IMPUESTO AL CONSUMO EN EL PERU

1. INTRODUCCIN

En el mundo se le conoce como el Impuesto al Valor Agregado - IVA y en nuestro pas se le

llama Impuesto General a las Ventas - IGV. Ambos tienen la caracterstica de ser un impuesto
de tipo indirecto que tiene como principio fundamental la neutralidad econmica y que pretende
gravar el consumo de bienes y servicios en todas las fases econmicas del proceso de
produccin, de all que sea plurifsico, pero no acumulativo.

En muchos casos afectamos el Impuesto General a las Ventas en las operaciones o inclusive
lo pagamos, pero no tomamos en cuenta la propia mecnica del IVA; por ello, el presente
informe pretende explicar de manera breve cmo est estructurado el IGV y qu mtodos de
imposicin al consumo se aplican.

2. MODALIDADES DE IMPOSICIN AL CONSUMO

Por la propia estructura tcnica de la imposicin al consumo se pueden distinguir a los

impuestos de tipo monofsicos y a los impuestos plurifsicos.

2.1. LOS IMPUESTOS DE TIPO MONOFSICO

En el caso de los Impuestos monofsicos lo que se pretende es gravar una sola etapa del
proceso de produccin o distribucin. De este modo es posible que se determine en la
primera etapa (a nivel de productor), en la etapa intermedia (a nivel de mayorista) o en la
etapa final (directamente relacionado con el minorista).

En palabras del maestro ZOLEZZI MOLLER se grava el producto, bien o servicio

en una sola etapa del proceso de produccin y distribucin. Se trata de un impuesto
nico que puede ser exigido en la venta efectuada por el fabricante, en la fase del
comercio al por mayor, cuando se efecta la transferencia al minorista, o en la fase
del detallista o comercio al por menor cuando el producto es vendido al consumidor
final1.

2.2. LOS IMPUESTOS DE TIPO PLURIFSICO

Es un impuesto que recae sobre todas las fases del proceso productivo, ello implica por
ejemplo las siguientes etapas: fabricacin, distribucin mayorista, distribucin minorista,
detallista, consumidor final.

Se puede mencionar que tiene entre sus ventajas el contar con un potencial recaudatorio,
facilita la definicin de un campo de aplicacin y permite la eficiencia administrativa.

Entre algunas de sus versiones encontramos al Impuesto Plurifsico acumulativo y al

Impuesto Plurifsico no acumulativo, los cuales estudiaremos en lneas posteriores.

2.2.1. IMPUESTO PLURIFSICO ACUMULATIVO

En este caso el Impuesto grava todas las fases del proceso de fabricacin,
distribucin mayorista, distribucin minorista, detallista, consumidor final, de all
que tambin en la doctrina se le conozca como un tributo en cascada.

En palabras de THOMAS SICK apreciamos que el problema que se presenta es

que este impuesto se paga cada vez que se transfiere un bien o
servicio, y afecta la totalidad de las empresas de las que se compone el
trayecto del bien. El efecto acumulativo se manifiesta en funcin de que al
transferir el bien de una empresa a otra, sta paga tambin el impuesto
correspondiente sobre la parte del que ya previamente pag el impuesto al
ser adquirido. Consecuencia de esta caracterstica es que se describa al
plurifsico acumulativo (timbre) como un impuesto en cascada. Con
esto, el impuesto queda incorporado al bien. Este precio, que contiene el
impuesto, constituye la base imponible de la siguiente transaccin. Se
deduce de aqu que el impuesto cae con mayor rigor sobre bienes objetos
del mayor nmero de transacciones previas a la transaccin final entre el
ltimo vendedor y el ltimo consumidor.

PAVEZ, precisa lo siguiente: El impuesto en cascada constituy el primer

mecanismo para poner en marcha las figuras de imposicin general a las
ventas, pero desde un comienzo tambin suscit muchas objeciones. La
ms evidente era la alteracin en los precios relativos derivada de la
imposicin mltiple. Este efecto generaba fuertes incentivos para que las
empresas se integrasen verticalmente, ya que el gravamen efectivo
 dependa del nmero de transacciones. As, cuanto ms integrada
estuviese la produccin y distribucin de un bien, se lograba una menor
carga tributaria en el precio final. La segunda crtica apuntaba a las
dificultades que supone un impuesto acumulativo en el contexto del
comercio internacional, por ejemplo, por complicar la determinacin de
cifras de reembolso en el caso de las exportaciones y, por obstaculizar la
eliminacin de barreras fiscales en pases que iniciaban la creacin de
mercados comunes.

Un ejemplo de lo que tuvimos en el Per con respecto a los impuestos tipo

cascada era el uso de los llamados timbres fiscales, los cuales eran unas
pequeas estampillas que se adquiran y luego se pegaban con la idea de
realizar el pago de los tributos, ello implicaba que mientras ms timbres se
pegaran mayor sera el incremento de la base imponible del IGV o del IVA. Esto
existi hasta 1972.

2.2.2. IMPUESTO PLURIFSICO NO ACUMULATIVO

Este tipo de tributo es el que tenemos en la actualidad al aplicar el Impuesto

General a las Ventas IGV, ya que el mismo se encuentra estructurado bajo la
modalidad de ser un impuesto plurifsico, ello porque se gravan todas las fases
del ciclo de produccin y distribucin hasta llegar al consumidor final pero en
cada una de estas tapas solo se paga el valor que se agrega, ello debido al
hecho que en la etapa anterior se pag el resto.

En palabras del maestro PLAZAS VEGA apreciamos que en esta modalidad

de la tributacin sobre las ventas el impuesto gravara ya no la totalidad
del precio o el precio global en todas las entregas del bien, como ocurre
con el impuesto plurifase sobre el valor pleno, sino nicamente el valor
agregado o valor aadido en cada uno de los estadios del proceso de
fabricacin y distribucin al por mayor y al por menor del producto. El
gravamen recae en cada caso sobre el mayor valor del bien7.

En nuestro pas al Impuesto al Valor Agregado se le denomina Impuesto General

a las Ventas en el Per, el cual califica como un Impuesto al Valor Agregado de
tipo Plurifsico No acumulativo, y se encuentra estructurado bajo el mtodo de
base financiera de impuesto (debito fiscal) contra impuesto (crdito fiscal),
permitiendo que se reconozca una deduccin tipo consumo a los efectos de
determinar el valor agregado.

Resulta pertinente mencionar que la tendencia internacional en materia de

imposicin al consumo es que la mayora de los pases han procurado introducir
dentro de su esquema impositivo al Impuesto al Valor agregado.

SAENZ RABANAL precisa que para afectar con el impuesto nicamente

el valor agregado o valor aadido, resulta indispensable evitar que el valor
de venta que constituye la base imponible lleve incorporado el impuesto
que grav etapas anteriores de la referida cadena. A tales efectos las
legislaciones pueden optar entre los dos sistemas desarrollados para
lograr tal finalidad: el sistema de adicin o el sistema de sustraccin8.

Finalmente, CORDOVA ARCE manifiesta que en el Per el IGV como

impuesto al valor agregado, ha sido diseado tcnicamente bajo el mtodo
de deduccin sobre base financiera, razn por la cual, los operadores
econmicos se encuentran facultados a deducir el impuesto trasladado
por sus proveedores como crdito fiscal contra el IGV que grava sus
ventas, en el mismo mes en que unas y otras cosas ocurren, sin necesidad
de acreditar ante el Fisco que en idntico perodo se produce el uso o
consumo efectivo, de las adquisiciones efectuadas en las operaciones
sujetas al pago del impuesto. Incluso, si los bienes o servicios adquiridos
no llegaran en definitiva a utilizarse en la realizacin de operaciones
gravadas, el Fisco no podra exigir la restitucin del crdito fiscal deducido
en su oportunidad, ya que no existe ninguna disposicin que obligue a ello,
claro est, en la medida que pudiera acreditarse que en el momento en que
se realizaron las adquisiciones, razonablemente, era previsible que las
mismas se emplearan en transacciones por las cuales se pagara el
impuesto.
3. MECANICA DEL IGV EN EL PERU: LAS OPCIONES TCNICAS Y MTODOS PARA
DETERMINAR EL VALOR AGREGADO

A continuacin observaremos los mtodos utilizados en la tcnica de determinacin del valor

agregado.

3.1. MTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR AGREGADO

3.1.1. POR ADICIN: Por la aplicacin de este mtodo se procura sumar el valor
agregado en cada una de las etapas del ciclo productivo, esto est representado
por la retribucin de los distintos factores que intervienen en el mismo, lo cual
finalmente se le aplica la alcuota al resultado obtenido.

En palabras de TESN El valor aadido para una empresa se calcula

mediante la suma de salarios, intereses, rentas de los factores naturales y
beneficios netos obtenidos por la empresa10.

3.1.2 POR DEDUCCIN O SUSTRACCIN: Al aplicar este mtodo lo que se busca es

encontrar la diferencia entre las ventas y las compras, o tambin la relacin entre la
produccin y los insumos.

El mtodo de sustraccin toma como punto de partida el valor del output o

producto final de la empresa en el mercado, y de el deduce los costes de la
totalidad de inputs, en los que la empresa ha incurrido para obtener aqul.
Tambin podra cifrarse el valor aadido de cada transaccin econmica
realizada por la empresa de acuerdo a los dos procedimientos
mencionados11.

En este mtodo de sustraccin pueden admitirse dos modalidades: (i) el mtodo de

sustraccin sobre base real o efectiva y (ii) el mtodo de sustraccin sobre base
financiera.
 MTODOS DE DEDUCCIN

SOBRE BASE REAL O EFECTIVA: Bajo la lgica de este mtodo se persigue

determinar el valor realmente agregado en el perodo. Para lograr ello se busca la
diferencia entre la venta de los bienes y sus respectivos costos.
SOBRE BASE FINANCIERA: En este caso se pretende obtener la diferencia entre
el total de ventas y de compras realizadas en un determinado perodo. Esta es la
tcnica que se utiliza para estructurar el impuesto. Dentro de esta modalidad se
pueden presentar dos variables: (i) deduccin de base contra base y (ii) deduccin
de impuesto contra impuesto.

i. BASE CONTRA BASE: Se debe tomar como referencia que al total de las ventas
de un perodo se le deduzcan las compras del mismo perodo. En este caso la
obligacin de pago del impuesto resulta finalmente de aplicar la tasa a esta
diferencia.
ii. IMPUESTO CONTRA IMPUESTO: En este caso al total de ventas se le aplica la
alcuota del Impuesto, ello determinar un dbito fiscal. De este modo el
contribuyente tiene un derecho ganado al uso de un crdito fiscal, el cual est
constituido por el impuesto contenido en las compras. Finalmente el impuesto a
pagar se obtiene de la diferencia entre el dbito y el crdito fiscal.

3.1.3 EXISTE UNA AMPLITUD DE LAS DEDUCCIONES?

Bajo este tipo de deducciones se puede decir que existen dos posiciones, una
restringida que alude a las deducciones fsicas y otra extensiva o amplia, relacionada
con las deducciones financieras como se aprecia a continuacin:

DEDUCCIN RESTRINGIDA O FSICA: En esta categora se determina que slo

dan derecho al crdito las compras de aquellos bienes que se comercializan o que
integran fsicamente al bien que se comercializa.

DEDUCCIN AMPLIA O FINANCIERA: En este tipo de deduccin se permite el

derecho al crdito respecto de todas las adquisiciones, ya sea de insumos que
integran fsicamente el bien, o que se tambin se consuman en el proceso productivo,
o que finalmente constituyan gasto de la actividad.
4. PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE LA AMPLITUD DE LAS
DEDUCCIONES

El Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre el tema de la amplitud de las deducciones al emitir

la RTF N 2607-5-2003, de fecha 16 de mayo de 2003. All se adscribe a la postura de
considerar la deduccin amplia o financiera. Ello puede apreciarse a continuacin:

El Tribunal determina que para efecto del crdito fiscal, el IGV considera el sistema de
deducciones financieras o amplias, esto quiere decir que se puede deducir no slo las
adquisiciones que se integran fsicamente al bien, sino tambin las que se consumen en
el proceso o que son gasto de la actividad.

Ha quedado acreditado que el giro principal del contribuyente es la reparacin de

vehculos asegurados o de terceros siniestrados, por lo que el combustible en cuestin
es empleado para la limpieza de las partes reparadas y, en esa medida se cumple con
los requisitos exigidos por la Ley.

5. CMO EST ESTRUCTURADO EL IGV EN EL PER?

Coincidimos con RODRIGUEZ DUEAS cuando formula una explicacin de cmo se

encuentra estructurado el IGV en el Per, al precisar dicho autor que El Impuesto General a
las Ventas (IGV) es un impuesto plurifsico estructurado en base a la tcnica del valor
agregado, bajo el mtodo de sustraccin, adoptando como mtodo de deduccin el de
base financiera, en mrito del cual el valor agregado se obtiene por la diferencia entre
las ventas y las compras realizadas en el perodo, vale decir, no se persigue la
determinacin del valor agregado econmico o real de dicho perodo, el cual se
obtendra de optarse por el mtodo de deduccin sobre base real. Respecto del sistema
para efectuar las deducciones sobre base financiera, adopta el de impuesto contra
impuesto; es decir, que la obligacin tributaria resulta de deducir del dbito fiscal
(impuesto que grava las operaciones realizadas) el crdito fiscal (impuesto que grava las
adquisiciones realizadas).
 Aplicacin prctica

A continuacin se presentan dos grficos donde se aprecia la afectacin del valor agregado del
IGV en una venta realizada de un producto cualquiera. Se aprecia que pueden existir dos
niveles de referencia: (i) el valor de venta y (ii) el impuesto calculado.

En el otro cuadro se aprecia la manera en la cual se determina la obligacin de pago del IGV
al fisco desde tres puntos de vista: (i) Econmico, (ii) Contable y (iii) de acuerdo con la
legislacin del IGV. Si se aprecia, el resultado final es siempre el mismo.

6. ESTRUCTURA TCNICA DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Al segundo impuesto que grava el consumo se le denomina Impuesto Selectivo al Consumo

(ISC) y, a diferencia del IGV, se encuentra estructurado como un impuesto monofsico
producto final (nivel fabricante o importador) (as como en los casos de ventas efectuadas por
empresas vinculadas econmicamente con el productor o el importador), con tasas
diferenciales, y aplicable a determinadas operaciones que implican transferencias de propiedad
de bienes suntuarios, no esenciales, y combustibles. En nuestro pas, adems, este impuesto
recae en los juegos de azar y apuestas (no afectos al IGV).

Cabe sealar que tal impuesto se aplica previamente al IGV, formando parte de su base
imponible, generndose un efecto acumulativo al producirse una reiterada carga impositiva,
producindose un incremento en el nivel de precios, motivo por el cual, a los efectos de no
distorsionar la estructura del impuesto, debera evaluarse la posibilidad de excluir al Impuesto
Selectivo al Consumo, de la base imponible del IGV.

Se dice que el principal objetivo de este impuesto es el de afectar la composicin de la demanda

final, a fin de adecuarla al uso ptimo de los recursos con que cuenta la economa del pas. En
efecto, la imposicin selectiva al consumo tiende a disminuir la demanda interna de bienes y
servicios no esenciales, produciendo con ello una mejor capacidad para importar, liberacin de
factores productivos escasos para ser destinados a producciones de bienes esenciales,
reduccin del consumo de sectores de altos ingresos, entre otros. No obstante ello, a travs de
estudios especializados, expertos de la Asociacin Latinoamericana de Libre Comercio ALALC,
han concluido que uno de los principales fundamentos de establecer impuestos selectivos al
consumo en pases en vas de desarrollo, es el relacionado a la recaudacin tributaria. Otro de
sus objetivos consiste en absorber el componente no aduanero de los aranceles, permitiendo
con ello la racionalizacin de la poltica aduanera. Finalmente, se afirma que la imposicin
selectiva al consumo busca complementar al IGV, a los efectos de atenuar su efecto regresivo.
7. EXPORTACION DE SERVICIOS

Existen dos principios de orden tributario, respecto de la imposicin a las denominadas

operaciones o negocios internacionales, en virtud de los cuales se pretende solucionar el
problema antes esbozado.

Principio de imposicin exclusiva en el pas de destino (o de consumo)

En virtud del cual el pas en el que se origina la exportacin de bienes y servicios debe
desgravar las operaciones (caso peruano) y en sentido contrario gravar las importaciones tanto
de bienes como de servicios.

Principio de imposicin exclusiva en el pas de origen,

Implica que el pas en el cual se origina la exportacin recauda los impuestos a cuenta de los
valores agregados producidos dentro de su jurisdiccin territorial.

Al respecto, el Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo 055-
99-EF (en adelante la Ley del IGV), reconoce la calidad de exportacin a la prestacin de
servicios originada en el pas y que es consumido fuera de l, al sealar en su Artculo 33 que
la exportacin de bienes y servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el
exterior, no estn afectos al IGV

El hecho de no gravar las exportaciones, y entre ellas la exportacin de servicios, responde a

la necesidad del legislador de excluir del mbito de aplicacin del IGV a aquellos servicios que
no obstante ser desarrollados en el pas, estn destinados al mercado internacional, por lo que
no deben contener un impuesto que afecte la competitividad de sus precios internacionales,
bajo la premisa que el IGV es un tributo interno y no puede ser exportado.

Ahora bien, debe mencionarse que el penltimo prrafo del precitado artculo precisa que las
operaciones de exportacin de servicios son las expresamente contenidas en el Apndice V16,
dentro del cual se encuentran:

1. Servicios de consultora y asistencia tcnica.

2. Arrendamiento de bienes muebles.

3. Servicios de publicidad, investigacin de mercado y encuestas de opinin pblica.

4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares.

 5. Servicios de colocacin y suministro de personal.

6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito,

7. Operaciones de financiamiento.

8. Seguros y reaseguros.

9. Servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones

originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por operadores del
exterior, segn normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.

10. Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en
el exterior.

11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales que
se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones
televisivas o cualquier otra produccin de imgenes; a favor de personas no domiciliadas para
ser transmitidas en el exterior.

CONCLUSIONES