rea Sistema Nacional de Contabilidad V

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Sistema Nacional de
Contabilidad V

Estado de flujos de efectivo NIC-SP 2

Informe Especial
Ficha Tcnica c) El saldo de efectivo a la fecha de estados nancieros, suministra informa-
presentacin. cin que permite a los usuarios evaluar los
Autor : Staff de profesionales La informacin sobre los ujos de efectivo cambios en los activos netos/patrimonio
de las entidades del sector pblico es til de la entidad, su estructura nanciera
Ttulo : Estado de flujos de efectivo NIC-SP 2
porque sirve a los usuarios de los estados (incluyendo su liquidez y solvencia) y su
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 66 - Abril nancieros, tanto a efectos de rendicin capacidad para modicar tanto los im-
2014 de cuentas como de toma de decisiones. portes como las fechas de cobros y pagos,
La informacin sobre ujos de efectivo a n de adaptarse a la evolucin de las
permite a los usuarios determinar la forma circunstancias y a las oportunidades que
Sumario se puedan presentar. Tambin fortalece la
en que una entidad del sector pblico ha
1. Introduccin obtenido el efectivo que necesitaba para comparabilidad de la informacin sobre
2. Objetivo nanciar sus actividades y la manera en el rendimiento operativo de diferentes
3. Benecios de la informacin sobre ujos que dicho efectivo ha sido usado. Al tomar entidades, puesto que elimina los efectos
de efectivo y evaluar decisiones sobre la asignacin de de utilizar distintos tratamientos contables
4. Deniciones recursos, respecto, por ejemplo, al soste- para las mismas transacciones y otros
5. Efectivo y equivalentes al efectivo nimiento de las actividades de la entidad, eventos.
6. Presentacin del Estado de ujos de efec- es necesario que los usuarios adquieran la
tivo 4. Deniciones
7. Actividades de operacin
debida comprensin acerca de las fechas
8. Casos prcticos de actividades de operacin en que se producen los ujos de efectivo Efectivo (cash)
9. Actividades de inversin y el grado de certidumbre relativa de su
Comprende el dinero en caja y los
10. Casos prcticos de actividades de inversin aparicin. El objetivo de esta norma es
depsitos bancarios a la vista.
11. Actividades de nanciamiento exigir a las entidades que suministren in-
12. Caso prctico de actividades de nancia- formacin sobre las variaciones histricas Equivalente de efectivo (cash equiva-
miento del efectivo y equivalentes al efectivo que lents)
13. Informacin sobre los ujos de efectivo posee, mediante la presentacin de un Son inversiones a corto plazo de gran
14. Flujos de efectivo en moneda extranjera estado de ujos de efectivo, clasicados liquidez, que son fcilmente conver-
15. Intereses y dividendos
segn procedan de actividades de opera- tibles en importes determinados de
cin, de inversin y de nanciacin. efectivo y que estn sujetos a un riesgo
insignicante de cambios en su valor.
1. Introduccin 3. Benecios de la informacin Flujos de efectivo (cash ows)
En el presente artculo analizaremos los sobre ujos de efectivo Son las entradas y salidas de efectivo
cambios que se incorporan en la Norma La informacin sobre los ujos de efectivo
Internacional de Contabilidad del Sector y equivalentes de efectivo.
de una entidad es til para ayudar a los
Pblico 2 - Estado de ujos de efectivo Actividades de nanciamiento
usuarios a predecir:
a razn de la oficializacin de las 32 Son actividades que producen cam-
Normas Internacionales de Contabilidad a) Las necesidades futuras de efectivo de bios en el tamao y composicin del
emitidas segn la Resolucin Directoral la entidad. capital aportado y en el endeuda-
N 011-2013-EF/51.01. Por consiguiente, b) La capacidad de esta para generar miento de la entidad.
esta norma exige que todas las entidades ujos de efectivo en el futuro. Actividades de inversin
presenten un estado de ujos de efectivo. c) Su capacidad para nanciar los cam-
La presente norma es de aplicacin para Son la adquisicin y disposicin de
bios que se produzcan en el alcance activos a largo plazo y otras inversio-
todas las entidades del sector pblico, y naturaleza de sus actividades. El
excepto para las empresas pblicas. nes no incluidas en los equivalentes
estado de ujos de efectivo tambin de efectivo.
proporciona los medios a travs de
2. Objetivo los que la entidad puede sustentar su
Actividades de operacin
El Estado de ujos de efectivo identica: rendicin de cuentas por los ujos de Son las actividades de la entidad que
entrada y salida de efectivo durante no son actividades de inversin o
a) Las fuentes de entrada de efectivo.
el periodo sobre el que se informa. nanciacin.
b) Las partidas en que se ha gastado el
Un estado de ujos de efectivo, cuando Fecha de presentacin
efectivo durante el periodo sobre el
que se informa. se utiliza conjuntamente con el resto de Es la fecha del ltimo da del periodo

Actualidad Gubernamental N 66 - Abril 2014 V 1

V Informe Especial
sobre el que se informa al que se
reeren los estados nancieros.
5. Efectivo y equivalentes al
efectivo
Se tienen a los equivalentes al efectivo
con el n cumplir con los compromisos
de pago a corto plazo ms que para la
inversin u otros nes. Para que una in-
versin se considere como equivalente al
efectivo, debe ser fcilmente convertible
en una cantidad determinada de efectivo
y estar sujeta a un riesgo insignicante
de cambios en su valor. Por tanto, una
inversin normalmente se considera como
equivalente al efectivo solo si tiene un ven-
cimiento prximo de, digamos, tres meses
o menos desde la fecha de adquisicin.
Las participaciones en el patrimonio de
otras entidades se excluyen de los equi-
valentes al efectivo a menos que sean,
sustancialmente, equivalentes al efectivo.
Los prstamos bancarios se consideran, en
general, como actividades de nanciacin.
Sin embargo, en algunos pases, los sobre-
giros o descubiertos bancarios que sean
exigibles en cualquier momento forman
parte integrante de la gestin del efectivo
de una entidad. En tales circunstancias,
los sobregiros o descubiertos bancarios
se incluyen como un componente del
efectivo y equivalentes al efectivo. Una
caracterstica de estas operaciones banca-
rias es que el saldo con el banco ucta
con frecuencia de positivo a descubierto.
Los ujos de efectivo excluyen los movi-
mientos entre partidas que constituyen
efectivo o equivalentes al efectivo, puesto
que estos componentes son parte de la
gestin de efectivo de la entidad ms
que de sus actividades de operacin, de
inversin o nanciacin. La gestin del
efectivo incluye la inversin del exceso
de efectivo en equivalentes al efectivo. Es
necesario precisar que el rubro de efectivo
y equivalentes de efectivo se muestra en
el EF-1 Estado de situacin nanciera.
Activo
Activo corriente
2013
Nota
Efectivo y equiv. de efectivo 3 1,692,583.28
Inversiones disponibles 4 0.00
Cuentas por cobrar (neto) 5 4,977,878.37
Otras ctas. por cobrar (neto) 6 2,636,239.70
6. Presentacin del Estado de
ujos de efectivo
El Estado de flujos de efectivo debe
informar de los flujos de efectivo del
periodo clasicados por actividades de
operacin, de inversin y de nancia-
cin. Una entidad presenta sus ujos de
efectivo procedentes de las actividades de
operacin, de inversin y de nanciacin
de la manera que resulte ms apropiada
para sus actividades. La clasicacin por
actividad suministra informacin que
V 2 Actualidad Gubernamental
permite a los usuarios evaluar el impacto
de las mismas sobre la posicin nanciera
de la entidad, y el importe de su efectivo
y equivalentes al efectivo. Esta informa-
cin puede ser til tambin al evaluar las
relaciones entre tales actividades. Una
transaccin nica puede contener ujos de
efectivo que se clasican de manera dife-
rente. Por ejemplo, cuando los reembolsos
correspondientes a un prstamo incluyen
capital e inters, la parte de intereses
puede clasicarse como una actividad
de operacin y el elemento de capital se
clasicara como actividad de nanciacin. j) Cobros y pagos en efectivo derivados
7. Actividades de operacin
El importe de los ujos de efectivo netos
procedentes de actividades de operacin
es un indicador clave del grado en que las
operaciones de la entidad se nancian,
que pueden ser:
(a) por impuestos (directa e indirectamen-
te); o (b) de los receptores de los bienes
y servicios suministrados por la entidad.
El importe de los ujos de efectivo netos
tambin ayuda a mostrar la habilidad de
la entidad para mantener su capacidad
operativa, pagar sus obligaciones, pagar
un dividendo o distribucin similar a sus
propietarios, y realizar nuevas inversiones
sin recurrir a fuentes externas de nancia-
cin. Los ujos de efectivo de operaciones
consolidados a nivel del gobierno en su
conjunto es un indicador del grado en que
el Gobierno ha nanciado sus actividades
corrientes a travs de impuestos y otros
cargos. La informacin sobre los compo-
nentes especcos de los ujos de efectivo
histricos de las actividades de operacin
es til, junto con otra informacin, para
pronosticar los ujos de efectivo futuros
de dichas actividades.
Los ujos de efectivo procedentes de las
actividades de operacin se derivan fun-
damentalmente de las transacciones que
constituyen la principal fuente de genera-
cin de efectivo de la entidad. Ejemplos
2012 de ujos de efectivo por actividades de
operacin son:
0.00 a) Cobros en efectivo procedentes de
0.00 impuestos, contribuciones y multas;
0.00
b) Cobros en efectivo procedentes de
0.00
cargos por bienes y servicios suminis-
trados por la entidad.
c) Cobros en efectivo procedente de
subvenciones o transferencias y otras
asignaciones o dotaciones presupues-
tarias hechas por el Gobierno central o
por otras entidades del sector pblico;
d) Cobros en efectivo procedentes de
regalas, cuotas, comisiones y otros
ingresos;
como actividades corrientes, inversiones
e) Pagos en efectivo a otras entidades
del sector pblico para nanciar sus
operaciones (sin incluir los prstamos
N 66 - Abril 2014
f) Pagos en efectivo a proveedores por
el suministro de bienes y servicios;
g) Pagos en efectivo a y por cuenta de
los empleados;
h) Cobros y pagos en efectivo de las
entidades de seguros por primas y
prestaciones, anualidades y otros
benecios de las plizas;
i) Pagos en efectivo de los impuestos
locales a la propiedad o impuestos a
la renta (segn proceda) en relacin
con las actividades de operacin;
de contratos que se tienen para inter-
mediacin o para negociar con ellos;
k) Cobros o pagos en efectivo por ope-
raciones discontinuas; y
l) Cobros o pagos en efectivo derivados
de resoluciones de litigios.
Algunas transacciones, tales como la venta
de un elemento de planta, pueden dar
lugar a una ganancia o prdida que se in-
cluir en el resultado (ahorro o desahorro).
Los ujos de efectivo relacionados con
estas transacciones son ujos de efectivo
procedentes de actividades de inversin.
Sin embargo, los pagos en efectivo para
construir o adquirir activos mantenidos
para arrendar a terceros, que posterior-
mente se clasiquen como mantenidos
para la venta en los trminos descritos en
el prrafo 83A de la NIC-SP 17 Propieda-
des, planta y equipo, son ujos de efectivo
procedentes de actividades de operacin.
Los cobros en efectivos procedentes del
arrendamiento y posterior venta de esos
activos tambin se cconsideran como u-
jos de efectivo procedentes de actividades
de operacin.
Una entidad puede tener ttulos o prsta-
mos para nes de intermediacin, en cuyo
caso estas inversiones son similares a los
inventarios adquiridos especcamente
para revender. Por tanto, los ujos de
efectivo de tales operaciones se clasican
como procedentes de actividades de
operacin. De forma similar, los anticipos
de efectivo y prstamos realizados por
instituciones nancieras se clasicarn
habitualmente como actividades de ope-
racin, puesto que estn relacionados
con la principal actividad generadora de
efectivo de dicha entidad.
En algunas jurisdicciones, los gobiernos u
otras entidades del sector pblico asigna-
rn o autorizarn fondos a las entidades
para nanciar las operaciones de una
entidad, sin hacer una clara distincin en
la disposicin de dichos fondos, entre ac-
tividades corrientes, inversiones de capital
y capital aportado. Cuando la entidad no
pueda identicar separadamente las asig-
naciones o autorizaciones presupuestarias
de capital y aportaciones de capital, dichas
asignaciones o autorizaciones presupues-
 rea Sistema Nacional de Contabilidad V
tarias debern clasicarse como ujos de efectivo provenientes X DEBE HABER
de las actividades de operacin y este hecho deber revelarse
1201 CUENTAS POR COBRAR 10,000.00
en las notas a los estados nancieros.
120101 Impuestos y contribuciones
12010101 Impuestos
8. Casos prcticos de actividades de operacin 4102 IMPUESTO A LA PROPIEDAD 10,000.00
A continuacin mostraremos tres casos que tienen incidencia 410201 Impuesto sobre la propiedad inmueble
en el ujo de efectivo, dado que se utiliza la cuenta 1101 Caja 41020101 Predial
y Bancos. 41020101 Predial
Por el registro de la emisin del recibo de ingresos (fase
determinado).
X
Caso prctico N 1
1101 CAJA Y BANCOS 10,000.00
110101 Caja
La Municipalidad de Selva Alegre, con fecha 31 de marzo, recau- 11010101 Caja
da por concepto de serenazgo la suma de S/.3,000.00 y segn 1201 CUENTAS POR COBRAR 10,000.00
papeleta de depsito N 4342180 de fecha 1 de abril deposita
120101 Impuestos y contribuciones
en la cuenta corriente del Banco de la Nacin.
12010101 Impuestos
X DEBE HABER Registro por el ingreso a caja (fase recaudado).

1201 CUENTAS POR COBRAR 3,000.00 X

120198 Otras cuentas por cobrar 1101 CAJA Y BANCOS 10,000.00
4303 VENTA DE SERVICIOS 3,000.00 110103 Depsitos en instituciones nancieras
430309 Otros ingresos por prestacin de servicios 1101030109 Otros imptos. munic.
43030902 Otros ingresos por prestacin 1101 CAJA Y BANCOS 10,000.00
de servicios 110101 Caja
4303090224 Serenazgo 11010101 Caja
Por el registro de la emisin del recibo de ingresos (fase Por el depsito realizado en cuenta corriente.
determinado).
X
X
8501 EJECUCIN DE INGRESOS 10,000.00
1101 CAJA Y BANCOS 3,000.00 850105 Recursos determinados
110101 Caja 85010503 Impuestos municipales
11010101 Caja
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 10,000.00
1201 CUENTAS POR COBRAR 3,000.00 820105 Recursos determinados
120198 Otras cuentas por cobrar 82010503 Impuestos municipales
Registro por el ingreso a caja (fase recaudado). Por la ejecucin presupuestal de ingresos (fase recaudado).
X
1101 CAJA Y BANCOS 3,000.00
110103 Depsitos en instituciones nancieras
1101030102 RDR Caso prctico N 3
1101 CAJA Y BANCOS 3,000.00
110101 Caja
La UE 00333 con fecha 20 de febrero, segn planilla de viticos
11010101 Caja
N 001-2014-AG, otorga viticos al Sr. Jess Marcelo Ramos
Por el depsito realizado en cuenta corriente. con cargo al rubro 09 Recursos directamente recaudados, para
X realizar gestiones ante el Ministerio de Relaciones Exteriores,
segn el detalle siguiente:
8501 EJECUCIN DE INGRESOS 3,000.00
850105 Recursos determinados - Viticos S/.380.00
85010503 Impuestos municipales - Pasajes S/.100.00
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 3,000.00
820105 Recursos determinados X DEBE HABER
82010503 Impuestos municipales
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 480.00
Por la ejecucin presupuestal de ingresos (fase recaudado). 830102 Recursos directamente recaudados
83010201 RDR
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 480.00
840102 Recursos directamente recaudados
84010201 RDR
Caso prctico N 2
Glosa: Por el compromiso presupuestal otorgamiento
de viticos.
La Municipalidad de Paita, con fecha 5 de diciembre, recauda X
por concepto de impuesto predial la suma de S/.10,000.00
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 480.00
y segn papeleta de depsito N 878776 de fecha 6 de
840102 Recursos directamente recaudados
diciembre deposita en la cuenta corriente del Banco de la
Nacin. 84010201 RDR
....va

Actualidad Gubernamental N 66 - Abril 2014 V 3

V Informe Especial
X DEBE HABER
...viene
8601 EJECUCIN DE GASTOS
860102 Recursos directamente recaudados
86010201 RDR
Glosa: Por la ejecucin presupuestal otorgamiento de
viticos fase devengado.
X
1205 SERVICIOS Y OTROS POR ANTICIPADO
120505 Entregas a rendir cuenta
12050501 Viticos
2103 CUENTAS POR PAGAR
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010102 Servicios
Glosa: Por el anticipo por concepto de viticos.
X contribuir a la prestacin de servicios de la entidad en el futuro.
2103 CUENTAS POR PAGAR
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010102 Servicios
1101 CAJA Y BANCOS
110103 Instituciones nancieras
11010301 Cuentas corrientes
1101030102 RDR
Glosa: Por el giro de cheque con recursos del rubro Recursos
directamente recaudados.
X
9103 VALORES Y GARANTAS
910308 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTA POR CONTRA
910408 Cheques girados por entregar
Glosa: Por el control del cheque emitido.
X d) Cobros en efectivo por la venta de instrumentos de patri-
9104 VALORES Y GARANTAS POR CONTRA
910408 Cheques girados por entregar
9103 VALORES Y GARANTA
910308 Cheques girados
Glosa: Por el control de la fase del pagado.
En nuestro pas, la DGCP ha diseado la presentacin del ujo
de efectivo de la siguiente manera:
Ingresos:
- Cobranza de impuestos
- Cobranza de aportes por regulacin
- Cobranza de venta de bienes y servicios
- Donaciones y transferencias corrientes recibidas
- Traspasos y remesas corrientes recibidas
- Otros
Gastos
- Pago a proveedores de bienes y servicios
- Pago de remuneraciones y obligaciones
- Pago de otras retribuciones y complementos
- Pago de pensiones y otros benecios
- Pago por prestaciones y asistencia social
- Donaciones y trasferencias corrientes otorgadas
- Traspasos y remesas corrientes entregadas
- Otros
V 4 Actualidad Gubernamental
480.00
480.00
480.00 9. Actividades de inversin
La revelacin de informacin separada de los ujos de efectivo
procedentes de las actividades de inversin es importante, porque
los ujos de efectivo representan la medida en la que se han hecho
desembolsos para constituir los recursos con que se pretende
Solo las salidas de efectivo que den lugar al reconocimiento de un
480.00 activo en el estado de situacin nanciera cumplen las condiciones
para su clasicacin como actividades de inversin. Ejemplos de
ujos de efectivo por actividades de inversin son los siguientes:
a) Pagos en efectivo para comprar propiedades, planta y equipo,
480.00
activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos
incluyen los relacionados con los costos de desarrollo capi-
talizados y las propiedades, planta y equipo construidas por
la propia entidad;
b) Cobros en efectivo por ventas de propiedades, planta y
equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;
c) Pagos en efectivo por la adquisicin de instrumentos de
480.00 patrimonio o de deuda, emitidos por otras entidades, as
como participaciones en negocios conjuntos (distintos de
480.00 los pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que sean
considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que
se tengan para nes de intermediacin);
monio o de deuda emitidos por otras entidades, as como
480.00 participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros
procedentes de los instrumentos considerados efectivo y otros
480.00 equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para nes de
intermediacin);
e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de
anticipos y prstamos hechos por instituciones nancieras
pblicas);
f) Cobros en efectivo derivados del reembolso de anticipos
y prstamos a terceros (distintos de anticipos y prstamos
hechos por instituciones nancieras pblicas);
g) Pagos en efectivo de contratos de futuros, contratos a tr-
mino, opciones y contratos de permuta nanciera, excepto
cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediacin, o los pagos se clasiquen como actividades
de nanciacin; y
h) Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones
y de permuta nanciera, excepto cuando dichos contratos se
mantienen por motivos de intermediacin u otros acuerdos
comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros
se clasican como actividades de nanciacin.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura
de una posicin comercial o nanciera determinada, los ujos
de efectivo del mismo se clasican de la misma forma que los
procedentes de la posicin que se est cubriendo.
10. Casos prcticos de actividades de inversin
A continuacin mostraremos un caso prctico sobre las actividades
de inversin.
N 66 - Abril 2014
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X DEBE HABER

Caso prctico N 4 ...viene

9104 VALORES Y GARANT. POR EL CONTRARIO 80,000.00
910408 Cheques girados por entregar
La Municipalidad de Punta Sal durante el mes de marzo, mediante 9103 VALORES Y GARANTAS 80,000.00
contrato, realiz gastos con recursos directamente recaudados por 910308 Cheques girados
la suma de S/.80,000.00 para la construccin del Parque todo
Por el control del cheque pagado.
verde, la obra fue realizado, bajo la modalidad por contrata.

X DEBE HABER En nuestro pas, la DGCP ha diseado la presentacin del ujo

8301 PRESUPUESTO DE GASTOS
830102 Recursos directamente recaudados
83010201 RDR
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
840102 Recursos directamente recaudados
84010201 RDR
Glosa: Por el compromiso presupuestal.
X Gastos
9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROB.
910101 Contratos y proyectos aprobados
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA
910201 Contratos y proyectos por ejecutar
Por la suscripcin del contrato fase compromiso.
X - Pago por compra de otras cuentas del activo
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
840102 Recursos directamente recaudados
84010201 RDR
8601 EJECUCIN DE GASTOS
860102 Recursos directamente recaudados
86010201 RDR
Glosa: Por la ejecucin presupuestal fase devengado.
X
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA 80,000.00
910201 Contratos y proyectos por ejecutar
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROB.
910101 Contratos y proyectos aprobados
Por la atencin del contrato suscrito. Fase devengado.
X Es importante la revelacin de informacin separada de los
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
150108 Otras estructuras
15010806 Plazuelas, parq. y jardines
1501080601 Por contrata
2103 CUENTAS POR PAGAR
210302 Activos no nancieros por pagar
Por el reconocimiento del gasto, construccin.
X
2103 CUENTAS POR PAGAR
210302 Activos no nancieros por pagar
1101 CAJA Y BANCOS
110103 Instituciones nancieras
11010302 Recursos directamente
recaudados
1101030201 RDR
Por la emisin del cheque.
X
9103 VALORES Y GARANTAS
910308 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTAS POR EL CONTR.
910408 Cheques girados por entregar
Por el control del cheque emitido.
80,000.00 de efectivo de la siguiente manera:
Ingresos:
- Cobranza de venta de vehculos, maquinaria y otros
80,000.00
- Cobranza de venta de edicios y activos no producidos
- Cobranza por ventas de otras cuentas del activo
- Otros
80,000.00 - Pago por compra de vehculos, maquinarias y otros
- Pago por la compra de edicios, estructuras y activos no
80,000.00 producidos
- A proveedores de bienes y servicios
- Pago por construccin en curso
80,000.00 - Otros
80,000.00
80,000.00
11. Actividades de nanciamiento
80,000.00 ujos de efectivo procedentes de actividades de nanciacin,
puesto que resulta til al realizar la prediccin de necesidades
de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de
capital a la entidad. Ejemplos de ujos de efectivo procedentes
de actividades de nanciacin son:
80,000.00
a) Cobros en efectivo procedentes de la emisin de obligacio-
nes, prstamos, bonos, cdulas hipotecarias y otros fondos
tomados en prstamo a largo o corto plazo;
b) Reembolsos de los fondos tomados en prstamo; y
80,000.00 c) Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda
pendiente procedente de un arrendamiento nanciero.
80,000.00
12. Caso prctico de actividades de nanciamiento
A continuacin mostraremos un caso prctico sobre las activida-
des de nanciamiento.
80,000.00
Caso prctico N 5
80,000.00 La Municipalidad Provincial de Tacna realiza una operacin de
endeudamiento por la suma de S/.426,837.50 para la compra
...va de un cargador frontal.

Actualidad Gubernamental N 66 - Abril 2014 V 5

V Informe Especial
X DEBE HABER En este mtodo directo, la informacin acerca de las principales
1101 CAJA Y BANCOS 426,837.50
110103 Depsitos en instituciones nanc.
11010301 Cuentas corrientes
1101030103 Endeudamiento interno
2302 DEUDA DIRECTA 426,837.50
230201 Internas
Por el registro de los ingresos del prstamo.
X
8501 EJECUCIN PRESUPUESTAL DE INGRESOS 426,837.50
850103 Recursos operac. ociales de crdito
81010301 Crdito interno
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 426,837.50
820103 Recursos operaciones ociales de crdito
82010301 Crdito interno
Por la recaudacin del prstamo.
En nuestro pas, la DGCP ha diseado la presentacin de las
operaciones de nanciamiento de la siguiente manera:
Ingresos:
- Donaciones y transferencias de capital recibidas
- Traspasos y remesas de capital recibidas
- Cobranza por colocaciones de valores y otros documentos
- Endeudamiento interno y/o externo
- Otros
Gastos
- Donaciones y transferencias de capital entregados
- Traspasos y remesas de capital entregados al Tesoro Pblico
- Amortizacion, intereses, comisiones y otros gastos de deuda
- Otros
- Traslado de saldos por fusin y/o liquidacin
13. Informacin sobre los ujos de efectivo
La entidad debe informar acerca de los ujos de efectivo de las
operaciones usando uno de los dos siguientes mtodos:
a) Mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las
principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos;
o bien
b) Mtodo indirecto, segn el cual se parte del resultado del
ejercicio (ahorro o desahorro), cifra que se corrige posterior-
mente por los efectos de las transacciones no monetarias,
por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones
(o devengos) de cobros y pagos pasados o futuros, as como
de las partidas de ingresos o gastos asociadas con ujos de
efectivo de inversin o nanciacin.
Se aconseja a las entidades que presenten los ujos de efectivo
utilizando el mtodo directo. El mtodo directo suministra infor-
macin que (a) puede ser til para estimar los ujos de efectivo
futuros, y (b) no est disponible utilizando el mtodo indirecto.
V 6 Actualidad Gubernamental N 66 - Abril 2014
categoras de cobros o pagos en trminos brutos puede ser ob-
tenida por uno de los siguientes procedimientos:
a) Utilizando los registros contables de la entidad; o
b) Ajustando los ingresos y gastos de operacin, (intereses recibi-
dos e ingresos e intereses pagados y otros cargos similares en
el caso de una institucin nanciera pblica), y otras partidas
del estado de rendimiento nanciero, para:
i. los cambios habidos durante el periodo en los inventa-
rios y cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las
actividades de operacin;
ii. otras partidas distintas al efectivo; y
iii. otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran
ujos de efectivo de inversin o nanciacin.
Es recomendable que las entidades que presentan ujos de
efectivo provenientes de las actividades de operacin aplicando
el mtodo directo, suministren tambin una conciliacin entre
el resultado (ahorro/desahorro) de las actividades ordinarias y
el ujo de efectivo neto de las actividades de operacin. Esta
conciliacin puede presentarse como parte del estado de ujos
de efectivo o en las notas a los estados nancieros.
14. Flujos de efectivo en moneda extranjera
Los ujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda
extranjera se convertirn a la moneda funcional de la entidad
aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio
entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada ujo
de efectivo.
Los ujos de efectivo de una entidad controlada extranjera se
convertirn utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional
y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada ujo
de efectivo. Los ujos en moneda extranjera se presentarn de
acuerdo con la NIC-SP 4, Efectos de las variaciones en las tasas de
cambio de la moneda extranjera. En ella se permite utilizar una tasa
de cambio que se aproxime al cambio efectivo de los conjuntos
de transacciones. Por ejemplo, esto supone que puede utilizarse
una media ponderada de las tasas de cambio de un periodo para
contabilizar las transacciones en moneda extranjera o la conversin
de los ujos de efectivo de una entidad controlada extranjera. La
NIC-SP 4 no permite usar el tipo de cambio de la fecha de los
estados nancieros para reexpresar los ujos de efectivo de una
entidad controlada extranjera. Las prdidas o ganancias no reali-
zadas que surgen de diferencias de cambio en moneda extranjera
no son ujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variacin
en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al
efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, ser objeto
de presentacin en el Estado de ujos de efectivo para permitir la
conciliacin entre las existencias de efectivo al principio y al nal
del periodo. Este importe se presentar por separado de los ujos
procedentes de las actividades de operacin, de inversin y de
nanciacin, y en el mismo se incluirn las diferencias que, en su
caso, hubieran resultado de haber presentado esos ujos a las tasas
de cambio del nal del periodo .
15. Intereses y dividendos
Los ujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses reci-
bidos y pagados, como a los dividendos o distribuciones similares
percibidos y satisfechos, deben ser revelados por separado. Cada
una de las anteriores partidas debe ser clasicada de forma co-
herente, periodo a periodo, como perteneciente a actividades
de operacin, de inversin o de nanciacin.
El importe total de intereses pagados durante el ejercicio se
presentar, en el Estado de ujos de efectivo, tanto si ha sido
reconocido como gastos del mismo como si ha sido capitalizado,
de acuerdo con la NIC-SP 5, Costos por prstamos.