, as diferentes demandas e per-
cepes de seus usurios, em vrios pases, fazem com que elas se distanciem. Para enten-
der essas diferenas foi feita uma pesquisa em 24 pases a fim de identificar os elementos
que podem apresentar diferenciaes entre os dois ramos da Contabilidade. Os elementos
includos neste estudo foram definidos a partir da combinao de abordagem de vrios au-
tores. A pesquisa de campo foi desenvolvida por meio da aplicao de um questionrio com
estrutura de perguntas baseada em escala Likert, respondido por especialistas. Percebeu-se
que os principais elementos que diferenciam as duas Contabilidades so: aplicao de prin-
cpios, foco de anlise, grau de confiabilidade, agentes que influenciam ou podem influenciar,
freqncia de emisso de relatrios e exigncia legal de pessoal habilitado em amplitudes
variadas. As diferenas reforam a necessidade de um sistema de informao contbil que
possa atender, igualmente, aos seus dois principais grupos de usurios: externos e internos.
captulo 1 25
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
FREZATTI, Fbio; AGUIAR, Andson Braga de; GUERREIRO, Reinaldo. Diferenciaes entre a
Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial: uma pesquisa emprica a partir de pesquisadores
de vrios pases. Revista Contabilidade & Finanas, [S.l.], v. 18, n. 44, p. 9-22 , aug. 2007. ISSN 1808-
057X. Disponvel em: <http://www.revistas.usp.br/rcf/article/view/34230>. Acesso em: 14 mar.
2016.
ATKINSON, Anthony A.; BANKER, Rajiv D.; KAPLAN, Robert S.; YOUNG S. Mark. Contabilidade
Gerencial. 3 Edio. So Paulo: Ed. Atlas S/A, 2011.CARDOSO, R. L., et al. Contabilidade
Gerencial: Mensurao, Monitoramento e Incentivos. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
Contabilidade Financeira. Disponvel em: <https://encrypted-tbn1.gstatic.com/
images?q=tbn:ANd9GcTl2hZ_kyQ8CoF7nksV9nXbJffZlCjFr_qWkvRzVoB80GFR0hWTKg>. Acesso
em: mar. 2016. Contabilidade Gerencial Disponvel em: <https://www.google.com.br/
26 captulo 1
2
Mtodos de
apurao de
resultado
2. Mtodos de apurao de resultado
O presente captulo aborda a apurao dos custos dos produtos empregando
o mtodo do custeio por absoro, por meio do qual os produtos absorvem os
custos totais de um perodo de maneira direta ou indireta, e tambm os concei-
tos e tratamentos dos custos e a demonstrao do resultado.
E, tambm, o mtodo de custeio varivel que utilizado para fins gerenciais
e eficientes para a tomada de deciso e, por fim uma abordagem sobre a conci-
liao dos resultados apurados pelo custeio por absoro e pelo custeio varivel
OBJETIVOS
Aps este captulo, voc ser capaz de:
Apresentar o Mtodo de apurao de resultado pelo Custeio por absoro;
Compreender os conceitos e tratamentos dos custos;
Elaborar a demonstrao de resultado;
Apresentar o Mtodo de apurao de resultado pelo Custeio varivel;
Avaliar a conciliao dos resultados apurados pelo custeio por absoro e pelo cus-
teio varivel.
De acordo com Alves (2013) o custeio por absoro baseado no mtodo ale-
mo de custos denominado RKW, foi difundido no Brasil por grandes empresas
alems aqui instaladas como a Wolkswagem, Mercedes Benz, Mannesmamm
e outras.
Ainda, de acordo, com o autor no Custeio por Absoro, todos os custos
de produo so alocados aos bens ou servios produzidos, o que compreen-
de todos os custos, independentemente de serem fixos ou variveis, diretos ou
indiretos.
O custeio por absoro, segundo Martins, (2010, p. 41-42), consiste na
apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de pro-
duo; todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para
28 captulo 2
todos os produtos feitos. Portanto, esses custos fixos podem ser estocados ou
transferidos para custo de produto vendido.
A principal caracterstica deste mtodo a distino que se faz entre custos
e despesas. A separao importante porque as despesas so atribudas dire-
tamente contra o resultado do perodo, enquanto somente os custos so apro-
priados como gastos s produes.
O mtodo de Custeio por Absoro o mais tradicional mtodo de custo
existente. No Brasil, o mtodo tem sido aceito pela legislao comercial e pela
legislao fiscal, inclusive para a apresentao das demonstraes contbeis e
para efeito do imposto de renda.
PIXABAY.COM
De acordo com Bornia (2009, 35) no custeio por absoro a totalidade dos
custos (fixos e variveis) distribuda aos produtos. Esse sistema relaciona-se
principalmente com a avaliao de estoques, ou seja, com o uso da contabilida-
de de custos como apndice da Contabilidade Financeira, a qual se presta para
gerar informaes para usurios externos empresa.
captulo 2 29
EXEMPLO
Segue exemplo de Bornia (2009):
A empresa EX, em um determinado ms produziu 80.000 unidades. Os custos totais
do perodo atingiram R$ 1.400.000,00. Qual o custo do produto de acordo com o custeio
por absoro?
Resposta: O custo unitrio seria R$ 17,50 (1.400.000/80.000).
EXEMPLO
Suponhamos que uma empresa que tenha fabricado 1.000 unidades de um determinado
produto incorrendo em custos de R$ 9.000,00 e despesas operacionais de R$ 3.000,00.
Foram vendidas 800 unidades a R$ 20,00, num total de vendas de R$ 16.000,00.
O custo unitrio ser R$ 9.000,00/1.000 = R$ 9,00
CONEXO
Para saber o que e qual a funo da auditoria externa na sua empresa acesse: http://msbrasil.
com.br/blog/auditoria/o-que-e-e-qual-a-funcao-da-auditoria-externa-na-sua-empresa/
30 captulo 2
CONCEITO
Princpio da Realizao da Receita ocorre a realizao da receita quando da transfern-
cia do bem ou servio vendido para terceiros.
Princpio da Confrontao as despesas devem ser reconhecidas medida que so
realizadas que as receitas que ajudam a gerar (direta ou indiretamente).
Princpio da Competncia as despesas e receitas devem ser reconhecidas nos pe-
rodos a que competirem, ou seja, no perodo em que ocorrer o seu fato gerador.
O custeio por absoro consiste na apropriao de todos os custos (sejam eles fixos
ou variveis) produo do perodo. Os gastos no fabris (despesas) so excludos.
o mtodo derivado da aplicao dos princpios fundamentais da contabilidade e, no
Brasil, adotado pela legislao comercial e pela legislao fiscal. No um princpio
contbil em si, mas uma metodologia decorrente da aplicao desses princpios.
Dessa forma, o mtodo vlido para a apresentao de demonstraes financeiras e
para o pagamento do Imposto de Renda.
captulo 2 31
Custeio por Absoro - Empresas de Manufatura
DESPESAS CUSTOS
32 captulo 2
Custeio por Absoro
CUSTOS Nasce o
problema do Vendas
Custeio! Despesas
DIRETOS INDIRETOS
Estoque
Resultado
Figura 2.4
Custos Fixos
Segundo Cardoso, Mario e Aquino (2007) os custos fixos so: Aquele que no
varia em funo de alteraes do nvel de produo, dentro do intervalo rele-
vante de capacidade instalada.
De acordo com Alves (2013) os custos fixos so classificados independen-
temente do volume produzido ou vendido, h certos gastos dentro do setor
produtivo que se mantm constantes, obedecendo determinada capacidade
instalada.
Dessa forma esses so custos necessrios ao desenvolvimento do produto
industrial em geral, motivo pelo qual se repetem todos os meses do ano.
Denominam-se custos fixos e podemos citar como exemplo mais comum
o aluguel do prdio, mquinas produtivas e a depreciao dos itens do se-
tor produtivo.
captulo 2 33
2 o valor por unidade produzida varia medida que ocorre variao no vo-
lume de produo.
3 sua alocao aos produtos, aos departamentos ou centros de custos ne-
cessita da adoo de critrios de rateio.
Segundo Bornia (2009) os custos fixos so aqueles que independentemente
do nvel de produo, como salrio do gerente, por exemplo.
Custo ($)
Custo Fixo
Volume de Atividade
Despesas Fixas
Para Alves (2013) as despesas fixas possuem caractersticas semelhantes aos
custos fixos, as despesas fixas so aquelas que permanecem iguais, indepen-
dentemente do volume de vendas ou prestao de servios.
Segundo Bruni e Fam (2009) as despesas fixas no variam em funo do
volume de vendas. Exemplo: aluguel e seguro das lojas.
O aluguel dos escritrios administrativos e das lojas de vendas so bons
exemplos de despesas fixas dentro de uma empresa que tem bem definidos
seus setores.
34 captulo 2
Custo ($)
Custo Fixo
Volume de Atividade
Custos variveis
Para Bornia (2009) os custos variveis, esto intimamente relacionados com
a produo, isso , crescem com o aumento do nvel de atividade da empresa,
tais como os custos de matria-prima.
Bruni e Fam (2009) definem os custos variveis como valores que se alte-
ram diretamente em funo das atividades da empresa. Quanto maior a produ-
o, maiores sero os custos variveis.
Exemplos podem ser expressos por meio dos gastos com matria-prima
e embalagens.
Custo ($)
Custo Varivel
Volume de Atividade
CONEXO
Assista ao vdeo de Sevilha Contabilidade e aprenda um pouco mais sobre os custos fixos e
variveis disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=NEVLaYd9pXE>.
captulo 2 35
Despesas variveis
De acordo com Bruni e Fam (2009) as despesas variveis variam de acordo
com as vendas. Exemplo: comisses dos vendedores e gastos com fretes.
b. Quanto forma e critrio de identificao e apropriao aos diversos pro-
dutos e servios produzidos.
Custos diretos
Segundo Bornia (2009, 21) os custos diretos so aqueles facilmente relacio-
nados com as unidades de alocao de custos (produtos, processos, setores,
clientes etc.). So exemplos: matria-prima e mo de obra direta.
Bruni e Fam (2009) definem os custos diretos como aqueles diretamente
includos no clculo dos produtos. Consistem nos materiais diretos usados na
fabricao do produto e mo de obra direta.
Vale ressaltar que apresentam a propriedade de serem mensurveis de
maneira objetiva. Exemplo: ao para fabricar chapas e salrios dos operrios
da fbrica.
Custos indiretos
De acordo com Bornia (2009, 21) os custos indiretos no podem ser facil-
mente atribudos s unidades, necessitando de alocaes para isso. So exem-
plos: aluguel e mo de obra indireta. As alocaes causam a maior parte das di-
ficuldades e deficincias dos sistemas de custos, pois, no so simples e podem
ser feitos por vrios critrios.
O autor ainda coloca que esse problemtica da alocao dos custos indire-
tos aos produtos e anlise dos mesmos d origem aos mtodos de custeio.
Para Bruni e Fam (2009) os custos indiretos necessitam de aproximaes,
isto , alguns critrios de rateio, para serem atribudos aos produtos. Exemplos:
seguros e alugueis da fbrica, superviso de diversas linhas de produo.
CONCEITO
Conceito de Direto e Indireto aplicado apenas aos Custos;
Conceito de Varivel e Fixo aplicado para os Custos e para as Despesas.
Exemplo:
Despesa Fixa: Salrio do Gestor; e
Despesa Varivel: Comisso de Venda.
36 captulo 2
2.1.2 A demonstrao de resultado
Tabela 2.1
Tabela 2.2
captulo 2 37
O mtodo do Custeio Varivel tambm conhecido como Custeio Direto
que um tipo de custeamento que se fundamenta no pressuposto de que os
custos fixos so considerados como custos do perodo necessrios para manter
a estrutura da empresa, sejam os produtos fabricados ou no. Assim, pelo m-
todo do Custeio Varivel, os custos fixos adquirem a mesma classificao dada
s despesas.
Portanto, no Custeio Varivel somente os custos variveis de produo so
alocados aos bens e servios produzidos.
De acordo com Crepaldi (2014) o custeio varivel (tambm conhecido como
custeio direto) um tipo de custeamento que consiste em considerar como cus-
to de produo do perodo apenas os custos varveis incorridos. Os custos fixos,
pelo fato de existirem mesmo que no te h produo estes no so considera-
dos como custo de produo e sim como despesas, sendo encerrados direta-
mente contra o resultado do perodo.
Vale ressaltar, que no Brasil, o uso do custeio varivel se restringe a fins ge-
renciais, uma vez que oficialmente, tanto por determinao do Fisco quanto
pela observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, para custea-
mento dos produtos fabricados deve-se adotar o sistema de custeio por absor-
o, que contempla como custo de produo tanto os custos diretos (variveis)
quanto os custos indiretos (fixos).
Segundo Megliorini (2012) pelo mtodo de custeio varivel obtm-se a mar-
gem de contribuio de cada produto, linha de produtos, clientes etc., o que
possibilita aos gestores utiliz-la como ferramenta auxiliar no processo decis-
rio, que inclui aes como:
Identificar os produtos que mais contribuem para a lucratividade
da empresa;
Determinar os produtos que podem ter suas vendas incentivadas ou redu-
zidas e aqueles que podem ser excludos da linha de produo;
Identificar os produtos que proporcionam maior rentabilidade quando
existem fatores que limitam a produo (gargalos), permitindo o uso mais ra-
cional desses fatores;
Definir o preo dos produtos em condies especiais, por exemplo, para
ocupar eventual capacidade ociosa;
Decidir entre comprar e fabricar;
38 captulo 2
Determinar o nvel mnimo de atividades para que o negcio passe a
ser rentvel;
Definir, em uma negociao com o cliente, o limite de desconto permitido.
A gesto de custos oferece uma alternativa diferente de como demonstrar o
resultado, apoiando a tomada de deciso:
Receitas de vendas
(-) Custos e despesas variveis
(=) Margem de contribuio
(-) Custos e despesas fixos
(=) Resultado
MC = PV (CV DV)
Onde:
MC = margem de contribuio;
PV = preo de venda;
CV soma dos custos variveis;
DV = soma das despesas variveis.
CONCEITO
Margem de Contribuio: a quantia gerada pelas vendas que capaz de cobrir os custos
fixos da empresa e ainda gerar como resultado um lucro
captulo 2 39
CUSTOS
Estoque
DIRETOS
(+) Receitas
() CPV
INDIRETOS
Produto A
() Despesas
Produto B
(=) Resultado
Rateio Produto C
40 captulo 2
CONEXO
Assista ao trecho do filme Tempos Modernos (Modern Times) de Charles Chaplin, e relacione aos
tpicos explorados neste captulo, tais como, paradigmas de custos, gastos com mo de obra,
rateio de custos indiretos. Disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=KPgxcat-zYo>.
Tabela 2.3
Figura 2.9
captulo 2 41
possvel notar que o Custo dos Produtos Vendidos (CPV) maior no
Custeio por Absoro. Isso, se deve ao fato de que os valores dos custos fixos
so tambm apropriados a cada unidade produzida e posteriormente vendida.
Os gastos (custos) para se produzir cada unidade foram de R$ 32,00, correspon-
dentes a R$ 12,00 de custos fixos mais R$ 20,00 de custos variveis.
2.2.3 Conciliao dos resultados apurados pelo custeio por absoro e pelo
custeio varivel
42 captulo 2
ATIVIDADES
01. (ENADE 2012 - QUESTO 18)
A Cia das Camisas pretende elaborar a Demonstrao de Resultado do Exerccio pelo M-
todo do Custeamento por Absoro e pelo Custeamento Varivel. Para isso, ir utilizar as
informaes a seguir.
Preo de venda: R$ 20,00
Custos variveis de produo: R$ 6,00
Custos variveis comerciais (variam conforme unidades vendidas): R$ 2,00
Custos fixos: R$ 60.000,00 por ms
Volume mensal de produo: 30.000
Volume mensal de vendas: 20.000
Diante do exposto, o lucro mensal da Cia das Camisas pelo Custeamento por Absoro
e pelo Custeamento Varivel igual a, respectivamente:
a) R$ 200 000,00 e R$ 180 000,00.
b) R$ 216 000,00 e R$ 236 000,00.
c) R$ 240 000,00 e R$ 180 000,00.
d) R$ 240 000,00 e R$ 220 000,00.
e) R$ 344 000,00 e R$ 234 000,00.
1. Preo de venda: R$ 20,00
2. Custos variveis de produo: R$ 6,00
3. Custos variveis comerciais: R$ 2,00
4. Custos fixos: R$ 60.000,00 por ms
5. Volume mensal de produo: 30.000
6. Volume mensal de vendas: 20.000
captulo 2 43
03. No Custeio por Absoro, apropriam-se aos produtos apenas os custos:
a) Indiretos. d) De produo.
b) Fixos. e) Variveis.
c) Diretos.
REFLEXO
Neste captulo foi possvel conhecer a classificao dos custos: fixos, variveis, diretos e indi-
retos. Vimos que os custos fixos e os custos variveis diferem entre si em relao ao volume
produzido aquele que no variam com a produo, e os que variam. J os custos diretos e
indiretos diferem em relao a medidas locativas, ou seja, os custos diretos possuem medida
clara, direta e objetiva de alocao, mas os custos indiretos no, sendo necessria sua aloca-
o com base em sistemas subjetivos de rateio.
Em relao ao rateio, foi visto como calcular e o impacto da arbitrariedade no custo dos
produtos e consequentemente na informao gerada para tomada de deciso.
Conhecemos, ainda, os principais aspectos da forma de apurao de custos, entre elas
o primeiro sistema de apurao dos custos aos produtos, que o sistema de custeio por
absoro e, tambm o mtodo de custeio varivel.
LEITURA
Sugere-se a leitura do artigo citado a seguir que mostra na prtica as diferenas entre as
duas contabilidades bem como os elementos que as distanciam:
Verificao do papel dos custos como sistema gerencial em uma empresa do se-
tor sucroalcooleiro
RESUMO
As organizaes do setor sucroalcooleiro possuem um grande desafio: se manterem compe-
titivas em um mercado com demanda crescente e em constante evoluo. Nesse contexto,
a gesto de custos se consagra como fundamental para sustentar essa posio competitiva,
administrando seus custos e fazendo deles seu grande diferencial competitivo. O presente
artigo tem por objetivo realizar uma anlise sobre os mtodos de custeio utilizados em uma
44 captulo 2
usina do municpio de Campos dos Goytacazes. Para a pesquisa foi utilizado um questionrio
com o intuito de verificar se a empresa utilizava informaes sobre custos para tomada de
decises e, tambm identificar os mtodos de custeio adotados por parte dos gestores. O
presente estudo identificou o uso de mtodos de custeio na empresa, no entanto, o mtodo
adotado pela empresa em questo pode no contribuir adequadamente para a sua perma-
nncia no mercado.
Disponvel em:
http://www.abepro.org.br/biblioteca/enegep2010_tn_sto_115_753_14831.pdf
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ALVES, R. V. Contabilidade Gerencial, So Paulo: Atlas, 2013.
BORNIA, A. C. Analise Gerencial de Custos Aplicao em Empresas Modernas. 2. Edio. So
Paulo: Atlas, 2009.
BRUNI, Adriano Leal e Rubens Fama. Gesto de Custos e Formao do Preo de Venda. 4. ed.
So Paulo: Atlas, 2009.
CARDOSO, R. L., et al. Contabilidade Gerencial: Mensurao, Monitoramento e Incentivos. 1. ed. So
Paulo: Atlas, 2007.
CREPALDI; S. A. Contabilidade Gerencial: teoria e prtica. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2014.
Demonstraes Contbeis. Disponvel em:< https://encrypted-tbn0.gstatic.com/
images?q=tbn:ANd9GcQYHsPHATPNQbBrK1KuvF59-Z_e5V0jK-W7V0P-jCkBE1gPDyK0lA>.
Acesso em maro de 2016.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10 Edio. So Paulo: Atlas, 2010.
MEGLIORINI, Evandir. Custos: Anlise e gesto. 3 ed. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2012.
NEVES, Silvrio das. VICECONTI, Paulo Eduardo. Contabilidade de custos: um enfoque direto e
objetivo. 10. ed. rev. e ampl., So Paulo: Saraiva, 2010.
captulo 2 45
46 captulo 2
3
Relao custo x
volume x lucro
3. Relao custo x volume x lucro
Observamos muitas empresas quebrarem por falta de obter lucro ou mesmo
por causa de lucro insuficiente para recuperar os investimentos realizados o
que se deve por volume insuficiente de vendas. Ao descobrir que necessita de
um volume maior de vendas, o empreendedor em geral declara algo: Se eu sou-
besse, no teria iniciado o negcio.
A determinao do volume a ser fabricado e vendido teria auxiliado esse em-
preendedor a tomar uma deciso acertada sobre a implantao da empresa ou
a buscar alternativas. Essa informao seria o ponto de equilbrio. Que nada
mais do que uma situao em que a empresa no apresenta lucro nem preju-
zo. Essa situao obtida quando se atinge um nvel de vendas no qual as recei-
tas geradas so suficientes para cobrir os custos e as despesas. O lucro comea
a ocorrer com as vendas adicionais, aps ter sido atingido o ponto de equilbrio.
Dessa forma vamos aprender como isso pode ser feito e, ainda, outras ferra-
mentas gerenciais necessrias para o auxlio na tomada de deciso.
OBJETIVOS
Ao trmino do capitulo voc ser capaz de:
Compreender o ponto de equilbrio contbil;
Aprender os Mtodos de apurao do ponto de equilbrio;
Aplicar o Ponto de equilibro contbil em unidade e em receita;
Aplicar o Ponto de equilbrio econmico em unidades e em receita;
Aplicar o Ponto de equilbrio econmico em unidades e em receita;
Aplicar o Ponto de equilbrio financeiro em unidades e em receita;
Compreender o conceito de custo de oportunidade;
Compreender os Gastos no-desembolsveis;
Aplicar o Ponto de equilbrio para vrios produtos;
Entender o composto de vendas;
Compreender a Margem de contribuio ponderada;
Aprender sobre o efeito do imposto de renda no ponto de equilbrio;
Entender a Anlise de sensibilidade e incerteza;
Compreender a Margem de segurana (em unidade, valor e percentual);
Aprender a Alavancagem operacional;
Entender o Grau de alavancagem operacional.
48 captulo 3
3.1 Ponto de equilbrio definio
RT
CT ($) RT
300.000,00
CT
250.000,00 Lucro
200.000,00 Break-even-point
150.000,00
100.000,00
Prejuzo
50.000,00
captulo 3 49
3.1.1 Mtodos de apurao do ponto de equilbrio
CONCEITO
Ponto de Equilbrio Contbil PEC:
Ponto que, contabilmente, a empresa no apresenta lucro ou prejuzo
Ponto de Equilbrio Econmico PEE:
Ponto que, a empresa capaz de cobrir seus custos e despesas e ainda gerar resultado
mnimo desejado.
Ponto de Equilbrio Financeiro PEF:
Ponto em que itens que no apresentam desembolso de caixa so desconsiderados.
Ou
50 captulo 3
EXEMPLO
Para melhor compreenso do clculo do Ponto de Equilbrio Contbil, faremos uso do exem-
plo da Indstria Free Ltda. que vende cada unidade do produto A por R$ 1.800,00.
Sua estrutura de despesas e custos a seguinte:
- Custos fixos: R$ 14.000,00 (por ms)
- Custos variveis: R$ 564,00 (por unidade)
- Despesas fixas: R$ 8.680,00 (por ms)
- Despesas variveis: R$ 480,00 (por unidade)
O clculo do volume de unidades a serem vendidas que represente o Ponto de Equilbrio
Contbil, segue:
Com base nesses nmeros, o Ponto de Equilbrio Contabil desse produto expresso em
moeda corrente, ser:
De acordo com Bornia (2009) uma outra forma de apresentar a margem de con-
tribuio pela razo de contribuio.
Para o autor a razo de contribuio a margem de contribuio dividida
pela receita, ou a margem de contribuio unitria dividida pelo preo de venda.
Para tanto a razo de contribuio representa igualmente a parte das vendas
que cobrir os custos fixos e originar o lucro, porm em termos percentuais.
captulo 3 51
EXEMPLO
PRODUTO X PRODUTO Y
P ($/UN) 10,00 20,00
CV ($) 6,00 10,00
MC ($/UN) 4,00 10,00
(%) 40% 50%
Nota-se em relao aos dois produtos que o produto Y seria prefervel ao produto X, pois
sua margem de contribuio maior do que a do produto X. Assim, pelo critrio da rentabili-
dade, o produto Y tambm maior.
Ou
52 captulo 3
EXEMPLO
Considerando uma empresa que produz um produto com preo de venda de $ 8 por unidade.
Os custos variveis so $ 6 por unidade e os custos fixos totalizam $ 14.000 por ano, dos
quais $ 4.000 so relativos depreciao. O patrimnio lquido da empresa de $ 50.000
e sua taxa mnima de lucratividade 10% ao ano. Calcule o ponto de equilbrio econmico:
Com base nesses nmeros, o Ponto de Equilbrio Econmico desse produto expresso em
moeda corrente, ser:
captulo 3 53
CONEXO
Para saber mais sobre o Ponto de Equilbrio e Margem de Contribuio assista ao vdeo: <
https://youtu.be/q-JRlgrAiEA>.
Ou
EXEMPLO
Considerando uma empresa que produz um produto com preo de venda de $ 80 por unida-
de. Os custos e despesas variveis so $ 50 por unidade e os custos e despesas fixos tota-
lizam $ 900.000 por ano, dos quais $ 60.000 correspondam a despesas com depreciao e
amortizao, teremos:
54 captulo 3
Ou
Com base nesses nmeros, o Ponto de Equilbrio Financeiro desse produto
expresso em moeda corrente, ser:
captulo 3 55
proporo de participao de cada margem de contribuio em relao ao seu
total, calcular as quantidades a serem produzidas por produto.
No entanto, uma vez conhecido o ponto de equilbrio por produto em uni-
dades, bastar multiplicar pelo preo de venda para se conhecer o ponto de
equilbrio por produto em valor.
EXEMPLO
Considere as seguintes informaes extradas do controle interno e dos registros contbeis
de uma empresa industrial, referentes ao ms de junho:
a) A empresa fabricou e vendeu 4 produtos, A, B, C e D;
b) Custos e despesas variveis mdias por unidade: produto A, 10; produto B, 3; produto
C, 2; produto D, 10;
c) Preo de venda mdio por unidade: produto A, 25; produto B, 8; produto C, 50; produto
D, 30;
d) Custos fixos + despesas fixas totais: 210.000.
Pede-se: com base nos dados apresentados, calcular o ponto de equilbrio contbil global
e por produto, em valor e em quantidade.
Soluo:
Nesse caso como a empresa trabalha com vrios produtos, para encontrar o PEC, deve-
se dividir os custos fixos e despesas fixas pela margem de contribuio unitria ponderada.
Inicialmente, calcula-se a margem de contribuio unitria de cada produto:
56 captulo 3
Agora vamos simulando uma produo de 100 unidades:
De acordo com Bruni e Fam (2009, p. 202) nas situaes em que se elaboram
mais de um produto ou servio, a expresso do ponto de equilbrio em quanti-
dades diferentes de produtos diferentes perde em boa parte, seu sentido con-
tinuando nesse mesmo raciocnio concluem:
captulo 3 57
Se uma empresa opera com diferentes produtos, a melhor forma de expressar o
ponto de equilbrio seria pela diviso dos gastos fixos por uma margem de contribui-
o mdia. Para obter a margem de contribuio mdia, basta multiplicar as margens
individuais pela participao percentual nas vendas e depois somar os resultados.
EXEMPLO
Suponhamos um produto X cujo preo de venda unitrio seja R$ 15,00 e cujos custos vari-
veis sejam R$ 3,00 de matria-prima e R$ 4,00 de mo de obra direta. Alm desses custos
variveis, a empresa, por ocasio da venda, incorre no pagamento de comisses aos vende-
dores, base de 5% do preo de venda, e de impostos base de 15% do mesmo.
A margem de contribuio unitria dada pela frmula:
MC = PV CV DV
58 captulo 3
MC = margem de contribuio;
PV = preo de venda;
CV = soma dos custos variveis; e
DV = soma das despesas variveis.
captulo 3 59
3.6 Anlise de sensibilidade e incerteza
60 captulo 3
A MS ($) igual a margem de segurana em quantidades, multiplicada pelo
preo de venda.
A MS (%) igual a margem de segurana em quantidades, dividida pela
quantidade de vendas.
EXEMPLO
De acordo com os dados da Indstria Ideal Ltda. os quais apresentam seus principais gastos
fixos que somados alcanavam $ 54.000,00. Seu custo varivel unitrio era estimado em
$ 4,50, seu preo de venda era estimado em $ 7,50 e seu volume de vendas era igual a
25.000 unidades.
A partir dos dados apresentados para calcular a margem de segurana em quantidades,
unidades monetrias e percentual, preciso calcular o ponto de equilbrio.
PEC = $ 54.000/ ($7,50 - $ 4,50) = 18.000 unidades
Dessa forma, as margens obtidas indicam que para a empresa entrar na regio de preju-
zo, precisaria perder vendas na quantidade de 7.000 unidades, que representam $ 52.500,00
ou aproximadamente 28% das vendas atuais.
Em outras palavras a margem de segurana indica, portanto, a distncia fsica em que a
empresa est trabalhando em relao a seu ponto de equilbrio contbil.
captulo 3 61
3.7.1 Grau de alavancagem operacional
De acordo com Perez Jr; Oliveira e Costa (2009) o Grau de Alavancagem Ope-
racional (GAO) representa o efeito que um aumento na quantidade de vendas
provocar no resultado operacional.
Segundo Bruni e Fam (2009) o clculo ocorre atravs da diviso entre a va-
riao percentual no lucro e a variao percentual na quantidade vendida, con-
forme abaixo:
% lucro
GAO =
% vendas
% lucro
GAO =
% vendas
Ou
b) GAO = Margem de contribuio total /resultado
CONEXO
Para saber mais sobre o que alavancagem operacional assista ao vdeo. <https://
youtu.be/-Bva7N_2fpI>.
62 captulo 3
EXEMPLO
Analisaremos os eventos ocorridos em uma empresa industrial, conforme abaixo:
Perodo 1
Foram produzidas e vendidas 30 unidades do produto X
Custo e despesa varivel por unidade: $ 10;
Custos e despesas fixos totais por perodo: $ 110;
Preo de venda unitrio: $ 15
DEMONSTRAO DO RESULTADO
Receita bruta da venda de produtos: 30 unid. X $ 15 = $ 450
- Custo e despesa varivel: 30 unid. X $ 10 = ($ 300)
= Margem de Contribuio $ 150
- Custos e despesas fixos totais do perodo ($ 110)
= Resultado (lucro lquido) $ 40
Nota-se que nesse perodo a empresa alcanou o seu ponto de equilbrio com a produ-
o e venda de 22 unidades ($ 330) e apresentou uma margem de segurana de 8 unidades
($120) ou 26,67%.
O grau de alavancagem operacional, neste caso, ser 150/40 = $ 3,75.
ATIVIDADES
01. No ano de 2009, a Cia Estrela produziu 248 unidades do produto C a um custo total de
$ 124.000. O custo unitrio varivel de $ 420 e o preo de venda unitrio de $ 580. Qual
a quantidade do produto C que a empresa deve produzir e vender por ano, antes do Imposto
de Renda e Contribuio Social, para que seja alcanado seu Ponto de Equilbrio Contbil?
Elabore a DRE.
captulo 3 63
02. Uma empresa apresentou os seguintes dados no oramento do 2 semestre de 20X2:
Preo de venda unitrio: $ 33,40
Custo Varivel unitrio: $ 28,80
Custos Fixos: $ 384.000,00
Para gerar o lucro operacional de $ 30.000,00 quantas unidades ela deve produzir?
Elabore a DRE.
03. A Perfeita Ltda, est realizando um estudo de viabilidade econmica para Aloha Surf
Ltda, uma pequena fbrica de pranchas de surf. Para tal, determinou o custo fixo anual de
operao da fbrica em $ 1.500.000,00 e um custo unitrio varivel de $ 100,00. A Aloha
pretende vender suas pranchas a um preo unitrio de $ 200. De quantas unidades deve ser
o ponto de equilbrio anual da fbrica? Elabore a DRE.
04. (CRC 1.2012) Uma sociedade empresria produz um produto com preo de venda de
R$ 10,00 por unidade. Os custos variveis so de R$ 8,00 por unidade e os custos fixos
totalizam R$ 18.000,00 por ano, dos quais R$ 4.000,00 so relativos depreciao. O Pa-
trimnio Lquido da empresa de R$ 50.000,00 e a sua taxa mnima de atratividade de
10% ao ano.
O ponto de equilbrio contbil, econmico e financeiro so, respectivamente:
a) 9.000 unidades ano, 11.500 unidades ano e 7.000 unidades ano.
b) 9.000 unidades ano, 11.500 unidades ano e 9.500 unidades ano.
c) 9.000 unidades ano, 7.000 unidades ano e 9.500 unidades ano.
d) 9.000 unidades ano, 9.500 unidades ano e 7.000 unidades ano.
05. (CRC 1.2011) Uma empresa de treinamento est planejando um curso de especializa-
o, Os custos previstos so: Custos Variveis de R$ 1.200,00 por aluno e Custos Fixos de
R$ 72.000,00, dos quais R$ 4.800,00 referem-se a depreciao de equipamentos utilizados.
O curso ser vendido a R$ 6.000,00 por aluno. O Ponto de Equilbrio Contbil se d com:
a) 10 alunos. c) 14 alunos.
b) 12 alunos. d) 15 alunos.
06. A empresa Compensada possui uma estrutura de Custos e Despesas Fixas no valor
total de $ 30.000,00, nos quais $ 1.000,00, correspondem depreciao de equipamentos
no perodo. Os custos e despesas variveis lquidos so de $ 8,00 por unidade. O preo de
venda do produto de $ 14,00. A empresa deseja ter um Lucro operacional de $ 10.000,00.
64 captulo 3
Calcule o ponto de equilbrio contbil, econmico e financeiro em unidades e valor e elabore
a DRE nos trs casos.
REFLEXO
O sistema de custeio varivel til para a tomada de decises administrativas ligadas a fixa-
o de preos, deciso de compra ou fabricao, determinao do mix de produtos e, ainda,
possibilita a determinao imediata do comportamento dos lucros em face das oscilaes
de vendas.
A grande vantagem do uso dos conceitos da Contabilidade Gerencial decorre de fatores
como simplicidade, facilidade e agilidade que se tem na manipulao dos dados financeiros e
no financeiros, tornando possvel a sua aplicao em vrios segmentos da organizao bus-
cando informaes para auxiliar a sua gesto, como o caso do uso do ponto de equilbrio,
quando utilizado no processo de decises de curto prazo.
LEITURA
Sugere-se a leitura do artigo citado a seguir que revela como a utilizao de informaes de
custos no processo gerencial pode auxiliar uma organizao:
Utilizao de informaes de custos no processo gerencial: estudo comparativo entre
a hotelaria do Estado do Rio Grande do Norte e a regio nordeste, sob a tica da gesto
econmico-financeira.
RESUMO
Este trabalho tem como objetivo apresentar os resultados de uma pesquisa realizada nos
hotis de mdio e grande porte do Rio Grande do Norte, sobre a utilizao de informaes
de custos no processo gerencial. Para isso, comenta a importncia das informaes sobre
custos, demonstra os resultados obtidos em relao utilizao de mtodos de custeios,
centro de custos e conhecimento da margem de contribuio, comparando-os ao resultado
de uma pesquisa realizada no Nordeste. Aps analisar o resultado da pesquisa, percebe-se
que os hotis existentes no Rio Grande do Norte, principalmente os independentes, assim
como os do Nordeste, embora reconheam a importncia das informaes sobre os custos,
captulo 3 65
precisam inserir no seu gerenciamento ferramentas capazes de fornecer essas informaes,
o que pode tornar os hotis mais competitivos.
Disponvel em:
LIMA, Gerlando Augusto Sampaio Franco de; EGITO, Meline Oliveira Tabosa do e SIL-
VA, Jos Dionsio Gomes da. Utilizao de informaes de custos no processo ge-
rencial: estudo comparativo entre a hotelaria do Estado do Rio Grande do Norte e
a regio nordeste, sob a tica da gesto econmico-financeira. Rev. contab. finan.
[online]. 2004, vol.15, n.spe, pp.106-116. ISSN 1808-057X. http://dx.doi.org/10.1590/
S1519-70772004000400008. Acesso em: 04 mar. 2016. doi:http://dx.doi.org/10.1590/
S1519-70772007000200002.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ALVES, R. V. Contabilidade Gerencial, So Paulo: Atlas, 2013.
BORNIA, A. C. Analise Gerencial de Custos Aplicao em Empresas Modernas. 2. Edio. So
Paulo: Atlas, 2009.
BRUNI, Adriano Leal e Rubens Fama. Gesto de Custos e Formao do Preo de Venda. 4. ed.
So Paulo: Atlas, 2009.
CARDOSO, R. L., et al. Contabilidade Gerencial: Mensurao, Monitoramento e Incentivos. 1. ed. So
Paulo: Atlas, 2007.
CHING, H. Y. Contabilidade Gerencial Novas prticas contbeis para a gesto de negcios. So
Paulo: Pearson Prentice Hall, 2006.
CREPALDI; S. A. Contabilidade Gerencial: teoria e prtica. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2014.
MEGLIORINI, Evandir. Custos: Anlise e gesto. 3 ed. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2012.
MUNDO TRADE. Como calcular o preo de equilbrio de operaes com aes. Disponvel em:
<http://www.mundotrade.com.br/preco-de-equilibrio-acoes>. Acesso em: 02 mar. 2016. doi:http://
dx.doi.org/10.1590/S1519-70772007000200002.
Ponto de Equilbrio. Diponvel em: < Fonte: https://www.google.com.br/
search?q=receita+total&biw=1366&bih=651&source=lnms&tbm=isch&sa=X&sqi=2&ved=
0ahUKEwiq_cjY0tzLAhXEhJAKHWOWB4AQ_AUICCgD#imgrc=wcYYpeGH6R7Q-M%3A>.
Acessado em maro de 2016.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade de Custos. So Paulo: Saraiva, 2009.
66 captulo 3
4
Assuntos que
Auxiliam o Gestor
Tomada de Decises
4. Assuntos que auxiliam o gestor tomada
de decises
OBJETIVOS
Aps esse captulo voc ser capaz de:
Entender assuntos que auxiliam o gestor tomada de decises;
Compreender os fatores que influenciam em um pedido especial;
Entender a Capacidade instalada e capacidade ociosa;
Compreender o Relatrio de anlise diferencial;
Entender os fatores que intervm em uma deciso de comprar ou fazer;
Compreender os Custos evitveis e no-evitveis;
Compreender o Custo de oportunidade;
Entender a Restrio de capacidade e mix de produo;
Entender a Rentabilidade do fator limitativo;
Entender a Maximizao do resultado;
Entender a Manuteno ou eliminao de produtos deficitrios;
Entender o Resultado por linha de produto;
Compreender os Custos identificveis e no-identificveis;
Entender a Substituio de equipamentos;
Entender a Projeo de fluxo de benefcios futuros;
Compreender o Desconto de fluxo de caixa;
Entender o Efeito da depreciao e do imposto de renda na deciso.
68 captulo 4
4.1 Pedido especial
Maher (2001) define pedido especial como: Um pedido que no afetar outras
vendas, e que geralmente uma ocorrncia de curto prazo.
De acordo com o autor a abordagem diferencial particularmente til na
tomada de deciso sobre pedidos especiais. Determinar quais custos so rele-
vantes depende da deciso em considerao.
EXEMPLO
A Ultra rpida-Print utiliza uma mquina copiadora moderna, para atender aos clientes que
chegam a sua loja. A mquina geralmente fica ociosa duas horas por dia. Em 15 de outubro,
B. Good, poltico local, candidato em uma eleio, encomenda empresa 10.000 cpias de
cartas, discursos e outros materiais da campanha, que devero estar prontos em 22 de ou-
tubro. A Ultra rpida-Print tem capacidade ociosa para esse trabalho, que no afetar outras
vendas. O poltico quer pagar 0,6 reais por cpia, em vez de 0,10 reais por cpia que a Ultra
rpida-Print regularmente compra.
Para decidir se aceita o pedido especial, o proprietrio da Ultra rpida-Print estima os
seguintes dados sobre as operaes da semana em questo:
Tabela 4.1 Resultado Operacional da Ultra rpida-Print. Fonte: adaptado de Maher (2001).
captulo 4 69
Vejamos a seguir:
ALTERNATIVA:
ALTERNATIVA: REJEITAR O
ACEITAR O PEDIDO DIFERENA
PEDIDO ESPECIAL
ESPECIAL
Comparao dos totais
Receitas de vendas $ 10.00,00 $ 10.800,00 $ 800
Custos Variveis ($ 6.000,00) ($ 6.600,00) ($ 600)
Margem de contribuio $ 4.000,00 $ 4.200,00 $ 200
Custos fixos ($ 2.500,00) ($ 2.500,00) -0-
Lucro operacional $ 1.500,00 $ 1.700,00 $ 200
Tabela 4.2 Comparao do Resultado Operacional da Ultra rpida-Print se aceitar ou re-
jeitar o pedido especial. Fonte: adaptado de Maher (2001).
...muitos recursos so adquiridos antes da demanda real pelo recurso ser realizada [...];
assim, essas despesas podem ser definidas como despesas fixas comprometidas.
Elas correspondem essencialmente a recursos comprometidos custos incorridos
que fornecem uma capacidade de atividade a longo prazo.
70 captulo 4
4.1.2 Relatrio de anlise diferencial
captulo 4 71
EXEMPLO
A empresa Guga-Up fabrica raquetes de tnis. Atualmente, a empresa fabrica as capas das
raquetes, com os seguintes custos:
A produo esperada para este ano de 10.000 unidades, de modo que o custo pleno
de cada capa de R$ 5,50 ($ 55.000/10.000 unidades).
Um fabricante externo props empresa fornecer qualquer volume de capas que ele
deseje, a $ 4,10 por capa. Assim, vamos analise diferencial:
72 captulo 4
ALTERNATIVA: FAZER ALTERNATIVA: COM-
DIFERENA
O PRODUTO PRAR O PRODUTO
5.000 unidades
Custos diretos
$ 10.500 mais
Materiais diretos: $ 10.000 $ 20.500
alto
$ 5.000 mais
Mo de obra direta $ 5.000 -0-
baixo
Custos Indiretos de Produo $ 3.750 mais
$ 3.750 -0-
variveis baixo
Custos Indiretos de Produo $ 2.500 mais
$ 2.500 -0-
fixos baixo
Custos comuns rateados s
$15.000 $15.000 -0-
capas
Custo total $ 36.250 $ 35.500 $ 750 mais baixo
Os custos diferenciais diminuem em $ 750; aceite a alternativa comprar, portanto:
Tabela 4.4 Comparao da estrutura de custos da Guga-Up se fazer ou comprar o produ-
to. Fonte: adaptado de Maher (2001).
captulo 4 73
Seguem dados abaixo:
DEPARTAMENTOS
MERCA-
TOTAL MERCEARIA DORIAS DOGRARIA
EM GERAL
VENDAS $ 1.900 $ 1.000 $ 800 $ 100
CUSTO
VARIVEL DOS
PRODUTOS $ 1.420 $ 800 $ 560 $ 60
VENDIDOS E
DESPESAS
MARGEM DE $ 480 (25%) $ 200 (20%) $ 240 (30%) $ 40 (40%)
CONTRIBUIO
DESPESAS FI-
XAS (SALRIOS,
DEPRECIAO,
SEGURO,
IMPOSTOS PRE-
DIAIS, E ASSIM
POR DIANTE)
EVITVEIS $ 265 $ 150 $ 100 $ 15
INEVITVEIS $ 180 $ 60 $ 100 $ 20
DESPESAS $ 445 $ 210 $ 200 $ 35
FIXAS TOTAIS
LUCRO $ 35 ($ 10) $ 40 $5
OPERACIONAL
Tabela 4.5 Resultado operacional da empresa por departamento. Fonte: Horngren, Sun-
den e Stratton (2001).
CONCEITO
Custos evitveis: custos que no continuaro a incorrer se uma operao em andamento
for mudada ou eliminada so relevantes.
Custos inevitveis: custos que continuam a incorrer mesmo se uma operao for suspensa
no so relevantes.
74 captulo 4
Para os autores Horngren, Suden e Stratton (2001) os custos inevitveis in-
cluem muitos custos comuns que so compartilhados pelos usurios.
captulo 4 75
4.2.2 Custo de oportunidade
EXEMPLO
Suponhamos que no haja inflao, o custo de oportunidade tomado pela empresa em ter-
mos reais seja de 6% ao ano e que o valor do investimento no imobilizado para fabricao de
picols seja de $ 10.000,00. Teramos, ento, um custo de oportunidade de $ 600.000 ao
ano em termos reais. Digamos, ainda, que a empresa tenha no primeiro ano:
RECEITAS: $ 15.000.000
Custo dos Produtos Vendidos
Matria-prima $ 7.000.000
Mo de obra $ 3.000.000
Depreciao $ 2.000.000
Outros custos $ 2.000.000 ($ 14.000.000)
Lucro $ 1.000.000
76 captulo 4
CONEXO
O que custo de Oportunidade? Para compreender melhor esse conceito assita ao vdeo
disonvel em: <https://youtu.be/jKIaRYfikdE>.
[...] a deciso deva ser tomada no presente, mas os seus efeitos sero sentidos ao
longo do tempo. As informaes disponveis so frequentemente constitudas de
dados de diversos graus de preciso: alguns so conhecidos com certeza, outros so
estimados com certo cuidado e, finalmente, podero existir dados cuja preciso deixa
muito a desejar. So cercados de incertezas e referem-se normalmente a eventos
de um perodo futuro sobre os quais o tomador de deciso tem pouca ou nenhuma
influncia (MOREIRA,1993, p.129).
captulo 4 77
Cabe aos gestores identificar oportunidades, analisar fatores internos
e externos e definir o composto de produtos que oferecer o melhor retorno
organizao.
Quando existir um fator que restringe a produo, como por exemplo: escassez
de tempo, ausncia de matria-prima etc., a anlise dever ser realizada em vis-
ta desse elemento limitante.
Desta forma, a margem de contribuio de um produto tem que ser dividi-
da pela utilizao do fator limitante por esse produto (BORNIA, 2010, p. 56).
Para Horngren, Sunden e Stratton (2001, 162-163):
Quando uma empresa que fabrica mais de um produto estiver operando em plena ca-
pacidade, os gestores, frequentemente, devero decidir que pedidos aceitar. A tcnica
da margem de contribuio tambm se aplica aqui, porque o produto a ser enfatizado
ou o pedido a ser aceito aquele que produz a maior contribuio ao lucro total por
unidade de fator limitativo.
CONCEITO
Fator limitativo ou recurso escasso restringe ou limita a produo ou venda de um produto
ou servio.
EXEMPLO
Suponha que uma empresa tenha dois produtos: um relgio simples e um relgio fantasia,
com muitas caractersticas especiais.
78 captulo 4
Seguem os dados:
Pode-se concluir que o critrio para maximizar os lucros quando um fator limita as ven-
das obter a maior contribuio possvel para o lucro para cada unidade de fator limitativo.
Dessa forma, o produto que mais lucrativo quando um fator em particular limita as vendas,
entretanto, pode ser o menos lucrativo se um fator diferente limitar as vendas.
captulo 4 79
4.4 Manuteno ou eliminao de produtos deficitrios
Segundo Martins (2010): dentro de cada departamento que poderia ser feita
uma anlise por Produtos ou por Atividades. Estamos falando do controle de
custos por departamento por ser esta, ainda, a estrutura organizacional predo-
minante entre as empresas, ou at mesmo na fbricas organizadas em clulas
de manufatura.
O autor aponta que em ambientes de manufatura tradicionais o arranjo f-
sico das instalaes fabris baseado na separao de funes, j em sistemas
modernos de produo ocorre num nico grupo, denominado de clula de ma-
nufatura os quais so utilizados cada vez mais em setores de alta tecnologia
(eletrnico e automobilstico) com vantagens em relao a maior flexibilidade
e eficincia do processo produtivo.
Para Martins o custeio por responsabilidade , portanto, a separao dos cus-
tos incorridos pelos diferentes nveis de responsabilidade, uma forma de pro-
ceder a uma diviso deles no em funo dos produtos, mas de Departamentos
e, dentro destes, com sua diviso em controlveis e no controlveis pelo chefe.
80 captulo 4
4.4.2 Custos identificveis e no-identificveis
captulo 4 81
Existem vrias razes para uma empresa desejar substituir um equipamen-
to, a deteriorao, os altos custos de manuteno e o avano tecnolgico so
algumas delas. Segundo Hirschfeld (2000) as principais razes de substituio
de equipamento so:
Custos exagerados da operao e da manuteno devido ao desgaste
fsico;
Inadequao para atender a demanda atual;
Obsolescncia em comparao aos equipamentos tecnologicamente me-
lhores e que produzem produtos de melhor qualidade;
Possibilidade de locao de equipamentos similares com vantagens rela-
cionadas com o Imposto de Renda.
82 captulo 4
como consequncia, traar as polticas de aquisio, venda ou manuteno
de investimentos.
Por essa abordagem, o valor da empresa determinado pelo fluxo de bene-
fcios projetado, descontado por uma taxa que reflita o custo de oportunidade
e os riscos associados ao investimento. Copeland, Koller e Murrin (2002, p. 55)
argumentam que:
[...] o valor intrnseco se baseia nos fluxos de caixa futuros ou no poder de ganhos
da empresa. Isto significa, em essncia, que os investidores esto pagando pelo
desempenho que esperam obter da empresa no futuro, no por aquilo que ela fez no
passado e, certamente, no pelo custo de seu ativo.
captulo 4 83
depreciao entra contabilmente como custo, reduzindo os lucros contbeis,
sobre os quais incide o imposto de renda.
O mtodo mais comum de depreciao o linear, no qual se deprecia sem-
pre a mesma frao do valor inicial do equipamento. Um bem se deprecia du-
rante sua vida til, que o tempo durante o qual um equipamento pode ser
utilizado de modo econmico. A vida til pode ser limitada devido ao desgaste,
que a perda de qualidade do equipamento devido ao uso, podendo provocar
piora na qualidade do produto e aumento nos gastos de manuteno.
Aps sua vida til, um ativo no pode ser depreciado abaixo de seu valor re-
sidual esperado. O valor residual estimado a quantia que se espera obter pela
revenda ou outras disposies, quando o ativo for retirado de servio, de acordo
com Motta e Calba (2009).
Para Filho e Kopittke (2010), o imposto de renda uma forma de imposto que
incide sobre o lucro das empresas, que basicamente a diferena entre receitas e
despesas, porm para anlise de investimentos o que interessa o fluxo de caixa.
Souza e Clemente (2001) afirmam que o imposto de renda uma sada de
caixa proporcional renda tributvel (lucro antes do IR) e como tal, deve ser
considerada nos fluxos de caixa.
Segundo Torres (2006), o imposto de renda baseado no lucro tributvel de
exerccio definido como:
84 captulo 4
ATIVIDADES
01. Os custos evitveis so relevantes? Explique.
03. A Bella Vista Ltda. Tem capacidade de produo de 2.500 unidades por ano. A projeo
de suas operaes para o ano seguinte :
captulo 4 85
REFLEXO
Um componente importante da responsabilidade do contador gerencial avaliar o impacto
das decises e aes administrativas que afetam as atividades e os processos da empresa.
Para apoiar a tomada de deciso, necessrio identificar alternativas diferentes disponveis
para os gerentes, como tambm, avaliar como os custos e receitas diferem por meio de
aes alternativas.
Dessa forma, avaliaes detalhadas de aes implementadas podem apresentar manei-
ras de aumentar os benefcios derivados delas.
LEITURA
Sugere-se a leitura do artigo a seguir sobre a tomada de deciso quanto ao mix de produo
diante de um fator restritivo na capacidade produtiva.
Tomada de deciso quanto ao mix de produo diante de um fator restritivo na capaci-
dade produtiva
Reginaldo da Silva Souza
Centro Universitrio UNIS-MG
RESUMO
Este artigo tem por finalidade a identificao das variaes do ponto de equilbrio contbil
e no resultado econmico de uma empresa diante da deciso da composio de seu mix
de produtos. Estudou-se, tambm, a possibilidade de maximizao dos resultados ou a sua
regresso e as dificuldades enfrentadas pelos gestores no momento da tomada de deciso.
O referencial terico pesquisado para elaborao do trabalho foi baseado na tomada de de-
cises do mix de produtos, na teoria das restries, observando possveis fatores restritivos
da capacidade produtiva, na margem de contribuio e no ponto de equilbrio contbil. Em
seguida procedeu-se uma simulao de caso com a adaptao dos dados da empresa Texcel
Company, proposto pelos autores Atkinson, et al. (2000), em seu livro Contabilidade Geren-
cial. A anlise do ponto de equilbrio contbil e do resultado da empresa Texcel Company
apresentada em sete passos diante de duas propostas para produo e venda do composto
de produtos da empresa. A anlise possibilitou observar que a alterao no mix de produo
pode trazer resultados negativos para organizao.
86 captulo 4
Disponvel em: <http://www.convibra.org/upload/paper/adm/adm_2798.pdf>
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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FILHO, Nelson Casarotto; KOPITTKE, Bruno Hartmut. Anlise de Investimentos: Matemtica
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TROSTER, Roberto Luis; MOCHN, Francisco. Introduo Economia. So Paulo: Makron Books,
1999.
88 captulo 4
5
Precificao
5. Precificao
O presente captulo objetiva refletir sobre a importncia de se conhecer e iden-
tificar que a formao de preo um fator determinante para a sobrevivncia
da explorao da atividade da empresa.
A formao do preo de venda dos produtos/mercadorias e servios, ele-
mento essencial da gesto econmico-financeira e mercadolgica das em-
presas, envolve inmeros fatores em sua composio; entre eles se destacam:
estrutura de custos; demanda (mercado); ao da concorrncia; governo e obje-
tivos pretendidos com o produto/mercadoria e servio.
O sucesso empresarial poderia at no ser consequncia direta da deciso
acerca dos preos. Mas, um preo equivocado de um produto ou servio certa-
mente causara sua ruina.
OBJETIVOS
Ao final do capiulo voc ser capaz de:
Compreender as abordagens para formao do preo de venda;
Entender a formao de preo com base no Mercado;
Conhecer o Custo mais margem;
Aprender o Custo-meta;
Analisar o mark-up multiplicador e divisor;
Identificar as diferenas na determinao do Preo de venda vista e a prazo.
90 captulo 5
Para Bruni e Fam (2009) um dos mais importantes aspectos financeiros
de qualquer entidade consiste na fixao dos preos dos preos dos produtos e
servios comercializados.
De acordo com os autores em relao ao processo de formao de preo,
alguns dos principais objetivos podem ser apresentados, como:
proporcionar, a longo prazo, o maior lucro possvel: a empresa consisti-
ria em uma entidade que deveria buscar sua perpetuidade. Polticas de preos
de curto prazo, voltadas para a maximizao dos lucros, devem ser utilizadas
somente em condies especiais;
permitir a maximizao lucrativa da participao de mercado: no ape-
nas o faturamento deveria ser aumentado, mas tambm os lucros das vendas.
Algumas razes contribuem com efeitos negativos sobre os lucros: excesso de
estoques, fluxo de caixa negativo, concorrncia agressiva, sazonalidade etc.
maximizar a capacidade produtiva, evitando ociosidade e desperdcios
operacionais: os preos devem considerar a capacidade de atendimento aos
clientes preos baixos podem ocasionar elevao das vendas e a no-capaci-
dade da manuteno de qualidade do atendimento ou dos prazos de entrega.
Por outro lado, preos elevados reduzem vendas, podendo ocasionar ociosida-
de da estrutura de produo e de pessoal;
maximizar o capital empregado para perpetuar os negcios de modo au-
to-sustentado: o retorno do capital d-se por meio de lucros auferidos ao longo
do tempo. Assim, somente por meio da correta fixao e mensurao dos pre-
os de venda possvel assegurar o correto retorno do investimento efetuado.
captulo 5 91
Benefcio Operacional: relativo s necessidades do pessoal da produo;
Benefcio Financeiro: atende s necessidades do pessoal de compras e fi-
nanas. Assim, o preo a ser pago por um produto muito menor que o benef-
cio percebido que produz, o que resulta num valor econmico para esse pessoal.
Benefcio intrnseco: relativo ao status do produto, segurana e imagem
da empresa e satisfao pessoal. Comprar um objeto caro e a que poucos tm
acesso, comprar de uma empresa que tem reputao no mercado, tudo isso
deve ser apresentado como benefcio na venda.
Corroborando com autor embora o preo possa trazer os vrios benefcios
citados a deciso sobre qual ser o preo de um produto deve levar em conta
tambm os demais componentes mercadolgicos produto, promoo e dis-
tribuio, conforme veremos no item seguinte.
5.1.1 Mercado
De acordo com Ching (2006) o preo um item muito importante para atingir o
merca-alvo, porem ele s no basta. Precisa vir acompanhado dos demais com-
ponentes do composto.
Produto
Preo Promoo
Praa
(Ponto-de-Venda)
92 captulo 5
CONCEITO
Uma estratgia de preo eficaz no compensa a execuo malfeita de suas estratgias do
composto. O preo ineficaz, no entanto, pode prejudicar a execuo bem-feita das demais
estratgias (CHING, 2006, 113).
O autor coloca que nesse mecanismo, o custo deixa de ser a base para a for-
mao do preo, passando a representar o valor que a empresa pode despender
para fabricar o produto.
Dessa forma, para chegar a esse custo, a empresa atende a dois interessados:
1. Os clientes consumidores que determinam o preo que esto dispos-
tos a pagar;
2. Os proprietrios em que o lucro gerado pelos produtos compe a re-
munerao do capital por eles investido na empresa.
CONEXO
Assista ao vdeo: O Jeito Certo Colocar Preo nos Seus Produtos.
Disponvel em: <https://youtu.be/C1CLlAcikCE>.
captulo 5 93
Assim, temos:
PL=C
Onde:
P = preo;
C = custo;
L = lucro.
EXEMPLO
A Vende Mais Ltda. produz e comercializa arranjos com flores ornamentais. Sabe-se que
os custos com materiais diretos para cada arranjo comercializado so iguais a R$ 3,40. Os
custos com MOD so aproximadamente iguais a R$ 2,20. Custos indiretos de fabricao so
apropriados com base em 300% da MOD. Despesas administrativas, com vendas e fretes de
entregas alcanam R$ 1,80. Se a empresa desejasse um lucro de R$ 1,20 por arranjo, qual
deveria ser o preo praticado?
94 captulo 5
COMPONENTE VALOR OBSERVAO
MD 3,40
MOD 2,20
Calculando com base em 300% da MOD (300%
CIF 6,60
x 2,20 = 6,60)
CUSTO TOTAL 12,20 Soma das parcelas anteriores
DESPESAS 1,80
GASTO TOTAL 14,00 Soma dos custos e despesas
LUCRO DESEJADO 1,20
PREO A PRATICAR 15,20 Soma dos custos, despesas e lucro desejado
5.1.3 Custo-meta
Segundo Megliorini (2012, 232): a empresa deve calcular o custo do seu pro-
duto para se certificar de que ele no ultrapasse o custo resultante da equao
P L = C (preo lucro = custo).
PIXABAY.COM
captulo 5 95
EXEMPLO
Suponhamos que uma empresa esteja avaliando fabricar e vender o produto Y. Os proprie-
trios da empresa determinam que o lucro deva corresponder a 20% do preo de venda.
O preo de mercado desse produto R$ 100,00. Assim, o custo que esse produto dever
alcanar ser de:
Assim, o custo de R$ 80,00 o valor mximo em que a empresa pode incorrer, tendo em
vista que o preo de R$ 100,00 definido pelo mercado, e o lucro, pelos proprietrios. Tal
custo, passa, portanto, a representar o custo-meta ou custo-alvo e deve ser definido antes
que se comece a fabricar o produto, ainda na fase de desenvolvimento de projeto.
No entanto, se o custo estimado desse produto, calculado na fase de projeto, ultrapassar
o limite (que R$ 80,00), a empresa dever reformular o projeto ou encontrar meios de
reduzi-lo at atingir o valor determinado.
96 captulo 5
CONCEITO
O mark-up consiste em uma margem, geralmente expressa na forma de uma ndice ou per-
centual, que adicionada ao custo dos produtos. Esse custo apresentar variaes depen-
dendo do mtodo de custeio utilizado.
EXEMPLO
Vamos supor que uma empresa tenha, como base no seu controle interno, definido os se-
guintes valores para compor o preo de venda de uma unidade do produto X:
Custos variveis, por unidade:
Matria-prima: R$ 10
Materiais secundrios: R$ 3
Material de acondicionamento e embalagem: R$ 1
Mo de obra direta: R$ 6
Comisso a vendedores: 3% sobre o PV
Tributos incidentes sobre vendas e sobre o lucro: 22% sobre o PV
Custos fixos: 13% sobre o PV
Despesas fixas: 7% sobre o PV
Margem de lucro desejada: 15% sobre o PV
captulo 5 97
Frmula do mark-up multiplicador.
100/ (100 -% DV + % CF + % DF + % ML)
Total = 60 %
d) Multiplicar o custo unitrio pelo mark-up multiplicador para encontrar o preo de venda
unitrio:
R$ 20,00 x 2.5 = R$ 50
Logo, o preo de venda unitrio ser de R$ 50.
98 captulo 5
Desenvolvendo a formula, temos:
a) Somatrio dos percentuais de participao no preo de venda, de cada elemento, con-
forme interesse da empresa:
Total = 60 %
CONEXO
Entenda como voc deve fazer para formar o preo de venda de seus servios. Assista ao
vdeo disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=SmMGlexxcOA>.
captulo 5 99
a) Utilizando o mark-up divisor:
PV vista = Custo / mark-up
PV vista = R$ 50,00/0,4435
PV vista = R$ 112,74
100 captulo 5
Para calcular o preo de venda a prazo, devemos considerar dois aspectos:
(1) So concedidos ao cliente 30 dias para que ele efetue o pagamento; e
(2) o custo financeiro para essa operao de 3% ao ms.
Por tanto, ao incluir o custo financeiro, preciso recorrer matemtica fi-
nanceira para proceder ao clculo do montante, que consiste no valor principal
acrescido de juros.
Conforme frmula a seguir:
PV a prazo = PV vista x (1 + i) n
Onde:
i = taxa de juros
n = prazo de pagamento
No exemplo, temos:
PV a prazo = $112,74 x (1 + 0,03)1
PV a prazo = $ 116,12
Decompondo esse preo, temos:
Nota-se com a adoo desse clculo, tanto a margem de lucro bruto quanto
o lucro foram reduzidos, se comparados ao clculo do preo de venda vista:
eles passaram, respectivamente, de $ 36,09 para $ 35,29, e de $ 22,56 para $
21,76.
Dessa forma, para preservar a margem de lucro bruto de $36,09 e o lucro
antes do IR de $ 22,56, tem-se o clculo do preo de venda a prazo com o custo
financeiro por dentro.
captulo 5 101
Preo de venda a prazo com o custo financeiro por dentro (mantendo-se
o valor do lucro do peo de venda vista
Considerando os custos do produto X e a mesma margem de lucro bruto do
preo de venda vista, temos:
Custo $ 50,00
Margem de lucro bruto $ 36,09
Receita de vendas 100%
ICMS 18 %
PIS 0,65 % 23,65% DE IMPOSTOS E TAXAS
Cofins 3,00 % SOBRE VENDAS
Comisses sobre vendas 2,00 $
Mark-up divisor:
<100% - (23.65% + 3,00%)> /100% = 0,7335
Mark-up multiplicador
(1/ 0,7335) = 1,36332
102 captulo 5
PV a prazo = $ 117,37
ATIVIDADES
01. Explique o que voc entende por preo de venda.
02. Por que a equao tradicional do preo de venda (P-L=C) deve ser repensada nos
dias atuais?
04. A loja de Mveis Forte Ao Ltda. Costuma comprar e revender conjuntos de mveis para
escritrios formados por mesa e cadeira giratria. Sabe-se que a empresa desejaria obter
um lucro igual a 20% do preo a ser praticado (Lucro = Receitas Gastos). Alguns dados
financeiros da empresa esto apresentados na tabela seguinte:
captulo 5 103
Descrio Valor
Custo de aquisio do conjunto R$ 340,00
Frete do fornecedor para a loja 12%
Alquota de ICMS 9%
Comisso de vendas 7%
Despesas fixas estimadas em funo do volume de vendas 22 %
Calcule o mark-up da empresa e o preo de venda com a aplicao sobre o custo varivel:
05. A Companhia Costa Silva Ltda, apresentou os dados financeiros relatados a se-
guir. Sabendo que a empresa deseja um lucro igual a 18% do preo de venda, estime:
06.
REFLEXO
Sabe-se que em condies normais, quanto maior o preo, menor a demanda; em situao
oposta, quanto menor o preo, maior a demanda. Desse modo, o preo flutua em diferentes
nveis de demanda e de oferta at atingir um valor que satisfaa tanto a quem oferta quanto
a quem procura, constituindo um preo de equilbrio.
As decises empresariais associadas gesto financeira devem sempre preocupar-se
com custos incorridos e preos praticados.
104 captulo 5
LEITURA
Sugere-se a leitura do artigo citado a seguir que mostra na prtica as diferenas entre as
duas contabilidades bem como os elementos que as distanciam.
Formao do preo de venda em uma confeco de Moda ntima.
RESUMO
Atualmente a globalizao est levando empresas a pensarem de forma sistmica. O amplo
conhecimento sobre controles e anlises, custos, preos de venda entre outros fatores ge-
renciais tornaram-se imprescindveis para que as tomadas de decises sejam mais precisas.
Para tanto este trabalho prope uma estrutura base para a formao de preos de venda
em uma empresa de confeco de moda ntima, localizada na regio da AMREC SC. As
empresas que buscam um melhor posicionamento no mercado em que atuam, devem, pri-
meiramente, monitorar o controle e o gerenciamento dos custos, uma vez que de posse
de dados reais sobre resultado operacional da empresa, seus gestores podem adotar no-
vas metodologias para a formao de preos dos produtos oferecidos pela empresa. Desse
modo, esta pesquisa trar benefcios para a empresa em estudo, uma vez que esta passa por
reformulaes em sua gesto como estratgia para manter-se ativa no mercado. Os procedi-
mentos metodolgicos utilizados foram o estudo de caso, por meio de uma pesquisa do tipo
bibliogrfica, descritiva, com abordagem quantitativa. A pesquisa tambm foi documental,
utilizando como instrumento a observao a fim de descobrir os mecanismos internos de
funcionamento da empresa.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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MEGLIORINI, Evandir. Custos: Anlise e gesto. 3 ed. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2012.
GABARITO
Captulo1
106 captulo 5
04.
07. No sculo XVIII, com a Revoluo Industrial e o nascimento do capitalismo, surge a ne-
cessidade de compreender os custos dos recursos empregados, pois eles so, agora, fatores
de produo: matria-prima, mo de obra e outros insumos, e no mais mercadorias.
Tornou-se mais complexa a funo do contador, que, para levantamento do balano e
apurao do resultado, no dispunha to facilmente dos dados para poder atribuir valor aos
estoques: o seu valor de compras na empresa comercial era substitudo por uma srie de
valores pagos pelos fatores de produo utilizados.
Os autores Johnson e Kaplan optaram por delimitar o incio do sculo XIX, mais precisa-
mente em 1812, como marco inicial da Contabilidade Gerencial: A Contabilidade Gerencial
surgiu pela primeira vez nos Estados Unidos, quando as organizaes comerciais, em vez de
dependerem dos mercados externos para trocas econmicas diretas, passaram a conduzir
trocas econmicas internas. (JOHNSON e KAPLAN, 1996, p. 17-19).
Tecelagens, fbricas de armas, ferrovias e siderurgias demandavam informao e con-
trole. As indstrias txteis no sculo XIX cresciam com a combinao de mltiplos proces-
sos na fabricao de tecidos, associando fiao, tingimento e tecelagem. Registros dessas
captulo 5 107
tecelagens do incio daquele sculo mostram que os administradores recebiam relatrios de
custo por hora de converso de algodo (matria prima) em fios (produtos intermedirios) e
tecidos (produtos acabados). Eles utilizavam essas informaes para definir mix de produto
e para controlar e melhorar a eficincia.
As estradas de ferro e telgrafo tambm foram pioneiras em diversas prticas de con-
trole e gesto. Alm disso, permitiram a disperso das atividades econmicas, a expanso
geogrfica dos mercados e a globalizao fsica. A Contabilidade Gerencial pde continuar
se desenvolvendo no sculo XIX com o aumento da demanda, do tamanho e da complexida-
de das organizaes. Afinal, uma consequncia dessa nova realidade foi a necessidade de
descentralizao e da avaliao por unidade de negcios ou por mercados, que facilitasse os
proprietrios ou principais gestores a acompanharem o desempenho de todos os mercados
em que atuavam, mas que estavam fisicamente distantes. Da o foco no usurio interno.
08.
Ajudar os engenheiros a projetarem produtos que possam ser fabricados com maior eficincia;
Apontar demandas de melhorias de qualidade, eficincia e rapidez na produo;
Orientar decises relacionadas a mix de produto;
Escolher entre fornecedores alternativos;
Negociaes sobre preos, especificaes de produto, qualidade, entrega e servios.
Captulo2
01. A
APURAO DO LUCRO MENSAL ABSORO VARIVEL
Receita Lquida de Vendas 400.000,00 400.000,00
() Custo dos Produtos
(160.000,00) -
Vendidos
() Custo Varivel dos Produtos
- (120.000,00)
Vendidos
() Despesa Varivel dos Produ-
- (40.000,00)
tos Vendidos
= Margem de Contribuio Total - 240.000,00
() Custo Fixo Total - (60.000,00)
= Lucro Bruto 240.000,00 180.000,00
() Despesas (40.000,00) -
= Lucro lquido mensal 200.000,00 180.000,00
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02.
03. D
captulo 5 109
ANOTAES
110 captulo 5
ANOTAES
captulo 5 111
ANOTAES
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