Vous êtes sur la page 1sur 7

d cas particulier des assujettis partiels

Un assujetti partiel est une personne assujettie la TVA et


qui ralise la fois des oprations imposables
obligatoirement et/ou par option et des oprations sans
droit dduction et/ou hors champ dapplication,
autrement dit des oprations mixtes.
d.1 Principes:
Cas de biens ou services utiliss exclusivement pour des
oprations situes hors champ dapplication de la TVA,
cette dernire grevant les achats ne sera pas dductible.
Cas de biens ou services utiliss exclusivement pour des
oprations imposables, la TVA grevant les achats effectus
sera dductible.
Cas de biens ou services usage mixte cest--dire utiliss
la fois pour des oprations imposables et non imposables
la TVA la TVA sera dductible en proportion de leur
utilisation pour des oprations imposables
d.2 dtermination du prorata de dduction
Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et
des oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe ou
exonres en vertu des dispositions de l'article 91 du C.G.I, le montant de
la taxe dductible ou remboursable est affect d'un prorata de dduction
calcul comme suit :
- au numrateur, le montant du chiffre d'affaires soumis la taxe sur la
valeur ajoute au titre des oprations imposables, y compris celles
ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension prvues
larticle 92 ou 94 du C.G.I ;
- au dnominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au
numrateur augment du montant du chiffre d'affaires provenant
d'oprations exonres sans droit dduction ou situes en dehors du
champ d'application de la taxe.
Pour le calcul du prorata, ne doivent tre inscrits ni au numrateur ni au
dnominateur du rapport, les sommes perues au titre doprations non
courantes notamment :
dbours ;
cessions d'lments d'actif ;
recettes encaisses pour le compte de tiers ;
indemnits d'assurances.
Les subventions ne constituant pas un lment de prix
Application:
L'achat par un assujetti d'une immobilisation a t
grev d'une taxe de 25.000 DH. Le fait gnrateur de la
dduction correspondante se situe au mois de janvier
2015. L'entreprise qui a effectu cet achat est soumise
au rgime de la dclaration mensuelle. Elle a ralis en
2014 un chiffre d'affaires total, toutes taxes comprises
de 2.000.000 de dirhams, ventil comme suit :
C.A taxable...........................................= 1.200.000
C.A en suspension de taxe (Art. 94)......= 300.000
C.A exonr (Art.91) ........................= 100.000
C.A exonr (Art. 92) .= 350.000
Location de locaux nus .= 50.000
Total .: 2.000.000
Calcul du pourcentage appliquer aux taxes ayant grev le bien en
question
Numrateur= 1.200.000 *1,2+ (300.000 + 60.000) + (350.000 + 70.000)=2.220.000
Dnominateur= 2.220.000 +100.000 * + 50.000* = 2.370.000
Prorata = 93,67%
Prorata calcul partir des lments de 2014 est applicable aux taxes ayant
grev les achats de 2015.
Ainsi, sur la dclaration du chiffre daffaires relative au mois de janvier 2015 qui
sera dpose en fvrier, l'assujetti pourra dduire au titre de l'achat
susmentionn un montant de : 25.000 DH x 93,67 %=23417,5

Cas des Nouveaux assujettis


Les dispositions de l'article 104 du C.G.I. prvoient l'application d'un pourcentage
de dduction provisoire, dtermin par l'assujetti en question, partir de ses
prvisions d'exploitation, lequel est applicable jusqu' la fin de l'anne suivant
celle de la cration de l'entreprise.
D.3 TVA sur les subventions:
On distingue:
les subventions directement lies au prix (ainsi que les subventions
contrepartie d'un service rendu , c'est dire qui sont la contrepartie d'une
opration ralise au profit de la collectivit publique versante) sont les seules
subventions taxables au regard de la TVA
les subventions vritables , cadeau ou aide de la collectivit publique et qui ne
correspondent pas au prix d'une marchandise achete, n'entrent pas dans le
champ d'application de la TVA.
Pour tre qualifie de subvention directement lie au prix , la subvention doit
remplir les conditions cumulatives suivantes :
1re condition - La subvention est verse par un tiers celui qui ralise la livraison ou
la prestation: Une subvention complment de prix implique ncessairement la
prsence de trois parties: la personne qui accorde la subvention la personne qui
en bnficie l'acheteur ou le preneur
2me condition La subvention constitue la contrepartie totale ou partielle de la
livraison ou prestation: Cette deuxime condition spcifie qu'un lien de causalit doit
exister entre la subvention et la diminution de prix qui est pratique. Sont ainsi
exclues :
les subventions de fonctionnement ou d'quilibre : une prise en charge de frais
gnraux par une subvention ne constitue pas un complment de prix
les subventions d'investissement
3 condition - Elle permet au client de payer un prix infrieur au prix de march ou,
dfaut, au prix de revient: Il faut donc comparer le prix pratiqu au prix du march :
c'est lorsque la subvention permet de pratiquer des prix en dessous des prix du
march qu'elle peut tre considre comme directement lie au prix
3 Rgularisation des dductions en matire de TVA
La rgularisation de la TVA est une remise en cause de la
dduction dj opre au titre dachat de bien ou de
service.
3.1 rgularisation de TVA dductible/immobilisation
Deux cas de figure sont envisager:
Cas1 : cession dune immobilisation
Cas 2: variation du prorata de dduction
dans la cas de la cession:
D'une manire gnrale, la rgularisation devient exigible
lorsque l'immobilisation cesse d'tre affecte la ralisation
d'oprations ouvrant droit dduction ou fait l'objet d'une
affectation l'excluant du droit dduction.
Lorsque limmobilisation cesse de concourir lexploitation
dans une dure infrieure ou gale 5 ans, la TVA layant
greve doit tre rvise. Cette rvision donne lieu au
reversement dune partie de la TVA dj dduite calcule
proportionnellement la dure restante courir
Application
Une entreprise cde le 30 octobre 2015 une
machine acquise le 1er avril 2012 pour 200.000
dhs (HT). Le prorata de dduction pratiqu en
2012 tait de 85%. La dure damortissement
du matriel tait de 10 ans et le taux de TVA
de 20%
TAF:
Quelle est la rgularisation qui simpose
Quel est le rsultat de cette cession.