3401 13 07344

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA

VICERRECTORADO ACADMICO
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
DO S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
CONCILIACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS EMPRESAS
DEL SECTOR AUTOMOTRIZ DE LA PARROQUIA CARMEN HERRERA DEL
MUNICIPIO CABIMAS
Autor: Br. Emanuele Sorrentino
Tutora: Mgs. Rosibel Borjas
Maracaibo, Julio del 2013
I
DO S
VA
CONCILIACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS EMPRESAS
E S ER
OS R
MUNICIPIO CABIMAS
E C H
D ER
Trabajo especial de Grado para optar al ttulo de

Licenciado en Contadura Pblica:
______________________________
Emanuele De Jess Sorrentino Castejn
C.I 21.043.627
II
DEDICATORIA
A Dios, por ser creador, amparo y fortaleza, cuando ms lo he necesitado y por
hacer palpable su amor a travs de cada uno de los que me rodean.
A mis Padres, que han sido pilares en mi camino y as forman parte de este
logro que me abre puertas inimaginables en mi desarrollo profesional.
Emanuele Sorrentino
DO S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
III
AGRADECIMIENTO
En primer lugar a Dios, por amarme tanto y regalarme estos aos que hoy
reflejan el fruto de muchos que vendrn y que son producto de mi constancia y
perseverancia.
A mis Padres: Emanuele y Asmirian, dignos ejemplos a seguir y mi mayor

fuente de inspiracin para alcanzar cada uno de mis logros.
A mi Familia: Mi hermana Lucelia, mis tos Daniel y Amelia, mis primos

Daniel y Daniela y mi Abuela Diomira, por su apoyo, amor, compresin, consejos y
DO S
ejemplos de rectitud y moral que han sabido darme en el transcurso de mi vida.
VA
E S ER
OS R
A mis amigos y compaeros de clases, cuya presencia llenaron de alegra
E C H
los das de clase y su aliento impulso las fuerzas para la culminacin de esta
meta. D ER
A mis Tutoras, que con sus conocimientos y experticia me han orientado
sabiamente.
A la Universidad Rafael Urdaneta por permitirme ser parte de una

generacin de triunfadores y gente productiva para el pas.
Todos aquellos que participaron directa o indirectamente en la elaboracin

de esta tesis.
Gracias a Ustedes!
Emanuele Sorrentino
IV
INDICE GENERAL
Pg.
TITULO .................................................................................................................... I
DEDICATORIA ...................................................................................................... III
AGRADECIMIENTO .............................................................................................. IV
INDICE GENERAL ................................................................................................. V
INDICE DE CUADROS ........................................................................................ VIII
INDICE DE TABLAS ............................................................................................. XI
INDICE DE GRAFICOS .......................................................................................... X
RESUMEN ............................................................................................................. XI
DO S
VA
CAPTULO I. FUNDAMENTACION
E S ER
O R
SProblema ........................................................ 1
Objetivos de laR
H
Planteamiento y Formulacin del
EC ............................................................................... 7
D E Investigacin
Objetivo General .............................................................................................. 7
Objetivos Especficos ....................................................................................... 7
Justificacin de la Investigacin .......................................................................... 8
Delimitacin de la Investigacin ........................................................................ 10
CAPTULO II. MARCO TEORICO

Antecedentes de la Investigacin ...................................................................... 11
Bases Tericas .................................................................................................. 16
Impuesto al Valor Agregado........................................................................... 16
Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado................................................. 17
Procedimientos para la Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado 18
Facturas de Compra y Venta ...................................................... 18
Comprobantes de Retencin de IVA ........................................... 20
Libros Fiscales de Compra y Venta ............................................ 22
Archivos de Retencin de IVA..................................................... 28
Declaracin del IVA ..................................................................... 29
V
Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al Valor
Agregado ....................................................................................................... 31
Debito Fiscal ............................................................................... 32
Crdito Fiscal .............................................................................. 34
Excedente Crdito Fiscal ............................................................ 37
IVA por Pagar.............................................................................. 38
Retenciones IVA Vendedores y aTerceros ................................. 39
Procesos de Registro del Impuesto al Valor Agregado ....................... 44
Proceso de Compras .................................................................. 45
Proceso de Ventas ...................................................................... 45
S
Determinacin del IVA ................................................................ 45
DO
VA
ER
Autoliquidacin del IVA ............................................................... 46
R E S
OS
Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado ........ 47
E C H
Recuperacin Excedente IVA .................................................... 47
D R de Recuperacin de Excedentes .................................. 48
ESolicitud
Compensacin del IVA ................................................................ 49
Sistema de Variable .......................................................................................... 51
Definicin Nominal ......................................................................................... 51
Definicin Conceptual .................................................................................... 51
Definicin Operacional ................................................................................... 51
CAPITULO III. MARCO METODOLGICO

Tipo de Investigacin ......................................................................................... 53
Diseo de la investigacin ................................................................................. 54
Sujetos de la Investigacin ................................................................................ 55
Poblacin ....................................................................................................... 55
Tcnica de Recoleccin de Datos ..................................................................... 58
Descripcin del Instrumento .............................................................................. 59
Propiedades Psicomtricas ............................................................................... 60
VI
Validez del Instrumento ..................................................................................... 60
Confiabilidad del Instrumento ............................................................................ 61
Procedimiento de la Investigacin ..................................................................... 62
Plan de Anlisis de Datos .................................................................................. 63
CAPITULO IV. RESULTADOS

Anlisis y Discusin de los Resultados ................................................................. 65
Conclusiones......................................................................................................... 94
Recomendaciones ................................................................................................ 97
S
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................... 99
VA DO
ANEXOS ............................................................................................................. 103
E S ER
OS R
E C H
D ER
VII
INDICE DE CUADROS
CUADROS Pg.
CUADRO 1 OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE .................................. 52

CUADRO 2 DISTRIBUCION POBLACIONAL .................................................... 58
DO S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
VIII
INDICE DE TABLAS
TABLAS Pg.
Tabla 1 Procedimientos para la Conciliacion del Impuesto al Valor Agregado ........ 67
Tabla 2 Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al Valor

Agregado ........................................................................................................................ 73
Tabla 3 Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado ................................... 80
DO
Tabla 4 Tratamiento Contable de los Exedentes del Impuesto al Valor Agregado .... 87
S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
IX
INDICE DE GRAFICOS
GRFICOS Pg.
Grfico 1. Procedimientos para la Conciliacion del Impuesto al Valor

Agregado ............................................................................................................. 68
Grfico 2. Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al
Valor Agregado ................................................................................................... 74
Grfico 3. Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado ................... 81
Grfico 4. Tratamiento Contable de los Exedentes del Impuesto al Valor
Agregado ............................................................................................................. 88
DO S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
X
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
VICERRECTORADO ACADMICO
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
RESUMEN
CONCILIACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS EMPRESAS

MUNICIPIO CABIMAS
Autor: Sorrentino, Emanuele
Tutor: Mgs. Rosibel Borjas
DO S
A
Fecha: 2013
ER V
R E S
OS
RESUMEN
E C H
El objetivo de esta investigacin fue analizar la Conciliacin del Impuesto al Valor
D ER
Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera
del municipio Cabimas en el periodo comprendido de enero a junio del ao 2013.
Fue una investigacin descriptiva con un diseo, no experimental y de tipo
transeccional; siendo los entes informantes 11 empleados activos en el rea
contable y administrativa de las empresas Automotriz Cabimas C.A y Automotriz
Chirinos Motors. Se utiliz como tcnica de recoleccin de datos la observacin
que estuvo representada por la encuesta a travs de un cuestionario de 40 tems,
cuya confiabilidad se comprob mediante el mtodo a escala de actitudes de
Likert arrojando como resultado 0,90, los datos se organizaron en tablas y grficos
de distribucin de frecuencias. Como resultados se obtuvo que las empresas
objeto de estudio realizan y concretan las conciliaciones mediante el uso de
diversos mecanismos, carencia de conocimientos para el aprovechamiento de
Excedentes de Impuesto al Valor Agregado, las facturas emitidas cumplen con las
formalidades estipuladas, desconocimiento sobre la designacin como agente de
retencin y no se ha recurrido a la compensacin o cesin los crditos ante la
Administracin Tributaria. Se recomienda revisiones que conlleven a la generacin
de estrategias para la recuperacin ante la Administracin Tributaria los
Excedentes de Retenciones, as como mantenerse informados o exigir a sus
patronos en cuanto que la empresa esta designada como agente de retencin.
Palabras claves: Conciliacin, IVA, Tributos

ema.sorcas@gmail.com
XI
CAPTULO I
FUNDAMENTACIN
PLANTEAMIENTO Y FORMULACIN DEL PROBLEMA
Venezuela se ha caracterizado por tener como principal fuente de ingresos los
derivados de la industria petrolera, resultando a finales del siglo XX insuficientes
para solventar el gasto pblico, surgiendo entonces la necesidad por parte del
OS
Estado de reformar y fortalecer el sistema tributario, en virtud de su potestad
A D
S E RV133 de la Constitucin de la
tributaria y poder de imperio. En tal sentido, el Artculo
S R E
C H O
Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), establece que toda persona tiene el
E
DER a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
deber de coadyuvar
contribuciones que establezca la Ley.
Dada la necesidad de generar mayores ingresos tributarios no petroleros,
se incorpora en el ao 1993 el Impuesto al Valor Agregado; que consiste en un
impuesto indirecto, aplicable en todo el territorio nacional, proporcional, regresivo,
plurifsico y no acumulativo, a travs del cual es gravada la enajenacin de
bienes, la prestacin de servicios y la importacin de bienes (Velsquez, 1988).
El Impuesto al Valor Agregado se concibe como un impuesto plurifsico, ya
que es aplicado desde la fabricacin y produccin de bienes y servicios hasta la
comercializacin y distribucin de los mismos; es un impuesto indirecto porque
grava la renta a travs del gasto o consumo; es considerado tambin regresivo ya
1
2
que la carga tributaria no guarda relacin entre la renta y su gasto o inversin,
soportando la carga el consumidor final a travs de la figura de la traslacin.
(Asociacin Venezolana de Derecho Tributario, 2004).
En este sentido, la constante expansin de los negocios en la actualidad ha
incorporado pesadas cargas tributarias a la gerencia de las empresas, as como
inconvenientes en la descentralizacin de actividades, avances tecnolgicos
diversificacin de los productos y mercados competitivos, entre otros, lo que hace
OS
necesario la presencia de un sistema de procedimientos en las empresas a objeto
A D
S E RV tributarias de manera
de garantizar el cabal cumplimiento de las obligaciones
S E
Rlabore
C H O
eficiente, permitiendo que el personal de una forma correcta, contribuyendo
E
DEdeRlos intereses de la organizacin.
a la proteccin
Esto conlleva a la idea que las organizaciones para lograr sus objetivos
deben establecer un mnimo de reglas de operatividad, es decir, aplicar
procedimientos de una manera sistemtica a travs de fundamentos, reglas,
acciones, mecanismos, instrumentos, as como procedimientos ordenados y
relacionados entre s, en conjunto con las personas que conforman una
organizacin, constituyndose en un medio para lograr el cumplimiento de sus
funcin administrativa, objetivos y la finalidad que persigue, generndole
capacidad de respuestas ante los diferentes pblicos o grupos de inters que debe
atender, todo ello en paralelo cumplimiento con la leyes y reglamentos que deben
acatar, como las laborales, econmicas y fiscales.

3
En este orden de ideas, en Venezuela existen empresas que actualmente
requieren del dominio de conocimientos en materia fiscal, especficamente en lo
referente al Impuesto al Valor Agregado (IVA), ya que estos ejercen directa
influencia sobre el grado de responsabilidad que se puede depositar en los
registros contables, estados financieros, declaraciones de impuestos y pagos de
los mismos.
Por tales razones, las organizaciones deben establecer mecanismos de
control que les permita llevar una lgica y efectiva relacin contable de las
D O S
A
RV producto de su actividad
S E
obligaciones tributarias que la empresa ha adquirido
E el Estado impone por su evasin;
O S Rque
E C H
econmica, evitando las sanciones
DER
desconocimiento de la normativa, o en todo caso, por no cumplir los tiempos
reglamentarios con los dbitos fiscales.
Martnez (2006) seala en tal sentido que la conciliacin peridica de
cuentas es una de las pruebas principales de la eficiencia contable y exactitud en
el manejo de las operaciones de contabilidad. El mtodo ms apropiado y
conveniente de conciliar las cuentas es adjuntar un modelo de conciliacin. Estos
se envan entre las partes segn el perodo o frecuencia establecida, la
conciliacin requiere que se reporte la correccin y que se seale cualquier error.
Si se reportan errores se procede a localizarlos e investigarlos, y de existir stos,
se ajusta la diferencia.
Con base a lo anteriormente expuesto, el ejercicio jurdico en el campo de

4
las acciones tributarias, toma cada da importancia y es concebido como eje
estratgico para el desarrollo de un estado moderno. De all todas las medidas
emprendidas por los ltimos gobiernos de Venezuela en materia tributaria, como el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) el cual es un gravamen indirecto al consumo,
que se aplica a todas las transacciones del proceso de produccin como
circulacin de bienes y servicios, pudiendo cada etapa considerar lo abonado
hasta ese momento como crdito de impuesto, es decir que lo que se encuentra
sujeto a imposicin no es el valor total sino el valor aadido por cada empresa que
DO S
VA
compone el ciclo de fabricacin y de comercializacin del bien o del servicio.
E S ER
O R
S vez en el precio final de estos bienes para
C H
El gravamen incide una
E
sola
alcanzar elD E R
valor agregado de cada fase del ciclo econmico, ya que la suma de
valores aadidos por cada etapa corresponde al precio total del bien o servicio
abonado por el consumidor. Aunado a esto, el IVA genera un pago definitivo e
irreversible, por tal razn se toman en cuenta las caractersticas como principios
que rigen el impuesto, pudindose decir que este tributo as como otros, est
orientado a reducir la presin fiscal y el dficit para detener la inflacin,
promoviendo as la conciencia tributaria, evitando la evasin y despilfarro de los
recursos fiscales mediante controles administrativos efectivos.
En este sentido los contribuyentes se han visto en la necesidad de reforzar
los procedimientos para conciliar el Impuesto al Valor Agregado dentro de las
empresas, de manera que garantice el cumplimiento de los deberes formales y as
prevenir cualquier tipo de sancin por parte de la administracin tributaria,

5
situacin que podra impactar negativamente en la operatividad econmica-
financiera de la organizacin de acuerdo a su flujo de efectivo.
Como se ha sealado, esta investigacin pretende abordar la problemtica
que existe en la responsabilidad tributaria de cuadre entre las cuentas contables
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) con sus correspondientes registros tanto de
soportado como de repercudido. En esta situacin se encuentran las empresas del
sector automotriz del municipio Cabimas, que al ser contribuyentes ordinarios
OS
especiales, presentan irregularidades en sus ejercicios fiscales o retrasos en el
A D
S E RV motivado por la deficiencia
pago y enteramiento del Impuesto al Valor Agregado,
en S
en el registro de las facturas O
RE
E C H los libros de compra y venta, errores al momento
de calcularD
R
lasEretenciones y clculo del impuesto, presentacin de planillas de
declaracin extemporneas, desconociendo la aplicacin de las leyes tributarias y
una escasa capacitacin del recurso humano para atender las necesidades que se
derivan de esta responsabilidad legal.
De acuerdo a esta condicin las empresas no han logrado adaptarse al
actual proceso tributario que vive el pas; este proceso est bajo la
responsabilidad de administradores y contadores, donde estos no han asumido a
cabalidad las obligaciones tributarias, siendo objeto de multas y sanciones por
parte de la administracin tributaria que puede oscilar entre treinta (30) unidades
tributarias y hasta ms, de igual forma el cierre temporal de las empresas
causando as costos y gastos operacionales adicionales a los ya planificado
afectando de alguna manera la rentabilidad y eficiencia de la empresa.

6
Por lo tanto, se hace necesario para las empresas del sector automotriz
confrontar y conciliar el Impuesto al Valor Agregado para justificar las posibles
diferencias que se presenten entre las declaraciones de este tributo y los registros
contables, dado que las cifras conciliadas en las secciones involucradas al tributo
sirve de cruce para la declaraciones del impuesto en las industrias automotrices,
permitiendo de esta manera identificar las diferencias y sus causas para as
posteriormente realizar los respectivos ajuste en la conciliacin fiscal del Impuesto
al Valor Agregado.
A D OS
S
Aunando a lo anteriormente dicho es de
E RV gran importancia realizar los
O yaS
RE
C H
ajustes en la conciliacin fiscal
E
que al momento de determinar deficiencias, esto
trae comoD ER
consecuencia reparos fiscales y multa, considerando de gran
importancia el cumplimiento del control interno que deben de llevar a cabo estas
empresas en cuanto a la conciliacin fiscal tributaria proporcionando
razonablemente el control fiscal y tributario de las empresas, sobre todo de este
sector automotriz que requieren de un mayor cumplimiento y control impositivo de
sus actividades productivas y comercial con el objetivo de conciliar las compras y
las ventas en la aplicacin al pago del Impuesto al Valor Agregado y sus
respectivos registros contables.
En funcin de las ideas expuestas en el anterior planteamiento, producto de
la observacin tomada de la realidad empresarial que afecta especficamente los
procesos de responsabilidad tributaria, y de los propsitos que persigue el
presente estudio de investigacin, resulta imperativo formular la siguiente

7
interrogante de investigacin: Por qu es necesario analizar la conciliacin del
Impuesto al Valor Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia
Carmen Herrera del municipio Cabimas?
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
DO S
VA
Analizar la Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado en las empresas del
E S ER
OS R
sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio Cabimas.
E C H
D ER
Objetivos Especficos
Describir los Procedimientos para la Conciliacin del Impuesto al Valor
del municipio Cabimas.
Identificar las Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al
Valor Agregado en las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen
Herrera del municipio Cabimas.
Caracterizar el Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado en las
empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio
Cabimas.
8
Explicar el Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado en
las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio
Cabimas.
Proponer Estrategias de Aprovechamiento de Excedentes del Impuesto al Valor
del municipio Cabimas.
DO S
VA
ER
Justificacin de la Investigacin
R E S
C H OS
E
Las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del
ER
D
municipio Cabimas deben estar preparados para cumplir con sus obligaciones
tributarias, por su condicin de agentes de retencin del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), lo que implica tener una visin clara y sistemtica de las
actuaciones administrativas y contables que involucren y faciliten el cumplimiento
de las mismas, apegado a las exigencias y disposiciones legales, haciendo
oportuno y eficaz el procedimiento de retener, enterar y conciliar el impuesto.
Es por ello que, este estudio se considera de utilidad, no solo porque busca
analizar la conciliacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en las empresas del
sector automotriz, si no, que de igual manera pretende comprobar el acatamiento
de la norma establecida para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los

9
agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en cuanto a
determinar, retener y enterar su pago.
El presente trabajo de investigacin, tericamente proporciona un importante
aporte, ya que ayuda a determinar la responsabilidad tributaria a las empresas del
sector automotriz en el procedimiento de conciliacin y consistencia en los datos
que se manejan, para as mejorar la integracin y exactitud de todas las partidas
contables. Unos procedimientos tributarios eficaces deberan minimizar el riesgo
OS
de cometer ilcitos tributarios a travs del cumplimiento de los deberes formales y
A D
S E RVy contribuir a la seguridad del
pago oportuno de todas las obligaciones tributarias
O S RE
E C H
sistema contable que se utilizan en la las empresas del sector automotriz, fijando y
ER administrativos, contables y financieros, permitiendo que

Dprocesos
evaluado los
los intervinientes en el manejo del Impuesto al Valor Agregado puedan dar
veracidad de su informacin, de las transacciones y manejos de la empresa.
El estudio se justifica metodolgicamente ya que el instrumento de
recoleccin de informacin elaborado es utilizado para analizar la conciliacin del
Carmen Herrera del municipio Cabimas, as como en otras empresas de la misma
naturaleza ubicadas en otros lugares, donde su elaboracin se considera una gua
a tomar para otros investigadores que deseen realizar estudios con caractersticas
similares.
10
Por otra parte, se justifica como un trabajo de investigacin social ya que se
basa en tres aspectos bsicos: el primero enmarca el entorno y conocimiento de
personas, el segundo trata de la bsqueda de informacin para satisfacer
inquietudes y posibilidades que son til para alcanzar las metas propuestas y por
ltimo brinda apoyo a otras investigaciones.
Delimitacin de la Investigacin
A D OS
S E RVprincipal el sector automotriz
Esta investigacin tom como unidad de estudio
O S RE aquellas que se encuentran en la

C H
del municipio Cabimas especficamente
E
DERHerrera. El rea de investigacin est enmarcada en el anlisis
parroquia Carmen
del procedimiento de Conciliacin del IVA que abarca el anlisis de los aspectos
tericos, financieros y doctrinarios, normativas tributarias contenidas en el Cdigo
Orgnico Tributario, la Ley del Impuesto al Valor Agregado as como las distintas
providencias Administrabas emitidas por la Administracin Tributaria.
Para la recoleccin de la informacin, se consult la documentacin y
soporte vigente e inherente con el tema desde el mes de enero de 2013 hasta el
mes de junio de 2013, de manera de obtener datos actualizados y pertinentes que
luego ser procesados con la respectiva evaluacin y anlisis de los mismos. Para
esta investigacin fueron claves autores del rea contable como Redondo (2005),
Catacora (2007), Villegas (1999), Moya (2006), Salort (2007), entre otros.
CAPTULO II
MARCO TERICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
Se consultaron trabajos de investigacin referentes a los procedimientos para
la declaracin del impuesto al valor agregado que permitieron conocer otras
OS
perspectivas de anlisis relacionadas con el problema planteado y proporcionaron
A D
S E RVgeneral de terma a estudiar.
apoyos referenciales y una base para la configuracin
O S RE
E C H(2010), desarroll un trabajo de investigacin titulado
DER
En primer lugar, Salcedo
La Planificacin Tributaria como Herramienta de Prevencin Ante los Efectos de
la Carga Fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Empresa Constructora
SUSEP, la presente investigacin tuvo como finalidad disear una propuesta de
planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la
carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa SUSEP, C.A para
la formulacin de metas, identificar objetivos, reconocer las oportunidades y
amenazas de su entorno, determinando el grado de cambio requerido que
conlleva a la toma de decisiones y por ende la puesta en prctica de estrategias
actuales.
Dicha investigacin estuvo enmarcada dentro de un gnero cuantitativo y
segn el mtodo se circunscribi en una investigacin de campo, las tcnicas e
11
12
instrumento para recolectar informacin fue en primer lugar la observacin directa
y cuestionario diseado con preguntas cerradas tricotmica acorde a las variables
de estudio, logrando as diagnosticar la existencia de la planificacin tributaria con
respecto a la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) y que en SUSEP,
C.A. no poseen, por lo tanto se propone la planificacin tributaria como
herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor
agregado (IVA) para lograr que la empresa tenga decisiones asertivas en su
rentabilidad, liquidez y apalancamiento financiero, en el desarrollo de sus
DO S
actividades.
VA
E S ER
O R
S investigacin, ya que sirve como sustento
H
Se considera un aporte a la presente
ECla metodologa para la elaboracin de la planificacin
terico al D ERque
sealar
tributaria contiene el comportamiento de las partidas de la conciliacin fiscal del
IVA, considerndola como una herramienta bsica para la planificacin. Por tal
motivo es importante sealar que la presente investigacin posee la estrecha
relacin entre teora, el proceso de investigacin y la realidad del entorno.
En este mismo sentido, Torres (2009), trabaj en una investigacin cuyo
objetivo principal fue una Propuesta de Indicadores para Evaluar la Eficiencia y
Eficacia en el Proceso de Declaracin y Pago del impuesto sobre La Renta e
Impuesto al Valor Agregado en la Empresa Hidrolgica de Los Mdanos
Falconianos, C.A (Hidrofalcn, C.A). La cual tuvo como finalidad la presentacin
de los recaudos correspondientes para las determinaciones que indican o reflejan
el hecho impositivo, lo cual da como resultado la tipificacin del tributo.

13
El presente trabajo de investigacin estuvo dirigido a la Auditora Tributaria
con el objeto de Propuesta de Indicadores para Evaluar la eficiencia y eficacia en
el proceso de declaracin y pago del impuesto sobre la renta e Impuesto al Valor
Agregado en la empresa Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A
(HIDROFALCN, C.A) durante el perodo 2008. Entre los objetivos especficos se
tienen diagnosticar la situacin actual del sistema administrativo de la empresa
Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A (HIDROFALCN, C.A) para
determinar la incidencia de los tributos especificado por la ley y sus efectos, para
DO S
VA
luego evaluar el control interno en el rea tributaria en dicha empresa, de igual
E S ER
OS R
modo determinar el grado de eficiencia y eficacia de los procesos tributarios en la
E C H
empresa.
D ER
La investigacin que se plantea es de tipo descriptiva, ya que establece las
relaciones con las variables de la investigacin, es decir, la auditora tributaria se
aplicar en la empresa y contribuir como herramienta de control fiscal. De estas
variables depender de los resultados de la investigacin por lo que se
determinarn las diferentes actividades involucradas en el proceso de declaracin
y pago de obligaciones tributarias, permitiendo la estandarizacin de la
informacin y la exactitud de los clculos de impuestos.
El aporte de esta investigacin al presente estudio consiste en la evaluacin
relacionada con los procedimientos para la determinacin, declaracin y el pago
del impuesto al valor agregado y de la base legal que fundamenta a dicho tributo,
14
as como teora sobre el correcto llevado de los libros de compra y venta y de
facturas de compra y venta.
Fuenmayor y Sulbaran (2007), cuyo trabajo de investigacin tuvo como
finalidad realizar un Anlisis del Proceso de Retener y Enterar el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) por parte de los Entes Pblicos Municipales. Caso Fundacin para
la Administracin y Mantenimiento de las Instalaciones Deportivas Culturales y
Recreativas del municipio de Maracaibo (FUNDAIDEM). La metodologa utilizada
OS
fue de tipo descriptiva no experimental, calificndose el diseo de la investigacin
A D
S E RVde informacin se realiz a
como tipo bibliogrfico documental, la recoleccin
S R E
C H O
travs de la observacin documental y el arqueo bibliogrfico y hemerogrfico.
E
DER
Los resultados demostraron que FUNDAIDEM por ser un ente pblico
municipal es designado por la Administracin Tributaria agente de retencin segn
la providencia administrativa SNAT/2005/0056-A publicada en Gaceta Oficial N
38.18, presenta dificultades para cumplir con el proceso enterar el Impuesto al
Valor Agregado, sin embargo lo hace de manera oportuna; por otra parte se
recomienda disear e implementar un manual de procedimientos el cual facilite el
cumplimiento de retener y enterar el Impuesto al Valor Agregado. El aporte de este
trabajo de investigacin a la investigacin es la informacin relevante que ofrece
sobre los procedimientos de recaudacin y enteramiento en materia del Impuesto
al Valor Agregado.
15
Por ltimo Lpez, (2007) desarroll el trabajo Deberes Formales en la
presentacin de las Retenciones y Declaraciones del Impuesto al Valor Agregado
de los Contribuyentes Especiales. El objetivo principal de esta investigacin de
centro en analizar el cumplimiento por parte de los contribuyentes especiales de
los deberes formales en la presentacin de las retenciones y declaraciones del
Impuesto al Valor Agregado.
Como resultados importantes se evidenci que existe un conocimiento
OS
aceptable por parte de los contribuyentes de las leyes que contemplan los deberes
A D
S E RVse demostr que las normas
formales del impuesto al valor agregado. As mismo,
S E
Rque
C H O
no son claras y existen vacos legales dan lugar a interpretaciones o criterios
porE
subjetivos D
RE
parte de los funcionarios de la Administracin Tributaria. Otro
aspecto significativo es la complejidad en las formalidades de este impuesto, la
cual tiende a inferir con el cumplimiento voluntario y oportuno de los deberes
formales en la presentacin de las retenciones y declaraciones del Impuesto al
Valor Agregado, llevando al contribuyente a cometer ilcitos tributarios.
El aporte de esta investigacin son los conocimientos de algunas causas
que contribuyen al incumplimiento de los deberes formales en las declaraciones
de Impuesto al Valor Agregado, de igual manera la teora y el tratamiento contable
de los Dbitos y Crditos fiscales as como el tratamiento contable del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) lo que es de suma importancia para efectos de esta
investigacin.
16
Ahora bien, cabe sealar que todos los antecedentes sealados son
importantes para el presente estudio, debido a que guardan una estrecha relacin
con el objetivo de esta investigacin, ya que tienen que ver algunas variables e
indicadores que los autores han tenido que abordar y en lo referente a las bases
legales del Impuesto al Valor Agregado y en lo referente al proceso de
conciliacin, retener y enterar ante el Fisco Nacional de las declaraciones y pagos
correspondientes.
DO S
VA
E S ER
OS R
BASES TERICAS
E C H
D ER
Impuesto al Valor Agregado
Moya (2006), le define como un tributo que grava la enajenacin de bienes
muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el
territorio nacional, el cual deben pagar las personas naturales o jurdicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems
entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que realizan las actividades
definidas por la Ley como hechos imponibles.
De igual manera Alvarado y Cruz (2003), definen el Impuesto al Valor
Agregado como un impuesto general al consumo de bienes y prestaciones de
servicios no acumulativos, que utiliza una tcnica especial de dbitos y crditos
fiscales que permiten fraccionar el monto de la obligacin.

17
El Impuesto al Valor Agregado segn Villegas (1999), sostiene que el
Impuesto al Valor Agregado, es una derivacin de los impuestos a las ventas;
tributos estos que econmicamente inciden sobre los consumos, bajo la
denominacin genrica de impuestos al consumo se comprende aquellos que
gravan en definitiva y como su nombre lo indica, al consumidor de un determinado
bien.
En consideracin a lo expresado por los citados autores, se puede sealar
OS
que el IVA, como un impuesto que grava la prestacin de servicios as como
A D
S E RV que se aplica en todo
tambin todas las transacciones u operaciones econmicas,
O S RE
C H
el territorio nacional y deben
E
pagarlo las personas naturales o jurdicas, a
excepcin D de E
R
aquellas personas consideradas por disposicin de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado como exentas del pago de dicho tributo.
Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado
Salort (2007) define la conciliacin contable como el proceso para
determinar las diferencias de los deberes y derechos que existen entre un
acreedor y un deudor, resultando que el deudor acepte u objete al acreedor
determinados montos por las deudas existentes entre las partes. Este proceso
implica una revisin de los estados de cuenta recibidos del organismo proveedor
del servicio, los registros contables y los documentos comprobatorios, a fin de
aceptar o no dichos estados.

18
Ahora bien en materia de conciliacin del Impuesto al Valor Agregado la
define como el impuesto a pagar mensual que resulte de las diferencias entre el
IVA pagado, el IVA cobrado y las retenciones. Es necesario que el usuario haga
una distincin en cuanto a los gastos segn estos estn o no gravados con IVA.
Adems, se deben registrar los valores que este contribuyente en caso de ser
Agente de Retencin pueda retener por concepto de IVA.
Procedimientos para la Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado
DO S
VA
Al respecto se toma la posicin de Landwell (2010), quien dentro de la
E S ER
OS R
literatura consultada, precisa de manera ajustada al inters que conlleva la
E C H
ER
presente investigacin la definicin de procedimientos al expresar lo siguiente a
D
diferencia de la conciliacin bancaria, la conciliacin contable fiscal del Impuesto al
Valor Agregado no posee procedimientos estrictos al momento de realizarla, pero
seala materiales que se deben poseer de carcter indispensable al momento de
efectuarla tales como, los Libros de Compra y Libros de Venta de la empresa,
archivos y comprobantes de retencin, as como la declaracin efectuada y otros
documentos que se considere importante para facilitar la labor de conciliar.
Facturas de Compra y Venta: En referencia a los siguientes indicadores, se
toman las consideraciones de diversos autores; en cuanto a Facturas de Compra y
Venta, Ventura y Beln (2010), definen que la Factura de Compra-Venta es un
documento que refleja la entrega de un producto o la provisin de un servicio,
junto a la fecha de devengo, adems de indicar la cantidad a pagar como

19
contraprestacin. En la factura se encuentran los datos del expedidor y del
destinatario, el detalle de los productos y servicios suministrados, los precios
unitarios, los precios totales, los descuentos y los impuestos.
Se la considera como el justificante fiscal de la entrega de un producto o de
la provisin de un servicio, que afecta al obligado tributario emisor (el vendedor) y
al obligado tributario receptor (el comprador). La factura correctamente elaborada
es el nico justificante fiscal, que da al receptor el derecho de deduccin del
OS
impuesto (IVA). Esto no se aplica en los documentos sustitutivos de factura,
A D
S E RV
recibos o tickets. El original debe ser custodiado por el receptor de la factura.
S E
Rconserva
C H
Habitualmente, el emisor de laO factura una copia o la matriz en la que se
registra su D ERE
emisin.
Catacora (2009), habla que las Facturas de Compra y Venta es un
documento que expide el vendedor y entrega al comprador en el que consta fecha
de la operacin, nombre de comprador y vendedor, importe, cantidad y descripcin
del producto o servicio, Entre otros. De igual manera Moya (2007), expresa que es
el justificante fiscal de la entrega de un producto o de la provisin de un servicio,
que afecta al obligado tributario emisor (el vendedor) y al obligado tributario
receptor (el comprador).
El Diccionario de Derecho Comercial (2000), define a la factura como un
documento comercial o comprobante que permite individualizar correctamente una
operacin de venta de un bien o la prestacin de un servicio, de uso habitual en

20
las actividades del sujeto emisor de los mismos y fuentes de registracin, sea por
una compra o por una venta. En Venezuela, la normativa de facturacin se regula
mediante Gaceta Oficial 39795 (2011), Providencia SANT/2011/00071 mediante la
cual se establece las Normas Generales de Emisin de Facturas y otros
Documentos. Todos los sujetos que rige la providencia 00071 deben emitir
facturas, notas de dbito, notas de crdito, notas de entrega, a travs de los
siguientes medios:
Formatos prediseados o elaborados por imprentas autorizadas por el SENIAT.
A D OS
E
Formas libres prediseadas o elaboradas por
S RVimprentas autorizadas por el
O S RE
SENIAT. En ningn caso
E C H las facturas y otros documentos podrn emitirse
R formas libres.
DEsobre
manualmente
A travs de mquinas fiscales (registradora fiscal, impresora fiscal o punto de
ventas fiscales).
Comprobantes de Retencin de IVA: En la Providencia Administrativa N
SNAT/2005/0056, en el artculo 18 se establece que los agentes de retencin
estn obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada retencin
de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al
proveedor a ms tardar dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo
de imposicin siguiente, conteniendo la siguiente informacin:
Numeracin consecutiva: La numeracin deber contener catorce (14)
caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, sern
los cuatro (4) dgitos del ao, MM sern los dos (2) dgitos del mes y
21
SSSSSSSS, sern los ocho (8) dgitos del secuencial en cual deber reiniciarse
en los casos de que superen dicha cantidad.
Identificacin o razn social y nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF)
del agente de retencin.
Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal
(RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean
impresos por el propio agente de retencin.
Fecha de emisin y entrega del comprobante.
DO S
VA
Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal
E S ER
(RIF) del proveedor.
OS R
E C H
D ER
Nmero de control de la factura, nmero de la factura e impuesto retenido.
El comprobante podr emitirse por medios electrnicos o fsicos, debiendo,
en este ltimo caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el
agente de retencin y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas,
respectivamente, en el mismo perodo de imposicin que corresponda a su
emisin o entrega, segn corresponda. Cuando el agente de retencin realice ms
de una operacin quincenal con el mismo proveedor, podr optar por emitir un
nico comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho
perodo. En estos casos, comprobante deber entregarse al proveedor dentro de
los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente.
22
Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en medios
electrnicos, cuando este as lo convenga con el agente de retencin. Los agentes
de retencin y sus proveedores debern conservar los comprobantes de retencin
o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la Administracin
Tributaria.
Libros Fiscales de Compra y Venta: En el Artculo 70 del Reglamento General
de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), se menciona que
OS
los contribuyentes del impuesto; adems de los libros exigidos por el Cdigo de
otroV
Comercio, debern llevar un Libro de Compras y R
A D
S E de Ventas. En estos libros se
registrarn cronolgicamenteO yS
RE
E C H sin atrasos las informaciones relativas a sus
operacionesDenEelRmercado interno, importaciones y exportaciones, documentadas

mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de venta de
bienes y servicios, as como, las notas de dbito y de crdito modificatorias de las
facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se
comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o
recepcin de servicios.
De igual manera el Artculo 71 del Reglamento General de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), indica que los Libros de Compras
y de Ventas debern mantenerse permanentemente en el establecimiento del
contribuyente.
23
El Artculo 72 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto
al Valor Agregado (1999), determina que en los Libros de Compras y de Ventas, al
final de cada mes, se har un resumen del respectivo perodo de imposicin,
indicando el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las
adiciones y deducciones correspondientes; el dbito y el crdito fiscal, as como,
un resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios
exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de
bienes y servicios.
A D OS
S E
En el caso de operaciones gravadas conRVdistintas alcuotas, debern
O S RE agrupndose por cada una de las
C H
indicarse dichos bienes separadamente,
E
alcuotas. Estos
R
DEresmenes debern coincidir con los datos que se indicarn en el
formulario de declaracin y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio
de Hacienda para la declaracin y pago mensual del impuesto. Los contribuyentes
que lleven ms de un libro para el registro de sus compras y ventas, debern
hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias, un resumen con los detalles
de cada uno de ellos.
al Valor Agregado (1999), expresa que los contribuyentes que lleven los registros
y libros citados en este Reglamento, en forma manual o mediante sistemas
mecanizados o automatizados, conservarn en forma ordenada, mientras no est
prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos contables,

24
como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos que se
hayan utilizado para efectuar los asientos y registros.
Artculo 74 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado (1999), seala que la Administracin Tributaria podr establecer
un modelo nico, as como los medios y sistemas en que deben llevarse los Libros
de Compras y de Ventas. De igual manera, podr exigir que determinados tipos o
categoras de contribuyentes lleven libros y registros especiales por su actividad
S
econmica, por la casa matriz y por cada una de sus sucursales o
DO
VA
establecimientos.
E S ER
OS R
E C H
ER
D
al Valor Agregado (1999), especifica los datos que los contribuyentes del impuesto
debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, dentro
de los cuales se indican los siguientes:
La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la compra
nacional o extranjera de bienes y recepcin de servicios, y de la Declaracin de
Aduanas, presentada con motivo de la importacin de bienes o la recepcin de
servicios provenientes del exterior. Asimismo, debern registrarse iguales datos
de los comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la
adquisicin de bienes y servicios.
El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en
que sea persona natural. La denominacin o razn social del vendedor o

25
prestador del servicio, en los casos de personas jurdicas, sociedades de hecho
o irregulares, comunidades, consorcios y dems entidades econmicas o
jurdicas, pblicas o privadas.
Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de
Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.
El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin de servicios
discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando adems el
monto del crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de
DO S
VA
operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas
E S ER
OS R
operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas.
E C H
ER
El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de servicios
D
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin
derecho a crdito fiscal, registrando adems el monto del crdito fiscal en los
casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con
distintas alcuotas, debern registrarse dichas operaciones separadamente,
agrupndose por cada una de las alcuotas.
establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), especifica los datos que los
contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de
Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes,
dejando constancia de lo siguiente:

26
La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos
equivalentes, notas de dbito o de crdito y de la gua o declaracin de
exportacin.
El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio,
cuando se trate de una persona natural. La denominacin o razn social si se
trata de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades,
consorcios y otros entes econmicos o jurdicos, pblicos o privados.
Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de
DO S
VA
Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.
E S ER
OS R
El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las
E C H
D ER
gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando adems el
monto del dbito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de
operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupndose por cada alcuota.
El valor Free On Board (FOB) del total de las operaciones de exportacin.
En el Artculo 77 de del Reglamento General de la Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado (1999) se menciona que los contribuyentes debern
registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones
realizadas con no contribuyentes, indicando los siguientes datos:
Fecha y Nmero del primer comprobante emitido en cada da, por las ventas
de bienes o prestacin de servicio, correspondiente al talonario utilizado.

27
Nmero del ltimo comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o
prestacin de servicio, correspondiente al talonario utilizado.
Monto total de las ventas de bienes y prestacin de servicio gravados de cada
da, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes.
Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior.
Monto de las ventas de bienes y prestacin de servicio exentas, exoneradas o
no sujetas del da, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos
equivalentes.
A D OS
Cuando se utilicen simultneamente E
S RVtalonarios de comprobantes,
S R E varios
C O
H separadamente, por cada talonario y en la forma
debern efectuarse los asientos
E
DER
antes sealada. El registro de las operaciones contenidas en el reporte global
diario generado por las mquinas fiscales, se reflejarn en el Libro de Ventas del
mismo modo que se establece respecto de los comprobantes que se emiten a no
contribuyentes, indicando adems el nmero de registro de la mquina.
Los contribuyentes que realicen a la vez ventas de bienes y prestacin de
servicio a contribuyentes y no contribuyentes, por las cuales emitan facturas,
documentos equivalentes o comprobantes generados por mquinas fiscales,
contabilizarn en el Libro de Ventas, en forma separada, ambos tipos de
operaciones, de acuerdo con los requisitos correspondientes a cada documento,
especificados en los Artculos 76 y 77 de este Reglamento. Artculo 74 del

28
Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado
(1999).
Archivos de Retencin de IVA: El portal del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), establece que los comprobantes
de retencin debern presentarse como un archivo de texto (TXT) y deber
cumplir con los siguientes requisitos:
RIF del agente de retencin.
DO S
Periodo impositivo.
VA
E S ER
Fecha de factura.
OS R
E C H
D ER
Tipo de operacin (C=compre; V=ventas).
Tipo de documento (01=Factura; 02=Nota de Debito; 03=Notas de Crditos).
RIF de proveedor.
Nmero de documento (01=Factura; 02=Nota de Debito; 03=Notas de
Crditos).
Nmero de control.
Monto total del documento.
Base imponible.
Monto del IVA retenido.
Nmero del documento afectado (Factura que dio origen a la N/C o N/D).
Nmero de comprobante de retencin.
Monto exento del IVA.

29
Alcuota y nmero de expediente.
De igual manera establece que los agentes de retencin tienen tres (3) das
hbiles despus del cierre del mes que efectu la retencin para entregar el
comprobante. El agente de retencin puede optar por entregar un solo
comprobante de retencin a su proveedor, si va a realizar varias operaciones con
el mismo durante el mes.
Declaracin del IVA: El Artculo 47 del Reglamento General de la Ley que

establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), se menciona que los
A D OS
RelVlugar, la fecha y la forma y
contribuyentes y, en su caso, los responsables segn esta Ley, estn obligados a
S E
O S RE
declarar y pagar el impuesto correspondiente en
C H
condicin que establezca el Reglamento.
E
D E R
La Administracin Tributaria dictar las normas que le permitan asegurar el
cumplimiento de la presentacin de la declaracin a que se contrae este artculo
por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligacin de los adquirentes de
bienes o receptores de servicios, as como de entes del sector pblico, de exigir al
sujeto pasivo las declaraciones de perodos anteriores para tramitar el pago
correspondiente.
establece el Impuesto al Valor Agregado (1999), seala que los contribuyentes a
que se refieren los artculos 5, 7 y 10 de la Ley y, en su caso, los responsables del
impuesto sealados en los artculos 9, 10, 11 y 12 de la Ley, debern presentar

30
declaracin jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada
perodo mensual de imposicin.
En dicha declaracin dejarn constancia de la suma de los dbitos fiscales
que consten en las facturas emitidas en el perodo de imposicin, as como de las
sumas de los impuestos soportados y que le han sido trasladados como crditos
fiscales en las facturas recibidas en el mismo perodo; con inclusin de las notas
de dbito y crdito correspondientes.
DO S
VA
Entre las operaciones gravadas que generen crdito fiscal se incluirn las
E S ER
OS R
correspondientes a las prestaciones de servicios provenientes del exterior.
E C H
ER
Asimismo, debern declarar si existieren excedentes de crdito fiscal del perodo
D
de imposicin anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere,
indicar en la misma el excedente del crdito fiscal resultante.
En la declaracin tambin deber dejarse constancia, en forma separada, si
fuere el caso, del monto de las exportaciones realizadas en el perodo de
imposicin, sujetas a la alcuota del cero por ciento (0%). Igualmente, deber
constar tambin por separado el monto del impuesto retenido o percibido en el
perodo de imposicin como responsable a ttulo de agente de retencin o de
percepcin o en otra calidad de responsable del impuesto.

31
Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al Valor
Agregado
Vsquez (2002), indica que as como la parte legal de los impuestos
indirectos, y en especial la del Impuesto al Valor Agregado, es su parte ms
importante en cuanto a su contenido y origen, la contabilizacin puede ser
considerada la parte ms importante en cuanto a la prctica y aplicacin se refiere,
puesto que no es sino a travs de la contabilizacin de las operaciones que realiza
S
un contribuyente como se valora y analiza las causas y consecuencias de la
DO
VA
aplicacin de este tributo.
E S ER
OS R
E C H
ER
Partiendo de lo anterior, se comenzarn a registrar los Dbitos y Crditos
D
originados por las operaciones propias del objeto de la empresa en el momento en
el cual se produce el hecho imponible, tal y como lo establece la Ley y el
Reglamento de la Ley; y se recurrir al uso de la costumbre para el registro
correspondiente, o bien al criterio independiente; siempre y cuando ste tenga
sustento en base slida, de confiabilidad y que adems no transgreda los
principios de contabilidad de aceptacin general.
Al generarse el hecho imponible del IVA nace la obligacin tributaria o
impuesto a pagar, por lo tanto esta representa una obligacin del sujeto pasivo o
contribuyente para con el Estado, clasificndose esta dentro de los pasivos a corto
plazo, debido a que este impuesto debe ser cancelado, segn lo establece el
reglamento de la Ley del IVA en su Artculo N 60 : la determinacin y pago del

32
impuesto se deber efectuar dentro de los quince (15) das continuos siguientes al
periodo de imposicin...
Entonces se puede ubicar dentro del catlogo de cuentas en el rubro de
pasivos a corto plazo, en la seccin de Impuestos por Pagar; una cuenta principal
denominada I.V.A. por pagar, est a su vez estar formada por dos subcuentas
auxiliares que se denominaran Crditos Fiscales y Dbitos Fiscales, las cuales
permitirn realizar el mecanismo de compensacin para establecer la cuota
OS
tributaria. Los Crditos Fiscales obtenidos en los impuestos indirectos (IVA) no son
V A D
S E
considerados derechos para el sujeto pasivo, soloRconstituyen un elemento tcnico
S R E
para el clculo del impuesto aO
E C H pagar (artculo 31 ley del IVA), por lo tanto estos en
ningn caso DE R
puede clasificarse, ni registrarse como activos en la estructura
contable de la empresa. Aunando a lo anterior las cuentas que intervienen en el
Impuesto al Valor agregado son las siguientes:
Dbito Fiscal: Laguna (2010), comenta que el Dbito Fiscal del periodo de
imposicin est constituido por el impuesto generado debido al hecho imponible.
Para la determinacin del monto de los Dbitos Fiscales de un periodo de
imposicin, se debe deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el
valor de los bienes muebles, envases o depsitos devueltos o de otras
operaciones anuladas o rescindidas en el periodo de imposicin siempre que se
demuestre que dicho valor fue previamente computado en el dbito fiscal en el
mismo periodo o en otro anterior y no fue tomado en cuenta al realizar la
operacin.
33
Catacora (2009), establece que el Dbito Fiscal es una Cuenta Patrimonial
del Pasivo, se acredita cuando hacemos una venta, se debita cuando a fin de mes
calculamos la posicin mensual. Su saldo es acreedor o cero y representa el total
de IVA que cobramos. De igual manera en el Artculo 55 de la Ley que establece
el Impuesto al Valor agregado (1999) define que dbito fiscal es la obligacin que
le surge al contribuyente, luego de aplicar la alcuota a las operaciones grabadas
por el impuesto realizadas dentro del periodo de imposicin.
OS
En el Artculo 36 del Reglamento General de la Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado (1999) se mencionaR

A D
Vel Dbito Fiscal del perodo
S E que
de imposicin est constituidoO S RE

E C H por el impuesto generado debido al nacimiento del
DERPara la determinacin del monto de los Dbitos Fiscales de un

hecho imponible.
perodo de imposicin, se debe deducir o sustraer del monto de las operaciones
facturadas el valor de los bienes muebles, envases o depsitos devueltos o de
otras operaciones anuladas o rescindidas en el perodo de imposicin, siempre
que se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el dbito fiscal
en el mismo perodo o en otro anterior y no fue tomado en cuenta al realizar la
operacin gravada.
As mismo, se agregarn los ajustes de tales Dbitos derivados de las
diferencias de precios, reajustes y gastos; intereses, incluso por mora en el pago;
las diferencias por facturacin indebida de un Dbito Fiscal inferior al que
corresponda, y, en general, cualquier suma trasladada a ttulo de impuesto en la
parte que exceda al monto que legalmente fuese procedente, a menos que se
34
acredite que ella fue restituida al respectivo comprador, adquirente o receptor de
los servicios.
De igual manera el Glosario de Trminos del SENIAT, define al Dbito
Fiscal como la obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones
gravadas, la cual se determina aplicando en cada caso la alcuota del impuesto
sobre la correspondiente base imponible. El monto del Dbito Fiscal deber ser
trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirientes
S
de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados,
DO
VA
S
quienes estn obligados a soportarlos.
E ER
OS R
E C H
ER
Crdito Fiscal: Catacora (2009), establece que el Crdito Fiscal es una Cuenta
D
Patrimonial del Activo, se debita cuando se hace una compra, se acredita cuando
a fin de mes se calcula la posicin mensual. Su saldo es deudor o cero y
representa el total de IVA que se paga. Laguna (2008), comenta al respecto que
en el periodo de imposicin, los Crditos Fiscales que se originen por la
adquisicin o importacin de bienes muebles corporales y la recepcin de
servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la
realizacin de operaciones gravadas, se deducirn ntegramente.
De igual manera en el Artculo 33 de la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado (2006), define el Crdito Fiscal como el monto del impuesto
incluido en la factura de compra del bien o servicio adquirido, se debe tomar en
cuenta que no todo lo que se compra da derecho a computar un Crdito Fiscal,

35
siempre y cuando ese bien o servicio se correspondan a costos; gastos o egresos
propios de la actividad econmica habitual del contribuyente.
Impuesto al Valor Agregado (1999), establece que en el perodo de imposicin, los
Crditos Fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes
muebles corporales y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del
exterior, utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas, se
deducirn ntegramente.
DO S
VA
E S ER
OS R
Por su parte, los Crditos Fiscales que se originen en la adquisicin o
E C H
ER
importacin de bienes muebles y en la recepcin de servicios nacionales o
D
provenientes del exterior, utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones
gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una
proporcin igual al porcentaje que el monto de las operaciones gravadas
represente en el total de las operaciones realizadas por el contribuyente en el
perodo de imposicin en que deba procederse al prorrateo.
La determinacin del Crdito Fiscal deducible en este sentido, se efecta
del prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el
porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, al total de los
Crditos Fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasin de las
adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y
dirigidos a la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas.

36
La deduccin del Crdito Fiscal soportado con motivo de la adquisicin o
importacin de bienes muebles o la recepcin de servicios, procede cuando
adems de tratarse de un contribuyente ordinario, la operacin ste debidamente
documentada por el original de la factura que cumpla con los requisitos dispuestos
en el Artculo 57 de la LIVA y est elaborada por parte de una imprenta autorizada.
No generan Crdito Fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no
fidedignas, o en las que no se cumpla con los requisitos dispuestos en el Artculo
57 LIVA, o hayan sido otorgadas por no contribuyentes del impuesto.
A D OS
En Artculo 37 de la Ley que estableceR elV
S E Impuesto al Valor agregado
O S RE
C H
(2006) se menciona que para
E
determinar el monto de los Crditos Fiscales
en E
deducibles D
R
un perodo de imposicin, se debe deducir:
1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que
fuesen posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido
computados en el Crdito Fiscal correspondiente al perodo de imposicin de
que se trate.
2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que
exceda del monto que legalmente debi calcularse.
Por otra parte, se deber sumar al total de los Crditos Fiscales el impuesto
que conste en las nuevas facturas o notas de dbito recibidas y registradas
durante el perodo tributario, por aumento del impuesto ya facturado, cuando fuere
procedente.
37
El derecho a deducir el Crdito Fiscal al Dbito Fiscal es personal de cada
contribuyente ordinario y no podr ser transferido a terceros, excepto los
recuperados por los exportadores de bienes o servicios, o cuando se trate de la
fusin o absorcin de sociedades, en cuyo caso, la sociedad resultante de dicha
fusin gozar del remanente del Crdito Fiscal que le corresponda a las
sociedades fusionadas o absorbidas, Artculo 41 de la Ley que establece el
Impuesto al Valor agregado (2006).
OS
Excedente Crdito Fiscal: Snchez (2005) expresa que, cuando los Dbitos
A D
S E RVestamos en presencia de un
Fiscales han sido menores a los Crditos Fiscales,
O S RE el monto a cargar o abonar en las

C H
excedente de Crdito Fiscal,
E
entonces
subcuentasD ER ser el saldo que presente la subcuenta Dbito Fiscal al

contenidas
final del periodo, se observar entonces que la subcuenta Dbito Fiscal se cerrar
temporalmente y la subcuenta Crdito Fiscal quedar con un saldo o quedar con
un saldo o remanente, Excedente de Crdito Fiscal, el cual se podr compensar
en el siguiente perodo.
Impuesto al Valor Agregado (1999), dicta que si el monto de los Crditos Fiscales
deducibles de conformidad con esta Ley fuere superior al total de los Dbitos
Fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante ser un Crdito Fiscal a
favor del contribuyente ordinario que se traspasar al perodo de imposicin
siguiente o a los sucesivos y se aadir a los Crditos Fiscales de esos nuevos
perodos de imposicin hasta su deduccin total.

38
De igual manera la Sentencia bajo el N 00619, EXP. N 2009-0532
establece que a los efectos de anlisis (sic) de los extremos legales que debe
verificar la Administracin Tributaria, es oportuno citar lo que seala el artculo 38
de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, acerca de la constatacin de la
procedencia de la compensacin en el caso de impuestos indirectos:
El contribuyente en el momento de determinar el impuesto al valor

agregado, necesariamente debe efectuar una operacin de resta, es
decir, crditos fiscales menos dbitos fiscales. Si el resultado de esa
operacin redunda en crditos, es decir si los crditos fiscales superan
los dbitos fiscales, el contribuyente ostenta el derecho de traspasar
S
los mismos al ejercicio subsiguiente para seguir recuperndolos. Si por
DO
VA
el contrario, lo dbitos fiscales superan los crditos fiscales significa
S ER
que ya el contribuyente recuper los impuestos que hasta ese
E
OS R
momento haba soportado y la famosa cuota del impuesto no es ms
C H
que dbitos fiscales provenientes en razn de la percepcin de los
E
D ER
mismos de un tercero (contribuyente de derecho o contribuyente de
hecho) y por tal razn incompensables por adolecer del requisito
primordial para que proceda la compensacin: la reciprocidad.
IVA por Pagar: Catacora (2009) define al IVA por Pagar como una cuenta del
pasivo y representa el IVA que tenemos que pagar una vez determinada la
posicin. Se ocasiona porque el Dbito Fiscal del mes fue superior al Crdito
Fiscal. Se acredita cuando determinamos la posicin del IVA (que nos da a pagar),
se debita, cuando pagamos el IVA.
Snchez (2005) dice que es el registro del monto de Impuesto al Valor
Agregado que la empresa tiene pendiente de pago ante la A.T. Impuestos por
Pagar, son los impuestos generados o causados devengados que estn
pendientes o a cargo de la empresa, entre ellos se pueden citar IVA por pagar,
cuota patronal del seguro social, impuesto sobre nminas entre otros. Impuesto
39
incluido en las facturas de venta que ha sido cargado a los clientes, impuesto
incluido en notas de cargo por diversos conceptos, cargado a personas fsicas o
morales. El saldo de la cuenta generalmente debe ser creedor, y representa el
saldo del impuesto al valor agregado que debe ser liquidado al fisco.
Alvarado y Cruz (2003), lo definen como el impuesto que tienen los
contribuyentes a cargo y se debe enterar al fisco, se cobra en facturas por las
ventas realizadas, es la diferencia que resulte del IVA cobrado de las ventas
OS
menos el acreditable de las compras, si el saldo del IVA cobrado es mayor
entonces se denomina como un IVA a pagar. RV

A D
E S E
H O SR
E R EC y a Terceros: El Artculo 11 de la Ley que
D
Retenciones IVA Vendedores
Establece el Valor Agregado (2006), seala que la Administracin Tributaria podr
designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de
retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en
esta Ley.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables
del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad
de agentes de percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de
sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto
establecido en esta Ley. A tal fin, la Administracin Tributaria podr designar como
agentes de percepcin a sus oficinas aduaneras.

40
Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin
Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan, en los trminos y
condiciones que establezca la respectiva Providencia. Si la decisin administrativa
resulta favorable, la Administracin Tributaria autorizar la compensacin o cesin
de los excedentes. La compensacin proceder contra cualquier tributo nacional,
incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en esta
Ley.
OS
El Artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario (2001) establece que, son
A D
V o de percepcin, las
S E
responsables directos en calidad de agentes deRretencin
O S RE
C H
personas designadas por la ley
E
o por la Administracin previa autorizacin legal,
R pblicas o por razn de sus actividades privadas,
DEfunciones
que por sus
intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o
percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus
actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos. Efectuada la
retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el
importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder
solidariamente con el contribuyente. El agente es responsable ante el
contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias
que las autoricen. Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el
contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la
compensacin correspondiente.
41
Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de
retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el
impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la Ley o su
reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o
gasto. De igual manera el Artculo 5 del Reglamento General de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado (1999) dice que la Administracin
Tributaria puede designar, en calidad de agentes de retencin, a los compradores
o adquirentes de determinados bienes muebles y a los receptores de ciertos
DO S
VA
servicios, identificndose con precisin dichos bienes y servicios.
E S ER
O R
Ssustituirn a los vendedores y prestadores de
C H
Estos agentes de retencin
E
E R
D sujetos pasivos del impuesto. La designacin de agentes de
servicios como
retencin que haga la Administracin Tributaria deber recaer en personas
naturales o jurdicas, obligadas a llevar contabilidad completa y que sean
contribuyentes ordinarios del impuesto.
La retencin del impuesto deber efectuarse en el momento en que los
compradores o receptores de los servicios paguen o abonen en cuenta el precio
de los bienes muebles o de los servicios. Los agentes de retencin quedan
obligados, adems de retener, a declarar como impuesto retenido a terceros y a
pagar en el perodo correspondiente, el impuesto que gener la operacin
realizada. Los agentes de retencin, al emitir las facturas, consignarn
separadamente del precio o remuneracin, el impuesto que corresponda como
dbito fiscal de la operacin, el cual deber ser retenido y enterado

42
oportunamente. Adems deber cumplir con las formalidades generales y con los
requisitos siguientes:
Indicar el Artculo 11 de la Ley.
Emitirse por duplicado y la copia se entregar al vendedor o prestador de los
servicios, quien deber firmar el original, que conservar en su poder el
comprador o receptor del servicio.
Numerarlas en forma consecutiva, usando una numeracin especial que las
DO S
diferencie de las facturas propias como contribuyentes de ventas y prestaciones
VA
de servicios.
E S ER
OS R
E C H
Nombres y apellidos o razn social del agente de retencin, nmero de Registro
D ER
de Contribuyentes y domicilio fiscal, nmero de telfono y fax si lo tuviere.
Nombres y apellidos o razn social y direccin del establecimiento impresor de
las facturas.
Fecha de emisin de las facturas.
Nombres y apellidos o razn social y domicilio fiscal del vendedor o prestador
del servicio.
De igual manera para registrar las retenciones aplicadas con base en el
rgimen de responsables previsto para recepciones de servicios gravados de
personas no domiciliadas o terceros en el Artculo 3 del Reglamento General de la
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (1999) establece que, los
43
compradores o receptores que adquieran bienes o servicios en el pas de
personas no domiciliadas o de no residentes, aunque estas ltimas se encuentren
transitoriamente en el pas, estarn obligados, en carcter de responsables, a
declarar y pagar el impuesto por las operaciones que realicen en tales
condiciones.
Para este efecto, dichos responsables debern emitir facturas propias a los
vendedores y prestadores de servicios, no domiciliados, por las operaciones de
OS
que se trate. La responsabilidad del comprador o receptor de los bienes o
A D
S E RV de la condicin de
servicios subsistir en todo caso, con independencia
O S RE
E C H
contribuyente del vendedor del bien o del prestador de servicio no domiciliado o no
R
DelEpas.
residente en
En todo caso debe constar en las facturas separadamente del precio o
remuneracin, el impuesto que se haya generado como Dbito Fiscal en la
operacin, el cual deber ser recargado o trasladado a los propios compradores y
receptores de servicios, que sean contribuyentes del impuesto, para quienes
constituir un Crdito Fiscal.
En las facturas deber expresarse que se emiten en virtud del "Artculo 9 de
la Ley" y hacer referencia en ellas, de las que hubieren recibido de parte de sus
vendedores o prestadores de servicios no domiciliados. Estas deben registrarse
en los Libros de Compras y de Ventas, en 3 cuentas independientes de las otras

44
facturas de venta y prestaciones de servicios propias que emitan como
contribuyentes.
El monto del impuesto que conste en la factura emitida conforme a lo
previsto en este artculo, no constituir Dbito Fiscal para el comprador del bien o
receptor del servicio prestado por la persona no residente o no domiciliada. Dicho
impuesto deber ser declarado por cuenta de terceros y enterado sin deducciones
en el perodo de imposicin correspondiente.
DO S
VA
Los responsables del impuesto debern incluir los Crditos Fiscales
E S ER
OS R
facturados en sus declaraciones correspondientes al perodo de imposicin en que
E C H
ER
ocurri el hecho imponible. En todo caso, el rgimen de responsabilidad previsto
D
en este artculo ser aplicable a los receptores de servicios provenientes del
exterior, haya o no lugar a trmite aduanero.
Procesos de Registro del Impuesto al Valor Agregado
Salort (2007), nicamente menciona que los procesos de Registro del IVA
abarcan todos aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que se
utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la
empresa con respecto al Impuesto al Valor Agregado, de igual manera solo hace
mencin que el Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado posee 4
fases que son el Proceso de Compra, Proceso de Venta, Determinacin del IVA y
su Autoliquidacin, sin embargo no define detalladamente cada una de ellas por lo
que se procedi a definirlas tomando como base a otros autores.

45
Proceso de Compras: Catacora (2009) define el Proceso de Compras como a la
accin de adquirir u obtener algo a cambio de un precio establecido, la compra de
bienes o servicios gravados deber ser registrada de manera oportuna en los
libros de compra, afecta adems de la cuenta de Compra y la cuenta del Crdito
Fiscal. El asiento contable que se debe realizar al momento de efectuar una
compra es el siguiente: Compra y Crdito Fiscal por l Debe contra Banco y/o
Cuentas por Pagar por el Haber, para registrar compra y crdito fiscal.
OS
Proceso de Ventas: Para Moya (2006) las ventas son un proceso personal o
A D
V para que compre un
S E
impersonal de ayudar y/o persuadir a un clienteRpotencial
deS
artculo o un servicio a cambioO
RE
E C H un precio establecido, que acte favorablemente
DEque
sobre una idea
Rtiene importancia comercial para el vendedor, de igual manera
establece que la documentacin soporte deber ser registrada de manera
oportuna y sin retrasos en los libros contables de la entidad referentes al proceso
de venta, as como cualquier rebaja, descuento o bonificacin que pueda ocurrir.
El asiento contable que se debe realizar para el registro de una venta es el
siguiente: Banco y/o Cuentas por Pagar por l Debe contra Venta y Debito Fiscal
por el haber, para registrar venta y Dbito Fiscal.
Determinacin del IVA: Prez, Burelli y Calzadilla (2009) a los efectos de la
determinacin del IVA, la mayora de las legislaciones entre ellas, Venezuela
acogen el llamado mtodo de sustraccin financiera impuesto contra impuesto, el
cual tiene como base de clculo el precio facturado del bien o servicio gravado y
supone el traslado del impuesto a los adquirentes de los bienes y servicios hasta
46
llegar al consumidor final, quien en definitiva ser el nico sujeto incidido por la
carga fiscal, en el entendido que los dems sujetos de la cadena involucrados en
las anteriores etapas del proceso econmico (importadores, productores,
distribuidores, vendedores, prestadores de servicio) podrn descontar o recuperar
el IVA pagado en las etapas anteriores a travs de un sistema de dbitos y
crditos que impiden el denominado efecto cascada o acumulativo del impuesto.
Para Otero (2013), la determinacin del Saldo del IVA se debe realizar en
D OS
forma mensual. A medida que se realicen compras se va generando IVA Crdito
A
Fiscal, a medida que se realicen ventas seS vaE RV IVA Dbito Fiscal y a fin
RE
generamos
de mes se compara el IVAH O S

E C Crdito fiscal con el IVA Dbito Fiscal y obtenemos lo
siguiente; siD
ER
el IVA Dbito Fiscal es mayor que el IVA Crdito Fiscal esto es igual a
IVA a pagar pero si el IVA Crdito Fiscal es mayor que el IVA Dbito Fiscal nos da
como resultado un IVA a favor.
Autoliquidacin del IVA: En el Manual de Usuario Sistema del IVA (2010), se

detallan los pasos a seguir para efectuar la Declaracin IVA (Determinacin y
Registro de la Declaracin), que comprende la seccin de autoliquidacin, con la
cuota tributaria resultante del perodo. En caso de que la cuota tributaria del
perodo sea igual a cero por ser mayores los crditos fiscales que los dbitos, el
sistema mostrar la diferencia en la casilla Excedentes de Crditos Fiscales para
el mes siguiente.
De haber soportado Retenciones de IVA, debern relacionarse primero las
provenientes de perodos anteriores (Retenciones Acumuladas por Descontar);
luego las soportadas en el mismo perodo (Retenciones del Perodo); y finalmente

47
las adquiridas a terceras personas (Crditos Adquiridos por Cesin de
Retenciones). Si el contribuyente ha solicitado recuperacin de excedente de
retenciones, se colocar el monto objeto de la misma en la casilla Recuperacin
de Retenciones Solicitado.
Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado
Salort (2007), de igual manera el autor nicamente hace mencin de que el
Tratamiento de los Excedentes ha sido desarrollado de acuerdo con la normativa
DO S
VA
legal vigente de cada pas, por lo que continuacin se plantea el siguiente
E S ER
OS R
Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado.
E C H
D
Recuperacin ER Excedente IVA: En la Providencia Administrativa N
SNAT/2005/0056, en el Artculo 9 se detallan los casos en que el impuesto
retenido sea superior a la cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo, el
excedente no descontado puede ser traspasado al perodo de imposicin siguiente
a los sucesivos, hasta su descuento total. Si transcurridos tres (3) perodos de
imposicin an subsisten algn excedente sin descontar, el contribuyente puede
optar por solicitar la recuperacin del saldo total o parcial del saldo acumulado.
Solo sern recuperables las cantidades que hayan sido debidamente declaradas y
enteradas por los agentes de retencin y se reflejen en estado de cuenta del
contribuyente, previa compensacin de oficio conforme a lo establecido en Artculo
49 del Cdigo Orgnico Tributario.

48
Solicitud de Recuperacin de Excedentes: En la Providencia Administrativa N
SNAT/2005/0056, en el Artculo 10 establece que la recuperacin deber
solicitarse ante la Divisin de Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos
Internos de su domicilio fiscal y solo podr ser presentada una (1) solicitud
mensual. Aquellos contribuyentes que efecten solicitudes que contemplen saldos
acumulados correspondientes a perodos de imposicin anteriores de la entrada
en vigencia de la presente Providencia Administrativa, no podrn introducir nuevas
solicitudes hasta tanto la Administracin Tributaria no se haya pronunciado sobre
DO S
la misma.
VA
E S ER
O R
S acompaar los documentos que acrediten su
C H
Los contribuyentes debern
E
E R
D e igualmente, podr solicitarse que acompaen las declaraciones
representacin;
correspondientes a los perodos que reflejan tal acumulacin de retenciones. En la
misma solicitud el proveedor deber indicar, para el caso que la misma resulte
favorable, su decisin de compensar o ceder identificando tributos, montos y
cesionarios; y el tributo sobre el cual cesionario efectuar la imputacin respectiva.
La compensacin del agente de retencin o su cesionario se aplicar
siguiendo el orden establecido en el Artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario. El
Jefe de Divisin de Recaudacin correspondiente deber decidir la solicitud con la
totalidad de los recaudos exigidos dentro de un plazo no mayor de treinta (30) das
hbiles contados a partir de la fecha de recepcin definitiva de la solicitud. Las
recuperaciones acordadas no menoscaban las facultades de verificacin y
fiscalizacin de la Administracin Tributaria.

49
En los casos de solicitudes que comprendan saldos acumulados de
perodos anteriores de la entrada en vigencia de la presente Providencia, la
Administracin Tributaria deber pronunciarse en un plazo no mayor de noventa
(90) das hbiles contados partir de la fecha de recepcin definitiva de la solicitud.
En caso de falta de pronunciamiento por parte de la Administracin Tributaria
dentro de los plazos establecidos en el presente artculo, se entender que el
rgano tributario ha resuelto negativamente, conforme a lo establecido en Artculo
4 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos.
A D OS
E V
Racumulados
R E S
A los fines de la recuperacin de los saldos los contribuyentes
H O S
R E C
y sus cesionarios debern, por una sola vez, inscribirse en el Portal del SENIAT
conforme aDlasEespecificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). No sern oponibles a la Republica
las compensaciones y cesiones que se hubieren efectuados en contravencin al
procedimiento dispuesto en esta Providencia.
Compensacin del IVA: Artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), la
compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no
prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos,
intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos
conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms
antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se
trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin
establecido en los numerales 1, 2 y 3 del Artculo 44 de este Cdigo.

50
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en
cualquier momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos,
intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier reclamacin
administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento
administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario
estarn obligados a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin
Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de
haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la
DO S
VA
compensacin y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin
E S ER
OS R
que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro
E C H
ER
del lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los trminos
D
establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario.
Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al
contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas
condiciones, cualesquiera crditos invocados por ellos. La compensacin no ser
oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea las figuras
de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo expresa disposicin legal en
contrario. La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este
Pargrafo, ser extensible tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la
estructura y traslacin del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante
de su proceso de determinacin.
51
SISTEMA DE VARIABLE
Definicin Nominal
Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado.
Definicin Conceptual
La Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado, permite la comprensin del
fenmeno y la identificacin de sus dimensiones. La Conciliacin del Impuesto al
DO S
VA
Valor Agregado se define como el impuesto a pagar mensual que resulte de las
E S ER
OS R
diferencias entre el IVA pagado, el IVA cobrado y las retenciones (Salort ,2007).
E C H
D ER
Definicin Operacional
La variable Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado esta medida, en
base a la determinacin del puntaje obtenido de los resultados del cuestionario
diseado por el investigador, el cual se construy sobre la base de las
dimensiones y los indicadores seleccionados en este estudio, referidos en el
cuadro de operacionalizacin de la variable.

52
CUADRO 1
OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE
VARIABLE DIMENSION INDICADORES
Facturas Compra y Venta.
Comprobantes de Retencin IVA.

Procedimientos para la Conciliacin
Libros Fiscales de Compras y Venta.
del Impuesto al Valor Agregado.
Archivos de Retencin de IVA.
DO
Declaracin IVA.
S
VA
ER
RES
Dbitos Fiscales.
H O S
EC
Crditos Fiscales.
DER
Cuentas Contables utilizadas para
Excedente Crdito Fiscal.
el Registro del Impuesto al Valor
Agregado.
IVA por Pagar.
Conciliacion del
Impuesto al Valor Retenciones IVA Vendedores y a Terceros.
Agregado
Proceso de Compras.
Proceso de Ventas.
Proceso de Registro del Impuesto al
Valor Agregado
Determinacin del IVA.
Autoliquidacin del IVA.
Recuperacin Excedente IVA.
Solicitud de Recuperacin de Excedentes.

Tratamiento de los Excedentes de
Impuesto al Valor Agregado.
Compensacin del IVA.
Fuente: Sorrentino (2013).

CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Tipo de Investigacin
Segn Chvez (2007), el tipo de investigacin se determina segn el
DO S
VA
problema que se desea solucionar, es decir, de acuerdo a la naturaleza de las
E S ER
OS R
variables y objetivos que pretenda lograr y a la disponibilidad de los recursos.
E C H
ER
Hernndez, Fernndez y Baptista (2010), sostienen que en el estudio descriptivo
D
busca especificar propiedades, caractersticas y rasgos importantes de cualquier
fenmeno que se analice. Describe tendencias de un grupo o poblacin.
Adems, para Sabino (2007), una investigacin descriptiva radica en
describir algunas caractersticas fundamentales de conjuntos homogneos de
femmonos, utilizando criterios sistemticos para destacar los elementos
esenciales de su naturaleza. Tomando en cuenta lo antes dicho y las variables de
la presente investigacin se cataloga la misma como una investigacin del tipo
descriptiva, ya que se describen las caractersticas de un fenmeno especifico en
una poblacin dada.
53
54
Arias (1999), la investigacin de campo es aquella que consiste en la
recoleccin de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad
donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable
alguna, es decir, el investigador obtiene la informacin pero no altera las
condiciones existentes. Por lo tanto la investigacin es de Campo, ya que consulta
fuentes vivas como gerentes, contadores y administradores, para el anlisis del
proceso de retener y enterar el Impuesto al Valor Agregado, en las empresas del
sector automotriz en el municipio Cabimas.
DO S
VA
E S ER
OS R
E C HDiseo de la Investigacin
D ER
Segn Tamayo y Tamayo (2002), el diseo de una investigacin determina
las etapas a seguir para concretar en el orden metodolgico el conocimiento
requerido, tomando en cuenta la estructura real del proceso y su apoyo en un
modelo terico del cual se parte para abordar la realidad de estudio. La presente
investigacin se tipifica con un diseo, no experimental y de tipo transeccional.
De acuerdo con Hernndez (2010), los diseos no experimentales se
utilizan en las investigaciones en donde no se manipulan deliberadamente
variables independientes, sino lo que se hace es observar el fenmeno tal y como
se da en su contexto natural para despus analizarlo. En los estudios no
experimentales no se construye ninguna situacin, sino que se observan

55
situaciones ya existentes, las variables independientes ya han ocurrido y no es
posible manipularlas.
En tal sentido, la investigacin posee un diseo no experimental, ya que no
se manipula deliberadamente la variable y los fenmenos se observan tal y como
se dan en su contexto natural, para despus analizarlos en conjunto, es decir, el
investigador no crea hechos irreales, ni manipular la variable intencionalmente
para obtener resultados especficos.
DO S
VA
Segn Hurtado (2007), el diseo transeccional el investigador estudia el
E S ER
OS R
evento en un nico momento del tiempo. Por lo tanto se clasifica con un diseo
E C H
ER
transaccional ya que la recopilacin de informacin se realizar una sola vez en
D
un perodo de tiempo nico.
Sujetos de la Investigacin
Poblacin
Arias (1999), expresa que la poblacin es un conjunto finito o infinito de
elementos con caractersticas comunes para los cuales sern extensivas las
conclusiones de la investigacin. Esta queda delimitada por el problema y por los
objetivos del estudio.
Ahora bien, la poblacin a efectos de la presente investigacin esta
constituidas por las empresas del sector automotriz, ubicadas en el municipio

56
Cabimas, estado Zulia. Segn la base de datos de la Alcalda Bolivariana del
municipio Cabimas, actualmente estn registradas nueve (09) empresas del sector
automotriz bajo la denominacin de Automotriz, venta de vehculos y venta de
vehculos y autopartes.
En correspondencia a lo expresado, el investigador dentro de las
informaciones e indagaciones realizadas de las nueve (9) empresas automotriz
ubicadas en el municipio, ha de considerar a dos (2) de ellas las cuales son:
OS
Automotriz Cabimas C.A y Automotriz Chirinos Motors; puesto que, luego de
A D
S E RdelVrea a estudiar, se expresa
obtenida la informacin de sus actividades dentro
que don las cumplen con losO S RdeEseleccin establecidos siendo el primer
E C H criterios
ERubicados en la parroquia Carmen Herrera as, como el poseer

Destn
criterio el que
un rea contable administrativa dentro de la misma institucin, es decir, su
contabilidad no es llevada por una empresa externa lo que garantizara el
conocimiento del personal en lo referente a la Conciliacin del Impuesto al Valor
Agregado.
Por otra parte, otros de los criterios de seleccin consideradas por el
investigador, fue que las empresas llevaran de manera oportuna los Libros de
Compra y Venta, as como la disponibilidad de las mismas al momento de facilitar
la informacin necesaria las cuales las seleccionadas tambin lo realizan. La
empresa Automotriz Cabimas C.A, se consideraran a los 07 empleados y para la
empresa Automotriz Chirinos Motors de contar con 04 empleados que realizan

57
Retenciones, manejan Libros de Compra y Venta de la empresa, realizan
Declaraciones definitivas del Impuesto al Valor Agregado.
En lo que se refiere a la muestra, Bisquerra (1989), citado por Chvez
(2007), define muestra como el subconjunto de la poblacin, seleccionado por
algn mtodo de muestreo, sobre el cual se realizan las observaciones y se
recogen los datos. De igual modo, Arias (1999), seala que la muestra es un
subconjunto representativo y finito que se extrae de la poblacin accesible. Para
OS
efectos de esta investigacin no se trabaja con un muestreo ya que la poblacin
es conocida y accesible es decir se puede R

A D
V a cada uno de sus
E S E identificar
integrantes e igualmente es O S R
E C H posible ubicar a todos los miembros, por lo que se
realiz un censo
R
DEpoblacional, asumiendo para ello a 11 sujetos.
58
CUADRO 2
DISTRIBUCION POBLACIONAL
Unidades de Fuentes de Nmeros de Subtotales

Anlisis Informacin Sujetos
Gerente de 01
Administracin
01
Analista Tributario
01 07
Automotriz Administrador
Cabimas C.A
02
D O S
Contadores
V A
Asistentes de
E S ER02
OS R
Contadura
E C HContadores 02
DE R Gerente de 01
Automotriz administracin y
Chirinos Motors Finanzas. 04
Analistas 01
Financieros y
Tributarios.
TOTAL 11
Fuente: Departamento de Recursos Humanos de las Empresas Seleccionadas

(2013).
Tcnica de Recoleccin de Datos
Para efecto de la investigacin se utiliz la tcnica de la observacin por
encuestas que es aquella que se hace a travs de formularios, los cuales tienen
aplicacin para aquellos problemas que pueden investigarse por mtodos de

59
observacin, anlisis de fuentes documentales y opinin de los individuos con
relacin al objeto de investigacin (Mndez, 2007).
Descripcin del Instrumento
Brace (2007), explica que los cuestionarios son tal vez el instrumento ms
utilizado para recolectar los datos, un cuestionario consiste en un conjunto de
OS
preguntas respecto de una o ms variables a medir. Debe ser congruente con el
planteamiento del problema e hiptesis. En este R

A D
V se dise un instrumento
S E sentido,
la S
tipo cuestionario para medir O
RE
E C H variable, este incluye 40 tems, con una escala
dicotmica,D esE
R
decir que contiene dos alternativas de respuestas (Si y No), el
mismo se auto-administrar que significa que el cuestionario se proporcionar
directamente a los participantes, quienes lo contestan (Ver anexo A). Hernndez,
Fernndez y Baptista (2010), lo que le da la oportunidad al encuestado de
seleccionar una alternativa, para que estos manifiesten su posicin ante las
condiciones presentadas previamente, para as generar datos relativos al objeto
de estudio.
60
PROPIEDADES PSICOMTRICAS
Validez del Instrumento
La validacin del instrumento se bas en lo planteado por Ruiz (2012), la
validez trata de determinar hasta dnde los tems de un instrumento son
representativos del dominio o universo de contenido de la propiedad que se desea
medir, en tal sentido, se realiz el proceso de validez de contenido, a travs del
juicio de tres expertos versados en la temtica de estudio, para lo cual se
DO S
VA
seleccionaron un (1) metodlogo con experiencia en el rea objeto de estudio y
E S ER
OS R
dos (2) especialistas en el rea de tributos.
E C H
D ER
Se entreg a cada especialista suficiente informacin al respecto: el tema
de investigar, objetivos de la investigacin, operacionalizacin de la variable, el
instrumento a revisar y el cotejo de validacin, el cual recogi la informacin,
observaciones y sugerencias de cada experto. Los criterios para que los expertos
evaluaran la rbrica fueron: (a) Considera que el instrumento responde a los
objetos de manera; (b) Considera que el instrumento responde a las variables de
manera y (c) Considera que el instrumento responde en cuanto a profundizacin
terica de manera, si induce a responder en forma suficiente, medianamente
suficiente o insuficiente. Una vez validado el instrumento se procedi a realizar las
observaciones hechas por los especialistas tales como el cambio de nombre del
indicador Retenciones IVA por Retenciones IVA Vendedores y a Tercero siendo
esta la nica observacin que se produjo.

61
Confiabilidad del Instrumento
Una vez obtenido el juicio de los expertos, se procedi a la reformulacin
del instrumento de acuerdo a las sugerencias y se determin la confiabilidad de la
misma; la cual segn Urbina (1998), se refiere a la consistencia de las
puntuaciones obtenidas por las mismas personas cuando se las examina en
distintas ocasiones con el mismo test. Para establecer la confiabilidad se emple
una prueba piloto a una (1) empresa del sector automotriz que no forma parte de
OS
la poblacin, pero con caractersticas similares a las mismas. La prueba fue
A D
V en el rea contable y
S E Rexperticia
aplicada a tres (10) empleados de la empresa con
O S RE
de tributos.
E C H
DER
En este sentido, se lo expresado se sustento en Kellinger y Lee (2004), los
errores aleatorios o confiabilidad del instrumento se calcularan a travs del
coeficiente estadstico de Mitades Partidas por poseer una escala de actitudes de
Kuder, mediante la siguiente ecuacin:
Dnde:
Xp= Sumatoria de Itms pares
Xi = Sumatoria de Itms impares
N= Nmeros de Valores de la Poblacin
Media de los tems pares

62
Media de los tems impares
Desviacin estndar poblacional de los tems pares e impares.
En el marco de lo expuesto, vale referir que este mtodo requiere slo una
aplicacin de la medicin, donde el conjunto total de tems es dividido en dos
mitades y las puntuaciones o resultados de ambas mitades deben estar
fuertemente correlacionadas, originando un valor para la variable que debera para
ser confiable, oscilar entre 0,75 y 1; respectivamente. En tal sentido, la
DO S
A
confiabilidad del instrumento fue de 0,90 resultando altamente confiable. (Ver
V
E S ER
anexo B).
OS R
E C H
D ER
Procedimiento de la Investigacin
Para la elaboracin de esta investigacin se llevaron a cabo procedimientos
que abarcaron desde la delimitacin de rea de investigacin hasta la elaboracin
de conclusiones y recomendaciones con anexos, referencias bibliogrficas, entre
otros aspectos que sirvieron de gua en este estudio. A continuacin se presentan
los procedimientos empleados:
1) Seleccin de la poblacin y muestra.
2) Seleccin del instrumento de recoleccin de informacin.
3) Validacin del instrumento de recoleccin de datos.
4) Aplicacin de la prueba piloto.
5) Confiabilidad del instrumento.

63
6) Aplicacin del instrumento de recoleccin de datos.
7) Tabulacin y procesamiento de datos.
8) Relacin de datos con los fundamentos tericos de la investigacin.
9) Interpretacin de los resultados obtenidos.
10) Elaboracin de conclusiones y recomendaciones.
11) Elaboracin de anexos, referencias bibliogrficas y apndice.
DO S
VA
Plan de Anlisis de Datos
E S ER
O R
S se inicia con el procesamiento de los datos,
EC H
El anlisis de los resultados,
E R
D bien sea en tablas, cuadros o grficos, se analizan, seguidamente
organizndolos
se expone la interpretacin de los resultados, fundamentados siempre en los
referentes tericos que sirvieron de base a la investigacin, de esta manera, se
responden a los objetivos formulados al inicio del estudio (Mndez, 2007).
Luego de haberse aplicado el instrumento de investigacin a la muestra
poblacional seleccionada, para el procesamiento y anlisis de los resultados, se
disearon tablas de distribucin de frecuencia, donde se realizaron los clculos
por cada una de las respuestas de cada uno de los tems del cuestionario en la
empresa objeto de estudio.
Se procedi a vaciar la informacin en una matriz de doble entrada, cuyos
datos se organizaron en tablas, reflejndose de igual forma en grficos tipo barra,

64
realizando el respectivo anlisis de cada uno de los resultados obtenidos a fin de
medir los indicadores y la dimensin que los integra. Seguidamente se muestra en
el (Anexo C) el cual conjuga los aspectos relevantes, desarrollados por el Autor
(2013).
DO S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
CAPITULO IV
RESULTADOS
ANLISIS Y DISCUSIN DE LOS RESULTADOS
La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 seala: "es un tributo
que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y
la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern
pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades
DO S
VA
irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos,
E S ER
OS R
pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o
E C H
ER
no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
D
servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho
imponible" (Gaceta Oficial No. 5.601 Extraordinario 2002).
Ahora bien llevar esta disposicin al plano empresarial, se relaciona con
una realidad contable, la cual se determina a travs de la conciliacin, implcita en
la realidad intrnseca de la organizacin puesto que es considerado una de
las pruebas principales de la eficiencia administrativa y exactitud en el manejo de
las operaciones de contabilidad.
Especialistas como Moya (2006) manifiesta que el mtodo ms apropiado y
conveniente de conciliar las cuentas es adjuntar un modelo de conciliacin. Estos
se envan entre las partes segn el periodo o frecuencia establecida. La
conciliacin requiere que se reporte la correccin y que se seale cualquier error

65
66
entre las partes. Una vez realizada la misma ser firmado por ambas partes lo que
demuestra que se ha establecido una verificacin mutua de las cuentas. Si se
reportan errores se procede a localizarlos e investigarlos, y de existir stos, se
ajusta la diferencia.
En funcin de considerar que lo expresado se ajusta a la realidad
empresarial, el objetivo general de la presente investigacin estuvo referido a
Analizar la Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado en las empresas del
OS
sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio Cabimas. Lo
deV
expresado dio lugar al dise de tablas con el finR A D
S E dar respuesta a cada objetivo
O S RE
E C H
especifico planteado, para ello se consider ajustar dentro de su contenido cada
dimensin, D ER y los respectivos tems que dieron lugar al desarrollo de la

indicadores
investigacin.
Por otra parte se destaca que, la estadstica descriptiva utilizada fue la
Distribucin de Frecuencias Absolutas y Relativas, cuyos resultados alcanzados
se precisan en dichas tablas, para luego graficar los resultados por dimensin e
indicadores y el porcentaje por cada nivel de respuesta obtenida (Escala
Dicotmica), de los sujetos entrevistados, de acuerdo a los tems o preguntas
respondidas. Desde esta perspectiva y en funcin de dar respuesta al primer
objetivo especfico dirigido a Describir los Procedimientos para la Conciliacin del
Carmen Herrera del municipio.

67
TABLA 1
DIMENSIN: PROCEDIMIENTOS PARA LA CONCILIACIN DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO
PREGUNTAS Frecuenta Absoluta Frecuenta Relativa

Indicador: Facturas Compra y Venta SI NO SI NO
1.- La emisin de facturas es sobre formatos o formas libres

elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT)? 11 0 100% 0%
2.- La emisin de factura es mediante impresoras fiscales? 1 10 10% 90%
3.- Las facturas emitidas cumplen con las formalidades |11 0 100% 0%
estipuladas segn la providencia 00071 para el medio de
emisin que se utiliza?
Indicador: Comprobantes de Retencin IVA SI NO SI NO
OS
11 0 100% 0%
D
4.-Los comprobantes de retencin son emitidos siguiendo un
A
ERV
correlativo?
5.-Realiza la retencin al momento del pago de la factura? 8 3 72,7% 27,3%
R E S
OS
6.-Conserva los comprobantes de retencin en un archivo 11 0 100% 0%
H
especial de retenciones?
R E C
7.-El comprobante de Retencin IVA es entregado al 11 0 100% 0%
DE
proveedor dentro de los tres (3) das continuos al periodo de
imposicin siguiente?
Indicador: Libros Fiscales de Compras y Venta SI NO SI NO
8.-Los Libros de Compra y Venta se mantienen 11 0 100% 0%

permanentemente en la empresa?
9.-Sus Libros Auxiliares de compra cumplen con las 11 0 100% 0%
formalidades establecidas en el artculo 75 del reglamento de
la ley del IVA?
10-Sus Libros Auxiliares de Venta cumplen con las 11 0 100% 0%
formalidades establecidas en el artculo 76 del reglamento de
la ley del IVA?
Indicador: Archivos de Retencin de IVA SI NO SI NO
11.-Tiene conocimiento que la empresa esta designada como 10 1 90% 10%

agente de retencin?
12.-Conoce usted el contenido de la providencia 0056? 11 0 100% 0%
13La empresa le ha proporcionado induccin para la 11 0 100% 0%

aplicacin de los procedimientos en materia de retencin del
IVA?
Indicador: Declaracin IVA SI NO SI NO
14.-Presentan sus Declaraciones de IVA y comunicaciones en 11 0 100% 0%

los plazos legalmente establecidos?
15.-Se presenta en una sola declaracin las operaciones o 11 0 100% 0%

actividades grabadas de las diferentes filiales de la empresa?
16.- Est usted informado sobre el procedimiento de 11 0 100% 0%

declaracin del IVA?

68
GRFICO 1
DIMENSIN: PROCEDIMIENTOS PARA LA CONCILIACIN DEL IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO
100% 100%
100% 100%
90%
90% 100% 100% 100% 100% 100%
90% 100%
80% 72.7%
SI
70%
NO
60%
Columna2
50%
columna3
OS
40%
D
columna4
VA
27,3%
R
30%
E
Columna5
E S
OS R
20% Columna6
H0%
10%
C
10%
R E 0% 10% 0% 0% 0%
DE
0% 0% 0% 0% 0%0% 0%
0%
I1 I2 I3 I4 I5
De acuerdo a las preguntas realizadas al personal de las empresas objeto
de estudio se proceder a explicar el detalle de cada una, las cuales se
evidenciaron en cada respuesta emitida por la poblacin mediante la aplicacin de
un cuestionario, ahora bien, desde esta perspectiva se tiene que para el indicador:
Facturas Compra y Venta, para la pregunta 1, el 100% respondi positivamente en
cuanto a la emisin de facturas en formatos o formas libres elaborados por
imprentas autorizadas por el SENIAT, mientras que para la pregunta 2, el 90%
respondi negativamente y el 10% respondi que SI. Haciendo referencia a saber
si la emisin de factura es mediante impresoras fiscales.

69
En respuesta a la pregunta 3, el 100% de los encuestados, respondi que
SI, en cuanto a las facturas emitidas cumplen con las formalidades establecidas
segn la providencia 00071 para el medio de emisin que se utiliza. En
concordancia a los resultados alcanzados, para el indicador facturas de compra y
venta Ventura y Beln (2010), manifiestan que la factura de compra-venta como
documento es esencial puesto que da condensa de manera explcita una cantidad
de informacin necesaria en los procesos contables importantes para la
conciliacin, permitiendo llevar el control de la compra-venta que se realice, el
DO S
VA
mismo conjuga de manera positiva toda informacin que se ha de conservar en
E S ER
OS R
archivos, y acudir a ello cuando se requiera.
E C H
D ER
Para el indicador Comprobantes de Retencin IVA, la pregunta 4, alcanz
un 100%, al responder los encuestados que efectivamente los comprobantes de
retencin son emitidos siguiendo un correlativo tal como establece la ley y el
reglamento. Por otra parte la pregunta 5, las respuestas en cuanto la realizacin
de la retencin al momento del pago de la factura, un 72,7% respondi que SI
efectan la retencin al momento del pago, mientras que un 27,3% respondi que
NO. Para la pregunta 6, el 100% asume que conservan los comprobantes de
retencin en un archivo especial de retenciones. Al igual que en la pregunta 7.
Alcanzando el 100% en respuesta positivas en cuanto a que el comprobante de
retencin IVA es entregado al proveedor dentro de los tres (3) das continuos al
periodo de imposicin siguiente; tal como est establecido en la Providencia 0056.

70
Para el investigador Sorrentino (2013), esta Providencia Administrativa
NSNAT/2005/0056, constituye un elemento de compromiso con los proveedores,
quienes a su vez podrn contar con un comprobante, en funcin de resguardar los
procedimientos efectuados. Desde esta perspectiva, es un procedimiento que esta
implcito dentro de las exigencias contables, pero que igualmente exige que los
responsables lo asuman.
En cuanto al indicador Libros Fiscales de Compras y Venta, la pregunta 8, 9
OS
y 10 el 100% de los encuestados, respondieron positivamente en cuanto a
reconocer que los Libros de Compra y Venta seR

A D
V permanentemente en
S E mantienen
O S RE
C H
la empresa, y que los Libros de Compra y Venta cumplen con los establecido en el
articulo 75 yD76E
RE
respectivamente del reglamento de la ley del IVA.
Para Moya (2006), los Libros de Compra y Venta sirven para almacenar la
informacin de cada una de las operaciones del mercado, importaciones como
exportaciones, as como tambin las facturas emitidas y recibidas de proveedores,
documentos equivalentes de venta de bienes y servicios.
Ciertamente, los libros auxiliares han sido diseados para que el contador u
operador de ellos, desarrolle dicho procedimiento de manera constante ante
cualquier proceso que haya realizado; el mismo va permitir, minimizar tiempo y
control al momento de emitir un informe contable se sus acciones diarias y
designadas.
71
En referencia al indicador Archivos de Retencin de IVA, para la pregunta
11, se tiene que un 10% respondi que SI y para un 90% de los encuestados NO
tienen conocimiento que la empresa esta designada por la Administracin
Tributaria como agente de retencin. Por otra parte se expresa que para la
pregunta 12 y 13, el 100% respondi que SI conocen el contenido de la
providencia 0056 ya que la empresa les ha proporcionado induccin para la
aplicacin de los procedimientos en materia de retencin del IVA. Para el autor
Sorrentino (2013), el SENIAT, como ente responsable del servicio que ofrece,
DO S
VA
establece parmetros claros en cuanto a la importancia que tiene la retencin al
E S ER
OS R
modernizar su proceso al momento de efectuar la declaracin del IVA.
E C H
DERal indicador Declaracin IVA, las respuestas emitidas por los
En referencia
encuestados en la pregunta 14, alcanz un 100% positiva al considerar que
presentan sus declaraciones de IVA y comunicaciones en los plazos legalmente
establecidos. En cuanto a la pregunta 15, las respuestas ofrecidas alcanzaron un
100% positiva en cuanto a que si presenta en una sola declaracin las
operaciones o actividades grabadas de las diferentes filiales de la empresa. Por
su parte en cuanto a la pregunta 16, nuevamente se observa que sus respuestas
alcanzan un 100%, al expresar que SI estn informados sobre el procedimiento
de declaracin del IVA.
Es entonces que en cuanto al Primer Objetivo Especfico cuya dimensin es
Procedimientos de Conciliacin del IVA, se precisa la importancia que deben
otorgarle las empresas del Sector Automotriz seleccionadas a sus empleados en

72
cuanto a seguir informando y adiestrando al personal responsable de la
contabilidad ya que con esto han garantizado el Procedimiento de Conciliacin del
Impuesto al Valor Agregado, de igual manera en concordancia a la providencia
nmero 00071 que establece las normas de emisin de facturas y otros
comprobantes las empresas seleccionadas deberan poseer un medio de emisin
de facturas a travs de maquinas fiscales.
Seguidamente se procede a analizar del Segundo Objetivo Especifico
OS
referido a Identificar las Cuentas Contables utilizadas para el Registro del
Impuesto al Valor Agregado en las empresas delR

A D
V automotriz de la parroquia
S E sector
O S REPara ello se procede a alimentar la Tabla

C H
Carmen Herrera del municipio
E
Cabimas.
DEaRlas respuestas alcanzadas por el personal encuestado de las

2, de acuerdo
empresas Automotriz Cabimas C.A y Chirinos Motors, tal como se presenta:

73
TABLA 2
DIMENSIN: CUENTAS CONTABLES UTILIZADAS PARA EL REGISTRO DEL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PREGUNTAS Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa

Indicador: Dbitos Fiscales SI NO SI NO
17.-Los Dbitos Fiscales se determinan aplicando en cada

caso la alcuota del impuesto sobre lo correspondiente a la 11 0 100% 0%
base imponible?
18.-El Debito Fiscal debe de indicarse en la factura emitida
por el vendedor separadamente del precio o 11 0 100% 0%
contraprestacin del bien o servicio?
19.- El Debito Fiscal representa una obligacin que el
DOS
contribuyente contrae con el fisco nacional que deber 11 0 100% 0%
VA
pagar de acuerdo con las normas establecidas?
Indicador: Crditos Fiscales
E
SI
R NO SI NO
S R ES
O
20.-Se debita el Crdito Fiscal al momento de haberse
realizado una compra?
EC H 11 0 100% 0%
DER
21.-El Crdito Fiscal se acredita a fin de mes al momento de
realizar el clculo de la posicin mensual? 11 0 100% 0%
22.- Existen diferencias en los clculos de prorrateo entre el
contribuyente y la Administracin Tributara por falta de 11 0 100% 0%
informacin por parte del contribuyente?
Indicador: Excedente Crdito Fiscal SI NO SI NO
23.- Se efecta la operacin de Crditos Fiscales menos

Dbitos Fiscales para verificar si hubo un Excedente de 11 0 100% 0%
Crdito Fiscal?
Indicador: IVA por Pagar SI NO SI NO
24.- Se registra contablemente la cuota tributaria del mes o

el Excedente de Crdito Fiscal? 11 0 100% 0%
25.- El saldo de IVA por Pagar o Excedente coincide con las 0 100% 0%
planillas de pago o Declaraciones del IVA mensuales? 11
Indicador: Retenciones IVA Vendedores y Terceros SI NO SI NO
26.- Es obligatorio el mantenimiento de los registros

contables actualizados sobre las retenciones elaboradas en 11 0 100% 0%
periodos gravables?
27.- La retencin del impuesto se efecta cuando se realiza
el pago o abono en cuenta? 10 1
90% 10%
28.- Se efecta la retencin del impuesto al momento en
que los compradores o receptores de los servicios paguen o 11 0 100% 0%
abonen en cuenta el precio de los bienes muebles o de los
servicios?

74
GRFICO 2
DIMENSIN: CUENTAS CONTABLES UTILIZADAS PARA EL REGISTRO DEL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
100% 100% 100% 100% 100% 100%

90% 100% 100% 100%
100% 90%
80% 100%
70% 100% SI
60% NO
50% Columna2
40% Columna3
DOS
30% Columna4
VA
20%
S E R 10%
E
OS R
10% 0% 0% 0%
0% 0% 0% 0% 0%
0% 0%
ECH
0% 0%
R
I1 12 I3 I4 I5
D E
Fuente: Sorrentino (2013)
En referencia al indicador Dbitos Fiscales, se disearon tres preguntas,
desde esta perspectiva, en la pregunta 17, las respuestas de los encuestados
alcanz en la alternativa SI, el 100%, considerando con ello, estar de acuerdo con
que los Dbitos Fiscales se determinan aplicando en cada caso la alcuota del
impuesto sobre lo correspondiente a la base imponible.
En cuanto a la pregunta 18, nuevamente se observa que para los
encuestados la opcin SI, esta concatenada con la pregunta, al considerar en un
100% que el Dbito Fiscal debe de indicarse en la factura emitida por el vendedor
separadamente del precio o contraprestacin del bien o servicio. En referencia a la
pregunta 19, las respuestas positivas alcanzaron el 100%, es decir, que para los
75
encuestados, el Dbito Fiscal representa una obligacin que el contribuyente
contrae con el fisco nacional y que deber pagar de acuerdo con las normas
establecidas.
En este sentido se toma la posicin de Laguna (2010), manifiesta que el
Dbito Fiscal debe ser visto como la suma de los impuestos recargados en las
ventas y servicios efectuados en cada mes (emisin de facturas, presupuesto,
notas de dbitos entre otros).
DO S
A
En referencia al hecho real, dentro de las actividades contables, se
V
E S ER
R
considera que el Debito Fiscal, es una imposicin legal, que conlleva a los
OS
E C H
ER
responsables a mantenerse en vigencia a cualquier consideracin extraordinaria
D
que surja, en tal sentido, se hace necesario elevar el mayor control de estos
impuestos.
Para el indicador Crditos Fiscales, se presentaron tres preguntas a los
encuestadas, para ello en la pregunta 20, se obtuvo un 100% en respuestas
positivas, lo cual conlleva a considerar que ciertamente, se debita el Crdito Fiscal
al momento de haberse realizado una compra. Por su parte en la pregunta 21, la
alternativa SI alcanz un 100% de aceptacin, puesto que para los encuestados
el crdito fiscal se acredita a fin de mes al momento de realizar el clculo de la
posicin mensual.
En cuanto a la pregunta 22, las respuestas de los encuestados se ubica en
la alternativa SI, en un 100% indicando con ello que para estas personas existen
76
diferencias en los clculos de prorrateo entre el contribuyente y la Administracin
Tributara por falta de informacin por parte del contribuyente. Al respecto, se
Laguna (2010), comenta que el crdito fiscal est identificado explcitamente con
la determinacin en cantidad liquida de una contribucin, multa, recargo entre
otras, que con el nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o tributaria,
puesto que se dan en diferentes momentos.
Para el indicador Excedente Crdito Fiscal, se realiz solo una pregunta
OS
siendo esta el nmero 23, donde la alternativa SI, alcanz el 100%, asumiendo
A D
S E RV la operacin de Crditos
con ello que los encuestados ciertamente efectan
O S RE
C H
Fiscales menos Dbitos Fiscales
E
para verificar si hubo un Excedente de Crdito
Fiscal o su D ERpago de IVA.

debido
Snchez (2005) expresa que las empresas dentro de los movimientos que
realizan, han de cuidar que dentro de su contexto de movilizacin en cuanto a los
Dbitos Fiscales, y si estos son menores a los Crditos Fiscales, estarn dando
respuesta a la definicin que representa un Excedente de Crdito Fiscal, desde
esta perspectiva, el cuidar los procedimientos internos, las declaraciones sern
ajustadas, las cuales beneficiaran a toda la organizacin.
En concordancia a lo planteado, se hace evidente que la gerencia de las
empresas seleccionadas efecten una revisin de la informacin contable y
tributaria, tales como: Declaraciones de Impuestos, Estados Financieros, ARC

77
entre otros. Analizar la documentacin legal y de esta manera determinar los
montos a negociar y los precios de mercado.
En referencia al indicador IVA por Pagar, se disearon dos preguntas, las
cuales el resultado fue que para la pregunta 24, la alternativa SI alcanz el 100%,
es decir, que ciertamente se registra contablemente la cuota tributaria del mes o el
Excedente de Crdito Fiscal, mientras que para la pregunta 25, se alcanz en la
opcin SI el 100%, decir, que el saldo de IVA por Pagar o Excedente coincide con
OS
las planillas de pago o Declaraciones del IVA mensuales. Alvarado y Cruz (2003),
A D
S E RV
consideran que el IVA por Pagar es el impuesto que tienen los contribuyentes
que pagar, se cobra en las O S RdeElas ventas realizadas y la informacin

E C H facturas
DEserRenterada de manera oportuna al fisco.

resultante debe
Se hace referencia entonces que los responsables de llevar la contabilidad
de las empresas seleccionadas deben cuidar los registros efectuados en la
contabilidad y que se establezcan los principios contables como cuenta acreedora,
las cuales aun no se cancelan al Fisco Nacional y que de no hacerlo generaran
multas y sanciones.
El indicador Retenciones IVA Vendedores y a Terceros, disearon 3
preguntas, siendo el resultado de ellas de la siguiente forma en cuanto a la
pregunta 26, las respuestas alcanzadas fueron en un 100% al asumir de manera
positiva que consideran la responsabilidad y obligacin de mantener los registros
contables actualizados sobre las retenciones elaboradas en periodos gravables,

78
para la pregunta 27, se observa que un 90%, respondi que SI y para el 10%
restante no creen que la retencin del impuesto se efecta cuando se realiza el
pago o abono en cuenta. Por otra, para la pregunta 28, el SI vuelve alcanzar el
100% de aceptacin en cuanto a que ciertamente se efecta la Retencin del
Impuesto al momento en que los compradores o receptores de los servicios
paguen o abonen en cuenta el precio de los bienes muebles o de los servicios.
En este sentido, se retoma el Artculo 11 de la Ley que establece el Valor
OS
Agregado (2006), en cuanto a designar responsables del pago del impuesto, en
calidad de agentes de retencin, a quienesR

A D
V sus funciones pblicas o
S E por
actividades privadas pueden O S RE

C H intervenir en operaciones gravadas con el impuesto
establecidoDporE
RE
la Ley.
Ahora bien y de acuerdo a los resultados obtenidos, las retenciones dentro
del contextos de las empresas estudiadas, permiten percibir que tienen claro la
conservacin de parte de una cantidad que se deben pagar para garantizar el
cumplimiento de la obligacin permitiendo cumplir con lo establecido en la vigente
Ley.
Luego de haber alcanzado las respuesta se procede a analizar el segundo
objetivo cuya dimensin es Cuentas Contables del Impuesto del Valor Agregado,
se percibe que en lneas generales, las empresas seleccionadas tienen control y
conocimientos sobre las cuentas contables, lo cual garantiza el procedimiento

79
contable y cumplen con lo establecido en la normativa legal y los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Seguidamente se da respuesta al Tercer Objetivo Especfico dirigido a
Caracterizar el Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado en las
Cabimas.
DO S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
80
TABLA 3
DIMENSIN: PROCESO DE REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
Indicador: Proceso de Compra SI NO SI NO
29.- Segn la normativa establecida en

cuanto a facturacin en las compra se
debe considerar el clculo de la alcuota 11 0 100% 0
establecida?
30.- Se registran cronolgicamente y sin
atrasos la documentacin relativa a las
operaciones de la empresa referentes a las 11 0
A D OS 100% 0
compras?
E R0 V
31.- Se realiza el asiento correspondiente
RE S
11 100% 0
O S
al registro de compras en los libros
H
Indicador: Proceso deE C
contables?
D E R Ventas SI NO SI NO
32.- Se registran cronolgicamente los

descuentos sobre ventas, bonificaciones o
rebajas que se efectan sobre el precio de 11 0 100% 0
venta de la mercanca?
33.- Se realiza el asiento correspondiente
al registro de las ventas en los libros
contables? 11 0 100% 0
Indicador: Determinacin del IVA SI NO SI NO
34.- Para la determinacin del IVA se

utiliza el llamado mtodo de sustraccin
financiera impuesto contra impuestos 4 7 36,4% 63,6%
35.- Se realiza la determinacin del IVA de 5 6 45,5% 54,5%

forma mensual?
Indicador: Autoliquidacin del IVA SI NO SI NO
36.- Se registra contablemente la 11 0 100% 0%

Autoliquidacin del IVA?
81
GRFICO 3
DIMENSIN: PROCESO DE REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
100%
100% 100% 100%
90% 100% 100%
100%
80%
70% 63.60% SI
OS
60% 54.50%
D
NO
45.50%
R VA
E
50%
S
Columna2
40%
O S RE
36.40%
H
Columna3
EC
DER
30% Columna4
20%
10% 0%
0%
0% 0%
0% 0% 0%
I1 I2 I3 I4
Fuente: Sorretino (2013).
En cuanto al indicador Proceso de Compra, en este sentido se disearon 3
preguntas para ser respondidos por el personal seleccionada de las empresas
automotriz ubicadas en Cabimas, en referencia a la pregunta 29, la cual su
alternativa SI, alcanz el 100% de respuestas cuanto a que segn la normativa
establecida en cuanto a facturacin en las compras se debe considerar el clculo
de la alcuota establecida.
82
Para la pregunta 30, igualmente se obtuvo un manifiesto que coincide con la
alternativa SI, alcanzando un 100%, es decir, que los encuestados consideran que
ciertamente se registran cronolgicamente y sin atrasos la documentacin relativa
a las operaciones de la empresa referentes a las compras. Para la pregunta 31,
los encuestados respondieron SI alcanzando un 100%, es decir, expresan que
realizan el asiento correspondiente al registro de compras en los libros contables.
En concordancia con Catacora (2009) que define al Proceso de Compras
OS
como a la accin de adquirir u obtener algo a cambio de un precio establecido, la
A D
S E RVde manera oportuna en los
compra de bienes o servicios deber ser registrada
O S RE
C H
libros de compra de la entidad.
E
El asiento contable que se debe realizar al
momento de ER una compra es el siguiente: Compra y Crdito Fiscal por l

Defectuar
Debe contra Banco y/o Cuentas por Pagar por el Haber, para registrar compra y
crdito fiscal.
Para el indicador Proceso de Ventas, se disearon 2 preguntas, en tal
sentido, para la pregunta 32, las respuestas alcanzadas fue para la opcin SI un
100%, es decir, que se registran cronolgicamente los descuentos sobre ventas,
bonificaciones o rebajas que se efectan sobre el precio de venta de la mercanca,
de igual manera para la pregunta 33, la opcin SI, alcanz un 100%, es decir, que
consideran se realiza el asiento correspondiente al registro de las ventas en los
libros contables.
83
Para Moya (2006) las ventas es un proceso personal o impersonal de
ayudar y/o persuadir a un cliente potencial para que compre un artculo o un
servicio a cambio de un precio establecido, que acte favorablemente sobre una
idea que tiene importancia comercial para el vendedor, de igual manera establece
que la documentacin soporte deber ser registrada de manera oportuna y sin
retrasos en los libros contables de la entidad referentes al proceso de venta, as
como cualquier rebaja, descuento o bonificacin que pueda ocurrir. El asiento
contable que se debe realizar para el registro de una venta es el siguiente: Banco
DO S
VA
y/o Cuentas por Pagar por l Debe contra Venta y Debito Fiscal por el haber, para
E S ER
registrar venta y dbito fiscal.
OS R
E C H
Al D ER el control
respecto, en cuanto a ventas es un proceso que la
contabilidad resguarda como un hecho imprescindible, el cual de acuerdo a las
respuestas alcanzadas, los responsables de las empresas seleccionadas,
conocen y llevan su control mediante registro.
En cuanto a indicador Determinacin del IVA, se realizaron dos preguntas,
donde los resultados fueron, para la pregunta 34, se evidencia diferencias en los
resultados, puesto que un 36,4%, respondi que SI, mientras que un 63,6%
respondi que NO, convirtindose esta respuesta ms cnsono con la realidad, es
decir, que los encuestados no creen que para la Determinacin del IVA se utiliza el
llamado mtodo de sustraccin financiera impuesto contra impuestos. Por otra
parte, en respuesta a la pregunta 35 las personas que respondieron SI alcanz un

84
45,5%, mientras que lo supera la respuesta al NO con un 63,6%; es decir, que no
creen se realiza la Determinacin del IVA de forma mensual.
Para autores como Moya (2006) en funcin de la Determinacin del IVA, el
mtodo de sustraccin financiera impuesto contra impuesto, el cual tiene como
base de clculo el precio facturado del bien o servicio gravado viene a suponer el
traslado del impuesto a los adquirentes de los bienes y servicios hasta llegar al
consumidor final.
DO S
VA
No obstante, la determinacin del IVA, en Venezuela, las empresas se
E S ER
OS R
acogen el llamado mtodo de sustraccin financiera impuesto contra impuesto, el
E C H
ER
cual tiene como base de clculo el precio facturado del bien o servicio gravado y
D
supone el traslado del impuesto a los adquirentes de los bienes y servicios hasta
llegar al consumidor final, quien en definitiva ser el nico sujeto incidido por la
carga fiscal, en el entendido que los dems sujetos de la cadena involucrados en
las anteriores etapas del proceso econmico (importadores, productores,
distribuidores, vendedores, prestadores de servicio) podrn descontar o recuperar
el IVA pagado en las etapas anteriores a travs de un sistema de dbitos y
crditos que impiden el denominado efecto cascada o acumulativo del impuesto.
De all que el IVA sea calificado como un impuesto indirecto de tipo
plurifsico no acumulativo, por cuanto la traslacin del tributo hacia delante (efecto
protraslativo) mediante el mtodo de sustraccin financiera evita que se genere el

85
repudiado efecto piramidal o en cascada propio de los impuestos plurifsicos
acumulativos.
En razn de su carcter indirecto, el IVA incide econmicamente sobre un
sujeto distinto de aquel en quien recae la obligacin de pago del impuesto, lo que
ha dado lugar a que doctrinalmente se distinga entre el llamado contribuyente de
iure, como sujeto obligado a trasladar el impuesto y a cumplir los deberes
formales relativos a la determinacin y pago; y el contribuyente de facto, que en
definitiva es quien resulta incidido por el tributo.

DO S
VA
E S ER
OS R
En cuanto al indicador Autoliquidacin del IVA, se dise una pregunta para
E C H
ER
ser respondida por el personal seleccionado, de all que para la pregunta 36, el SI,
D
alcanz el 100%, es decir, que los encuestados consideran que si se registra
contablemente la Autoliquidacin del IVA.
Manual de Usuario Declaraciones de IVA (2011) la Autoliquidacin ser
desarrollada mediante un sistema el cual realizar el clculo automtico y a
continuacin mostrar en la pantalla toda la informacin y requisitos a desarrollar.
Autoliquidacin la nueva cuota tributaria del perodo.
Con respecto al tercer objetivo especifico dirigido al Proceso de Registro del
Impuesto al Valor Agregado, de manera especfica se establece entonces que las
empresas seleccionadas poseen un adecuado registro del Impuesto al Valor
Agregado, lo que sirve de instrumento, para el control de cada una de las
operaciones a realizar, especficamente en las designadas a la Compra y Venta de

86
bienes o servicios en las empresas del sector Automotriz seleccionadas para la
presente investigacin, sin embargo se muestra que poseen desconocimiento o
deficiencia al momento de realizar la Determinacin del IVA.
En concordancia al Cuarto Objetivo Especifico dirigido a Explicar el
Tratamiento de los Excedentes de Impuesto al Valor Agregado en las empresas
del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio Cabimas. Se
presenta la siguiente tabla.
DO S
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
87
TABLA 4
DIMENSIN: TRATAMIENTO DE LOS EXCEDENTES DE IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO
Indicador: Recuperacin Excedente SI NO SI NO

IVA
37.-Se han recuperado ante la
Administracin Tributaria los
Excedentes de Retenciones? 4 7 36,4% 63,6%
38.-Se ha autorizado la
compensacin o cesin de los
4 7 36,4% 63,6%
S
Excedentes por parte de la
Administracin Tributaria?
A D O
ERV
Indicador: Solicitud de Recuperacin SI NO SI NO
de Excedente
R E S
H OS
39.- Se han solicitado ante la Divisin
C
ER E
de Recaudacin de la Gerencia
D
Regional de Tributos Internos del
domicilio fiscal de la empresa el
7 4 63,6% 36,4%
Excedente de Retenciones soportadas

y no descontadas?
Indicador: Compensacin del IVA SI NO SI NO
40.- Se ha hecho valer la

compensacin o cesin los crditos
ante la Administracin Tributaria en 0 11 0% 100%
los plazos previstos?
88
GRFICO 4
DIMENSIN: TRATAMIENTO DE LOS EXCEDENTES DE IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO
100%
100%
90%
80%
70% 63.60% 63.60%
60% SI
63.60%
50%
A D OS NO
40% 36.40%
E R V
S
Columna2
RE
36.40%
30%
H O S
20%
ER EC
D12.00%
10%
0%
0%
I1 I2 I3
Para el indicador Recuperacin Excedente IVA, se disearon 2 preguntas,
para ser respondidas por los encuestados alcanzndose lo siguiente. Para la
pregunta 37, el personal a la alternativa SI, obtuvo un 36,4%; mientras que el NO
alcanz un 63,6%; es decir, que para ellos, no se han recuperado ante la
Administracin Tributaria los Excedentes de Retenciones. En cuanto a la pregunta
38, el resultado en cuanto a las respuestas dadas se tiene que para el SI, se
alcanz 36,4%; y para la alternativa NO las respuestas alcanzaron un 63,6%; es

89
decir, que no se ha autorizado la compensacin o cesin de los Excedentes por
parte de la Administracin Tributaria.
Para el SENIAT (2012), los contribuyentes ordinarios podrn recuperar
ante la Divisin de Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de
su domicilio fiscal, el Excedente de Retenciones soportadas y no descontadas, de
acuerdo al cumplimiento de ciertos requisitos.
En referencia a indicador Solicitud de Recuperacin de Excedente se
DO S
VA
dise una pregunta, en este sentido, los encuestados respondieron a la pregunta
E S ER
OS R
39, percibe opiniones encontradas puesto que un 63,6%; respondi positivamente
E C H
ER
y un 36,4% respondi que NO, en cuanto a conocer si se han solicitado ante la
D
Divisin de Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos Internos del
domicilio fiscal de la empresa el Excedente de Retenciones soportadas y no
descontadas.
De acuerdo al SENIAT (2012), una vez que el contribuyente realiza la
solicitud de recuperacin de Crditos y exista diferencia entre las Retenciones
Soportadas Autoliquidadas vs. Las Retenciones Efectivamente Pagadas por los
Agentes de Retencin, la Divisin de Recaudacin generar un Acta de
Requerimiento de Informacin al solicitante, quien dispondr de quince (15) das
hbiles para informar el detalle de la diferencia existes a la Administracin.
Al respecto, se hace relevante, que toda empresa debe tener claros los
planteamientos en cuanto a la solicitud de Recuperacin de Excedente puesto que

90
los mismos servirn de soporte y de informacin al momento de realizar
declaraciones.
Finalmente para el indicador Compensacin del IVA, se dise una sola
interrogante, en tal sentido, la respuesta a la pregunta 40, el personal encuestado,
el 100%, respondi que NO se ha hecho valer la compensacin o cesin los
crditos ante la administracin tributaria en los plazos previstos.
Desde la perspectiva de este resultado se toma la posicin Hidalgo (2009),
DO S
VA
quien manifiesta que la solicitud de compensacin o devolucin de saldos a favor
E S ER
OS R
en el impuesto a las ventas slo ser posible una vez se haya presentado la
E C H
ER
declaracin de renta del periodo en el cual se gener el saldo a favor.
D
Desde la perspectiva de este resultado se toma la posicin Hidalgo (2009),
quien manifiesta que la solicitud de compensacin o devolucin de saldos a favor
en el impuesto a las ventas slo ser posible una vez se haya presentado la
declaracin de renta del periodo en el cual se gener el saldo a favor. En este
sentido, se manifiesta entonces que las empresas seleccionadas y la gerencia,
tendrn que reforzar la informacin en cuanto a la relevancia que presenta la
Compensacin del IVA, puesto que al decir de sus respuesta, es una falta
altamente relevante, la cual no han considerado y tomados medidas para
mejorarla.
En tal sentido, y en funcin al cuarto objetivo dirigido al Tratamiento de los
excedentes de Impuesto al Valor Agregado, se observa en las empresas

91
seleccionadas que existe un desconocimiento en cuanto a lo establecido por el
SENIAT en materia a la Recuperacin de Excedente IVA y en la Solicitud para
recuperar dichos excedentes, de igual manera estas empresas no hacen valer la
compensacin o cesin de los crditos fiscales.
En respuesta al Quinto Objetivo Especfico orientado a Proponer
Estrategias de Aprovechamiento de Excedentes de Impuesto al Valor Agregado en
las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del municipio
OS
Cabimas. Se expresa que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela
constituye uno de los tributos ms importantes R A D

V la administracin tributaria,
E S E para
O S Rde
C H
que sostiene altos niveles peridicos recaudacin y representa una de las
E proveniente del sector privado, para coadyuvar con los
fuentes de D ERingreso
mayor
gastos pblicos del Estado, en virtud a los deberes establecidos en el artculo 133
de Carta Magna.
En tal sentido, se plantea el siguiente Tratamiento de los Excedentes del
Impuesto al Valor Agregado los cuales se sugieren sean aplicados como
Estrategias a las empresas objetos de estudio como Automotriz Cabimas C.A y
Automotriz Chirinos Motors:
Ante la posibilidad de recuperar las Retenciones tanto de Impuesto al Valor
Agregado (IVA), a travs de la comercializacin de stas, las cuales se pueden
usar para cancelar obligaciones tributarias. Es importante destacar que se
lograrn beneficios financieros obteniendo Flujo de Caja y Capital de Trabajo

92
de inmediato al momento de ceder las retenciones. Tales como: Bonos de
Exportacin, Crditos Fiscales productos de Retenciones de Impuesto al Valor
Agregado (IVA), Crditos Fiscales producto de Retenciones de Impuesto sobre
la Renta (ISLR), Certificado Especial para el pago de Impuesto al Valor
Agregado (CEPI), Certificados Especiales de Reintegro Tributario (CERT).
Por otra parte, el momento oportuno para la cesin de Crditos Fiscales
retenidos durante el ejercicio fiscal de las empresas, se puede realizar una vez
que stos sean declarados o autorizados por la Administracin Tributaria. La
DO S
VA
forma de lograrlo es travs de una serie de revisiones, a travs de las cuales
E S ER
se
OS R
garantiza la existencia del crdito, el monto de ste y los soportes
E C H
ER
necesarios para cubrir dichos crditos.
D
Para negociar y poder vender los Excedentes de Crditos Fiscales que
presente la (s) Empresa (s) en los Estados Financieros, entre las Estrategias a
considerar estn el contar con expertos asesores tributarios y financieros
conocedores de la materia a los fines de que:
Efecten una revisin de las informaciones contables y tributarias, tales
como: Declaraciones de Impuestos, Estados Financieros, ARC entre otros.
Analicen la documentacin legal.
Para que determinen los montos a negociar y precios de mercado de los
mismos.
Los asesoren en el proceso de recuperacin de las Retenciones de IVA
ante la Administracin Tributaria (SENIAT).

93
Le elaboren los escritos ante el ente fiscal.
Se proceda a elaborar los contratos de Cesin de Crditos Fiscales,
ajustados a las condiciones de mercado y caractersticas de cada uno de
ellos, a los fines que se entreguen las notificaciones de cesin
correspondiente.
Es importante tener en cuenta que por medio de la recuperacin y
comercializacin de Crditos Fiscales pueden obtener Capital de Trabajo
para sufragar gastos fijos operativos.
DO S
VA
Es importante que los empresarios o gerentes tengan presente que es una
E S ER
OS R
Inversin Relacin Costo Beneficio tener asesores tributarios y legales, que
E C H
ER
dispongan de enfoques innovadores y adaptados a sus necesidades
D
especficas.
Es necesario que las comercializaciones de los Excedentes de los Crditos
Fiscales sea una negociacin transparente y segura, siguiendo los
lineamientos legales establecidos.

94
CONCLUSIONES
En consonancia con los resultados obtenidos, el Investigador se plantea las
siguientes conclusiones para cada uno de los objetivos:
En relacin al primer objetivo especifico orientado a Describir los
Procedimientos para la Conciliacin del Impuesto al Valor Agregado en las
OS
Cabimas, se concluye que las empresas seleccionadas cumplen oportunamente
A D
S E RV
con los Procedimientos para la Conciliacin del IVA como lo es la correcta emisin
O aS
RE
C H
de Facturas de Compra y Venta
E
excepcin de no poseer una impresora fiscal, de
R en forma oportuna los Comprobantes de Retencin IVA
DEemiten
igual manera
siguiendo el correlativo dentro de los das establecidos, los Archivos de Retencin
IVA y sus Declaraciones en los plazos legalmente establecidos. As mismo se
registran los datos pertinentes a los Libros de Compra y Venta. De esta forma las
empresas del sector automotriz cumplen con las normativas legales establecidas
en las Leyes y Providencias que regulan la emisin de documentos y los agentes
de retencin.
En relacin al segundo objetivo especfico orientado a Identificar las
Cuentas Contables utilizadas en el Registro del Impuesto al Valor Agregado, se
concluye que estas fueron identificadas de manera oportuna ya que las empresas
del sector automotriz seleccionadas determinan los Dbitos y Crditos Fiscales
ocasionados al momento de la adquisicin y distribucin de un bien o servicio, de

95
igual manera identifican otras cuentas utilizadas como lo son los Excedentes de
Crditos Fiscales, el IVA a Pagar y las Retenciones IVA Vendedores y a Terceros
segn como lo establecen diversos autores en materia de contabilidad y tributos
as como las normativas legales.
Para el tercer objetivo especifico orientado a Caracterizar el Proceso de
Registro del Impuesto al Valor Agregado se concluye que las empresas del sector
automotriz de la parroquia Carmen Herrera se caracterizan porque realizan
OS
cronolgicamente y sin atrasos las operaciones derivadas de los Procesos de
A D
S E
Compra, de igual manera los Procesos de VentasRV se registran de manera
oportuna con los descuentos O S RE
E C H sobre ventas, bonificaciones o rebajas, as como se
DER la Autoliquidacin del IVA, sin embargo discrepan a la hora

registra contablemente
de Determinar el IVA segn el Mtodo de Sustraccin Financiera Impuesto sobre
Impuesto.
En concordancia al cuarto objetivo especfico dirigido a Explicar el
Tratamiento de los Excedentes del Impuesto al Valor Agregado se concluye que
aun las empresas del sector automotriz poseen opiniones diferentes al momento
de la Recuperacin de Excedentes IVA como al momento de realizar la solicitud
para recuperar dichos Excedentes, sin embargo tienen claro que no se hace valer
la Compensacin del IVA o cesin los crditos ante la Administracin Tributaria en
los plazos previstos.

96
En respuesta al quinto objetivo especfico dirigido a Proponer Estrategias de
Aprovechamiento de Excedentes de Impuesto al Valor agregado se concluye que
luego de obtener y analizar los resultados, los mismos permitieron precisar por
dimensiones e indicadores las estrategias, las cuales luego de ser abordadas, las
mismas sirvan de aprovechamiento de Excedentes de Impuesto al Valor Agregado
en las empresas del sector automotriz de la parroquia Carmen Herrera del
municipio Cabimas seleccionadas.
OS
Finalmente, en relacin al objetivo general el cual estuvo orientado a
Analizar la Conciliacin del Impuesto al Valor R

A D
V en las empresas del
S E Agregado
O S RE
C H
sector automotriz de la parroquia
E
Carmen Herrera del municipio Cabimas, se tiene
DER
que ciertamente las empresas objeto de estudio (Automotriz Cabimas C.A como
Automotriz Chirinos Motors), realizan y concretan las conciliaciones a que diera
lugar, mediante el uso de los diversos mecanismos que conocen como tambin
los impuestos por la ley y las sealadas por la administracin tributaria.
No obstante, aun cuando las empresas de servicios Automotriz
seleccionadas, realizan los procedimientos con normalidad, dentro del anlisis de
contacto que dichas empresas carecen de conocimientos que les permita el
aprovechamiento de Excedentes de Impuesto al Valor Agregado, a lo cual se
presentaron como sugerencias estrategias para lograrlo.

97
RECOMENDACIONES
Luego de haber presentado las conclusiones, sobre la base de las mismas,
se recomienda al personal gerencial de las empresas Automotriz Cabimas C.A y
Automotriz Chirinos Motors lo siguiente:
En referencia al primer objetivo se recomienda en cuanto a los
Procedimientos de Conciliacin, considerar la importancia de mantener el
plan de adiestramiento continuo que permite la actualizacin para conocer
A D OS
las nuevas providencias y leyes que requieren de ser aplicadas en el
S E
Proceso de Conciliacin, de igual formaRV
se recomienda que por ser
O S RE y con ingresos anuales superiores a

C H
contribuyentes ordinarios
E
especiales
R Tributarias deben poseer impresoras fiscales para la
DEUnidades
30.000
emisin de facturas.
Para el segundo objetivo especfico se recomienda continuar identificando
las cuentas contables para garantizar el correcto registro del IVA. De igual
forma mantener siempre informados a los empleados en cuanto que la
empresa esta designada como agente de retencin.
En cuanto al tercer objetivo se recomienda utilizar el Mtodo de Sustraccin
Financiera Impuesto contra Impuesto para la Determinacin del IVA. As
mismo se recomienda realizarla en forma mensual.
En cuanto al cuarto objetivo especfico se recomienda realizar la solicitud de
recuperacin de Excedentes de IVA y lograr se les autorice para la

98
compensacin o cesin de los excedentes por parte de la Administracin
Tributaria.
Finalmente de acuerdo a lo expresado en el quinto objetivo especifico, se
plantean una serie de estrategias, recomendndose que las mismas sean
empleadas para solicitar ante la Divisin de Recaudacin de la Gerencia
Regional de Tributos Internos del domicilio fiscal de la empresa el
Excedente de Retenciones soportadas y no descontadas y hacer valer la
compensacin o cesin los crditos ante la Administracin Tributaria en los
DO S
plazos previstos.
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
99
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D
Salcedo (2010), La Planificacin Tributaria como Herramienta de Prevencin
Ante los Efectos de la Carga Fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) En La
Empresa Constructora SUSEP.

103
ANEXOS
ANEXO A
CUESTIONARIO
CUESTIONARIO DIRIGIDA AL PERSONAL QUE LABORA EN EL AREA CONTABLE Y
ADMINISTRATIVA EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR AUTOMOTRIZ EN EL MUNICIPIO
CABIMAS.
INTRUCCIONES
1. Lea cuidadosamente cada interrogante, en caso de duda consulte al encuestador.
2. seleccione solo una alternativa de las establecidas.
3. marque con una X la alternativa seleccionada.
4. por favor asegrese de responder todas las preguntas, debe seleccionar una alternativa en cada
pregunta.
DO S
VA
ER
N
S
PREGUNTAS SI NO
R E
La emisin de facturas es sobre formatos o formas libres
OS
1 elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional
C H
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT)?
ER E
La emisin de factura es mediante maquinas fiscales?
D
2
Las facturas emitidas cumplen con las formalidades estipuladas

3 segn la providencia 00071 para el medio de emisin que se
utiliza?
Los comprobantes de retencin son emitidos siguiendo un

4
correlativo?
5 Realiza la retencin al momento del pago de la factura?
Conserva los comprobantes de retencin en un archivo

6
especial de retenciones?
El comprobante de retencin IVA es entregado al proveedor dentro

7
de los tres (3) das continuos al periodo de imposicin siguiente?
Los libros de compra y venta se mantienen

8
permanentemente en la empresa?
Sus libros auxiliares de compra cumplen con las formalidades

9
establecidas en el artculo 75 del reglamento de la ley del IVA?
Sus libros auxiliares de Venta cumplen con las formalidades

10
establecidas en el artculo 76 del reglamento de la ley del IVA?
Tiene conocimiento que la empresa esta designada como

11
agente de retencin?
12 Conoce usted el contenido de la providencia 0056?
La empresa le ha proporcionado induccin para la

13 aplicacin de los procedimientos en materia de retencin del
IVA?
Presentan sus declaraciones de IVA y comunicaciones en
14
los plazos legalmente establecidos?
Se presenta en una sola declaracin las operaciones o

15
actividades grabadas de las diferentes filiales de la empresa?
Est usted informado sobre el procedimiento de

16
declaracin del IVA?
104
PREGUNTAS SI NO
Los dbitos fiscales se determinan aplicando en cada caso la

17
alcuota del impuesto sobre lo correspondiente a la base imponible?
El dbito fiscal debe de indicarse en la factura emitida por el

18 contribuyente vendedor separadamente del precio o
contraprestacin del bien o servicio?
El dbito fiscal representa una obligacin que el contribuyente
19 contrae con el fisco nacional que deber pagar de acuerdo con las
normas establecidas?
Se debita el crdito fiscal al momento de haberse realizado

20
una compra?
El crdito fiscal se acredita a fin de mes al momento de

21
realizar el clculo de la posicin mensual?
DO S
A
Existen diferencias en los clculos de prorrateo entre el
ER V
22 contribuyente y la administracin tributara por falta de informacin
S
por parte del contribuyente?
R E
Se efecta la operacin de crditos fiscales menos dbitos
OS
23 fiscales para verificar si hubo un excedente de crdito
fiscal?
E C H
24
D ER
Se registra contablemente la cuota tributaria del mes o el
excedente de crdito fiscal?
El saldo de IVA por pagar o excedente coincide con las

25
planillas de pago o declaraciones del IVA mensuales?
Es obligatorio el mantenimiento de los registros contables
26 actualizados sobre las retenciones elaboradas en periodos
gravables?
La retencin del impuesto se efecta cuando se realiza el

27
pago o abono en cuenta?
Se efecta la retencin del impuesto al momento en que los
28 compradores o receptores de los servicios paguen o abonen en
cuenta el precio de los bienes muebles o de los servicios?
Segn la normativa establecida en cuanto a facturacin en
29 las compra se debe considerar el clculo de la alcuota
establecida?
Se registran cronolgicamente y sin atrasos la documentacin
30
relativa a las operaciones de la empresa referentes a las compras?
Se realiza el asiento correspondiente al registro de

31
compras en los libros contables?
Se registran cronolgicamente los descuentos sobre ventas,
32 bonificaciones o rebajas que se efectan sobre el precio de venta
de la mercanca?
105
DOS
VA
E S ER
OS R
E C H
D ER
Muchas gracias.
106
Anexo B
Confiabilidad del Instrumento: MENTORIA NATURAL

Encuestado N X1 X2 X1X2
1 80 78 5688
2 79 77 5928
3 92 93 8370
4 87 88 7134
5 74 82 4485
6 76 80 5325
7 92 78 7565
8 78 84
DO S 6715
VA
ER
9 84 76 5548
10 82
R E S 75 5767
Sumatoria
C H
824
OS 811 62525
Media
ER E 82,4 81,1 6.252,5
D
Desv. Estndar S1= 6,29 S2 = 5,76
Desviacin Estndar calculada a partir del programa Excel.
= 62525/10 (82.4 81.1) =
(6,29) (5,76)
6252,5 - 6207,19 = 0,888
49,37
R= es el coeficiente de confiabilidad por mitades no corregido.
0,88 es el coeficiente no corregido, por lo tanto, se aplica la correccin de Spearman
Bronw: rc = 2(r)
1+r
rc= 2(0,89)
1+0,89
rc= 1,89
1,89
rc= 0,90 es el coeficiente por mitades corregidos.

107
Anexo C
Construccin del Instrumento
VARIABLE DIMENSION INDICADORES ITEMS
Facturas Compra y Venta. 1,2,3
Comprobantes de Retencin IVA. 4,5,6,7
Procedimientos para la Conciliacin

Libros Fiscales de Compras y Venta. 8,9,10,
del Impuesto al Valor Agregado.
Archivos de Retencin de IVA. 11,12,13
A D OS
Declaracin IVA. 14,15,16
E R V
RE S Dbitos Fiscales. 17,18,19
H O S
EC
Crditos Fiscales. 20,21,22
DER
Cuentas Contables utilizadas para
el Registro del Impuesto al Valor Excedente Crdito Fiscal. 23
Agregado.
Conciliacion del IVA por Pagar. 24,25
Impuesto al Valor
Retenciones IVA
Agregado 26,27,28
Vendedores y a Terceros.
Proceso de Compras. 29,30,31
Proceso de Ventas. 32,33

Proceso de Registro del Impuesto al
Valor Agregado.
Determinacin del IVA. 34,35
Autoliquidacin del IVA.

36
Recuperacin Excedente IVA. 37,38
Tratamiento de los Excedentes de Solicitud de Recuperacin de

39
Impuesto al Valor Agregado. Excedentes.
Compensacin del IVA. 40

3401 13 07344

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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA

Autor: Br. Emanuele Sorrentino

Tutora: Mgs. Rosibel Borjas

Maracaibo, Julio del 2013

Trabajo especial de Grado para optar al ttulo de

A Dios, por ser creador, amparo y fortaleza, cuando ms lo he necesitado y por

hacer palpable su amor a travs de cada uno de los que me rodean.

logro que me abre puertas inimaginables en mi desarrollo profesional.

A mis Padres: Emanuele y Asmirian, dignos ejemplos a seguir y mi mayor

A mi Familia: Mi hermana Lucelia, mis tos Daniel y Amelia, mis primos

A la Universidad Rafael Urdaneta por permitirme ser parte de una

Todos aquellos que participaron directa o indirectamente en la elaboracin

CAPTULO II. MARCO TEORICO

CAPITULO III. MARCO METODOLGICO

CAPITULO IV. RESULTADOS

CUADRO 1 OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE .................................. 52

Tabla 1 Procedimientos para la Conciliacion del Impuesto al Valor Agregado ........ 67

Tabla 2 Cuentas Contables utilizadas para el Registro del Impuesto al Valor

Tabla 3 Proceso de Registro del Impuesto al Valor Agregado ................................... 80

Grfico 1. Procedimientos para la Conciliacion del Impuesto al Valor

CONCILIACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS EMPRESAS

Autor: Sorrentino, Emanuele

Tutor: Mgs. Rosibel Borjas

Palabras claves: Conciliacin, IVA, Tributos

PLANTEAMIENTO Y FORMULACIN DEL PROBLEMA

Venezuela se ha caracterizado por tener como principal fuente de ingresos los

derivados de la industria petrolera, resultando a finales del siglo XX insuficientes

contribuciones que establezca la Ley.

Dada la necesidad de generar mayores ingresos tributarios no petroleros,

se incorpora en el ao 1993 el Impuesto al Valor Agregado; que consiste en un

impuesto indirecto, aplicable en todo el territorio nacional, proporcional, regresivo,

plurifsico y no acumulativo, a travs del cual es gravada la enajenacin de

bienes, la prestacin de servicios y la importacin de bienes (Velsquez, 1988).

El Impuesto al Valor Agregado se concibe como un impuesto plurifsico, ya

que es aplicado desde la fabricacin y produccin de bienes y servicios hasta la

comercializacin y distribucin de los mismos; es un impuesto indirecto porque

grava la renta a travs del gasto o consumo; es considerado tambin regresivo ya

que la carga tributaria no guarda relacin entre la renta y su gasto o inversin,

soportando la carga el consumidor final a travs de la figura de la traslacin.

(Asociacin Venezolana de Derecho Tributario, 2004).

En este sentido, la constante expansin de los negocios en la actualidad ha

incorporado pesadas cargas tributarias a la gerencia de las empresas, as como

inconvenientes en la descentralizacin de actividades, avances tecnolgicos

diversificacin de los productos y mercados competitivos, entre otros, lo que hace

deben establecer un mnimo de reglas de operatividad, es decir, aplicar

procedimientos de una manera sistemtica a travs de fundamentos, reglas,

acciones, mecanismos, instrumentos, as como procedimientos ordenados y

relacionados entre s, en conjunto con las personas que conforman una

organizacin, constituyndose en un medio para lograr el cumplimiento de sus

funcin administrativa, objetivos y la finalidad que persigue, generndole

acatar, como las laborales, econmicas y fiscales.

En este orden de ideas, en Venezuela existen empresas que actualmente

requieren del dominio de conocimientos en materia fiscal, especficamente en lo

referente al Impuesto al Valor Agregado (IVA), ya que estos ejercen directa

influencia sobre el grado de responsabilidad que se puede depositar en los

registros contables, estados financieros, declaraciones de impuestos y pagos de

Por tales razones, las organizaciones deben establecer mecanismos de

reglamentarios con los dbitos fiscales.

Martnez (2006) seala en tal sentido que la conciliacin peridica de

cuentas es una de las pruebas principales de la eficiencia contable y exactitud en

el manejo de las operaciones de contabilidad. El mtodo ms apropiado y

conveniente de conciliar las cuentas es adjuntar un modelo de conciliacin. Estos