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la comptabilit gnrale

1-DFINITION:
Il y a plusieurs dfinitions que vous pouvez trouver pour cerner le sens
comptabilit parmi ces interprtations nous citons:
La comptabilit est un systme dorganisation de l information financire
permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes de bases chiffres et de
fournir, aprs traitement appropri, un ensemble dinformations destines aux
diffrents utilisateurs.
La comptabilit peut tre dfinie aussi travers ses multiples rles. Elle est, en
effet:
Un instrument de gestion;
Un moyen de preuve entre commerants en justices;
Un moyen dinformation des associs,des pargnants, des salaris et des tiers;
Un moyen de dterminer l assiettes de plusieurs impts;
Un lment de base pour lagrgation de donnes macro-conomiques.
Il sagit d un outil indispensable tous les agents conomiques: chefs d
entreprises, pouvoirs publics, partenaires de lentreprise, cranciers de l
entreprise...
Elle est tenue au Maroc daprs les dispositions du code gnral du
normalisation comptable CGNC appliqu par toute les entreprises depuis le
premier janvier 1994. -comptabilit gnrale de: Pr. Smail Kabbaj et Pr.Said
Youssef-
La comptabilit est une technique destine :
Dune part ;
enregistrer les oprations dordre conomique et financier effectues par
entreprises (achat/vente de marchandise, acquisition et cessions des moyens de
production, rglement des dettes, recouvrement des crances, remboursement
des emprunts...)
Dautre part ;
dcrire la situation qui en rsulte.
La comptabilit peut aussi tre dfinie comme tant une technique destine :
Servir de base linformation et a la gestion de lentreprise(fonction
dinformation interne);
Fournir une image fidle de la situation de lentreprise (fonction de
linformation externe).-comptabilit gnrale des entreprises marocaines de :
Pr.Fechtali Abderrazak et Pr.fouguig Brahim-
plan comptable dtaill
1-Comptes de financement permanent :
11-capitaux propres :
Ensembles des capitaux appartenant une entreprise, ainsi que lensemble des
ressources figurant au passif du bilan et qui ont un caractre permanent et ne
proviennent pas de l'emprunt.
Les capitaux propres peuvent contenir des lments susceptibles d'tre grevs de
dettes fiscales latentes, ou engendrer des crances fiscales latentes et y compris le
rsultat net de l'exercice.
111 capital social ou personnel :
Le capital est l'ensemble des sommes mises de faon permanente la disposition
de l'entreprise par ses propritaires ou associs sous forme d'apports en espces ou
en nature, lors de la cration de l'entreprise ou lors des augmentations ultrieures
de capital.
Pour une entreprise en nom personnel, le capital dit individuel, peut varier tout
moment selon le dsir de l'exploitant. Dans une socit, le capital dit social, est
fix par contrat et ne peut tre modifi qu'en respectant des procdures bien
dfinies (runion d'une Assemble Gnrale Extraordinaire des actionnaires
notamment). Le compte 1111 enregistre son crdit le montant du capital figurant
dans les statuts de la socit. II retrace l'volution de ce capital au cours de la vie
de la socit suivant les dcisions des organes comptents. Il est crdit lors de la
constitution de la socit ou l'occasion des augmentations de capital :
- du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs pour la
partie aussi bien appele que non appele ;
- du montant des incorporations de rserves. Il est dbit des rductions de capital
quelle qu'en soit la cause (absorption de pertes, remboursement aux associs
etc...). Le compte 1112 est crdit du fonds de dotation initial des tablissements
publics ainsi que de tout autre apport de fonds accord ces tablissements et
prsentant le caractre de dotations complmentaires. Cette comptabilisation des
dotations complmentaires, spciale aux tablissements publics, se justifie par le
fait que le fonds de dotation de ces organismes n'a pas un caractre nettement
dfini comme le capital social dans le cas des socits commerciales ; l'octroi de
ces dotations tant un des moyens gnralement employs par l'Etat pour
reconstituer les fonds propres des tablissements publics. A la cration de
l'entreprise individuelle, le capital initial est gal la diffrence entre le montant
des lments actifs et le montant des lments passifs que l'exploitant dcide
d'inscrire au bilan de son entreprise. Le compte 1117 "Capital personnel" enregistre
son crdit :
- le montant des apports de l'entrepreneur au dbut ou en cours d'activit ;
- le bnfice de l'exercice prcdent (par le dbit du compte 1191 " Rsultat net de
l'exercice").
Il enregistre son dbit :
- les prlvements et les retraits personnels de l'exploitation quelle qu'en soit la
nature ;
- la perte de l'exercice prcdent (par le crdit du compte 1199).
Le solde du compte 1117, mme dbiteur en fin d'exercice, apparat au passif du
bilan dans le poste 111 "capital social ou personnel". La fraction du capital non
appele est porte au dbit du compte 1119. Le solde de ce compte apparat
distinctement au passif du bilan en soustraction du montant du capital social
(compte 1111). Il reprsente la crance de la socit sur les actionnaires.
112 primes dmission, de fusion et dapport :
Ces primes sont la prsentation de la partie des apports purs et simples non
comprise dans le capital social. La prime d'mission (compte 1121) est constitue
par l'excdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions ou des parts
sociales attribues l'apporteur. La prime de fusion (compte 1122) apparat
comme la diffrence entre la valeur des lments reus en apport et le montant de
l'augmentation de capital de la socit absorbante (gal la valeur nominale des
titres mis en rmunration de l'apport). Le compte 1123 "Primes d'apport" est
notamment utilis pour enregistrer les primes concernant les parts sociales cres
par les socits autres que les socits anonymes.
113 carts de rvaluation :
Le compte 1130 enregistre les carts dgags l'occasion d'oprations de
rvaluation qui ont le caractre de capitaux propres.
114 rserve lgale :
La fraction des bnfices nets qui doit, en vertu de la loi tre affecte un fonds
de rserve est porte au crdit du compte 1140" rserve lgale".
115 Autres rserves :
Les rserves sont en principe des bnfices nets affects durablement
l'entreprise. Le compte 1151 enregistre les rserves dotes en vertu de dispositions
statutaires ou contractuelles. Sont portes au crdit du compte 1155 les rserves,
autres que la rserve lgale, constitues en vertu de dispositions lgales. Les
rserves, autres que la rserve lgale, sont crdites selon le cas aux comptes
1151, 1152 ou 1155. Ces comptes sont dbits lors des prlvements sur les
rserves concernes pour incorporation au capital, distribution aux associs,
compensation de pertes.
116 -Report nouveau :
Le report nouveau est le rsultat net ou la partie du rsultat net dont
l'affectation a t reporte par les organes comptents, qui ont statu sur les
comptes de l'exercice ou des exercices prcdents. Il est constitu par la somme
des bnfices nets et des pertes nettes des exercices antrieurs non encore
affects. On distingue le report nouveau bnficiaire (compte 1161) et le report
nouveau dficitaire (compte 1169).
118 Rsultats nets en instance d'affectation :
Sont enregistrs dans ces comptes les rsultats nets des exercices antrieurs non
encore affects par les organes comptents la date de clture de l'exercice. On
distingue les rsultats nets en instance d'affectation bnficiaires (compte 1181) et
les rsultats nets en instance d'affectation dficitaires (compte 1189).
119 Rsultat net de l'exercice :
Le rsultat net traduit l'enrichissement ou l'appauvrissement de l'entreprise au
cours de l'exercice considr ; il relve donc d'un concept patrimonial et non de
trsorerie. Il s'agit en fait de la part rsiduelle du rsultat d'exploitation revenant
aux actionnaires aprs que les cranciers et l'Etat ont peru leur part. Ce rsultat
net peut donc tre distribu sous forme de dividendes, ou mis en rserves (et
augmenter ainsi le montant des capitaux propres de l'entreprise).
Les comptes 1191 et 1199 sont utiliss pour solder le compte 8800 "Rsultat aprs
impts". Le solde du compte 1191 qui reprsente un bnfice net est utilis si le
rsultat aprs impts est bnficiaire. Le solde du compte 1199 qui reprsente une
perte nette est utilis si le rsultat aprs impts est dficitaire. Les comptes 1191
et 1199 sont solds aprs dcision d'affectation du rsultat net par les organes
comptents. En cas de non affectation du rsultat net de l'exercice considr, au
cours de l'exercice suivant, le solde du compte 1191 ou 1199 est vir au compte
1181 ou 1189 selon qu'il s'agit d'un bnfice net ou d'une perte nette.
13-capitaux propres et assimils:
Capitaux restant la disposition de l'entreprise en application des dispositions
lgales ou rglementaires, comprenant les subventions d'investissement et les
provisions rglementes, assimiles des capitaux propres en dpit d'une dette
latente d'impts qu'elles sont censes incorporer.
131 subventions dinvestissement :
Sommes verses par des Pouvoirs Publics ou des organismes assimils des
entreprises la condition de raliser un certain nombre d'investissements afin
d'aider des secteurs ou des zone gographiques perus comme dfavoriss.
Coupablement, la subvention d'investissement est enregistre au passif entre les
capitaux propres et les dettes de financement, car elle n'a pas normalement
vocation tre rembourse. Puis elle est vire progressivement au compte de
rsultat en produits au fur et mesure de l'amortissement du bien qui l'a justifie.
A l'issue de l'amortissement de ce bien, elle a totalement disparu au bilan
puisqu'elle a t rapporte par petites tranches dans le compte de rsultat. Les
comptes 1311 et 1319 sont destins la fois faire apparatre au bilan le montant
des subventions d'investissement jusqu' ce qu'elles aient rempli leur objet, et
permettre aux entreprises subventionnes d'chelonner sur plusieurs exercices la
constatation de l'enrichissement provenant de ces subventions. Le compte 1311 est
crdit de la subvention par le dbit du compte d'actif intress (compte de tiers
ou compte financier).En principe, le compte 1319 est dbit par le crdit du
compte 7577 " reprises sur subventions d'investissement" :
- d'une somme gale au montant de la dotation aux comptes d'amortissements
proportionnelle la quote - part des immobilisations amortissables acquises ou
cres au moyen de la subvention ;
- d'une somme dtermine en fonction du nombre d'annes pendant lesquelles les
immobilisations non amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention
sont inalinables aux termes du contrat ou, dfaut de clause d'inalinabilit dans
le contrat, d'une somme gale au dixime du montant de la subvention. Seul figure
au bilan le montant net de la subvention d'investissement non encore inscrite au
compte des produits et charges. Les comptes 1311 et 1319 sont solds l'un par
l'autre lorsque le dbit du deuxime est gal au crdit du premier.
Des drogations ces rgles gnrales peuvent tre admises lorsqu'une telle
mesure est justifie par des circonstances particulires, notamment par le rgime
juridique des entreprises, l'objet de leur activit, les conditions poses ou les
engagements demands par les autorits ou organismes ayant allou les
subventions.
135 provisions rglementes :
Provisions prises dans le cadre de mesures fiscales destines transfrer une partie
des impts sur les annes suivantes. Elles rsultent de libralits fiscales et ne sont
pas lies des pertes ou charges futures (elles ne constituent pas proprement
parler des provisions). Les provisions rglementes ne correspondent pas l'objet
normal d'une provision. Elles sont comptabilises comme telles en application de
dispositions lgales ou rglementaires. Les provisions rglementes sont cres
suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites. Ont
notamment le caractre de provisions rglementes les provisions :
- pour investissements ;
- autorises spcialement pour certaines professions (reconstitution de gisement
minier...) ;
- pour acquisition et construction de logements. Sont assimiles, du point de vue
de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes :
- les amortissements drogatoires ;
- les plus-values rinvesties dans les actifs non cds ou disparus et non encore
imposes. Le montant de la dotation de l'exercice aux comptes de provisions
rglementes est enregistr par le dbit du compte 6594 "Dotations aux provisions
rglementes" et le crdit de l'un des comptes 1351, 1352, 1354,1355, 1356 et
1358. Le compte 7594 "Reprises sur provisions rglementes" enregistre son crdit
les reprises sur provisions rglementes par le dbit de l'un des comptes 1351,
1352, 1355, 1356 et 1358.
14-Dettes de financement :
Dettes autres que celles relevant du cycle d'exploitation contractes pour une
dure de plus d'un an l'origine.
141 emprunts obligataires :
Un emprunt obligataire est un emprunt lanc par une entreprise, une banque, un
Etat ou une organisation gouvernementale matrialis sous forme d'obligations qui
sont achetes par des investisseurs. Au lieu de n'avoir qu'un seul interlocuteur, la
banque, l'entreprise met un emprunt obligatoire pour diversifier ses sources de
financement et ainsi amliorer son indpendance. Les emprunts obligataires
peuvent tre aussi souscrits par les banques elles mmes.
Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont
comptabilits au crdit du compte 1410 pour leur montant total, primes de
remboursement incluses. La contrepartie de ces primes est enregistre au dbit du
compte 2130 "Primes de remboursement des obligations" qui figure l'actif du
bilan.
148 autres dettes de financement :
Les autres dettes de financement comprennent les dettes non lies des
oprations d'exploitation dans le cas o ces dettes sont prsumes avoir leur
naissance un dlai d'exigibilit suprieur douze mois. Ces dettes restent inscrites
dans leur compte d'entre de manire irrversible jusqu' leur extinction totale
sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. Les
avances remboursables consenties par l'Etat une entreprise reprsentent, pour
cette entreprise, un vritable emprunt. Elles sont inscrites au crdit du compte
1482. Le compte 1843 est rserv aux dettes caractre financier l'exclusion des
dettes d'exploitation (oprations commerciales courantes). Les billets de fonds
payer par l'entreprise sont assimils aux emprunts. Ils sont enregistrs au crdit du
compte 1484.
Les intrts courus et non chus sont inscrits en compte de rgularisation passif
(poste 449).
15-Provisions durables pour risques et charges :
Les provisions durables pour risques et charges sont destines faire face des
risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur
douze mois la date de clture de l'exercice.
151 provisions pour risques :
Enregistre toutes les provisions destines couvrir les risques identifis inhrents
l'activit de l'entit tels que ceux rsultant des garanties donnes aux clients ou
des oprations traites en monnaies trangres. Le compte 1514 enregistre les
pertes prvues sur la liquidation des marchs terme en cours la clture de
l'exercice.
155 Provisions pour charges :
Le compte 1551 enregistre la charge probable d'impt rattachable l'exercice mais
diffre dans le temps et dont la prise en compte dfinitive dpend d'lments
futurs. Le compte 1552 reoit les provisions relatives aux sommes affectes
obligatoirement par l'entreprise un fonds de retraite interne constitu en vertu
d'obligations lgales, rglementaires ou contractuelles. Le compte 1555 enregistre
les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices correspondant des
charges prvisibles, telles que les frais de grosses rparations, qui ne sauraient
normalement tre rattaches au seul exercice au cours duquel elles sont engages.
Une provision pour couvrir des frais de grosses rparations doit rpondre aux
conditions suivantes :
- tre destine couvrir des charges importantes qui ne prsentent pas un
caractre annuel et ne peuvent tre assimiles des frais courants d'entretien et
de rparation ;
- faire l'objet d'une prvision en fonction de la frquence des grosses rparations
envisages.
Lors de la constitution d'une provision pour risques et charges, le compte de
provisions est crdit par le dbit :
- du compte 6195 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges
durables", lorsqu'elle concerne l'exploitation ;
- du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges financiers"
lorsqu'elle affecte l'activit financire de l'entreprise ;
- du compte 6596 "Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges"
lorsqu'elle a un caractre non courant. Le compte de provisions est rajust la fin
de chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations correspondant 6195, 6393 ou 6595, lorsque le
montant de la provision doit tre augment ;
- le crdit du compte 7195 "Reprises d'exploitation sur provisions pour risques et
charges", du compte 7393 "Reprises sur provisions pour risques et charges
financiers", ou du compte 7595 "Reprises sur provisions pour risques et charges non
courants", lorsque le montant de la provisions doit tre diminu ou annul
(provision devenue, en tout ou partie, sans objet). Lors de la ralisation du risque
ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde
par le crdit des comptes 7195, 7393 ou 7595 ; corrlativement, la charge
intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6.
16- compte de liaison des tablissements et succursales :
Il est utilis pour comptabiliser des cessions entre tablissements, succursales,
usines ou ateliers d'une mme entit qui tiennent des comptabilits autonomes.
160 Comptes de liaison des tablissements et succursales :
Les comptes 1601 et 1605 sont ouverts par les entreprises qui ont des succursales
ou largissements tenant des comptabilits distinctes, en vue de recevoir les
critures destines assurer les liaisons indispensables entre ces comptabilits et
la comptabilit centrale du sige. Les comptes de liaison doivent tre solds en fin
d'exercice. Ils ne figurent par consquent par dans le bilan.
17-cart de conversion - passif :
Les crances immobilises et les dettes de financement sont converties et
comptabilises en Dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date
de clture. Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des
comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams comptabiliss l'entre,
les diffrences de conversion sont inscrites au crdit :
- du compte 1710 s'il s'agit d'une augmentation du montant des crances
immobilises ;
- du comte 1720 s'il s'agit d'une diminution du montant de dettes de financement.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
171 Augmentation des crances immobilises :
Les crances immobilises sont des crances chues depuis plus de trois mois mais
dont le recouvrement final, sans tre compromis, ne peut tre effectu
immdiatement.
172 Diminution des dettes de financement :
Dettes autres que celles relevant du cycle d'exploitation contractes pour une
dure de plus d'un an l'origine.
2-comptes dactif immobilis :
21- immobilisation en non valeur :
Immobilisation regroupant, la clture de l'exercice, des charges qui ont concouru
l'tablissement ou au dveloppement de l'entreprise et qui doivent profiter
normalement aux exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de
revente des tiers en tant que telles.
211 Frais prliminaires :
Ce sont lensemble des frais engags par lentreprise lors de la constitution, de
laugmentation du capital, de prospection, de publicit. Le compte 2111 enregistre
les frais engags au moment de la constitution de l'entreprise. Le compte 2112
enregistre les frais antrieurs au dmarrage effectif des moyens de production de
l'entreprise. Ces frais sont en principe ports d'abord au dbit des comptes de
charges et repris au crdit du CPC par les comptes de "Transferts de charges" pour
tre enfin dbits au compte 2112. Le compte 2113 enregistre les frais engags
suite des oprations d'augmentation de capital. Le compte 2114 enregistre les
frais conscutifs des oprations de restructuration sous forme de fusions,
scissions et transformations. Les comptes 2116 et 2117 comprennent les frais de
prospection et de publicit concernant des activits nouvelles ou des
perfectionnements d'activit et qui ne sauraient normalement tre inscrits dans les
comptes de charges en raison de leur importance et des conditions dans lesquelles
ils ont t engags et qui sont susceptibles, de bnficier plus d'un exercice.
212 Charges rpartir sur plusieurs exercices :
Ce sont lensemble des frais engags par lentreprise lors de lacquisition des
immobilisations, de lmission des emprunts Les frais d'acquisition des
immobilisations inscrits au compte 2121 comprennent exclusivement les droits de
mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes. Les frais de transports,
d'installation et de montage ne sont pas inscrits au compte 2121. Ils sont compris
dans la valeur d'entre des immobilisations concernes. Les frais d'mission des
emprunts ports au compte 2125 comprennent les frais engags lors de l'mission
d'emprunts tels que les emprunts obligataires.
213 Primes de remboursement des obligations :
Ce sont lensemble des frais engags par lentreprise lors dmission dobligations.
Le montant porter au dbit du compte 2130 est gal la diffrence entre la
valeur de remboursement des obligations et leur prix d'mission.
22- immobilisations incorporelles :
Immobilisations regroupant des dpenses constitutives de moyens d'activit
gnrateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des
tiers en tant que tels. Les comptes d'immobilisations incorporelles sont dbits la
date d'entre des lments dans le patrimoine. Lors des cessions ou des retraits, la
valeur d'entre des immobilisations incorporelles sorties de l'actif et les
amortissements correspondant sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le
montant net en rsultant est port au dbit du compte 6512 " Valeurs nettes
d'amortissements des immobilisations incorporelles cdes". Simultanment, le
compte 7512 "Produits des cessions des immobilisations incorporelles" est crdit
par le dbit du compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou d'un
compte de trsorerie.
221 Immobilisation en recherche et dveloppement :
Ce sont des frais engags par lentreprise dans le domaine de la recherche et du
dveloppement pour son propre compte. Ces frais doivent remplir les conditions
suivantes :
- Les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement
individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre reparti dans le temps.
(Comptabilit analytique).
-Chaque projet doit avoir des srieuses chances de russite technique et de
rentabilit commerciale et financire.
Sont portes au dbit du compte 2210 les seules dpenses qui correspondent
l'activit ralise par l'entreprise pour son propre compte en matire de recherche
applique et dveloppement. En sont exclus les frais entrant dans le cot de
production des commandes passes par des tiers. En vertu du principe de
prudence, l'entreprise n'immobilise pas en gnral les frais de recherche et de
dveloppement qu'elle a engags, en raison de caractre alatoire de cette
activit.
A titre exceptionnel, les frais de recherche et de dveloppement peuvent tre
ports en immobilisation au compte 2210 s'ils respectent toutes les conditions
suivantes :
- les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement
individualiss et leur cot distinctement tabli peut tre rparti dans le temps
l'aide notamment d'une comptabilit analytique approprie ;
- chaque projet doit avoir, la date d'tablissement des tats de synthse, de
srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale et
financire. Le compte 2210 est dbit par le crdit du compte 7142
"Immobilisations incorporelles produites par l'entreprise pour elle-mme".
222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires :
Ce sont des dpenses faites pour lobtention des avantages que constitue la
protection accorde a linventeur, lauteur, ou au bnficiaire du droit
dexploitation des brevets, marques Le compte 2220 est en gnral constitu par
les lments incorporels correspondant aux dpenses faites pour l'obtention de
l'avantage reprsent par la protection accorde sous certaines conditions
l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'utilisation d'un brevet, d'une
marque, de modles, dessins, ou au titulaire d'une concession. En cas de prise de
brevets conscutive des activits de recherche et dveloppement, l'entreprise
dtermine la valeur ventuelle de ses brevets qui est au plus gale la fraction
non amortie des frais correspondants inscrits au compte 2210. Le montant retenu
constitue la valeur d'entre en comptabilit du brevet. Le compte 2220 est dbit
de ce montant par le crdit du compte 2210.
223 Fonds commercial :
Il est constitu par les lments incorporels qui ne font pas lobjet dune
valuation et dune comptabilisation spare au bilan il sagit de : clientle,
achalandage, droit au bail, nom commercial et enseigne.
228 Autres immobilisations incorporelles :
Le poste 228 peut servir l'enregistrement des immobilisations incorporelles en
cours la date de clture de l'exercice (compte 2285).
23- Immobilisations corporelles :
Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeur
qui prennent la forme d'amortissements et de provisions pour dprciation
inscrire aux comptes portant la racine 28 et 29. Les immobilisations comprennent
tous les biens et valeurs destins rester durablement dans l'entreprise
l'exclusion de ceux faisant partie du cycle d'exploitation (stocks, clients...), En
principe, l'expression durablement signifie une dure suprieure douze mois. Les
immobilisations entirement amorties, l'exception des non-valeurs, demeurent
inscrites au bilan tant qu'elles subsistent dans l'entreprise. Les immobilisations
sorties de l'actif, soit par cession soit par disparition ou destruction, cessent de
figurer aux comptes d'immobilisations. Les comptes d'amortissements et de
provisions de toutes natures correspondant ces immobilisations sont
simultanment retirs de leurs comptes respectifs. Les immobilisations reues
gratuitement par l'entreprise sont comptabilises leur valeur actuelle au jour du
transfert de proprit. Cette valeur est en principe porte au dbit du compte
d'immobilisation intress par le crdit du compte 1311 Subventions
d'investissement reues. Les comptes d'immobilisations corporelles sont dbits
la date d'entre des biens dans le patrimoine de l'entreprise soit :
- de la valeur d'apport ;
- du cot d'acquisition ;
- du cot de production du bien. Lors des cessions ou des retraits, la valeur
d'entre des lments sortis et les amortissements correspondants sont retirs des
comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du
compte 6513 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations corporelles
cdes".
Simultanment, le compte 7513 "Produits des cessions des immobilisations
corporelles" est crdit par le dbit du compte 3481 "Crances sur cessions
d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie.
231 Terrains :
Les comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont l'entreprise est
propritaire. Suivant leur nature, les terrains sont enregistrs :
- au compte 2311 s'il s'agit de terrains nus sans construction ;
- au compte 2312 s'il s'agit de terrains amnags ou viabiliss ;
- au compte 2313 s'il s'agit de terrains btis supportant une ou plusieurs
constructions ;
- au compte 2314 s'il s'agit de terrains de gisement tels que les carrires. Cette
catgorie de terrains est amortissable dans les conditions dfinies au compte 2831 ;
- au compte 2316 s'il s'agit de dpenses faites en vue de l'amnagement des
terrains (cltures, mouvements de terre) Ces dpenses pourraient tre amorties.
232 Constructions :
Les constructions comportent essentiellement:
- les btiments (compte 2321) qui comprennent les fondations et leurs appuis, les
murs, les planchers, les toitures ainsi que les amnagements faisant corps avec
eux, l'exclusion de ceux qui peuvent tre facilement dtachs et de ceux qui, en
raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte ;
- les constructions sur terrains d'autrui (compte 2323) qui comprennent les
constructions difies sur le sol d'autrui ;
- les ouvrages d'infrastructure (compte 2325) qui sont destins assurer les
communications sur terre, sous terre et par eau ainsi que les barrages pour la
retenue des eaux et les pistes d'arodrome ;
- les agencements et amnagements de construction (compte 2327) qui sont les
travaux destins mettre en tat d'utilisation les constructions de l'entreprise.
233 Installations techniques, matriel et outillage :
Il sagit de toutes les installations, matriel et machines ainsi que leurs
agencements et amnagements lis directement lactivit de lentreprise. Le
compte 2331 enregistre :
- les units fixes d'usage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels
ou pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour leur
fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrversible rend passibles
du mme rythme d'amortissement ;
- les installations qui, dans une profession, sont affectes un usage spcifique et
dont l'importance justifie une gestion comptable distincte. Le compte 2332
enregistre :
- le matriel constitu par l'ensemble des quipements et machines utiliss soit
pour l'extraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires
ou fournitures soit pour les prestations de services l'exclusion de matriel de
transport et du matriel de bureau ;
- l'outillage comprenant les instruments tels qu'outils et machines dont l'utilisation,
concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi
dtermin. Le compte 2333 enregistre les emballages identifiables susceptibles
d'tre provisoirement conservs par les tiers et que l'entreprise s'engage
reprendre dans des conditions dtermines.
234 Matriel de transport :
Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au
transport par terre, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, matires
et produits.
235 Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers :
Meubles, machines et instruments de bureau utiliss par les diffrents services
administratifs ou autre tel que : les bureaux, les chaises, les armoires, les
machines crire, le matriel informatique.
Le mobilier de bureau (compte 2351) comprend les meubles et objets tels que
tables, chaises, classeurs, et bureaux utiliss dans l'entreprise. Le compte 2352
enregistre le matriel de bureau qui comprend les machines et instruments tels
que machines crire, machine calculer, utiliss par les diffrents services. Le
compte 2355 est rserv au matriel informatique tel qu'ordinateurs, terminaux
etc Le compte 2356 est utilis lorsque l'entreprise n'est pas propritaire des
agencements, installations et amnagements effectus, c'est dire quant ils sont
incorpors dans les immobilisations dont elle n'est pas propritaire ou sur lesquelles
elle ne dispose d'aucun droit rel (cas des immobilisations en location ou en crdit-
bail).
238 Autres immobilisations corporelles :
Enregistre le montant des installations gnrales, agencements et amnagements
divers financs par l'entit lorsqu'elle n'est pas propritaire de ces lments, c'est-
-dire, lorsqu'ils sont incorpors dans des immobilisations dont elle n'est pas
propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose d'aucun autre droit rel. Ce compte
est utilis lorsque les spcificits des immobilisations corporelles ne permettent
pas leur inscription dans les autres comptes d'immobilisation. (Exemple :
cheptel...)
239 Immobilisations corporelles en cours :
Ce compte pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non
termines la fin de chaque exercice. Les immobilisations corporelles en cours
comprennent :
- les immobilisations non termines la clture de l'exercice qui sont imputes
selon le cas aux comptes 2392, 2393, 2394 et 2395 ;
- les avances et acomptes verss sur des commandes d'immobilisations corporelles
qui sont imputes au compte 2397.
Les avances sont les sommes verses avant tout commencement d'excution de
commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des
travaux dj excuts. Les acomptes sont les sommes verses sur justification
d'excution partielle des commandes. Les immobilisations corporelles en cours
peuvent avoir pour origine :
- soit une production par les moyens propres de l'entreprise ;
- soit une acquisition auprs des tiers.
Le cot des immobilisations cres par l'entreprise est calcul soit dans les
comptes analytiques, soit dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces
immobilisations est port au dbit des comptes d'immobilisations en cours
concerns par le crdit du compte 7143 "Immobilisations corporelles produites par
l'entreprise pour elle-mme".
24/25- immobilisations financires :
Immobilisations constitues par les sommes employes par l'entreprise en achat de
titres (durablement conservs) et en crances et prts (ns plus d'un an
d'chance et non lis l'exploitation). Ces crances restent inscrites de manire
irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur extinction totale sauf
vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.
241 Prts immobiliss :
Les prts sont les fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles
par lesquelles l'entreprise sengage transmettre des personnes physiques ou
morales l'usage de moyens de paiement pendant un certain temps. Les billets de
fonds sont assimils des prts.
248 Autres crances financires :
Les titres inscrire au compte 2481 sont ceux confrant l'entreprise des droits de
crance tels que les obligations et les bons du Trsor. Le compte 2483 regroupe les
crances nes l'occasion de prts octroys des entreprises dans lesquelles le
prteur dtient une participation. Les dpts et cautionnements inscrits au compte
2486 comprennent les sommes verses des tiers titre de garantie ou de
cautionnement et indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive.
251 Titres de participation :
Ils sont reprsents par les actions ou parts sociales que l'entreprise dtient de
faon durable dans le capital d'une ou de plusieurs socits a fin de pouvoir les
contrler, ou seulement parce quelle estime la possession de ces titres utile
l'extension de son activit. Le compte 2510 enregistre les titres dont la possession
durable est estime utile l'activit de l'entreprise, notamment parce qu'elle
permet d'exercer une influence sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le
contrle.
258 Autres titres immobiliss :
Les autres titres immobiliss inscrits au poste 258 sont les titres autres que les
titres de participation et autres que les titres immobiliss confrant des droits de
crances que l'entreprise a l'intention de conserver durablement. Ils sont
reprsentatifs de parts de capital ou de placements long terme. Les comptes
2581 et 2588 sont dbits de la valeur d'entre y compris le cas chant la partie
non encore libre des titres acquis par l'entreprise. Les comptes 2510, 2581 et
2588 sont crdits, en cas de cession, par le dbit du compte 6514 "Valeurs nettes
d'amortissements des immobilisations financires" pour la valeur comptable nette
des titres cds. Simultanment, le compte 3481 "Crances sur cessions
d'immobilisations" ou un compte de trsorerie est dbit par le crdit du compte
7514 "Produits des cessions des immobilisations financires" (Droit de proprit)
pour le prix de cession des titres.
27- cart de conversion - actif :
Les crances immobilises et les dettes de financement sont converties et
comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date
de clture. Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des
comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams prcdemment
comptabiliss l'entre, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit :
- du compte 2710 s'il s'agit d'une diminution du montant des crances immobilises
;
- du compte 2720 s'il s'agit d'une augmentation du montant des dettes de
financement.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
271 Diminution des crances immobilises :
(Voire poste 171)
272 Augmentation des dettes de financement :
(Voire poste 172)
28- amortissement dimmobilisations :
Constatation comptable de l'talement sur la dure d'utilisation d'une
immobilisation, de la diffrence entre sa valeur d'entre et sa valeur rsiduelle
prvisionnelle (montant amortissable). Cet talement prend la forme d'un plan
d'amortissement. Il peut tre calcul suivant diverses modalits choisies sur la base
de critres conomiquement justifis. En raison des difficults de la prvision,
l'amortissement consiste gnralement dans l'talement sur une dure probable de
vie, de la valeur des biens normalement amortissables.
281 Amortissements des non-valeurs :
Les frais prliminaires et les charges rpartir peuvent tre amortis entirement
ds le premier exercice. Si la situation financire des entreprises ne permet pas un
apurement aussi rapide, l'amortissement est effectu le plus tt possible. Il doit
tre termin, en principe, dans un dlai maximum de cinq exercices. Les primes de
remboursement des obligations sont, en principe, amorties au prorata des intrts
courus. Elles peuvent l'tre galement par fractions gales au prorata de la dure
de l'emprunt quelle que soit la cadence de remboursement des obligations. Mais,
en aucun cas, ne peuvent tre maintenues l'actif des primes affrentes des
obligations rembourses. Les amortissements sont ports au crdit des comptes
2811, 2812 et 2813 selon le cas par le dbit des comptes suivants :
- 6191 s'il s'agit de dotations d'exploitation relatives aux frais prliminaires et aux
charges rpartir ;
- 6391 s'il s'agit de dotations aux amortissements des primes de remboursement des
obligations;
- 6591 s'il s'agit de dotations aux amortissements exceptionnels relatives aux frais
prliminaires et aux charges rpartir.
Les comptes 2811, 2812 et 2813 sont solds par le dbit des comptes
d'immobilisations correspondants ds que les non-valeurs considres sont
entirement amorties.
282 Amortissements des immobilisations incorporelles :
Sauf cas exceptionnels mentionner et justifier dans l'ETIC, l'immobilisation en
recherche et de dveloppement doit tre amortie dans un dlai qui ne peut
dpasser cinq exercices. En cas d'chec des projets de recherche et de
dveloppement, les dpenses correspondantes sont immdiatement amorties par le
dbit du compte 6591 et le crdit du compte 2821. Les brevets d'invention sont
normalement amortissables sur la dure du privilge dont ils bnficient ou sur leur
dure effective d'utilisation si elle est plus courte. Les marques dont la protection
n'est pas limite dans le temps ne sont pas, en principe, amortissables. Les
procds industriels, modles et dessins sont amortissables ds lors qu'ils sont
susceptibles de devenir obsoltes. Les lments du fonds commercial, qui ne
bnficient pas ncessairement d'une protection juridique leur garantissant une
valeur certaine, sont amortissables.
Les amortissements des immobilisations incorporelles sont enregistrs au dbit des
comptes 6192 ou 6591 par le crdit des comptes intresss d'amortissements.
283 Amortissements des immobilisations corporelles :
Sont ports au crdit du compte 2831 les amortissements de terrains de gisement
tels que carrires et sablires. Seule la partie du terrain constituant le gisement
dont sont extraits les matriaux est amortissable en fonction de l'puisement de ce
gisement. Le trfonds qui constitue le terrain aprs puisement du gisement n'est
pas amortissable. Les immobilisations corporelles sont amortissables suivant des
taux fixs par l'entreprise en fonction de l'exprience et des usages. Il est tenu
compte notamment du degr d'utilisation des lments amortir, des conditions
d'utilisation, des changements rsultant des techniques ou de besoins nouveaux qui
peuvent rendre prmaturment caduques certaines immobilisations. Les
amortissements des immobilisations corporelles sont enregistrs au dbit des
comptes 6193 ou 6591 par le crdit des comptes intresss d'amortissements.
29- provision pour dprciation des immobilisations :
Constatation comptable de l'existence, pour une immobilisation, d'une valeur
actuelle devenue infrieure la valeur d'entre ou la valeur nette
d'amortissements. Les amoindrissements de valeur des immobilisations rsultant de
causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des
provisions pour dprciation. Lors de la constitution d'une provision pour
dprciation ou de l'augmentation d'une provision dj constitue, le compte de
provision concern est crdit par le dbit du :
- compte 6194 s'il s'agit d'une dotation d'exploitation ;
- compte 6392 s'il s'agit d'une dotation financire ;
- compte 6396 s'il s'agit d'une dotation non courante.
Lors de l'annulation d'une provision devenue sans objet ou de la diminution de
cette provision, le compte de provisions intress est dbit par le crdit du :
- compte 7194 pour les reprises d'exploitation;
- compte 7392 pour les reprises financires ;
- compte 7596 pour les reprises non courantes.
A la date de cession de l'immobilisation, la provision pour dprciation
antrieurement constitue est en principe solde par le crdit des comptes 7194,
7392 ou 7596.
292 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles:
(Voir rubrique 29)
293 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles :
(Voir rubrique 29)
294/295 Provisions pour dprciation des immobilisations financires :
(Voir rubrique 29)
3- comptes dactif circulant (hors trsorerie) :
31- stocks :
Ensemble des biens ou des services, proprit de l'entreprise, qui interviennent
dans le cycle d'exploitation pour tre : soit vendus en l'tat ou au terme d'un
processus de production venir ou en cours ; soit consomms en gnral au
premier usage. Ils comprennent les marchandises, matires ou fournitures, produits
intermdiaires, produits rsiduels, produits finis, produits en cours et les
emballages, qui sont la proprit de l'entreprise. Il est recommand aux
entreprises d'tablir une nomenclature des stocks en se rfrant la nomenclature
officielle des biens et services.
311 Marchandises :
Les marchandises reprsentent tous les biens et services que l'entreprise achte
pour les revendre en l'tat (objets, matires, fournitures, etc...) sans
transformation notable ni intgration d'autres biens et services produits.
Les comptes 3111, 3112, 3116, et 3118 sont crdits du montant du stock initial au
dbut de l'exercice par le dbit du compte 6114 "Variation de stocks de
marchandises". Aprs avoir procd l'inventaire physique, c'est dire au
recensement et l'valuation des existants en stocks, les comptes 3111, 3112, 3116
et 3118 sont dbits du montant du stock final par le crdit du compte 6114 la
clture de l'exercice.
312 Matires et fournitures consommables :
Les matires premires sont les objets, matires ou fournitures acquis par
l'entreprise et destins tre incorpors aux produits fabriqus ou traits. Les
matires et fournitures consommables sont constitus par tous produits, matires,
substances ou fournitures acquis par l'entreprise, qui concourent par leur
consommation au premier usage ou rapidement d'une manire indirecte, la
fabrication, au traitement ou l'exploitation sans entrer dans la composition des
produits traits ou fabriqus. Les emballages sont les produits ou marchandises
livrs la clientle en mme temps que leur contenu. Par extension, ils englobent
tous objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr aux clients. Les
emballages en stock comprennent :
- d'une part, les emballages non rcuprables, appels communment emballages
perdus, destins tre vendus en mme temps que les marchandises et les
produits la clientle ou dont la valeur est incorpore dans les prix du contenu;
- d'autre part, les emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par les
tiers et que l'entreprise qui les livre s'engage reprendre dans des conditions
dtermines condition que ces emballages ne soient pas commodment
identifiables unit par unit. Dans le cas contraire, ces emballages constituent des
immobilisations. Les comptes 3121, 3122, 3123, 3126, et 3128 sont :
- crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 6124 "Variation des
stocks de matires et fournitures" ;
- dbits du montant du stock final par le crdit du compte 6124.
313 Produits en cours :
Les produits en cours sont des biens ou des services en cours de formation travers
un processus de production.
Les comptes 3131, 3134 et 3138 sont :
- crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7131 "Variation des
stocks des produits en cours" ou 7134 "Variation des stocks des services en cours" ;
- dbits du montant du stock final par le crdit du compte 3131 ou 7134.
314 Produits intermdiaires et produits rsiduels :
Les produits intermdiaires sont ceux qui ont atteint un stade d'achvement mais
destins normalement entrer dans une nouvelle phase du cycle de production Les
produits rsiduels comprennent les dchets et rebuts de fabrication. Ils
comprennent galement les produits finis et les produits intermdiaires impropres
une utilisation ou un coulement normal. Les comptes 3141, 3145 et 3148 sont :
- crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7132 "Variation des
stocks des biens produits" ;
- dbits du montant du stock final par le crdit du compte 7132.
315 Produits finis :
Les produits finis sont les biens et services qui ont atteint un stade d'achvement
dfinitif dans le cycle de production.
Les comptes 3151, 3152, 3156 et 3158 sont :
- crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7132 "Variation des
stocks des biens produits" ;
- dbits du montant du stock final par le crdit du compte 7132.
34- crances de lactif circulant :
La rubrique des crances comporte :
- les crances lies des oprations d'exploitation quel que soit leur dlai de
recouvrement ;
- les crances non lies des oprations d'exploitation, telles que les crances sur
cessions d'immobilisations ou les crances financires, qui leur entre dans le
patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement infrieur ou gal
douze mois. Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur
compte d'entre jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation
affectant les conditions de leur entre initiale. Sont galement regroups dans la
rubrique 34, les comptes rattachs aux tiers et destins enregistrer soit des
modes de financement lis aux crances (effets recevoir), soit des crances
venir se rapportant l'exercice (produits recevoir). Par extension, la rubrique 34
englobe les critures de rgularisation Actif des comptes de charges et de produits.
La rubrique 34 ne contient que les comptes de tiers dbiteurs. Si un compte de
tiers, normalement dbiteur, devient crditeur la date d'arrt des comptes, il
doit tre vir dans les comptes parallles de la classe 4.
341 Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes :
Le compte 3411 est dbit lors du paiement par l'entreprise d'avances sur
commandes passes auprs des fournisseurs par le crdit d'un compte de
trsorerie. Il est crdit par le dbit du compte 4411 "fournisseurs" aprs rception
de la facture par l'entreprise. Le compte 3413 est dbit par le crdit du compte
4411 lors de la consignation l'entreprise d'emballages ou de matriel pour le
montant de la consignation. Le compte 3413 est crdit :
- par le dbit du compte 4411 lorsque l'entreprise rend les emballages ou le
matriel au prix de la consignation ;
- par le dbit du compte 6123 "Achats d'emballages" lorsque l'entreprise dcide de
conserver les emballages ou le matriel consigns ;
- par le dbit du compte 4411 "fournisseurs" et du compte 6131 "Locations et
charges locatives si la reprise se fait pour un montant infrieur celui de la
consignation.
Le compte 3417 est dbit la clture de l'exercice, du montant taxes comprises,
des avoirs et des rabais, remises et ristournes obtenir non encore parvenus dont
le montant est suffisamment connu et valuable par le crdit des comptes
concerns des classes 4 et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont
contre-passes. Le compte 3418 est notamment utilis pour les comptes
fournisseurs anormalement dbiteurs par suite de rglements faits tort par
exemple.
342 Clients et comptes rattachs :
Figurent dans le poste 342 les crances lies la vente des biens ou services lis au
cycle d'exploitation de l'entreprise.
Le compte 3421 est dbit du montant toutes taxes comprises des factures de
vente de biens ou services par le crdit :
- de l'un des comptes 7111, 7113 et 7118 relatifs aux ventes de marchandises ou
l'un des comptes 7121, 7122, 7124, 7125, 7126, 7127 et 7128 relatifs aux ventes de
biens et services produits pour le montant hors taxes;
- du compte 4425 "Clients, dettes pour emballages et matriel consigns" ;
- du compte 4455 "Etat, TVA facture".
Le compte 3421 est crdit par le dbit :
- d'un compte de trsorerie lors des rglements;
- de l'un des comptes des postes 711 et 712 pour le montant des factures d'avoirs
tablies par l'entreprise lors des retours de marchandises par les clients ;
- du compte 3425 "Client Effets recevoir" lors de l'acceptation par les clients
d'une lettre de change ou de la rception d'un billet ordre ;
- du compte 7119 ou du compte 7129 de "rabais, remises et ristournes accords"
pour le montant des rductions sur ventes accordes aux clients hors factures ;
- du compte 4412 "Clients avances et acomptes reus sur commandes en cours"
pour solde de ce compte.
Le compte 3423 est dbit par le crdit du compte 3421 du montant des retenues
effectues par les clients sur le prix convenu jusqu' l'chance du terme prvu. Le
compte 3424 est dbit par le crdit du compte 3421 pour le montant des crances
douteuses ou litigieuses que l'entreprise possde sur ses clients. Le compte 3425
est dbit par le crdit du compte 3421 au moment de l'entre des effets en
portefeuille. Le compte 3425 est crdit l'chance de l'effet par le dbit d'un
compte de trsorerie. Les effets restent maintenus au dbit du compte 3425 mme
dans le cas o ils sont escompts. Le compte 3427 est dbit, la clture de
l'exercice du montant taxes comprises des crances imputables cet exercice et
pour lesquelles les pices justificatives n'ont pas encore t tablies, par le crdit
des comptes concerns des classes 4 et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces
critures sont contrepasses.
343 Personnel dbiteur :
Il s'agit principalement des avances consenties par l'entreprise son personnel. Le
compte 3431 est dbit du montant des avances et acomptes verss au personnel
par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit pour solde par le dbit du
compte intress de la classe 4 ou 5.
345 Etat dbiteur :
Les oprations inscrire dans le poste 345 sont celles qui sont faites avec l'Etat
considr en tant que puissance publique l'exception des oprations qui
pourraient tre faites avec l'Etat en tant que client par exemple. Le compte 3451
est dbit en fin d'exercice des subventions accordes par l'Etat et non encore
perues par l'entreprise par le crdit :
- du compte 1311 s'il s'agit de subventions d'investissement ;
- du compte 7161 s'il s'agit de subventions d'exploitation ;
- du compte 7561 s'il s'agit de subventions d'quilibre.
Le compte 3451 est crdit d'un compte de trsorerie lors de la rception des
subventions. Le compte 3453 est dbit du montant des rglements effectus au
Trsor au titre des acomptes relatifs aux impts sur les rsultats. Il est sold par le
dbit du compte 4453 "Etat, impts sur les rsultats". Le compte 3455 reoit le
montant de la T.V.A. rcuprable au titre des immobilisations et des charges. Il est
sold par le dbit du compte 4456 "Etat, TVA due". Le compte 3456 reoit son
dbit le montant du crdit ventuel de TVA par le crdit du compte 4456 lorsque le
solde de celui-ci devient dbiteur.
346 Comptes d'associs dbiteurs :
Pour l'application des dispositions du PCGE, sont rputs associs ceux qui
dtiennent une part du capital des socits sous toutes leurs formes, (socits de
capitaux, socits en participation, socits de personnes, socits de fait etc...).
Le compte 3461 est dbit du montant de la promesse d'apport (en numraire ou
en nature) faite par les associs par le crdit du compte 1111 "Capital social". Il est
crdit par le dbit des comptes retraant les apports. Le compte 3462 est dbit
par le crdit du compte 1119 "Actionnaires, capital souscrit non appel" lors des
appels successifs du capital ; il est crdit, lors de la ralisation de l'apport par le
dbit des comptes d'actif ou de passif concerns. Le compte 3467 reoit son dbit
les crances rattaches des comptes d'associs (produits recevoir etc...)
348 Autres dbiteurs :
Le compte 3481 est dbit lors de la cession d'immobilisations, du prix de cession,
par le crdit :
- du compte 7512 s'il s'agit d'une immobilisation incorporelle ;
- du compte 7513 s'il s'agit d'une immobilisation corporelle ;
- du compte 7514 s'il s'agit d'une immobilisation financire (droits de proprit).
Le compte 3482 est dbit du prix de cession des lments d'actif circulant.
Concernant les cessions de titres et valeurs de placement, le compte 3482 est
dbit par le crdit du compte intress du poste 350 "Titres et valeurs de
placement" pour le prix d'acquisition des titres. Pour solder l'criture :
- le compte 6385 "Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement" est
dbit en cas de moins-value de cession ;
- le compte 7385 "Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement" est
crdit en cas de plus-value de cession.
Le compte 3487 reoit les crances rattaches aux autres dbiteurs (produits
recevoir etc...)
349 Comptes de rgularisation actif :
Ce compte permet de repartir les produits dans le temps de manire les attacher
l'exercice social qui les concerne.
Le compte 3491 permet de rattacher l'exercice les charges qui le concernent
effectivement, et celles-l seulement. Il est dbit en fin d'exercice par le crdit
des comptes de charges intresss. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures
sont contre-passes. Le compte 3493 enregistre les intrts courus et non chus sur
les prts et autres crances y compris ceux de l'actif immobilis. Le compte 3495
enregistre les charges et les produits dont le montant peut tre connu ou fix
d'avance avec une prcision suffisante et qu'on dcide de rpartir par fractions
gales entre les priodes comptables de l'exercice selon le systme dit de
l'abonnement. Le compte doit tre sold en fin d'exercice. Le compte 3497
enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un
compte dbiteur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui
exigent notamment une information complmentaire. Le compte 3497 ne doit tre
utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les
oprations de virements internes en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou
divisionnaires. Toutes opration initialement impute au dbit du compte 3497 doit
tre rimpute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Le compte 3497 doit
tre sold en fin d'exercice.
35- titres et valeurs de placement :
Les titres et valeurs de placement sont acquis en vue de raliser un gain brve
chance et qui sont normalement conservs moins dun an par lentreprise.
350 Titres et valeurs de placement :
Les titres et valeurs de placement sont acquis en vue de raliser un gain brve
chance et qui sont normalement conservs moins dun an par lentreprise. Le
compte 3501 est dbit pour la partie libre et le compte 3502 est dbit pour la
partie non libre du montant des actions par le crdit d'un compte de tiers ou de
trsorerie. En cas de cession de ces actions, les critures passer sont celles
indiques au compte 3482. Le compte 3504 enregistre son dbit le montant des
obligations. Le compte 3506 reoit son dbit le montant des bons de caisse et des
bons de Trsor. Les critures comptables relatives aux oprations de cession des
obligations et des bons de caisse et du Trsor sont identiques celles indiques au
compte 3482.
37- cart de conversion actif :
Les crances de l'actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et
comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la
clture de l'exercice. Lorsque l'application du taux de conversion la date de
l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams
prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit
:
- du compte 3701 s'il s'agit d'une diminution des crances de l'actif circulant ;
- du compte 3702 s'il s'agit d'une augmentation des dettes du passif circulant.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
370 Ecart de conversion - Actif (lments circulants
39- provision pour dprciation des comptes de lactif circulant :
Les amoindrissements de valeur des lments de l'actif circulant rsultant de
causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des
provisions pour dprciation.
391 Provisions pour dprciation des stocks :
Lors de la constitution ou de l'augmentation d'une provision pour dprciation, le
compte de provision concern est crdit par le dbit du compte 6196 "Dotations
d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif circulant". Lors de
l'annulation d'une provision devenue sans objet ou de la diminution de cette
provision, le compte de provision intress est dbit par le crdit du compte 7196
"Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant".
394 Provisions pour dprciation des crances de l'actif circulant :
Lors de la constitution ou de l'augmentation de la provision, le compte de provision
concern est crdit par le dbit du :
- compte 6196 "dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif
circulant" si la provision lie l'exploitation a un caractre courant ;
- compte 6596 "Dotations non courantes aux provisions pour dprciation" si la
provision a un caractre non courant.
Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte de provision
concern est dbit par le crdit :
- du compte 7196 s'il s'agit d'une provision d'exploitation ;
- du compte 7596 s'il s'agit d'une provision non courante.
395 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement :
Lors de la constitution ou de l'augmentation de la provision, le compte 3950 est
crdit par le dbit du compte 6394 "Dotations financires aux provisions pour
dprciation des titres et valeurs de placement". Lors de l'annulation ou de la
diminution de cette provision, le compte 3950 est dbit par le crdit du compte
7394 "Reprises financires sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placement".
4- comptes de passif circulant (hors trsorerie) :
44- dettes du passif circulant :
La rubrique 44 comporte :
- les dettes lies des oprations d'exploitation quel que soit leur dlai d'exigibilit
;
- les dettes non lies des oprations d'exploitation telles que les dettes pour
acquisition d'immobilisations ou les dettes financires qui, leur entre dans le
patrimoine, sont prsumes avoir un dlai d'exigibilit infrieur ou gal douze
mois.
Ces dettes restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre
jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les
conditions de leur entre initiale. Sont galement regroups dans la rubrique 44,
les comptes rattachs aux tiers et destins soit enregistrer des modes de
financement lis aux dettes (effets payer), soit des dettes venir se rapportant
l'exercice (charges payer). La rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers
crditeurs. Si un compte de tiers, normalement crditeur, devient dbiteur la
date d'arrt des comptes, il doit tre vir dans les comptes parallles de la classe
3.
441 Fournisseurs et comptes rattachs :
Figurent dans le poste 441 les dettes lies l'acquisition de biens et de services
affrents au cycle d'exploitation de l'entreprise. Le compte 4411 est crdit du
montant des factures d'achats de biens ou de services par le dbit :
- des comptes concerns de la classe 6 pour le montant hors taxes rcuprables ;
- du compte 3413 "fournisseurs crances pour emballages et matriel rendre " ;
- du compte 3455 "Etat, TVA rcuprable" pour le montant des taxes rcuprables.
Le compte 4411 est dbit par le crdit :
- d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par l'entreprise ses
fournisseurs ;
- d'un compte de classe 6 pour le montant des factures d'avoirs reues l'occasion
de retour de marchandises au fournisseur ;
- du compte 4415 "fournisseurs Effets payer" lors de l'acceptation d'une lettre de
change ou de la remise d'un billet ordre ;
- du compte 6119 ou 6129 "rabais, remises et ristournes obtenus" pour le montant
des rductions commerciales obtenues hors factures ;
- du compte 3411 "fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes
d'exploitation" pour solde de ce compte. Le compte 4413 reoit son crdit, par le
dbit du compte fournisseur intress, le montant des retenues effectues sur le
prix convenu jusqu' l'chance du terme de garantie prvu. Le compte 4417 est
crdit la clture de l'exercice, du montant taxes comprises, des factures
imputables cet exercice mais non encore parvenues, dont le montant est
suffisamment connu et valuable. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures
sont contre-passes.
442 Clients crditeurs, avances et acomptes :
Le compte 4421 est crdit, lors de l'encaissement par l'entreprise d'avances et
acomptes sur commandes passes par les clients, par le crdit d'un compte de
trsorerie. Il est dbit par le crdit du compte 3421"Clients" aprs tablissement
de la facture par l'entreprise. Le compte 4425 est crdit des sommes factures
par l'entreprise ses clients au titre des consignations d'emballages ou de matriel
par le dbit du compte 3421 "Clients". Le compte 4425 est dbit du mme
montant par le crdit :
- du compte 3421 "Clients" en cas de restitution de l'emballage ;
- des comptes intresss de la classe 7 dans le cas o l'emballage est conserv par
le client (cessions d'immobilisations ou ventes d'emballages suivant le mode de
comptabilisation retenu pour les emballages).
- du compte 3421 "Clients" et du compte 7127 "ventes et produits accessoires"
lorsque la reprise est effectue pour un prix infrieur celui de la consignation.
Le compte 4427 est crdit la clture de l'exercice, du montant taxes comprises,
des rabais, remises et ristournes accorder et des avoirs non encore tablis dont le
montant est suffisamment connu et valuable. A l'ouverture de l'exercice suivant,
ces critures sont contre-passes. Le compte 4428 est notamment utilis par les
comptes clients anormalement crditeurs par suite de rglements effectus tort
par exemple.
443 Personnel crditeur :
Le compte 4432 est crdit du montant des rmunrations nettes payer au
personnel par le dbit des comptes de charges intresss. Notamment : Il est
dbit du montant des rglements effectus au personnel par le crdit d'un compte
de trsorerie. Le compte 4433 est crdit du montant des sommes confies en
dpt l'entreprise par des membres de son personnel, par le dbit d'un compte de
trsorerie. Il est dbit, lors du remboursement des sommes ainsi dposes, par le
crdit d'un compte de trsorerie. Le compte 4434 est crdit du montant des
sommes faisant l'objet d'oppositions obtenues par des tiers l'encontre des
membres du personnel de l'entreprise. Il est dbit du montant desdites sommes,
lors de leur versement aux tiers bnficiaires de l'opposition, par le crdit d'un
compte de trsorerie. Le compte 4437 est crdit la clture de l'exercice du
montant des dettes de personnel potentielles et rattachable cet exercice, dont le
montant est suffisamment connu et valuable, telles que indemnits pour congs
pays, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice
suivant, ces critures sont contre-passes.
444 Organismes sociaux :
Les comptes composant le poste 444 sont crdits du montant total des sommes
dues par l'entreprise la scurit sociale ainsi qu'aux diffrents organismes sociaux
au titre des cotisations patronales et salariales d'assurances sociales, d'allocation
familiales, d'accidents de travail, de retraites du personnel etc, par le dbit des
comptes de charges ou de tiers intresss. Ils sont dbits des rglements
effectus ces organismes par le crdit des comptes de trsorerie intresss.
445 Etat crditeur :
Les oprations inscrire dans ce poste sont celles qui sont faites avec l'Etat
considr en tant que puissance publique l'exception des oprations qui
pourraient tre faites avec l'Etat en tant que fournisseur ou associ par exemple.
Le compte 4452 est crdit des impts, taxes et dettes assimiles y compris les
retenues effectues par l'entreprise pour le compte de l'Etat sur des sommes dues
des tiers par le dbit de leurs comptes (prlvements sur les traitements et
salaires, retenues la source etc...). Le compte 4453 est crdit du montant des
impts sur les rsultats dus l'Etat par le dbit de l'un des comptes formant le
poste 670 "Impts sur les rsultats". Il est dbit du montant des rglements
effectus au Trsor par le crdit d'un compte de trsorerie pour le paiement du
solde et le crdit du compte 3453 pour les acomptes. Le compte 4455 est crdit
du montant des taxes collectes pour le compte de l'Etat par le dbit des comptes
de tiers intresss. Le compte 4456 est dbit par le crdit du compte du compte
3455 "Etat, T.V.A rcuprable". Il est crdit par le dbit du compte 4455. Ces
critures sont passes au vu des dclarations de TVA dposes auprs de
l'administration fiscale par l'entreprise. Au cas o le compte 4456 devient dbiteur,
son solde, correspondant un crdit de TVA, est vir au compte 3456 "Etat, crdit
de TVA". Le compte 4457 est crdit la clture de l'exercice du montant des
dettes relatives aux impts et taxes rattachables cet exercice dont le montant
est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes intresss de la
classe 6. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
446 Comptes d'associs crditeurs :
Sont rputs associs, ceux qui dtiennent une part du capital des socits sous
toutes leurs formes (socits de capitaux, socits en participation, socits de
personnes, socits de fait etc...). Le compte 4461 est crdit des sommes dues
aux associs par la socit la suite de l'opration d'amortissement ou de
remboursement d'une partie du capital social. Le compte 4462 reoit son crdit la
contrepartie des versements effectus par les associs la suite d'une dcision
d'augmentation du capital ; il est dbit la clture de la priode ouverte pour la
ralisation de l'augmentation de capital.
Le compte 4463 enregistre son crdit le montant des fonds mis ou laisss
temporairement par les associs la disposition de l'entreprise. Le compte 4465 est
crdit du montant des dividendes dont la distribution a t dcide par les
organes comptents, par le dbit des comptes de capitaux propres sur lesquels les
bnfices ont t prlevs (rubrique 11).
448 Autres cranciers :
Lors de l'acquisition d'immobilisations par l'entreprise, le compte 4481 est crdit
par le dbit :
- des comptes d'immobilisations concernes pour leur montant hors taxes
rcuprables ;
- du compte 3455 "Etat, TVA rcuprable". Le compte 4481 est dbit notamment
par le crdit :
- d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par l'entreprise ;
- du compte 4487 "Dettes rattaches aux autres cranciers" lors de l'acceptation
d'une lettre de change ou de la remise d'un billet ordre. Le compte 4483
enregistre son crdit le montant des dettes relatives l'acquisition des titres et
valeurs de placement y compris la partie non encore appele. Le compte intress
du poste 350 "Titres et valeurs de placement" est dbit en contrepartie. Le
compte 4485 enregistre son crdit le montant des coupons payer au titre des
obligations mises par l'entreprise. Il est dbit lors du paiement des coupons par
le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 4487 enregistre son crdit les dettes rattaches aux autres cranciers
qui sont destines constater soit des modes de financement soit des dettes
venir se rapportant l'exercice (charges payer relatives aux autres cranciers).
449 Comptes de rgularisation passif :
Le compte 4491 permet de rattacher l'exercice les produits qui le concernent
effectivement, et ceux-l seulement. Il est crdit en fin d'exercice par le dbit
des comptes de produits intresss. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces
critures sont contre-passes. Le compte 4493 enregistre son crdit le montant
des intrts courus et non chus la date de clture sur les dettes y compris celles
du financement permanent. Le compte 4495 enregistre les produits dont le
montant peut tre connu ou fix d'avance avec une prcision suffisante et qu'on
dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de l'exercice
selon le systme dit de l'abonnement. Le compte 4495 doit tre sold en fin
d'exercice. Le compte 4497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes
de faon certaine un compte de bilan crditeur dtermin au moment o elles
doivent tre enregistres et qui exigent notamment une information
complmentaire. Le compte 4497 ne doit tre utilis que dans des cas
exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes
en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute opration
initialement impute au compte 4497 doit tre rimpute au compte dfinitif dans
les plus brefs dlais. Le compte 4497 doit tre sold en fin d'exercice.
45- autres provision pour risques et charges :
Le poste 450 comporte les provisions pour risques et charges autres que celles
enregistres au poste 15 "Provisions durables pour risques et charges". Les autres
provisions pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des
charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gal douze mois
la date de clture de l'exercice. Lors de la constitution d'une provision non durable
pour risques et charges, le compte de provisions intress est crdit par le dbit :
- du compte 6195 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges"
lorsqu'elle concerne l'exploitation ;
- du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges financiers"
lorsqu'elle affecte l'activit financire de l'entreprise (cas des provisions pour
pertes de change) ;
- du compte 6595 "Dotations non courantes pour risques et charges "lorsqu'elle a un
caractre non courant. Les comptes de provisions (poste 450) sont rajusts la fin
de chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations concerns 6197, 6393 ou 6595, lorsque le
montant de la provision doit tre augment;
- le crdit du compte intress de reprises sur provisions pour risques et charges
(7195, 7393 ou 7595) lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou
annul.
47- cart de conversion passif :
Les crances de l'actif circulant (hors trsorerie) et les dettes du passif circulant
(hors trsorerie) sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du
dernier cours de change connu la clture de l'exercice. Lorsque l'application du
taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les
montants prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites
au crdit :
- du compte 4710 s'il s'agit d'une augmentation des crances de l'actif circulant;
- du compte 4702 s'il s'agit d'une diminution des dettes du passif circulant.
5- Compte de trsorerie :
51- trsorerie actif :
Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations de trsorerie dans le sens
strict du terme. Ils enregistrent notamment les mouvements de valeurs en espces,
chques ou virements ainsi que les oprations faites avec les banques autres que
celles comptabilises dans les dettes de financement (rubrique 14).
511 Chques et valeurs encaisser :
Les compte 5111 enregistre son crdit la fois les chques reus des clients et
non remis l'encaissement et les chques remis l'encaissement et non encore
ports au crdit du compte de l'entreprise par la banque. Le compte 5111 est
crdit pour solde de rception de l'avis du crdit du compte de l'entreprise par la
banque ; en contre partie le compte de la banque intress est dbit. Le compte
5113 est dbit la fois des effets chus accepts par les clients et non remis
l'encaissement et des effets remis l'encaissement non encore ports au crdit du
compte de l'entreprise par la banque. Il fonctionne dans les mmes conditions que
le compte 5111. Le compte 5115 est un compte de passage pour la comptabilisation
des mouvements de fonds entre les diffrents comptes de trsorerie. Il doit tre
sold en fin d'exercice.
514 Banques, Trsorerie gnrale et chques postaux dbiteurs :
Le poste 514 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est dbiteur.
Les comptes composant le poste 514 sont dbits du montant des entres et
crdits des sorties de fonds.
516 Caisses, rgies d'avances et accrditifs :
Le compte 5161 est dbit du montant des espces encaisses par l'entreprise. Il
est crdit du montant des espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou
nul. Le compte 5165 enregistre les mouvements des fonds grs par les rgisseurs
et les accrditifs ouverts par les banques au nom d'un tiers ou d'un agent de
l'entreprise. Le compte 5165 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs
et aux titulaires d'accrditifs par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit
:
- du montant des dpenses effectues par les rgisseurs ou par les banques pour le
compte de l'entreprise par le dbit d'un compte de tiers ou de charge ;
- du montant des reversements de fonds avancs, par le dbit d'un compte de
trsorerie.
55- trsorerie passif :
Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations de trsorerie dans le sens
strict du terme. Ils enregistrent notamment les mouvements de valeurs en espces,
chques ou virements ainsi que les oprations faites avec les banques autres que
celles comptabilises dans les dettes de financement (rubrique 14).
552 Crdits d'escompte :
5520. Crdits d'escompte ce compte enregistre son crdit le montant nominal des
effets non chus remis l'escompte par l'entreprise par le dbit du compte de
banque intress (postes 514 et 554) et du compte 6311 "Intrts des emprunts et
dettes". Le compte 5520 est dbit la date d'chance des effets par le crdit du
compte 3425 "Clients, Effets recevoir".
553 Crdits de trsorerie :
Sont enregistrs au crdit du compte 5530 les crdits de trsorerie court terme
accords par les banques aux entreprises (warrants, crdits l'exportation,
facilits de caisse, etc..) autres que les dcouverts bancaires.
554 Banques (solde crditeur):
Le poste 554 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est crditeur.
Les comptes 5541 et 5548 sont dbits du montant des entres et crdits du
montant des sorties de fonds.
59- provision pour dprciation des comptes de trsorerie :
Les lments de la trsorerie sujets dprciation sont assortis de corrections de
valeur qui prennent la forme de provisions pour dprciation inscrire aux comptes
portant la racine 59 "Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie".
590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie :
5900. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie. Les
amoindrissements de valeur des lments de la trsorerie Actif rsultant de causes
dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour
dprciation. Lors de la constitution ou de l'augmentation d'une provision pou
dprciation, le compte 5900 est crdit par le dbit du compte 6396 "Dotations
aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie". Lors de l'annulation ou
de la diminution de cette provision, le compte 5900 est dbit par le crdit du
compte 7396 " Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie".
6-compte de charges :
61- charges dexploitation :
Les charges d'exploitation traduisent une destruction de richesse ncessaire la
cration des produits d'exploitation. Les principales charges d'exploitation sont : la
consommation de matires premires, les autres consommations externes
(transport, nergie, publicit, eau, gaz, lectricit...), les charges les frais de
personnels, les impts et les taxes ainsi que les provisions pour dprciation des
actifs circulant.
611 Achats revendus de marchandises :
Achat et vente de la mme valeur au mme cours afin de dclencher fiscalement
les plus et moins values. Ainsi en fin d'anne, il peut tre utile pour un investisseur
de transformer ses moins values potentielles en moins-values relles. En effet, un
investisseur particulier ne peut diminuer ses plus-values relles avec ses moins-
values potentielles. La ralisation de ses moins-values lui permettra de les dduire
fiscalement.
612 Achats consomms de matires et fournitures :
613/614 Autres charges externes :
Les charges externes, autres que les achats, en provenance des tiers. Nanmoins,
les redevances dues pour concessions, brevets, licences, marques, procds,
logiciels, droits et valeurs similaires sont inscrites au dbit du compte.
616 Impts et taxes :
Les impts, taxes et versements assimils sont des charges correspondant :
-d'une part, des versements obligatoires l'Etat et aux collectivits locales pour
subvenir aux dpenses publiques ;
-d'autre part, des versements institus par l'autorit publique, notamment pour
le financement d'actions d'intrt conomique ou social.
Les impts sur les bnfices ne sont pas comptabiliss sous ce compte. Ils sont
inscrits au compte " Impts sur les bnfices ".
617 Charges de personnel :
Elles sont constitues :
- par l'ensemble des rmunrations en numraire ou en nature du personnel de
l'entreprise ;
- par les rmunrations alloues aux grants et administrateurs de socits ;
- par la rmunration de l'exploitant individuel en contrepartie du travail fourni.
Elles sont constitues galement par des charges lies ces rmunrations :
cotisations sociales, assurances sociales, avantages divers ...
Le compte 6171 enregistre son dbit les rmunrations brutes du personnel. Les
cotisations sociales, la charge de ce personnel sont portes au crdit des comptes
du poste 444 "Organismes sociaux". Les impts charge de ce personnel et prlevs
par l'employeur sont ports au crdit des comptes du poste 445 "Etat crditeur". Le
compte 6174 enregistre son dbit les charges sociales lies la rmunration du
personnel supportes par l'entreprise
(cotisations patronales...).
Les autres charges sociales tels que l'assurance groupe, les versements aux uvres
sociales, l'habillement et les vtements de travail..., sont inscrits dans le compte
6176. Le compte 6177 enregistre la rmunration de l'exploitant individuel.
Les charges de personnel sur exercices antrieurs sont comptabilises dans le
compte 6178.
618 Autres charges d'exploitation :
Elles comprennent les charges d'exploitation qui ne sont pas considres comme
des consommations intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute de
l'entreprise. Le dbit du compte 6182 reoit les pertes sur crances irrcouvrables
qui prsentent un caractre habituel en rapport avec l'activit courante de
l'entreprise. Le compte 6185 enregistre la quote-part de pertes de l'entreprise sur
des oprations faites en commun. Lorsque l'entreprise est grante des oprations
faites en commun, la quote-part des rsultats bnficiaires revenant aux autres
partenaires est enregistre au dbit du compte 6186. Les comptes 6185 et 6186 ont
leur contrepartie dans le compte 4464 "Associs, oprations faites en commun".
619 Dotations dexploitation :
Les dotations de l'exercice aux amortissements et aux provisions sont portes au
dbit des comptes concerns du poste 619 par le crdit des comptes intresss des
rubriques suivantes :
- amortissements des immobilisations (28) ; provisions pour dprciation des
immobilisations (29) ; provisions pour dprciation de l'actif immobilise (39) ;
provisions durables pour risques et charges(15) ; autres provisions pour risques et
charges(45).
63- charges financires :
Les charges financires correspondent la rmunration des ressources d'emprunt.
Elles dpendent donc du niveau de l'endettement et des taux d'intrt. On retrouve
un effet volume et un effet prix.
631 Charges dintrts :
Permettent d'identifier les intrts selon les origines des emprunts et des dettes.
Sont inscrits aux comptes de ces postes les intrts dus par l'entreprise sur ses
emprunts et dettes. Figurent galement dans ces postes les intrts sur les
comptes courants et dpts crditeurs.
633 Pertes de change :
Ces comptes enregistrent leur dbit les pertes de change dfinitives subies par
l'entreprise. Les carts de conversion ngatifs constats en fin d'exercice sur les
comptes de trsorerie en devises sont considrs comme des pertes de change
ralises.
638 Autres charges financires :
Le compte 6385 enregistre les moins-values rsultant des cessions de titres et
valeurs de placement. Le compte 6386 est dbit mme lorsqu'il s'agit d'escomptes
de rglement dduits directement des factures de ventes, l'escompte de rglement
est une rduction de prix accorde pour tenir compte d'un paiement avant
l'chance prvue par les conditions de vente ou d'un paiement au comptant.
639 Dotations financires :
Prlvement sur les ressources pour compenser des pertes de valeur d'actifs
financiers (immobilisations financires, valeurs mobilires de placement...) ou
couvrir un risque financier futur (pertes de change par exemple). L'amortissement
des primes de remboursement des obligations est inclus. Les dotations financires
sont portes au dbit des comptes sus-indiqus lorsque la constitution des
amortissements et provisions affecte l'activit financire de l'entreprise. La
contrepartie se trouve dans les crdits des comptes des rubriques 15, 28, 29, 39, 45
et 59.
65- charges non courantes :
Les charges non courantes se dfinissent en fonction de leur nature intrinsque et
non de leur montant. Elles sont lies la survenance de circonstances
exceptionnelles telles que les cessions d'immobilisations ou les restructurations
d'entreprises.
651 Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes (V.N.A)
Les comptes du poste 651 enregistrent leur dbit le montant de la valeur nette
d'amortissements des lments cds de l'actif immobilis. Toutefois, en ce qui
concerne le compte 6514 "Valeurs nettes d'amortissement des immobilisations
financires" seules sont portes son dbit les valeurs confrant un droit de
proprit (poses 251 et 258).
656 Subventions accordes :
Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers dans le propre
intrt de l'entreprise. Elles comprennent notamment les subventions accordes
des filiales en difficult et les versements divers organismes d'intrt gnral.
658 Autres charges non courantes :
Le compte 6581 enregistre son dbit les pnalits sur marchs et les ddits la
charge de l'entreprise. Sont enregistrs au dbit du compte 6582 les redressements
dfinitifs d'impts autres que les impts sur les rsultats.
Les pnalits ou amendes fiscales d'assiette ou de recouvrement sont enregistrs
au compte 6583. Le compte 6585 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables
ayant un caractre non courant.
659 Dotations non courantes :
Le compte 6591 est dbit de la fraction d'amortissements supplmentaires lorsque
les conditions d'exploitation et les perspectives de l'entreprise justifient une telle
mesure. Lorsque des biens sont inutiliss parce qu'une fabrication a t
dfinitivement arrte ou sont inutilisables pour d'autres usages ou invendables,
l'entreprise constate au dbit du compte 6591 l'amortissement exceptionnel relatif
la dprciation subie.
67- impts sur les rsultats :
670 Impts sur les rsultats :
Le compte 6701 est dbit du montant d au titre de l'impt sur les bnfices de
l'exercice. Le compte 6705 enregistre son dbit l'imposition minimale annuelle
prvue pour les socits. Le compte 6708 enregistre les rappels et les
dgrvements d'impts sur les rsultats rsultant d'un contrle ou d'une
rclamation. Il est prcis que ces comptes ne doivent pas contenir les pnalits
affrentes aux rappels d'impts sur les rsultats qui sont enregistrs en charges non
courantes (poste 658).
7- comptes de produits :
Les produits sont les sommes ou valeurs reues ou recevoir soit en contrepartie
de fournitures, de travaux ou prestations excuts ou fournis par l'entreprise, soit
exceptionnellement sans contrepartie. Les produits comprennent, par extension,
les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme, la variation des
stocks de produits,services, les reprises sur amortissements et provisions, les
transferts de charges et les produits des cessions d'immobilisations. Ne sont donc
pas considres comme produits les sommes reues en paiement des crances et
les sommes empruntes. La classe 7 groupe les comptes destins enregistrer les
produits par nature qui se rapportent l'exploitation courante et non courante de
l'entreprise. Les produits courants qui concernent l'exploitation normale et la
gestion financire sont enregistres dans les rubriques 71 et 73. Les produits non
courantes sont inscrits dans la rubrique 75. Les produits, enregistrs hors taxes
rcuprables, comprennent :
1- Les produits d'exploitation (71)
2- Les produits financiers (73)
3. Les produits non courants (75)
Le classement des produits d'exploitation est tabli en fonction de leur nature
conomique selon un ordre qui suit la cascade des soldes de gestion. Les comptes
de la classe 7 ne doivent enregistrer que les produits se
rapportant soit l'exploitation courante, soit l'exploitation non courante. Pour la
dtermination du rsultat, les produits, l'instar des charges, doivent tre
rattachs l'exercice considr. Un produit est acquis lorsque les prestations ont
t effectues (services) ou lorsque les fournitures ont t livres. Sont donc
rattachs l'exercice tous les produits rsultant de l'activit de l'exercice et eux
seuls. En consquence, la clture de chaque exercice :
- lorsqu'une crance comptabilise concerne un bien non livr ou une prestation
non encore effectue, le produit comptabilis d'avance est limin de produits
d'exploitation par l'intermdiaire du compte 4491 "Produits constats d'avance" ou
d'un compte rattach ;
- lorsqu'un bien livr ou une prestation effectue n'a pas encore fait l'objet d'une
crance, elle est ajoute aux produits d'exploitation par l'intermdiaire du compte
3427 "Clients - factures tablir et crances sur travaux non encore facturables".
Pour toute la classe 7, des subdivisions de comptes sont ouverts pour permettre
aux entreprises de fournir plus facilement le dtail des produits. Les entreprises
peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau de chacun des comptes
principaux, des comptes divisionnaires et des sous comptes.
71- produits dexploitation :
Les produits d'exploitations correspondent principalement aux ventes enregistres
au cours de l'exercice considr; ils ne diffrent des recettes d'exploitation que du
fait des dlais de paiement accords la clientle.
711 Ventes de marchandises :
Les ventes de marchandises faites au Maroc, d'une part, et l'tranger, d'autre
part, apparaissent dans les comptes 7111 et 7113. Le compte 7118 enregistre son
crdit les ventes de marchandises des exercices antrieurs. Les rabais, remises et
ristournes accords par l'entreprise et rattachs ces ventes sont ports au dbit
du compte 7119. Les escomptes de rglement accords ne sont pas dduits des
ventes mais dbits directement en charges financires.
712 Ventes de biens et services produits :
Les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoutes doivent enregistrer leurs
ventes hors taxes. Les ventes des biens produits et des services produits, sont
enregistres selon leur nature, au crdit des comptes 7121 7125. Les rductions
accordes sur factures ne sont pas comptabilises sparment. Les revenus
provenant des brevets, marques, droits et valeurs similaires, sont enregistrs au
crdit du compte 7126. Le compte 7127 enregistre son crdit les produits des
activits annexes de l'entreprise. Le compte 7128 est crdit de toutes les
oprations des exercices antrieurs concernant les ventes de biens et services
produits. Le compte 7129 enregistre son dbit les rabais, remises et ristournes sur
les ventes de biens et services produits accords des clients et dont le montant
non dduit des factures, est octroy postrieurement l'tablissement des factures
de ventes.
713 Variation des stocks de produits :
Ces comptes et leurs subdivisions reoivent leur dbit la constatation du montant
des stocks de produits et services la date d'ouverture de l'exercice, et leur
crdit le montant des stocks de produits et services la date de clture de
l'exercice. La diffrence entre les deux stocks constitue la production stocke de
biens ou services ou la production dstocke de biens ou de services, selon que le
solde du compte est crditeur ou dbiteur. Cette diffrence est calcule compte
non tenu des provisions pour dprciation.
714 Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme :
Ces comptes enregistrent directement leur crdit le montant des immobilisations
cres par les moyens propres de l'entreprise pour elle-mme. Leur contrepartie
est donc l'un des comptes d'immobilisations. Si la production de ces immobilisations
s'effectue progressivement, leur comptabilisation doit tre constate au fur et
mesure par l'utilisation titre transitoire des comptes d'immobilisations en cours.
716 Subventions dexploitation :
Sont inscrites au crdit de ces comptes les subventions acquises par l'entreprise
pour leur permettre de faire face des charges d'exploitation ou des
insuffisances de certains produits d'exploitation. La contrepartie de ces subventions
se trouve dans le compte 3451 " Subventions recevoir" ou dans un compte de
trsorerie.
718 Autres produits dexploitation :
Ces produits ne sont pas retenus dans la production de l'exercice servant de base
au calcul de la valeur ajoute de l'entreprise. Les produits d'exploitation raliss
par l'intermdiaire des socits en participation sont inscrits au crdit des comptes
7185 et 7186. Le compte 7185 enregistre son crdit la quote-part du profit
rsultant des oprations faites en commun. Le compte 7186 est crdit de la
quote-part des pertes la charge des associs lorsque l'entreprise est grante de la
socit en participation. La contrepartie de ces oprations se trouve au compte
3464 "Associs, oprations faites en commun".
719 Reprise dexploitation, transferts de charges :
Les reprises d'amortissements sont portes au crdit des comptes 7191, 7192 et
7193 par dbit des comptes d'amortissements de la rubrique 28. Les provisions,
sont en principe rajustes la fin de chaque exercice. Si les augmentations des
provisions sont dbites aux comptes du poste 619, les diminutions de provisions
devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7194, 7195 et
7196. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve dans les comptes de
provisions de l'actif immobilis, de l'actif circulant ou dans les comptes de
provisions pour risques et charges. Pour le compte 7197, les critures passes en
crdit se justifient notamment dans le cas o l'entreprise n'est pas en mesure au
moment de l'imputation initiale, de faire la distinction entre charges d'exploitation
et charges non courantes. Le transfert de telles charges s'effectue en fin d'exercice
un autre compte du C.P.C. par l'intermdiaire du compte 7197. Il en est ainsi par
exemple dans le cas de lois de restructuration de l'entreprise dont le montant est
transfr de l'exploitation dans le non courant ( l'aide de comptabilit analytique
ou calculs statistiques etc...). Il convient de prciser que la technique de transferts
de charges n'est pas employer pour les erreurs d'imputation de charges ou les
oprations qui peuvent tre imputes directement aux comptes du bilan (cas de
charges affectables directement aux tiers). Il est rappel que le transfert des
charges concernant les lments immobiliser passe par le poste 714.
73- produits financiers :
Les produits financiers correspondent aux produits issus du placement de la
trsorerie dans l'entreprise (en particulier du disponible, des valeurs mobilires de
placement...)
732 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss :
733 Gains de change :
Ces comptes sont crdits des gains de change dfinitifs acquis l'entreprise. Les
carts de conversion positifs constats en fin d'exercice sur les comptes de
trsorerie en devises sont considrs comme des gains de change raliss.
738 Intrts et autres produits financiers :
Le compte 7381 enregistre selon le cas, les intrts et produits des prts octroys,
les revenus des crances financires et comptes rattachs et les revenus tirs des
comptes en banque. Le compte 7383 est crdit uniquement des revenus provenant
des crances rattaches des participations. Le compte 7385 enregistre les plus-
values rsultant des cessions de titres et valeurs de placement. Le compte 7386 est
crdit mme lorsqu'il s'agit d'escomptes de rglement dduits directement des
factures d'achats.
739 Reprises financires, transferts de charges :
Les reprises d'amortissements sont portes au crdit du compte 7391 par le dbit
du compte intress de la rubrique 28. Pour les provisions, elles sont rajustes en
principe la fin de chaque exercice. Si les augmentations de provisions sont
dbites aux comptes du poste 639, les diminutions de provisions devenues en tout
ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7392, 7393, 7394, et 7396. La
contrepartie de ces derniers comptes se trouve aux comptes de provisions de l'actif
immobilis, de l'actif circulant de la trsorerie ou dans les comptes de provisions
pour pertes et charges. Les critures passes au crdit du compte 7397 se justifient
notamment dans le cas o l'entreprise n'est pas en mesure au moment de
l'imputation initiale de faire la distinction entre produits financiers et produits non
courants. Le transfert de telles charges s'effectue en fin d'exercice un autre
compte du C.P.C. par l'intermdiaire du compte 7397. Le compte 7397 peut
galement servir enregistrer au dbit des comptes d'immobilisations la quote-part
des charges financires comprise dans le cot de ces immobilisations dans le cas o
elle les a produites pour elle-mme.
75- produits non courants :
Les produits non courants sont des produits de caractre exceptionnel qui n'ont pas
vocation se reproduire les exercices suivants. Ils n'apparaissent pas en tant que
tels sous cet intitul dans le compte de rsultat et rsultent donc d'un classement
de l'analyste qui exerce donc un jugement sur leur non rcurrence. On peut ainsi
penser des plus-values, des indemnits sur un gros sinistre...
751 Produits des cessions dimmobilisations :
Les comptes du poste 751 enregistrent leur crdit les produits de cession des
lments immobiliss. Toutefois, en ce qui concerne le compte 7514 seules sont
portes son crdit les valeurs confrant droit de proprit (postes 251 et 258).
756 Subventions dquilibre :
Sont inscrites au crdit de ce compte les subventions dont bnficie l'entreprise
pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu'elle aurait constate si
cette subvention ne lui avait pas t accorde. La contrepartie de ces subventions
se trouve au compte 3451 "Subventions recevoir" ou un compte de trsorerie.
757 Reprise sur subventions dinvestissements :
Ces comptes enregistrent leur crdit le montant des subventions d'investissement
vires en produits par le dbit du compte 1319 "Subventions d'investissement
inscrites aux comptes de produits et charges".
758 Autres produits non courants :
Le compte 7581 enregistre les pnalits contractuelles et les ddits au profit de
l'entreprise. Sont enregistrs au crdit du compte 7582 les dgrvements dfinitifs
sur les impts autres que les impts sur les rsultats par le dbit d'un compte du
poste Etat ou d'un compte de trsorerie. Le compte 7585 enregistre au crdit les
rentres sur les crances dj considres comme irrcouvrables et comptabilises
comme telles aux comptes 6182 et 6585.
759. Reprises non courantes; transferts de charges :
Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue ceux des postes 719 et
739.
8- comptes de rsultats :
81-rsultat dexploitation :
Le rsultat d'exploitation, ou rsultat oprationnel, est le rsultat du processus
d'exploitation et d'investissement de l'exercice. Il traduit l'accroissement de
richesse dgag par l'activit industrielle et commerciale de l'entreprise. A la
diffrence de l'EBE (Excdent Brut d'Exploitation), qui se concentre sur le cycle
d'exploitation, le rsultat d'exploitation prend galement en compte le processus
d'investissement par le biais des charges calcules (dotations aux amortissements
et provisions). Ce rsultat est ensuite rparti entre les charges financires, l'impt
sur les socits, les dividendes et le rsultat mis en rserves. Ce concept de
rsultat d'exploitation, est extrmement utilis (notamment dans le calcul de la
rentabilit conomique car il n'est pas affect par la structure financire de
l'entreprise).
810 Rsultat d'exploitation :
Ce compte est utilis pour solder les comptes de charges et de produits
d'exploitation de l'exercice. Le solde du compte 8100 reprsente un bnfice
d'exploitation si les produits d'exploitation (rubrique 71) sont suprieurs aux
charges d'exploitation (rubrique 61). Il reprsente une perte d'exploitation si les
charges d'exploitation sont suprieurs aux produits d'exploitation.
811 Marge brute :
L'usage de ce compte est facultatif. Le compte 8110 sert solder les comptes
faisant partie des postes suivants :
- 711 "ventes de marchandises" ;
- 611 " achats revendus de marchandises".
814 Valeur ajoute :
L'usage de ce compte est facultatif. Le compte 8140 sert solder les comptes
faisant partie des postes suivants :
- 811 "marge brute" ;
- 712 "ventes de biens et services produits" ;
- 713 "variation des stocks de produits" ;
- 714 " immobilisations produites par l'entreprise pour elle - mme ;
- 612 " achats consomms de matires et fournitures" ;
- 613/614 " autres charges externes".
817 Excdent brut d'exploitation :
L'usage de ce compte est facultatif. Le compte 8171 (ou 8179) sert solder les
comptes faisant partie des postes suivants :
- 814 " valeur ajoute" ;
- 716 " subventions d'exploitation" ;
- 616 " impts et taxes" ;
- 617 "charges de personnel".
Le compte 8100 "Rsultat d'exploitation" sert ensuite solder le compte 8171 (ou
8179) ainsi que les comptes faisant partie des postes suivants :
- 718 "autres produits d'exploitation" ;
- 719 "reprises d'exploitation et transferts de charges" ;
- 618 "autres charges d'exploitation" ;
- 619 " dotations d'exploitation".
Cette comptabilisation est suivie dans le cas o l'entreprise utilise les comptes
optionnels 8100, 8140 et 8171 (ou 8179).
83- rsultat financier : (830 et 8300 idem)
Le rsultat financier traduit l'impact du mode de financement au niveau du compte
de rsultat. Dans une optique financire, on ne retient que les produits et charges
qui se rapportent directement l'activit d'endettement et de placement de
l'entreprise en reclassant les autres lments en exploitation ou en exceptionnel.
La plupart des socits n'ayant pas une vocation financire, on parle dans la
plupart des cas de charges financires nettes des produits.
830 Rsultat financier :
Ce compte est utilis pour solder les comptes de produits financiers (rubrique 73)
et les comptes de charges financires (rubrique 63). Le solde du compte 8300
reprsente un bnfice financier si les produits financiers sont suprieurs aux
charges financires. Il reprsente une perte financire si les charges financires
sont suprieures aux produits financiers.
84- rsultat courant : (840 et 8400 idem)
Le rsultat courant est le solde entre le rsultat d'exploitation et les charges
financires nettes des produits financiers. Il peut tre calcul avant ou aprs
impt.
840 Rsultat courant
Le compte 8400 sert solder les comptes 8100 et 8300. Son solde exprime le
rsultat courant de l'entreprise qui est gal la somme algbrique du rsultat
d'exploitation et du rsultat financier. Ce solde reprsente un bnfice courant si
le total des produits courants (rubriques 71 et 73) est suprieur au total des
charges courantes (rubriques 61 et 63). Il reprsente une perte courante dans le
cas inverse.
85-rsultat non courant : (850 et 8500 idem)
Le rsultat non courant ou non oprationnel dsigne le rsultat de l'entreprise non
gnr par l'activit directe de l'entreprise. Il s'agit notamment du rsultat
exceptionnel qui n'a pas vocation tre rpt d'une anne sur l'autre.
850 Rsultat non courant :
Ce compte est utilis pour solder les comptes de produits non courants (rubrique
75) et les comptes de charges non courantes (rubrique 65). Son solde reprsente un
bnfice non courant si les produits non courants sont suprieurs aux charges non
courantes. Il reprsente une perte non courante dans le cas inverse.
86- rsultat avant impts : (860 et 8600 idem)
Rsultat de l'entreprise avant prise en compte de l'impt sur les socits. Il
correspond la somme du rsultat d'exploitation, du rsultat financier et des
lments extraordinaires et exceptionnels qui n'auraient pas t inclus dans le
rsultat d'exploitation ou dans le rsultat financier.
860 Rsultat avant impts :
Le rsultat avant impts est obtenu aprs solde des comptes 8400 et 8500. Il est
gal la somme algbrique du rsultat courant et du rsultat non courant. Le solde
du compte 8600 correspond un bnfice avant impts si le total des produits
(rubriques 71, 73 et 75) est suprieur au total des charges exclusion faite des
impts sur les rsultats (rubriques 61, 63 et 65). Il correspond une perte avant
impts dans le cas inverse.
88- rsultat aprs impts : (880 et 8800 idem)
880 Rsultat aprs impts :
Le rsultat aprs impts est obtenu aprs solde du compte 8600 et des comptes
dcoulant du poste 670 "Impts sur les Rsultats". Le solde du compte 8600
reprsente un bnfice aprs impts si le total des produits est suprieur au total
des charges. Il reprsente une perte avant impts dans le cas inverse. Le compte
8800 est sold par :
- le compte 1191 "Rsultat net de l'exercice"(crditeur) en cas de rsultat net
bnficiaire ;
- le compte 1199 "Rsultat net de l'exercice"(dbiteur) en cas de rsultat net
dficitaire.
C G N C 1er partie

Norme gnrale comptable


Champ dapplication
Le champ dapplication de la prsente norme est gnral. Il est prcis par les
textes lgislatifs et rglementaires.
La comptabilit telle qu'elle rsulte des dispositions de la norme porte le nom de
"comptabilit normalise Par facilit d'expression, les entits conomiques
soumises la Norme sont dsignes par le texte par le terme gnrique "
Entreprise.
Caractres fondamentaux de la norme
La Norme gnrale comptable est conue de faon satisfaire les deux objectifs
primordiaux de la normalisation comptable qui sont :
de servir de base linformation et la gestion de lentreprise ;
de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente lentreprise
tous les utilisateurs des comptes, privs ou publics.
Cette fonction d'information interne et d'information externe vise videmment une
grande diversit de destinataires : lentreprise elle-mme, ses partenaires directs,
tels les fournisseurs, clients, salaris, banquiers et prteurs, associs et
actionnaires, et les Pouvoirs Publics tant au niveau fiscal qu'au niveau conomique
(comptabilit nationale) et financier (contrle du crdit).
Le champ d'application de la Norme Gnrale Comptable est trs vaste puisqu'il
concerne a priori la majorit des agents conomiques quelle que soit leur taille
(des petites et moyennes aux plus grandes entreprises, leur secteur (public ou
priv), leur objet (agricole, industriel, commercial ...) et leur forme juridique
(tat, tablissement public, entreprise individuelle, socit, association ...).
Cette trs grande diversit d'utilisateurs et d'assujettis implique la dfinition d'un
modle d'analyse et d'un langage communs tous et qui doivent constituer, s'ils
sont pertinents et fiables, loutil privilgi du dialogue conomique et social. Il va
de soi qu'un objectif et un champ aussi larges ne peuvent tre pleinement
couverts,quelle que soit la qualit de loutil, qu'au prix de quelques drogations
destines rpondre des situations particulires qui ne s'intgrent pas
parfaitement dans le cadre gnral ; mais ces drogations restent lexception, et la
Norme se caractrise par son aspect extrmement gnral et polyvalent. Cette
Norme, qui vise lexhaustivit, ne prtend pas, sur le plan international,
loriginalit absolue ; bien au contraire sa conception se raccorde et doit s'intgrer
celle des principales normes internationales, permettant aux entreprises et aux
professionnels de participer au dialogue mthodologique et lchange
d'informations conomiques et financires qui caractrisent le monde moderne.
Mais la Norme prsente cependant des aspects originaux qui tiennent la fois
une ncessaire adaptation aux particularits nationales et aussi aux progrs
mthodologiques rendus possibles par la prise en considration d'expriences
trangres rcentes.
Cette conception de la Norme Gnrale Comptable peut tre caractrise par :
son objectif d'information : il s'agit de fournir lentreprise elle-mme comme
tous les utilisateurs une information conomique et financire pertinente et fiable
;
le moyen qu'elle emploie : prsenter un dispositif lgal cohrent quant au fond et
quant la forme de la comptabilit normalise.
Les ides directrices prsentes ci-aprs concernent plus particulirement le
modle dit " Normal " ; elles doivent tre modules dans le sens d'un
assouplissement et d'un allgement pour le modle dit " Simplifi " destin aux
petites entreprises.
I - lobjectif d'information : Une analyse conomique et financire pertinente et
fiable
La Norme doit prsenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et qui
traduisent de faon fidle la vie conomique et financire de lentreprise.
A - Pertinence et fiabilit
La comptabilit pourrait tre une forme banale de lillusion ou du mensonge si
les informations qu'elle prsente n'taient ni pertinentes, ni fiables.
a - La pertinence des informations tient ladquation existant entre leur
contenu et leur objet : une information pertinente doit reprsenter
convenablement, fidlement, les faits ou les concepts qu'elle nonce ; elle est
donc signifiante ce qui suppose que toutes les prcautions ont t prises pour en
dfinir clairement et sans ambigut le contenu, le contour, les limites. La Norme
Gnrale s'est attache dgager de telles informations, qui puissent convenir
lensemble des utilisateurs. Un exemple peut tre fourni par le " chiffre d'affaires
", dont les lments doivent tre parfaitement dfinis si lon veut que son montant
prsente de lintrt pour les comparaisons dans le temps comme dans lespace.
D'autres exemples, plus significatifs, parce que recouvrant des ralits plus
complexes, peuvent tre fournis par les principaux soldes caractristiques de
gestion, tel le " rsultat courant ".
Lobjectif tant :
de ne pas se tromper ;
de ne pas tromper les tiers.
La norme Gnrale s'est donc attache dgager des informations pertinentes,
prsentant une signification prcise pour tous les utilisateurs, donc constituant des
outils d'analyse srieux et efficaces.
b - La fiabilit des informations tient, elle, davantage leur caractre
quantitatif ;
les montants qui apparaissent dans les comptes ou dans les tats de synthse
doivent tre srs, ce qui implique tant une trs bonne dfinition des mthodes
d'valuation qu'une parfaite matrise des faits comptables et de la chane des
traitements qui aboutissent aux comptes et aux tats de synthse.
Ainsi, ce sont des rgles de fond et des rgles de forme de la Norme Gnrale qui
garantissent la comptabilit normalise la pertinence et la fiabilit de son apport
informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra tre pleinement obtenue
que par lintervention constante de professionnels comptables qualifis tant en
amont des tats de synthse (conception du systme comptable) qu'en aval
(contrle).
B - Qualit de lanalyse conomique
La norme propose un modle gnral d'analyse de la vie conomique de
lentreprise valable pour tous les assujettis, sous rserve d'adaptations
relativement limites pour quelques uns tels ltat ou les collectivits publiques
par exemple.
Ce modle puise ses lments de base dans une comptabilit de flux, qui identifie
et conserve distinctement tous les mouvements de valeur (ou flux) dans des
comptes ou lments de comptes distincts.
Il propose notamment : deux tats de synthse classiques dans leur nature (bilan ;
compte de produits et charges) mais novateurs dans leur contenu en raison de leur
grande cohrence et de leur signification conomique, de leur " pertinence " ; un
troisime tat de synthse tout fait nouveau (Etat des soldes de gestion) qui fait
apparatre un ensemble d'indicateurs de gestion utiles tant pour lentreprise elle-
mme que pour les utilisateurs externes.
1 - Analyse de la situation : le bilan (BL)
La Norme Gnrale Comptable ne saurait videment en ce domaine, apporter de
bouleversements une conception et une prsentation qui sont assez homognes
au plan international.
Pour des raisons de tradition juridique et de textes, la Norme reste fidle au"
primtre patrimonial " du bilan, peu d'exceptions prs : les biens inscrits
lactif sont limits ceux qui sont la proprit de lentreprise, lexclusion de
biens en location ou en crdit-bail.
En revanche des novations marquantes ont t introduites dans la structure de
bilan, dans les " emplois " de lactif comme dans les " ressources " (ou origines) du
passif, afin de donner une plus grande homognit et une meilleure signification
conomique chaque rubrique.
C'est ainsi que les " non-valeurs " ont t isoles dans une rubrique place en tte
de lactif, que les " capitaux propres "incluent le rsultat net de lexercice, et que
la trsorerie positive et ngative a t mise en vidence.
En outre, et conformment la logique de lanalyse financire, le classement des
crances et des dettes a t fait selon leur fonction conomique et financire et
non selon leur chance (indique par ailleurs).
C'est dans ltat des informations complmentaires (ETIC), document joint de
faon indissociable au bilan et aux autres tats, que lon trouve le tableau de ces
chances, comme nombre d'autres informations indispensables la
comprhension du bilan et lobtention d'une image fidle de la situation
patrimoniale et financire de lentreprise (tableau des immobilisations, des
amortissements, des provisions, informations sur tous les postes " sensibles " du
bilan tels que non-valeurs, titres, etc...). Par la structure retenue, par la typologie
des postes choisis, par linformation complmentaire donne dans lETIC, le lecteur
dispose de donnes pertinentes en vue d'une analyse du patrimoine de lentreprise
et de son volution, analyse coordonne celle de la gestion.
2 - analyse de la gestion : le compte de produits et charges (CPC) et ltat
des soldes de gestion (ESG)
a) Analyse par nature des charges et produits
La description de la formation du rsultat net repose sur lanalyse par nature des
charges et produits ; critique par une partie de lcole de pense comptable,
parce que moins pertinente pour la prise de dcisions de gestion que lanalyse dite
" par fonction ", cette mthode a pourtant t retenu pour les nombreux avantages
qu'elle prsente pour lentreprise comme pour les tiers et pour lEtat :
- simplicit, fiabilit des intituls des comptes dont le contenu est identique quelle
que soit lentreprise, quelle que soit sa structure ;
- facilit de limputation, qui allge le travail des comptables et favorise leur
mobilit d'une entreprise une autre, ainsi que leur formation ;
- facilit de contrle interne, juridique, fiscal ...;
- signification et pertinence, gnrales et communes tous les utilisateurs et
notamment aux gestionnaires de lentreprise comme aux comptables nationaux.
A cet gard les grands progrs raliss depuis, une dcennie dans le dcoupage "
par nature " des charges et des produits ont permis lobtention de soldes
rellement significatifs et utiles lanalyse comme la gestion des entreprises,
tout en conservant les vertus d'une classification fiable indispensable
ladministration fiscale comme la comptabilit nationale ....
b) Unicit du compte de gestion : le compte de produits et charges (CPC)
Cette unicit est conforme aux normes internationales et permet une prise de
connaissance complte des composantes du rsultat net en " produits " et en "
charges ".
c) Mise en vidence d'un rsultat courant
Le CPC fait clairement apparatre trois niveaux de produits et charges, homognes
conomiquement, complts par un niveau global (impts sur les rsultats) :
le niveau Exploitation qui correspond aux produits et charges du cycle d'activit
normale de lentreprise ;
le niveau Financier, nettement identifi (intrts ; revenus financiers ;
diffrences de change ...) et dont les lments sont pour certains structurels et
cycliques, pour d'autres fortuits. Ces deux premiers niveaux permettent d'obtenir le
" rsultat courant " de lentreprise (simplification de langage visant le " rsultat des
oprations courantes ") dont lutilit pour lanalyse est primordiale, car ce
rsultat, propos dans les normes internationales les plus rcentes, prsente un
caractre largement cyclique et se prte aisment la prvision ;
le niveau " non-courant " qui enregistre charges et produits ne se rattachant pas
des oprations courantes.
d) Mise en vidence de soldes conomiques: valeur ajoute; excdent ou
insuffisance brut (e) d'exploitation
Le dcoupage des charges et des produits au niveau de ltat des soldes de gestion
(ESG) permet d'obtenir directement :
La marge brute (MB) essentielle dans les activits de " ngoce " ;
La valeur ajoute (VA) produite par lentreprise.
Central dans lanalyse macro-conomique, ce concept est galement intressant
pour lentreprise notamment au niveau de lanalyse. La valeur ajoute apparat
comme une diffrence entre la production brute de lentreprise et sa
consommation de biens et de services extrieurs : elle mesure la vritable
production conomique de la firme, son apport dans le circuit conomique. Bien
que sa dfinition ne soit pas identique, lintroduction rcente de la " valeurs
ajoute " dans le systme fiscal marocain devrait contribuer rendre familire
cette notion.
lexcdent brut d'exploitation (EBE), principale tape vers la formation du
rsultat (valeur ajoute moins charges de personnel et impts courants nets des
subventions d'exploitation) et qui reprsente la vritable performance conomique
de lentreprise , avant dotation, et charges financires.
Ces trois soldes conomiques sont extrmement utiles aux gestionnaires et
privilgient le " cycle d'exploitation " de lentreprise dont la fonction premire est
bien la production conomique.
C - qualit de lanalyse financire :
A un renforcement de lanalyse conomique, ci-dessus voqu, la Norme Gnrale
Comptable ajoute une analyse financire labore qui trouve principalement son
support dans la comptabilit de flux prvue et son expression pour partie dans le
BL et lESG, pour partie dans le tableau de financement (TF).
1) la comptabilit de flux
Les mouvements de valeurs de lexercice sont, dans lorganisation comptable,
spars des soldes nouveau, ce qui permet ltablissement " comptable ", c'est
dire par le seul jeu des comptes, d'un tableau d'emplois et ressources. Un exemple
de cette comptabilit de flux est fourni par la comptabilisation des cessions
d'immobilisations ; les comptes de produits et charges doivent distinctement
enregistrer d'une part le prix de cession, d'autre part la valeur comptable nette de
llment cd, et non pas seulement la plus-value ou moins-value ralise
(diffrence de ces deux montants)
2) les prcisions financires du BL et de lESG
le BL fait clairement apparatre la trsorerie de lentreprise par deux rubriques
de lactif et du passif ;
LESG permet lobtention directe de la Capacit d'autofinancement (CAF),
partir de lEBE, par soustraction des autres charges dcaissables et addition des
autres produits encaissables. Ce solde est essentiel dans la gestion financire car la
CAF exprime laptitude de lentreprise renouveler ses quipements et nourrir
financirement sa croissance, sous rserve des distributions de dividendes
effectues dans lexercice, qui viennent amputer la CAF pour laisser
lautofinancement " (AF) de lexercice.
3) le tableau de financement (TF)
Cet tat de synthse traduit, en " emplois " et en " ressources " les variations du
patrimoine de lentreprise au cours de lexercice ; document " dynamique ", il
pallie les inconvnients du caractre statique du bilan.
Afin de tenir compte de la diversit des conceptions et des utilisations possibles du
TF, la Norme a prvu une prsentation aussi " neutre " que possible, en deux volets
(ressources ; emplois) qui laisse chacun la possibilit de dcoupages ou
d'affectations de ressources aux emplois.
flux de valeurs " stables " (dont lautofinancement AF)
mouvements des actifs et passifs circulants
mouvements de trsorerie
Le TF est un document de premire importance pour lentreprise, notamment dans
ses relations avec les milieux financiers et les banques.
II Le moyen utilis : un dispositif de fond et de forme cohrent
Pour que les comptabilits normalises puissent produire les informations requises,
dans des conditions de dlai et de fiabilit dtermines, la Norme prvoit un
dispositif gnral qui peut tre prsent sous deux aspects : celui du fond et celui
de la forme.
A - le dispositif de fond
Les dispositions de fond de la Norme sont celles qui contribuent la qualit de
linformation obtenue, en lui donnant sa pertinence ; on peut les classer sous trois
rubriques :
lnonc des principes comptables fondamentaux ;
lexpos des mthodes d'valuation ;
la conception des tats de synthse.
1 - les principes comptables fondamentaux
La comptabilit normalise ne peut se satisfaire d'un cadre lgislatif et
rglementaire qui prtendrait rpondre toutes les situations possibles et dont
lapplication stricte suffirait fournir la bonne information.
Des zones de libert, d'apprciation et d'adaptation sont ncessaires pour couvrir
les besoins de lensemble des agents conomiques et sont la marque du caractre
libral de lconomie.
Toutefois, lintrieur de ces espaces de libert d'interprtation, les choix des
entreprises doivent tre guids par des principes directeurs, des lignes de force,
afin de leur permettre d'arrter la solution conforme la " rgle du jeu "
communment admise ;du reste ces principes directeurs sous-tendent lensemble
des textes lgislatifs et rglementaires.
Il importe donc que la Norme indique, en amont des dispositions techniques qu'elle
prvoit, les fondements intellectuels de ces textes, leur assise conventionnelle ;
ellemme, en vue d'assurer lobtention d'une " image fidle ", que des drogations
ces dispositions sont possibles dans des cas exceptionnels.
a) les principes comptables fondamentaux retenus
Cette assise conventionnelle et doctrinale sur laquelle reposent les choix
techniques de la Norme constitue la base du langage commun qu'est " la
comptabilit normalise ".
Ce sont les principes comptables fondamentaux qui englobent tout la fois des
normes gnrales d'autorit telle la "prudence", et des conventions
mthodologiques, telles la "spcialisation des exercices" ou la "continuit
d'exploitation". Les principes comptables fondamentaux retenus par la Norme
Gnrale, au nombre de sept, sont tous accepts par la communaut financire
internationale :
continuit d'exploitation ;
permanence des mthodes ;
cot historique ;
spcialisation des exercices ;
prudence ;
clart ;
importance significative.
D'autres principes, moins universellement accepts, n'ont pas t retenus : tel le
"principe de prminence de la ralit sur lapparence", et le principe de
"sincrit", dont lintrt conceptuel n'est pas vident.
Cette affirmation explicite de principes doit tre d'une porte pratique
considrable car elle claire les utilisateurs et les professionnels sur les conditions
d'application des prescriptions du CGNC et sur les solutions retenir en cas
d'absence de solution dans ces dispositions.
b) Lobjectif d'image fidle
Une finalit est assigne la comptabilit normalise : les tats de synthse
doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des
rsultats de lentreprise.
Cet objectif d'image fidle, est linstar de lobligation de "true and fair view" ou
de "fair prsentation" existant dans les comptabilits anglo-saxonnes
universellement admis et largement adopt par les pays europens conomie
librale.
Limage fidle apparat ainsi non comme un principe comptable fondamental
supplmentaire, mais comme la convergence des principes retenus.
Loriginalit du concept d'image fidle tient la fois son absence de dfinition et
aussi au fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions
de la Norme, pour tenter d'atteindre cette fidlit.
Le plus souvent nanmoins, il suffira de fournir dans lETIC des informations
complmentaires ; si celles-ci ne sont pas suffisantes lobtention d'une image
fidle, alors il faudra droger aux dispositions de la Norme (donc des rgles et
procdures, voire des principes telle la permanence des mthodes). A ce niveau
ce sont les critures mmes, donc les postes des tats de synthse qui sont
modifis. De tels cas de drogations devraient tre tout fait exceptionnels. La
Norme est en effet conue de telle sorte que lapplication de ses rgles conduise et
suffise a priori pour lobtention d'une image fidle.
2 - les mthodes d'valuation
Les valuations constituent le coeur mme de linformation comptable puisque la
comptabilit est une "projection de lentreprise" sur le plan des valeurs et qu'elle
s'exprime en montants montaires.
Pendant longtemps, dans les comptabilits traditionnelles, les valuations ont t
ngliges au bnfice du respect de dispositions purement formelles sans vritable
intrt.
La Norme Gnrale donne aux valuations une place privilgie, en prcisant les
diffrents modes d'valuation retenir en toutes circonstances que ce soit
lentre des lments dans le patrimoine (valeurs d'entre), une date quelconque
(valeurs actuelles) et dans le bilan (valeurs comptables nettes).
On pourrait s'tonner, en une priode qui connat d'invitables tensions
inflationnistes, plus ou moins marques en fonction de la conjoncture mondiale,
que ces valuations soient fondes sur le principe du cot historique ; c'est que ce
principe reste la rfrence internationale ; de surcrot son utilisation vite sans
doute d'amplifier lesdites tensions et procure une plus grande fiabilit et
comparabilit aux comptabilits normalises. Le lecteur des tats de synthse doit
videmment avoir prsente lesprit cette convention malgr les vertus du "cot
direct" pour le suivi et le contrle de gestion, la Norme a retenu le concept du cot
complet conformment aux normes internationales pour la dtermination des cots
d'acquisition et de production. Toutefois ce cot complet est expurg d'un certain
nombre d'lments qu'il faut, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges
consommes tels les frais financiers, les frais d'administration gnrale et les
charges de sous activit. Quant aux biens fongibles, ils ne font normalement lobjet
que de deux mthodes de valorisation = premier entr - premier sorti et cot
moyen pondr.
3 - la conception des tats de synthse
Les options de fond de la Norme ressortent galement de la nature et du contenu
des tats de synthse, ainsi qu'il a t dit dans la partie I de ce chapitre:
a) leur nature :
Lexistence mme d'un tableau de financement (TF) et d'un tat d'informations
complmentaires (ETIC) est rvlatrice des choix oprs. Si le rle du TF a t
soulign plus haut, celui de lETIC doit tre ici prcis : il est de fournir aux
lecteurs des tats de synthse - dont lETIC fait partie intgrante - la "rgle du jeu"
dont la connaissance permet de mieux comprendre les informations apportes par
le bilan, le compte de produits et charges, et le tableau de financement.
Comment en effet savoir, par exemple, quelle mthode a t retenue pour la
valorisation des stocks, si on ne lindique pas dans lETIC ?
b) leur contenu :
Il va de soi que les diverses rubriques des tats de synthse sont adaptes la
nature des grandeurs retenues dans le modle d'analyse : le trac des tats de
synthse est rvlateur des choix oprs.
B - le dispositif de forme
La Norme s'attache dcrire un dispositif formel destin garantir la fiabilit et
lhomognit des informations figurant dans la comptabilit et dans les tats de
synthse ; ce dispositif concerne plus particulirement :
lorganisation comptable ;
le plan de comptes ;
la prsentation des tats de synthse ;
1 - lorganisation comptable
Une comptabilit ne peut prtendre la fiabilit attendue de la comptabilit
normalise que si elle remplit les obligations formelles dcrites dans la Norme et
qui concernent particulirement :
lidentification, la classification et la conservation des documents de base et des
pices justificatives ;
lexhaustivit de la saisie des informations ;
la continuit de la chane de traitement allant de lenregistrement de base aux
tats de synthse ;
la description du systme comptable et des procdures ;
le respect des rgles de fonctionnement des comptes et d'tablissement des
tats de synthse ;
les corrections d'erreurs.
La Norme veille donc ce que le passage des faits aux documents comptables
jusqu'aux tats de synthse soit exempt d'erreurs et de distorsions.
2 - le plan de comptes
La comptabilit normalise doit respecter le plan de comptes propos dans le
CGNC,qui peut tre subdivis en fonction des besoins de lentreprise .
Afin de mettre en place une normalisation tout la fois gnrale et souple :
seul s'inscrit dans la Norme Gnrale le cadre comptable dfinissant les grandes
classes de comptes, communs toutes les entits conomiques ;
seuls s'inscrivent dans le Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) les
comptes correspondant aux besoins usuels des entreprises.
Ces comptes sont complter en fonction des besoins propres chaque entreprise,
dans le respect des nomenclatures officielles susceptibles d'tre imposes par le
lgislateur, telles les nomenclatures de biens et services, les nomenclatures des
oprations financires.
3 - les tats de synthse
La Norme Gnrale prvoit un contenu gnral des tats de synthse rpondant
la diversit des situations particulires. Le Plan Comptable Gnral des
Entreprises, comme les Plan Comptables Professionnels proposent des tracs
normaliss.
S'agissant du "PCGE" qui s'adresse la trs grande majorit des entits
conomiques, il tait indispensable de moduler les exigences de linformation en
fonction de la taille des entreprises ; deux modles sont proposs :
lun de droit commun qui est prvu pour toute entreprise : c'est le "modle
normal" ;
lautre rserv aux entits de petite dimension est simplifi par rapport au
modle normal : c'est le "modle simplifi".
Le modle simplifi "embotable" dans le modle normal, est considr comme
suffisant aux besoins d'information des petites entreprises et aussi incitatif vers des
mthodes rationnelles de gestion.
Les critres de taille de lentreprise pouvant recourir au modle simplifi, sont
fonds sur un plusieurs critres, qui pourraient tre le chiffre d'affaires, le total du
bilan et leffectif ; les chiffres limites sont fixer par le lgislateur.
Principes comptables fondamentaux
A - Aspects gnraux
1 - Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats
de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation
financire et de leurs rsultats.
2 - La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain
nombre de conventions de base - constitutives d'un langage commun - appeles
principes comptables fondamentaux.
3 - Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit
dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du
Code Gnral de la Normalisation Comptable, les tats de synthse sont prsums
donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats
de lentreprise.
4- Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas
obtenir des tats de synthse une image fidle, lentreprise doit obligatoirement
fournir dans ltat des informations complmentaires (ETIC), toutes indications
permettant d'atteindre lobjectif de limage fidle.
5 - Dans le cas exceptionnel o lapplication stricte d'un principe ou d'une
prescription se rvle contraire lobjectif de limage fidle, lentreprise doit
obligatoirement y droger. Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et
dment motive, avec indication, de son influence sur le patrimoine,
la situation financire et les rsultats de lentreprise.
6 - Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept :
Le principe de continuit d'exploitation ;
Le principe de permanence des mthodes ;
Le principe du cot historique ;
Le principe de spcialisation des exercices ;
Le principe de prudence ;
Le principe de clart ;
Le principe d'importance significative.
B- le principe de continuit d'exploitation
1 - Selon le principe de Continuit d'exploitation, lentreprise doit tablir ses tats
de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits.
Par consquent, en labsence d'indication contraire, elle est cense tablir ses
tats de synthse sans lintention ni lobligation de se mettre en liquidation ou de
rduire sensiblement ltendue de ses activits.
2 - Ce principe conditionne lapplication des autres principes, mthodes et rgles
comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par lentreprise, en particulier
ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de
prsentation des tats de synthse.
3 - Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont
runies, lhypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de
lhypothse de liquidation ou de cession.
En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et
de spcialisation des exercices sont remis en cause.
Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la
prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette
hypothse.
4 - Selon ce mme principe, lentreprise corrige sa valeur de liquidation ou de
cession tout lment isol d'actif dont lutilisation doit tre dfinitivement
abandonne.
C - Le principe de permanence des mthodes
1 - En vertu du principe de permanence des mthodes, lentreprise tablit ses
tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation
d'un exercice lautre.
2 - Lentreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles
d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels.
Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et rgles
habituelles sont prcises et justifies, dans ltat des informations
complmentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats.
D - le principe du cot historique
1 - En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit
en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la
date d'entre reste intangible quelle que soit lvolution ultrieure du pouvoir
d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de llment, sous rserve de
lapplication du principe de prudence.
2 - Par drogation ce principe, lentreprise peut dcider la rvaluation de
lensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux
prescriptions du CGNC.
E - le principe de spcialisation des exercices
1 - En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les
charges et les produits doivent tre , en vertu du principe de spcialisation des
exercices, rattachs lexercice qui les concerne effectivement et celui-l
seulement.
2 - Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les
charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de
leur encaissement ou de leur paiement.
3 - Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu
postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de
synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de lexercice
considr.
4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant
un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de
lexercice en cours.
5 - Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lexercice et se
rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du
rsultat de lexercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.
F - le principe de prudence
1 - En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles
d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de
lexercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet
exercice.
Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces
minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de lexercice prsent.
2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont
certains et dfinitivement acquis lentreprise ; en revanche, les charges sont
prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.
3 - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter
les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur
une opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes par
le CGNC.
4 - La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa
valeur d'entre n'est pas comptabilise.
La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme
temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.
5 - Tous les risques et les charges ns en cours de lexercice ou au cours d'un
exercice antrieur doivent tre inscrits dans les charges de lexercice mme s'ils ne
sont connus qu'entre la date de la clture de lexercice et la date d'tablissement
des tats de synthse.
G - le principe de clart
1 - Selon le principe de clart :
les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la
rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles ;
les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;
les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats
sans aucune compensation entre ces postes.
2 - En application de ce principe, lentreprise doit organiser sa comptabilit,
enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse
conformment aux prescriptions du CGNC.
3 - Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les
cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles
constituent des drogations caractre exceptionnel.
4 - A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme
lieu, le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon
les modalits prvues par le CGNC.
5 - Par drogation aux dispositions du paragraphe 1, des postes relevant d'une
mme rubrique d'un tat de synthse peuvent exceptionnellement tre regroups si
leur montant respectif n'est pas significatif au regard de lobjectif d'image fidle.
H - le principe d'importance significative
1 - Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent
rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les
dcisions.
Est significative toute information susceptible d'influencer lopinion que les
lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats.
2 - Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et
en matire de prsentation des tats de synthse.
Il ne va pas lencontre des rgles prescrites par le CGNC concernant
lexhaustivit de la comptabilit, la prcision des enregistrements et des quilibres
comptables exprims en units montaires courantes.
3 - Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par
approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes
plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de lobjectif de
limage fidle.
4 - Dans la prsentation de lETIC, le principe d'importance significative a pour
consquence lobligation de ne faire apparatre que les informations d'importance
significative.
Organisation de la comptabilit
Lorganisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des
informations fournies et leur disponibilit en temps opportun.
A - objectifs de lorganisation comptable
La comptabilit, systme d'information de lentreprise, doit tre organise de telle
sorte qu'elle permettre :
de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ;
d'tablir en temps opportun les tats prvus ou requis ;
de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ;
de contrler lexactitude des donnes et des procdures de traitement.
Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit.
Celle-ci est fonde sur le respect des principes et des prescriptions du CGNC.
Lorganisation de la comptabilit suppose ladoption d'un plan de comptes, le choix
de supports et la dfinition de procdures de traitement.
B - structures fondamentales de la comptabilit
Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue
de sa comptabilit :
tenir la comptabilit en monnaie nationale ;
employer la technique de la partie double garantissant lgalit arithmtique des
mouvements "dbit" et des mouvement " crdit" des comptes et des quilibres qui
en dcoulent ;
s'appuyer sur de pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre
dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de
leur enregistrement en comptabilit ;
respecter lenregistrement chronologique des oprations ;
tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus
par le CGNC ;
permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs
et des fraudes et la protection du patrimoine ;
contrler par inventaire lexistence et la valeur des lments actifs et passifs ;
permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connatre lorigine, le
contenu, limputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la rfrence
de la pice justificative qui lappuie.
C - plan de comptes
1 - Le plan de comptes de lentreprise est un document qui donne la nomenclature
des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs
rgles particulires de fonctionnement par rfrence au P.C.G.E.
2 - Le Plan Comptable Gnral des Entreprises (P.C.G.E) et ses ventuelles
adaptations dans le cadre de Plans Comptables professionnels, comportent une
architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes".
Les classes comprennent :
des classes de comptes de situation ;
des classes de comptes de gestion ;
des classes de comptes spciaux.
Chaque classe est subdivise en comptes faisant lobjet d'une classification
dcimale.
Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs
niveaux successifs, dans le cadre d'une codification dcimale.
3 - Le plan de comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour
permettre lenregistrement des oprations conformment aux prescriptions du
CGNC.
4 - Lorsque les comptes prvus par le PCGE ne suffisent pas lentreprise pour
enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions
ncessaires.
5 - Inversement, si les comptes prvus par le PCGE sont trop dtaills par rapport
aux besoins de lentreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de
mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le PCGE
et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre
ltablissement des tats de synthse dans les conditions prescrites par le CGNC.
6 - Les oprations sont inscrites dans les comptes dont lintitul correspond leur
nature.
7 - Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est
explicitement prvue par le CGNC.
D - livres et autres supports comptables
Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants :
1 - Un manuel dcrivant les procdures et lorganisation comptable lorsqu'il est
ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation des
contrles. Ce document est conserv aussi longtemps qu'est exige la prsentation
des documents comptables auxquels il se rapporte.
2 - Le livre journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont
enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au
moins mensuelles des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce
cas, tous documents permettant de les reconstituer jour par jour.
3 - Le grand-livre form de lensemble des comptes individuels et collectifs, qui
permet le suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le
solde au dbut de lexercice, le cumul des mouvements "dbit" et celui des
mouvements "crdit" depuis le dbut de lexercice (non compris le solde initial),
ainsi que son solde en fin de priode.
Ltat rcapitulatif faisant apparatre , pour chaque compte, le solde dbiteur ou
le solde crditeur au dbut de lexercice, le cumul des mouvements dbiteurs et le
cumul des mouvements crditeurs depuis le dbut de lexercice, le solde dbiteur
et le solde crditeur constitus en fin de priode, forme la "Balance".
La balance constitue un instrument indispensable du contrle comptable.
4 - Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support
dans lequel sont transcrits le BL et le CPC de chaque exercice.
Le livre journal et le grand livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et
livres auxiliaires ou supports en tenant lieu, que limportance et les besoins de
lentreprise lexigent.
Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands livres
auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par
mois respectivement centralises dans le livre journal et reportes dans le grand
livre.
Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou
procds appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et
comptables avec les ncessits du contrle de la comptabilit.
E - Procdures d'enregistrement
1 - Toute opration comptable de lentreprise est traduite par une criture
affectant au moins deux comptes dont lun est dbit et lautre est crdit d'une
somme identique selon les conventions suivantes :
les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations
et au crdit pour constater les diminutions ;
les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes d'actif ;
les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations, et
exceptionnellement les diminutions au crdit ;
les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de
charges.
Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des
comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.
2 - Les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre
chronologique.
Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand livre.
Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du
grand livre.
3 - Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs
lexercice exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du
bilan de lexercice prcdent au dbut de lexercice en cours.
4 - Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte.
5 - Les critures sont passes dans le journal opration par opration et jour par
jour.
Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours
d'une mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme
criture.
6 - Toute correction d'erreur doit laisser lisible lenregistrement initial erron.
La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon
permettre de retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgs des
consquences de ces erreurs : corrections par nombre ngatif ou par
contrepassation.
La comptabilisation en ngatif n'est admise que pour les rectifications d'erreurs.
7 - Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes
appropris tels que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels
ou divisionnaires, ou le systme centralisateur ...
F - prparation des tats de synthse
1 - Les comptes sont arrts la fin de chaque exercice.
2 - Le BL et le CPC doivent dcouler directement de larrt des comptes dfinitif
la fin de lexercice.
3 - La dure de lexercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement, pour
un exercice dtermin, tel que le premier exercice tre diffrente sans pouvoir
pour autant excder 12 mois.
4 - La clture de lexercice peut tre opre n'importe quelle date ; elle est en
gnral fixe en fonction du cycle d'activit de lentreprise.
5 - Le changement de la date de clture de lexercice doit tre dment motiv
dans lETIC.
6 - Ltablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles
justifies dans lETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date
de clture de lexercice.
7 - La date d'tablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans lETIC.
Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation
externe des tats de synthse, compte tenu d'un dlai raisonnable pour
leurlaboration.
G - procdures de traitement
1 - Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par
lentreprise pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et
lobtention des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleurs
conditions d'efficacit sans pour autant faire obstacle au respect par lentreprise
de ses obligations lgales et rglementaires.
2 - Lorganisation du traitement informatique doit :
obir aux principes suivants :
o la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire;
o lirrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition
ultrieure d'enregistrement ;
o la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de
garantie et de conservation prescrites par la loi ;
garantir toutes les possibilits d'un contrle et donner droit d'accs la
documentation relative lanalyse, la programmation et aux procdures de
traitement.
3 - Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre
numrots et dats.
4 - Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un
autre systme de traitement, doit tre appuye d'une pice justificative probante.
Caractristiques des tats de synthse.
La fonction d'information de la comptabilit normalise est essentiellement assure
par les tats financiers de fin d'exercice, appels dans la Norme Comptable : tats
de synthse.
A - Finalits et nature des tats de synthse
1 - Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci,
sont lexpression quasi exclusive de linformation comptable destine aux tiers, et
constituent le moyen privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la
situation et la gestion de lentreprise.
2 - Etablis selon les principes et rgles du Code Gnral de la Normalisation
Comptable, ils doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et des rsultats de lentreprise, mme au moyen - dans des cas
exceptionnels justifier - de drogations ces principes et rgles, dans
lhypothse o lapplication de ces rgles et principes ne permet pas lobtenir
cette image fidle.
3 - La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation - financire et de la
formation des rsultats de lentreprise est assure par cinq documents formant un
tout indissociable :
le Bilan (BL) ;
le Compte de Produits et Charges (CPC) ;
lEtat des Soldes de Gestion (ESG) ;
le Tableau de Financement (TF) ;
LEtat des Informations Complmentaires (ETIC)
B - Etablissement des tats de synthse
1 - Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables
fondamentaux qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit
et la comparabilit dans le temps et dans lespace.
2 - Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuit d'exploitation, la
permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, limportance
significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la
prsentation des tats de synthse.
3 - Dans lintrt de lentreprise, pour sa propre information notamment, les tats
de synthse peuvent tre tablis avec une priodicit semestrielle, trimestrielle ou
mensuelle ; en tout tat de cause ils doivent tre tablis au moins une fois par
exercice, la fin de celui-ci.
4 - Leur prsentation, identique d'un exercice lautre, doit tre faite selon lun
des deux "modles" proposs par le Code Gnral de la Normalisation Comptable :
"Modle Normal", appliqu plus spcialement aux moyennes et grandes
entreprises ;
"Modle Simplifie" , rserv aux petites entreprises ne dpassant pas certains
seuils de taille fixs par les textes ; ces petites entreprises peuvent, leur
convenance, ne pas user de cette possibilit et utiliser le modle Normal.
5 - Le BL, le CPC, lESG et le TF sont dtaills en autant de "postes" que lexigent
les besoins de linformation, dans le cadre des principes de "clart" et
"d'importance significative".
Ces postes sont regroups en "rubriques", elles-mmes regroupes en "masses".
Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement
apparatre dans les tats de synthse.
6 - Le BL, le CPC, lESG et le TF font systmatiquement mention, pour chaque
poste, du montant net correspondant de lexercice prcdent.
C - le bilan (BL)
1 - C'est ltat de synthse traduisant en termes comptables d'emplois ( lactif) et
de ressources (au passif) la situation patrimoniale de lentreprise :
le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en capitaux
propres et capitaux d'emprunts ou dettes) la disposition de lentreprise la date
considre ;
lactif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de
ces capitaux (emplois en biens, en titres, en crances...).
2 - Le bilan est tabli partir des "Comptes de situation" arrts la fin de
lexercice, aprs les critures d'inventaires telles que corrections de valeur par
amortissements et provisions, ajustements pour rattachement lexercice et
rgularisations... Il reprend, au passif, le rsultat net de lexercice, bnficiaire ou
dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges.
3 - Le CGNC retient la rgle d'intangibilit du bilan" selon laquelle le bilan
d'ouverture d'un exercice est le bilan de clture de lexercice prcdent ; les
soldes des comptes du bilan de clture d'un exercice sont systmatiquement repris
louverture de lexercice suivant, sans qu'aucune correction
ni modification puisse tre apporte ces soldes.
4 - Les "masses" constitutives du passif et de lactif du bilan sont les suivantes :
PASSIF
o Financement Permanent
o Passif Circulant hors trsorerie
o Trsorerie - Passif
ACTIF
o Actif immobilis
o Actif circulant hors trsorerie
o Trsorerie - Actif
5 - La prsentation du bilan est faite en "tableau" actif - passif selon lun des deux
modles prsents dans la deuxime partie du CGNC.( cf liasses )
Il s'agit du bilan de fin d'exercice "avant rpartition du rsultat net".
D - le compte de produits et charges (C.P.C)
1 - C'est ltat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de
charges, les composantes du rsultat net final :
" les produits" sont forms principalement des ventes de biens ou de services
(production), des produits financiers (intrts, diffrences de changes favorables,
de produits "calculs" - telles les reprises de provisions
- et d'autres produits divers, accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un
enrichissement potentiel de lentreprise ; ils sont gnrateurs de bnfice dans la
mesure o le niveau des charges correspondantes leur reste infrieur.
" les charges" sont formes principalement des achats consomms de biens et de
services utiliss dans le cycle d'exploitation de lentreprise (consommation) ainsi
que de la rmunration des divers facteurs de production :impts, charges de
personnel, intrts, ... Elles comprennent galement les charges "calcules" que
sont les "dotations" aux amortissements et aux provisions, d'autres charges diverses
accessoires
ou exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats. Elles correspondent un
appauvrissement potentiel de lentreprise ; elles sont gnratrices de pertes dans
la mesure o le niveau des produits correspondants leur reste infrieur.
2 - Le CPC est tabli partir des "comptes de gestion", produits et charges, tenus
durant lexercice et corrigs, en fin d'exercice, par les diverses critures
d'inventaire.
Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat
bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les
produits) un rsultat dficitaire (perte nette).
Le report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et lquilibre arithmtique de
ce bilan illustrent la mthode de "la partie double" utilise par la comptabilit
normalise.
3 - Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes :
PRODUITS
o Produits courants
- produits d'exploitation
- produits financiers
o Produits non-courants
CHARGES
o Charges courantes
- Charges d'exploitation
- Charges financires
o Charges non -courantes
o Impts sur les rsultats.
RESULTATS
o rsultat d'exploitation
o rsultat financier
o rsultat courant
o rsultat non courant
o rsultat avant impts
o rsultat net
La structure du CPC prsente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier,
non-courant), complts par un niveau global (impts sur les rsultats).
CHARGES CPC PRODUITS
EXPLOITATION
FINANCIER
NON-COURANT
IMPOTS SUR LES RESULTATS
4 - La prsentation du CPC est faite en liste selon les modles normaliss prsents
dans la deuxime partie du CGNC.( cf liasses)
5 - Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et
de postes classs selon la nature de ces lments.
E - LE.S.G.
LESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle de
lautofinancement.
1 - le tableau de formation des rsultats (TFR)
Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de
gestion dans lordre suivant :
marge brute sur ventes en ltat (MB)
valeur ajoute (VA)
excdent brut d'exploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE)
rsultat d'exploitation (RE)
rsultat financier (RF)
rsultat courant (RC)
rsultat non courant (RNC)
rsultat net (RN)
2 - le tableau de dtermination de lautofinancement
Ce tableau fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants :
capacit ou insuffisance d'autofinancement (CAF), ou (IAF)
autofinancement (AF).
F - le tableau de financement (TF)
1 - C'est ltat de synthse qui met en vidence lvolution financire de
lentreprise au cours de lexercice, en dcrivant les ressources dont elle a dispos
et les emplois qu'elle en a effectus. Il s'agit des :
ressources de financement de caractre stable (tels lautofinancement et les
nouveaux emprunts ) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels laccroissement du
passif circulant ou la rduction de lactif circulant ) ;
emplois financiers de caractre stable et dfinitif (tels les investissements
raliss, les remboursements d'emprunts, ou les distributions de dividendes) ou
de caractre cyclique ou fortuit (tels laccroissement de lactif circulant ou la
rduction du passif circulant).
2 - Le tableau de financement reprsente des mouvements bruts (ou flux) au
niveau des emplois et des ressources stables ; au niveau des autres postes, qui
concernent les actifs et passif circulants ainsi que la trsorerie, la reprsentation
se limite au mouvement net des postes du bilan durant
lexercice (variations annuelles).
3 - Le TF est gnr directement par la comptabilit partir :
de la capacit d'autofinancement dtermine au niveau de lESG ; cette capacit
diminue des dividendes distribus de lexercice forme lautofinancement de
lexercice ;
des mouvements bruts de valeur (ou flux) de ressources ou d'emplois stables
figurant dans les comptes de financement permanent et d'actif immobilis la fin
de lexercice ;
des variations des soldes des comptes d'actif et passif circulants et de trsorerie.
4 - Structure du tableau de financement :
Ressources :
o ressources stables : autofinancement, cessions d'actifs immobiliss, apports
nouveaux, emprunts nouveaux...
o ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement du crdit fournisseurs et
comptes de rgularisation, rduction des stocks, des crances...
o ressources sur trsorerie : rduction de la trsorerie.
Emplois :
o emplois stables : investissements, non-valeurs, remboursements
d'emprunts...
o emplois en actifs et passifs circulants : accroissement des stocks, des rduction
des crdits fournisseurs...
o emplois en trsorerie : accroissement de la trsorerie.
Cette structure apparat dans les deux modules formant le TF :
la synthse des masses du bilan qui met en relief la variation du Fonds de
Roulement Fonctionnel (FRF) et celle du Besoin de Financement Global (BFG) ;
le tableau d'emplois et ressources sui dtaille les flux de ressources stables de
lemplois stables de lexercice.
G - ltat des informations complmentaires (ETIC)
1 - lEtat des informations complmentaires ou ETIC , complte et commente
linformation donne par les quatre autres tats de synthse, dont il est
indissociable.
2 - LETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires lobtention
d'une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de
lentreprise, travers les tats de synthse fournis.
Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre d'une importance
significative, c'est dire susceptibles d'influencer lopinion que les lecteurs des
tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de
lentreprise et sur ses rsultats.
3 - LETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et
des informations qualitatives. Il importe de rechercher prcision et concision dans
lexpression crite des informations qualitatives.
LETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui
figurent dans les quatre autres tats.
4 - Les ensembles constitutifs de lETIC sont les suivants :
Principes et Mthodes comptables : indication des mthodes utilises lorsqu'il
n'existe pas dans le CGNC de solution univoque ; drogations exceptionnellement
pratiques au nom de lobjectif d'obtention d'une
"image fidle" ; changements de mthodes ...
Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges :
Tableaux des immobilisations, des amortissements, des provisions ;
prcisions sur des postes particuliers tels que non-valeurs ; tableau des chances,
des crances et des dettes; engagements ; crdit-bail...
Autres informations complmentaires : telles que laffectation des rsultats, la
rpartition du capital social, les oprations en devises, etc...
Mthodes d'valuation
Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et
procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en
comptabilit.
Ces mthodes, servent de base lenregistrement des oprations et la
prparation des tats de synthse.
Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par
rpercussion au niveau des produits et des charges.
A - principes d'valuation
Lvaluation des lments patrimoniaux de lentreprise doit se faire sur la base de
principes gnraux.
1) Evaluation
1 - Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes comptables
fondamentaux retenus et notamment des principes de continuit d'exploitation, de
prudence et du cot historique.
2 - Lvaluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe
du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce
principe.
3 - La valeur d'un lment revt trois formes distinctes :
la valeur d'entre dans le patrimoine ;
la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de linventaire
;
la valeur comptable nette figurant au bilan.
4 - Lentreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et
lvaluation de ses lments patrimoniaux.
5 - Les lments constitutifs de chacun des postes de lactif et du passif doivent
tre valus sparment.
2) corrections de valeur
1 - Le passage de la valeur d'entre la valeur comptable nette, lorsqu'elles sont
diffrentes, s'effectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral
par des amortissements ou des provisions pour dprciation ; dans ce cas la valeur
d'entre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute.
2 - Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en
priode bnficiaire.
3 - Si des lments font lobjet de corrections de valeur exceptionnelles pour la
seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans lETIC le
montant dment motiv de ces corrections.
3) drogations
Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des cas
exceptionnels ; lorsqu'il est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre
signales dans lETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le
patrimoine, la situation financire et les rsultats.
B - rgles gnrales d'valuation
1) - formes de la valeur
En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur d'entre, valeur actuelle et
valeur comptable nette.
1 - La valeur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actif, dtermine en
fonction de lutilit conomique prsume de cet lment, est constitue :
pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en
termes montaires que lentreprise a d supporter pour les acheter ou les produire
;
pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en
termes montaires que lentreprise devrait supporter si elle devait alors les
acheter ou les produire.
2 - La valeur actuelle d'un lment du patrimoine est une valeur d'estimation, la
date considre, en fonction du march et de lutilit conomique pour
lentreprise.
3 - La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre
aprs correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par
comparaison avec la valeur actuelle.
2) - Evaluation la date d'entre
Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit
selon les rgles gnrales d'valuation qui suivent :
a) - Biens et titres
Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :
leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ;
leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux ;
leur cot de production pour les biens produits ;
leur valeur d'apport stipule dans lacte d'apport pour les biens et titres
apports ;
leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change, cette
valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lestimation est
la plus sre;
leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits
conjointement pour un montant global dtermin :
pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition
proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun des biens
dans leur valeur totale, ds qu'ils peuvent tre individualiss ;
pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot
de production global selon la valeur attribue chacun d'eux dans la valeur totale
ds qu'ils peuvent tre individualiss.
b - Crances, dettes et disponibilits
Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour
leur montant nominal.
Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont
converties en monnaie nationale leur date d'entre.
3) - corrections de valeur
Pour larrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux
est dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent :
1 - La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le
CGNC notamment en matire de crances, dettes et disponibilits libelles en
monnaies trangres ou indexes.
2 - Cependant, la valeur d'entre des lments de lactif immobilis dans
lutilisation est limite dans le temps doit faire lobjet de corrections de valeur
sous forme d'amortissement.
Lamortissement consiste taler le montant amortissable d'une immobilisation sur
sa dure prvisionnelle d'utilisation par lentreprise selon un plan d'amortissement.
La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la
"valeur nette d'amortissements" de limmobilisation.
3 - A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre des
lments ou pour les immobilisations amortissables leur valeur nette
d'amortissements, aprs amortissement de lexercice.
4 - Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en
comptabilit :
sous forme d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif;
sous forme de provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre
dfinitif.
5 - La valeur comptable nette des lments d'actif est :
soit la valeur d'entre ou la "valeur nette d'amortissements "dfinies au
paragraphe 2 si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale;
soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.
6 - Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires, et
pour autant que leur valeur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement
infrieure leur valeur d'entre ou leur valeur nette d'amortissements, celle-ci
n'est pas corrige.
C G N C 2me partie

PLAN COMPTABLE GNRAL DES ENTREPRISES


Titre I : tats de synthse
tablis dans le respect des dispositions gnrales indiques dans le chapitre IV de la Norme
Gnrale Comptable, les "tats de Synthse" sont prsents selon deux modles :
le modle normal qui comporte 5 tats formant un tout indissociable :
o Bilan (BL)
o Compte de Produits et Charges (CPC)
o tat des Soldes de Gestion (ESG)
o Tableau de Financement (TF)
o tat des Informations Complmentaires (ETIC)
Le modle simplifi qui ne comporte que 4 tats galement indissociables :
o Bilan (BL)
o Compte de Produits et Charges (CPC)
o Tableau de Financement (TF)
o Etat des Informations Complmentaires (ETIC)
I - Caractres communs aux deux modles
Le Bilan et le Compte de Produits et Charges sont obtenus directement de la comptabilit,
sans retraitement extra comptable ; aussi bien dans le modle normal que dans le modle
simplifi.
Ltat des Soldes de Gestion et le Tableau de Financement sont construits directement partir
des lments figurant dans les comptes en fin d'exercice ou dans les bilans de dbut et de fin
d'exercice.
La plupart des "informations complmentaires" de lETIC sont extraites de la comptabilit ;
nanmoins certaines autres, de par leur nature ou leur caractre qualitatif, sont puises en
dehors des comptes.
II - Modle normal
A) -Bilan (B.L)
Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le Bilan est conu de faon permettre une lecture
"en tableau" par juxtaposition latrale de lactif et du passif.
Le Bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice.
Les masses, les rubriques et les postes qui composent le Bilan sont respectivement codifis
par un, deux ou trois chiffres dans les classes 1 5 du cadre comptable.
La composition de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur poste d'origine,
de leur naissance jusqu' leur chance, permet d'oprer lanalyse financire dite
"fonctionnelle" ; c'est ainsi que les crances et les dettes nes plus d'un an et figurant
respectivement dans lactif immobilis et dans les dettes de financement restent dans ces
masses jusqu' leur rglement finale.
Pour les mmes raisons d'analyse fonctionnelle de la situation de lentreprise, les crances et
les dettes lies lexploitation sont et restent inscrites dans lactif circulant et le passif
circulant quelle que soit leur chance lorigine, mme suprieure un an.
1 ) L Actif
Lactif comporte dix rubriques regroupes en trois masses.
Les montants de lexercice sont inscrits dans trois colonnes :
celle des montants bruts,, avant amortissements et provisions pour dprciation ;
celle des "amortissements et provisions pour dprciation" dans laquelle s'inscrivent les
cumuls desdits amortissements et provisions ;cette colonne ne peut tre servie en ce qui
concerne les "carts de conversion" ;
celle des "montants nets". Les montants nets de lexercice prcdent apparaissent, pour
comparaison, dans la 4 me colonne.
Il est noter qu'aucun montant brut ou net d'un poste n'est susceptible d'tre ngatif.
Dans les crances de lactif circulant, les postes autres que "comptes de rgularisation -actif
"incluent chacun des "comptes rattachs "correspondant soit des modes de financement de
ces crances (effets recevoir...), soit des "quasi crances" sur les tiers concerns (produits
recevoir, factures tablir).
Cependant le poste "comptes de rgularisation - actif" comprend outre les "charges constates
d'avance", les intrts courus et non chus sur lensemble des crances de lactif, qu'elles
soient immobilises, circulantes ou sur les comptes de trsorerie.
2) Le Passif
Le Passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses . Il est prsent avant
rpartition du rsultat net de lexercice.
Les montants de lexercice sont inscrits dans une seule colonne. Les montants nets de
lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxime colonne.
Certains postes peuvent comporter des montants ngatifs :
"Actionnaires, capital souscrit non appel" (montant retranch du "capital social")
Report nouveau (montant ngatif en cas de dficit )
Rsultat nets en instance d'affectation (montant ngatif en cas de dficit )
Rsultat net de lexercice (montant ngatif en cas de dficit )
Capital personnel : montant ngatif dans le cas o le compte est dbiteur.
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une
parenthse.
Il est fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et postes, du montant du
"capital vers" (sous le poste "capital appel")..
Dans les "dettes du passif circulant" les postes autres que "comptes de rgularisation- passif"
incluent des comptes rattachs correspondant soit des modes de financement de ces dettes
(effets payer), soit des "quasi dettes" envers les tires concerns (charges payer...).
Cependant le poste "compte de rgularisation - passif" comprend, outre les "produits constats
d'avance" , les intrts courus et non chus du passif circulant, des comptes de trsorerie ou du
financement permanent.
B) compte de produits et charges (C.P.C)
Le compte de produits et charges prsente, en deux feuillets qui se lisent "en liste" (ou en
cascade) les produits et les charges de lexercice, tout en dgageant cinq rsultat
intermdiaires :
Le rsultat d'exploitation ;
Le rsultat financier ;
Le rsultat courant (somme des deux prcdents) ;
Le rsultat non-courant ;
Le rsultat avant impts (somme des deux prcdents).
Il mentionne les dates de dbut et de fin d'exercice.
Les totaux de lexercice (colonne 3) sont ventils en deux sous-ensembles :
Les montants rsultant d'oprations propres lexercice (colonne 1)
Ceux rsultant d'oprations concernant les exercices antrieurs (colonne 2).
Les montants de lexercice prcdent sont inscrits en colonne 4.
Certains postes ou rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs ; il s'agit de :
La "Variation de stocks de produits", en cas de diminution du stock entre le dbut et la fin de
lexercice.
Toutes les rubriques de rsultats.
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une
parenthse.
Le rsultat net est obtenu en fin de tableau la fois :
par "cascades" : rubrique XIII
par diffrence "produits charges" : rubrique XVI.
C'est ce montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin d'exercice.
C) - Etat des soldes de gestion (E.S.G)
Cet tat comporte deux tableaux :
Le tableau de formation des rsultats (T.F.R) qui analyse, en cascade, les tapes successives
de la formation des rsultats ;
Le tableau de calcul de lautofinancement (A.F) de lexercice, qui passe par la dtermination
de la capacit d'autofinancement (C.A.F).
Ltat mentionne clairement en tte les dates de dbut et de fin d'exercice.
1) - Tableau de formation des rsultats (T.F.R.)
Le T.F.R. prsente, par rapport au C.P.C, loriginalit d'une analyse de la formation du
rsultat d'exploitation, obtenu au moyen de deux ou trois soldes intermdiaires de gestion
selon lactivit de lentreprise :
Marge brute sur ventes en ltat : elle est dgage par les entreprises commerciales de
ngoce et les entreprises industrielles pour leur branche"ngoce";
Valeur ajoute : elle est calcule par toutes les entreprises ;
Excdent brut d'exploitation (ou insuffisance brute si ce solde est ngatif) ; elle est
dtermine galement par toutes les entreprises.
Avant dtermination de la valeur ajoute, le T.F.R. met en relief :
la production de lexercice de biens et services;
la consommation de lexercice de biens et services.
Aprs obtention du rsultat d'exploitation, le T.F.R. reprend les autres rsultats partiels ainsi
que les impts sur les rsultats du C.P.C pour dgager le rsultat net de lexercice.
2) - Capacit d'autofinancement et autofinancement
Le calcul de la capacit d'autofinancement est prsent suivant la mthode dite "additive",
partir du rsultat net de lexercice.
A ce dernier :
On ajoute toutes les dotations de lexercice autres que celles relatives aux actifs et passifs
circulants y compris la trsorerie; il s'agit donc des dotations aux amortissements et des
dotations aux provisions sur actif immobilis, des dotations aux provisions durables et aux
provisions rglementes ;
On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions (autres que celles
relatives aux actifs et passif s circulants y compris la trsorerie) et sur subventions
d'investissement ;
On limine le rsultat engendr par les cessions d'immobilisations en retranchant le produit
des cessions et en ajoutant la valeur nette d'amortissements des immobilisations cdes ou
retires de lactif.
Lautofinancement est obtenu en retranchant de la C.A.F. les distributions ou retraits de
bnficies oprs durant lexercices antrieurs exceptionnellement d'acomptes sur bnfices
de lexercice.
A titre d'analyse et de contrle, lentreprise a avantage calculer, par ailleurs, la C.A.F. par
mthode dite "soustractive", partir de lE.B.E. la dmarche est la suivante :
C.A.F. = Excdent brut d'exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation
(-) Moins charges "dcaissables" (autres charges d'exploitation, charges financires, charges
non courantes et impts sur les rsultats, lexclusion des dotations relatives lactif
immobilis et au financement permanent et de la valeur nette d'amortissements des
immobilisations cdes) ;
(+) plus produits "encaissables" (autres produits d'exploitation, transferts de charges, produits
financiers et produits non courants lexclusion des reprises sur amortissements, sur
subventions d'investissement, sur provisions durables et provisions rglementes et
lexclusion du produit de cession des immobilisations).
D) - Tableau de financement (T.F.)
Le T.F. fait mention expresse des dates de dbut et de fin d'exercice. Il comporte deux
tableaux :
Synthse des masses du bilan ;
Tableau des emplois et ressources.
1) Synthse des masses du bilan
Cette synthse est tablie directement partir des montants nets figurant dans les bilans de
dbut et de fin d'exercice. La prsentation "fonctionnelle " du bilan permet, par simple
diffrence, de calculer :
- le fonds de roulement fonctionnel (A) (financement permanent moins actif immobilis)en
principe positif, ce fonds de roulement peut se rvler ngatif, dans le cas o le total de lactif
immobilis excde le total du financement permanent ;
- le besoin de financement global (B) (Actif circulant hors trsorerie moins Passif circulant
hors trsorerie)en principe positive, cette diffrence peut tre ngative dans le cas o le passif
circulant hors trsorerie excde le total de lactif circulant hors trsorerie. Dans ce dernier cas,
la diffrence rvle non "un besoin", mais une "ressource de financement" ;
- la trsorerie nette : qui est gale la Trsorerie-Actif moins la Trsorerie-Passif.
Un contrle "vertical" permet de vrifier que cette trsorerie nette, obtenue partir des deux
masses actives et passives du bilan est bien gale la diffrence (A) - (B), en vertu de la
formule d'quilibre financires :
- Fonds de roulement fonctionnel - Besoin de financement global = Trsorerie nette.
- ou par abrviation : FRF - BFG = TN
Aprs report des montants de lexercice et de ceux de lexercice prcdent dans les colonnes
(a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les variations constates
entre le dbut et la fin de lexercice. Les diffrences entre les montants (a) et les montants (b)
constituent :
des emplois financiers (colonne c)
des ressources financires (colonne d)
Le fonds de roulement augmente en "ressources", et diminue en "emplois", ce qui traduit, en
principe, respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds.
Le besoin de financement global augmente en "emplois", diminue en "ressources", ce qui
traduit, en principe, respectivement un alourdissement ou une amlioration au niveau de ce
"besoin".
La variation de trsorerie nette, obtenue "horizontalement" dans le tableau, est vrifie
verticalement (A-B) :
- Variation FRF -Variation BFG = Variation TN
2) - Tableau des emplois et ressources
Ce tableau prsente, pour lexercice comme pour le prcdent, quatre masses successives :
les deux premires en termes de flux de lexercice : "Ressources stables" et "Emplois
stables" ;
les deux dernires en termes de variation nette globale : "Variation du BFG" et "Variation de
la trsorerie".
a) Les "flux" de ressources et d'emplois stables sont obtenus :
pour lautofinancement : partir du module de calcul figurant dans lESG ;
pour les autres flux : directement partir du grand livre (mouvements dbit et mouvements
crdit des comptes relatifs aux postes concerns du T.F.).
Toutefois, dans le cas d'existence d'carts de conversion, il convient d'annuler ces carts dans
les comptes correspondants. De mme il y a lieu de neutraliser tous les mouvements qui ne
constituent pas de flux, tels les virements de compte compte. Une codification ou un
reprage informatique particuliers peuvent permettre lentreprise d'obtenir directement les
flux par voie comptable, sans "retraitements ".
b) A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules non pas en
termes de flux, mais partir des variations des montants nets du bilan :
Variation du BFG obtenue la ligne 6, de la "synthse des masses du bilan" ;
constitue la somme algbrique des variations (en augmentation ou en diminution) des
diffrents postes composant lactif et le passif circulants (hors trsorerie). Il est recommand
lentreprise, pour une meilleure analyse de sa gestion, de dresser un tableau de variation des
24 postes ou rubriques concerns de lactif et
du passif circulants hors trsorerie ;
Variation de la Trsorerie calcule la ligne 7 du tableau "synthse des masses du bilan",
reprsente la somme algbrique des variations de la trsorerie-actif et de la trsorerie-passif.
Le total gnral des emplois et celui des ressources, obtenus en bas du tableau, sont gaux.
E) - tat des informations complmentaires (ETIC)
Cet tat comporte des informations qualitatives (exemple : mthodes comptables) et
quantitatives, pour la plupart tires directement de la comptabilit.
Lutilisation de tableaux a t systmatise, pour simplifier la tche des entreprises.
Les informations d'importance non significative par rapport lobjectif d'image fidle ne
doivent pas tre mentionnes.
III - modle simplifi
Ne sont prsentes ci-aprs que les particularits des tats de synthse du modle simplifi
pour les lments communs, il y a lieu de se reporter au modle normal.
A - Bilan (BL)
Lactif et le passif sont prsents sur un seul feuillet, lun aprs lautre.
La date de clture de lexercice doit tre clairement indique.
Les masses et rubriques sont celles du modle normal lexception des "carts de conversion"
qui n'apparaissent pas dans le document; nanmoins les entreprises qui auraient dans ce cas
ajouter la ou les rubriques correspondantes.
Le nombre de postes est rduit, par rapport au modle normal.
a) par lutilisation de postes "divers" :
immobilisations incorporelles diverses ;
immobilisations corporelles diverses ; stocks divers ;
dbiteurs divers ;
rserves diverses ;
cranciers divers ;
b) par la mention de certaines rubriques sans dtail de postes :
capitaux propres assimils ;
dettes de financement ;
provisions durables pour risques et charges ;
immobilisations financires ;
c) par le regroupement de certains postes :
Report nouveau et rsultat net en instance d'affectation ;
Crdit d'escompte et de trsorerie .
B - compte de produits et charges (C.P.C)
Il est prsent sur un seul feuille. La date de dbut et de clture de lexercice y sont
expressment indiques.
Le C.P.C. fait apparatre :
La formation "en cascade" du rsultat net en dgageant successivement le rsultat courant, le
rsultat non courant, le rsultat avant impts ;
Les "produits courants" qui comportent les mmes postes que les produits d'exploitation du
modle normal, auxquels s'ajoutent les "produits financiers" ;
Les "charges courantes" qui comportent les sept postes figurant dans les "charges
d'exploitation" du modle normal, plus les "charges financires".
Deux modules particuliers permettent :
la mise en vidence des totaux des produits et des charges ;
le calcul de la "marge brute sur ventes en ltat" (entreprises de ngoce et entreprises
industrielles ou de service pour leur branche "ngoce") ;
le calcul de la "valeur ajoute" qui est gale la somme algbrique de :
o la marge brute sur ventes en ltat ;
o la diffrence entre production et consommation de biens et services.
C) - tableau de financement (T.F)
Le TF comporte deux modules :
le premier permet de dterminer la capacit d'autofinancement de lexercice ;
le second prsente la synthse des masses du bilan et les variations de ces masses, et met en
vidence :
la variation du fonds de roulement fonctionnel de lentreprise qui correspond une
"ressource" dans le cas d'une augmentation du FRF et un "emploi" en cas de diminution du
FRF;
la variation du besoin de financement global qui correspond un "emploi" dans le cas d'une
augmentation et une "ressource" dans le cas d'une diminution;
la variation de la trsorerie nette qui correspond un "emploi" dans le cas d'une
augmentation et une "ressource" dans le cas d'une diminution.
Lgalit entre le total des variations, des "ressources" et le total des variations des "emplois"
est vrifie en bas du tableau.
D) - Etat Des Informations Complmentaires (ETIC)
Dans le modle simplifi sont seuls fournir sept tats numrots S1 S7 ; six d'entre eux
sont identiques ceux du modle normal (S2 S7) ; en revanche ltat S1 est propre au
modle simplifi, il s'agit du tableau des immobilisations et des amortissements qui, en
dcrivant les mouvements de lexercice, explique le passage du montant existant au dbut de
lexercice au montant constat en fin d'exercice.
Titre II : Modalits d'application des mthodes d'valuation
Chapitre I : Actif immobilis :
Immobilisations en non valeur
Limmobilisation en non-valeurs de certains cots (frais prliminaires, charges rpartir sur
plusieurs exercices, primes de remboursement des obligations) prsente les particularits
suivantes :
A - valeur d'entre
La valeur d'entre est constitue :
- par la somme des charges dont ltalement sur plusieurs exercices est opr en vertu de leur
caractre propre (frais prliminaires) et en vertu d'une dcision exceptionnelle de gestion
(charges rpartir ;
- par le montant total des primes de remboursement des obligations (diffrence entre le
montant futur rembourser hors intrts, et le montant vers par le prteur).
B - amortissement
Lamortissement de ces lments constitue ltalement par report sur plusieurs exercices (dont
le premier) d'une charge dj subie ou consomme : tel est par exemple le cas des frais de
constitution engags
dans lexercice, rparti exceptionnellement sur les exercices ultrieurs pour des raisons de
gestion.
Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli sur un maximum de
cinq exercices, y compris celui de constatation de la charge, lexception des primes de
remboursement des obligations dont
les modalits d'amortissement sont prcises dans le titre III, chapitre " contenu et
fonctionnement des comptes " Le plan d'amortissement doit, en vertu du principe de
prudence, comporter des amortissements annuels avec un minimum linaire de 20%
appliquer ds la fin du premier exercice.
C - valeur actuelle
La valeur actuelle d'une immobilisation en non valeurs est, par prudence, prsume nulle, bien
qu'elle puisse dans certains cas ne pas ltre dans le cadre du principe de continuit
d'exploitation.
Ses lments ne peuvent, en consquence, donner lieu constatation de " provisions pour
dprciation ".
Les postes d'immobilisation en non-valeurs figurent donc au bilan pour leur " valeur nette
d'amortissements ".
Immobilisations corporelles et incorporelles
A - Valeur D'entre : cas gnral
Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites :
leur cot d'acquisition pour les immobilisations acquises titre onreux ;
leur cot de production pour celles qui sont produites par lentreprise pour elle-mme.
1) Le cot d'acquisition est form :
a) du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables et
diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables ;
b) des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que :
- transports
- frais de transit
- frais de rception
- assurances - transport ...
lexclusion des taxes lgalement rcuprables.
Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais
d'acquisition d'immobilisations qui consistent en :
- droits de mutation (enregistrement) ;
- honoraires et commissions ;
- frais d'actes. Ces frais sont inscrire en " charges rpartir sur plusieurs exercices ", et
amortir sur cinq exercices au maximum.
c) des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien, en tat d'utilisation
lexclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer dans les charges de
lexercice ou, le cas chant,
susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs exercices.
Les frais gnraux et les charges financires engags pour lacquisition d'immobilisations sont
exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur un an, les frais
financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans
le cot d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans lETIC (AI).
2) Le cot de production des immobilisations est form de la somme:
du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment ;
des charges directes de production tels les charges de personnel, les services extrieurs,les
amortissements ;
des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement
rattaches la production de limmobilisation.
Toutefois, ce cot de production rel et complet comprend pas, sauf conditions spcifiques de
lactivit justifier dans lETIC (AI) :
les frais d'administration gnrale de lentreprise ;
les frais de stockage ;
les frais de recherche et dveloppement ;
les charges financires.
Nanmoins le cot de production des immobilisations peut comprendre le montant des
intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis le "
prfinancement " spcifique jusqu' la date normale d'achvement de limmobilisation ou de
sa mise en service si elle est exceptionnellement antrieure cette date.
Mention doit tre faite dans lETIC de cette inclusion de charges financires.
B - Valeur D'entre : cas particuliers
1) Immobilisations acquises par voie d'change
Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd, prsume gale
celle du bien acquis. Toutefois lorsque lune de ces deux valeurs actuelles est difficilement
dterminable (exemple : valeur actuelle d'une " servitude " foncire), est retenue comme
valeur d'entre la valeur actuelle dont lestimation est la plus sre.
2) Immobilisations acquises titre gratuit
La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la date de lentre en
fonction du march et de lutilit conomique du bien pour lentreprise.
3) Immobilisations acquises titre d'apport
La valeur d'entre est gale au montant stipul dans lacte d'apport.
4) Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement
Ces Immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur cot de production,
sans dduction de la subvention (porte au passif du bilan dans la rubrique " capitaux propres
assimils ").
5) Paiement terme
La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des modalits
futures de rglement en cas de paiement diffr.
6) Clause d'indexation de la dette
En cas de rglement diffr avec indexation de la dette, les variations de lindice retenu
restent sans influence sur la valeur d'entre.
7) Clauses de rvision de la dette
Lorsque le prix n'est pas dfinitivement fix la date d'entre de limmobilisation, la valeur
d'entre est modifie, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du contrat, jusqu'
fixation du prix dfinitif.
8) Immobilisations obtenues en " crdit-bail "
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de lentreprise ne peuvent figurer lactif de son
bilan aussi longtemps que n'est pas leve " loption d'achat ".
En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en " immobilisations " pour le prix rsiduel
fix dans le contrat.
9) Ensembles immobiliers
La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble achet,
doit tre ventils entre ses deux lments constitutifs :
La valeur d'entre du terrain ;
La valeur d'entre de la construction.
10) Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement
La valeur d'entre de ces immobilisations est dtermine partir de leur cot global d'achat ou
de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacune de ces
immobilisations ds qu'elles peuvent tre individualises.
C- immobilisation amortissables : valeur nette d'amortissements
1) Immobilisations amortissables
Ce sont celles dont le potentiel de services attendu s'amoindrit normalement avec le temps en
raison :
de phnomne d'usure ou de dsutude ;
d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de lconomie (obsolescence) ;
de toute autre cause.
Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et dfinitif ont pour consquence la
constatation d'une rduction progressive de la valeur de limmobilisation, tout au long de son
utilisation, jusqu' une " valeur
rsiduelle " souvent trs faible, voire nulle, la fin de la dure d'utilisation de
limmobilisation.
2) Amortissement des immobilisations
Lamortissement est la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre et la valeur
rsiduelle, (ou montant " amortissable " sur la dure d'utilisation de limmobilisation.
Cette dure d'utilisation prvisionnelle peut tre :
soit la " dure de vie " probable de limmobilisation, laquelle est apprcie en fonction de
facteurs physiques (usure ...) ou conomiques (obsolescence, march ...) qui la conditionnent.
A la fin de la " dure de vie " , la valeur rsiduelle prvisionnelle est gnralement
considrer comme nulle ; le montant amortissable est alors gal la valeur d'entre ;
soit une " dure d'utilisation " propre lentreprise, infrieure la dure de vie, et choisie en
fonction de sa politique ou de sa stratgie (renouvellement systmatique au bout de n annes
...), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou contractuelles d'utilisation ...)
Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en principe relativement
importante ; elle doit faire lobjet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession
probable exprim en dirhams de la date d'entre, ramen le plus souvent un pourcentage de
cette valeur d'entre ; le montant amortissable est alors gal la diffrence entre la valeur
d'entre et cette valeur rsiduelle.
3) Plan d'amortissement
la rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure
d'utilisation du bien constitue le " plan d'amortissement "de limmobilisation.
Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le montant des amortissements
successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements
" en rsultant.
Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que lamortissement annuel
est calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique (exemple : nombre d'heures
d'utilisation, nombre d'unit
physiques fabriques, nombre de kilomtres parcourus ...), la rgle retenue doit tre
clairement mentionne dans le tableau d'amortissement (mention du nombre d'units prtabli
correspondant au montant amortissable).
Le mode de rpartition de lamortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi sur la
base de considrations essentiellement conomiques : il peut conduire des amortissements
annuels constants (mthode de lamortissement linaire), dgressifs ou plus
exceptionnellement progressifs.
4) Dbut et fin du calcul de lamortissement
Le calcul de lamortissement est opr dans les conditions suivantes :
a) dbut du calcul : lamortissement est calcul compter de la date de rception de
limmobilisation acquise ou de la livraison soi mme de limmobilisation produite.
Lentreprise peut diffrer le calcul de lamortissement jusqu' la date effective de mise en
service lorsque limmobilisation ne se dprcie pas notablement dans lintervalle.
b) Fin de calcul : lamortissement est calcul jusqu' la date de sortie du patrimoine de
limmobilisation dans la limite de la valeur d'entre ;
En cas de sortie de limmobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser
lamortissement couru depuis le dbut de lexercice jusqu' la date de sortie du bilan, pour
dterminer la valeur nette d'amortissements de limmobilisation cette date.
Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre, le calcul est arrt, et le
bien figure au bilan pour une valeur nette d'amortissements nulle et y reste inscrit aussi
longtemps qu'il n'est pas cd ou retir du patrimoine.
5) Amortissements drogatoires
Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre conomique,
lamortissement comptable ne concide pas ncessairement avec lamortissement fiscalement
ou rglementairement autoris :
- lorsque lamortissement fiscal est infrieur lamortissement comptable,
ce dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant lobjet d'une " rintgration " fiscale
extra comptable ;
- lorsque lamortissement fiscal, suprieur lamortissement comptable, doit tre, en vertu des
textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr dans les critures comptables ( et non
simplement dduit de faon extra comptable), il y a lieu de porter dans les " provisions
rglementes " lexcdent de lamortissement fiscal sur lamortissement comptable dnomm
" amortissement drogatoire ".
Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des amortissements drogatoires est
significatif dans les tats de synthse, eu gard lobjectif d'obtention d'une " image fidle ".
6) Immobilisation en recherche et dveloppement
Cette immobilisation doit tre normalement amortie selon un plan et sur un maximum de cinq
exercices.
A titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite de la dure d'utilit de ces
actifs, mention de cette drogation devant tre faite dans lETIC ( A1).
En cas d'chec du projet de recherche dveloppement, la valeur nette d'amortissements doit
immdiatement tre ramene zro.
7) Informations relatives aux amortissements
Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant un " poste
" du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, des lments significatifs de ce poste)
lETIC (A1) doit mentionner la mthode d'amortissement utilise.
Les mthodes d'amortissement retenues doivent tre appliques de faon constante d'un
exercice lautre, moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement
(exemple : innovation technologique devant
rendre rapidement obsolte un quipement install).
A la fin de lexercice au cours duquel intervient la rvision du plan d'amortissement, il y a lieu
de faire mention de ce changement dans lETIC, en y indiquent ses motifs et son influence sur
le patrimoine, la situation
financire et les rsultats. (A3).
D - valeur actuelle des immobilisations
Conformment aux mthodes dvaluation, la valeur actuelle d'une immobilisation
incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march et de lutilit du bien pour
lentreprise.
La rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de limmobilisation ( la date
de linventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le cot actuel de
production pour les
immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme et n'ayant pas d'quivalent sur le
march ; ces cots sont corrigs en baisse en fonction de lusure ou de lge de
limmobilisation.
Lutilit du bien pour lentreprise doit tre tout particulirement prise en considration car
limmobilisation doit tre value dans ltat et le lieu o elle se trouve en fonction de son
utilisation future par lentreprise.
Dans cette valuation, il est normalement suppos que lentreprise restera en " continuit
d'exploitation " tout au long de la dure d'utilisation prvue du bien.
Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de limmobilisation peut tre considr
comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de lentreprise dans
ltat et le lieu o elle se trouve.
La valeur actuelle de limmobilisation ne doit pas, en consquence, tre confondue avec son
prix actuel de revente ventuelle.
En revanche, en labsence de continuit d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir compte de
la perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de lentreprise ou de la
branche d'entreprise concerne, ou de celle de la cession de limmobilisation ; la rfrence de
march devient alors le prix probable de cession sous dduction des frais relatifs cette
cession (tels que dmontage, transport ...).
E) Valeur Au Bilan : valeur comptable nette
La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :
- la valeur d'entre (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette d'amortissements
(immobilisations amortissables, dans le cas gnral ;
- la valeur actuelle dans le cas o celle-ci est notablement infrieure soit la valeur d'entre
soit la valeur nette d'amortissements rvlant une moins-value latente.
Les plus-values latentes n'tant pas comptabilises en vertu du principe de prudence car non
ralises, sont conserves comme valeur comptable nette, soit :
- la valeur d'entre pour les immobilisations non amortissables ;
- la valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables.
Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable,
donnent lieu constatation de " provisions, pour dprciation ", ou, dans le cas exceptionnel
o elles prsenteraient un caractre dfinitif, " d'amortissements exceptionnels ".
Lobservation d'carts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette d'amortissements
d'une immobilisation est de nature conduire une rvision du plan d'amortissement si les
causes de ces carts risquent de se maintenir durablement.
Immobilisations financires
A- Crances immobilises
Les dispositions rgissant lvaluation des crances de lactif circulant s'appliquent galement
aux crances immobilises (cf. Chapitre II ci-aprs).
B - Titres de participation et autres titres immobiliss
1. Valeur d'entre : cas gnral
Quels que soient leur nature et leur classement comptable (titres de participation, autres titres
immobilises ...) les titres sont ports en comptabilit pour leur prix d'achat lexclusion des
frais d'acquisition, lesquels sont inscrits directement dans les charges de lexercice.
2. Valeur d'entre : cas particuliers
a. Actions gratuites
Lobtention d'actions dites juridiquement " gratuites " est sans influence sur la valeur globale
d'entre des titres correspondants dtenus dont le cot unitaire moyen se trouve diminu.
b. Droits de souscription ou d'attribution
La cession des droits de souscription ou des droits d'attribution rduit la valeur globale
d'entre du montant du prix de cession et rduit en consquence le cot unitaire moyen d'achat
des titres correspondants.
c. Titres de mme nature
Lorsque des " sorties " de titres ont t opres ( la suite de cessions notamment), portant sur
des ensembles de titres de mme nature confrant les mme droits, la valeur d'entre des titres
restants est dtermine par la mthode du " cot d'achat moyen pondr " aprs chaque entre
ou, dfaut, par la mthode du
" premier entr ; premier sorti " dite F.I.F.O.( en anglais " first in, first out ")
3. Valeur actuelle
a. Valeur actuelle des titres de participation
Les titres de participation doivent tre valus moins en fonction du march, souvent
inexistant, qu'en fonction de lutilit que la participation prsente pour lentreprise ; dans cette
utilit, il doit notamment tre tenu compte des perspectives de rentabilit des titres, de la
conjoncture conomique des capitaux propres rels de la socit contrle, des effets de
complmentarit technique, commerciale ou conomique susceptibles de rsulter de la
participation selon le niveau de celle-ci.
Lorsqu'une cession de titres de participation fait perdre soit le "contrle" de la socit, soit la
minorit de blocage, il doit en tre tenu compte dans lestimation de la "valeur actuelle" (cf.
ci-dessous).
Cette valeur actuelle est donc apprcie comme celle de toute immobilisation : c'est le "prix
qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de lentreprise, compte tenu de lutilit de la
participation
pour lentreprise".
b. Valeur actuelle des titres immobiliss autres que les titres de participation
A une date quelconque et en particulier la date de linventaire, les titres ont une valeur
actuelle gale :
au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ;
leur valeur probable de ngociation s'ils ne sont pas cots
Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une ventuelle
cession longue chance (plus d'un an).
4. Valeur au bilan
La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou
des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature, mmes droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent ltre, sous forme de
provisions pour dprciation.
Aucune compensation n'est, en principe, pratique entre plus-values et moins-values ;
toutefois, s'agissant des titres immobiliss cots autres que les titres de participation,
lentreprise peut, sous la responsabilit de ses
dirigeants, compenser les moins-values rsultant d'une baisse des cours paraissant anormale et
momentane, par les plus-values constates sur d'autres titres et dans la limite de ces plus-
values.
Chapitre II : Actif circulant :
Stocks
A. Valeur D'entre : cas gnral
Conformment aux mthodes d'valuation, les stocks sont enregistrs :
leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ;
leur cot de production pour les biens produits par lentreprise.
Un stock n'est jamais valu au cot de revient car celui-ci est dtermin au stade final (aprs
distribution).
Ces cots sont dtermins :
lorsque leur composition est lmentaire, directement partir des documents de base
(factures, ...) pour les cots d'acquisition notamment ;
lorsque leur composition est complexe, laide de la comptabilit analytique pour les cots
de production notamment, ou dfaut, partir de mthodes, et de calculs permettant une
approximation satisfaisante.
Ils sont calculs :
article par article, objet par objet, unit par unit en ce qui concerne les biens identifiables et
individualiss ;
par catgorie homogne en ce qui concerne les biens interchangeables et non individualiss
dans le systme comptable.
1) Le cot d'acquisition des biens en stock est leur cot rel d'achat form :
a) du prix d'achat factur :
augment des droits de douane et autres impts et taxes non
rcuprables ;
diminu des taxes lgalement rcuprables, telle la TVA "dductible" ainsi que des
rductions commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) ds lors que ces rductions
commerciales peuvent tre rattaches chaque catgorie d'achat et qu'elles sont significatives.
Les rductions de caractre financier (escomptes de rglement obtenus) ne sont pas dduites
du prix d'achat, mais inscrites dans les produits financiers ;
b) des charges accessoires d'achat engages jusqu' lentre en "magasin" de stockage, il s'agit
essentiellement des charges directes sur achats et approvisionnements ; toutefois, lentreprise
peut inclure
dans le cot d'acquisition la fraction des charges indirectes susceptibles d'tre
raisonnablement rattache lopration d'achat et d'approvisionnement.
Ces charges accessoires d'achat consistent en cots externes ou internes, tels que :
transport ;
frais de transit ;
commissions et courtages ;
frais de rception des marchandises, matires ou fournitures (dchargement, manutention ...)
;
assurances transport ....;
lexclusion des taxes lgalement rcuprables.
Les frais gnraux d'approvisionnement et les frais de stockage ne sont pas compris dans le
cot d'acquisition sauf conditions spcifiques de lexploitation indiquer dans lETIC (A1).
Les pertes et gaspillages accidentels ainsi que les charges financires sont exclus du cot
d'acquisition. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement suprieur
un an, les frais financiers spcifiques se rapportant ce cycle peuvent tre inclus dans le cot
d'acquisition avec
mention expresse dans lETIC (A1).
En cas de sous activit notable observe au niveau charges fixes unitaires rsultant de cette
sous activit doit tre exclue du cot d'acquisition.
2) Le cot de production des biens, ou des services en stock est form de la somme :
des cots d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment ;
des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extrieurs,les
amortissements ...;
des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les rattacher
raisonnablement la production de llment qui ont t engags pour amener les produits
lendroit et dans ltat o ils
se trouvent.
Toutefois, ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions
spcifiques de lactivit justifier dans lETIC (A1) :
les frais d'administration gnrale de lentreprise ;
les frais de stockage des produits ;
les frais de recherche et dveloppement ;
les charges financires.

Nanmoins, les charges financires relatives des dettes contractes pour le financement
spcifique de production dont le cycle normal d'laboration est suprieur douze mois
peuvent tre incluses dans le cot de
production.
Sont galement exclus du cot de production :
les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels ;
la quote-part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant d'une sous activit
caractrise de lentreprise par rapport une capacit normale de production prtablie en
fonction des caractristiques techniques de lquipement et conomiques de lentreprise.
Quant au charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas tre portes dans les cots de
production.
B. valeur d'entre : cas particuliers
1. Stocks acquis par voie d'change
La valeur d'entre du bien acquis est en principe gale la valeur actuelle du bien cd,
toutefois, si cette valeur actuelle n'est pas significativement diffrente de la valeur comptable
nette du bien cd, cette dernire est retenue comme valeur d'entre du bien acquis.
2. Stocks acquis titre gratuit
la valeur d'entre est gale la valeur actuelle, "valeur estime", la date de lentre, en
fonction du march et de lutilit conomique du bien pour lentreprise".
3. Stocks acquis titre d'apport
La valeur d'entre est gale au montant stipul dans lacte d'apport.
4. Paiement terme
La valeur d'entre des biens, dtermine selon les dispositions prcdentes et fonde sur le
prix convenu, est indpendante :
des modalits futures de rglement, en cas de paiement diffr ;
des variations de lindex retenu, en cas de rglements indexs.
5. Stocks acquis conjointement ou produits conjointement
La valeur d'entre de ces biens est dtermine, partir de leur cot global d'achat ou de
production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun de ces
biens ds qu'ils peuvent tre individualiss.
6. Produits rsiduels
Les produits rsiduels, tels les dchets et rebuts, pour lesquels il n'a pu tre calcul un cot de
production, sont inscrire en stock pour leur valeur probable de ralisation (cours du march
s'il en existe un) sous dduction des charges de distribution engager.
7. Cas exceptionnels
Dans les cas exceptionnels o il n'est pas possible de calculer le cot d'achat ou le cot de
production, en raison notamment de contraintes ou de dpenses excessives au niveau de
lorganisation ou du calcul des cots, la valeur d'entre est dtermine :
comme gale au cot d'achat ou au cot de production dans lentreprise de biens quivalents
constat ou estim une date aussi proche que possible de la date d'entre ;
dfaut, comme gale au prix de vent estim la date du bilan sous dduction d'une marge
normale sur cot d'acquisition ou sur cot de production.
Mention doit tre faite dans lETIC (A1) de la justification de lemploi de cette mthode.
C. Valeur d'entre : stocks de biens interchangeables
Pour les articles, objets ou catgorises individualiss, et identifiables, le cot d'entre est
dtermin par article, objet ou catgorie.
En revanche, pour les articles ou objets interchangeables, et non identifis par unit aprs leur
entre en stock, le cot d'entre du stock observ une date quelconque, et notamment
linventaire, est obtenu par calcul selon lune des deux mthodes suivantes :
- mthode du cot moyen pondr, qui comporte deux variantes :
o mthode du cot moyen pondr aprs chaque entre ;
o mthode du cot moyen pondr de "priode de stockage",
- mthode du "premier entr, premier sorti" dite FIFO (1) (en anglais first in first out).
1) Mthode du cot moyen pondr
a) Cot moyen pondr aprs chaque entre
Le cot d'entre du stock une date considre est gal au cot du stock au dbut de
lexercice, assimil une entre :
- major du cot d'entre des achats ou des productions depuis le dbut de lexercice ;
- diminu du cot des "sorties" (pour ventes ou consommations) depuis le dbut de lexercice.
Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par les quantits entres.
Ce calcul est opr chaque nouvelle entre ; le cot unitaire ainsi dtermin tant utilis
pour valoriser les sorties jusqu' lentre suivante.
Le cot unitaire d'entre du stock final, linventaire, est ainsi celui qui a t obtenu aprs la
dernire entre, laide des calculs prcdents. Dans le cas particulier d'un stock nul observ
la date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette
dernire entre.
b) Cot moyen pondr de " priode de stockage "
Le cot unitaire d'entre du stock la date de linventaire est gal la moyenne des derniers
cots unitaires d'entre observe sur la " dure moyenne d'coulement " dudit stock ; cette
moyenne des derniers cots tant pondre par les quantits entres.
2. Mthode du " premier entr ; premier sorti " (FIFO) (en anglais first in first out)
Dans cette mthode, il est prsum que le premier article sorti est le premier entr ; toute
sortie est en consquence valorise au cot d'entre le plus ancien ; ds lors, le stock final est
valu aux cots d'entre les plus rcents, les quantits tant regroupes par " lots "
homognes quant leur date d'entre et leur valeur.
3. Autres mthodes
D'autres mthodes peuvent tre retenues dans la gestion des stocks de lentreprise :
- mthode du " dernier entr ; premier sorti "(dite LIFO) ( en anglais last in last out )
- mthode de la " valeur de remplacement ", appele parfois " NIFO " ( en anglais next in next
out )
- mthode des cots approchs, des cots standards ...
Ces mthodes ne sont pas acceptes pour llaboration des tats de synthse ; leur utilisation
en gestion et en comptabilit analytique implique donc des "retraitements " pour la
valorisation des stocks devant figurer au
bilan.
D. Valeur actuelle la date d'inventaire
Il convient de dterminer, la date de linventaire, la valeur actuelle des lments en stock :
- article par article, objet par objet, catgorie par catgorie (homogne) pour les biens
identifiables ;
- catgorie par catgorie pour les biens interchangeables.
La valeur actuelle des biens en stock est, conformment aux mthodes d'valuation,
dtermine partir du march et de lutilit du bien pour lentreprise :
- La rfrence au march s'effectue partir des informations les mieux adaptes la nature du
bien (prix du march, barmes, mercuriales...) et en utilisant des techniques adquates (indices
spcifiques, dcotes, etc ...)
- lutilit du bien pour lentreprise est normalement apprcie dans le cadre d'une continuit
de lexploitation ; s'il n'en tait pas ainsi pour certains biens, voire pour la totalit, il y aurait
lieu de changer de mthode d'valuation avec mention dans lETIC (A2 et A3).
Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march correspond le plus
souvent au prix actuel d'achat, major des charges actuelles accessoires d'achat.
Pour les produits finis et les marchandises (reventes en ltat), la rfrence au march
correspond gnralement leur prix de vente probable, diminu du total des charges restant
engager pour raliser la vente (charges de distribution y compris charges postrieures la
vente telles celles relatives
au cot des garanties ...).
Pour les produits en-cours, leur prix de vente probable ( ltat de produit fini) doit tre
diminu des charges de distribution mais aussi des cots de production restant engager (cot
d'achvement).
Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des
perspectives de vente et notamment :
- du " prix du march " s'il en existe un son niveau actuel (date de linventaire) ou futur (en
cas d'volution la baisse) ;
- des particularits des produits ou marchandises en stock et notamment de leur inadaptation
aux conditions nouvelles du march(cas des articles dmods ou obsoltes...)ou de leur tat
(articles dfrachis ou abms...).
Dans le cas de non continuit totale ou partielle d'exploitation auquel on peut assimiler le cas
de cession anticipe ou force du bien, il y a lieu de retenir comme valeur actuelle le prix
probable de cession dans les
conditions prvues de cette cession (liquidation plus ou moins rapide) et sous dduction des
charges engager pour raliser cette cession.
Il doit tre fait mention dans lETIC (A2 et A3) de cet abandon total ou partiel " de la
continuit d'exploitation.
E. valeur au bilan (valeur comptable nette)
1. Cas gnral
En application du principe de prudence est retenue comme valeur comptable nette, dans le
bilan la valeur d'entre ou si elle lui est infrieure la valeur actuelle.
Si la valeur actuelle est infrieure la valeur d'entre, il est appliqu cette dernire une
correction en diminution sous forme d'une " provision pour dprciation " ; le bilan devant
toujours faire apparatre distinctement les trois lments :
- la valeur d'entre, (maintenue en critures en tant que valeur brute) ;
- la provision pour dprciation (en diminution) ;
- la valeur comptable nette (par diffrence).
2 - Cas particulier des " contrats de vente ferme "
Lorsque le prix de vente stipul et considr comme sr couvre tout la fois les cots dj
engags sous forme de produits finis , produits en cours ou matires premires, fournitures,
marchandises et ceux restant
supporter jusqu' excution totale du contrat, le cot d'entre de ces biens est conserv comme
valeur au bilan sans que soit constate une provision pour dprciation.
Crances de lactif circulant
Les dispositions suivantes qui concernent les crances de lactif circulant s'appliquent
galement aux crances immobilises, sous rserve des rgles particulires relatives celles
qui sont libelles en monnaie trangre.
A. valeur d'entre
1. Cas gnral
En vertu du principe du cot historique, les crances sont inscrites en comptabilit pour leur
montant nominal.
Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal
et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur d'entre de la crance.
2. Variation de la crance
Laugmentation ou la diminution du montant de la crance pour des raisons contractuelles ou
lgales constitue un complment ou une rduction de la crance modifiant la valeur d'entre ;
la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature.
3. Crances indexes
Dans le cas des crances indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et lcart inscrit
dans les mmes conditions que les crances libelles en monnaie trangre. (chapitre IV ci-
aprs).
B. valeur actuelle
La valeur actuelle d'une crance est en principe gale sa valeur nominale, inscrite en valeur
d'entre, si le rglement final prvu parait certain.
C. valeur au bilan (valeur comptable nette)
La valeur au bilan des crances est gale leur montant nominal sauf cas de dprciation des
crances.
Lorsque le rglement futur d'une crance parat incertain, notamment la suite d'un litige avec
le dbiteur, ou en raison de sa situation financire, une provision pour dprciation doit tre
constitue calcule sur la base de la perte probable future.
Dans des cas exceptionnels justifier dans lETIC (A1), des crances importantes long
terme stipules sans intrt ou un taux d'intrt trs faible par rapport au taux normal du
march, peuvent faire lobjet d'une
" provision pour actualisation " destine ramener la valeur au bilan la valeur actuelle de la
crance : " prix qu'accepterait de dcaisser, pour obtenir cette crance, un acqureur de
lentreprise ".
En raison du principe de prudence, cette exception n'est pas prvue pour les dettes sans intrt
ou trs faible taux. Toutefois, si lentreprise bnficie d'un tel avantage, elle doit en tenir
compte dans la fixation de la
dotation la " provision pour actualisation ", en limant celle-ci lexcdent de la provision
thorique sur le montant de lavantage acquis au titre de la dette sans intrt (ou faible taux).
Titres et valeurs de placement
A. valeur d'entre
La valeur d'entre des titres de placement est dtermine dans les mmes conditions que celles
des titres de participation.
B. valeur actuelle des titres de placement
A une date quelconque et en particulier la date de linventaire, les titres de placement ont
une " valeur actuelle " gale :
- au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ;
- leur valeur probable de ngociation s'il ne sont pas cots.
Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une cession brve
chance ( moins d'un an).
C. valeur au bilan : valeur comptable nette
La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou
des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature, mme droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent ltre sous forme de
provisions pour dprciation.
Aucune compensation n'est en principe pratique entre plus-values et moins-values ; toutefois
lentreprise peut sous la responsabilit de ses dirigeants compenser les moins-values rsultant
d'une baisse paraissant
anormale et momentane par les plus-values constates sur d'autres titres et dans la limite de
ces plus-values.
Trsorerie
A. valeur d'entre
Conformment au principe du cot historique, les avoirs en espces et en banques sont inscrits
en comptabilit pour leur montant nominal.
B. valeur actuelle
La valeur actuelle de ces avoirs est en principe gale leur valeur nominale inscrite comme
valeur d'entre si la disponibilit de ces avoirs est certaine.
C. valeur au bilan : valeur comptable nette
La valeur au bilan des avoirs en espces et en banques est gale leur montant nominal sauf
cas de dprciation (comptes bancaires litigieux ...).
Chapitre III : Dettes du financement permanent et au passif circulant :
Les dispositions qui suivent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan quelle que
soit leur chance ou la masse laquelle elles appartiennent.
A. valeur d'entre
1. Cas gnral
En vertu du principe du cot historique, les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur
montant nominal.
Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal
et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur 'entre de la dette.
2. Variation de dette
Laugmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou lgales de la dette
constitue un complment ou une rduction de la dette modifiant la valeur d'entre ; la
contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature, ou le cas chant une
modification de la valeur d'entre d'une immobilisation.
3. Dettes indexes
Dans le cas de dettes indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et lcart inscrit
dans les mmes conditions que les dettes libelles en monnaie trangre.
B. valeur actuelle
La valeur actuelle d'une dette est prsume gale sa valeur nominale.
C. valeur au bilan : valeur comptable nette
La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal : valeur d'entre.
Chapitre IV : Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie trangre.
I Immobilisations corporelles et incorporelles
A.: valeur d'entre
La valeur d'entre des immobilisations acquises en monnaie trangre ou dont la production a
t labore ltranger (cot de production exprim en devises) est calcule par conversion
en dirhams du cot en devises sur la base du cours de change du jour de lentre.
Dans le cas de versement d'avances ou d'acomptes, leur montant en monnaie trangre
s'impute sur le prix convenu ; la valeur d'entre du bien en dirhams est gale la somme de :
- la contre-valeur en dirhams des avances et acomptes verss convertis au cours de change du
jour de leur paiement ;
- la contre-valeur en dirhams du solde en monnaie trangre restant d la date d'entre, sur
la base du cours de change cette date d'entre.
B. valeur au bilan
La valeur d'entre au bilan est maintenue en critures. les amortissements et les provisions
pour dprciation sont calculs sur cette valeur.
II - Titres
Les titres de participation, les autres titres immobiliss et titres de placement acquis en
monnaie trangre sont convertis en dirhams au cours de change la date d'entre.
Les provisions pour dprciation sont calculer par rapport cette valeur sur la base :
- du cours du titre ltranger converti au cours de change la date d'inventaire pour les titres
cots seulement ltranger ;
- au cours en dirhams si les titres sont cots au Maroc.
III - Stocks
Les stocks dtenus ltranger et destins y tre vendus et dont le cot est exprim en
devises font lobjet d'une conversion en dirhams par catgorie de marchandises ou produits
sur la base du cours moyen de change leur date d'achat ou d'entre (moyenne pondre des
cours de change pendant la priode d'achat ou d'entre) ou sur la base d'un cours estim aussi
proche que possible de ce cours moyen. Si au jour de linventaire, le montant en dirhams
calcul par conversion au cours de change la date d'inventaire de la valeur actuelle en
devises d'un stock est infrieure la valeur d'entre initiale, une provision pour dprciation
est constituer hauteur de la diffrence constate.
IV - Crances et dettes libells en monnaie trangre
A. valeur d'entre
Les crances et les dettes contractes en monnaie trangre sont converties et comptabilises
en dirhams sur la base du cours de change du jour de lopration : date de facturation en
gnral, date de laccord des
parties, ou date de paiement en ce qui concerne les avances et acomptes reus ou donns.
Toutefois, les crances ou dette nes d'oprations dites de " couverture de change " sont
converties en dirhams sur la base du cours de change terme figurant dans les contrats.
Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes s'effectuent dans le mme
exercice, les carts constats par rapport aux valeurs d'entre en raison de la variation des
cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans
les charges financires ou les produits financiers de lexercice.
B. valeur au bilan
Les crances et les dettes libelles en monnaie trangre sont converties et inscrites en
comptabilit par correction de lenregistrement initial en dirhams sur la base du dernier cours
de change la date d'inventaire.
1. Cas gnral
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (valeurs " historiques
") et celles rsultant de la conversion la date de linventaire majorent ou diminuent les
montants initiaux et constituent :
- des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des crances ;
- des gains latents dans le cas de majoration des crances ou de minoration des dettes.
Ces diffrences ou " carts de conversion " sont inscrits en contrepartie des variations des
crances et dettes :
- lactif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques " Ecarts de conversion - Actif "
de lactif immobilis et de lactif circulant ;
- au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques " Ecarts de conversion - Passif "
du Financement Permanent et du Passif Circulant.
En application des principe de clart et de prudence :
- il n'est pas opr de compensation, sauf exception prvue dans le CGNC, entre gains latents
et pertes latentes ( les pertes et gains latents compenss par " couverture de charge " et
figurant dans les
rubriques " Ecarts de conversion " doivent tre mentionns distinctement dans lETIC (A1).
- les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits, car non encore raliss ;
- les pertes latentes, reprsentant un risque de change la date de linventaire, entranent la
constitution de provisions pour risques et charges de caractre durable pour les crances et les
dettes plus d'un an d'chance la date du bilan, ou de provisions pour risque et charges du
passif circulant pour celles moins d'un an d'chance la date du bilan.
2. Cas exceptionnels
a) constitution partielle de la provision pour risques de change
Dans les cas exceptionnels viss ci-dessous ( indiquer dans lETIC (A1)), et afin de donner
une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise, les
pertes latentes ne sont pas provisionnes ou sont partiellement provisionnes :
- Existence d'une couverture de change lorsque lopration traite en monnaie trangre
s'accompagne d'une opration parallle destine couvrir les consquences de la fluctuation
de change, la provision pour risques n'est constituer qu' concurrence du risque non couvert.
- Quasi couverture de change rsultant d'une position globale de change lorsque les pertes et
gains latents de change concernent des crances et des dettes dont les chances sont
suffisamment rapproches les unes des autres pour constituer une " position globale de change
", le montant de la dotation aux provisions peut tre limit lexcdent des pertes sur les gains
; une telle situation doit tenir compte notamment de la conjoncture montaire.
- Emprunt finanant des immobilisations ltranger
La perte latente constate sur un emprunt en monnaie trangre peut tre considre comme
couverte par la plus-value latente affrente aux immobilisations acquises au moyen de cet
emprunt et situes dans le pays ayant pour unit montaire ladite monnaie.
Nanmoins la provision pour risques de change peut tre constitue de faon tale, en
principe linaire, sur la dure de lemprunt (ou sur la dure de vie de lImmobilisation si elle
est plus courte). Cet talement ne peut tre retenue que si la perte de change semble
raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente.

Crances ou dettes long terme


Lorsque les pertes latentes sont attaches une opration affectant plusieurs exercices,
lentreprise peut dans des cas exceptionnels et sous la responsabilit expresse des dirigeants
procder ltalement de ces pertes sur lesdits exercices, de faon dgressive si possible et au
moins linaire. Cet talement ne peut tre retenu que si la perte de change semble
raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente.
- Rajustement exceptionnel des valeurs d'entre
Dans le cas exceptionnel d'une forte perte de change latente rsultant d'une grave dprciation
de la monnaie nationale affectant des dettes relatives lacquisition rcente de biens facturs
en
monnaie trangre et encore en possession de lentreprise, celle-ci pour rajuster en hausse la
valeur d'entre de ces biens de tout ou partie de la perte latente dans la limite de la " valeur
actuelle " du bien la date du bilan.
b) Provisions calcules sur lments dfinitifs
Dans le cas o le rglement des crances ou des dettes intervient entre la date de clture et la
date d'tablissement des tats de synthse, et que ds lors les pertes de change dfinitives sont
connues cette dernire date, le montant de la provision pour risques de change peut tre
calcul en fonction de ces lments dfinitifs ; mention doit en tre dans lETIC (A1).
V. disponibilits en devises
Ces disponibilits sont converties en dirhams, lors de leur acquisition, au cours de change la
date de lopration ; dans le bilan, elles sont converties sur la base du dernier cours de change
et les carts constats sont inscrits directement dans les produits et les charges de lexercice
(gains de change et pertes de change).
Titre III : Contenu et modalits de fonctionnement des comptes
voir la page: plan comptable dtaill

CGNC 3me partie(comptes analytiques)

Titre IV : Dispositions diverses


Chapitre I : Oprations particulires
Tenue de comptabilits autonomes des succursales et autres tablissements
A. prsentation gnrale
1) Ltablissement est une division de lentreprise disposant d'une comptabilit
autonome, quel que soit son degr d'intgration dans lactivit de lentreprise :
atelier, usine, succursale.
Ltablissement n'a pas de personnalit juridique distincte, il ne constitue qu'un
dmembrement fonctionnel de lensemble que reprsente lentreprise. La
succursale est la forme la plus indpendante que peut prendre un tablissement
(cas d'entreprise succursales multiples, par exemple) sans qu'elle puisse
cependant se confondre avec une filiale car elle n'a pas de personnalit morale.
Lentreprise se compose alors d'un sige et de succursales (ou tablissements).
2) Lorsque lentreprise tient directement la comptabilit de ses succursales (ou
tablissements), sa comptabilit intgre toutes les oprations faites tant au sige
que dans les succursales et ne diffre pas, consquent, de la comptabilit d'une
entreprise unique.
3) Lorsque chaque succursale (ou chaque tablissement) tient une comptabilit
autonome, aucune obligation lgale ne s'attache son laboration et sa
prsentation. Mais il importe de sauvegarder lunicit finale de la comptabilit de
lentreprise en instaurant un lien entre les oprations internes de gestion par
lintermdiaire d'un compte de liaison avec le sige (ou avec les autres succursales
ou tablissements).
A cet effet, des comptes particuliers ont t ouverts dans la classe 1. Codifis par
les numros 1601 et 1605 et intituls "comptes de liaison du sige" et "comptes de
liaison des tablissements", ils fonctionnent comme des comptes courants et
enregistrement toutes les oprations ralises entre le sige et les succursales ou
tablissements, de telle sorte que soit tablie une rciprocit entre les montants
inscrits au dbit et au crdit de chacun des comptes ouverts au nom du sige dans
la comptabilit de chaque succursale ou tablissement.
Selon le degr d'autonomie de ltablissement, le champ des oprations couvertes
par la comptabilit distincte peut tre total (dans ce cas les comptes de liaison
servent, en quelque sorte, de capital pour la succursale ou ltablissement) ou
partiel (limitation aux oprations de gestion et aux rapports avec les clients et
fournisseurs par exemple).
4) Dans le cas de cessions entre tablissements d'une mme entreprise, les
mcanismes de comptabilisation sont fonction de la nature des oprations
traiter:
a) - Si les cessions correspondent des biens ou des services qui peuvent tre
affects directement dans un compte de classe 6 ou de classe 7 (cessions de
marchandises d'un tablissement A un tablissement B, par exemple), elles sont
comptabilises :
- par ltablissement qui fournit, au crdit du compte intress de la comptabilit
gnrale par le dbit du compte de liaison ouvert au nom de ltablissement client;
- par ltablissement qui reoit, au dbit du compte correspondant de la
comptabilit gnrale, par le crdit du compte de liaison ouvert au nom de
ltablissement fournisseur.
b) - Si les cessions correspondent des biens ou des services dont le cot de
revient comprend des lments divers et doit tre dtermin en comptabilit
analytique ou, dfaut d'une telle comptabilit, par des calculs statistiques, les
tablissements intresss ouvrent les subdivisions ncessaires au niveau du poste
160" comptes de liaison des tablissements et succursales".
Les cessions sont comptabilises :
par ltablissement qui fournit, au crdit du compte de liaison par le dbit d'un
autre compte de liaison ouvert au nom de ltablissement client ;
par ltablissement qui reoit, au dbit du compte de liaison par le crdit d'un
autre compte de liaison ouvert au nom de ltablissement fournisseur.
Les entreprises peuvent valuer les cessions internes soit au cot du produit cd
ou du service fourni, soit pour une valeur diffrente de ce cot .Mais dans ce
dernier cas, les stocks de produits fabriqus par ltablissement cessionnaire avec
des lments fournis par ltablissement cdant sont valus au cot de
production pour lentreprise, abstraction faite du rsultat fictif inclus dans le prix
de cession de ces lments.
c) - Dans le cas o lentreprise tient une comptabilit gnrale unique et
comptabilise les cessions entre tablissements dans la comptabilit analytique de
chacun de ses tablissements :
- la comptabilit gnrale n'enregistre que les oprations faites avec les tiers et ne
constate pas les cessions internes. Les comptes du poste 160 ne sont pas utiliss.
- chaque tablissement ouvre dans sa comptabilit analytique deux comptes de
liaisons internes qui jouent le mme rle que les comptes rflchis :
- 9960 : cessions reues d'autres tablissements :
- 9970 : cessions fournies d'autres tablissements.
Ltablissement cdant enregistre le montant de la cession au dbit de son compte
9970 par le crdit des comptes des rubriques 91, 92, 93 ou 94 selon le cas.
Ltablissement cessionnaire procde de la faon inverse (crdit au compte 9960
par le dbit des comptes intresss).
La somme algbrique de lensemble des comptes 9960 et 9970 des tablissements
est nulle.
B - Situation comptable et compte de produits et charges de ltablissement:
La situation comptable de ltablissement (ventuellement tendue jusqu'au bilan)
est tablie partir de la balance des comptes de situation ouverts dans
ltablissement.
Le compte de produits et charges, ventuellement rduit aux lments
d'exploitation, de chaque tablissement s'obtient par la totalisation des divers
postes des comptes de charges et de produits et des comptes de liaison ouvertes au
niveau du poste 160.
C - intgration des comptes de ltablissement dans la comptabilit de
lentreprise
Dans la comptabilit de ltablissement la date d'intgration de ses comptes dans
lentreprise, les totaux de tous les comptes sont virs aux comptes de liaison avec
le sige (poste 160).
Par ailleurs, les comptes de liaison prsentent des soldes qui s'annulent : les
sommes portes au crdit du compte de liaison par les tablissements fournisseurs
et les sommes inscrites au dbit du compte de liaison par les tablissements clients
s'quilibrent entre eux.
Dans la comptabilit du sige, le compte de liaison de ltablissement est sold par
des critures faisant apparatre les totaux des comptes de ltablissement dans les
comptes analogues ouverts au sige.
Les oprations internes se trouvent ainsi annules et le rsultat provenant de
lactivit de ltablissement se trouve compris dans le rsultat global de
lentreprise.
Intrts intercalaires allous aux associs
Lorsque des intrts sont allous en vertu d'une clause lgale (garantie par lEtat
d'un dividende minimal) aux apports des associs,ces intrts sont en labsence de
bnfices inscrits au compte 1169 "Report nouveau". Dans ce cas, il convient
d'indiquer le montant de ces intrts par une mention porte dans lETIC
Tenue des comptes d'inventaire permanent en comptabilit gnrale
Les entreprises peuvent tenir linventaire permanent dans les comptes de stocks
correspondants de la classe 3 (rubrique 31-stocks) suivant les modalits dfinies ci-
aprs :
1) En ce qui concerne les stocks acquis par lentreprise lextrieur :
- les achats de marchandises, matires et fournitures consommables, les comptes
6111 et suivants (sauf 6114 - variation de stocks de marchandises), 6121 et suivants
(sauf 6124 - variation des stocks de matires et fournitures) sont dbits par le
crdit des comptes intresss des classes 4 et 5.
- en cours d'exercice , les comptes de stocks de Marchandises et de Matires
premires et fournitures consommables fonctionnent comme des comptes de
magasin :
ils sont dbits des entres conscutives aux achats par le crdit des comptes 6114
et 6124 ;
ils sont crdits des sorties valorises en cot par le dbit de ces mmes comptes.
- en fin d'exercice, les soldes des comptes issus des postes 611 et 612 reprsentent
respectivement le montant des achats revendus de marchandises (achats de
lexercice corrigs de la variation de stocks) et le montant des achats consomms
de matires et fournitures (achats de lexercice corrigs de la variation de stocks).
2) En ce qui concerne les stocks produits par lentreprise elle-mme :
- en cours d'exercice, les comptes de stocks de produits intermdiaires et de
produits rsiduels et produits finis fonctionnement comme des comptes de magasin
:
ils sont dbits des entres valorises en cot de production par le crdit du
compte 7132 - variation des stocks de biens produits ;
ils sont crdits des sorties, selon un cot calcul conformment aux mthodes
d'valuation utilises par lentreprise, par le dbit du compte 7132.
- En fin d'exercice, le solde du compte 7132 reprsente la variation des stocks
produits au cours de lexercice.
3) En ce qui concerne les produits en cours :
En fin d'exercice, ils sont inscrits pour le montant de leur cot au dbit du compte
de stock des produits en cours par le crdit des comptes - 7131 - variation des
stocks de produits en cours (et 7134 - variation des stocks de services en cours).
Dans le mme temps, les produits en cours de lexercice prcdent sont crdits,
pour annulation, par le dbit des comptes 7131 (et 7134).
4) Les soldes des comptes de stocks rsultant de linventaire permanent doivent
imprativement tre aligns sur les montants rsultant des oprations d'inventaire.
Toute diffrence constitue un gain ou une perte inscrire en produit ou en charge
non courant.
5) En ce qui concerne les stocks dont lentreprise est dj propritaire mais qui
sont en voie d'acheminement (non encore rceptionns) ou en ce qui concerne les
stocks mis en dpt ou en consignation, les comptes du poste 380 peuvent tre
utiliss, dans le cadre du systme de linventaire permanent, pour comptabiliser
les stocks jusqu' rception dans les magasins de lentreprise ou dans ceux du
dpositaire ou consignataire.
Ds rception, ils sont ventils dans les comptes de stocks correspondant leur
nature.
Utilisation de biens en crdit - bail
Le crdit-bail, moyen de financement des immobilisations, donne lutilisateur du
bien :
- d'une part , un droit de jouissance
- d'autre part, la possibilit d'acqurir le bien concern soit en fin de contrat, soit
au terme de priodes fixes lavance moyennant le paiement du prix convenu.
Les sommes verses par lutilisateur du bien avant qu'il n'en devienne propritaire
sont dnommes "redevances " ou "loyers".
a) - Comptabilit de lutilisateur du bien donn en crdit bail
Le bien ne doit pas figurer lactif de lentreprise utilisatrice tant que lutilisateur
n'a pas lev loption d'achat.
Dans le comptes de produits et charges, les sommes dues par lutilisateur au titre
de la priode de jouissance constituent des charges d'exploitation.
Les "redevances" ou "loyers" doivent tre enregistrs au dbit du compte 6132
"Redevances de crdit-bail".
Pour ltablissement de la situation patrimoniale, les dettes attaches aux
"redevances" ou "loyers" non acquitts qui concernent la priode coule doivent
figurer dans les comptes de tiers concerns.
Le cas chant, les "redevances" ou "loyers" qui concernent la priode d'utilisation
postrieure la date de clture du bilan font lobjet d'un rattachement la
priode laquelle ils se rapportent.
Lorsque lutilisateur devient propritaire du bien en levant loption d'achat dont il
est titulaire, il doit inscrire cette immobilisation lactif de son bilan pour un
montant tabli conformment aux rgles applicables en matire de dtermination
de la valeur d'entre.
b) - Information des tiers
Les entreprises commerciales qui font appel des oprations de crdit-bail pour se
procurer des biens d'quipements donnent dans lETIC les informations requises
dans le tableau B 10.
Ces informations tendent la reconstitution d'une situation comparable celle
qu'aurait vue lentreprise si elle avait acquis en toute proprit les biens pris en
crdit bail, compte tenu de ses modalits particulires de paiement.
Excution de contrats terme (prise en compte d'un bnfice lavancement
des travaux)
1) - Pour lapplication des prsentes rgles, on entend par contrat terme, le
contrat portant sur la ralisation d'un bien, d'un service, ou d'un ensemble de biens
ou de services dont lexcution s'tale sur plusieurs exercices. Ne sont pas
concerns par cette application, les contrats (deux ou plus) pour lesquels les
services rendus larrt des comptes peuvent tre facturs.
2) - Conformment la rgle gnrale, toute perte future probable doit tre
provisionne pour sa totalit, ds lors que laccord des parties est dfinitif, mme
si lexcution du contrat n'a pas commenc.
3) - La prise en compte d'un produit net au cours de lexcution d'un contrat
terme implique qu'un bnfice global puisse tre estim avec une scurit
suffisante; pour qu'il en soit ainsi il faut, en rgle gnrale, que les conditions
suivantes soient remplies au moment de larrt des comptes :
- le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude en tenant
compte de toutes les probabilits de baisse susceptibles d'intervenir.
- lavancement dans la ralisation du contrat est suffisant (1) pour que des
prvisions raisonnables (2) puissent tre sur la totalit des cots qui interviendront
dans le cot de revient final (3) du produit livr ou du service rendu (4).
NB
(1) - Pour garantir le caractre raisonnable de ces prvisions, un budget propre
chaque contrat doit permettre d'exercer les contrles cet effet.
(2) - Le point partir duquel cet avancement est considr comme suffisant peut
tre
dtermin par rfrence des clefs techniques particulires chaque secteur
professionnel.
(3) - Ce cot de revient final comprend la fois les cot directs et les cots
indirects jusqu'au stade ultime de lexcution.
(4) - Les cots sont calculs en tenant compte de toutes les probabilits de hausse
susceptibles d'intervenir sur les divers facteurs de production.

4) - Aucun risque ne doit exister quand laptitude de lentreprise et du client


d'excuter leurs obligations contractuelles.
5) - Dans les cas exceptionnels o des garanties accordes, soit par la puissance
publique, soit par le jeu des contrats permettent d'affirmer lexistence d'un
bnfice final quelles que soient les circonstances, le bien-fond de la
comptabilisation d'un produit net partiel est dmontr par rfrence aux
dispositions de ces garanties (travaux en rgie, par exemple).
6) - En cas de dmonstration dans les conditions dfinies ci-dessus d'un bnfice
global, les entreprises peuvent prendre en compte un produit net en fonction de
lexcution des obligations contractuelles la date de larrt des comptes.
Le montant de ce produit net est dtermin par application au bnfice global du
pourcentage d'avancement retenu, dont lentreprise doit justifier le bien-fond.
7) - A larrt des comptes, le produit net vis ci-dessus est enregistr en classe 8
(ou 7), avec pour contrepartie, linscription d'un mme montant un compte de
rgularisation d'actif ; les travaux en cours, correspondant lexcution partielle
du contrat, tant inscrits dans les en-cours.
Les produits nets partiels antrieurement comptabiliss sont rduits voire annuls
dans le cas o le bnfice global prvisionnel se trouve lui-mme rvis en baisse.
A la date de facturation de lensemble des travaux rsultant du contrat, les
produits nets partiels comptabiliss antrieurement et figurant au bilan sont
annuls.
8) - en tout tat de cause, lorsque lentreprise utilise une mthode de
comptabilisation faisant ressortir des produits nets partiels, elle doit en faire tat
dans les documents comptables qu'elle publie en donnant toutes les explications
utiles.
Loption retenue pour chaque contrat engage lentreprise jusqu' la ralisation
complte de ce contrat.
Oprations faites pour le compte de tiers
Les oprations traites par lentreprise pour le compte de tiers peuvent tre faites
:
- soit en son nom seul ;
- soit en qualit de mandataire.
Les premires doivent tre comptabilises selon leur nature dans les charges et les
produits de lentreprise ; les secondes sont retraces chez le mandataire dans le
compte du mandant et seule la rmunration du mandataire apparat dans les
comptes correspondants ouverts dans la comptabilit.
Il appartient lentreprise de dterminer celle des deux catgories dans laquelle
doivent tre classes les oprations de lespce qu'elle peut raliser.
Chapitre II : Comptabilit analytique
Contenu
90 comptes de produits et charges rflchis
903 Stocks et provisions pour dprciation de stocks rflchis
9031 Stocks rflchis
9039 Provisions pour dprciation des stocks rflchis
906 Charges rflchies
9061 Charges d'exploitation rflchies
9063 Charges financires rflchies
9065 Charges non courantes rflchies
9067 Impts sur les rsultats rflchis
907 Produits rflchis
9071 Produits d'exploitation rflchis
9073 Produits financiers rflchis
9075 Produits non courants rflchis
908 Rsultats rflchis
9081 Rsultat d'exploitation rflchi
9083 Rsultat financier rflchi
9084 Rsultat courant rflchi
9085 Rsultat non courant rflchi
9086 Rsultat avant impts rflchi
9088 Rsultat aprs impts rflchi
91 Comptes de reclassement et d'analyse
Les comptes de cette rubrique sont ouverts et attribus selon les ncessits de
l'entreprise .
92 Sections analytiques
921 Sections gnrales
9211 Section A
9212 Section B
923 Sections d'approvisionnement
9231 Section A
9232 Section B
925 Sections de production
9251 Section A
9252 Section B
927 Sections de distribution
9271 Sections A
9272 Section B
928 . Autres sections analytiques
9281 Section A
9282 Section B
93 . cots d'achat ou de production
933 Cots d'achat
9331 Cots d'achat de marchandises
9335 Cots d'achat de matires et de fournitures
935 Cots de production
9351 Cots de production des produits ( groupe A)
9352 Cots de production des produits ( groupe B)
938 Autres cots d'achats ou de production
9381 Cots de production des immobilisations
94 Inventaire permanent des stocks
941 Inventaire permanent des marchandises
9411 Marchandises ( groupe A)
9412 Marchandises ( groupe B)
9416 Marchandises en cours de routes
9418 Autres marchandises
942 Inventaire permanent des matires et fournit . consommables
9421 Matires premires
9422 Matires et fournitures consommables
9423 Emballages
9426 Matires et fournitures consommables en cours de route
9428 Autres matires et fournitures consommables
943 Inventaire permanent des produits en cours
9431 Biens en cours
9434 Services en cours
9438 Autres produits en cours
944 Inventaire permanent des produits inter . et produits rsiduels
9441 Produits intermdiaires
9445 Produits rsiduels
9448 Autres produits intermdiaires et produits rsiduels
945 Inventaire permanent des produits finis
9451 Produits finis ( groupe A)
9452 Produits finis ( groupe B)
9456 Produits finis en cours de route
9458 Autres produits finis
949 Provisions pour dprciation des stocks
9491 Provisions pour dprciation des marchandises
9492 Provisions pour dprciation des mat . et four . consommables
9493 Provisions pour dprciation des produits en cours
9494 Provisions pour dprciation . des produits intermdiaire . et produits
rsiduels
9495 Provisions pour dprciation des produits finis
95 Cots de revient
953 Cots de revient des marchandises
9531 Cots de revient des marchandises ( groupe A)
9532 Cots de revient des marchandises ( groupe B)
955 Cots de revient des produits
9551 Cots de revient des produits ( groupe A)
9552 Cots de revient des produits ( groupe B)
958 Autres cots de revient
9581 Cots de revient ( groupe A)
9582 Cots de revient ( groupe B)
96 carts sur cots prtablis
962 carts sur sections
9621 carts sur quantits
9622 carts sur cots .
964 carts sur inventaire permanent des stocks
9641 carts sur quantits
9642 carts sur cots
97 Diffrence d'incorporation
971 Charges non incorporables
9710 Charges non incorporables
972 Charges suppltives incorpores
9720 Charges suppltives incorpores
973 Produits non incorpors
9730 Produits non incorpors
974 Diffrences sur charges incorporables
9740 Diffrences sur charges incorporables
975 Diffrences sur produits incorporables
9750 Diffrences sur produits incorporables
976 Diffrences d'inventaire
9761 Diffrences d'inventaire sur marchandises
9762 Diffrences d'inventaire sur matires et fournitures consommables
9763 Diffrences d'inventaire sur produits en cours
9764 Diffrences d'inventaire sur produits intermdiaire . et produits rsiduels
9765 Diffrences d'inventaire sur produits finis .
977 Diffrences sur niveau d'activit
9770 Diffrences sur niveau d'activit
978 Autres diffrences d'incorporation
9780 Autres diffrences d'incorporation
98 rsultats analytiques
981 Rsultats analytiques sur marchandises
9811 Rsultats analytiques sur marchandises (groupe A)
9812 Rsultats analytiques sur marchandises (groupe B)
982 Rsultats analytiques sur biens produits
9821 Rsultats analytiques sur biens produits (groupe A)
9822 Rsultats analytiques sur biens produits (groupe B)
983 Rsultats analytiques sur services produits
9831 Rsultats analytiques sur services produits (groupe A)
9832 Rsultats analytiques sur services produits (groupe B)
986 Reports des carts sur cots prtablis
9860 Reports des carts sur cots prtablis
987 Reports des diffrences d'incorporations
9870 Reports des diffrences d'incorporations
99 comptes de liaisons internes
991 Liaisons internes propres un mme tablissement
9910 Liaisons internes propres un mme tablissement
995 Cessions d'autres tablissements
9951 Cessions fournies d'autres tablissements
9955 Cessions reues d'autres tablissements
Modalits de fonctionnement
A - prsentation
Le prsent chapitre consacr la Comptabilit analytique, est volontairement
limit car, dans une conomie librale, le normalisateur comptable ne saurait
imposer aux entreprises des mthodes d'analyse et de reprsentation de leur
gestion qui doivent tre choisies par chaque entit, en fonction de sa politique
et de sa stratgie, de sa structure et de son organigramme et de ses mthodes de
fonctionnement.
Le P.C.G.E se propose nanmoins de mettre la disposition des entreprises un
langage et un cadre gnral susceptibles de convenir la trs grande majorit,
voire la totalit d'entre elles.
Chaque entreprise, afin de rpondre au mieux ses besoins spcifiques
d'information internes exprims par les responsables de la gestion, aux divers
niveaux de celle-ci, adapter ce cadre gnral.
Les lments fournis dans ce chapitre sont de trois ordres :
- une terminologie lie la comptabilit analytique et qui s'inscrit dans la
terminologie gnrale (cf chapitre V terminologie) ;
- un cadre comptable et une nomenclature de comptes purement indicatifs, mais
susceptibles de rendre d'apprciables services aux entreprises dsireuses de crer
une comptabilit analytique, condition fondamentale d'un gestion rigoureuse;
- les points d'articulation entre la comptabilit gnrale et la comptabilit
analytique.
La comptabilit analytique vise les principaux objectifs suivants :
- connatre les cots et les rsultats des diffrentes fonctions de l'entreprise ;
- permettre d'valuer certains lments du bilan de l'entreprise ;
- analyser les rsultats aprs calcul des cots des biens et services et leur
comparaison aux prix de vente.
Dans le domaine de la gestion budgtaire, la comptabilit analytique permet
d'analyser les carts entre les prvisions de charges et de produits (cots prtablis
et budget) et les charges et les produits rels.
Biens que le cot complet soit ncessaire aux valuations de la comptabilit
gnrale en ce qui concerne les cots d'acquisition et de production des stocks et
des immobilisations, aucune hirarchie n'est propose entre les grandes mthodes
de conception et de calcul des cots :
- Cot complet incluant, chaque niveau, toutes les charges directes et une
fraction raisonnablement rattache de charges indirectes ;
- Cot variable limit aux charges qui varient de faon sensiblement
proportionnelle au volume d'activit de l'entreprise, et permettant de dgager une
marge sur cot variable souvent indispensable aux calculs prvisionnels de cots ;
- Cot direct ne retenant, dans chaque cot, que les charges directement
affectables au service ou au produit concern (charges variables et charges fixes ou
de structure), permettant de dgager une marge sur cot direct devant contribuer
couvrir les charges communes toutes les activits de l'entreprise ;
- Cot d'imputation rationnelle, variante du cot complet ne retenant dans ce
dernier les charges fixes qu'au prorata du rapport :
Niveau rel d'activit/niveau normal d'activit, gnralement infrieur 1 (sous-
activit) mais qui peut tre temporairement suprieur (sur-activit) ;
- Cot marginal calcul sur la dernire unit produite, la dernire tranche de
production, cot alors compar la recette marginale correspondante, de manire
obtenir la rentabilit marginale de l'opration.
Par ailleurs toutes ces mthodes sont utiliser :
- dans le cadre d'une approche historique, a posteriori, afin d'clairer l'entreprise
sur les conditions de son activit passe ;
- mais surtout, dans toute la mesure du possible, dans celui d'une approche
prvisionnelle : calcul des cots prtablis, des marges et des rsultats prtablis,
permettant de comparer les cots, marges, rsultats rels aux montants
prvisionnels (budgets) et d'en tirer, dans les meilleurs dlais, les consquences
au niveau de l'action et de la gestion.
B- Fonctionnement des groupes de comptes
90. Comptes de produits et charges rflchis
Les comptes rflchis permettent de tenir une comptabilit analytique autonome
de la comptabilit gnrale.
Le compte de produits et charges de la comptabilit gnrale est analys pour
chacune de ses composantes dans le cadre d'une comptabilit analytique autonome
tout en assurant un raccordement rigoureux des deux comptabilits (gnrale et
analytique).
Les deux comptabilits sont tenues chacune selon le principe de la partie double.
Les comptes qui inscrivent en comptabilit analytique les stocks, les charges et les
produits de la comptabilit gnrale fonctionnent comme un miroir-plan
rflchissant les comptes de la comptabilit gnrale dans la comptabilit
analytique.
91. Comptes de reclassement et d'analyse.
Le groupe de comptes 91 permet un reclassement des charges et des produits dans
un ordre diffrent de celui prvu par la comptabilit gnrale, soit pour obtenir
des valeurs significatives, soit pour faciliter l'analyse ultrieure. Le reclassement
ne se rapporte pas forcment une division relle de l'entreprise.
92. Sections analytiques
Ces comptes correspondent gnralement un certain nombre de divisions d'ordre
comptable dans lesquelles sont groups, pralablement leur imputation aux
comptes de cots, les lments de charges qui ne peuvent tre affects ces
comptes.
Chaque division peut correspondre un centre de responsabilit lequel peut tre
subdivis en plusieurs centres de travail bien dtermins.
Chaque centre de travail peut, son tour, tre partag en plusieurs sous-
ensembles correspondant des sous-fonctions permettant d'affiner l'analyse des
charges et des produits.
Les sections peuvent tre classes selon l'ordre des fonctions conomiques de
l'entreprise qu'ils reprsentent :
- administration, financement, gestion du personnel, gestion des btiments et du
matriel, approvisionnement, production, distribution etc...
Chaque fonction de l'entreprise peut ncessiter une ou plusieurs sections. Il est
ouvert autant de comptes par fonction que l'analyse l'exige.
Les sections peuvent, le cas chant, se cder des prestations les unes aux autres ;
ces prestations sont exprimes en units d'uvre.
Le cot de chaque unit d'uvre est gal au rapport de l'ensemble des charges de
la section par le nombre de ses units d'uvre.
93. Cots d'achat ou de production
Pour les entreprises de ngoce, ces comptes permettent de calculer le cot d'achat
des marchandises vendues.
Pour les entreprises de production et de transformation, ces comptes permettent
de calculer le cot des produits leurs diffrents stades d'laboration y compris le
stade de leur entre en magasin.
94. Inventaire permanent des stocks
Les comptes d'inventaire permanent sont normalement destins suivre tous les
mouvements d'entres et de sorties des stocks afin de connatre les existants
chiffrs en quantits et en valeurs.
95. Cots de revient
Ces comptes permettent aux entreprises de calculer le cot des produits dans l'tat
o ils se trouvent au stade final (cot de la distribution inclus).
96. carts sur cots prtablis
Lorsque l'analyse entre cots prtablis et cots rels fait apparatre des carts,
ces derniers sont inscrits dans les comptes du groupe 96.
97. Diffrences d'incorporation
Certains produits et charges font l'objet de diffrences d'incorporation entre ceux
inscrits en comptabilit gnrale et ceux inscrits en comptabilit analytique. Ces
diffrences sont prises en charges par le groupe de comptes 97.
98. Rsultats analytiques
A l'arrt de la comptabilit analytique, l'ensemble des comptes de cots sont virs
au compte 98 rsultats analytiques dont le solde fait apparatre un bnfice (ou
une perte) en principe de mme montant que celui de la comptabilit gnrale.
99. Comptes de liaison internes
Entre les comptes analytiques autonomes de diffrents tablissements regroups
dans une comptabilit gnrale unique, les liaisons des comptabilits analytiques
sont assures par le groupe de comptes 99.
Chapitre III : Comptes spciaux
Contenu
01 bilan d'ouverture
011 Rouverture des comptes de financement permanent
0111 Rouverture des comptes des capitaux propres
0113 Rouverture des comptes des capitaux propres assimils
0114 Rouverture des comptes des dettes de financement
0115 Rouverture des comptes des provisions dur . pour risques . et charges
0116 Rouverture des comptes de liaison des tablissements et succursales
0117 Rouverture des comptes d'carts de conversion - Passifs
012 Rouverture des comptes d'actif immobilis
0121 Rouverture des comptes d'immobilisation en non-valeurs
0122 Rouverture des comptes d'immobilisations incorporelles
0123 Rouverture des comptes d'immobilisations corporelles
0124/25 Rouverture des comptes d'immobilisations financires
0127 Rouverture des comptes d'carts de conversion - Actif
0128 Rouverture des comptes des amortissements des immobilisations
0129 Rouverture des comptes de provisions pour dprciations des comptes de
l'actif immobilis.
013 Rouverture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie)
0131 Rouverture des comptes de stocks
0134 Rouverture des comptes de crances
0135 Rouverture des comptes titres et valeurs de placement
0137 Rouverture des comptes des carts de conversions - Actif (Elments
circulants)
0139 Rouverture des compte de provisions pour dprciation des comptes de
l'actif circulant
014 Rouverture des comptes de passif circulant (hors trsorerie)
0144 Rouverture des comptes de dettes du passif circulant
0145 Rouverture des comptes des autres provisions . pour ris . et charges passif
circulant
(hors trsorerie)
0147 Rouverture des comptes des carts de conversion - Passif (lments
circulants)
015 Rouverture des comptes de trsorerie
0151 Rouverture des comptes de trsorerie - Actif
0155 Rouverture des comptes de trsorerie - Passif
0159 Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des comptes
de trsorerie
02 Clture du bilan
021 Clture des comptes de financement permanent
0211 Clture des comptes de capitaux propres
0213 Clture des comptes de capitaux propres assimils
0214 Clture des comptes de dettes de financement
0215 Clture des comptes de provisions dur . pour risques et charges
0216 Clture des comptes de liaison des tablis . et succursales
0217 Clture des comptes des carts de conversion - Passif
022 Clture des comptes d'actif immobilise
0221 Clture des comptes d'immobilisation en non-valeurs
0222 Clture des comptes des immobilisations incorporelles
0223 Clture des comptes des immobilisations corporelles
0224/25 Cltures des comptes des immobilisations financires
0227 Clture des comptes des carts de conversion - Actif
0228 Clture des comptes des amortissements des immobilisations
0229 Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif
immobilis
023 Clture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie)
0231 Clture des comptes de stock
0234 Clture des comptes de crances
0235 Clture des comptes titres et valeurs de placement
0237 Clture des comptes des carts de conversion - Actif (Elments circulants)
0239 Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif
circulant
024 Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie)
0244 Clture des comptes de dettes du passif circulant
0245 Clture des comptes des autres provisions pour risques et charges
0247 Clture des comptes des carts de conversion - Passif (Elments circulants)
025 Clture des comptes de trsorerie
0251 Clture des comptes de trsorerie - Actif
0255 Clture des comptes de trsorerie - Passif
0259 Cltures des comptes de provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie
03 comptes d'ordre
031 Oprations en instance de dnouement (dbit)
0311 Oprations de dbit en instance de dnouement
0319 Contrepartie des oprations en instance de dnouement
033 Oprations en instance de dnouement ( crdit)
0331 Oprations de crdit en instance de dnouement
0339 Contrepartie des oprations en instance de dnouement
035 Oprations en devises entres
0351 Contre-valeur devises - entres
0359 Contrepartie devises - entres
036 Oprations en devises sorties
0361 Contre-valeur devises - sorties
0369 Contrepartie devises - sorties
038 Autres donnes statistiques
0381 Oprations statistiques suivies
0389 Contrepartie des oprations statistiques suivies
04 engagements donnes
041 Avals, cautions et garanties donns
0411 Avals, cautions et garanties donns
0419 Dbiteurs pour avals et cautions donns
043 Engagements en matires de pensions de retraite et obligations similaires
0431 Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
0439 Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations
similaires
045 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0451 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0459 Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise
046 Engagements donns pour prts consentis
0461 Prts consentis non encore verss
0469 Dbiteurs pour prts consentis non encore verss
048 Autres engagements donns
0481 Autres engagements donns
0489 Dbiteurs pour autres engagements donns
05 engagements reus
051 Aval, cautions et garanties reues
0511 Aval, cautions et garanties reus
0591 Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus
055 Biens dtenus en garantie par l'entreprise
0551 Biens dtenus en garantie par l'entreprise
0559 Crditeurs pour biens dtenus en garantie par l'entreprise
056 Engagements reus sur dettes de financement
0561 Emprunts non encore encaisss
0569 Crditeurs pour engagements non encore encaisss
057 Engagements reus sur trsorerie
0571 Montant non utilis des dcouverts autoriss
0572 Plafond d'escompte non utilis
0579 Crditeurs par engagements reus sur trsorerie
058 Autres engagements reus
0581 Autres engagements reus
0589 Crditeurs pour autres engagements reus
06 Engagements sur oprations de crdit-bail
061 Engagements de crdit - bail restant courir
0611 Redevances de crdit-bail restant courir
0619 Dbiteurs pour redevances de crdit-bail restant courir
065 Engagements reus pour utilisation en crdit-bail
0651 Engagements reus pour l'utilisation en crdit bail
0659 Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail
08 Autres comptes spciaux
081 Autres comptes spciaux
0811 Autres comptes spciaux
0819 Contrepartie des autres comptes spciaux
Modalits de fonctionnement des comptes
Les comptes spciaux sont utiliss par l'entreprise pour rpondre aux besoins de :
- rouverture et clture des comptes de bilan ;
- recensement des engagements donns ou reus vis--vis des tiers ;
- suivi des statistiques ou informations exiges par la nature de certaines
oprations (ETIC ....)
L'utilisation des comptes spciaux est facultative.
Les comptes de cette classe doivent tre tenus en partie double dans les mmes
conditions que ceux de la comptabilit gnrale.
Les comptes spciaux se subdivisent en quatre sries de rubriques :
- la premire srie de comptes concerne la rouverture et la clture de bilan ;
- la deuxime srie de comptes est rserve aux comptes d'ordre pouvant
intresser certaines oprations de la comptabilit gnrale ;
- la troisime srie de comptes est affecte l'enregistrement des oprations
d'engagements donns ou reus et de crdit-bail ;
- la quatrime srie de comptes est rserve aux autres comptes spciaux.
01. BILAN D'OUVERTURE
A l'ouverture de l'exercice, l'entreprise peut enregistrer dans ces comptes les
reports nouveau de lexercice en contrepartie des lments actifs et passifs du
bilan douverture.
Des comptes divisionnaire de cette rubrique peuvent tre galement utiliss par
lentreprise pour la rouverture de ses comptes.
02. BILAN DE CLOTURE
A la clture de lexercice, lentreprise peut enregistrer dans ces comptes les soldes
dfinitifs de lexercice en contrepartie des lments actifs et passifs du bilan de
clture.
Comme pour la rouverture, lentreprise peut utiliser les comptes divisionnaires de
cette rubrique.
03. COMPTES DORDRE
Le compte 0311 enregistre les oprations de dbit que lentreprise souhaite suivre
en dehors des mouvements financiers de la comptabilit gnrale.
Le compte 0319 sert de contrepartie ces oprations de dbit pour respecter le
principe de la partie double.
Le compte 0331 enregistre les oprations de crdit que lentreprise souhaite suivre
en dehors des mouvements financiers de la comptabilit gnrale.
Le compte 0339 sert de contrepartie ces oprations de crdit.
035. Oprations en devises entres
Ce poste qui comporte un compte 0351 avec sa contrepartie 0359, sert suivre les
oprations en devises entres (en dirhams) de lentreprise (informations
demandes dans lETIC).
036. Oprations en devises sorties
En parallle au poste 035, ce poste qui comporte galement le compte 0361 et sa
contrepartie 0369 est destin suivre les oprations en devises sorties (en dirhams)
de lentreprise (informations demandes galement dans lETIC).
Lentreprise peut subdiviser ces comptes en autant de comptes divisionnaires ou
sous comptes que ncessite lorganisation du suivi des oprations de devises.
038. Autres donnes statistiques
Ce poste peut servir dautres statistiques ncessaires lentreprise.
04. ENGAGEMENTS DONNES
Ces comptes permettent l'entreprise de procder au suivi permanent de ses
mouvements d'engagements donns .
Ces engagements correspondent des droits susceptibles de modifier le montant et
la consistance de son patrimoine .
05. ENGAGEMENTS RECUS
Comme pour les engagements donns , les engagements reus peuvent faire l'objet
de suivi permanent par l'intermdiaire des comptes ci-dessus.
Ces engagements correspondent des obligations de l'entreprise susceptibles de
modifier la consistance de son patrimoine.
06 . ENGAGEMENTS SUR OPERATION DE CREDIT-BAIL
Le compte 0611 avec sa contrepartie 0619 sert donner une valuation des
redevances ou loyers restant courir la clture de chaque exercice et ce jusqu'
la fin du contrat de bail.
Le compte 0651 avec contrepartie 0659 permet d'inscrire dans les comptes de
l'entreprise les engagements reus correspondant au droit de jouissance du bien en
crdit-bail.
Les engagements donns et reus ont un caractre symtrique sans qu'il y ait
quivalence au niveau de leur montant respectifs.
Chapitre IV : Consolidation
Le prsent chapitre contient les principes et les rgles gnrales applicables en
matire d'laboration des tats de synthse consolids.
I - Le groupe - les tats de synthse consolids
1. La notion comptable et financire de "groupe" s'entend de lensemble constitu
par plusieurs entreprise places sous lautorit conomique et financire de lune
d'entre elles, qui dfinit et contrle la politique et la gestion de lensemble.
Les tats de synthse consolids ont pour but de donner une image fidle du
patrimoine, de la situation financire et des rsultats du groupe, dans le respect
des principes comptables fondamentaux et des dispositions du C.G.N.C., comme si
ce groupe ne formait qu'une seule entreprise.
Ces tats de synthse, qui forment un tout indissociable, sont :
- le bilan consolid (BLC) ;
- le compte de produits et charges consolid (CPCC) ;
- le tableau de financement consolid (TFC) ;
- ltat des informations complmentaires de consolidation (ETICC).
2. Les entreprises constitutives du groupe sont gnralement des socits ; elles
peuvent cependant revtir d'autres formes juridiques (tablissements publics,
mutuelles, coopratives, entreprises individuelles). Dans les textes relatifs la
consolidation, les termes de "socit" et "d'entreprise" sont considrer comme
quivalents.
La socit-mre est lentreprise qui, la tte du groupe, exerce les pouvoirs de
direction et de contrle de lensemble.
Les autres entreprises du groupe sont dites "filiales" de la socit mre.
Les entreprises associes ne font pas partie du groupe.
3. Une filiale est une socit place sous le contrle exclusif de la socit mre;
ce dernier rsulte :
a) soit de la dtention directe ou indirecte par la socit mre, de la majorit des
droits de vote dans cette socit, majorit lui permettant de dsigner la majorit
des membres des organes d'administration de la filiale (sans que, paralllement,
une autre entit hors du groupe dispose du droit indiqu ci-dessous en c).
b) soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des
membres des organes d'administration de la filiale (Sauf cas des socits sous
contrle conjoint)
c) soit du droit d'exercer sur la filiale, en vertu d'un contrat ou de clauses
statutaires, une "influence dominante" lui donnant le pouvoir de direction.
4. Sont appeles "entreprises associes" (ou "socits associes") les entreprises
qui, n'appartenant pas au groupe, sont places sous "linfluence notable" d'une
entreprise du groupe.
Dans une socit associe, le groupe :
- dtient une part importante des droits de vote ;
- entend conserver durablement ses intrts dans la participation ;
- exerce une influence notable sur la politique et la gestion, par une participation
aux dcisions essentielles en ces domaines, sans aller jusqu' la matrise de ces
dcisions.
Linfluence notable peut s'exercer sous des formes diverses par exemple
reprsentation au conseil d'administration, ou participation llaboration des
politiques, ou importantes oprations inter-socits, ou change de personnel de
direction...
Linfluence notable sur la politique financire et la gestion d'une entreprise est
prsume lorsqu'une socit dispose, durablement (directement ou indirectement),
d'une fraction gale au moins vingt pour cent ( 20 %) des droits de vote des
associs de cette entreprise sans en avoir le contrle.
Si le groupe dtient moins de vingt pour cent ( 20 %) des droits de vote, la socit
est prsume n'tre pas "associe" au groupe, sauf en apporter la preuve
contraire.
5. La consolidation consiste en lensemble des oprations conduisant
ltablissement des "tats de synthse consolids", lesquels doivent prsenter
comme ceux d'une seule entreprise, le patrimoine, la situation financire et les
rsultats de la socit-mre et de toutes les filiales, dans le cadre d'une
"intgration globale" mettant aussi en vidence les "intrts minoritaires" (part des
capitaux propres et des rsultats nets des filiales attribus aux titres qui ne sont
dtenus ni par la socit mre ni par une autre filiale).
Dans ces tats de synthse, le montant des "titres de participation" correspondant
aux socits associes, se voit substituer, dans le bilan, la part des "capitaux
propres" et, dans le CPC, la part du rsultat net revenant au groupe, dans le cadre
de la mthode dite de "mise en quivalence".
Il en est de mme des filiales dont lactivit est si diffrente de celle des autres
socits du groupe que leur intgration serait de nature empcher lobtention
d'un image fidle du groupe.
Dans ces cas, les filiales font simplement lobjet d'une "mise en quivalence".
6. Sont gnralement exclure de la consolidation les filiales dont le contrle
semble trs temporaire, ou compromis (par exemple par suite d'impossibilit de
transferts de fonds...) ainsi que les socits dont les titres ne sont dtenus qu'en
vue de leur cession ultrieure.
Une entreprise normalement passible de la consolidation, peut tre en dehors de
celle-ci lorsqu'elle ne prsente qu'un intrt ngligeable au regard de lobjectif
d'image fidle du groupe, et qu'il en est de mme, le cas chant, pour lensemble
form par des entreprises relevant de ce cas.
7. tablissement d'tats de synthse consolids :
a) en raison de son intrt pour une meilleure information financire, la
consolidation constitue un outil la disposition des groupes dsireux de donner une
image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire, et de leurs rsultats.
b) si une socit-mre marocaine publie des tats de synthse consolids, elle doit
le faire en respectant les dispositions du C.G.N.C.
c) le lgislateur peut prvoir lobligation de publier des tats de synthse
consolids, eu gard notamment la taille du groupe (selon des critres fixs par
la loi), ou la nature des entreprises du groupe.
d) qu'elle soit optionnelle ou obligatoire, la consolidation doit respecter les
prescriptions de la N.G.C. au cas exceptionnel de drogation justifi par lobjectif
d'image fidle et explicit dans lE.T.I.C.C.
Cette obligation implique :
- un plan de consolidation conforme aux dispositions de la N.G.C. ;
- lenregistrement systmatique des critures de reclassement, retraitement,
consolidation, conformment aux dispositions de la N.G.C.;
- la reprise systmatique d'un exercice lautre des soldes des comptes de bilan.
e) techniquement la consolidation peut tre opre notamment :
- de faon "directe" et globale au niveau de la socit-mre ;
- par paliers successifs, chaque filiale tant consolide dans la socit dtentrice
de ses titres.
II/ - modes d'tablissement des tats de synthse consolids
A. filiales
1. Dans les tats de synthse consolids, les postes d'actif, de passif, de produits et
de charges de la socit-mre et des filiales sont cumuls ligne par ligne (mthode
dite d'intgration globale).
2. Le bilan consolid reprend tous les lments du patrimoine :
a) de la socit consolidante, lexception des titres reprsentatifs de la socit
consolide, la valeur comptable nette desquels est substitu le patrimoine des
filiales(cf b) hauteur des droits de la socit consolidante dans ce patrimoine;
b) des filiales, lexception des capitaux propres de ces filiales lesquels sont
rpartis entre les intrts du groupe et les "intrts minoritaires" au prorata des
droits respectifs dans le patrimoine des filiales ; aprs limination des incidences
des oprations intervenues entre les socits du groupe (cf 4).
3. Le compte de produits et charges (CPC) consolid reprend les lments
constitutifs :
- du rsultats net de la socit consolidant ;
- des rsultats nets des filiales ;
aprs limination des incidences des oprations intervenues entre les socits du
groupe (cf 4).
Les rsultats nets des filiales font lobjet d'une ventilation entre la part revenant
au groupe et celle revenant aux intrts minoritaires.
4. Lunicit comptable du groupe conduit liminer :
a) les dettes et crances entre les entreprises consolides ;
b) les produits et les charges affrents des oprations conclues entre entreprises
consolides;
c) par consquence directe du (b) ci-dessus les profits ou les pertes inclus dans les
valeurs comptables des actifs consolids (immobilisations, stocks), ds lors qu'ils
rsultent d'oprations effectues entre des entreprises du groupe.
Toutefois les corrections a,b,c, ci-dessus peuvent tre omises si leur incidence doit
tre ngligeable sur les tats de synthse.
En outre, les corrections (c) ci-dessus peuvent tre ngliges lorsque les oprations
intra-groupe ont t conclues conformment aux conditions normales du march,
mention devant en tre faite dans lE.T.I.C.C.
5. Le tableau de financement consolid reprend les lments des tableaux de
financement des socits du groupe, corrigs des liminations ci-dessus (oprations
intra-groupe).
6.Les tats de synthse consolids sont tablis la mme date que les comptes
annuels de lentreprise-mre; cette date est appele "date de consolidation".
Toutefois, ils peuvent tre tablis une autre date, pour tenir compte de la date
de clture du bilan des entreprises du groupe les plus nombreuses ou les plus
importantes (justification de ce choix doit tre prsente dans lE.T.I.C.C).;Il ya
lieu en outre de faire mention des vnements importants concernant le
patrimoine, la situation financire ou les rsultats d'une entreprise comprise dans
la consolidation survenus entre la date de clture du bilan de cette entreprise et la
date de consolidation.
Si la date de clture du bilan d'une entreprise du groupe est antrieure de plus de
trois mois la date de consolidation, cette entreprise est consolide sur la base de
"Comptes intrimaires" tablis la date de consolidation (bilan, CPC et tableau de
financement intermdiaires).
7. a) Les tats de synthse consolids doivent tre tablis, partir des comptes
des socits du groupe, sur la base des mthodes d'valuation et de prsentation
de la socit-mre, c'est dire sur la base des mthodes retenues par le P.C.G.E.
Lorsque toutes les socits du groupe ont leur sige social au Maroc, lhomognit
des mthodes est, en principe, assure par le respect du C.G.N.C.; si tel n'tait pas
le cas, cette homognit doit tre obtenue, par retraitement des points source de
distorsion, avec mention expresse dans lE.T.I.C.C.
De tels retraitements s'imposent tout particulirement dans le cas de filiales
trangres, dont les tats de synthse sont souvent tablis selon des mthodes
d'valuation et de prsentation notablement diffrentes de celles de la Norme
Gnrale Comptable.
b) Dans des cas exceptionnels justifier dans lE.T.I.C.C. , les tats de synthse
consolids peuvent tre tablis selon d'autres mthodes d'valuation et de
prsentation que celles prvues par le C.G.N.C. : ces cas concernent
essentiellement les groupes qui recourent frquemment des financements sur des
places trangres. Dans ces cas, des informations complmentaires doivent tre
donnes dans lE.T.I.C. afin de rtablir la comparabilit entre les documents
prsents selon les dispositions du C.G.N.C. et ceux prsents par ces groupes.
8. Lors de la premire consolidation d'une filiale, la diffrence ventuelle entre le
cot d'acquisition des titres et la quote-part de capitaux propres revenant la
socit consolidant dans cette filiale, sur la base des mthodes de consolidation
(aprs reclassements et retraitements ventuels), est appele "cart de premire
consolidation".
Cet cart fait d'abord lobjet d'une rpartition entre certains lments identifiables
(tels les immobilisions corporelles et incorporelles, les stocks...) qui sont restims
sur la base des valeurs de consolidation; les capitaux propres ainsi retraits en
consolidation sont rpartis entre les intrts du groupe et ceux des "minoritaires".
Dans le cas o cette restimation ne conduit pas une somme (algbrique) d'carts
gale lcart de premire consolidation, la diffrence subsistant, appele" Ecart
d'acquisition" est, selon son signe (positif ou ngatif) :
a) inscrite lactif du bilan (cot d'acquisition des titres suprieur au montant de
la quote-part de capitaux propres consolids : cart dbiteur inscrit dans les
immobilisations incorporelles) ; elle correspond dans ce cas la "prime" paye par
la socit pour acqurir les titres soit de faon consciente et volontaire
("survaleur") soit de faon involontaire (opration "malheureuse").
Dans le cas de constatation d'une survaleur, lcart d'acquisition est amorti selon
un plan surune dure raisonnable qui ne saurait excder une dizaine d'annes sauf
cas exceptionnels justifier dans lE.T.I.C.C. ; cette dure est fonction de
lhorizon conomique durant lequel la filiale est cense dgager une forte
rentabilit ou, pour le groupe, des avantages importants justifiant cette survaleur.
Dans le cas de constatation d'une "mauvaise affaire", lcart d'acquisition est
immdiatement amorti.
b) reprise en "produits" (cot d'acquisition des titres infrieur au montant de la
quote-part de capitaux propres consolids : cart crditeur inscrit dans les
"Provisions durables pour risques et charges") :
- soit pour compenser une insuffisante rentabilit, prvue, de la filiale ; les
"reprises" tant opres au fur et mesure de la constatation des insuffisances de
rsultats ;
- soit par talement prvisionnel selon un plan de "reprise".
9. La consolidation doit porter sur toutes les filiales de la socit-mre, sauf
exceptions indiques en I/ 6.
Les mthodes de prsentation et d'valuation utilises au sein du groupe doivent
tre homognes, ou homognises par des reclassements et retraitements
appropris.
Il doit tre tenu compte au bilan et au CPC consolids de la diffrence apparaissant
lors de la consolidation entre la charge fiscale imputable lexercice et aux
exercices antrieurs, et la charge fiscale dj paye ou payer au titre de ces
exercices, dans la mesure o il en rsultera pour une des entreprises consolides
une charge effective dans un avenir prvisible.
Les corrections de valeur exceptionnelles sur des lments d'actif pratiques pour
la seule application de la lgislation fiscale doivent normalement tre limines en
consolidation, sauf drogation justifie dans lE.T.I.C.C.
Les "impositions diffres" rsultant des comptes des entreprises consolides, ou
rsultant des retraitements de consolidation doivent tre enregistres au bilan et
au CPC consolids ds lors que leur montant est significatif eu gard lobjectif
d'image fidle.
10. Intgration des filiales trangres
a) - Les filiales trangres sont consolider dans le cadre de la mthode dite "du
cot historique" selon laquelle :
- les lments non montaires du bilan sont convertis au cours (historique) de
change leur date d'entre dans le patrimoine de la filiale ; il en est de mme, le
cas chant, de leurs amortissements et provisions pour dprciation;
- les autres produits et les charges sont convertis, si possible, au cours de change
de leur date de survenance, et, par simplification tolre, au cours moyen de
lexercice ;
- les lments montaires du bilan sont convertis au cours de change la date de
consolidation.
b) - Les carts de conversion constats :
- sur les lments montaires du bilan sont ports au compte de produits et
charges consolid, poste "Ecarts de conversion" ; toutefois les carts provenant
d'lments montaires durables peuvent tre tals sur une dure infrieure ou
gale celle des lments concerns ;
- sur les produits et les charges sont ports au CPC consolid, poste "Ecarts de
conversion".
B/ entreprises associes
1. Pour ce qui concerne les entreprises associes, sur lesquelles le groupe exercce
une "influence notable", les "titres de participation" sont inscrits au bilan consolid
sous un poste et selon des modalits spcifiques, et la fraction du rsultat net de
lentreprise associe attribuable au groupe est elle-mme inscrite sous un poste
spcifique du CPCC dans le cadre de la mthode de "mise en quivalence".
2. La mise en quivalence consiste :
- substituer, dans le bilan, la valeur comptable des titres dtenus, la quote-part
des capitaux propres (y compris le rsultat net de lexercice) dtermine d'aprs
les rgles de consolidation;
- inscrite, dans le CPCC la fraction du rsultat net (dtermin selon les rgles de
consolidation) attribuable au groupe.
3. Les rgles gnrales de consolidation, relatives lhomognit des mthodes,
llimination des rsultats sur oprations "internes", la constatation des impts
diffrs s'appliquent pour valuer les capitaux propres et les rsultats des
entreprises associes pour les lments significatifs.
4. Lventuel "cart d'acquisition" des titres calcul lors de la premire
consolidation est inscrit, selon son sens (positif ou ngatif) :
a) - soit lactif du bilan consolid en "Ecarts d'acquisition" ;
b) - soit au passif, au poste "Provisions durables pour risques et charges" ;
Il est rapport au Compte de produits et charges consolid conformment un plan
d'amortissement (cas a; cf ci-dessus A - 8) ou de reprise de provisions (cas b ; cf A -
8 ).
5. La contrepartie de lcart constat entre la quote-part des capitaux propres
attribuable au groupe et le prix d'acquisition des titres est impute aux rserves et
au rsultat net consolids (en plus ou en mois).
Lorsque la quote-part de la socit dtentrice dans les pertes nettes d'une socit
associe dpasse le montant de la participation, cette dernire est retenue, dans
le bilan consolid, pour une valeur nulle.
C/ cas particulier des socits sous "contrle conjoint"
1. Lorsqu'une entreprise du groupe dirige, conjointement avec une ou plusieurs
entreprises hors groupe, une autre entreprise, celle-ci peut tre incluse dans les
tats de synthse consolids au prorata des droits dtenus dans son capital par le
groupe (intgration "proportionnelle").
Mention expresse doit en tre faite dans lE.T.I.C.C.
2. Lintgration proportionnelle consiste, aprs limination des oprations
rciproques et retraitements ventuels, intgrer dans les tats de synthse
consolids les actifs, passifs, produits et charges au du prorata des intrts groupe
dans le capital de lentreprise contrle de faon conjointe.
III/ - tats de synthse consolids
Sauf exception indique supra (II, A, 7), les tats de synthse consolids
comportent les rubriques prvues par le P.C.G.E. ainsi que les rubriques ou postes
propres la consolidation.
1. bilan consolid (BLC)
Il comporte, par rapport au BL "modle normal", les complments suivants :
- dans la rubrique "Immobilisations incorporelles", un premier poste "Ecarts
d'acquisition" (solde dbiteur, amortir ; cf supra II, A, 8 a) ;
- aprs la rubrique "Capitaux propres", une rubrique spcifique "Intrts
minoritaires",subdivise en deux poste:
part dans les capitaux propres avant rsultat net ;
part dans le rsultat net de lexercice.
2. compte de produits et charges consolid (C.P.C.C.)
Il comporte les postes spcifiques suivants :
- dans les Produits financiers et les charges financires deux postes rservs aux
"Ecarts de conversion" ;
- aprs la rubrique XII "impts sur les rsultats" les rubriques spcifiques suivantes :
XIII : Rsultat net du groupe (y compris, le cas chant, les rsultats sur entreprises
contrles conjointement.)
XIV : Quote-part du rsultat net des entreprises associs
XV : Rsultat net consolide
XVI : Rsultat net revenant aux intrts minoritaires
XVII : Rsultat net revenant a la societe-mere
3/ - Tableau de financement consolid (T.F.C.)
Lautofinancement comprend la part du rsultat net revenant aux intrts
minoritaires, ainsi que les dividendes reus des entreprises associes.
4/ Etat des informations complmentaires de consolidation (E.T.I.C.C)
LE.T.I.C.C. comporte, outre les informations prvues dans LE.T.I.C. du modle
normal :
a) - des informations relatives au "primtre de consolidation" (filiales ; entreprises
sous contrle conjoint ; entreprises associes)
b) - principes et modalits de consolidation :
c) - explicitation des postes spcifiques du bilan et du C.P.C. consolids et toutes
informations obligatoires prvues dans le prsent chapitre.
Chapitre V : Terminologie comptable
- ACTIF
Srie des "emplois nets " du bilan la disposition de lentreprise la date de celui-
ci , et constitue : des lments du patrimoine ayant une valeur conomique
positive pour lentreprise (appels parfois "actifs") des emplois en "non-valeurs".
- ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
Ensemble des actifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation
(stocks, crances) quelle que soit leur dure ou qui, en raison de leur nature, n'ont
pas vocation rester durablement dans lentreprise, lexception des lments de
trsorerie.
- ACTIF CIRCULANT : au sens large, inclut la trsorerie - actif.
- ACTIF IMMOBILISE : emplois de lactif destins rester de faon durable
(apprcie leur date d'entre) dans lentreprise, lexception des lments
relevant du cycle d'exploitation.
- AFFECTATION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)
Inscription directe, sans calcul intermdiaire, d'une charge un compte de cot
(affectation aux cots).
Le mot affectation est galement employ lorsque des charges peuvent tre prises
en compte par des sections sans rpartition pralable (affectation aux sections).
- AFFECTATION DES RESULTATS
Processus juridique (socits) ou comptable (entreprises individuelles) ayant pour
objet soit la rpartition du rsultat net entre les ayants-droit concerns et
lentreprise (bnfice net) soit un report en attente de compensation avec des
bnfices futurs (perte nette).
- AMORTISSEMENT (IMMOBILISATIONS)
Constatation comptable de ltalement sur la dure d'utilisation d'une
immobilisation, de la diffrence entre sa valeur d'entre et sa valeur rsiduelle
prvisionnelle (montant amortissable).
Cet talement prend la forme d'un plan d'amortissement. Il peut tre calcul
suivant diverses modalits choisies sur la base de critres conomiquement
justifis.
En raison des difficults de la prvision, lamrotissement consiste gnralement
dans ltalement sur une dure probable de vie, de la valeur des biens
normalement amortissables.
- AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES
Amortissements ou fractions d'amortissements ne correspondant pas lobjet
normal d'un amortissement pour dprciation et comptabiliss en application de
textes particuliers. Les amortissements drogatoires font partie des provisions
rglementes.
- AMORTISSEMENT (DES EMPRUNTS)
Cette expression traditionnelle dsignant en fait le remboursement des emprunts
n'a pas t retenue par le PCGE pour viter la confusion avec lamortissement
(comptable) des immobilisations (voir "remboursement").
- ASSOCIES
Pour lapplication des dispositions du P.C.G.E, sont rputs associs les membres
des socits de capitaux, des socits de personnes, des socits de fait, des
associations...
- AUTOFINANCEMENT
Surplus montaire (ressource) gnr par lentreprise et conserv durablement
pour assurer le financement de ses activits.
- BATIMENTS
Sont considrs comme tels les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers,
les toitures, ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, lexclusion de
ceux qui peuvent en tre facilement dtachs ou encore de ceux qui, en raison de
leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte en
comptabilit.
- BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (B.F.G.)
Montant d'actif circulant, net du passif circulant (hors trsorerie) que doit financer
lentreprise la date du bilan.
Dans certains cas ce montant peut se rvler ngatif (actif circulant infrieur au
passif circulant, hors trsorerie) traduisant non un "besoin" mais, au contraire, une
"ressource de financement" ; en raison du caractre peut frquent de cette
situation, on la dsigne par lexpression "besoin de financement global ngatif"
(ressource).
Dtermin partir des rubriques du bilan, le BFG est mis en vidence dans le
tableau de financement.
- BILAN
Etat reprsentatif de la situation patrimoniale de lentreprise une date donne et
dcrivant :
- au passif, les origines des capitaux utiliss (ressources) ;
- lactif, lemploi qui en est fait.
- BUDGET
Prvision chiffre de tous les lments correspondant un programme dtermin.
Un budget d'exploitation donne pour une priode dtermine.
- CADRE COMPTABLE
Rsum du plan des comptes prsentant en dix classes codifies 1 0 :
- la liste des rubriques et des postes du bilan (classes 1 5) et du compte de
produits et charges (classes 6 8) ;
- la liste des rubriques de la comptabilit analytique (classe 9) et des "Comptes
Spciaux" (classe 0).
- CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT DE LEXERCICE
Ressource de financement gnre par lactivit de lexercice, avant affectation
du rsultat net, et calcule selon les dispositions indiques dans lESG.
- CAPITAL PERSONNEL
A la cration de lentreprise exploite sous la forme individuelle, le capital initial
est gal la diffrence entre la valeur des lments actifs et la valeur des
lments passifs que lexploitant, dfaut de rgle de droit, dcide d'inscrire au
bilan de son entreprise.
Le capital initial est modifi ultrieurement par les apports et les retraits de
capital et par laffectation des rsultats ; ces mouvements tant enregistrs soit
directement dans le compte de capital, soit dans un compte de lexploitant intgr
algbriquement au capital personnel dans le bilan de fin d'exercice.
- CAPITAUX PROPRES
Capitaux mis ou laisss durablement la disposition de lentreprise, par les
associs ou lentrepreneur, autrement qu' titre de dettes, et y compris le rsultat
net de lexercice.
- CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
Capitaux restant la disposition de lentreprise en application des dispositions
lgales ou rglementaires. Il en est ainsi pour la rubrique de financement
permanent comprenant les subventions d'investissement et les provisions
rglementes, assimiles des capitaux propres en dpit d'une dette latente
d'impts qu'elles sont censes incorporer.
- CENTRE DE COUT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Groupement de charges correspondant un critre particulier (une priode, un
atelier, un chantier, un produit, une commande ...).
Ce groupement facilite notamment le rapprochement des ralisations avec les
prvisions.
- CENTRE DE PROFIT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Centre d'activit pour lequel on est en mesure d'tablir un "compte d'exploitation
analytique "rapprochant les produits et les charges de ce centre.
- CENTRE DE RESPONSABILITE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Centre de travail, centre de cot, centre de profit conus pour correspondre un
chelon de responsabilit dans lentreprise.
- CENTRE DE TRAVAIL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Division de lorganigramme de lentreprise tels que bureau, service, atelier,
magasin... correspondant une "section" de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES
ENTREPRISES.
On distingue gnralement du point de vue comptable les centres de travail en
"centres oprationnels " et " centres de structure".
Les centres oprationnels peuvent eux-mmes tre distingus en "centres
principaux" et "centres auxiliaires".
- CHARGES CONSTATEES D'AVANCE
Charges enregistres au cours de lexercice mais qui correspondent des achats de
biens, ou services ou des prestations dont la fourniture doit intervenir
ultrieurement (comptes de rgularisation actif).
A ce titre, lentreprise dispose d'une crance en nature.
Ces charges reviennent au compte de mme que celui d'o elles ont t extraites.
- CHARGES DIFFEREES
Charges diffres dans le cadre d'oprations spcifiques dont la rentabilit globale
est dmontre ; charges enregistres au cours de lexercice, mais qui, se
rapportant des productions dtermines venir, ont fait lobjet d'un talement
sur plusieurs exercices (charges rpartir).
- CHARGES DIRECTES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Charges qu'il est possible d'affecter sans calcul intermdiaire de rpartition au cot
d'un produit dtermin.
- CHARGES INCORPORABLES ET CHARGES NON INCORPORABLES (COMPTABILIT
ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Les charges peuvent tre distingues en charges "incorporables" et charges "non
incorporables", selon que leur incorporation aux cots est, ou non, juge
raisonnable.
Les charges non incorporables sont traites comme des "diffrences
d'incorporation".
- CHARGES INDIRECTES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Charges qu'il n'est pas possible d'affecter directement aux cots, leur "rpartition"
suppose des calculs intermdiaires en vue de leur imputation aux cots.
- CHARGES OPRATIONNELLES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Charges lies au fonctionnement de lentreprise.
Lvolution de ces charges dpend troitement du degr d'utilisation de lintensit
et du rendement dans lemploi des capacits et moyens disponibles Ces charges
sont, le plus gnralement, "variables" avec le volume d'activit sans que cette
variation lui soit ncessairement proportionnelle.
- CHARGES DE STRUCTURE (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Charges lies lexistence de lentreprise et correspondant, pour chaque priode
de calcul, une capacit de production dtermine. lvolution de ces charges
avec le volume d'activit est discontinue. Ces charges sont relativement "fixes"
lorsque le niveau d'activit volue peu au cours de la priode de calcul.
- CHARGES SUPPLTIVES (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Charges qui ne figurent pas en comptabilit gnrale et qui sont introduites en
COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES pour des raisons d'ordre conomique
ou de gestion, telles que :
. rmunration conventionnelle du travail non rmunr en tant que tel ;
. rmunration conventionnelle des capitaux propres.
- CHIFFRE D'AFFAIRES
Montant des ventes de biens et de services ralises par lentreprise avec les tiers
dans lexercice de son activit professionnelle courante, nettes des rductions
commerciales ainsi que des taxes rcuprables.
- COMMANDE
Ordre par lequel est dclench un processus de mise disposition de celui dont il
mane de certains produits dans des conditions dtermines.
Les transactions externes lentreprise (commandes passes un fournisseur,
commandes reues d'un client) s'expriment en prix.
Les transactions internes lentreprise (commandes internes passes entre centres
de travail ou entre tablissements) s'expriment en cots, ventuellement assortis
d'carts.
Transactions internes lentreprise (commandes internes passes entre centres de
travail ou entre tablissements) s'expirent en cots, ventuellement assortis
d'carts.
- COMPTE
Unit retenue pour le classement et lenregistrement des lments de la
nomenclature comptable.
- COMPTE D'EXPLOITATION LMENTAIRE (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES
ENTREPRISES.)
Compte dress en comptabilit analytique pour comparer aux produits courants les
charges qui leur correspondent. La diffrence constitue une marge ou un rsultat
selon le contenu du cot.
A une activit, correspond un "compte d'exploitation lmentaire".
- COMPTE DE RECLASSEMENT (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Groupement de charges ou de produits courants de natures diverses dont le
contenu est homogne par rapport au critre de classement choisi. Ce groupement
est parfois utilis pour faciliter laffectation ou la rpartition des charges ou des
produits courants dans le rseau d'analyse.
- COMPTES DROGATOIRES
Comptes ouverts en application de lois ou de rglements et dont lintitul, le
contenu ou le fonctionnement ne sont pas conformes aux dispositions de la Norme
Gnrale Comptable.
Par exemple : amortissements drogatoires.
- COMPTES RFLCHIS (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Comptes pouvant tre utiliss pour assurer le contrle de concordance entre la
comptabilit analytique et la comptabilit gnrale lorsque celles-ci sont tenues de
faon autonome.
- CONSOLIDATION
Ensemble des oprations conduisant ltablissement des tats de synthse
consolids et comportant notamment :
. lhomognisation des comptes des entreprises concernes ;
. llimination des oprations rciproques;
. lintgration globale des comptes des filiales ;
. lintgration proportionnelle des entreprises sous contrle conjoint ;
. la mise en quivalence des entreprises associes.
- CONSOMMATION DE LEXERCICE
Biens et services acquis auprs d'autres entreprises et utiliss dans la production de
lexercice.
- CONTRLE BUDGTAIRE
Mthode de gestion caractrise notamment par ltablissement de prvisions
chiffres en valeur (budgets) et la comparaison systmatique des ralisations et
des prvisions, de faon dclencher rapidement toutes mesures correctives
ncessaires.
- COURANT / NON COURANT
Le terme courant couvre toute opration lie lexploitation ou de caractre
financier.
Sont "non courantes" les oprations ne relevant pas de lactivit ordinaire de
lentreprise (telles les libralits reues ou accordes, les amendes pnales et
fiscales,...) ou qui modifient sa structure (telles les cessions d'lments d'actif ; les
oprations de restructuration...).
Cette analyse s'applique tout particulirement aux charges et aux produits
rsultant de ces oprations.
- COUT
Somme de charges relatives un lment dfini au sein du rseau comptable.
Un cot est dfini par les trois caractristique suivantes :
. le "champ d'application" du calcul : un moyen d'exploitation, un produit, un stade
d'laboration du produit ...;
. le "contenu" : les charges retenues en totalit ou en partie pour une priode
dtermine ;
. le "moment de calcul" : antrieur (cot prtabli) ou postrieur (cot constat)
la priode considre.
- COUT AJOUTE (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot des activits propres de lentreprise ajout par celle-ci aux achats de biens et
services utiliss.
- COUT APPROCHE (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot employ en cours de priode de calcul pour les raisons de commodit et non
pas en vue d'une analyse de gestion. Ce cot est obtenu par des moyens divers
(rfrence la priode prcdente, prix de vente corrig par une rfaction
forfaitaire...) Son caractre principal est de ne prsenter avec les cots rels que
des diffrences relativement faibles.
- COUT DE CESSION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Valeur conventionnelle, diffrente du cot de production, qui est choisie par
lentreprise pour cder des produits (biens et services) d'un tablissement de
lentreprise un autre.
- COUT COMPLET (CA.E. )
Cot constitu par la totalit des charges qui peuvent lui tre rapportes par tout
traitement analytique appropri : affectation, rpartition, imputation...
- COUT DIRECT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot constitu par :
- des charges qui lui sont directement affectes : ce sont le plus souvent des
charges "oprationnelles" (ou variables) ;
- des charges qui peuvent tre rattaches ce cot sans ambigut mme si elles
transitent par des sections ; certaines de ces charges sont "oprationnelles "(ou
variables), d'autres sont de "structure" (ou fixes).
- COUT DE DISTRIBUTION (C.A E)
Cot comprenant exclusivement les charges directes et indirectes affrentes
lexercice de la fonction de distribution.
- COUT A DIRHAMS CONSTANTS (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot rsultant de lapplication au cot nominal d'un indice reprsentatif de la
valeur du dirham compter d'une anne de rfrence.
- COUT MARGINAL (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot constitu par la diffrence entre lensemble des charges ncessaires une
production donne et lensemble de celles qui sont ncessaires cette mme
production majore ou minore d'une unit.
- COUT NOMINAL (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot exprim en dirhams courants .
- COUT PARTIEL (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot constitu par des charges relatives un stade d'analyse intermdiaire ou
une "tranche" dtermine d'activit. Les principaux cots partiels sont le cot
variable et le cot direct.
- COUT PRTABLI (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot valu a priori soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour
permettre le contrle de gestion par lanalyse des carts.
Un cot prtabli avec prcision par une analyse la fois technique et conomique
est dit "standard"; il prsente gnralement le caractre d'une norme.
- COUT DE PRODUCTION
Cot d'un bien ou d'un service produit par lentreprise et non encore vendu.
- COUT DE REVIENT
Cot complet d'un bien ou d'un service vendu, cot de distribution inclus.
- COUT STANDARD
Voir cot prtabli.
- COUT VARIABLE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Cot constitu seulement par les charges qui varient avec le volume d'activit de
lentreprise sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit entre la
variation des charges et la variation du volume des produits obtenus.
- CREANCES D'EXPLOITATION
Crances nes loccasion du cycle d'exploitation et crances assimiles.
- CREDIT BAIL
recours une technique de crdit dans laquelle le prteur offre lemprunteur la
location d'un bien, assortie d'une promesse unilatrale de vente, qui peut se
dnouer par le transfert de la proprit lemprunteur au terme du contrat.
- CYCLE D'EXPLOITATION
Ensemble des oprations ncessaires la ralisation de la production conomique
de lentreprise depuis celles relatives aux achats de matires premires,
fournitures et marchandises jusqu' celles de vente des produits ou marchandises.
La dure de ce cycle rptitif est trs variable selon les branches d'activit (de
quelques jours quelques annes).
- DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS (VERSES OU RECUS)
Sommes verses des tiers (ou reues de tiers) titre de garantie d'excution de
contrats et indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive.
Les titres dposs en garantie ne sont pas inclus dans les "dpts et
cautionnements verss", mais inscrits dans les immobilisations financires, selon
leur nature.
- DETTES D'EXPLOITATION
Dettes rsultant d'oprations d'exploitation et dettes assimiles.
- DETTES DE FINANCEMENT
Dettes autres que celles relevant du cycle d'exploitation contractes pour une
dure de plus d'un an lorigine.
- DETTES PROVISIONNES : VOIR "QUASI-DETTES"
- DIFFRENCES DINCORPORATION
Diffrence constate :
. d'une part, entre les charges figurant en comptabilit gnrale (classe 6) et les
charges incorpores aux cots en comptabilit analytique ;
d'autre part, entre les produits figurant en comptabilit gnrale (classe 7) et les
produits retenus en comptabilit analytique.
- DURABLE, DURABLEMENT
Cet adjectif, cet adverbe, appliqus aux lments de lactif et du passif, font
rfrence une dure suprieure un an lorigine (et par exception, la date du
bilan en ce qui concerne les "provisions durables").
- ECARTS DE CONVERSION-ACTIF ( - PASSIF)
Contrepartie lactif (ou au passif) du bilan, des diffrences constates la date
de clture de lexercice sur des crances et des dettes libelles en monnaie
trangre et ayant pour origine des variations de change.
Ces diffrences constatent des :
. diminutions de crances et des augmentations de dettes (actif) ;
. augmentations de crances et des diminutions de dettes (passif) ; tant dans
lactif immobilis et dans lactif circulant que dans le financement permanent et
dans le passif circulant.
- CART D'ACQUISITION (CONSOLIDATION)
Diffrence positive ou ngative entre le cot d'acquisition pour un groupe de titres
de participation dans une socit et le montant de sa quote-part de capitaux
propres consolids dans cette socit (aprs affectation de lcart de premire
consolidation entre les lments identifiables du bilan qui justifient une
restimation).
- CART DE RVALUATION
Contrepartie au bilan de corrections en hausse de la valeur comptable antrieure
d'lments actifs ou de corrections en baisse de la valeur comptable antrieure
d'lments passifs.
- LMENT COMPTABLE
Unit d'inventaire ou groupement d'units d'inventaire qui, pour la valorisation au
bilan, est considre comme indissociable. C'est au niveau de cet lment que
s'opre la comparaison entre la valeur porte en criture et la valeur d'inventaire.
- LMENTS MONTAIRES - LMENTS NON MONTAIRES
1) Les lments montaires du bilan sont ceux dont la dtention entrane des gains
ou des pertes d'inflation :
. disponibilits ;
. dettes en dirhams non indexes (et primes de remboursement correspondantes) ;
. crances en dirhams non indexes, y compris avances sur commandes
d'immobilisations.
2) - Les autres lments du bilan sont qualifis de "non-montaires":
immobilisations corporelles et incorporelles, titres, stocks, crances et dettes en
monnaie trangre, capitaux propres ... en principe insensibles aux variations du
pouvoir d'achat du dirhams.
Cette terminologie est galement applique en consolidation, aux lments des
bilans des filiales trangres.
- EMBALLAGES
Objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs la clientle en
mme temps que leur contenu.
Par extension, tous objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr.
- EMBALLAGES PERDUS
Emballages destins tre livrs avec leur contenu sans consignation ni reprise.
- EMBALLAGES RCUPRABLES
Emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par les tiers et que le
livreur s'engage reprendre dans des conditions dtermines.
Ces emballages constituent normalement des immobilisations.
Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodment identifiables unit par unit, ils
peuvent compte tenu de leur nature et des pratiques,tre assimils des stocks; ils
sont alors comptabiliss comme tels.
- EMPRUNTS
Expression comptable de la dette rsultant de loctroi de prts remboursables
terme.
Dans une optique fonctionnelle, les emprunts participent, concurremment avec les
capitaux propres, la couverture des besoins de financement durables de
lentreprise.
- ENGAGEMENTS
Droits et obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine
sont subordonns la ralisation de conditions (ex. cautions) ou d'oprations
ultrieures (ex. commandes).
- ENTREPRISE ASSOCIE (CONSOLIDATION)
Entreprise qui, bien que n'appartenant pas un groupe, est place sous son
"influence notable" et fait lobjet d'une "mise en quivalence" dans les tats de
synthse consolids.
- TATS DE SYNTHSE CONSOLIDES
Le bilan consolid (BLC), le compte de produits et charges consolid (CPCC), le
tableau de financement consolid (TFC) et lETIC consolid (ETICC) formant les
tats de synthse consolids ont pour but de donner une image fidle du
patrimoine, de la situation financire et des rsultats d'un groupe, comme si ce
groupe ne formait qu'une seule entreprise.
- VNEMENTS POSTRIEURS A LA CLTURE
Circonstances ayant une influence sur lactivit de lentreprise, intervenues aprs
la clture de lexercice, connues avant la premire communication externe des
tats de synthse, et susceptibles d'avoir des rpercussions favorables ou
dfavorables sur le patrimoine, la situation financire ou les rsultats de lexercice
clos et des exercices suivants.
- EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (E.B.E.) OU INSUFFISANCE (I.B.E.)
Solde intermdiaire de gestion exprimant la ressource interne d'exploitation
scrte par lentreprise, aprs avoir dduit de la "valeur ajoute" de lexercice les
charges de personnel et les impts et taxes (nets des subventions d'exploitation). II
constitue, dans lESG, le premier lment de calcul de la capacit
d'autofinancement de lexercice (C.A.F.).
Lorsque ce solde est ngatif, il traduit non une ressource mais un "emploi"
d'exploitation (I.B.E.), correspondant une insuffisante performance conomique
de lentreprise (rentabilit ngative).
- EXPLOITATION (OPRATIONS D')
Oprations autres que financires lies au cycle d'exploitation ou rattaches
celle-ci car entrant dans lactivit ordinaire et habituelle de lentreprise.
- FILIALE
Entreprise place, directement ou indirectement, sous le contrle exclusif d'une
socit-mre.
- FINANCEMENT PERMANENT
Ensemble des ressources d'une dure suprieure un an lorigine ( la date du
bilan en ce qui concerne les provisions "durables"), lexception des lments
relevant du cycle d'exploitation.
- FLUX
Tout mouvement de valeur enregistr dans les comptes, lexception des
"virements comptables" de compte compte, pour corrections d'erreurs ou
ventilations, regroupements... (flux lmentaire).
Les flux d'un exercice sont forms de la somme des flux lmentaires enregistrs,
pour chaque compte, dans lexercice.
Dans le tableau de financement, ces flux sont dtermins poste par poste de
ressources stables ou d'emplois stables.
- FONCTIONS
Subdivisions des activits professionnelles ou non professionnelles selon le rle
qu'elles jouent dans lentreprise.
Exemple : fonctions de production, de distribution, de recherche, d'administration,
de financement, d'approvisionnement, de gestion du personnel, de gestion du
matriel.
- FONDS COMMERCIAL
Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels - y compris le droit
au bail - qui ne font pas lobjet d'une valuation et d'une comptabilisation spares
au bilan et qui concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel d'activit
de lentreprise.
- FONDS DE ROULEMENT (FR)
Ressource nette stable de lentreprise forme de lexcdent du financement
permanent sur lactif immobilis et susceptible de financer une partie de lactif
circulant.
Exceptionnellement, le fonds de roulement peut tre ngatif (financement
permanent infrieur actif immobilis) constituant non une ressource, mais un
emploi net de capitaux.
- FONDS DE ROULEMENT FONCTIONNEL (F.R.F.)
Le FR est dit fonctionnel lorsque les dettes et les crances sont analyses et
enregistres selon leur fonction (financements ou emplois stables, exploitation...)
et sont maintenues dans leur compte d'inscription initial jusqu' leur rglement
final.
Le FR fonctionnel est donc form de la diffrence de ressources et d'emplois ne
rsultant pas d'oprations d'exploitation et d'une dure de plus d'un an lorigine ;
c'est ce FR fonctionnel qui ressort de ltude du bilan du PCGE et qui est dtermin
dans le "tableau de financement".
- FONDS DE ROULEMENT "LIQUIDIT"
Non retenu dans le PCGE mais classique dans lanalyse financire, le FR - liquidit
est obtenu par diffrence entre financement permanent et actif immobilis dans le
cadre d'un classement dans le bilan des crances et des dettes en fonction de leur
chance ( plus d'un an ou moins d'un an).
Par rapport au FR fonctionnel, les diffrences sont en consquence les suivantes :
- exclusion des dettes et des crances arrives un an ou moins d'un an de leur
chance, dans le financement permanent (dettes) et dans lactif immobilis
(crances) ;
- inclusion dans ces deux masses des dettes et crances d'exploitation plus d'un
an d'chance lorigine.
- FRAIS
Terme traditionnellement synonyme de "charges".
- GESTION
Mise en oeuvre des moyens de lentreprise en vue d'atteindre les objectifs
pralablement fixs dans le cadre d'une politique dtermine.
- GESTION BUDGTAIRE
Mode de gestion consistant traduire en programmes d'actions chiffrs, appels
"budgets", les dcisions prises par la direction avec la participation des
responsables.
- GESTION PRVISIONNELLE
Mode de gestion qui repose sur un modle reprsentatif des activits futures de
lentreprise. Ce modle exprime le choix des moyens retenus pour atteindre les
objectifs fixs.
- GROUPE
La notion conomique, comptable et financire de "groupe" s'entend de lensemble
d'entreprises form par une "socit mre" et une ou des "filiales" qu'elle contrle
de faon "exclusive".
- IMMOBILISATIONS
Elments de lactif appartenant lentreprise et destins tre conservs
durablement par celle-ci (hors lments d'exploitation).
- IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
Immobilisation regroupant, la clture de lexercice, des charges qui ont concouru
ltablissement ou au dveloppement de lentreprise et qui doivent profiter
normalement aux exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de
revente des tiers en tant que telles.
- IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Immobilisations portant sur des biens physiques.
- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Immobilisations regroupant des dpenses constitutives de moyens d'activit
gnrateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des
tiers en tant que tels.
- IMMOBILISATIONS FINANCIRES
Immobilisations constitues par les sommes employes par lentreprise en achat de
titres (durablement conservs) et en crances et prts ( ns plus d'un an
d'chance et non lis lexploitation).
- IMPTS ET TAXES
Charges correspondant :
. d'une part, des versements obligatoires lEtat et aux collectivits locales pour
subvenir aux dpenses publiques ;
. d'autre part, des versements institus par lautorit publique notamment pour
le financement d'actions d'intrt conomique ou social.
Les impts sur les rsultats ne sont pas comptabiliss sous ce poste.
- IMPUTATION
Inscription d'un mouvement comptable un compte, dbit ou crdit.
- IMPUTATION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)
Inscription des cots des sections aux cots de produits en proportion des units
d'oeuvre des centres consacrs ces produits.
Limputation est dite "rationnelle" lorsque la part des charges fixes est calcule par
rapport un niveau d'activit pralablement dfini comme "normal".
- INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOITATION (IBE)
Voir excdent brut d'exploitation.
- INTERETS MINORITAIRES (CONSOLIDATION)
Part des capitaux propres consolids et des rsultats nets consolids des filiales
revenant aux titres qui ne sont dtenus ni par la socit-mre ni par les filiales.
Ces montants apparaissent distinctement dans le bilan consolid.
- INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT
Organisation des comptes qui, par lenregistrement des mouvements permet de
connatre de faon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrs en
quantits et en valeurs ; la mthode s'applique plus particulirement aux stocks.
- INVENTAIRE INTERMITTENT
Dans cette organisation comptable c'est seulement en fin de priode que sont
inscrits dans les comptes de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en
valeurs.
- LIQUIDITES
Espces ou valeurs assimilables des espces et, d'une manire gnrale, toutes
valeurs qui, en raison de leur nature, sont immdiatement convertibles en espces
pour leur montant nominal (disponibilits).
Sont galement compris dans les liquidits les bons qui, ds leur souscription,
sont remboursables tout moment, ainsi que les comptes bancaires terme
lorsqu'il est possible d'en disposer par anticipation.
Les liquidits s'inscrivent en "trsorerie -actif" dans le bilan.
- MARCHANDISES
Tout biens que lentreprise achte pour revendre en ltat, sans transformation
notable, ni intgration d'autres biens et services produits.
- MARGE
Diffrence entre un prix de vente et un cot.
Une marge est gnralement qualifie partir du cot auquel elle correspond.
Exemple : marge sur cot d'achat, marge sur cot variable, marge sur cot de
production, marge sur cot direct ... (la marge sur cot "direct" est aussi une
marge dite "contributive").
- MATERIEL
Ensemble des quipements et machines utiliss de faon durable pour :
. lextraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou
fournitures ;
. les prestations de services.
- MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL INFORMATIQUE
Machines et instruments tels que machines crire, machines comptables
ordinateurs... utiliss de faon durable par les diffrents services.
- MERE (SOCIETE OU ENTREPRISE MERE) (CONSOLIDATION)
Entreprise qui, la tte d'un groupe, dispose du pouvoir de contrle exclusif d'une
ou plusieurs filiales et ventuellement, en outre, d'une influence notable sur des
entreprises associes ainsi que du pouvoir de "contrle conjoint" sur d'autres
socits ou entreprises.
- MOBILIER
Meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux utiliss de faon
durable dans lentreprise.
- NOMENCLATURE COMPTABLE
Liste mthodique des lments entrant dans le champ de la comptabilit et
constitue d'une suite de catgories homognes, elles-mmes subdivises en
catgories plus fines.
- OPERATIONS PROPRES A LEXERCICE
Oprations qui trouvent leur origine dans lexercice.
- OPERATIONS CONCERNANT LES EXERCICES PRECEDENTS
Oprations dont lorigine remonte des exercices antrieurs. Dans le compte de
produits et charges, ils sont spars de ceux propres lexercice pour permettre
une apprciation plus juste des performances de lentreprise, affrentes
lexercice.
- OUTILLAGE
Instruments (outils, machines, matrices,...), dont lutilisation concurremment avec
un matriel,spcialise ce matriel dans un emploi dtermin.
- PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
Ensemble des passifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation,
quelle que soit leur dure, et d'oprations hors du cycle d'exploitation dont la
dure est, lorigine,infrieure un an, lexception des dettes de trsorerie.
- PASSIF CIRCULANT :
au sens large, inclut la trsorerie-passif
- PERIMETRE DE CONSOLIDATION
Expression dsignant la dfinition des entreprises relevant des procdures de
consolidation :filiales intgres globalement, entreprises associes mises en
quivalence et, le cas chant,entreprises sous contrle conjoint intgres
proportionnellement.
Les autres entreprises dans lesquelles le groupe dtient des titres de participation
sont "hors du primtre de consolidation" (participations simples").
- PIECES DE RECHANGE
Pices destines lentretien ou la rparation des immobilisations de
lentreprise.
Nota : les pices de rechange sont affectes aux immobilisations ou classes en
stocks en fonction de critres qui distinguent ces deux catgories.
- PLAN D'AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS (CF. EVALUATION).
- POSTE
Dans les tats de synthse autres que lETIC chaque ligne identifiant un lment
est appele "poste". Un poste peut correspondre un ou plusieurs comptes et est
codifi par un nombre 3 chiffres.
Les postes sont regroups en "rubriques" (codifies 2 chiffres).
- PRIMES D'EMISSION. DE FUSION, D'APPORT...
Partie des apports des associs non reprsents dans le capital social ; par exemple
la prime d'mission est constitue par lexcdent du prix d'mission sur la valeur
nominale des actions ou des parts sociales attribues lapporteur.
- PRIX
Le mot "prix", s'applique aux montants des transactions d'une entreprise avec
lextrieur : "prix d'achat", "prix de vente". Un prix implique une notion de rsultat,
son fondement est juridique et sa nature "externe", par opposition au "cot" dont le
fondement est conomique (valeur calcule) et la nature "interne" lentreprise.
- PRODUCTION DE LEXERCICE
Ensemble des biens et services vendus, stoks ou immobiliss issus de lactivit de
lentreprise qui les a confectionns, crs, labors ou vendus au cours de
lexercice.
Cette production n'est pas value de faon homogne car elle est la somme de
"prix" (de vente) pour les biens et services vendus, et de "cot" (de production)
pour les biens et services stocks et pour les biens produits immobiliss.
- PRODUCTIVIT GLOBALE (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Rapport entre une production et lensemble des facteurs de production, chacun
d'eux tant pondr par limportance de sa participation dans les cots.
Le "surplus de productivit globale" est la diffrence, pour deux priodes donnes,
entre les excdents de quantits produites et les excdents de quantits
consommes ces quantits tant values en cots (ou prix) constants.
PRODUITS
Le terme "produits" a traditionnellement deux acceptions trs diffrents :
- il dsigne lensemble des ressources gnratrices de bnfices que se cre
lentreprise et qui figurent au crdit du CPC ;
- il dsigne galement les biens ou services crs par lentreprise et normalement
destins tre vendus ou cds au stade final d'laboration. On distingue les
produits aux principaux stades d'laboration suivants : produits en cours, produits
intermdiaires, produits finis et produits rsiduels.
PRODUITS CONSTATES D'AVANCE (compte de rgularisation - Passif)
Produits perus ou comptabiliss avant que les prestations et fournitures les
justifiant aient t effectus ou fournies.
A ce titre, lentreprise devra s'acquitter d'une dette en nature.
Ces produits reviennent au compte de mme intitul que celui d'o ils ont t
extraits.
PRODUITS FINIS
Produits qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif dans le cycle de
production.
- PRODUITS INTERMDIAIRES
Produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont destins entrer dans
une nouvelle phase du cycle de production.
- PRODUITS A RECEVOIR
Produits acquis lentreprise mais dont le montant, non dfinitivement arrt, n'a
pas encore t inscrit aux comptes de tiers dbiteurs.
- PRODUITS RSIDUELS
Dchets et rebuts de fabrication destins normalement tre vendus.
- PROVISION POUR DPRCIATION
Constatation comptable de lexistence, pour un lment d'actif, d'une valeur
actuelle devenue infrieure la valeur d'entre ou la valeur nette
d'amortissements.
- PROVISIONS RGLEMENTES
Provisions ne correspondant pas lobjet normal d'une provision et comptabilises
en application de dispositions lgales.
- PROVISIONS POUR RENOUVELLEMENT DES IMMOBILISATIONS (ENTREPRISES
CONCESSIONNAIRES)
Provisions constitues par les entreprises concessionnaires qui sont tenues, en
vertu d'obligations contractuelles, d'assurer le renouvellement des immobilisations.
- PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Provisions values larrt des comptes, destines couvrir des risques et des
charges que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement
prciss quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine.
Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estime plus d'un an
la date du bilan, il s'agit de "provisions durables pour risques et charges (Rubrique
15). Sinon, il s'agit d'autres provisions pour risques et charges (Rubrique 45).
- QUASI - CRANCES, QUASI -DETTES
Crances ou dettes values linventaire, nettement prcises quant leur
existence, leur nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois lchance)
n'est pas encore juridiquement dtermin (ex. charges payer, produits
recevoir...).
- RECLASSEMENT (CONSOLIDATION)
Modification opre dans le classement d'un poste des tats de synthse, dans le
cadre de lhomognisation des comptes des socits consolides.
- RDUCTIONS COMMERCIALES (RABAIS, REMISES, RISTOURNES)
Diminutions de prix accordes par les divers fournisseurs leurs clients : elles
comprennent les rabais, les remises et les ristournes hors factures.
- RABAIS :
rductions pratiques exceptionnellement sur le prix de vente pralablement
convenu pour tenir compte, par exemple, d'un dfaut de qualit ou de conformit
des objets vendus.
- REMISES :
rductions pratiques habituellement sur le prix courant de vente en
considration, par exemple, de limportance de la vente ou de la protection du
client et gnralement calcules par application d'un pourcentage au prix courant
de vente.
- RISTOURNES :
rductions de prix calcules sur lensemble des oprations faites avec le mme
tiers pour une priode dtermine.
Lorsqu'elles sont portes directement sur la facture de vente correspondante, seul
est enregistrer le "net commercial" aprs ces rductions, comme prix d'achat-
vente. Lorsqu'elles sont accordes "hors facture" donc a posteriori, elles viennent
en diminution des charges et des produits concerns, inscrits dans des comptes
soustractifs terminaison 9 (pour les immobilisations, cf. rgles d'valuation).
- RDUCTIONS FINANCIRES
Diminution du montant payer (mais non du prix) accorde par un fournisseur pour
paiement anticip (par rapport sa date normale) ;cette diminution est le plus
souvent appele "escompte de rglement".
Mme porte sur la facture de vente, cette rduction ne doit pas tre dduite du
prix de vente, mais porte en "charges financires" chez le fournisseur qui
laccorde et en "produits financiers"chez le client qui en bnficie.
- RGULARISATION
Les rgularisation portant sur des "charges payer" et des "produits recevoir" sont
inscrites dans des comptes rattachs aux comptes de tiers concerns (clients,
fournisseurs...) . En revanche, les "charges constates d'avance" et les "produits
constats d'avance" sont inscrits dans les comptes de rgularisation qui
apparaissent comme tels dans le bilan.
- REMBOURSEMENT D'EMPRUNTS
Opration financire, traditionnellement appele "amortissement", caractrise
par une sortie de trsorerie pour extinction de la totalit ou d'une partie de la
dette rsultant de loctroi de prts lentreprise par des tiers pour une dure
limite.
A moins qu'ils ne soient remboursables "en bloc", les emprunts font lobjet d'un
tableau prvisionnel des paiements futurs oprer, indiquant le montant et
lchance des annuits successives se dcomposant en intrts, et en
remboursements du capital (appels traditionnellement "amortissement").
- RPARTITION (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Travail de classement des charges aboutissant linscription dans les comptes
de reclassement et les sections, des lments qui ne peuvent pas tre affects
faute de moyens de mesure. Une rpartition s'effectue laide d'une "cl de
rpartition" fonde sur des raisonnements techniques et conomiques appropris
tays par des tudes statistiques dans toute la mesure du possible (tudes de
corrlation).
- REPORT A NOUVEAU BNFICIAIRE
Bnfice dont laffectation est renvoye par lassemble gnrale ordinaire,
statuant sur les comptes de lexercice, la dcision de lassemble gnrale
ordinaire appele statuer sur les rsultats de lexercice suivant.
- REPORT A NOUVEAU DFICITAIRE
Pertes constates la clture d'exercices antrieurs qui n'ont pas t imputes sur
des rserves ni rsorbes par une rduction du capital social et qui devront tre
dduites du bnfice de lexercice suivant ou ajoutes au dficit dudit exercice.
- RSEAU D'ANALYSE COMPTABLE
Ensemble de comptes d'analyse de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES
et leur articulation.
- RSERVES
Les rserves sont, en principe, des bnfices affects durablement lentreprise
jusqu' dcision contraire des organes comptents.
Elles peuvent exceptionnellement avoir pour origine le virement d'un lment de la
situation nette fait en application de dispositions lgales, rglementaires,
statutaires ou contractuelles.
Exemples :
. primes d'mission affectes, susceptibles de revenir ultrieurement aux
obligataires dans lattente de la conversion d'obligations en actions ;
. primes d'apports proprement dits en vue de la conversion d'actions amorties
(totalement ou partiellement) en actions de capital.
- RSULTAT (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Diffrence entre un prix de vente et le cot de revient correspondant.
- RSULTAT NET DE LEXERCICE
Somme algbrique des enrichissements et des appauvrissements constats par
lentreprise sur les oprations qu'elle a traites au cours de lexercice.
Il est thoriquement gal :
- la diffrence entre les produits et les charges ;
- la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de lexercice ;
variation brute diminue des apports nouveaux et augmente des rpartitions aux
ayants-droit aux capitaux propres.
En fait, parfois, lintervention d'oprations affectant directement le montant des
capitaux propres sans transiter par le rsultat, rend ncessaire une analyse
pralable de ces oprations pour la vrification de cette seconde galit.
- RSULTAT NET FISCAL
Rsultat dtermin conformment la rglementation fiscale partir du rsultat
net comptable.
La base imposable ainsi obtenue sert de support au calcul de limpt sur les
rsultats.
- RETRAITEMENT (CONSOLIDATION)
Modification opre dans lanalyse et lenregistrement comptables d'une opration
(exemple :
crdit-bail retrait comme "acquisition"), ou dans les mthodes et rgles
d'valuation, en vue d'assurer lhomognit des comptes consolids.
- RUBRIQUE
Dans les tats de synthse autres que lETIC, lment d'information regroupant un
ou plusieurs postes. Dans le bilan et le C.P.C, les rubriques sont codifies par deux
chiffres.
Mme le montant nul, leur inscription est obligatoire dans les tats de synthse.
- SECTIONS (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Division de lunit comptable o sont analyss des lments de charges "indirectes"
pralablement leur imputation aux cots de produits intresss.
Les oprations d'analyse comprennent :
- laffectation des charges qui peuvent tre directement rattaches aux centres;
- la rpartition entre les centres des autres charges qu'ils doivent prendre en
compte ;
- la cession de prestations entre centres ;
- SITUATION NETTE
Calcule avant ou aprs laffectation du rsultat net, la situation nette est gale
la diffrence entre le total des "capitaux propres" et des "capitaux propres
assimils " d'une part et celui de la rubrique "immobilisation en non-valeurs" d'autre
part.
- SOL, SOUS-SOL, SUR-SOL
Termes utiliss lorsque lentreprise n'est pas propritaire de ces trois lments
attachs une mme parcelle de terrain.
C'est ainsi que "sur-sol" est le terme utilis lorsque lentreprise a un droit de
construction ou d'utilisation de lespace situ au-dessus d'un sol dont elle n'est pas
propritaire.
- SOUS-ACTIVIT
Niveau d'activit de lensemble de lentreprise, ou d'un dpartement de
lentreprise, infrieur au niveau prvisionnellement considr comme "normal"
compte tenu des facteurs techniques et conomiques.
- STABLE
Qualificatif attach aux ressources et aux emplois qui sont suivis en termes de flux
dans le tableau de financement. Il correspond au caractre durable attach aux
postes d'actif immobilis et de financement permanent du bilan et dont le tableau
de financement traduit les variations.
- STOCKS
Ensemble des biens ou des services, proprit de lentreprise, qui interviennent
dans le cycle d'exploitation pour tre :
- soit vendus en ltat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours
;
- soit consomms en gnral au premier usage.
- SUBVENTION D'QUILIBRE
subvention dont bnficie lentreprise pour compenser, en tout ou partie, la perte
globale qu'elle aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde.
- SUBVENTION D'EXPLOITATION
Subvention dont bnficie lentreprise pour lui permettre de compenser
linsuffisance de certains produits d'exploitation ou de faire face certaines
charges d'exploitation.
- SUBVENTION D'INVESTISSEMENT
Subvention dont bnficie lentreprise en vue d'acqurir ou de crer des valeurs
immobilises(subvention d'quipement) ou de financer des activits long terme.
- SURETS RELLES
Concession de droits rels sur un bien titre de garantie (exemple : hypothque,
gage...).
- SUR VALEUR ( CONSOLIDATION)
cart d'acquisition positif correspondant au supplment de prix (par rapport leur
valeur de consolidation) consciemment pay pour acqurir des titres de
participation, compte tenu des avantages attendus de cette prise de participation.
La survaleur est amortir sur une dure raisonnablement apprci, n'excdant pas,
en principe, dix annes.
- TABLEAU DE FINANCEMENT
Tableau des emplois et des ressources qui explique les variations du patrimoine et
de la situation financire de lentreprise au cours de la priode de rfrence :
- en termes de "flux" pour les ressources et les emplois stables ;
- en termes de simples "variations nettes" pour le besoin de financement global
(B.F.G.) et pourla trsorerie.
- TITRES DE PARTICIPATION
Titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise,
notamment parce qu'elle permet d'exercer une influence sur la socit mettrice
des titres ou d'en assurer le contrle.
- TITRES DE PLACEMENT
Titres acquis en vue de raliser un gain brve chance et qui sont normalement
conservs moins d'un an par 'entreprise.
- TRSORERIE ACTIF
Ensemble des soldes bancaires dbiteurs au bilan et des valeurs en numraire
disponibles.
- TRSORERIE PASSIF
Ensemble des soldes bancaires crditeurs au bilan, remboursables dans des dlais
contractuellement dfinis court terme.
- TRSORERIE NETTE
Dans le tableau de financement, mesure de la trsorerie dgage au bilan par la
diffrence entre le fonds de roulement fonctionnel et le besoin de financement
global. La trsorerie nette est positive si le premier lemporte sur le second ; elle
est ngative dans le cas contraire ;
Ce montant ainsi calcul est videment gal la somme algbrique de la
"trsorerie actif" et de la "trsorerie passif" qui figurent dans le bilan.
- UNIT COMPTABLE D'ACTIVIT
Unit d'exploitation dont la comptabilit est tenue de faon autonome : ensemble
de lentreprise ou division d'entreprise ou division d'entreprise (tablissement par
exemple).
- UNITE FONCTIONNELLE
Division de lunit comptable groupant lensemble des activits de la
COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES affrentes une fonction
conomique (production,
distribution, gestion du personnel...).
- UNITE D'INVENTAIRE
Plus petite partie inventorie sous chaque article de la nomenclature de
lentreprise.
- UNIT D'UVRE (COMPTABILIT ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Unit de mesure dans une section de la CAE servant notamment imputer le cot
de ce centre aux cots des produits.
- VALEUR AJOUTE
Elle exprime laccroissement de valeur que lentreprise apporte aux biens et
services en provenance des tiers dans lexercice de son activit d'exploitation. Elle
est mesure par la diffrence entre la production de la priode (augmente de la
marge brute de la branche"ngoce") et les consommations de biens et services
fournis par des tiers pour cette production.
- VALEUR ACTUELLE
Valeur d'un lment d'actif une date quelconque et, en particulier, la date du
bilan ; elle rsulte d'une estimation en fonction du march et de lutilit de
llment pour lentreprise.
- VALEUR D'ENTRE
Montant pour lequel un lment d'actif ou de passif est inscrit dans les comptes au
moment de son entre dans le patrimoine.
C'est, en rgle gnrale, un cot d'acquisition ou de production (biens), parfois un
prix d'achat(titres), toujours une valeur nominale pour les crances et les dettes
libelles en dirhams.
- VALEUR NETTE D'AMORTISSEMENTS
Dans le cas des immobilisations amortissables, montant de la valeur d'entre
diminu du total des amortissements antrieurement pratiqus.
- VARIATION DES STOCKS
La variation des stocks au cours de lexercice est gale la diffrence observe
entre le montant du stock final (SF) et celui du stock du dbut de lexercice (SD).
Cette variation est en consquence :
- positive en cas d'augmentation du stock (SF suprieur SD) ;
- ngative dans le cas contraires (SF infrieur SD).
Les variations de stocks :
. des marchandises, matires premires, fournitures, sont retranches (avec leur
signe) des achats pour fournir le montant des "achats revendus" et celui des "achats
consomms" figurant dans les charges d'exploitation du C.P.C ;
. des produits (en cours, intermdiaires, finis, rsiduels) s'ajoutent (avec leur
signe) aux ventes et autres produits d'exploitation du C.P.C.
- VENTILATION
Opration comptable consistant, aprs analyse, clater le contenu d'un compte
entre deux ou plusieurs autres.

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