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NORME INTERNATIONALE DAUDIT (ISA)

ISA 520, Procdures analytiques

Copyright IFAC

La prsente Norme internationale daudit (ISA) publie en anglais par lInternational


Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) de lInternational Federation of
Accountants (IFAC) en 2015, a t traduite en franais par lInstitut des Rviseurs
dEntreprises (IRE) de Belgique, la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes
(CNCC) et le Conseil suprieur de lOrdre des Experts-Comptables (CSOEC) de France en
2016, et est reproduite avec la permission de lIFAC. Le processus suivi pour la traduction des
Normes internationales daudit (ISA) et de la Norme internationale de contrle qualit (ISQC)
1 a t examin par lIFAC et la traduction a t effectue conformment au Policy Statement
de lIFAC Policy for Translating and Reproducing Standards published by IFAC. La
version approuve de toutes les Normes internationales daudit (ISA) et de la Norme
internationale de contrle qualit (ISQC) 1 est celle qui est publie en langue anglaise par
lIFAC.

Texte en anglais des Normes internationales daudit (ISA) et de la Norme internationale de


contrle qualit (ISQC) 1 2015 par lInternational Federation of Accountants (IFAC). Tous
droits rservs.

Texte en franais des Normes internationales daudit (ISA) et de la Norme internationale de


contrle qualit (ISQC) 1 2015 par lInternational Federation of Accountants (IFAC). Tous
droits rservs.

Source originale : Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control,


2015 Edition - ISBN number: 978-1-60815-215-5.
PROCEDURES ANALYTIQUES

NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 520

PROCEDURES ANALYTIQUES

(Applicable aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes compter
du 15 dcembre 2009)

SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction
Champ d'application de cettela prsente Norme ISA ............................................................. 1
Date d'entre en vigueur ......................................................................................................... 2
Objectifs ................................................................................................................................. 3
Dfinition ............................................................................................................................... 4
Diligences requises
Procdures analytiques de substance...................................................................................... 5
Procdures analytiques comme moyen pour fonder unetayant le fondement dune conclusion
gnrale .................................................................................................................................. 6
Analyse des rsultats des procdures analytiques .................................................................. 7
Modalits d'application et autres informations explicatives
Dfinition des procdures analytiques ....................................................................... A1 A3
Procdures analytiques de substance........................................................................ A4 A16
Procdures analytiques comme moyen pour fonder une tayant le fondement
dune conclusion gnrale ...................................................................................... A17 A19
Analyse des rsultats des procdures analytiques .................................................. A20 A21

La Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) 520, Procdures


analytiques, doit tre lue la lumire deconjointement avec la Norme ISA 200, Objectifs
gnraux de l'auditeur indpendant et conduite d'un audit selon les Normes Internationales
d'Audit.

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PROCEDURES ANALYTIQUES

Introduction

Champ d'application de cettela prsente Norme ISA


Cette
1. La prsente Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA)
traite de l'utilisation par l'auditeur des procdures analytiques en tant que contrles de
substance ( procdures analytiques de substance ). Cette). La prsente norme traite
galement de lobligation pour lauditeur de raliser des procdures analytiques de
corroboration appliques une date proche de la fin des travaux d'audit pour aider
fonder une conclusion gnrale sur les tats financiers. La norme ISA 315 (Rvise) 1
traite de l'utilisation des procdures analytiques comme procdures d'valuation des
risques. ISA 330 comprend les diligences requises et les modalits d'application
concernant la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit raliser en
rponse aux risques valus; ces procdures d'audit peuvent inclure des procdures
analytiques de substance 2.

Date d'entre en vigueur

2. La prsente Norme ISA s'applique aux audits d'tats financiers pour les priodes
ouvertes compter du 15 dcembre 2009.

Objectifs

3. Les objectifs de l'auditeur sont les suivants:

(a) Recueillir des lments probants pertinents et fiables partir de la mise en uvre
de procdures analytiques de substance; et
(b) Concevoir et raliser des procdures analytiques une date proche de la fin des
travaux d'audit pour aider lauditeur fonder une conclusion gnrale sur le fait
que lesquant la cohrence des tats financiers sont cohrents avec sa
connaissance de l'entit.

Dfinition

4. Pour les besoins des Normes ISA, le terme procdures analytiques s'entend des
valuations d'informations financires faites partir d'une analyse des corrlations
plausibles entre des donnes financires et non financires. Ces procdures englobent
galement toute investigation juge ncessaire des fluctuationsvariations ou des

1
Norme ISA 315 (Rvise), Identification et valuation des risques danomalies significatives par la
connaissance de lentit et de son environnement, paragraphe 6(b).
2
Norme ISA 330, Rponses de l'auditeur aux risques valus, paragraphes 6 et 18.

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corrlations releves qui sont incohrentes avec d'autres informations pertinentes ou qui
s'cartent de faon importante des valeurs attendues. (Voir par. A1 A3)

Diligences requises

Procdures analytiques de substance

5. Lors de la dfinition et de la mise en uvre de procdures analytiques de substance, en


tant que procdures analytiques conformment la Norme ISA 330, ralises isolment
ou combinesen combinaison avec des vrifications de dtail, lauditeuren tant que
contrles de substance conformment la Norme ISA 330 3, l'auditeur doit: (Voir par. A4
A5)

(a) tablir la pertinence du recours des procdures analytiques de substance


spcifiques pour des assertions dtermines, en tenant compte des risques valus
d'anomalies significatives ainsi que, le cas chant, des vrifications de dtail se
rapportant ces mmes assertions; (Voir par. A6 A11)
(b) valuer la fiabilit des donnes sur lesquelles sont fondes ses attentes par rapport
des montants enregistrs ou des ratios, en tenant compte de leur source, de leur
degr de comparabilit, de la nature et de la pertinence des informations
disponibles ainsi que des contrles ayant encadr leur prparation; (Voir par. A12
A14)
(c) Dterminer des montants ou des ratios attendus et apprcier si ceux-ci ont un
niveau de prcision suffisant pour permettre didentifier une anomalie qui, prise
individuellement ou en cumul avec d'autres anomalies, peut conduire ce que les
tats financiers comportent des anomalies significatives; et (Voir par. A15)
(d) Fixer le montant considr commelcart jug acceptable de tout cart entre les
montants enregistrs et les valeurs attendues, au-del duquel il lui faudra
entreprendre les investigations complmentaires requises par le paragraphe 7. (Voir
par. A16)

Procdures analytiques comme moyen de fonder unetayant le fondement dune


conclusion gnrale

6. L'auditeur doit concevoir et mettre en uvre des procdures analytiques une date
proche de la fin des travaux d'audit pour laiderl'aider fonder une conclusion gnrale
sur le fait que lesquant la cohrence des tats financiers sont cohrents avec sa
connaissance de l'entit. (Voir par. A17 A19)

Analyse des rsultats des procdures analytiques

3
Norme ISA 330, paragraphe 18.

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7. Si les procdures analytiques ralises conformment la prsente Norme ISA font


apparatre des variations ou des corrlations qui sont incohrentes avec d'autres
informations pertinentes ou qui s'cartent de manire significative des valeurs attendues,
l'auditeur doit procder des investigations sur la cause de ces carts:

(a) En demandant des informations la direction et en recueillant des lments


probants appropris pour corroborer les rponses obtenues; et
(b) En mettant en uvre d'autres procdures d'audit juges ncessaires au regard des
circonstances. (Voir par. A20 A21)

****

Modalits d'application et autres informations explicatives

Dfinition des procdures analytiques (Voir par. 4)

A1. Les procdures analytiques comportent l'examen de la comparaison des informations


financires de l'entit avec, par exemple:

Les informations comparables des priodes antrieures prcdentes;


Les rsultats anticips de l'entit, tels que les budgets ou les prvisions, ou les
attentes de l'auditeur, telles qu'une estimation de la dprciation;
Des donnes similaires du secteur d'activit, telles qu'une comparaison du ratio des
ventes de l'entit par rapport aux comptes de crances avec les ratios moyens du
secteur d'activit ou avec ceux d'entits de taille comparable dans le mme secteur
d'activit.

A2. Les procdures analytiques comprennent aussi l'examen des corrlations existant, par
exemple:

Au sein des lments des donnes financires dont on peut s'attendre ce qu'ils
confirment un modle prvisible bas sur l'exprience de l'entit, par exemple des
pourcentages de marge brute;
Entre des donnes financires et des donnes non financires pertinentes, telles que
les cots salariaux par rapport au nombre de salaris.

A3. Diverses mthodes peuvent tre utilises pour raliser des procdures analytiques. Ces
mthodes varient de simples comparaisons des analyses complexes utilisant des
techniques statistiques labores. Les procdures analytiques peuvent tre appliques
des tats financiers consolids, des composants et des lments isols d'information.

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PROCEDURES ANALYTIQUES

Procdures analytiques de substance (Voir par. 5)

A4. Les contrles de substance mis en uvre par l'auditeur au niveau des assertions peuvent
tre des vrifications de dtail, des procdures analytiques de substance ou une
combinaison des deux. La dcision sur lesLe choix des procdures d'audit
ralisermener, y compris cellela dcision de raliser ou pasnon des procdures
analytiques de substance, relve du jugement de l'auditeur quant l'efficacit et
l'efficience attendues des procdures d'audit possibles pour rduire le risque d'audit au
niveau de l'assertion un niveau suffisamment faible pour tre acceptable.

A5. L'auditeur peut s'enqurir auprs de la direction quant de la disponibilit et de la


fiabilit de l'information ncessaire pour appliquer des procdures analytiques de
substance, et auxdes rsultats de toutesdes procdures analytiques ventuellement
ralises par l'entit. Il peut tre efficace d'utiliser des donnes analytiques prpares par
la direction, sous rserve que l'auditeur soit satisfait que ces donnes ont t
correctement tablies.

Caractre adapt de procdures analytiques particulires pour des assertions dtermines


(Voir par. 5(a))

A6. Les procdures analytiques de substance sont gnralement plus adaptes des volumes
importants de transactionsdoprations qui tendent tre prvisibles dans le temps. La
ralisation de procdures analytiques planifies est fonde sur l'attente que des
corrlations existent entre les donnes et se perptuent dans le temps en l'absence de
conditions connues dmontrant le contraire. Toutefois, le caractre adapt d'une
procdure analytique particulire dpendra de l'apprciation par l'auditeur de son
efficacit dtecter une anomalie qui, prise isolment ou en cumul avec d'autres,
pourrait conduire ce que les tats financiers comportent des anomalies significatives.

A7. Dans certains cas, mme un modle de prvisions peu sophistiqu peut tre efficace en
tant que procdure analytique. Par exemple, lorsqu'une entit a un nombre connu de
salaris rmunrs des taux fixes tout au long de la priode, il peut tre possible pour
l'auditeur d'utiliser cette information pour estimer le total des cots salariaux de la
priode avec un degr lev d'exactitude, fournissant ainsi un lment probant sur un
lment significatif des tats financiers et rduisant par l -mme le besoin de raliser
des vrifications de dtail sur les salaires. L'utilisation de ratios commerciaux largement
rpandus (tels que les marges pour diffrents types d'entits de vente au dtail) peut
souvent tre retenue de manire efficace comme procdure analytique de substance pour
fournir des lments justifiant du caractre raisonnable des montants enregistrs.

A8. Diffrents types de procdures analytiques fournissent diffrents niveaux d'assurance.


Les procdures analytiques impliquant, par exemple, la prvision du revenu locatif d'un
immeuble divis paren appartements, calcule partir des loyers de location, du nombre
d'appartements et du taux d'occupation, peuvent fournir un lment suffisamment

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persuasif et peuvent liminer la ncessitrendre inutiles de plus amples contrles au


moyen de vrifications de dtail, sous rserve que les lments du calcul aient t
correctement vrifis. l'inverse, le calcul et la comparaison de pourcentages de marge
brute comme moyen de confirmer un montant de revenu peuvent fournir des lments
moins persuasifs, mais peuvent tre utiles pour corroborer d'autres lments s'ils sont
utiliss en association avec d'autres procdures d'audit.

A9. La dtermination du caractre adapt de procdures analytiques de substance


particulires dpend de la nature de l'assertion et de l'valuation par l'auditeur du risque
d'anomalies significatives. Par exemple, si les contrles sur les procdures de
commandes clients sont dficients, l'auditeur peut prfrer sappuyer sur des
vrifications de dtail plutt que sur des procdures analytiques de substance visant les
assertions concernant les crances.

A10. Des procdures analytiques de substance peuvent aussi tre considresjuges adaptes
lorsque des vrifications de dtail sont effectues sur la mme assertion. Par exemple,
lorsqu'il recueille des lments probants concernant l'assertion dvaluation des soldes
des comptes de crances, l'auditeur peut appliquer des procdures analytiques sur une
balance par antriorit de soldes des comptes clients en plus de la ralisation de
vrifications de dtail sur les encaissements subsquents afin de dterminer le caractre
recouvrable des crances.

Aspects particuliers concernant les entits du secteur public

A11. Les corrlations entre des lments individuels des tats financiers traditionnellement
pris en compte dans l'audit lors de laudit d'entits commerciales peuvent ne pas tre
toujours pertinentes danslors de l'audit d'entits gouvernementales ou d'autres entits
but non lucratif du secteur public; par exemple, dans nombre d'entits du secteur public,
il peut n'exister qu'une faible corrlation directe entre les revenus et les dpenses. En
outre, dans la mesure o des dpenses dinvestissement se rapportant des actifs
peuvent ne pas tre actives, il peut nexister aucun lien entre les dpenses
dinvestissement relatives, par exemple, aux stocks et aux actifs immobiliss et le
montant de ces lments enregistrs lactif des tats financiers. De mme, des donnes
ou des statistiques du secteur d'activit des fins de comparaison peuvent ne pas tre
disponibles dans le secteur public. Cependant, d'autres corrlations peuvent tre
pertinentes, par exemple les carts dans le cot de revient au kilomtre depour la
construction de routes ou le nombre de vhicules acquis compar au nombre de
vhicules retirs du parc.

Fiabilit des donnes (Voir par. 5(b))

A12. La fiabilit des donnes est influence par leur source et leur nature, et dpend des
circonstances de leur obtention. En consquenceDs lors, les facteurs suivants sont

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pertinents pour dterminer si les donnes sont fiables pour les besoins de la conception
de procdures analytiques de substance:

(a) Source des informations disponibles.; par exemple, les informations peuvent tre
plus fiables lorsqu'elles sont obtenues de sources externes indpendantes de
l'entit 4;
(b) Comparabilit des informations disponibles.; par exemple, il peut savrer
ncessaire de complter des donnes gnrales du secteur dactivit peuvent
ncessiter dtre compltesd'activit pour les rendre comparables celles d'une
entit qui produit et vend des produits spcialiss;
(c) Nature et pertinence des informations disponibles.; par exemple, des budgets qui
ont t tablis partirdans loptique de rsultats attendus plutt que sur la base
dobjectifsd'objectifs atteindre; et
(d) Contrles surContrle de la prparation des informations destins assurer leur
exhaustivit, leur exactitude et leur validit.; par exemple, des contrles portant sur
la prparation, la revue et la mise jour des budgets.

A13. L'auditeur peut envisager de tester l'efficacit du fonctionnement des ventuels


contrles, sils existent, sur la prparation des informations qu'il utilise pour la
ralisation de procdures analytiques de substance en rponse aux risques valus.
Lorsque ces contrles sont efficaces, l'auditeur aura gnralement une plus grande
confiance dans la fiabilit des informations et, en consquencepar consquent, dans le
rsultat des procdures analytiques. L'efficacit du fonctionnement des contrles portant
sur les informations non financires peut souvent tre teste en relation avec
dautresd'autres tests de procdures. Par exemple, en mettant en place des contrles sur
le processus de traitement des factures de ventes, une entit peut inclure des contrles
sur l'enregistrement des quantits vendues. Dans ces circonstances, l'auditeur peut tester
l'efficacit du fonctionnement des contrles sur l'enregistrement des quantits vendues
en relation avec les tests sur l'efficacit du fonctionnement des contrles sur le
processus de comptabilisation des factures de ventes. De manire alternative, lauditeur
peut sinterrogerUne autre possibilit pour l'auditeur est de s'interroger pour dterminer
si les informations ont t soumises des procdures d'audit. La Norme ISA 500 dfinit
les diligences requises et fournit des modalits d'application pour dfinir les procdures
d'audit mettre en uvre surconcernant les informations utiliser pour des procdures
analytiques de substance 5.

A14. Les questions visesfacteurs numrs aux paragraphes A12(a) A12(d) sont
applicables que lauditeurpertinents aussi bien lorsque l'auditeur ralise des procdures
analytiques de substance sur les tats financiers de l'entit de fin de priode ouque
lorsquil les ralise une date intercalaire et planifie de raliser des procdures
analytiques de substance sur la priode restant courir. La Norme ISA 330 dfinit les
4
Norme ISA 500, lments probants,, paragraphe A31.
5
Norme ISA 500, paragraphe 10.

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diligences requises et fournit des modalits d'application concernant les procdures


analytiques de substance ralises une date intercalaire 6.

valuation du caractre suffisamment prcis des rsultats attendus (Voir par. 5(c))

A15. Lorsquil apprcie si les rsultats attendus peuvent tre dtermins avec un niveau de
prcision suffisant pour permettre didentifier une anomalie qui, cumule avec d'autres,
peut conduire ce que les tats financiers comportent des anomalies significatives,
lauditeur prend en compte :

L'exactitude avec laquelle les rsultats attendus de procdures analytiques de


substance peuvent tre prvus.; par exemple, l'auditeur peut s'attendre une plus
grande cohrence dans la comparaison des marges brutes d'une priode sur l'autre
que dans la comparaison de dpenses discrtionnaires, tels que les frais de
recherche ou de publicit;
Le degr avec lequel l'information peut tre dsagrge.; par exemple, des
procdures analytiques de substance peuvent tre plus efficaces lorsqu'elles portent
sur des informations financires de divisions oprationnelles individuelles ou sur
des tats financiers de composants d'une entit diversifie, que lorsqu'elles portent
sur les tats financiers d'ensemble d'une entit;
La disponibilit de l'information, tant financire que non financire.; par exemple,
l'auditeur peut s'interroger pour savoir si l'information financire, telle que les
budgets ou les prvisions, et l'information non financire, telle que le nombre
d'units produites ou vendues, sont disponibles pour dfinir des procdures
analytiques de substance. Lorsque l'information est disponible, l'auditeur peut aussi
s'interroger sur la fiabilit de celle-ci, ainsi qu'il est explicit aux paragraphes A12 -
A13 ci-dessus.
Montant de lcart
cart acceptable entre les montants enregistrs et les valeurs attendues (Voir par. 5(d))

A16. La dtermination par l'auditeur du montant de l'cart avec les valeurs attendues qui peut
tre acceptjug acceptable sans procder des investigations complmentaires est
influence par le caractre significatifseuil de signification 7 et par la compatibilit avec
le niveau d'assurance dsir, en tenant compte tenu du fait qu'une anomalie, prise
individuellement ou en cumul avec d'autres, pourrait conduire ce que les tats
financiers comportent des anomalies significatives. La Norme ISA 330 requiert que
l'auditeur recueille des lments probants dautant plus persuasifsconcluants que son
valuation des risques est un niveau lev. En consquenceleve 8. Par consquent,
ds lors que le risque valu augmente, le montant de lcart considr commel'cart

6
Norme ISA 330, paragraphes 22-23.
7
Norme ISA 320, Caractre significatif lors de la planification et de la ralisation d'un audit, paragraphe
A13.
8
Norme ISA 330, paragraphe 7(b).

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jug acceptable sans procder des investigations diminue, afin d'atteindre le degr
dsir dlmentsd'lments probants 9.

Procdures analytiques comme moyen pour fonder unetayant le fondement dune


conclusion gnrale (Voir par. 6)

A17. Les conclusions tires des rsultats des procdures analytiques dfinies et ralises
selon le paragraphe 6 visent corroborer les conclusions tires au cours de l'audit de
composants spars ou d'lments individuels des tats financiers. Cette approche aide
l'auditeur aboutir des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion
d'audit.

A18. Les rsultats de telles procdures analytiques peuvent rvler un risque d'anomalies
significatives non dtect prcdemment. Dans de tellesauparavant. En pareilles
circonstances, la Norme ISA 315 (Rvise) requiert que l'auditeur rvise son valuation
des risques d'anomalies significatives et modifie en consquence les procdures d'audit
complmentaires planifies 10.

A19. Les procdures analytiques ralises conformment au paragraphe 6 peuvent tre


identiques celles qui seraient utilises en tant que procdures d'valuation des risques.

Analyse des rsultats des procdures analytiques (Voir par. 7)

A20. Des lments probants corroborant les rponses de la direction peuvent tre recueillis en
valuant ces rponses au regard de la connaissance qu'a l'auditeur de l'entit et de son
environnement, et partir d'autres lments probants recueillis au cours de l'audit.

A21. Il peut savrer ncessaire de raliser d'autres procdures d'audit lorsque, par exemple,
la direction n'est pas en mesure de fournir une explication, ou que l'explication fournie
et les lments probants recueillis corroborant ses rponses, ne sont pas considrs jugs
adquats.

9
Norme ISA 330, paragraphe A19.
10
Norme ISA 315 (Rvise), paragraphe 31.

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