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Se contabiliza:
DEBE HABER
Res. Neg. Impuesto a las ganancias (cargo al resultado) xxxx
Pasivo Impuesto a las ganancias a pagar xxxx
La "base resultados", ha sido la primera aplicacin del mtodo del impuesto diferido.
Este mtodo procura contabilizar este gravamen considerando el impuesto devengado en
el ejercicio, por lo que el respectivo cargo al resultado del mismo se basar en el siguiente
clculo:
Ganancia Contable x Tasa del impuesto = Impuesto devengado
Pero en la ganancia contable que constituye la base de clculo del impuesto devengado, la
base resultados reconoce conceptos que inciden en el resultado contable que carecen de
efecto impositivo (ingresos exentos y gastos no deducibles), a los que elimina dicho
clculo:
Resultado contable, segn estado de resultados
- Ingresos exentos
Eliminaciones
+ Gastos no deducibles
= Resultado contable con efecto impositivo
x Tasa del impuesto
= Impuesto devengado sobre el resultado contable
En definitiva, la aplicacin del mtodo cuando se aplica la base resultado reconoce dos
categoras de diferencias entre los resultados contable e impositivo:
a) Permanentes, es decir aquellas que generan partidas que tienen reconocimiento
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DIFERENCIAS PERMANENTES:
Diferencias Permanentes
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DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Diferencias Temporarias
ACTIVAS PASIVAS
(Diferencias temporarias deducibles) (Diferencias temporarias
imponibles)
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contable).
El patrimonio neto contable < Patrimonio impositivo el saldo
Patrimonio neto impositivo,
de impuesto diferido es activo (en el resultado impositivo se reconocieron ingresos
an no devengados en el resultado contable o quedan pendientes de deduccin
impositiva gastos ya reconocidos en el devengamiento contable).
Quebrantos impositivos
Generan un crdito, que dar lugar a reconocer activo por impuesto diferido cuando sea
probable que existan ganancias fiscales futuras que se puedan compensar con esos
quebrantos. Esta posibilidad se evaluar considerando:
Que las causas de los quebrantos sean identificadas y de repeticin improbable
Que las ganancias fiscales a compensar sean anteriores a la prescripcin del uso de
los quebrantos.
Que existan pasivos por impuestos diferidos que contribuyan a la posibilidad de
utilizar los crditos fiscales provenientes de estos quebrantos.
Que el ente pueda realizar una planificacin fiscal para incrementar las ganancias
fiscales futuras dentro del plazo anterior la prescripcin.
La RT 17: establece la periodicidad anual de esta evaluacin conjuntamente con la de las
diferencias temporarias activas netas (ver Desvalorizacin de Crditos por impuestos
diferidos).
La NIC 12: por su parte, expresa que tambin anualmente, al cierre de cada ejercicio, se
deber reconsiderar el reconocimiento de este tipo de activos, porque pueden haberse
producido cambios que justifiquen su contabilizacin o su baja.
En el estado de resultados
Se atribuir a los resultados ordinarios, a los extraordinarios y a los provenientes de
actividades que se discontinan (separando los que corresponden a las operaciones y los
que corresponden a la disposicin de activos y cancelacin de pasivos afectados a estas
actividades).
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Ambos procedimientos deben arribar a los mismos resultados, salvo en los siguientes
casos:
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Conclusin: El empleo de la base balance da lugar a que ciertas diferencias que la base
resultados detectada como permanentes, sean clasificadas como diferencias temporarias
pasivas (porque MC > MI). En consecuencia, la base resultados debe adaptarse a la base
balance, modificando su criterio bsico (Impuesto devengado exclusivamente sobre
partidas reconocidas en el resultado contable del perodo) por otro ms amplio, que
reconoce impuesto devengado sobre conceptos que no estn contemplados en el resultado
contable del ejercicio, pero que han generado diferencias entre las mediciones contable e
impositiva de activos, durante el mismo.
c) Objetivo: que el mtodo se aplique con todos sus efectos desde el mismo ejercicio en el
que comienza a ser utilizado. De no aplicarse el procedimiento indicado, el efecto de las
diferencia temporarias anteriores al ejercicio de implantacin del mtodo no estara
contabilizado como saldo inicial de la cuenta "Impuesto diferido ", y en consecuencia,
cuando ellas se reversen no podrn imputarse a esta cuenta, debiendo considerarse como
diferencias permanentes del ejercicio en el que esa reversin se produjo, distorsionndose
as el impuesto a devengar en el mismo. Postergndose entonces la aplicacin plena del
mtodo hasta el ejercicio en el que ya no existan diferencias temporarias originadas en
ejercicios anteriores al de la utilizacin de este mtodo.
Es necesario adecuar la valuacin del crdito o la deuda que refleja el saldo e impuesto
diferido a la nueva tasa por la que se disminuir o aumentar, respectivamente, el
impuesto a pagar cuando reversen las diferencias temporarias que originan dicho saldo.
Las pautas que al respecto considera la RT 17 son en esencia muy similares a las
transcriptas anteriormente.
Efecto posible
De lo expuesto en los dos puntos anteriores (cuantificaciones del crdito y del beneficio)
surge como posible la coexistencia de un cargo a resultados en concepto de impuesto a las
ganancias devengado con un crdito por quebranto impositivo a computar. Obsrvese la
contabilizacin que se indica a continuacin:
Contabilizacin
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que grava la renta potencial de ciertos activos productivos a la tasa del 1 %, de modo que
la obligacin fiscal de la empresa coincidir con el mayor de ambos impuestos.
Por lo tanto, si el impuesto a la ganancia mnima presunta excede en un ejercicio al
impuesto a las ganancias deber pagarse el importe mnimo determinado. Sin embargo,
dicho exceso podr computarse como pago a cuenta de cualquier excedente del impuesto a
las ganancias sobre el mencionado impuesto a la ganancia mnima presunta que pudiera
producirse dentro de los diez ejercicios siguientes.
Contabilizacin:
Cuentas Dbitos Crditos
Impuesto a las Ganancias $ 1.800
IGMP ($ 2.100 - $ 1.700) $ 400
a Impuesto Diferido ($ 1.800 - $ 1.700) $ 100
a AFIP a Pagar $ 2.100
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IGMP
Exceso de IGMP respecto al impuesto a las Impuesto a las ganancias determinado
ganancias determinado
Importe a Pagar Imputacin del crdito por quebranto
impositivo a computar para compensar el
impuesto a las ganancias determinado.
X. Casos prcticos
a) Referidos a crditos por quebranto impositivo a computar y por IGMP pagado.
Registracin:
Caso 1
Cuentas Dbitos Crditos
Impuesto a las Ganancias ($ 2.800 - $ 500) $ 2.300
Impuesto Diferido $ 500
a Crdito Quebranto Impositivo $ 2.800
Caso 2
Cuentas Dbitos Crditos
Impuesto a las Ganancias ($ 2.800 - $ 500) $ 2.300
Impuesto Diferido $ 500
IGMP $ 200
a Crdito por IGMP Pagado $ 1.150
a Crdito Quebranto Impositivo $ 1.850 IGMP>IIGG
Caso 3
Cuentas Dbitos Crditos
Impuesto a las Ganancias ($ 3.800 - $ 500) $ 3.300
Impuesto Diferido $ 500
a Crdito Quebranto Impositivo $ 3.400
a Crdito por IGMP Pagado $ 400 IGMP<IIGG
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Considerando que la empresa aplica el mtodo del impuesto diferido, efectuar todas las
contabilizaciones que correspondan a los ejercicios N 8 y 9.
Ejercicio N 8
Cuentas Dbitos Crditos
Impuesto Diferido (10% s/ $ 1.900) $ 190
a Impuesto a las Ganancias Cambio de tasa- $ 190
Por el revalo del saldo inicial de Impuesto Diferido, incrementando en el 10%.
El incremento surge de relacionar (33% / 30%) - 1 = 10%
Adems por el IGMP que debe pagarse por exceder al impuesto a las ganancias
determinado (ste es nulo), se contabiliza.
Cuentas Dbitos Crditos
IGMP a Computar (se decide darle el carcter de crdito) $ 3.100
a AFIP- Impuesto a Pagar $ 3.100
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En el ejercicio N 9
Cuentas Dbitos Crditos
Impuesto a las Ganancias $ 4.851,0
Impuesto Diferido $ 1.501,5
a IGMP a Computar $ 2.892,5
a Crdito por Quebranto Impositivo a Computar (1) $ 3.370,0
(1) Es por el equivalente del IGMP determinado en el ejercicio.
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