Facultad de Ciencias Econmicas, Contables y Administrativas 201

Escuela Acadmico Profesional de Contabilidad

7

LAS REGALAS Y SU DEDUCCIN COMO GASTO PARA EL IMPUESTO A LA

RENTA

1. INTRODUCCIN

En un mundo globalizado en el cual las marcas buscan prevalecer una sobre otra,
resulta necesario registrar las mismas para evitar un uso indebido a travs de la
falsificacin o la produccin de bienes sin la autorizacin de quien detenta los
derechos de explotacin de la misma.

El pago que se realiza por la utilizacin de la marca, algn lema comercial, un logotipo
o algn tipo de invento o modelo de utilidad, determina que la persona que lo reciba
genera un ingreso denominado regala

Tambin existe la explotacin de los derechos de autor, cuando el creador de una obra
literaria o intelectual percibe por la cesin de los mismos una determinada ganancia, la
cual se encuentra gravada con el impuesto a la renta.

El motivo del presente informe est relacionado con la revisin del gasto por concepto
de regalas, el desembolso de dinero que se produce a efectos de la determinacin de
la renta neta de tercera categora

2. LA DEFINICIN DE REGALA EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Dentro del texto de la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto nico Ordenado
apreciamos que en el artculo 27 se indica con respecto al concepto de regala lo
siguiente:

Cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, se considera regala a

toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio
de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y
derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda
contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para

1
Facultad de Ciencias Econmicas, Contables y Administrativas 201
Escuela Acadmico Profesional de Contabilidad
7
computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial,
comercial o cientfica

Dentro del texto del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, apreciamos que en
el artculo 16 se indica con respecto al concepto de regala lo siguiente:

La cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras (software) cuya

contraprestacin constituye regala segn lo previsto en el primer prrafo del artculo
27 de la Ley, es aquella mediante la cual se transfiere temporalmente la titularidad de
todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que
conllevan el derecho a su explotacin econmica.

MARCAS: Una Marca es un ttulo que concede el derecho exclusivo a la

utilizacin de un signo para la identificacin de un producto o un servicio en el
mercado.

Pueden ser marcas las palabras o combinaciones de palabras, imgenes,

figuras, smbolos, grficos, letras, cifras, formas tridimensionales (envoltorios,
envases, formas del producto o su representacin).

En base a lo expuesto, podramos indicar que las marcas tienen como funcin
principal: diferencias los productos y servicios que lleven la marca, identificar el
origen comercial de las mismas, identificar la calidad del producto y/o servicio
prestado y fomentar la venta de sus productos en el mercado.

PATENTES: Una patente es un derecho exclusivo concedido a una invencin,

que es el producto o proceso que ofrece una nueva manera de hacer algo, o
una nueva solucin tcnica a un problema.

Una patente proporciona proteccin para la invencin al titular. Significa que la

invencin no puede ser confeccionada, utilizada, distribuida o vendida
comercialmente sin el consentimiento debido.

2
Facultad de Ciencias Econmicas, Contables y Administrativas 201
Escuela Acadmico Profesional de Contabilidad
7
Segn INDECOPI, una patente es el ttulo que otorga el Estado a un titular
para ejercer el derecho exclusivo de explotacin de una invencin, a cambio de
la divulgacin de la misma.

El titular de la patente tiene el derecho exclusivo de explotacin comercial de

su invento por un perodo de tiempo y en un territorio determinado. Para el
caso del Per, la duracin de una patente de invencin es de 20 aos y la de la
patente de modelo de utilidad es de 10 aos. En ambos casos la duracin se
cuenta desde la fecha de presentacin de la solicitud.

DERECHO DE AUTOR: El artculo 3 del Decreto Legislativo N 822 Ley

sobre el Derecho de Autor, menciona que: La proteccin del Derecho de autor
recae sobre todas las obras del ingenio, en el mbito literario o artstico,
cualquiera que sea su gnero, forma de expresin, mrito o finalidad

El derecho de autor es una rama del Derecho a la Propiedad Intelectual y es el

que se refiere a los atributos legales que tienen los autores sobre las obras
artsticas y literarias que son fruto de su creacin. El derecho de autor es aquel
que protege todas las obras creadas por el ingenio humano.

Por ejemplo, es el derecho que tiene el escultor sobre sus esculturas, el pintor
sobre sus cuadros, el escritor sobre sus libros, el creador de un programa de
computacin sobre su software, el artista intrprete sobre sus interpretaciones,
entre otros

3. LAS REGALAS QUE GENERAN LAS PERSONAS JURDICAS QUE

CALIFICAN COMO SERVICIOS

La regulacin del artculo 28 de la LIR observamos que all se regulan de manera

genrica todas las operaciones que son consideradas como rentas empresariales,
dentro de las que se pueden considerar a la explotacin comercial de una marca, por
la cual se perciban regalas de promedio como contraprestacin. En este sentido, en
caso que exista la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares, todas estas califican como renta de tercera categora, ello por su
naturaleza netamente empresarial y no de tipo personal.

3
Facultad de Ciencias Econmicas, Contables y Administrativas 201
Escuela Acadmico Profesional de Contabilidad
7

Lo antes indicado permite catalogar las regalas generadas como una renta de
naturaleza empresarial y por lo tanto, incluida dentro de la operacin que califica
como servicios, lo cual implica que sea una operacin gravada con el impuesto
general a las ventas, conforme lo indica el literal b) del artculo 1 de la Ley del IGV.

4. EL PAGO DE LAS REGALAS CALIFICA COMO UN GASTO DEDUCIBLE

PARA LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA

De acuerdo con lo dispuesto en el inciso p) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la

Renta, es gasto deducible para la determinacin de la renta neta de tercera categora
el pago efectuado a terceros por las regalas, en la medida que se justifique y cumpla
con el principio de causalidad.

CASO PRCTICO

Ductos y Canales del Per SAC es una empresa domiciliada en el Per, la cual es
titular de los derechos de autor de un procedimiento industrial de soldadura de piezas
inscrito en INDECOPI, el cual ha iniciado su explotacin a travs del cobro a otras
empresas por el uso de dicho conocimiento realizado por diversas investigaciones en
varios aos de trabajo acerca de los materiales que son utilizados el proceso de
elaboracin de diversas piezas de metal, las cuales son utilizadas en la fabricacin de
herramientas ligadas a la construccin de tuberas. Producto de ello ha decidido
realizar el cobro de la suma de S/ 1700 mensuales para poder utilizar el procedimiento
inscrito en INDECOPI relacionado con la fabricacin de piezas en el proceso
productivo

SOLUCIN

La empresa Piezas de Metal SAC est desembolsando la suma de S/.1,700 por

concepto de regalas pagadas a la empresa Ductos y Canales del Per SAC, suma
que debe ser considerada como una obligacin de pago, la cual representa un pasivo
para efectos contables.

4
Facultad de Ciencias Econmicas, Contables y Administrativas 201
Escuela Acadmico Profesional de Contabilidad
7
Ello determina que si el pago indicado anteriormente guarda coherencia con el
principio de causalidad, recogido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
el gasto es perfectamente deducible, debiendo solicitar a la empresa receptora de
dichos ingresos la emisin de una factura, al amparo de lo sealado por el numeral 1.1
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Para que sea gasto del ejercicio gravable, el mismo debe ser producido en dicho
periodo, de tal manera que se devengue la obligacin para determinar correctamente
el impuesto a la renta de tercera categora.