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Normes internationales

comptables

Exercices et corrigs

Travaux regroups par


CHEDDANI Ichrak
RHANIM Imane
Responsable de la matire
Mme BOUNGAB Souad

Anne universitaire 2016-2017


Sommaire
Exercice - retraitement du bilan selon les normes
IAS/IFRS : ............................................................... 3
Exercice - retraitement du CPC selon les normes
IAS/IFRS ................................................................. 5
Exercice tableau de rsultat selon les normes
IAS/IFRS : ............................................................... 9
Immobilisation incorporelles .............................. 13
IMMOBILISATIONS CORPORELLES ...................... 17
Immobilisations financires ................................ 21
Comptabilisation et valuation initiale des
immobilisations financires ................................ 31
Exercice - retraitement du bilan selon les normes
IAS/IFRS :

Bilan comptable de la socit ALPHA SA


Amort.et Valeurs
ACTIF 31.12.N Valeurs brutes Valeurs nettes PASSIF 31.12.N
Provis. comptables

Frais prliminaires 84 640,00 52 120,00 32 520,00 Capitaux propres 545 820,00


Dettes de
Immobilisations corporelles 744 530,00 325 640,00 418 890,00 financement 384 760,00
Provisions durables,
Immobilisations financires 184 700,00 184 700,00 risques et charges 73 790,00
Ecarts de conversion
Actif immobilis 1 013 870,00 377 760,00 636 110,00 Passif 12 340,00
Financement 1
Stocks 404 890,00 404 890,00 permanant 016 710,00
Crances de l'actif circulant 488 320,00 44 640,00 443 680,00
Titres et valeurs de placement 88 640,00 88 640,00
Dettes de passif
Ecarts de conversion Actif 18 150,00 18 150,00 circulant 546 710,00
Actif circulant 1 000 000,00 44 640,00 955 360,00 Passif circulant 546 710,00

Trsorerie Actif 28 750,00 28 750,00 Trsorerie passif 56 800,00

1 620
TOTAL GENERAL 2 042 620,00 422 400,00 1 620 220,00 TOTAL GENERAL
220,00

Informations complmentaires :
. Le fond commercial de l'entreprise est valu 180 000
La dprciation des amnagements estime 168 600 doit tre augmente de 5%
Des crances immobilises de 44 800 seront payables courant N+1
Le stock de scurit est valu 128 000
Les titres de placement sont cts en bourse pour 122 840
Fournisseurs d'immobilisations payables le 30.06.N+1 pour 45 560
Les ECP et ECA se rapportent respectivement des dettes de fournisseurs
d'immobilisations et des dettes circulantes.
Souscription le 01/01/N-1 dun contrat de crdit-bail sur 4 ans d'un matriel industriel
de valeur estime 150 000,
TABLEAU DE RETRAITEMENTS

Actif immobilis Actif circulant T-A Financement permanant Passif circulant T-P
Immo immo immo
NV inc corp immo fin stock client TVP ECA Trso CP DLMT Prov ECP DCT Trso
TOTAL Bilan (CGNC) 32520 418890 184700 404890 443680 88640 18150 28750 545820 384760 73790 12340 546710 56800
Immo en NV -32520 -32520
fond commercial 180000 180000
dp amnag -8430 -8430
crances immobilises -44800 44800
Stock de scurit 128000 -128000
Titres facilement cessibles -88640 88640
plus value sur titres 34200 34200
Frs d'immo -45560 45560
ECA -18150 -18150
ECP 12340 -12340
crdit-bail 150000 37500 112500
TOTAL 0 180000 688460 139900 276890 488480 0 0 151590 750760 451700 73790 0 592270 56800
Bilan (IFRS) Actifs non courants Actifs courants CP Passifs non courants Passifs courants
ETAT DE LA SITUATION FINANCIERE

ACTIFS 31.12.N Montant PASSIFS 31.12.N Montant

Immobilisations incorporelles 180 000,00 Capitaux propres 713 260,00


Immobilisations corporelles 650 960,00 Emprunt 414 200,00
Autres actifs financiers 139 900,00 Provision 73 790,00
Actifs non courants 1 008 360,00 Passifs non courants 525 490,00
Fournisseurs et autres
Stocks 276 890,00 cranciers 554 770,00
Clients et autres dbiteurs 488 480,00 emprunt court terme 56 800,00
Trsorerie et quivalent de
trsorerie 151 590,00
Actifs courants 916 960,00 Passifs courants 649 070,00

Passifs lis des actifs


Actifs classs en actifs non-
classs en actifs non
courants destins tre
courants destins tre
cds
cds
TOTAL DES CAPITAUX
1 887 820,00 1 887 820,00
TOTAL DES ACTIFS PROPRES ET DES PASSIFS

Exercice - retraitement du CPC selon les normes IAS/IFRS


Exercice - retraitement du CPC selon les normes IAS/IFRS
CPC au 31/12/N (Selon CGNC)
Ventes de marchandises au Maroc 4 500,00
Ventes de biens et service produits 37 300,00
Chiffre daffaires 41 800,00
Variation des stocks de produits 150,00
Immobilisation produite par l'entreprise pour elle-mme 130,00
Reprises d'exploitation et transferts de charges 1 400,00
Produits dexploitation 43 480,00
Achats de marchandises 1 700,00
Variation du stock de marchandises - 50,00
Achats de matires premires 13 300,00
Variation du stock de matires premires 700,00
Achats non stocks de matires et fournitures 1 600,00
Rmunrations du personnel extrieur l'entreprise 900,00
Redevances de crdit-bail 100,00
Sous-traitance 1 400,00
Impts et taxes directs 500,00
Autres impts, taxes et droits assimils 300,00
Rmunrations du personnel 5 400,00
Charges sociales 2 900,00
Dotations aux amortissements 9 300,00
Dotations aux provisions sur actif circulant 1 000,00
Autres dotations aux provisions 700,00
Charges dexploitation 39 750,00
Rsultat dexploitation 3 730,00
Intrts et autres produits financiers 1 100,00
Gains de change 100,00
Produits financiers 1 200,00
Dotations financires 3 300,00
Charges d'intrts 500,00
Pertes de change 50,00
Autres charges financires 20,00
Charges financires 3 870,00
Rsultat financier - 2 670,00
Rsultat courant avant impts 1 060,00
Produits des cessions des immobilisations 5 500,00
Reprises sur provisions 600,00
Produits non courants 6 100,00
Valeur nette d'amortissement des immobilisations cdes 3 900,00
Autres charges non courantes 1 000,00
Dotations non courantes aux provisions 5,00
Charges non courantes 4 905,00
Rsultat non courant avant impt 1 195,00
Impts sur les bnfices 400,00
Rsultat net 1 855,00

Application : Etat Du Rsultat Net Global


Informations complmentaires :

La socit est signataire dun contrat de crdit-bail dont les caractristiques sont les
suivantes :
- Valeur dentre de limmobilisation estime 200 amortissable sur 5 ans.
- Date du contrat : 01/01/N-1

Le poste Reprises d'exploitation et transferts de charges prsente un montant de 600 li au


poste charges de personnel .

Une partie des frais de recherche et dveloppement prsents au bilan est considre comme
non-valeur (50), concerne le personnel de lentreprise.

TAF : Passage du CPC au 31/12/N ltat de rsultat net global selon les normes IFRS.
Corrig :
Etat de rsultat net global par nature au 31/12/N (IFRS)
Chiffres daffaires 41 800,00
Production vendue 41 800,00
Achats consomms de marchandises - 1 650,00
Achats consomms de matires premires - 15 600,00
Services extrieurs et autres consommations - 1 400,00
Production stocke 150,00
Production immobilise 130,00
Consommation de lexercice - 18 370,00
Valeur ajoute dexploitation 23 430,00
Charges de personnel - 8 650,00
Impts, taxes et versements assimils - 800,00
Excdent brut dexploitation 13 980,00
Autres produits oprationnels (plus-values de cession) 1 600,00
Autres charges oprationnelles -
Dotations aux amortissements et aux provisions - 11 040,00
Reprises sur amortissements et provisions 1 400,00
Rsultat oprationnel 5 940,00
Produits financiers 1 200,00
Charges financires 3 930,00
Rsultat financier - 2 730,00
Rsultat avant impts 3 210,00
Impt exigible sur le rsultat - 400,00
Total des produits des activits ordinaires 46 280,00
Total des charges des activits ordinaires 43 070,00
Rsultat net des activits ordinaires 2 810,00
Produits extraordinaires ( prciser) -
Charges extraordinaires ( prciser) 1 005,00
Rsultat extraordinaire - 1 005,00
Rsultat net de lexercice 1 805,00

Justifications :

Achats consomms de marchandises : 1 700 50 = 1 650


Achats consomms stocks et non stocks : (13 300 + 700) + 1 600 = 15 600
Charges de personnel : (5 400 + 2 900) 600 + 900 + 50 = 8 650
Impts, taxes et versements assimils : 500 + 300 = 800
Autres produits oprationnels (plus-values de cession) : 5 500 3 900 = 1 600
Dotations aux amortissements et aux provisions : 9 300 + 1 000 + 700 + 40 = 11 040
Reprises sur amortissements et provisions : 800 + 600 = 1 400
Charges financires : 3 870 + 60 = 3 930
Charges extraordinaires ( prciser) : 1 000 + 5 = 1 005
Exercice tableau de rsultat selon les normes IAS/IFRS :
Tableau de rsultat.

Tableau de financement.

Besoin en Fonds de Roulement.


Trsorerie.

Travail faire : Etablir le tableau de flux de trsorerie


Corrig
Immobilisation incorporelles
BOURAGAA Brahim 4140

FATHI Maria 3497

La socit Sigma est une socit de fabrication de logiciels de type ERP (Enterprise
resource planning). Les ERP sont des logiciels qui permettent de grer lensemble des
ressources dune entreprise, en intgrant lensemble des fonctions de cette dernire comme la
gestion des ressources humaines, la gestion comptable et financire, laide la dcision, mais
aussi la vente, la distribution, lapprovisionnement et le commerce lectronique.
Au cours de lanne N, la socit Sigma a ralis un certain nombre de dpenses toutes
constates en charges (salaires, amortissements, frais divers). Ces dpenses peuvent tre
rcapitules ainsi :
a) dpenses de recherche dite fondamentale : contrat avec luniversit de ParisJussieu sur
lapplication des ensembles flous : 40 000 ;
b) dpenses de recherche dite applique effectue par le laboratoire de la socit Sigma sur les
bases de donnes de gestion dans les logiciels intgrs : 60 000 ;
c) dpenses de dveloppement du logiciel ERP 15 dj commercialis : 47 000 ;
d) dpenses de dveloppement du logiciel ERP 16 pour le compte de la socit Lambda (la
socit Lambda a acquis ce logiciel, mais elle a demand la socit Sigma de concevoir
certaines applications propres) : 15 000 ;
e) dpenses de conception dun logiciel ERP 17 appel tre vendu :

analyse pralable : 20 000 ;


analyse fonctionnelle : 60 000 ;
analyse organique : 80 000 ;
programmation : 210 000 ;
essais : 20 000 ;
rdaction de la documentation : 50 000 ;
formation du personnel : 30 000 ;

f) dpenses de conception dun logiciel usage interne ERP 18 :


analyse pralable : 3 000 ;
analyse fonctionnelle : 9 000 ;
analyse organique : 12 000 ;
programmation : 30 000 ;
essais : 4 000 ;
rdaction de la documentation : 6 000 ;
formation du personnel : 2 000

h) acquisition le 1er octobre N du droit dutilisation de la marque Omga auprs de la


socit Kappa. Cette marque sera utilise lavenir pour commercialiser certains logiciels
: cot 100 000 comptabiliss dans le compte 604 achat dtudes et prestations de
services .
Prsenter toutes les critures qui vous semblent ncessaires la date du 31 dcembre
N et analyser pour les sommes imputes un compte dimmobilisations dans ces
critures les modes damortissement pratiquer.
Correction : page 82
IMMOBILISATIONS CORPORELLES

ETUDE DE CAS

La socit Fractale met en service, au 1er janvier de l'anne N, un ensemble immobilier


qu'elle a acquis trs endommag et fait entirement rnov en N-1.

Les travaux de rparation ont t financs crdit, l'entreprise ayant opt pour
l'incorporation des frais financiers dans le cot d'acquisition de l'immobilisation.

Les lments entrant dans la composition du cot d'acquisition et les modalits


d'amortissement sont donnes en Annexe 1 ci-dessous. L'annexe 2 fournie des informations
sur le renouvellement de composants.

On retiendra les taux suivants, constants sur toute la priode:

IS : 33 % TVA: 19,6%

1- Calculer le cot d'acquisition admis en IAS 16 et ventiler l'actif en diffrents


composants selon les dispositions de la norme, puis passer les critures dans les
comptes individuels.
2- Prsenter dans les comptes individuels les critures de renouvellement des
composants en N+3, puis N+4.

Informations complmentaires :

Prix d'achat HT du terrain 36 000

Prix d'achat HT de la construction 164


000

Droits d'enregistrement 8 000

Honoraires du notaire 4%

Commission de l'agent 10%


immobilier

Frais d'architecte (TTC) 15 548


Poids relatif des composants dans le cot d'acquisition (d'aprs devis d'expert) et
dures d'amortissement en mode linaire :

Toiture 10% 10 ans

Faade 20% 20 ans

Infrastructure 50% 30 ans

Amnagement 20% 5 ans

Les valeurs rsiduelles sont supposes nulles.

Cot des travaux ncessaires la mise en fonctionnement : 150 000 HT qui se


rpartissent comme suit entre les composants:

Toiture 25%

Faade 20%

Amnagement 55%

Cot d'emprunt 11 000

Le composant amnagement comprend entre autre un systme de chauffage-air


conditionn qui ncessite une rvision complte tous les 3 ans. Le cot de rvision
est estim des dpenses d'inspection pour 5 000 et le remplacement
systmatique de filtres, conduites et revtements intrieurs pour 10 000

L'inspection du systme de chauffage-climatisation est effectue au 3.1.N+3 pour un


cot total de 12 500 HT dont 5 000 pour les frais d'inspection.

L'amnagement intrieur tant trop dgrad aprs une mise en service de 4 annes,
l'entreprise dcide d'anticiper les travaux de rnovation, et procde sur le mois de
dcembre un renouvellement complet de ce composant pour un cot de 104 000
HT. Le btiment est nouveau oprationnel en fin d'anne.
Immo,ff
Immobilisations financires
Comptabilisation et valuation initiale des
immobilisations financires

Ralis par :
BENKERROUM Zineb

Num dinsc : 3366

Filire : GFC

Application 1 :

A la date dentre dans les actifs de lentit, les titres et crances


sont comptabiliss leur cot, qui est la juste valeur de la
contrepartie donne, y compris les frais de courtage, les taxes non
rcuprables et les frais de banque. Application : La socit SARAM
effectu ces oprations :

1- Achat des titres suivant rgl par banque :


- 200 actions Y 2000 DA lunit
- actions Z 10000 DA lunit
- 30 obligations dtat 5000 DA lunit
- 450 obligations convertibles X 1000 DA lunit Frais sur
opration 1.5 %
Remarque :

- Les actions Y achetes reprsentent 25 % du capital de la


socit mettrice. - Les actions Z et les obligations dtat
seront conserves durablement.

2- Achat par banque :


- 90 actions ABC 600 DA l unit
- 120 obligations EFG 1000 DA lunit Frais sur opration
1.5%

Remarque :

- Ces titres ont t achets dans un but


lucratif.

3- La socit prte un groupe de salaris la somme de 500000


DA en espces

4- La socit a vers a la SONELGAZ la somme de 18000 DA par


chque bancaire titre de garantie dun compteur lectrique.
Rponse :

Titres de filiale 406 000


Titres immobiliss 507 500
Obligation (titres reprsentatif ) 152 250
TIAP 456 750 1 522 500

Banque
Avis de crdit N
VMP ( autres actions ) 54 810
VMP ( obligations ) 121 800

Banque 176 610


Avis de crdit N
Prts 500 00

Caisse 500 00
Pice de caisse N
Dpt et cautionnement met 18 000

Banque 18 000
Avis de crdit N
Application 2:
La socit Alpha a effectu en N les oprations suivantes :
1er avril N : acquisition de 3 000 actions Bta (ce qui lui permet
datteindre 25 % du capital de cette socit et davoir une
influence notable sur sa gestion) pour 120 000 , frais
dacquisition 1 % hors taxes en sus ;

1er mai N : acquisition de 1 000 actions Gamma pour 50 000 ,


frais dacquisition : 1 % hors taxes en sus (ce qui lui permet
datteindre 10 % duapital de cette socit) ;

1er juin N : acquisition de 1 000 obligations Epsilon de 100


mises le 1er avrilN-4 95 au taux annuel de 5 %,
remboursables en bloc le 1er avril N+6. Frais dacquisition : 0,5
% hors taxes. Ces obligations sont appeles tre gardes ;

1er juin N : ventes de marchandises au client Lambda de 100


000 hors taxes

TVA en sus. Paiement prvu le 1er dcembre N ;

1er juillet N : acquisition de 500 obligations Dzta taux zro


mises 60 et remboursables 100 au bout de 10 ans. Frais
dacquisition : 0,5 % hors taxes ;

1er aot N : acquisition de 100 titres SICAV Thta mises 80


. Frais dacquisition : 1,5 % hors taxes ;

1er septembre N : acquisition de 400 actions Sigma au cours


70 . Frais dacquisition : 0,5 % hors taxes ;

1er octobre N : prt un membre du personnel dune somme de


50 000 au taux de 1 %, cette somme tant remboursable le 1er
octobre N+10 ;
1er novembre N : escompte dune crance sur le client Omga
de 10 000 chance du 1er fvrier N+1 :
brut : 10 000
escompte : 175
commission dendossement : 50
TVA sur commission : 10
- Net en banque : 9 765

1er dcembre N : emprunt la banque Dada dune somme de


80 000 au taux de 8 % remboursable dans un an ;

1er dcembre N : le client Lambda, en difficult, paie 50 % de


sa crance. On compte rcuprer 30 % de cette crance dans un
dlai dun an.

Au 31 dcembre N, la juste valeur des actions Bta (titres cots)


est de 130 000 , celle des titres Gamma (titres cots) de 55 000
, celle des obligations Dzta 32 000 (64 par titre), celle des
SICAV Thta 8 800 (88 par titre) et celle des actions Sigma
de 26 000 (65 par titre).
Pour ses titres de participation, la socit Alpha prfrerait
utiliser dans ses comptes individuels la mthode du cot plutt
que celle de la juste valeur.
Le taux moyen de financement de la socit Alpha est de 6 %. Le
taux de TVA est de 19,6 %.

1) Prsenter les critures comptables (comptes individuels) dans


les livres de la socit Alpha pour les oprations dcrites ci-
dessus.
On ne tiendra pas compte des impts diffrs, ceux-ci tant traits
globalement en fin dexercice.

CORRIG
Correction :

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