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Les comptes consolids

Com m ent dterm iner


lensem ble consolid ?

Moutai CHAOUKI
Prpar et anim par

MOUTAI CHAOUKI
Expert comptable diplm par lEtat
Commissaire aux comptes
Certifi en IFRS et US GAAP
Matre de confrences
Associ KPMG

Moutai CHAOUKI moutaichaouki@yahoo.com


Introduction

1-Les textes 2-Les objectifs

Sommaire

3-Une
dmarche

La consolidation, cest prsenter les comptes dun ensemble dentreprises

Moutai CHAOUKI
Introduction

1-Les textes

Moutai CHAOUKI
Introduction : 1 Les textes :
Qui doit consolider ?

L. 233-16 du code de commerce :


OBLIGATION DE CONSOLIDER
Les socits commerciales tablissent et publient chaque
anne la diligence du conseil dadministration, du directoire,
du ou des grants, selon le cas, des comptes consolids ainsi
quun rapport sur la gestion du groupe, ds lors quelles
contrlent de manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs
autres entreprises ou quelles exercent une influence notable
sur celles-ci (*)
(*) les exceptions ce principe sont trs limites.

Moutai CHAOUKI
Introduction : 1 Les textes :
Quelle est la hirarchie des textes
applicables ?

7ime directive de la CEE

Loi du 3 Janvier 1985


(Adaptation de la 7ime directive la loi franaise)

Dcret dapplication du 17 Fvrier 1986


(Dfinition des modalits)

Arrt du 22 Juin 1999 (Mthodologie relative aux comptes


consolids, dfinie sur la base de l avis 99-02 du CRC)

Avis du comit durgence du conseil national de la comptabilit

Moutai CHAOUKI
Introduction

2-Les objectifs

Moutai CHAOUKI
Introduction : 2 Les objectifs :
Quels sont les objectifs ?
G1
Mre F3 Prsenter les comptes dun
ensemble dentreprises, qui refltent
F1 F2 Le patrimoine ;
La situation financire ;
Le rsultat
de ces entreprises, comme sil
sagissait dune entit unique.

Une formule de synthse ..

..1+1+1+.......+N+.....= 1
Moutai CHAOUKI
Introduction : 2 Les objectifs :
Quel est le mcanisme gnral ?
Entreprise consolidante

Titres

+/- Retraitements
Entreprise Consolide liminations

Rserves
et Rsultats
Actifs
Dettes

Moutai CHAOUKI
Introduction

3-Une Dmarche

Moutai CHAOUKI
Introduction

La dtermination de lensemble
consolid n est
Ni simple Ni complexe

Il faut de la mthode...

Moutai CHAOUKI
Introduction : 3 Une dmarche :
Existe-t-il une dmarche gnrale?
tape 2a : Retraiter les comptes individuels

tape 2b : Saisir les comptes individuels

Les rgles tape 3 : liminer les oprations internes au groupe


du jeu
tape 4 : liminer les titres dtenus et amortir les
carts
tape 1 :
Retenir les tape 5 : Traiter les variations de primtre
entreprises
consolider tape 6 : Traiter limpt sur les rsultats

Dfinir les tape 7 : laborer le tableau de variation des CP


rgles
tape 8 : Prsenter les comptes annuels

Moutai CHAOUKI
Introduction : 3 Une dmarche :
Comment dterminer lensemble
consolid ?

tape 1 : COMMENT DTERMINER LENSEMBLE


CONSOLID ?
Cest retenir les entreprises consolides et les
mthodes de consolidation
En matire de dtermination de lensemble consolid lavis
rappelle et prcise les dispositions des textes de base figurant
dans les articles L 233-16 et L 233-18 du code de commerce
prcise le traitement des oprations de portage et des entits
ad hoc
Dune manire gnrale, le primtre de consolidation sest agrandi.

Moutai CHAOUKI
Introduction : 3 Une dmarche :
Comment dterminer lensemble
consolid ?
Travaux raliser pour chaque consolidation

Phase 1 : Comment dterminer le primtre ?


C est connatre la liste des entreprises retenues dans la consolidation

Phase 2 : Comment dfinir les mthodes de consolidation ?


C est choisir lune des trois mthodes de consolidation

Phase 3 : Comment illustrer cette mthodologie ?


C est montrer par des exemples comment dterminer le primtre

Phase 4 : Comment informer les tiers sur lensemble consolid ?


C est communiquer en annexe le primtre et les mthodes de consolidation appliques

Phase 5 : Comment organiser la recherche dinformation ?


C est mettre en oeuvre pratiquement la consolidation

Moutai CHAOUKI
tape 1 : Comment dterminer
lensemble consolid ?

Phase 1

Comment dterminer le primtre ?

Moutai CHAOUKI
tape 1
Phase 1 : Comment dterminer le primtre ?

1-Les textes
2-Une
dmarche
Sommaire

3-Points
dattention

C est connatre la liste des entreprises retenues dans la consolidation

Moutai CHAOUKI
tape 1 Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ?

1-Les textes

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ?
1 - Les textes

CRC Rgl. 99- 02


1000 Primtre de consolidation principes gnraux

Toutes les entreprises contrles (contrle exclusif ou contrle conjoint)


ou sous influence notable doivent tre consolides ; les exceptions ce
principe sont trs limites.

Les entreprises retenir en vue de l'tablissement de comptes


consolids sont :
l'entreprise consolidante dfinie au 1001 ;
les entreprises contrles de manire exclusive dfinies au 1002 ;
les entreprises contrles conjointement dfinies au 1003 ;
les entreprises sur lesquelles est exerce une influence notable
dfinie au 1004

Moutai CHAOUKI
tape 1 Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ?

2-Une dmarche

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

Dmarche

1- Prsenter un organigramme

2 - Calculer quatre pourcentages

3 Analyser la
nature du contrle
4 Examiner les
cas dexclusion

Toutes les entreprises contrles (contrle exclusif ou contrle conjoint)


ou sous influence notable doivent tre consolides ; les exceptions ce principe sont trs limites.

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

1 Prsenter un organigramme

Objectifs :
Entit
Une prsentation visuelle
des entreprises concernes
Une synthse

Remarques :
Dans un but de clart : il doit tre conu raison dun niveau par gnration dentreprises
consolider.
Calculer la date de clture

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

2 Calculer quatre pourcentages : Quels sont les pourcentages


calculer ?

Pourcentage Pourcentage
de contrle direct de contrle du groupe
Calculer quatre
pourcentages
Pourcentage Pourcentage
De dtention directe dintrt du groupe

Remarque :
Le pourcentage de contrle direct peut correspondre au pourcentage de dtention
directe

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

2 Calculer quatre pourcentages : Quels sont les pourcentages


calculer ?
Pourcentage Pourcentage
de dtention directe de contrle direct

Dfinition : Il correspond la Dfinition : Il correspond la


quote part des parts ou actions quote part des droits de vote
dtenues directement entre une dtenus directement entre une
entreprise consolide et une autre entreprise consolide et une autre
entreprise consolide entreprise consolide

Utilit : Aider dans le calcul du Utilit : Aider dans le calcul du


pourcentage dintrt du groupe pourcentage de contrle du groupe

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

2 Calculer quatre pourcentages : Quels sont les pourcentages


calculer ?

Pourcentage Pourcentage
de contrle du groupe dintrt du groupe

Dfinition : Il se dfinit par la


Dfinition : Il reprsente la quote-
capacit du groupe contrler une
part directe ou indirecte des
entreprise consolide directement
capitaux propres dune entreprise
ou indirectement dans une
revenant au groupe
certaine proportion

Utilit : Dfinir le type de contrle Utilit : liminer les titres, Partager


et la mthode de consolidation les CP des entreprises consolides

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

2 Calculer quatre pourcentages : Comment sont calculs ces


pourcentages ?
Nous partirons dun exemple, le groupe M

SM
8 000 Parts et 9 000 Droits de vote

500 E1
Parts Nombre parts : 10 000

1 000 Parts

E2
Nombre parts : 5 000

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

2 Calculer quatre pourcentages : Comment sont calculs ces


pourcentages ?
Un Groupe Le pourcentage de dtention de SM sur E1

SM 1. Rechercher pour
SM : Nombre de titres dtenus par SM, soit 8 000
8 000 Parts E1 : Nombre de titres total composant le capital,
soit 10.000
500 E1
Parts
Nombre parts : 10 000
2. Calculer le % de dtention directe
1 000 Parts Le pourcentage de dtention slve 80 %, soit
8.000 / 10.000.
E2
Nombre parts : 5 000

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

2 Calculer quatre pourcentages : Comment sont calculs ces


pourcentages ?
Un Groupe Le pourcentage de contrle de SM sur E1
1. Rechercher pour
SM SM : Nombre droits de vote dtenus, soit 9.000
E1 : Nombre droits de vote total (1), soit 10.000
9 000 DV

500 E1 2. Calculer le % de contrle direct


Parts Nombre droits Le pourcentage de contrle slve 90 %, soit
de vote : 10 000
9 000 /10 000.
1 000 Parts

(1) Il faut tenir compte des actions droit de vote double, des certificats
E2 de droit de vote crs lors de l mission de certificats d investissements et
Nombre parts : 5 000 sil y a lieu des titres faisant lobjet d engagement ou de portage fermes
dtenus pour le compte de lentreprise consolidante

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

2 Calculer quatre pourcentages : Comment sont calculs ces


pourcentages ?
Un Groupe Le pourcentage de contrle du groupe sur E2
1. Rechercher lentreprise qui contrle
SM directement lentreprise cible
2. Vrifier que cette entreprise soit
90 %
contrle exclusivement par le groupe
10 % E1 3. Calculer : Correspond la somme des %
de contrle direct
20 % Directement par SM soit 10 %
Indirectement par E1 soit 20 %
E2 Le % de contrle du groupe slve 30 % soit
10% + 20 %
Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

2 Calculer quatre pourcentages : Comment sont calculs ces


pourcentages ?
Un Groupe Le pourcentage dintrt du groupe sur E2
Rechercher lentreprise qui dtient
SM directement lentreprise cible
Rcuprer deux informations
80 %
le % de dtention directe
le % intrt du groupe
10 % E1
Calculer correspond au produit
20 % Directement par SM soit 10 % (10% * 100%)
Indirectement par E1 soit 16 % (20 % * 80 %)
E2 Le % dintrt du groupe slve 26 %,
soit 10% + 16 %
Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

2 Calculer quatre pourcentages : Comment prsenter une


synthse ?

%
Entreprise Mthode %
de Nature Exclusion Points dattention
consolidante de dintrt
contrle du obligatoire et
-> Entreprise conso- du
du contrle facultative observations
consolide -lidation groupe
groupe

SM -> E1 90 % 80 %
SM -> E2 30 % 26 %

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

3 Analyser la nature du contrle

% de contrle du groupe de lentreprise concerne

Contrle Non
Exclusif
Contrle Non
Conjoint
Influence Non
notable

Oui Oui Oui

Entreprise consolider N.C.

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

3 Analyser la nature du contrle : Un contrle exclusif

Dfinition :
Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financire et
oprationnelle d'une entreprise afin de tirer avantage de ses activits

Caractristiques :
Dtention de + 50 % des droits de vote
Ou dsignation, pendant 2 exercices successifs des membres des
organes dadministration, de direction ou de surveillance
(Prsomption si dispose +40% et quaucun autre associ ne dtient
une fraction suprieure)
Influence dominante par clause statutaire ou contractuelle et
lentreprise dominante est associe de l entreprise

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

3 Analyser la nature du contrle : Un contrle conjoint

Dfinition :
Le contrle conjoint est le partage du contrle d'une entreprise exploite en
commun par un nombre limit d'associs ou d'actionnaires, de sorte que les
politiques financire et oprationnelle rsultent de leur accord.
2 Conditions :
un nombre limit d'associs ou d'actionnaires partageant le contrle ; (le
partage du contrle suppose qu'aucun associ ou actionnaire n'est susceptible lui
seul de pouvoir exercer un contrle exclusif en imposant ses dcisions aux autres ;
l'existence d'un contrle conjoint n'exclut pas la prsence d'associs ou d'actionnaires
minoritaires ne participant pas au contrle conjoint)
un accord contractuel qui :
prvoit l'exercice du contrle conjoint sur l'activit conomique de l'entreprise
exploite en commun
tablit les dcisions qui sont essentielles la ralisation des objectifs de
l'entreprise exploite en commun et qui ncessitent le consentement de tous les
associs ou actionnaires participant au contrle conjoint.
Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

3 Analyser la nature du contrle : Une influence notable

Dfinition :
L'influence notable est le pouvoir de participer aux politiques financire et
oprationnelle d'une entreprise sans en dtenir le contrle. L'influence notable peut
notamment rsulter d'une reprsentation dans les organes de direction ou de
surveillance, de la participation aux dcisions stratgiques, de l'existence
d'oprations inter entreprises importantes, de l'change de personnel de direction,
de liens de dpendance technique.

Prsomption :
Lorsque l'entreprise consolidante dispose, directement ou indirectement, d'une
fraction au moins gale 20 % des droits de vote de cette entreprise.

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

3 Analyser la nature du contrle : Comment prsenter une


synthse ?

%
Entreprise Mthode %
de Nature Exclusion Points dattention
consolidante de dintrt
contrle du obligatoire et
-> Entreprise conso- du
du contrle facultative observations
consolide -lidation groupe
groupe

SM -> E1 90 % Exclusif 80 %
SM -> E2 30 % Influence 26 %

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

4 Examiner les cas dexclusion

Entreprise
consolider

Cas Non
dexclusion
Oui
Cas dexclusion :
Obligatoires
Facultatifs
N.C. Entreprise consolide

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

4 Examiner les cas dexclusion : Obligatoires

Principe : Une entreprise contrle ou sous influence notable est exclue


du primtre de consolidation lorsque :
ds leur acquisition, les titres de cette entreprise sont dtenus uniquement
en vue d'une cession ultrieure ; mais si le projet de cession ultrieure
porte seulement sur une fraction des titres, le contrle ou l'influence
notable est dfini par rfrence la fraction destine tre durablement
possde ;
des restrictions svres et durables remettent en cause substantiellement :
le contrle ou l'influence exerce sur cette entreprise ;
les possibilits de transferts de trsorerie entre cette entreprise et les autres
entreprises incluses dans le primtre de consolidation.
Consquence : Lorsqu'une entreprise est ainsi exclue du primtre de
consolidation, ses titres sont comptabiliss en " Titres de participation "
dans les comptes consolids.
Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

4 Examiner les cas dexclusion : Facultatifs

Prvu par le rglement et par la loi


Une entreprise est exclue du primtre de consolidation ds lors que sa
consolidation, ou celle du sous-groupe dont elle est la tte, prsente,
seule ou avec d'autres entreprises en situation d'tre consolides,
un caractre non significatif par rapport aux comptes consolids de
l'ensemble des entreprises incluses dans le primtre de consolidation.

Prvu par la loi et non repris dans le rglement


Larticle 233-19 prcise quune socit peut tre exclue du primtre, si les
informations ncessaires ltablissement des comptes consolids ne
peuvent tre obtenues :
sans frais excessifs
ou dans des dlais compatibles avec ceux qui sont fixs en application de larticle
233-27

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ? 2 - Une dmarche

4 Examiner les cas dexclusion : Comment prsenter une


synthse ?

Entreprise % Mthode
Nature Exclusion % Points dattention
consolidante de de
du obligatoire dintrt et
-> Entreprise contrle conso-
contrle facultative du groupe observations
consolide du groupe -lidation

SM -> E1 90 % Exclusif Non 80 %


SM -> E2 30 % Influence Non 26 %

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ?

3-Points dattention

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ?
3 - Points d'attention

Les comptes
combins

3 points dattention
2 1

Entits Opration
ad hoc de portage

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ?
3 - Points d'attention
1 Opration de portage (CRC Rgl. 99-02 10051)
Dfinition :
Le terme "portage" recouvre un ensemble d'oprations par lesquelles une
entreprise a l'obligation d'acheter des titres un porteur au terme d'une
priode et un prix dtermins l'avance, ce porteur ayant l'obligation
de les lui vendre.
Consquences :
Pour le calcul de la fraction des droits de vote dtenus, il convient de
tenir compte des actions droit de vote double, des certificats de droit de
vote crs lors de l'mission de certificats d'investissement et, s'il y a lieu,
des titres :
faisant l'objet d'engagements ou de portage fermes dtenus pour le
compte de l'entreprise consolidante.
si les spcificits de l'engagement ferme ou du contrat de portage ferme
la rendent titulaire des prrogatives essentielles attaches ces
titres.
Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ?
3 - Points d'attention
2 Entits ad hoc (CRC Rgl. 99-02 10052)
Dfinition
Une entit ad hoc se dfinie comme :
Une Structure juridique distincte
Cre spcifiquement pour grer une opration ou un ensemble doprations
similaires pour le compte dune entreprise
Et dont lactivit est structur ou organise de manire telle que son activit
nest en fait exerce que pour le compte de cette entreprise par mise
disposition dactifs ou fourniture de biens, de services ou de capitaux.
Consquences sur le primtre :
Dtention dau moins un titre + Contrle en substance :
La consolidation de lentit ad hoc est obligatoire
Aucune dtention :
Aucune consolidation
Information en annexe sur les actifs, passifs et rsultats de l'entit ad hoc.

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 1 : Comment dterminer le
primtre ?
3 - Points d'attention
3 Comptes combins (CRC Rgl. 99-02 1006)
Dfinition :
Des entreprises peuvent tre lies par des relations conomiques de
natures diverses, sans que leur intgration rsulte de liens de
participation organisant des relations entre l'entreprise consolidante et
l'entreprise contrle ou sous influence notable qui ne rpondent pas
aux critres de contrle et d influence notable dfinis prcdemment.
Prsentation des comptes de lensemble des entreprises :
La cohsion de ces ensembles peut les conduire tablir des comptes
qui ne peuvent tre appels "comptes consolids" et sont dsigns par
le terme de "comptes combins".
Consquences
Dans ce cas, il convient d'appliquer la mthodologie relative aux
comptes combins dfinie dans l'avis du CNC n 94-02 dans la mesure
o ces dispositions sont compatibles avec les textes qui rglementent
les activits du secteur concern.

Moutai CHAOUKI
tape 1
Phase 1 : Comment dterminer le primtre ?

% CE CC IN NC

E? E? E?

NC NC NC

Un Pr-tableau
de synthse

Cest connatre la liste des entreprises retenues dans la consolidation

Moutai CHAOUKI
tape 1 : Comment dterminer
lensemble consolid ?

Phase 2

Comment dfinir les mthodes


de consolidation ?

Moutai CHAOUKI
tape 1
Phase 2 : Comment dfinir les mthodes de
consolidation ?

1-Les Textes 2-Une


dmarche

Sommaire

3-Points
dattention

C est choisir lune des trois mthodes de consolidation

Moutai CHAOUKI
tape 1 Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation ?

1-Les textes

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation ?
1 - Les textes

CRC Rgl. 99- 02 110


Mthode de consolidation : Principes gnraux

Les mthodes de consolidation sont les suivantes :


pour les entreprises sous contrle exclusif, l'intgration
globale ;
pour les entreprises sous contrle conjoint, l'intgration
proportionnelle ;
pour les entreprises sous influence notable, la mise en
quivalence.

Moutai CHAOUKI
tape 1 Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation ?

2-Une dmarche

Moutai CHAOUKI
tape 1 Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation ?
2 - Une dmarche
Dmarche

1 - Analyser
la nature du contrle et
conclure sur la mthode
de consolidation
2 - Mesurer les consquences
dans les comptes consolids

3 - Prsenter une synthse

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
2 - Une dmarche
1 Analyser la nature du contrle et conclure sur la mthode de consolidation
Contrle Non
exclusif
A

Oui
Pas Non
Exclusion

Oui N.C.

Intgration
globale (1)
(1) comptes individuels sont structurs de manire diffrente, possibilit de pratiquer une MEE (cas exceptionnels)
Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
2 - Une dmarche
1 Analyser la nature du contrle et conclure sur la mthode de consolidation
<A> Non
exclusif
Contrle Non
conjoint
B

Oui

Pas Non
Exclusion

Oui N.C.

Intgration
proportionnelle

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
2 - Une dmarche
1 Analyser la nature du contrle et conclure sur la mthode de consolidation
<A> Non
exclusif
<B> Non
conjoint
Influence Non
C
notable
Oui

Pas Non
Exclusion

Oui N.C.

Mise en quivalence

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
2 - Une dmarche
1 Analyser la nature du contrle et conclure sur la mthode de consolidation
<A> Non
exclusif
<B> Non
conjoint
<C> Non
N.C.
influence

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
2 - Une dmarche
1 Analyser la nature du contrle et conclure sur la mthode de consolidation
Contrle Non
Exclusif
Contrle Non
Conjoint
Influence Non
NC
notable

Oui Oui Oui

Pas Non Pas Non Pas Non


Exclusion Exclusion Exclusion

Oui NC Oui NC Oui NC

Intgration Intgration
Mise en quivalence
globale (1) proportionnelle
(1) comptes individuels sont structurs de manire diffrente, possibilit de pratiquer une MEE (cas exceptionnels)

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
2 - Une dmarche
2 Mesurer les consquences dans les comptes consolids :
L'intgration globale

Principe

Lintgration globale consiste :


intgrer dans les comptes de l'entreprise consolidante les lments
des comptes des entreprises consolides, aprs retraitements
ventuels ;
rpartir les capitaux propres et le rsultat entre les intrts de
l'entreprise consolidante et les intrts des autres actionnaires ou
associs dits " intrts minoritaires" ;
liminer les oprations et comptes entre l'entreprise intgre
globalement et les autres entreprises consolides dans les conditions
dfinies dans 26, 281 et 293 du rglement R 99-02

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
2 - Une dmarche
2 Mesurer les consquences dans les comptes consolids :
L'intgration globale
Exemple
BILAN M
Titres 80 Capital 100
BILAN CONSOLIDE
Actifs 40 Rsultat 20 Capital 100
Titres Rserves Groupe 8
120 120 (110 * 80 % - 80)
Rsultat Groupe 28
(20 + 10 * 80 %)
Actifs 160
BILAN FILLE Rserves HG 22
Capital 100 (110 * 20 % )
Rserves 10 Rsultat HG 2
Actifs 120 Rsultat 10 (10 * 20 %)
160 160
120 120

(Filiale dtenue 80 % )
Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
2 - Une dmarche
2 Mesurer les consquences dans les comptes consolids :
L'intgration proportionnelle

Principe

Lintgration proportionnelle consiste :


intgrer dans les comptes de l'entreprise consolidante la fraction
reprsentative de ses intrts dans les comptes de l'entreprise
consolide, aprs retraitements ventuels ; aucun intrt minoritaire
n'est donc constat ;
liminer les oprations et comptes entre l'entreprise intgre
proportionnellement et les autres entreprises consolides dans les
conditions dfinies aux 281 et 293 du rglement R 99-02.

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
2 - Une dmarche
2 Mesurer les consquences dans les comptes consolids :
L'intgration proportionnelle
Exemple
BILAN M
Titres 50 Capital 100
BILAN CONSOLIDE
Actifs 70 Rsultat 20 Capital 100
Titres Rserves Groupe 5
120 120 (110 * 50 % - 50)
Rsultat Groupe 20
(20 + 0 * 50 %)
Actifs 125
BILAN FILLE Rserves HG 0
Capital 100
Rserves 10 Rsultat HG 0
Actifs 110 Rsultat 0
125 125
110 110

(Filiale cogre 50 % )
Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
2 - Une dmarche
2 Mesurer les consquences dans les comptes consolids :
La mise en quivalence

Principe

La mise en quivalence consiste :


substituer la valeur comptable des titres dtenus, la quote-part
des capitaux propres, y compris le rsultat de l'exercice dtermin
d'aprs les rgles de consolidation ;
liminer les oprations et comptes entre l'entreprise mise en
quivalence et les autres entreprises consolides dans les conditions
dfinies au 293 du rglement R99-02.

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
2 - Une dmarche
2 Mesurer les consquences dans les comptes consolids :
La mise en quivalence
Exemple
BILAN M
Titres 40 Capital 100
BILAN CONSOLIDE
Actifs 70 Rsultat 10 Capital 100
Titres 48 Rserves Groupe 4
110 110 (120 * 40 %) (110 * 40 % - 40)
Rsultat Groupe 14
(10 + 10 * 40 %)
Actifs 70
BILAN FILLE Rserves HG
Capital 100
Rserves 10 Rsultat HG
Actifs 120 Rsultat 10
118 118
120 120

(Filiale dtenue 40 % )
Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
2 - Une dmarche
3 Prsenter une synthse

%
Entreprise Mthode %
de Nature Exclusion Points dattention
consolidante de dintrt
contrle du obligatoire et
-> Entreprise conso- du
du contrle facultative observations
consolide -lidation groupe
groupe

SM -> E1 90 % Exclusif Non IG 80 %


SM -> E2 30 % influence Non MEE 26 %

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?

3-Points dattention

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
3 - Points d'attention

2 points dattention
2 1

Consolidation
Activits
directe
dissemblables
ou par paliers

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
3 - Points d'attention
1 Activits dissemblables (CRC Rgl 99-02 200 )

Principe
La rgle selon laquelle les entreprises sous contrle
exclusif sont consolides par intgration globale
SM s'applique galement celles dont les comptes
individuels sont structurs de manire diffrente de ceux
des autres entreprises incluses dans le primtre de
consolidation, parce qu'elles appartiennent des
secteurs d'activit diffrents ;
E1 Consquences :
Ets
financier Une information sectorielle approprie est donne dans
l'annexe.

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
3 - Points d'attention
1 Activits dissemblables (CRC Rgl 99-02 200 )

Exception au principe :
Situation : Toutefois, dans les cas exceptionnels o ce
traitement conduirait ce que les comptes consolids ne
SM donnent pas une image fidle du patrimoine, de la
situation financire ainsi que du rsultat de l'ensemble
constitu des entreprises comprises dans la
consolidation,
Consquences :
E1 ces entreprises sont mises en quivalence
Ets et une information approprie est donne dans l'annexe.
Financier

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 2 : Comment dfinir les
mthodes de consolidation?
3 - Points d'attention
2 Consolidation directe ou par paliers (CRC Rgl 99-02 111)

Principe :
La consolidation est effectue partir des comptes individuels
SM des entreprises comprises dans le primtre de consolidation
Elle est ralise soit directement par l'entreprise consolidante,
soit par paliers, c'est--dire en consolidant successivement des
sous-ensembles consolids dans des ensembles plus grands.
E1 Consquence :
Les capitaux propres consolids, les carts d'acquisition et
d'valuation, les intrts minoritaires et le rsultat dtermins
dans le cadre d'une consolidation directe doivent tre les
E2 mmes que ceux qui seraient obtenus si la consolidation tait
ralise par paliers.

Moutai CHAOUKI
tape 1
Phase 2 : Comment dfinir les mthodes de
consolidation?
% CE CC IN NC

E? E? E?

NC NC NC

IG IP ME

C est choisir lune des trois mthodes de consolidation

Moutai CHAOUKI
tape 1 : Comment dterminer
lensemble consolid ?

Phase 3

Comment illustrer
cette mthodologie ?

Moutai CHAOUKI
tape 1
Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?

1-Cas pratique
2-Proposition
de solution
Sommaire

C est montrer par des exemples comment dterminer le primtre

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?

1-Cas pratique

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?
1 - Cas pratique

A la fin de lanne N, lentreprise G dtient les participations suivantes :


Cot Nombre de titres Sige
Entreprises Date
d'acqui- composant Commentaires
dtenues par G d'entre dtenus social
-sition le capital
Entreprise E1 31/3/N-10 4 000 9 000 10 000 France Entreprise acquise par G
Entreprise E2 01/1/N-5 300 500 1 000 France Entreprise co-gre
Entreprise E3 30/6/N-2 3 000 1 250 5 000 France Entreprise acquise par G
Entreprise E4 01/1/N-4 200 500 500 tats Unis Entreprise cre par G
7 500

Lentreprise E1 a pris une participation dans lentreprise franaise E5 en


date du 30 septembre N. Le nombre de droits acquis slve 8.000
soit 80 % des droits composant le capital de lentreprise E5.
Tous les titres dtenus donnent les mmes droits lors des votes aux
assembles gnrales et lors de la rpartition des bnfices

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?

2-Proposition
de solution

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?
2 - Proposition de solution
Dmarche

1- Prsenter un organigramme
2 - Calculer
les pourcentages

3 Analyser la nature du contrle


Et les cas dexclusion

4 Dterminer
la mthode de consolidation

5 Prsenter un tableau de synthse

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?
2 - Proposition de solution

1 Prsenter un organigramme

Lorganigramme du groupe G, se prsente ainsi la fin de lexercice N :

90% 50% 25% 98%

E1 E2 E3 E4

80%

E5

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?
2 - Proposition de solution
2 Calculer les pourcentages

%
Entreprise Mthode %
de Nature Exclusion Points dattention
consolidante de dintrt
contrle du obligatoire et
-> Entreprise conso- du
du contrle facultative observations
consolide -lidation groupe
groupe

SM -> E1 90 % 90 %
SM -> E2 50 % 50 %
SM -> E3 25 % 25 %
SM -> E4 98 % 98 %
SM -> E5 80 % 72 %

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?
2 - Proposition de solution
3 Analyser la nature du contrle et les cas dexclusion

%
Entreprise Mthode %
de Nature Exclusion Points dattention
consolidante de dintrt
contrle du obligatoire et
-> Entreprise conso- du
du contrle facultative observations
consolide -lidation groupe
groupe

SM -> E1 90 % Exclusif Non 90 %


SM -> E2 50 % Conjoint Non 50 %
SM -> E3 25 % Influence Non 25 %
SM -> E4 98 % Exclusif Non 98 %
SM -> E5 80 % Exclusif Non 72 %

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?
2 - Proposition de solution
4 Dterminer la mthode de consolidation

% de contrle du groupe sur lentreprise E1 : 90 %

Contrle
exclusif

Oui
Pas Non
Exclusion

Oui NC

Intgration
globale (1)

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?
2 - Proposition de solution
4 Dterminer la mthode de consolidation

% de contrle du groupe sur lentreprise E2 : 50 %

Contrle Non
exclusif
Contrle
conjoint

Oui
Pas Non
Exclusion

Oui NC

Intgration
proportionnelle

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?
2 - Proposition de solution
4 Dterminer la mthode de consolidation

% de contrle du groupe sur lentreprise E3 : 25 %

Contrle Non
exclusif
Contrle Non
conjoint
Influence
notable
Oui

Pas Exclusion
Oui

Mise en quivalence

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?
2 - Proposition de solution
4 Dterminer la mthode de consolidation

% de contrle du groupe sur lentreprise E4 : 98 %

Contrle
exclusif

Oui
Pas Non
Exclusion

Oui NC

Intgration
globale (1)

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?
2 - Proposition de solution
4 Dterminer la mthode de consolidation

% de contrle du groupe sur lentreprise E5 : 80 %

Contrle
exclusif

Oui
Pas Non
Exclusion

Oui NC

Intgration
globale (1)

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?
2 - Proposition de solution
5 Prsenter un tableau de synthse

%
Entreprise Mthode %
de Nature Exclusion Points dattention
consolidante de dintrt
contrle du obligatoire et
-> Entreprise conso- du
du contrle facultative observations
consolide -lidation groupe
groupe

SM -> E1 90 % Exclusif Non IG 90 %


SM -> E2 50 % Conjoint Non IP 50 %
SM -> E3 25 % Influence Non MEE 25 %
SM -> E4 98 % Exclusif Non IG 98 %
SM -> E5 80 % Exclusif Non IG 72 %

Moutai CHAOUKI
tape 1
Phase 3 : Comment illustrer
cette mthodologie ?

% CE CC IN NC

E? E? E?

NC NC NC

IG IP ME

C est montrer par des exemples comment dterminer le primtre

Moutai CHAOUKI
tape 1 :
Comment dterminer
lensemble consolid ?

Phase 4

Comment informer les tiers


sur lensemble consolid ?

Moutai CHAOUKI
tape 1
Phase 4 : Comment informer les tiers sur
lensemble consolid ?

1-Les textes
2-Une
dmarche
Sommaire

3-Points
dattention

C est communiquer en annexe le primtre et les mthodes de consolidation appliques

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 4 : Comment informer les tiers
sur lensemble consolid ?

1-Les textes

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 4 : Comment informer les tiers
sur lensemble consolid ?
1 - Les textes
CRC Rgl. 99- 02
1000 - PRIMTRE DE CONSOLIDATION
Principes gnraux
1000 L'annexe indique les critres retenus par le groupe pour
dfinir son primtre de consolidation
Prcisions
421 - modalits de consolidation
422 - Informations relatives au primtre de consolidation
423 - Comparabilit des comptes
424 - Informations sur les titres non consolids
425 - Autres informations
Informations sectorielles sur les entreprises consolides dont les comptes
sont structurs de manire trs diffrente de l'ensemble des entreprises
du primtre
Entits ad hoc non consolides.
Entreprises lies non consolides par intgration globale ou
proportionnelle
Moutai CHAOUKI
tape 1- Phase 4 : Comment informer les tiers
sur lensemble consolid ?

2-Une dmarche

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 4 : Comment informer les tiers
sur lensemble consolid ?
2 - Une dmarche

Les
exclusions

Une dmarche en
3 tapes
2 1

Les Les entreprises


mthodes consolides

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 4 : Comment informer les tiers
sur lensemble consolid ?
2 - Une dmarche

1 Les entreprises consolides


identification des entreprises consolides,
ainsi que de la fraction de leur capital dtenue directement et
indirectement,
2 Les mthodes de consolidation
Les entreprises consolides et leur mode de consolidation

Un tableau unique dans lannexe.

Entreprise Pourcentage
Identification Nature Mthode
consolidante dintrt
(sige social ; du de
et entreprises du
activit) contrle consolidation
consolides groupe

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 4 : Comment informer les tiers
sur lensemble consolid ?
2 - Une dmarche

3 Les exclusions
indication des motifs qui justifient la non-consolidation de
certaines entreprises.

Informations sur ces entreprises


liste des principales entreprises composant ce poste
en prcisant :
leur identification,
la fraction du capital dtenu directement ou indirectement,
le montant de leurs capitaux propres,
le rsultat du dernier exercice,
ainsi que la valeur nette comptable des titres concerns ;
indication de la valeur boursire des titres cot.

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 4 : Comment informer les tiers
sur lensemble consolid ?

3-Points dattention

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 4 : Comment informer les tiers
sur lensemble consolid ?
3 - Points dattention

Autres
informations

3 Points dattention

2 1

Les
Les critres
drogations

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 4 : Comment informer les tiers
sur lensemble consolid ?
3 - Points dattention

1 Les critres et les seuils de signification


Indication des critres et les seuils de signification retenus par le
groupe pour dfinir son primtre de consolidation
2 Les drogations pratiques dans les mthodes de consolidation
justification, pour certaines entreprises contrles, de l'utilisation de la
mthode de mise en quivalence;
justification des cas d'intgration globale lorsque la fraction des droits de
vote dtenus est infrieure ou gale 40 % ;
justification des cas d'exclusion de l'intgration globale lorsque la fraction
des droits de vote dtenus est suprieure 50 % ;
justification des cas de consolidation par la mthode de mise en
quivalence lorsque la fraction des droits de vote dtenus est infrieure
20 % ;
justification des cas d'exclusion de la mise en quivalence lorsque la
fraction des droits de vote dtenus est suprieure 20 %.

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 4 : Comment informer les tiers
sur lensemble consolid ?
3 - Points dattention
3 Autres informations
Comparabilit des comptes : information sur les variations
ultrieures du primtre ou des mthodes de consolidation,
Informations sectorielles : comptes synthtiques des
entreprises consolides dont les comptes sont structurs de
manire trs diffrente de l'ensemble des entreprises du
primtre ;
Entits ad hoc : information sur les actifs, passifs et rsultats
des entits ad hoc contrles sans dtention de titres lorsque
celles-ci n'ont pas t consolides.
Entreprises lies : informations relatives aux transactions avec
les entreprises lies non consolides par intgration globale ou
proportionnelle :
nature des relations entre les entreprises lies,
nature et lments de ces oprations ncessaires la
comprhension du bilan, du compte de rsultat et du tableau des
flux de trsorerie.
Moutai CHAOUKI
tape 1
Phase 4 : Comment informer les tiers sur
lensemble consolid ?

% CE CC IN NC

E? E? E?

NC NC NC

IG IP ME

Moutai CHAOUKI
tape 1 :
Comment dterminer
lensemble consolid ?

Phase 5

Comment organiser
la recherche dinformation ?

Moutai CHAOUKI
tape 1
Phase 5 : Comment organiser la recherche
dinformation ?

1-Les textes
2-Une
dmarche
Sommaire

3-Points
dattention

C est mettre en oeuvre pratiquement la consolidation

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 5 : Comment organiser la
recherche dinformation ?

1-Les textes

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 5 : Comment organiser la
recherche dinformation ? :
1 - Les textes

Dcret 83-1020 du 29 Novembre 1983


Article DC1

Un document dcrivant les procdures et lorganisation


comptables est tabli par le commerant ds lors que ce
document est ncessaire la comprhension du systme
de traitement et la ralisation des contrles

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 5 : Comment organiser la
recherche dinformation ?

2-Une dmarche

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 5 : Comment organiser la
recherche dinformation ?
2 - Une dmarche
Dmarche

1
Le manuel
de
consolidation
2 La liasse
De
consolidation 3
Le
calendrier

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 5 : Comment organiser la
recherche dinformation ?
2 - Une dmarche

1 Le manuel de consolidation : Cest le guide pratique des


travaux de consolidation
Objectifs :
Prsenter le groupe, les socits et les objectifs de la consolidation
Lister lensemble des rgles et mthodes comptables que devront
respecter les comptes des entreprises consolides
Dfinir les procdures gnrales de consolidation du groupe

Utilisation pour dterminer le primtre de consolidation


Organigramme des entreprises composant l ensemble consolid
Modalits de dtermination du primtre et mthode de consolidation
Indication des critres et les seuils de signification retenus par le
groupe pour dfinir son primtre de consolidation

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 5 : Comment organiser la
recherche dinformation ?
2 - Une dmarche

2 La liasse de consolidation : Cest le document normalis


pour centraliser les informations
Objectifs
Recenser les informations utiles pour tablir les comptes consolids
Harmoniser et Standardiser la prsentation des informations
Utilisation pour dterminer le primtre de consolidation
Renseignements gnraux sur lentreprise
Lentreprise : Raison sociale, adresse, numro SIREN, activit
principale
le capital social : montant, nombre dactions, rpartition du capital
Les droits de vote : nombre de droits de votes, rpartition des
droits
Dmembrement des parts sociales
Renseignements relatifs aux calculs des pourcentages
tats des titres de participation consolids et leur variation au
cours de l exercice
Date des mouvements de titres au cours de lexercice

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 5 : Comment organiser la
recherche dinformation ?
2 - Une dmarche

3 Le calendrier : Cest le fil conducteur des oprations de


consolidation raliser
Objectifs
Fixer les dates limites
de ralisation des diffrents travaux entrant dans le processus de
consolidation
de remise au service consolidation des informations
de publication des comptes consolids (internes - externes)
Dfinir les tches entre tous les intervenants (internes-
externes)
Utilisation pour dterminer le primtre de consolidation
Oprations de pr-consolidation
Dfinition du primtre de consolidation et de la mthode de
consolidation retenue pour chaque entit.

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 5 : Comment organiser la
recherche dinformation ?

3-Points dattention

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 5 : Comment organiser la
recherche dinformation ?
3 - Points dattention

Oprations
spcifiques

Trois
points dattention
2 1

Instruments Le portefeuille
financiers de titres

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 5 : Comment organiser la
recherche dinformation ?
3 - Points dattention

1 Analyser le portefeuille de titres


Principe : En fonction de leur utilisation, les titres en portefeuilles
sont classs dans trois types de comptes
26 Titres de participation
27 Titres immobiliss, et notamment les comptes
2771 Actions ou parts propres
2772 Actions propres ou parts propres en voie dannulation
50 Valeurs mobilires de placement et notamment les comptes
502 Actions propres (Pour attribution aux salaris ou rgularisation des
cours)
Objectifs : Dtailler ces comptes titres de chacune des entreprises
consolider
Consquences : Analyser les impacts sur le primtre et les
mthodes de consolidation

Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 5 : Comment organiser la
recherche dinformation ?
3 - Points dattention

2 Les instruments financiers portant sur le capital


Principe : Chaque entreprise peut mettre en uvre des
instruments financiers de diffrentes formes :
Stock option
Actions avec bons de souscription dactions (ABSA)
Obligations avec bons de souscription dactions ou dobligations

Objectifs : Recenser les instruments financiers portant sur le
capital de chacune des entreprises consolider
Consquences :
Analyser les impacts sur le primtre et les mthodes de
consolidation
Lors de la souscription
Anticiper les impacts lis au dnouement des oprations en cours
Valider linformation donne en annexe
Moutai CHAOUKI
tape 1 - Phase 5 : Comment organiser la
recherche dinformation ?
3 - Points dattention
3 Les oprations de portage et montages dconsolidants

Principe : Les groupes peuvent mettre en oeuvre des oprations


de portage de titres
et des montages dconsolidants (entit ad hoc )
Objectifs : Rechercher toutes les oprations de cette nature
Par la lecture des actes et contrats
Par lanalyse des variations du pourcentage de contrle
Par des entretiens avec la direction
Consquences
Analyser les impacts sur le primtre et les mthodes de consolidation
Anticiper les impacts lis au dnouement des oprations en cours
Valider linformation donne en annexe

Moutai CHAOUKI
tape 1
Phase 5 : Comment organiser la recherche
dinformation ?

% CE CC IN NC

E? E? E?

NC NC NC

IG IP ME

Liste de lensemble
consolid

C est mettre en oeuvre pratiquement la consolidation

Moutai CHAOUKI
Conclusion

Une dmarche
en 4 phases

Comment dterminer
lensemble consolid ?

Moutai CHAOUKI
Conclusion
La dtermination de lensemble
consolid nest
Ni simple Ni complexe

Il faut de la mthode
1 - Dfinir la liste des entreprises
2 - Choisir la mthode de consolidation
3 - Informer en annexe
4 - Organiser le recensement des informations

Moutai CHAOUKI
Conclusion
1 % de contrle du groupe de lentreprises concernes

Contrle Non
exclusif
Contrle Non
conjoint
Influence Non
NC
notable

Oui Oui Oui


Pas Non Pas Non Pas Non
Exclusion Exclusion Exclusion

Oui NC Oui NC Oui NC


2
Intgration Intgration
Mise en quivalence
globale (1) proportionnelle
(1) comptes individuels sont structurs de manire diffrente, possibilit de pratiquer une MEE (cas exceptionnels)

Moutai CHAOUKI
Conclusion
4
Recensement
des
informations

%
Entreprise Mthode % Points
de Nature Exclusion
consolidante De dintrt dattention
contrle du obligatoire
-> Entreprise conso- du et
du contrle facultative
consolide -lidation groupe observations
groupe

SM -> E1 90% Exclusif Non IG 80%


SM -> E2 30% influence Non MEE 26%
Lannexe
aux comptes
consolids
3
Moutai CHAOUKI
Conclusion

tape 2a : Retraiter les comptes individuels

tape 2b : Saisir les comptes individuels

Les rgles tape 3 : liminer les oprations internes au groupe


du jeu
tape 4 : liminer les titres dtenus et amortir les
carts
tape 1 :
tape 5 : Traiter les variations de primtre
Retenir les
entreprises
consolider tape 6 : Traiter limpt sur les rsultats

Dfinir les tape 7 : laborer le tableau de variation des CP


rgles
tape 8 : Prsenter les comptes annuels

Moutai CHAOUKI
Conclusion

Une
bibliographie

Existe-t-il une bibliographie ?

Moutai CHAOUKI
Conclusion

Ouvrages
Comptes consolids Francis Lefebvre dition - 2me dition jour au
1 octobre 1999
Bulletin comptable et financier des ditions Francis Lefebvre
Pratique des comptes consolids - Franois COLINET - Dunod (06-01)
Manuel de consolidation principes et pratiques Jean Michel Palou
Groupe revue fiduciaire (Juin 2001)
Nouvelle pratique des comptes consolids - ric ROPERT - Gualino diteur
06-00)
La consolidation Mthodologie et pratiques - Odile et P. DANDON - ECM
(09-98)
Mise en place dune consolidation - Philippe DANDON - ECM (07-90)
La certification des comptes consolids - CNCC 3me dition (2002)

Cette prsentation a t tablie sur la base de cette bibliographie. Lapplication


professionnelle ncessitera de vous reporter cette documentation de base.

Moutai CHAOUKI
Conclusion

Les autres e-confrences en matire de Consolidation et normes


internationales :
CC1028 Comment traiter les comptes individuels et rendre les
valuations homognes
CC1038 Comment liminer les oprations intra-groupe ?
CC1048 Comment traiter limposition diffre en consolidation
CC1058 Comment liminer les titres dtenus et amortir les carts
CC1068 Comment traiter les variations de primtre et de pourcentage
de contrle
CC1078 Comment laborer le tableau de variation des capitaux
propres
CC1088 Comment prsenter les comptes consolids en insistant sur
lannexe et ses points dlicats
CC1008 Le tableau des flux de trsorerie : modle franais
CC1098 Regroupements dentreprises : FAS141 et FAS142 (Incorporels
Goodwill Pooling of interests)

Moutai CHAOUKI