Derecho Tributario II - Apuntes (Finales)

Tributario 2 IR (Jos Glvez)
T.A.: 5 controles y exposicin (no trabajo, sino puntuales, consultas vinculada con el tema que
se est tocando, no se presenta por escrito, solo sustentar)
Colgar lecturas y resoluciones del tribunal fiscal (ltima instancia que resuelve las
controversias en sede administrativa)
Parcial: escrito
Final: no es cancelatorio, escrito
Ley del IR 2017, editorial AELE
Mircoles 23/08/17
Impuestos que se obtiene de los dividendos de los accionistas es mensual, a diferencia que los
dems son de periodicidad anual.
La capacidad contributiva se expresa a travs de lo que se gana, se consume y los bienes que se
poseen.
Todos los impuestos en principios afectan la capacidad contributiva.
Qu grava el IR?
- Grava la generacin de riquezas, beneficios, LAS RENTAS: el impuesto que se genera.

- No grava el ingreso, grava la ganancia.
- El ingreso no manifiesta una capacidad contributiva, lo que manifiesta es la ganancia.
- GRAVA LA GANANCIA
Caractersticas Generales
La doctrina clsica de la primera mitad del siglo pasado construy el IR considerando los
siguientes caracteres.
En el Per no hay solo 1 IR, sino varios.
- IR de las personad fsicas

- IR de las actividades empresariales
- IR de las persona son domiciliadas.
De acuerdo a la doctrina predominante, el IR ideal debe contener:
- Impuesto directo
- Personal
- Complejo
- Peridico de formacin continuada
- De tipo progresivo
Actualmente, resulta muy difcil encontrar estos caracteres en estado puro en alguna legislacin
tributaria.
IMPUESTO DIRECTO E INDIRECTO
Impuesto directo: es aquel que no puede ser trasladado, cuya carga econmica es asumida por
el contribuyente
Impuesto indirecto: es aquel impuesto en el cual existe la posibilidad que el contribuyente

adeuda trasladar la carga econmica de un tercero.
IGV: el contribuyente es el vendedor, no existe vnculo entre el comprador y el Estado, sino entre
el vendedor y el Estado. Pero puede trasladar al comprador la carga econmica.
Plano jurdico: obligacin tributaria es la que nace entre el vendedor y el fisco.
Plano econmico: la carga econmica del tributo afecta el bolsillo del comprador, pero convierte
jurdicamente al comprador en deudor del tributo.
Tradicionalmente para distinguir los impuestos directos de los indirectos, desde un punto de
vista econmico, se observa la posibilidad de traslacin de la carga econmica del tributo. As,
son directos aquellos impuestos que no pueden ser trasladados por los sujetos pasivos, mientras
que en los impuestos indirectos la carga econmica puede ser trasladada a terceros, ajenos a la
relacin tributaria.
En la concepcin clsica, el IR es el impuesto directo por excelencia, pues no es trasladable, ya

que afecta definitivamente a aqul sobre el cual la ley lo hace recaer, no pudindolo descargar
hacia ninguna otra persona.
Impuesto directo, el contribuyente asume directamente la obligacin tributaria.
Impuesto indirecto: El contribuyente si est en condicione de trasladar la carga econmica del

tributo a un tercero que es ajeno a la obligacin obligatoria. Se podra dar en algunos casos,
como el IGV. No existe una norma que obligue al contribuyente de trasladar. E.j.: no se podra
trasladar el IGV en el caso que este suba, todo depender del mercado. Porque si los precios
suben y no hay consumo, igual deber pagar el IGV y ser asumido por el contribuyente.
Si se podra trasladar la carga contributiva del IR. E.j: el trabajador le dice al empleador que le
pague 15 mil netos, el contribuyente es el trabajador, pero le ha trasladado el peso econmico
del tributo a un tercero, empleador, que no tiene la calidad de deudor.
Tributos que son por su naturaleza indirectos pueden no ser trasladados a la carga econmica
de un tercero, y los directos podran trasladarse. PERO NO SE TRASLADA LA CONDICION DE
CONTRIBUYENTE SINO LA CARGA ECONMICA.
El gasto es lo que se incurre para generar la renta.
IR ES UN IMPUESTO DIRECTO
.1. Impuesto Directo
El tributo directo, cuando la obligacin est a cargo de una persona a la que no se le han
concedido facultades legales para resarcirse y, por el contrario, es indirecto, cuando la norma
jurdico tributaria concede facultades al sujeto pasivo del impuesto para obtener de otra
persona el rembolso del impuesto pagado, sin importar el comportamiento econmico que se
observe en la prctica.
Es aquel en el cual la norma no regula la posibilidad que sea trasladado, en cambio en el indirecto
regula que sea trasladado, concede facultades al sujeto pasivo del impuesto
Actual distincin de la doctrina: LA QUE DEBEMOS BASARNOS
- La doctrina actual alude a la capacidad contributiva (capacidad econmica de poder

asumir el pago de los tributos) que est sometida a imposicin.
- La capacidad contributiva es un principio que implcitamente est en la constitucin.
- La Capacidad contributiva se refleja por las rentas que genera (sueldo), en el patrimonio
y los consumos que realiza.
- Ser directo en la medida que el impuesto grave la ganancia o riqueza directamente en
el momento que se genera. IR grava la ganancia en el momento que se genera.
- Ser indirecto en la medida que grave la ganancia no el momento que se obtiene sino
en el momento que se utilice. El IGV es indirecto porque grava el consumo del
comprador en el momento que se utiliza.
1.2 Impuesto personal
- I. personal: para determinar la cuanta de la base imponible y el soporte del tributo se

consideran aspectos propios, individuales, de los sujetos sobre los que recae el
gravamen, que permiten construir en cada caso su verdadera capacidad contributiva,
atendiendo a su concreta situacin personal. Le interesa las condiciones propias del
sujeto. Interesa descubrir en cada caso cual es la capacidad para generar el tributo.
- I. reales: el hecho imponible y la cuanta de la base imponible se construyen a partir de
elementos objetivos, ajenos a la situacin persona del sujeto que soporta el tributo.
Interesa el nmero de a transaccin, no interesa la condicin personal del sujeto que
realiza el hecho imponible. Ej.: IGV, Alcabala grava la compra de inmuebles. Interesa el
hecho econmico y su cuanta.
Hoy en da el IR es real y directo porque grava la ganancia cuando se recibe.
Para que un IR califique como impuesto personal:
- La primera condicin es que el impuesto se calcule sobre el total de las rentas obtenidas
por el sujeto, como una sola unidad (sistema global o sinttico)
Sistema global: se junta en una sola bolsa todas las rentas generadas por el
contribuyente y aplicar el impuesto sobre la sumatoria de todas las rentas que haya
podido obtener la persona. Sistema analtico o cedular: las rentas se separan segn su
origen, y se aplican diferentes impuestos respecto de cada una de esas fuentes. Ej.:
sueldo 200000, actividad empresarial 300000, pagar un impuesto inexistente por ms
que haya tenido prdidas, sin importar si gan o perdi.
Tenemos un sistema mixto, con ms matices del ANALITICO O CEDULAR.
- La segunda es que se considere las condiciones personales que influyen en la capacidad
contributiva del sujeto incidido (estado civil, nmero y condicin de los familiares a
cargo, estado de salud, lugar de residencia, etc. Actualmente en el Per no funciona as.
Lo primero que se busca es garantizar una capacidad contributiva de lo obtenido de las

ganancias, y que sea capaz de pagar cubriendo sus necesidades bsicas. El personal es ms justo
que el real.
El problema es que el sistema personal es mucho ms complejo, porque cada persona tendra
que considerar un seria de elementos subjetivos para determinar la base del tributo y la
administracin tributaria tendra mucha ms carga para controlar. Genera ventanas de evasin,
porque la gente podra crear situaciones entre familiares para demostrar gastos de salud.
El impuesto real es ms injusto pero ms fcil. Nuestra legislacin tributaria ha migrado del
personal al real. El.: una persona gana 50 mil, deduce 10mil que es equivalente al 20%, tendr
que tributar en base a 40 mil, pero si en principio esos 50 mil fueron gastos, no importa porque
igual deber tributar. En el personal si podra deducir los gastos.
- Tercera regla: Que excluya cualquier frmula objetiva para determinar la generacin de
rentas o la cuantificacin de las mismas, como la aplicacin de rentas presuntivas.
- Cuarta: Que, para determinar la renta neta, se consideren el total de los costos y gastos
realmente incurridos por el sujeto.
En la prctica, no se encuentra legislacin tributaria en el mundo en la que recojan a plenitud

todas las condiciones sealadas el Per est muy lejos de ello. Est muy pegado al real porque:
- El impuesto, no se calcula sobre el total de las rentas netas obtenidas por el sujeto, como
una sola unidad (sistema global o sinttico). Existen hasta cuatro cdulas: proveniente
de capitales, trabajo, empresarial y dividendos.
- No considera las condiciones que determinan la situacin personal que influyen en la
definicin de la capacidad contributiva del sujeto incidido. Seala un lmite no imponible
(igual para todos los casos), que beneficia exclusivamente a las rentas de trabajo.
- En el Per, se establece rentas presuntivas que no corresponden a ganancias
efectivamente obtenidas por el sujeto. Ej.: presto un departamento a mi mam, igual
debo tributar.
- En el impuesto a la renta personal, no se permite la deduccin de los gastos realmente
incurridos, sino que se define la cuanta de stos a partir de la aplicacin de un
porcentaje proporcional sobre las rentas brutas. En el Per, las personas fsicas no
pueden deducir los gastos incurridos, solo una deduccin proporcional al 20%.
1.3 Impuesto complejo
Cuando el hecho imponible se refiere a un hecho o acto aislado, se configura un tributo simple
como el impuesto de alcabala que afecta la transferencia inmobiliaria. La hiptesis de incidencia
es la compra del inmueble. El hecho imponible es la compra de un departamento en tal fecha y
hora.
Hiptesis de incidencia: es una descripcin abstracta en trminos genricos contenidos en la

norma tributaria de un supuesto de hecho econmico.
Hecho Imponible: es un acto de la realidad.
Obligacin tributaria: es la coincidencia entre la hiptesis de incidencia y hecho imponible
El IR es un impuesto complejo porque el hecho imponible se construye considerando mltiples

transacciones.
No obstante en Per la regla general es que el IR es complejo, pero hay casos que es simple. Ej.:
Ventas de sujetos no residentes (no domiciliados en el Per.) Un cantante que es no domiciliado,
hace un concierto, tributa por la renta de fuente peruana. Tributa en el momento que se realiza
el pago. Otro caso, tratndose de rentas segn la categora, vendo una casa que compr en el
2011, me cost 500, hoy en da, 2017, la vendo en 600. Sobre la ganancia de 100 pago el 5%.
Viernes 25/08/17
1.4 Impuesto Peridico de Formacin Continuada
- El IR por lo general es PFC, salvo casos de dividendos (no es renta de 3era, est dada por
la retribucin que tiene el accionista por su aporte a la empresa, y califica como 2da
categora), no domiciliados es otro caso y alcabala.
- No confundir las utilidades, que es sobre la ganancia de la empresa.
- Est vinculado con los complejos que son peridicos y de formacin continuada.
- La distincin entre impuestos peridicos e instantneos es muy importante para definir
el momento en el que entran en vigencia las leyes tributarias.
- La ley entra en vigencia al da siguiente de su publicacin, salvo los que son de
periodicidad anual como los de impuesto a la renta empresarial que entra en vigencia a
partir del 01 de enero del ao siguiente, pero depender de lo que est estipulado, por
ejemplo sobre dividendos, no domiciliados que es instantneo.
1.5 Impuesto progresivo
Impuesto Progresivo.- para determinar la cuanta del tributo, la alcuota (tasa) se incrementa a
medida que aumenta el valor de la riqueza gravada.
No es el que ms gana paga ms, lo que sucede es que quien ms gana paga el impuesto con
una tasa mayor.
Principio de igualdad: Igual capacidad contributiva igual tributacin.
Ej.: 3 tipos de renta
1.- Pago Fijo: ambos pagan el mismo monto
A gana 1000.000 paga 1000
B gana 1.000 paga 1000
No se respeta el principio de igualdad
2.- Tasa proporcional: es una tasa que se mantiene sin importar la diferencia en las rentas
A gana 1000.000 10% 1000.000
B gana 1.000 10% 1.000
- Sera ms justo que el de pago fijo
- El esfuerzo de B es mucho ms grande que el de A, a pesar que el monto sea mayor. Por las
necesidades de cada uno.
- En funcin como recursos que necesita el Estado, el Proporcional no puede funcionar porque
prcticamente estara ahorcando a los ms pobres porque se le quitara ms en base a sus
ganancias.
3.- Tasa Progresivo
A gana 10000.000 30% paga 300.000
B gana 10.000 1% paga 100
Se respeta el principio de igualdad.
Impuesto Proporcional.- se mantiene una relacin constante entre el valor de la alcuota y el

valor de la riqueza gravada.
No interesa la cuanta de la riqueza.
Procedimientos para aplicar la progresividad
Progresividad por clases: segn la ganancia
Hasta 10.000 paga 1%
Exceso paga 35%
A gana 1000.000 entonces pagara 35%, le convendra ganar 999.999 para pagar menos, es el
problema de progresividad por clases.
Progresividad por escalas progresionales: con relacin al ejemplo anterior, A pagara en relacin
a lo que va ganando, es decir, por los primeros 10 mil paga 1%, los siguientes 90 mil que sera
para llegar a 100.000 se paga el 10% y as sucesivamente. Se desagrega la renta obtenida
En el Per se utiliza para los casos de personas naturales
- Que generan renta de trabajo y fuente extranjera, en este caso es con tasas progresivas
por escalas progresionales, va del 8 al 30%,
- En el caso de personas naturales que obtienen de la explotacin de capitales (alquileres,
dividendos de las acciones, intereses por prstamos realizados) no se integran con la
renta de trabajo, se gravan aparte con una alcuota proporcional que es solo 5 %.
En el Per se utiliza para los casos de rentas empresariales para domiciliados
- Tambin se utilizan proporcionales (es una sola tasa) del 29.5% sobre la ganancia.
2.- Tipos de imposicin
3 tipos (o frmulas) de imposicin sobre la renta:
a) Impuesto global o sinttico: para calcular el impuesto se engloban todas las rentas que la
persona genera, y sobre ese resultado se determina el impuesto.
- Rentas por alquileres de 50.000

- Trabajo genera 100.000
- Actividad empresarial gener prdida de 200.000
Las prdidas son mayores a las ganancias, por ende no debera tributar porque gener prdida.
La persona adems va a considerar dentro de sus resultados la parte que le corresponde dentro
de una PJ.
- Una persona el propietaria del 30% de una S.R.L., dicha empresa gener utilidad de
1000.000
En el anterior le quedaba -50.000 y como ahora tiene 300.000 a favor, se descuenta y tributara
sobre 250.000.
b) Impuesto cedular o analtico: se aplica cada impuesto sobre cada fuente productora. Ej.: sobre
los alquileres se aplica una tasa, sobre utilidades otra, etc. No hay conexin sobre las fuentes.
- Rentas por alquileres de 50.000

- Trabajo genera 100.000
- Actividad empresarial gener prdida de 200.000
Deber pagar impuesto por alquiler, por trabajo pero no por la actividad empresarial porque
gener prdida.
Es mejor porque se evita ms formas de evasin.
La alcuota va a variar segn la fuente que se genere.
c) Mixto: contiene ambos. En Per actual tiene un matiz cedular muy marcado pero tambin
tiene poco de global.
3.- Historia del IR de los ltimos 25 aos en Per
3.1 Hasta el ao 93 la determinacin del IR, las personas fsicas englobaban el total de sus rentas
incluyendo las rentas empresariales y la parte proporcional de las utilidades o perdidas de las
rentas obtenidas por las sociedades de personas de las cuales forman parte (SRL) todo se
integraba.
Si la persona prevea que iba a tener prdidas los primeros aos era muy probable que
determine tener una SRL por factores tributarios que tener una S.A. que no se englobaba.
Viernes 01/09/17
Ley 25381
- En la determinacin del Impuesto a la Renta de las personas fsicas, se consolidan el

total de las rentas netas obtenidas por los sujetos incididos., incluyendo las rentas
empresariales (unipersonales) y la parte proporcional de las rentas obtenidas por las
sociedades de personas de las cuales forman parte (Ej.: sociedades de responsabilidad
ilimitada).
- Las personas generaban rentas de arrendamiento poda deducir como gastos los
distintos conceptos para generar el beneficio y que deba ser justificado:
mantenimiento, corretaje. A diferencia de hoy en da donde se puede deducir.
- Se permita compensar las prdidas con ganancias. Si el resultado era positivo se
calculaba el impuesto con tasas progresivas desde el 6 al 37%.
3.2.- A partir del 94
- Se separan las rentas empresariales de las otras englobadas (1era, 2da, 4ta y 5ta).
Tratndose con rentas distintas.
- Las SRL adquieren personalidad y empiezan a tributar diferente a las personas que las
integran.
- Las otras rentas se consolidan (provenientes de capital: 1era y 2da categora, trabajo:
4ta y 5ta y fuente exterior: no tiene categora) y sobre el resultado consolidado se aplica
la renta.
- La Ley me habla de 5 categoras cuando en realidad deberan ser 6 porque las de fuente
exterior no se incluyen en ninguna de las 5 primeras.
- Para determinar la renta neta se aplica deducciones proporcionales, sin importar las
erogaciones efectivamente incurridas. A diferencia de antes del 93 que si se poda
deducir, desde el 94 ya no. Lo que podra deducir es el 20% de la renta bruta (1era, 2da,
4ta y 5ta) esta situacin es menos justa pero ms simple.
- En el caso de fuentes extranjeras, la persona fsica, se permite deducir los gastos
realmente incurridos para generar el beneficio. Ej.: una persona tiene un edificio en
Francia y lo arrienda, no corresponde a renta de 1era categora porque es renta de
fuente exterior. En este caso va a deducir todos los gastos.
- Los resultados negativos de las rentas provenientes del exterior pueden compensarse
exclusivamente con resultados positivos obtenidos por otras fuentes del extranjero,
PERO en ningn caso se permite que el resultado obtenido en el extranjero, pueda
compensarse contra las rentas netas de fuente peruana. Solo si obtiene una renta
positiva se va a incorporar al Per, pero si es negativo no se incorporar.
- Tratndose de rentas internas, excepcionalmente se admite la posibilidad de compensar
resultados negativos provenientes de la prdida extraordinaria sufrida por caso fortuito
o fuerza mayor. Ej.: una persona que tena bienes que le generaban renta de primera
categora y sufra la prdida del bien, poda deducir el monto de la prdida generada de
la renta obtenida. Esta regla fue hasta el 2008. Ya no existe esta regla desde el 2009, se
pas de lo justo a lo simple, porque la carga de la prueba era mayor.
- Hasta el 2004, personas naturales, no gravaban las ganancias de capital (es la ganancia
obtenida por la enajenacin de un bien de capital, si se trata de una empresa que
construye y vende departamento no es un bien de capital sino una mercadera. Para
definir que es un bien de capital, es aquel que no se destina a la comercializacin.) Ej.:
una persona en el 95 compr un inmueble en un milln y la habitaba, en el 2003 decidi
venderla a 4 millones, obtuvo una ganancia de capital de 3 millones, pero esa ganancia
no se poda tributar, era limpio para quien lo obtena, PERO desde el 2004 se empez a
gravar CIERTAS ganancia de capital en el caso de persona fsicas, 2 supuestos:
provenientes de la enajenacin de inmuebles que no califican como casa-habitacin, y
la proveniente de la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios (instrumentos
financieros).
- La ganancia de un cuadro, yate no estaba gravada.
- Si una persona compro un inmueble en el 2005 en un milln y lo vendi en el 2008 en
milln y medio, gan medio milln, si se grava, pero si gener prdida poda ser
compensada hasta el 2008 con las dems fuentes productoras positivas, pero si no
haban positivas y solo negativas, poda arrastrarlo por 4 ejercicios compensando con
las ganancias positivas (solo hasta el 2008, no como se supondra hasta el 2012 porque
equivale a 4 aos). PERO desde el 2009 ya no se compensar con resultados positivos ni
arrastrar.
- Hay una deduccin que tiene por objeto no afectar lo mnimo que el Estado considera
que una persona necesita para vivir dignamente. Por eso se puede deducir 7 UIT a las
rentas de trabajo. Si una persona gana menos de 28350 soles no debera tributar. Si
gana ms se deduce.
- Por un lado las rentas empresariales y por otro las dems, estas se englobaban y se
aplicaban tasas progresivas.
- Evolucin del IR: de lo personal a lo real, de los justo a lo simple. El concepto de renta
de ampla.
- Dividendos: utilidades que se reparten entre los socios. Desde el 2003 se empiezan a
gravar los dividendos pagados por personas jurdicas. Las utilidades es un impuesto de
3era. Actualmente es de 29.5%, es el primer momento que se gravan. Y desde el 2003
desde que la sociedad acuerda distribuir se aplica otro impuesto, no las utilidades pero
si las dividendos. La utilidad es utilidad de la sociedad, y el dividendo de los socios. La
utilidad es una renta activa y el dividendo pasivo. Antes del 2003 se pagaba el impuesto
por las utilidades y reparta los dividendos, PERO desde el 2003 se paga el impuesto de
las utilidades y cuando se vaya a repartir los dividendos tambin se paga impuesto sobre
esos, siendo hoy en da de 5%. Se calcula como una alcuota proporcional y no
progresiva.
- Desde el 2003 se incorpora una tercera cedula. Adems de las empresariales y las
globales (1era, 2eda, 4ta y 5ta) esta tercera est integrada solo por los dividendos, estos
no integran la global, por ende se tratan aparte y se aplica la tasa proporcional.
3.3.- 2009 en adelante (actualidad)
- Personas fsicas
- Las personas jurdicas tienen una sola cedula
- Se agruparn en 4 cdulas desde el 2009.
- 1era cdula: rentas empresariales, se pueden deducir los costos y gastos incurridos y
debidamente sustentados, y del resultado se aplica una alcuota de 29.5%.
- 2da cdula: rentas de capital (rentas pasivas), 1era y 2da categora, se separaron de las
rentas de trabajo (4ta y 5ta). Las de 1era son subarrendamiento de muebles e
inmuebles, la de 2da son de explotacin del capital dinerario (intereses, regalas). Se les
llama pasivas es porque no hay mayor actividad de la persona, es como vivir de las
rentas. Se permite una deduccin del 20% del total del ingreso y sobre el importe
resultante se aplica una alcuota proporcional del 6.25% (que vendra a ser el 5% del
100% bruto). El legislador pudo simplificar diciendo directamente que es del 5%, peor
como el IR grava la ganancia y no el ingreso, por eso deba indicar que es el 6.25% de la
ganancia. TASA PROPORCIONAL SIN IMPORTAR LA CUANTA DE LA RENTA, a diferencia
hasta el 2008 que era progresivo y poda pagar ms). Este es el mejor beneficio para los
contribuyentes porque la tasa es menor.
Ya no se pueden compensar las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor.
Es absolutamente objetivo, no importa la posicin de la persona.
- 3era cdula: los dividendos, hoy en da es del 5%. Se trata de forma independiente
- 4ta cdula: rentas de trabajo (4ta y 5ta) y de rentas del exterior, se consolidan. En el
caso de los de 4ta se puede deducir el 20% como gastos con lmites de 24UIT y
exclusiones (dieta de directorio, que se consideran como 4ta pero no se le deduce el
20%), regla para trabajadores independientes. Pero en el caso de los dependientes no
se aplica el 20%, porque no hay gastos se supone que el empleador cubre todos los
gastos del trabajador para obtener el beneficio. Para un contribuyente lo peor sera ser
dependiente.
De la sumatoria de 4ta y 5ta se excluyen 7 UITs (sin sustento, que es el mnimo vital,
mnimo no imponible que el Estado reconoce a las personas para vivir dignamente) + 3
UITs adicionales (con sustento).
El resultado obtenido se suma a las rentas netas de fuente extranjera para determinar
la renta neta global, sobra la que se calcular el impuesto, mediante la aplicacin de
alcuota progresivas (8, 14, 17, 20 y 30%)
Gastos: erogaciones necesaria para la generacin de la renta
Mircoles 06/09/17
RENTA (ganancia)
Cualquier ganancia, beneficio que pueda obtener una persona en cualquier momento
determinado, y puede provenir de distintas fuentes. Puede relacionarse a la ganancia.
- Merced conductiva (renta) que se genera por el arrendamiento (contrato) (la fuente es
el bien que se arrienda y permite generar la renta)
- Utilidades
- Dividendos (la fuente sera las acciones )
- Sueldos
- Intereses (la fuente sera el capital)
- Regalas (son retribuciones que se obtienen por el uso de un intangible. Ej.: el uso de
una marca)
- Donacin
- Herencia
- Ganancia de capital (enajenacin de capital)
- Premios de juego de azar, concursos, deportivos, honorficos
- Reevaluaciones (bien que compr en 100 y se increment a 300)
A lo largo de los ltimos aos se ha ido ampliando el concepto de renta para incluir ms
ganancias. Hace 30 aos era ms limitado, haba muchas ganancias que quedaban fuera del
concepto de renta. No obstante quedan an muchas que estn fuera. Ej.: Gan la tinka, no est
gravado.
1.- Concepto de Renta
- No es el mismo en el Per que en otros pases.

- No es esttico, va cambiando
- Las modificaciones involucran el concepto de renta
- No todas las ganancias van a calificar como renta para nuestra ley. Tienen beneficio pero
el legislador ha decidido no gravarlas.
- Se encuentra en permanente construccin y finalmente est subordinado a lo que
establecen las normas legales en un territorio y momento determinado.
3 teoras que aproximan al concepto de renta
El concepto de renta se va ampliando Una va a contener a la otra, al final la tercera abarca todo
2.1.- Teora de la fuente (renta producto)
- Pretende descubrir la ganancia que normalmente obtiene la persona

- Habitualmente incluye a su patrimonio
- No ingresa las ganancias accidentales, etc.
- Se asimila el concepto de renta al producto neto peridico por lo menos
potencialmente que surge de una fuente durable.
- Para que se configuren estas ganancias, se exigen 4 condiciones:
Sea producto: ganancia nueva, distinta y separable de la fuente, que pueda contarse,
medirse y ser expresada en dinero, no se integra a la fuente (Ej.: merced conductiva (al
generarse la renta no se extingue la fuente); inters es la renta y el capital es la fuente,
me generan 1000 es una ganancia que antes no tena, distinta a la fuente y que puede
ser separada; dividendos).
Provenga de una fuente durable: no quiere decir una fuente eterna. La fuente debe
sobrevivir a la generacin de la primera renta dentro de la esfera patrimonial del sujeto,
manteniendo su capacidad para repetir en el futuro ese acto. La generacin de la renta
no extingue la fuente.
Sea peridica: es suficiente que potencialmente se pueda volver a generar en el futuro
dependiendo de la voluntad del sujeto teniendo control sobre la fuente. No necesita
repetirse varias veces para que califique como peridica. Un nico alquiler por un solo
da va a generar renta peridica. Est vinculada a la durabilidad de la fuente.
Que la fuente se encuentre habilitada para generar el beneficio: implica que el sujeto
haya habilitado voluntariamente la fuente que le produzca renta. Exige que la fuente
productora haya sido habilitada racionalmente para producir la renta. Supone la
voluntad del sujeto de explotar la fuente para generar rentas.
Ganancia de capital: enajenacin de bienes de capital (no provienen de una fuente durable)
Un inmueble no siempre es un bien de capital. Ser en la medida que no se destine a la

comercializacin. Me compro una casa para vivir, es un bien de capital. Una empresa construye
un edificio para vender departamentos, sera una mercadera
Ej.: La venta de un cuadro, automvil, por parte de una persona que no se dedique al negocio
de compra y venta, pero si lo hace una empresa no sera ganancia de capital. El mismo bien es
la fuente. Para generar la ganancia de capital, el sujeto debe desprenderse de la fuente.
No califica como renta producto:
- Plusvala obtenida por el incremento en el valor de la propiedad.

Venta de inmueble a $200.000 hoy da a tipo de cambio a 3.00, el monto en soles sera
600000, y al momento de hacer el cobro se increment el tipo de cambio a 3.50 por
ende recibira 700000, la diferencia que sera 100000 es ganancia por tipo de cambio,
no sera renta producto.
- Ganancias obtenidas por la enajenacin de bienes de capital. Salen de la espera
patrimonial de la persona.
- Premio de juegos y lotera.
- Premios honorficos (Premio Nobel).
- Adquisiciones gratuitas por acto entre vivos (donaciones)
- Herencias y legados
- Indemnizaciones (pago que se recibe para resarcir un dao)
- Rentas accidentales, obtenidas de manera casual, como el descubrimiento de un tesoro
- Rentas ocasionales, obtenidas en forma extraordinaria por actividades eventuales
- Subsidios y otros beneficios estatales (condonaciones de deudas, el drawback (especie
de subsidio que reciben los exportadores al incorporar en sus exportaciones los insumos
que import y por ellos pag derechos arancelarios entonces el Estado les paga un
porcentaje, pero si no hubiese incluido los insumos importados no tendra ese subsidio;.
Es un porcentaje de lo importado
La fuente del drawback en la decisin del Estado porque si decide eliminar el drawback
igual seguiran las exportaciones; y los crditos tributarios).
2.2.- Teora del flujo de riqueza
Considera la totalidad de la riqueza que fluye al contribuyente proveniente de operaciones

realizadas con terceros, en un periodo dado. Es necesario que las operaciones que se realizan
con terceros sean en un plazo horizontal donde convienen el nacimiento obligacional.
Comprende:
- Las ganancias de capital realizadas: enajenaciones de bienes de capital.

- Ingresos eventuales:
- Ingresos a ttulo gratuito:
La condonacin es un flujo de riqueza

La reevaluacin no sera porque no fluye un tercero, es por una circunstancia externa
El drawback no sera flujo de riqueza.
2.3 Teora del incremento patrimonial neto ms consumo
- Abarca las 2 teoras anteriores

- Mide el crecimiento del potencial econmico de la persona en 2 momentos de tiempo
1.- A partir del cambio en el valor del patrimonio (es lo que se tiene menos lo que se
debe /activo menos pasivo) entre el comienzo y el fin del periodo. Ej.: Foto inicial, caja
100000 e inmueble de 400000 y en deudas 200000, el patrimonio sera 300000. La foto
final tiene caja 50000 e inmueble 700000 y deuda 300000, el patrimonio sera 450000.
Se comparan las 2 cifras, inicial y final, y si es positivo estara ganando, en el caso 150000.
- Para determinar el enriquecimiento total de la persona, de esos 150000 se le tiene que
agregar los consumos. Formula: patrimonio final patrimonio inicial + los consumos
- Pretende descubrir el total de ganancias del individuo.
Consumos efectuados en el periodo
- Si una persona no consume nada, el beneficio sera lo que tiene al final menos el inicio
- El consumo comprende el empleo de bienes y servicios en la satisfaccin de necesidades
mediante 3 formas:
a) Uso o consumo de bienes y servicios adquiridos en el periodo: disposicin de bienes
y servicios para uso o consumo propio y a favor de terceros (donaciones, actos de
liberalidad, consumo de bienes adquiridos compras en Wong o de servicios por
consultas de abogados, si las compras en Wong las lleva a casa de un familiar
tambin se considerar a favor de terceros)
b) Uso de bienes durables: rentas de goce o disfrute (rentas psquicas o ficticias),
obtenidas por la satisfaccin de utilizar bienes de uso durables adquiridos en el
perodo o en perodos anteriores. Tambin se extiende al uso que hace la persona
para s misma o cede a un tercero. Debera abarcar cualquier bien (inmueble,
vehculos, mobiliario, etc.) pero para efectos prcticos en este punto se debe
entender los del uso de predios.
Formula: Patrimonio final patrimonio inicial + consumos
Patrimonio: activos - pasivos
Consumo: califica como
- Consumo bienes o uso de servicio, propio o a favor de tercero.
- Uso de bienes durables predios propios o a favor de terceros
Justificacin del gravamen sobre este tipo de rentas imputadas
- Si por gozar de un bien ajeno el individuo tiene que pagar un precio, al disfrutar de un
bien propio experimenta un ahorro (que redunda en un beneficio).
- La riqueza destinada para la adquisicin de los bienes para el uso pudo utilizarse para
realizar inversiones actividades que generen ganancias (efectivas), lo cual demuestra
que los beneficios de adquirir aquellos bienes son superiores a los rendimientos que
obtendra en formas alternativas de inversin. La doctrina dice, si la persona decidi
comprar una casa y no invertirlo en inversiones que le dieran frutos, la persona vio como
beneficio comprar la casa en vez de obtener rendimiento en invertirlo.
- En la cesin de los bienes a terceros, econmicamente, el que cede gratuitamente el
uso del bien, est en igual condicin de aqul otro que obtiene una renta y luego dona
al arrendatario.
- Constituye un importante mecanismo de lucha contra el fraude y la evasin fiscal.
Crticas:
- Castiga la adquisicin y conservacin de bienes de capital, desalentando la realizacin

de este tipo de inversiones
c) Uso o consumo de bienes y servicios producidos por la misma persona: producir un

bien o servicios para consumirlo uno mismo, debe tener igual trato fiscal que
producir un bien, obtener de l una renta y con ella adquirir un bien similar.
Viernes 08/09/17
CONCEPTO DE RENTA EN EL PERU (2009)
Concepto hoy en da
- Renta-producto
- Ganancia de capital
- Otros ingreso provenientes de terceros: comprende ciertas indemnizaciones recibidas
2 tipos:
Reparan dao emergente
Repara un lucro cesante (estn gravadas)
- Diferencias de cambio: tratndose de rentas empresariales. Ej.: empresa recibi
prstamo de $100000 el 01/01/16 a cambio a 3.40, registrar en soles 340000, al
31/12/16 sigue debiendo los $100000 pero el cambio est a 3.25, la deuda sera de
325000, la diferencia que es ganancia est gravada. Este caso solo es para empresa y no
para personas.
- Rentas imputadas: rentas fictas, rentas psquicas, no existen realmente. Se consideran
2 rentas, cesin gratuita de ciertos bienes, inmuebles y muebles en ciertas condiciones,
y el 2do supuesto est dado por las rentas ficticias que se generan por los prstamos
gratuitos de dinero.
Mircoles 13/09/17
3) LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CUALS SON LAS GRAVADAS SEGN LA LEY
3.1 Renta Producto
3.2 Ganancia de capital (solo algunas) (de flujo de riqueza)
3.3 Otros ingresos provenientes de terceros (flujo de riqueza)
3.4 Diferencias en cambio (incremento patrimonial ms consumo)
3.5 Rentas imputadas (incremento patrimonial ms consumo)
RENTA PRODUCTO
Rentas que provienen del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores
(empresa) entendindose como tales aquellas que provienen de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos. Incluye:
A. La venta, cambio o disposicin habitual de bienes efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal (se consideran
rentas empresariales). Ej.: Una persona importa 30 vehculos y los vende, se considera
renta-producto, por ende no son bienes de capital sino mercancas para actividad
empresarial, la fuente de la ganancia seria la empresa.
La habitualidad convierte a los bienes que se enajenan en mercaderas, que son objeto de trfico
comercial y en tal condicin, se justifica su tratamiento como rentas empresariales. Tienen
impacto solo en el caso de personales naturales.
Para diferenciar si es renta-producto o no es LA HABITUALIDAD, y esta slo importa para persona

naturales. Si no es habitual se considerar ganancia de capital y habr que evaluar si se grava o
no.
Solo para inmuebles existe un criterio objetivo para determinar LA HABITUALIDAD, artculo 4 de
la Ley IR y surge a partir de la tercera enajenacin que se realiza en el ejercicio.
Tratndose de personas jurdicas que realizan actividad empresarial no interesa la habitualidad,

pues se entra afecta al impuesto cualquier ganancia obtenida por la enajenacin de bienes (sea
habitual o no).
Para diferenciar si es renta o no es LA HABITUALIDAD, y esta slo importa para persona naturales
Para PJ se grava el ntegro de ganancias que haya obtenido.
Para tener en cuenta:
Habitualidad en enajenacin de inmuebles. A partir de tercera enajenacin producida en el

ejercicio. (Para medir la habitualidad) se considerar como renta producto la tercera venta y
estar gravado con el 29.5, en cambio las primeras 2 con el 5% por ser ganancia de capital.
Concepto de enajenacin. Venta, permuta, expropiacin, aporte societario y, en general, todo

acto de disposicin por el que se transmite el dominio a ttulo oneroso. No se limita a la C-V, el
Der. Tributario goza de autonoma para definir sus conceptos. El que exista enajenacin no
significa que se tenga que pagar renta porque tal vez (expropiacin) fue menor a lo que cost.
No comprende las trasmisiones por causa de muerte (herencia), los anticipos de legtima ni
cualquier modalidad de donacin por acto entre vivos.
B. La enajenacin de terrenos rsticos o urbanos bajo el sistema de urbanizacin o

lotizacin.
Ej.: una persona compra un terreno cerca al mar y con el correr de los aos se
increment el valor del terreno, decidi lotizar para vender posteriormente, desde el
primer lote vendido actividad empresarial.
C. La enajenacin de inmuebles (comprendidos o no en el rgimen de propiedad

horizontal), cuando hubieran sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para
efectos de la enajenacin.
Ej.: una persona en el 2016 compr un terreno en 100 y en el 2017 lo vendi en 1000.
En este caso la norma dice que si la persona adquiere el bien con la intencin de
enajenarlo la ganancia que se generar ya no es una ganancia de capital, sino una renta
producto, especficamente una renta empresarial y tributa con el 29.5%.
Ej.: Si una persona edific un inmueble (propiedad horizontal) con la intencin de vender
departamentos ya es actividad empresarial. Ya no interesa la habitualidad.
Tribunal fiscal estableci parmetros:
- El tiempo que transcurre entre una y otra enajenacin no debe ser de mucha diferencia.
- Diferencia importante del precio, es un indicio
- En el intervalo entre la compra y la venta, mientras se daban las operaciones no fue
utilizado para algn fin personal, simplemente lo compr y lo tena ah.
En estos dos casos se afecta con el Impuesto a la Renta empresarial la ganancia obtenida desde
la primera enajenacin, sin importar la habitualidad.
GANANCIA DE CAPITAL
Ganancia que genera la enajenacin de un bien de capital (es aquel que no est destinado al
consumo ni a la comercializacin, no se define por el tipo del bien sino por el destino del mismo).
- Cualquier ganancia que provenga de la enajenacin de bienes de capital, entendindose

por tales a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un
giro de negocio o empresa, es decir, bienes que no califican como mercaderas.
- Estas ganancias pueden ser obtenidas dentro del mbito empresarial, al enajenarse
bienes que integran el activo no corriente, o fuera del mbito empresarial, por una
persona natural que no realiza actividad empresarial.
Pueden generarse dentro del mbito empresarial: estudio de abogados vende las
oficinas porque se va a mudar, esas oficinas era un activo no corriente. Lo que se genera
es una ganancia de capital
Pueden generarse fuera del mbito empresarial: persona tiene un cuadro en su casa por
20 aos y decide venderlo
Ganancias obtenidas dentro del mbito empresarial
- Las ganancias de capital obtenidas dentro del mbito empresarial corresponden a la

venta de inmuebles, maquinaria, equipos, valores mobiliarios y cualquier otro activo
no corriente, distinto a las mercaderas.
- En todos los casos, se encuentran afectas al Impuesto a la Renta (impuesto a la renta
empresarial tercera categora).
Ganancias obtenidas fuera del mbito empresarial
No constituye ganancias de capital, el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes

efectuada por una persona natural que no genera rentas de 3 categora.
- Inmuebles ocupados como casa habitacin (se grava la ganancia proveniente de la

enajenacin de otros inmuebles incluyendo concesiones).
- Bienes muebles distintos a las acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios (en adelante valores mobiliarios).
Si la persona no realiza actividades empresariales, que no generen renta de 3 categora, seran

ganancias de capital:
- Venta de inmuebles que no son casa habitacin
- Venta de valores mobiliarios (acciones y participaciones)
- Sern actividades de 2 categora con el 5%
- La venta de un cuadro no se gravara porque no es un valor mobiliario.
Qu se entiende por no generar rentas de tercera categora (rentas empresariales)?
- Que el sujeto no realice actividad empresarial alguna.

- <Que los activos que se enajenan no se destinen a la actividad empresarial
desarrollada por el sujeto.
Si la persona realiza actividad empresarial
- Cualquier ganancia que genera dentro del mbito empresarial estar gravada con la
renta de 3 con el 29.5%
- Ej.: una persona importa repuestos y vende, tiene un camin para transportarlo, la
venta del camin aplicara renta empresarial.
Lo que interesa para definir si estamos frente al 5% o al 29.5%, es si el bien se destina o no a la

actividad empresarial. Si una persona que realiza actividad empresarial vende un cuadro que
tena en su casa adornando, la enajenacin del cuadro genera ganancia pero como no est
destinado a la actividad empresarial no estara gravado bajo estas reglas, sino como las que no
generara actividad empresarial, pero no entrara en ninguno de los 2 supuestos de reglas. Al
final no producira una renta gravada.
Caso 1:
Persona natural que conduce un negocio de produccin y exportacin de prendas de vestir y

enajena un cuadro que adorna su vivienda o la vivienda misma, que utiliza como casa habitacin.
La persona obtiene rentas empresariales, pero el activo que se enajena no est asignado a la
actividad empresarial Se obtiene ganancia de capital gravada con el impuesto?
No!
Caso 2:
Persona natural que conduce una empresa unipersonal y retira un activo fijo (sacarlo de la
contabilidad) asignado a dicha empresa, para destinarlo a su uso personal, y luego decide
enajenar dicho bien. Art. 31 de la Ley de IR
Si quiero sacarlo del activo sin que sea una enajenacin, cmo hara?
A travs de un asiento contable, uso el bien, dejo que pase un tiempo y luego lo vendo
Qu pasa si no se hubiera desactivado y pertenece a los activos, y vende el bien?

Si estara gravado con renta de 3era categora
Si el bien nunca hubiera estado en los activos y si utilizado como uso personal?
Sera una ganancia de capital pero no gravada porque no estara en los 2 supuestos.
Una persona natural con negocio no tiene 2 personalidades distintas, el patrimonio destina a la
actividad empresarial pertenece a la persona. Para efectos tributarios y contables se va a separar
el patrimonio que destina a la empresa de los dems.
En el numeral 5) del inciso b) del artculo 2 se establece que dentro de las operaciones que
generan ganancias de capital se encuentra la obtenida por la venta de negocios o empresas. Esta
operacin comprende la transferencia en un solo acto del total de los activos y pasivos que
conforman la empresa unipersonal.
El elemento determinante es saber si la persona realiza o no actividad empresarial
Juan tiene un negocio en donde invirti 700.000, y decide enajenar en un solo acto, activos y
pasivos, su negocio en 2000.000. La tasa sera 29.5 si es que realiza actividad empresarial, pero
si no realiza no estara gravado porque no sera un valor mobiliario.
En la medida que el negocio califica como bien mueble (al no estar incluido en forma expresa en
la definicin de bien inmueble contenida en el artculo 885 del CC) y no es un valor mobiliario,
la ganancia obtenida por la enajenacin del negocio slo estar gravada, si la persona genera
rentas de tercera categora.
Sin duda la persona que enajena un negocio realiza actividad empresarial; sin embargo el
desarrollo de esta actividad justamente culmina con la enajenacin del negocio. En este
escenario, en la medida que en el instante que se perfecciona la enajenacin la persona deja de
realizar actividad empresarial, podra afirmarse que cuando se verifica la enajenacin del
negocio, la persona ya no genera rentas de tercera categora.
Siendo esto as, la ganancia obtenida por la enajenacin del negocio unipersonal se encontrara
inafecta al Impuesto a la Renta.
De no aceptar esta tesis y considerar que las ganancias por la venta de negocios unipersonales
no estn comprendidas dentro de la inafectacin prevista en la norma (en tanto que el sujeto
que obtiene la ganancia realiza actividad empresarial), sera necesario analizar si dicha ganancia
califica como renta de segunda categora (ganancias de capital no empresariales) o como renta
de tercera categora (ganancias empresariales).
Glvez:
1.- Al enajenar ya no genera rentas de tercera, ya no habra renta, impuesto 0
2.- Al momento de enajenar s genera rentas de 3era categora, habra que analizar si la renta
califica como 3era y estara gravada con el 29.5%, y si le enajenacin calificara como 2da y
estara gravada con el 5%
Viernes 15/09/17
Ganancias por venta de empresa unipersonal
De no aceptar esta tesis y considerar que las ganancias por la venta de negocios unipersonales
no estn comprendidas dentro de la inafectacin prevista en la norma (en tanto que el sujeto
que obtiene la ganancia realiza actividad empresarial), sera necesario analizar si dicha ganancia
califica como renta de segunda categora (ganancias de capital no empresariales) o como renta
de tercera categora (ganancias empresariales).
OTRO INGRESOS
Califican como renta afecta al Impuesto, los siguientes ingresos provenientes de terceros:
3.1 INDEMNIZACIONES
Se entiende por indemnizacin al pago recibido para resarcir un dao, que normalmente es
realizado por la contraparte (responsabilidad contractual), por el autor del dao
(responsabilidad extra contractual) o por la compaa de seguros.
Art. 1, inc) c en relacin al artculo 3 del IR
De acuerdo a la Ley se consideran rentas afectas a las siguientes indemnizaciones:
Indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal.
Indemnizaciones pagadas a las empresas por el dao que se verifica por no contar con algn
trabajador (en forma temporal o permanente).
a) Indemnizaciones que no implican la reparacin de un dao (emergente).
Se refieren, principalmente, a las indemnizaciones que reparan el lucro cesante, calculadas en

funcin a la ganancia dejada de obtener por el sujeto que sufri el dao. No se gravan las
indemnizaciones por dao emergente, pues nicamente reconstituyen el patrimonio afectado,
no generando un beneficio para el sujeto que las recibe.
Art. 3, inc. a).
Grava la indemnizacin por lucro cesante
- Si se interpreta literalmente estara mal el enunciado. Hay un error, est incompleta.

- Debera decir algo ms, y ese se encuentra en el Reglamento art. 1, inc. e. No se va a
considerar como ingreso gravado las indemnizaciones que comprenden DAO
EMERGENTE (NO CALIFICA COMO RENTA GRAVADA). Tiene por objeto restituir un
menoscabo en el patrimonio de la persona, no obtiene un beneficio econmico.
- PERO SI la indemnizacin es por LUCRO CESANTE, si est gravada. Es la ganancia que se
deja de percibir.
- Dao emergente: resarce un menoscabo patrimonial, no est gravado
- Lucro cesante: constituye ganancia que se dej de percibir, est gravado.
Casos de discusin:
Intereses Moratorios
- Tiene por objeto resarcir
Prdida del negocio o prdida de la chance
- Indemnizacin por lucro cesante obtenida por una persona que no realiza actividad
empresarial. Caso: trabajador independiente que sufre un accidente que lo inhabilita
para trabajar durante un plazo determinado y recibe una indemnizacin calculada sobre
los beneficios que hubiera obtenido de haber trabajado en ese lapso. (resolver, materia
de examen) Est gravada o no? Revisar Art. 3, inc. 1, si solo es para el mbito
empresarial o se extiende fuera del mismo. Revisar informe de la SUNAT junto con el
MEF. Si se considera que si, determinar qu tipo de renta es, capital, trabajo.
Se considera gravado si la prdida del negocio causa un dao y posterior indemnizacin por lucro
cesante.
b) Indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la

empresa en la parte en que excedan del costo computable del bien, salvo que el exceso
sea destinado a la reposicin, parcial o total, de dicho bien y siempre que para ese fin la
adquisicin se contrate dentro de los 06 meses siguientes a la fecha en la que se perciba
el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no debe exceder de 18
meses.
- Como contrapartida, no se acepta la deduccin de gastos por prdidas extraordinarias
en la parte que sea cubierta por indemnizaciones.
- Inc. b), artculo 3 de la Ley IR. Se grava cualquier indemnizacin que exceda su costo
computable.
- El exceso de la indemnizacin sobre el costo ser renta gravada. Ej.: el costo del bien es
100, me indemnizan con 120, la diferencia de 20 estar gravada.
- En este inciso no habla del tipo de indemnizacin, solo cuando se excede el costo
computable del bien.
- Estar gravado SALVO que se destine a la reposicin del activo siniestrado.
- Si se da el artculo completo ya no estara gravado.
- Solo estar gravado cuando no se destine a la reposicin del bien.
- Indemnizaciones que reparan la prdida de un activo. Hay que ver la indemnizacin si
es igual o menor del activo no estar gravada, y respecto del gasto ser deducible la
diferencia. Ej.: Valor de mercado 100, indemnizacin 70, como el monto es menor no
estar gravado, pero la diferencia que es 30 si se podra deducir como gasto para efectos
tributarios.
Costo histrico 1000, conforme va usando se deprecia, de modo tal que el costo computable
para efectos tributarios, est dado del costo menos las depreciaciones. El costo computable del
activo no est amarrado con el costo de mercado del activo.
Caso 1.
Supuestos:
Costo computable del activo siniestrado: S/ 1200,000
Valor de mercado del activo siniestrado: S/ 1200,000
Indemnizacin: S/ 900,000
Prdida real:
= Indemnizacin (-) Valor de mercado
= 900,000 (-) 1200,000
= (300,000)
Tratamiento tributario:
= Indemnizacin afecta (-) Gasto por perdida extraordinaria
= Indemnizacin afecta (-) Costo computable - indemnizacin
= 0,00 (-) 1200,000 900,000
= 0,00 (-) 300,000
= (300,000)
Caso 2.
Supuestos:
Indemnizacin: S/ 900,000
Prdida real:
= 900,000 (-) 3200,000
= (2300,000)
= Indemnizacin afecta (-) Costo computable - indemnizacin
= 0,00 (-) 1200,000 900,000
= 0,00 (-) 300,000 (gasto por prdida extraordinaria)
= (300,000)
Caso 3.
Supuestos:
Indemnizacin: S/ 3000,000 (no se destina a la reposicin del bien siniestrado)
Prdida real:
= 3000,000 (-) 3200,000
= (200,000)
= Indem. costo computable (-) (costo computable indemnizacin)
= 3000,000 1200,000 (-) 1200,000 1200,000
= 1800,000 (-) 0.00
= 1800,000 (indemnizacin afecta exceso de indemnizacin menos el costo computable)
Caso 4.
Supuestos:
Indemnizacin: S/ 3000,000 (Si se destina a la reposicin del bien siniestrado)
Prdida real:
= 3000,000 (-) 3200,000
= (200,000)
= Indemnizacin afecta (-) (costo computable indemnizacin)
= 0.00 (-) 1200,000 3000,000
= 0.00 (-) 0.00
= 0.00
Caso 5.
Supuestos:
Indemnizacin por dao emergente: S/ 1200,000
Indemnizacin por lucro cesante: S/ 1800,000 (Se recibe por lucro cesante, pero se
destina ntegramente a reponer el activo siniestrado).
Si se aplica el inciso a) del artculo 3, la indemnizacin por lucro cesante se encontrara afecta
al impuesto, pues no ha sido otorgada por dao emergente.
Sin embargo, si se aplica el inciso b) del artculo 3 de la Ley NO estara afecta al impuesto, pues
a pesar de no haberse otorgado por un dao emergente se destina ntegramente para reponer
el activo siniestrado.
De aceptar esta tesis, para efecto tributario, la empresa no reconocera ingreso alguno. En caso
contrario, tendra una renta imponible igual al importe de la indemnizacin por lucro cesante:
S/ 1800,000.
OTROS INGRESOS
3.2 Otros ingresos derivados de operaciones con terceros
- En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia derivada de

operaciones con terceros.
- Esta afectacin se justifica en el concepto empresa - fuente, segn el cual todas las
utilidades generadas por la empresa surgen de la explotacin del negocio (entendido
como fuente), sea que provengan de actividades habituales o no.
- Cualquier ingreso/beneficio derivado de operaciones que las personas realizan con
actividad empresarial con terceros, estar gravado.
- Siendo esto as, se considera como renta a toda ganancia obtenida en el devenir de la
actividad empresarial, que surge de las relaciones de la empresa con terceros,
incluyendo la proveniente de actividades accidentales, actividades eventuales y
transferencias a ttulo gratuito que realice un particular a su favor.
- Las donaciones que reciben las PJ siempre estarn gravadas.
- Las donaciones que reciben las PN estarn gravadas siempre y cuando con la misma
realicen actividad econmica
Relaciones con terceros
- La actividad empresarial que genera las rentas gravadas debe desarrollarse entre la
empresa y terceros, que intervienen en igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de las obligaciones.
- Terceros son cualquier persona naturales jurdicas con la que se relacionan con la
persona en igual de condiciones, ambas partes consienten el nacimiento de
obligaciones.
- Quedan fuera del mbito de aplicacin del impuesto aquellas ganancias que provienen
del estado, cuando interviene haciendo uso de su Ius Imperium, toda vez que en este
caso la renta no depende de la actividad empresarial sino de la decisin del ente estatal
- As, no constituyen rentas afectas, entre otras ganancias que surgen del Ius Imperium
estatal, las siguientes:
Drawback (Restitucin Simplificada de Derechos Arancelarios)
Intereses reconocidos por la Administracin Tributaria por pagos en exceso o pagos
indebidos.
Condonacin de deuda tributaria (no est gravado porque no est en igualdad de
condiciones.
(Califica como flujo de riqueza cuando proviene de terceros que no ser el Estado)
- Estado en plano vertical: si acta a travs de su ius imperium no estar gravado.
- Estado plano horizontal: como cualquiera, si se vincula con los terceros sern renta
gravada.
Transferencias a ttulo gratuito
- En la norma reglamentaria se seala como un supuesto de afectacin, las transferencias

a ttulo gratuito que realice un particular a favor de la empresa, supuesto en el cual, el
adquirente (la empresa) deber reconocer como ingreso el valor de mercado del activo
recibido en forma gratuita.
Ej.: una persona compra un carro a ttulo personal y es el accionista principal de una
pequea empresa. Quiere que la sociedad de la que es propietario asuma todos los
gastos del vehculo en la medida que se va a destinar como actividad empresarial.
Decide donar el vehculo a la sociedad. Al momento de recibir la donacin la sociedad
estar gravada por dicho vehculo. El monto ser determinado por el valor de mercado
del bien recibido.
Juan transfiere no estara gravada porque no recibe beneficio.
Persona Jurdica, si quien transfiere es una empresa a otra empresa, si estar gravado
para quien recibe (Art. 3 flujo de riqueza). Y respecto a quien brinda el bien se le debe
imputar una renta gravada (art. 31 IR)
- En el caso que el transferente sea otra empresa se producira una doble imposicin,
puesto que, de acuerdo al artculo 31 de la Ley del Impuesto a la Renta, ste se
encuentra obligado a reconocer un ingreso por el valor de mercado de los activos
transferidos.
- Las diferencias en cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por los crditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados (ganancias o prdidas) computables para efecto del Impuesto a
la Renta empresarial.
Ej.: Un bien al cierre del 2016 por el tipo de cambio est 3.2, al cierre del 2017 cambia
el dlar a 3.4, la diferencia estar gravada, supuesto de $1 milln, cambiar a soles.
- El inciso d) del artculo 1 de la Ley prescribe que se encuentran gravadas con el
impuesto las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por dicha
Ley.
- Se trata de rentas fictas, tambin denominadas, rentas morales o psquicas, para
resaltar su carcter no real, que no se condicen con una manifestacin efectiva de
riqueza.
- De la revisin de la Ley del Impuesto a la Renta se encuentran las siguientes rentas
imputadas:
a) Cesin gratuita de predios: una persona cede a un tercero el uso del bien, habra
una renta gravada.
b) Cesin gratuita de bienes muebles
c) Prstamos gratuitos: no genera intereses, pero para efectos tributarios va a originar
el reconocimiento de un beneficio ficticio.
BASE JURISDICCIONAL Y CRITERIOS DE VINCULACIN
Justificacin de los Estados para exigir el pago del IR.
Territorio y soberana
- Todo estado est dotado de un territorio sobre el cual ejerce su soberana. Este
territorio define los lmites espaciales dentro de los cuales las normas jurdicas
emanadas de dicho estado pueden producir efectos jurdicos (vigencia espacial de las
normas)
- En materia tributaria, la soberana proporciona al Estado autonoma e independencia
en la determinacin de los hechos imponibles y en los procedimientos de recaudacin y
fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
- La vigencia espacial de las normas jurdicas tributarias, no impide localizar hechos
imponibles o sujetos pasivos de los tributos fuera del territorio del estado. (Ej.: Juan
Perez vive en Paraguay y tiene un bien que arrienda en Per, pero nunca vino, debe
haber un responsable que sera el arrendatario).
Debe haber nexo entre el beneficio (hecho imponible), el sujeto que lo obtiene y el
Estado.
La soberana del estado no le permite realizar actuaciones administrativas ms all de
sus fronteras.
- Sin embargo, en principio, el estado no puede realizar actos coercitivos (recaudacin /
fiscalizacin) en el territorio de otro estado. Esto abarca incluso actos de mrito trmite
o de notificacin, los cuales, en ausencia de un convenio internacional, slo pueden ser
ejecutados con la autorizacin del otro estado.
- Criterios de Vinculacin
2.1 Criterios Subjetivos
Se construyen sobre una relacin personal entre el sujeto y el territorio del estado.
Nacionalidad: criterio de tipo poltico, segn el cual los nacionales de un estado deben contribuir
al desarrollo del mismo, para lo cual deben tributar por la totalidad de sus rentas, sin importar
su residencia o el lugar donde se ubica la fuente productora de la renta. Ej.: el nico pas en el
mundo es USA, y siempre van a pagar impuestos.
Residencia (domicilio): criterio de vinculacin de tipo social, segn el cual quien reside dentro
del territorio de un estado y se beneficia con la actividad de ese estado, debe contribuir al
desarrollo del mismo, para lo cual debe tributar por la totalidad de sus rentas, sin importar su
nacionalidad o el lugar de ubicacin de la fuente.
Los residentes (domiciliados) van a tributar en ese estado por el total de las retas que obtengan
dentro y fuera de ese estado. Tributa por las rentas de fuente mundial
2.2 Criterio objetivo
Considera el territorio donde se desarrolla el hecho econmico materia de imposicin.
Su justificacin es econmica, pues las personas que obtienen rentas en el territorio de un

estado deben contribuir al desarrollo del mismo, en la medida que ese estado asume un
determinado costo en la produccin de la renta (seguridad, infraestructura, etc.)
- CRITERIOS DE VINCULACIN PER
Sujetos domiciliados: las personas que residen van a tributar por las rentas generadas en
cualquier parte del mundo (principio de universalidad) Art. 6 (primer prrafo).
Sujetos no domiciliados: las personas que no residan se har por el lugar donde se genere el
beneficio (principio de territorialidad). Art. 6 (segundo prrafo).
3.1 Personas Domiciliadas en el Per
1. Nacionales peruanos que tienen su domicilio en el Per de acuerdo a las reglas de

derecho comn (residencia habitual). Nacionales peruanos son aquellos que residen
habitualmente en el pas
2. Extranjeros que hayan permanecido en el Per ms de 183 das calendario en un periodo
cualquiera de 12 meses. No importa la condicin migratoria para efectos tributarios,
solo importa la permanencia.
3. Personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos
oficiales y que hayan sido designados por el sector pblico nacional. Ej.: embajador
peruano en China as est 5 aos fuera.
4. Personas jurdicas constituidas en el Per (esta condicin se extiende a la sucursal de la
persona jurdica en el exterior).
5. Sucursales, agencia u otros establecimientos permanentes en el Per de personas no
domiciliadas en el Per (en este caso slo tributan por su renta de fuente peruana).
Filial: constituye una persona jurdica independiente pero que es manejada por la
matriz. Empresa en Dominicana donde el socio mayoritario es la empresa matriz y tiene
otro socio minoritario. Tendr una personalidad jurdica distinta a la matriz.
Sucursal: es una extensin de la PJ, se abre una sucursal en Loreto o en el extranjero.
No tiene una personalidad jurdica independiente. Para efectos tributarios la sucursal
ser considerada independiente para que tribute. Se considera domiciliada solo para las
rentas de fuente peruana.
6. Sucesiones indivisas, cuando el causante tuvo la condicin de domiciliado al momento
de su fallecimiento. Para efectos tributarios son las rentas va desde el fallecimiento
hasta la declaratoria de herederos.
7. Sociedades conyugales, cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el pas.
Prdida de la condicin de domiciliado: las personas naturales (con excepcin de los

representantes en el exterior) perdern su condicin de domiciliados cuando:
- Cuando al persona adquiera la residencia en otro pas (visa o contrato de trabajo) y salga
del pas;
- Permanezcan ausentes del pas ms de 183 das calendario dentro de un periodo
cualquiera de 12 meses.
LA VENTAJA es que ya no tributan por las rentas de fuente mundial.
Recuperacin de la condicin de domiciliado: los peruanos que hubieran perdido su condicin

de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas (a menos que lo hagan de forma
transitoria), permaneciendo en el Per 183 da calendario o menos dentro de un periodo
cualquier de doce meses.
Galvez: la norma es absurda porque apenas regresa adquiere la condicin pero est sujeta a lo
que pueda suceder en los 12 meses siguientes. Ej.: regresa el 30/12/17 y se contabiliza hasta el
29/12/18
Cundo se cumple la condicin? al retorno? O al constatar la presencia fsica por un plazo

mayor al sealado en la norma? Revisar pronunciamiento actual de la SUNAT.
El momento en que cumple la condicin sealada en la norma normalmente no coincide con el

instante con el que se produce ese cambio.
Ej.: Extranjero debe permanecer ms de 183 das en el territorio peruano en un lapso de 12

meses (esa es la condicin) El cambio de no domiciliado a domiciliado va a aplicarse recin al
1ero de enero del ao siguiente.
Cambio en la condicin de domiciliado
- Regla general: 01 de enero del ao siguiente a aquel en el que se verifica la condicin.

- Perdida de la condicin de domiciliado por adquisicin de residencia en otro estado: al
momento de salir del Per. Cuando se da la adquisicin y sale del pas se vuelve no
domiciliado.
El cambio en la condicin de no domiciliado a domiciliado (o viceversa) se produce el 1ero de

enero al ao siguiente. Un momento es cuando se da el supuesto previsto en la norma, uno
distinto es cuando se da el cambio.
Excepcin: tratndose de un domiciliado que adquiere la residencia de otro pas y sale del pas,
AUTOMTICAMENTE pierde la condicin de domiciliado.
Mircoles 27/09/17
3.2 Rentas de fuente peruana
- Ubicacin territorial de los bienes generadores de renta.

- Utilizacin econmica (derechos) de la explotacin.
- Lugar donde se realiza la actividad, para las rentas de trabajo y empresariales (Ej. Dar un
concierto).
- Residencia que puede aplicar en algunos casos, considerando el pagador de la renta o
en algunos casos el emisor que genera la renta. (Ej. Empresa china compra acciones de
una mina en el Per, donde se concret la operacin el USA. Si tributara porque la
empresa emisora de las acciones est en Per, quien era titular de las acciones).
El concepto de IR es dinmico, no est cerrado.
- No interesa la nacionalidad o domicilio de las partes que intervienen en la operacin, ni

el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos. La ubicacin de la fuente se
define en base a los siguientes factores:
a) Ubicacin fsica
b) Realizacin de la actividad
c) Residencia directa o indirecta - de la entidad emisora
d) Residencia del pagador de la renta
e) Utilizacin econmica
f) Residencia del transferente /deudor
1. Ubicacin fsica
- Rentas producidas por predios y derechos sobre los mismos (incluyendo su enajenacin)
- Rentas producidas por otros bienes y derechos sobre los mismos (incluyendo su
enajenacin) (muebles, Ej.: maquinarias que ingresan al Per)
- Rentas producidas por capitales dinerarios (intereses, comisiones, primas, etc.)
2. Realizacin de la actividad
- Rentas provenientes de actividades empresariales. (Ej.: en el ejemplo de la construccin,
hay renta gravada para la sociedad argentina por la actividad empresarial desarrollada
en el pas)
- Rentas provenientes del trabajo (dependiente o independiente) no interesa la
residencia del empleador, sino donde se genera la fuente. (Ej. Empresa peruana va a
construir un edificio empresarial, para supervisar la construccin contrata una empresa
argentina y destaca/enva trabajadores a Per que se encargarn de llevar a cabo
algunas prestaciones vinculadas con el servicio de prestacin. En el caso de uno de ellos
su sueldo ser de $10000, el sueldo lo paga la empresa argentina. El trabajo se realiza
en Per, en consecuencia ese sueldo estar gravado por ser una renta de fuente
peruana. Es claro el ejemplo que no interesa la residencia del empleador o pagador de
la renta, sino donde se realiza la fuente) otro ejemplo que si quien contrata al trabajador
es domiciliada en el Per, debe retener el impuesto y pagar la renta.)
- No incluye actividades preparatorias, actividades de control y supervisin, contratacin
de personal, firmas de convenios y similares.
3. Residencia de la entidad emisora

- Dividendos (reparticin de las utilidades que las sociedades realizan en favor de tus
propietarios) en la medida que la sociedad emisora de las acciones que retribuye los
dividendos califique como una sociedad domiciliada en el Per.
- Ganancias por enajenacin de acciones y otros ttulos, emitida por una sociedad
peruana (Ej: empresa de H. Kong tiene el 99.9% de acciones de una empresa peruana
que explota concesiones mineras. La empresa mayoritaria enajena las acciones a una
empresa en las Islas Cayman, la ganancia de dicha operacin estar gravada y deber
pagar la renta. Quien debe pagar es la sociedad de H. Kong, pero la sociedad peruana
sera responsable del pago.
Desde el 2011 se crea un nuevo supuesto para definir qu se entiende de fuente peruana
Residencia indirecta de la entidad emisora
- Ganancia obtenida por la enajenacin indirecta de acciones de PJ domiciliadas en el pas.

Este supuesto se da cuando se enajenan acciones de una PJ no domiciliada, que a su vez
es propietaria en forma directa o indirecta de acciones de una o ms PJs domiciliadas,
siempre que en un periodo cualquiera de 12 meses:
a) El valor de mercado de las acciones de la (s) PJ (s) domiciliadas de propiedad de la
PJ no domiciliada, sea igual o mayor al 50% del valor de todas las acciones de la PJ
no domiciliada
b) Se enajenen 10% o ms de las acciones de la PJ no domiciliada
Ej.: persona natural es dueo de una S.A1 que a su vez es duea de S.A2. La 1 vende las
acciones de las 2, esa enajenacin tuvo ganancia, por ende debe gravarse.
Esta figura est hecha para grandes empresas que coticen en bolsa o tengan estados
financieros pblicos.
Enajenacin indirecta se aplica cuando se ENAJENAN acciones
Otra figura para evadir era el aumento de capital, en donde el valor del aumento era
menor al valor patrimonial. La SUNAT se dio cuenta del hecho.
Es una norma anti elusiva.
Viernes 29/09/17
4. Residencia del pagador de la renta (art. 9 y 10 IR) se utiliza para definir la fuente
peruana
- Regalas que retribuyen el uso o explotacin de bienes intangibles. Calificar como renta
de fuente peruana en el supuesto que el pagador resida en el Per, o si el capital est
colocado o utilizado en el pas. (Ej. Regalas por un derecho de autor, que va hacia el
titular del derecho o al mismo autor)
- Rentas producidas por capitales dinerarios (intereses, comisiones, primas, etc.)
- Rentas vitalicias y pensiones que tienen su origen en el trabajo personal
- Remuneraciones de directivos de empresas domiciliadas, que actan en el exterior (Ej.
Una empresa minera domiciliada tiene su directorio en Canad y reciben
remuneraciones, por ms que se de esta figura, es renta de fuente peruana porque la
empresa es domiciliada en el Per)
- Remuneraciones otorgadas por el sector pblico nacional a representantes en el
extranjero. (diplomticos).
5. Utilizacin econmica
- Rentas provenientes de la explotacin o enajenacin de derechos (incluyendo regalas)
- Rentas producidas por capitales dinerarios (intereses, comisiones, primas, etc.) Si el
prstamo se utiliza en el Per, no importar donde resida el pagador
- Asistencia tcnica (es un tipo de servicios a travs del cual se transmiten conocimientos
especializados, si el servicio califica como asistencia tcnica, ser renta de fuente
peruana aun cuando el servicio se preste en el exterior, no importar donde se lleve a
cabo).
- Servicios digitales prestados a travs de INTERNET (el problema de los servicios
prestados de INTERNET es que no se sabe dnde se prestan. El servidor podra estar en
cualquier lugar. Y dada la dificultad para identificar el lugar donde se ubica, el fisco ha
optado que si el servicio prestado se utiliza econmicamente en el Per, es renta de
fuente peruana). Utilizacin econmica: quin adquiere el servicio tiene que realizar
actividad empresarial y el servicio adquirido tiene que deducirlo como gasto, tributa
30%. Ej.: empresas que le pagan a FB por publicidad).
6. Residencia del transferente / deudor

- Ganancia obtenida por la transferencias de crditos (factoring compra de facturas - u
otras operaciones) en las que el factor / adquirente asume el riesgo crediticio, siempre
que el cliente (transferente) o el deudor cedido sean sujetos domiciliados en el pas. Ej.:
Si el transferente de la factura emitida por 100 domicilia en el pas le transfiere a una
empresa en Gran Cayman por 95, la ganancia del no domiciliado ser renta de fuente
peruana. Y tambin en el caso que el transferente del ttulo domicilie en el exterior pero
que el deudor cedido resida en el Per, ser renta de fuente peruana.
- No queda claro cuando se da la renta ni como se cobra.
CONTRIBUYENTES
- Personas Naturales
- Sociedades conyugales (opcional quienes decidan tributar as)
- Sucesin indivisas
- Personas jurdicas
- Asociaciones de hecho de profesionales y similares
PERSONAS NATURALES
EJ.: una persona natural recin nacida, jurdicamente puede ser propietaria de un inmueble, que
se puede arrendar, quien obtiene la renta es el menor y estar gravado. Es suficiente tener
capacidad de goce
SOCIEDAD CONYUGAL
- En el caso de sociedades conyugales (con rgimen de sociedad de gananciales), las

rentas que obtenga cada cnyuge sern declaras independientemente por cada uno de
ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern atribuida por igual a cada uno de
los cnyuges; sin embargo, estos podrn optar por atribuirlas a uno solo de ellos para
efecto de la declaracin y pago como sociedad conyugal
- en qu casos se puede generar un ahorro con esta decisin?
Si la sociedad genera rentas de fuente exterior, si convendra que quien genere menores
rentas locales incorpore la renta extranjera para que declare menos.
- Las rentas propias son declaradas por cada cnyuge y las rentas comunes (1era, 2da,
3era, nunca 4ta ni 5ta) cada uno ser responsable del 50%.
- Las rentas de los hijos menores de edad debern ser acumuladas a las del cnyuge que
obtenga mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
- PERO si el nio no tiene padres, el tutor DEBER SOLO tributar y NO ACUMULAR.
- La opcin se ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago del mes
de enero de cada ejercicio gravable (este vence segn la fecha del dgito), surtiendo
efecto a partir de dicho ejercicio igual regla se aplicar cuando los cnyuges opten por
regresar al rgimen de declaracin y pago por separado.
- RTF N 3441-4-2010. Con la presentacin del formulario utilizado para la declaracin y
pago a cuenta del IR de 1 categora se ejerce la opcin de declarar y pagar el impuesto
como sociedad conyugal
- Qu sucede si la sociedad no obtiene rentas de 1 categora?
Si la sociedad tiene renta del extranjero no se efectan los pagos a cuenta. Las del
exterior se consolidan con las globales del ao. SOLO en las rentas nacionales.
Antes que venza el plazo para presentar la declaracin de enero, que no debe presentar,
deber presentar la carta determinando que va a tributar por la renta como sociedad
conyugal.
- La norma no ha sealado de qu manera se ejerce la opcin, solo el plazo mximo. El TF
dice que una de las formas es presentando el formulario.
SUCESIONES INDIVISA
- Para materia tributaria cuando una persona natural fallece, en ese mismo instante la
calidad del contribuyente se transforma. Quien asume es la sucesin indivisa, y el
tratamiento es el mismo, se sigue usando el mismo N de RUC.
- Al momento de producirse la muerte lo nico que cambia es la denominacin. Ej.: ahora
se llamar Juan sucesin indivisa.
- Las rentas de las sucesiones indivisa se reputaran como de una persona natural, hasta
el momento en el que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los RRPP el
testamento.
Ej.: Juan, al momento de fallecer domicilia en el Per, dicha condicin se transmite a los
herederos hasta que se dicte la declaratoria de herederos o la inscripcin testamentaria,
cambindose la denominacin nada ms a Juan sucesin indivisa, durante ese lapso
la condicin tributaria del causante se extiende.
- Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento, los herederos debern
incorporar a sus propias rentas la proporcin que les corresponda en las rentas de la
sucesin de acuerdo a su participacin en el acervo sucesorio.
- Lo que importa es que el causante sea domiciliado, sin importar que la condicin de
domiciliado de los herederos.
Ej: Juan tiene renta de fuente nacional y extranjera, muere en marzo del 2017 y en
marzo del 2018 de dicta la declaratoria, las rentas que eran de Juan van a pasar a su
nico heredero, este pasar el 100% de rentas a las suyas. Si bien la declaratoria se da
en marzo 2018, el nacimiento de la obligacin tributaria se da el 31/12/18, por ende las
rentas del 2018 no se incorporan.
Juan tiene rentas de fuente extranjera, muere en feb. 2017 y se dicta la declaratoria en
sep. 2017, durante ese periodo se gener renta por 12000, pero antes de fallecer fueron
15000 y despus de la declaratoria fueron 45000, al final Pedro, el heredero, no debera
pagar nada porque al 31/12 en donde nace la obligacin tributaria ya no tiene la
condicin de sucesin indivisa.
- A partir de la adjudicacin de os bienes, cada heredero deber computar las rentas
producidas por los bienes que se le hayan adjudicado.
- Para resumir: hay 3 fases, 1) desde la muerte hasta la declaratoria de herederos, 2)
despus de esta los herederos van a tributar en pase al porcentaje de participacin
respecto de las rentas del causante, y 3) se da a partir de la divisin de los bienes, en
donde cada uno va a tributar respecto de las rentas que haya incorporado.
PERSONA JURDICA
Entre otras, son personas jurdicas para efectos del IR:
- Las sociedades mercantiles

- Las EIRL
- Las asociaciones
- Las fundaciones afectas
- Las sucursales, agencias o cualquier otro Establecimiento Permanente de empresas
unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior.
- Las sociedades irregulares (numerales 5 y 6 del art. 423 de la LGS), aquellas que
continan operando a pesar de haber cometido alguna causal de liquidacin, para
efectos tributario no importa, respecto a estas causas.
- Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente,
llamados CONSORCIOS, que no tienen personalidad jurdica.
CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
a) La regla general: contabilidad independiente

b) Excepcin: supuestos
- Contratos con vencimiento a plazos menores a 3 aos.
Formalidad: comunicacin a SUNAT dentro de 5 das siguientes a celebracin del
contrato. (Que no va a llevar contabilidad independiente)
- Contratos mayores de 3 aos en los que no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente. En este caso se presenta una solicitud y se requiere aprobacin de
SUNAT.
Formalidad: solicitud y si no hay pronunciamiento de la administracin opera silencio
positivo (15 das)
c) Modalidades:
- Cada parte contabiliza sus operaciones
- Una de las partes (operador) lleva la contabilidad del contrato y atribuye los resultados
(ingresos y gastos) a los dems.
- Si no hay contabilidad independiente hay 2 opciones:
a) Cada parte lleva su contabilidad registrando las operaciones que le corresponde. Ej.:
el constructor registrara todo respecto a la construccin e ingresos, facturara y
considera los costos que conllevan la construccin. Y el equipador facturara los
equipos y reconocera los costos generados de los mismos
b) La otra opcin es que una de las partes sea designada operador del consorcio. En
este caso el operador va a llevar la contabilidad completa, y respecto a la otra parte
va a recibir la proporcin que le corresponde en los ingresos y gastos que sean
atribuidos a travs de un documento llamado atribucin
Tributariamente se va a pagar renta respecto de los bienes que se atribuyen contablemente al

consorcio.
Son solidariamente responsables sin importar el porcentaje de participacin en el consorcio.
Se convierte en persona jurdica para efectos tributarios pero SOLO para IGV e IR.
NO SON CONTIBUYENTE
- Las empresas unipersonales (no son tratadas como contribuyentes distintos a las
personas naturales). La SUNAT podra cobrarse con los bienes de la empresa unipersonal
y con los personales, ese es el problema de no tener personera jurdica a la persona
natural.
Para efectos tributarios eso es bueno separar el patrimonio asignado a los activos
identificados con la actividad para que solo tribute respecto a los mismos.
Si Juan retira un bien de sus activos y posterior a eso lo vende, no estar gravado, pero
el retiro s, se supone una renta presunta.
- Las sociedades irregulares (excepto en el caso de los numerales 5 y 6 del artculo 423
de la LGS), son aquellas que no inscriben en el registro. Pueden tener RUC, llevar
contabilidad y presentar declaraciones, generar obligaciones, y para efectos tributarios
esa sociedad es transparente y las rentas son asumidas por las personas que las
integran.
- Los contratos de colaboracin empresarial que NO lleve contabilidad independiente.
- En los dos ltimos casos las rentas son atribuidas a las personas naturales o jurdicas que
las integran o que sean parte contratante.
PARCIAL
Mircoles 18/10/17
1. INAFECTACIN Y EXONERACIN
Inafectacin.- No sujecin. No imposicin. Se da cuando el supuesto no encaja dentro del

concepto abstracto contenido en la hiptesis de incidencia tributaria descrita en la ley, por lo
que no genera el nacimiento de obligaciones tributarias. Clases:
Inafectacin natural - lgica.- Se refiere a todos los supuestos no comprendidos dentro

del universo previsto en la HIT. Surgen por interpretacin en contrario.
Inafectacin legal.- Casos que son expulsados de la HIT, mediante su extraccin

normativa de la definicin general contenida en la norma.
Exoneracin.- Corresponde a supuestos comprendidos en la hiptesis de incidencia definida en

la norma que, por alguna particular decisin del legislador, no originan la obligacin de pago del
tributo originalmente previsto. Caractersticas:
- Deben establecerse en forma expresa por una norma con rango de ley.
- Se otorgan por un tiempo determinado. Toda exoneracin concedida sin sealar plazo,
se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.
- En principio no liberan del cumplimiento de obligaciones formales.
Las exoneraciones y las inafectaciones pueden clasificarse en objetivas y subjetivas.
- Objetivas.- Cuando tienen en cuenta el acto o la actividad, riqueza o beneficio gravado.

- Subjetivas.- Cuando toman en consideracin a determinadas personas fsicas o jurdicas.
2. Inafectaciones subjetivas
Excluyen del mbito de aplicacin del tributo al sujeto, sea cual fuere la actividad que realice.
- Sector pblico nacional, con excepcin de empresas estatales.

- Fundaciones.
- Comunidades campesinas.
- Comunidades nativas.
2.1 Sector Pblico Nacional
- Gobierno Central, Ministerios, Congreso, Poder Judicial

Ej.: Ministerio tiene canchas y las alquila, por ms que haya ganancia y sea actividad
empresarial, esas rentas no estarn gravadas porque le entidad no est gravada.
- Gobiernos Regionales.
- Gobiernos Locales.
- Instituciones Pblicas. INPE. INEI
- Sociedades de Beneficencia.
- Organismos descentralizados autnomos: Academia de la Magistratura. Asamblea
Nacional de Rectores. Banco Central de Reserva (BCR). Contralora General. Defensora
del Pueblo. Ministerio Pblico. SBS. Tribunal Constitucional. Universidades.
Para gozar de la inafectacin no se exige el cumplimiento de formalidad alguna y no interesa

cual sea la actividad que desarrollen
RTF 3860-5-2006. Las personas jurdicas de derecho pblico interno, como la
Caja de Pensiones Militar Policial, que forman parte del sector pblico nacional
estn fuera del mbito de aplicacin de la LIR, siendo irrelevante la frecuencia,
dimensin y utilidad de las operaciones de construccin, comerciales,
mercantiles y de servicios que realicen.
2.2 Fundaciones
Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda

exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines, que debern acreditarse con arreglo a
los dispositivos legales vigencias sobre la materia:
- Cultura
- Investigacin superior
- Beneficencia
- Asistencia social
- Beneficio para los trabajadores
Concepto: Organizacin no lucrativa instituida mediante la afectacin de uno o ms bienes para

la realizacin de objetivos de carcter religioso, asistencial, cultural u otros de inters social
(artculo 99 del CC).
Jurdicamente la fundacin es un patrimonio, administrado por una organizacin de personas

que no son dueos de la misma, destinada a realizar un fin de inters social bajo la supervisin
del Consejo Nacional de Fundaciones.
3. INAFECTACIN OBJETIVAS
- Indemnizacin laboral, aquella por despido arbitrario est inafecta

- Indemnizaciones recibidas por causa de muerte o incapacidad (seguridad social, contratos
de seguros (ej.: una persona tiene un milln y va al exterior que integra un portafolio de
inversiones, este le va a generar diferentes tipos de rentas, estas estaran gravadas en el
Per porque es domiciliada en el Per. Pero no quiere traer el dinero al Per porque sabe
que tiene que tributar, pero decide reinvertir el dinero. Para evitar la tributacin, las
personas contratan un seguro de vida, llamado seguro con prima nica, la ganancia sin haber
tributado ya no la tiene es su poder porque la puso en el seguro, y esta al hacer inversiones
por ms que sea el dinero del propietario, la persona no tributara. Al morir dicha persona
le entregara a sus deudos todo y no estara gravado.), sentencias judiciales, transacciones
o en cualquier otra forma)
- CTS.
- Rentas vitalicias y pensiones originadas en el trabajo.
- Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
- Rentas y ganancias generadas por activos que respaldan reservas tcnicas de Ca. de seguros
(La Ca. Vende plizas de seguros y recibe primas para adquirir las plizas, y estas estn
obligadas a invertir la suma que reciben de os asegurados. Las rentas que las Ca. Obtengan
por la explotacin de esos acticos que respaldan las reservas que deben efectuar por los
seguros colocados, estn inafectas por el IR.)
- Intereses y ganancias de capital provenientes de ttulos y obligaciones emitidas por el sector
pblico.
EXONERACIONES SUBJETIVAS
Estn exoneradas hasta el 31.12.2018:
- Sociedades o instituciones religiosas que destinen sus rentas a la realizacin de sus fines en
el Per.
- Fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro que destinen sus rentas a sus fines en
el Per.
3.1 Asociaciones y Fundaciones Afectas
Requisitos sustanciales: para ser exoneradas o inafectas
- Fines. Exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultura, ciencia, arte, literatura, deportes, poltica, gremios, vivienda.
Deben estar desarrollados en el estatuto.
Va a depender por cual vaya, si exoneracin o inafectacin.
- Destino del patrimonio. En caso de disolucin el patrimonio se destinar a cualquiera de los
fines sealados en la norma.
- Rentas. Destinadas a fines propios. No pueden distribuirse, directa o indirectamente entre
los asociados o partes vinculadas.
(Ej.: Entidad educativa, puede ser dirigida por una sociedad mercantil o una asociacin sin
fines de lucro o entidad no lucrativa.
Casos de distribucin directa (va con el ltimo prrafo sobre rentas anterior)
- Realizacin de costos y gastos que: i) no sean necesarios o ii) se encuentren sobrevaluados.

- Entrega de dinero o bienes que no sean susceptibles de posterior control tributario.
- Utilizacin de bienes de la entidad en actividades no comprendidas en sus fines. (Ej.: El
asociado compra un Mercedes y este nunca ha sido usado para la institucin, sino solo por
la esposa como uso personal)
De verificarse la distribucin de rentas (directa o indirecta) se pierde la exoneracin y la

calificacin como entidad perceptora de donaciones, por el ejercicio en el que se detect la
distribucin y el ejercicio siguiente.
4. EXONERACIONES OBJETIVAS
Estn exoneradas hasta el 31.12.2008 (entre otros):
- Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos e instituciones oficiales

extranjeras y organismos internacionales. (la norma no es muy clara pero la interpretacin
implica que el alcance solo est limitado para los funcionarios extranjeros que hayan sido
nombrado por sus gobiernos)
- Ingresos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros, por
sus actuaciones en el Per. (Ej.: se trae a una seleccin de otro pas para jugar, se le debe
pagar pero est exonerado).
- Ingresos que perciben las representaciones de pases extranjeros por espectculos en vivo
de teatro, zarzuela, msica clsica, pera, ballet y folclor, calificados como espectculos
pblicos por el INC (cual cantante, la norma no est bien planteada)
- Seguros.
a) Diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados
y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado
(seguros de vida) (seguros con retorno)
b) Beneficios en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
Ej.: Si alguien contrata un seguro y al sobrevivir a los 20 aos, recupera todo, la ganancia
obtenida estara exonerada, si antes de los 20 aos muere, lo que le entreguen a los deudos
estar inafecto.
- Intereses provenientes de:
a) Crditos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras
b) Crditos externos concedidos al sector pblico nacional.
c) Depsitos en el sistema financiero nacional (excepto cuando constituyan rentas de
tercera categora).
- Intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones
que realicen con sus socios.
Estn exoneradas hasta el 31.12.2019 (entre otras), las ganancias provenientes de la

enajenacin de:
- Acciones inscritas y negociadas en mecanismos centralizados de negociacin del Per (Bolsa

de Valores).
- Facturas negociables (Ej.: Persona enajena factura de 1000 a 950, el adquiriente 1 decide no
esperar los 60 das de cobro y para ello vende la factura en 960, esos 10 de diferencia
estaran exonerados)
RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
- Solo personas naturales

- Las personas domiciliadas en el Per y las no domiciliadas pueden generar rentas de primera
categora por los bienes ubicados fsicamente en el pas.
1. SUPUESTOS GRAVADOS
- PRIMER SUPUESTO: Producto en efectivo o en especie POR PERSONAS NATURALES QUE

NO REALIZAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL, DOMICILIADA O NO DOMICILIADA del
arrendamiento o subarrendamiento de predios. Incluye el importe pactado por los
servicios suministrados (en el contrato se dice que el arrendatario debe contratar un
seguro, por ende el arrendador debera gravar las rentas mensuales ms el seguro que
pag el arrendatario) por el arrendador y el monto de los tributos que tome a su cargo
el arrendatario y que, legalmente, le correspondan al arrendador (Impuesto predial, el
costo del tributo va a ser parte de la renta gravada del arrendador, es decir no solo va a
gravar la renta mensual sino los tributos que asume el arrendatario).
- En el caso del subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre
la merced conductiva que se abona al arrendatario y la que ste debe abonar al
propietario (arrendador). (Ej. El propietario arrienda a un primer arrendatario y este
arrienda a un subarrendatario. En principio la renta es de 10000, pero en el
subarrendamiento recibe 12000, la Renta Bruta ser la diferencia de 2000 y estar
gravado) Deducir gasto si quien arrienda en principio es el PROPIETARIO y no otro que
no lo sea.
Caso: Persona que se dedica habitualmente a arrendar inmuebles, comprados o
construidos para ese fin. Genera rentas de 1 o 3 categora
- La renta de primera es PASIVA porque no requiere mayor actividad.
- Caso: persona natural, construye un edificio y solo arrienda, la pregunta es si es renta
de 1era o 3era.
- SEGUNDO SUPUESTO: Rentas producidas por la locacin o cesin temporal de cosas
muebles u otros inmuebles (distintos a los predios), as como de los derechos sobre
stos (incluyendo los derechos sobre los predios). Por ejemplo, derecho de superficie.
Sub arrendamiento de bienes muebles o inmuebles distintos a los predios (se puede
deducir renta pagada al arrendador?).
- Subarrendador que no califican como predios, por ejemplo bienes inmuebles, el
subarrendador no podr deducir lo que le paga al propietario. (Ej. Juan subarrienda una
mquina de construccin, el monto pagado al propietario no podr deducirlo y la renta
bruta estar dada por el subarrendamiento total.)
Viernes 20/10/17
- Rentas producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles u otros

inmuebles (distintos a los predios), as como de los derechos sobre estos (incluyendo los
derechos sobre los predios). Por ejemplo, derecho de superficie.
*Las embarcaciones tambin son considerados bienes inmuebles.
*Uso y usufructo son derechos que se tienen sobre los bienes.
*Derecho de superficie: le da derecho a una persona para que, en el terreno arrendado,
le sea permitido construir una edificacin sobre l.
- Propietario (del terreno) ser propietario de esa nueva construccin; en cambio, en el

caso del arrendamiento, el arrendatario (el dueo del terreno que se arrienda) ser
siempre el dueo de la nueva construccin.
- Sub arrendamiento de bienes muebles o inmuebles distintos a los predios (se puede
deducir renta pagada al arrendador?).
Glvez dice que NO se puede. El subarrendador recibe 100 pero debe agar 80, el
subarrendador va a reconocer una renta por la diferencia. En el caso de arrendador de
bienes muebles o inmuebles diferentes de los predios, no funciona esa regla porque no
est prevista. Un subarrendador que arrienda, paga 80 y debe pagar 60, este no podr
deducir los 60 que le apago al arrendar, sino los 80 ntegro que obtuvo por el
subarrendamiento realizado.
- Valor de las mejoras introducidas en el bien (mueble o inmueble) por el arrendatario o
subarrendatario en tanto constituya un beneficio para el propietario y en la parte que
este no se encuentre obligado a reembolsar.
- Se computan como renta gravable del propietario en el ejercicio en el que se devuelve
el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales o, a falta de ste, al
valor de mercado. (autovalo o, en su defecto, valor del mercado).
MEJORAS:
1. Necesarias: Arreglar el techo para que no se caiga y no genere daos. Normalmente

asumidas por el propietario.
2. tiles: Para mejorar un bien. Normalmente por el arrendatario.
3. Recreo: Es ms por esttica. El arrendatario decidi ponerle mrmol al piso.
Normalmente por el arrendatario.
Este supuesto aplica solo por personas naturales que generan rentas de primera categora.
Esta norma aplica para los casos de arrendamiento. Si las mejoras son realizadas utilizando un
ttulo diferente del arrendamiento (por ejemplo, superficiario,) el propietario no tendr que
asumir el tema de la renta.
Un tercero puede construir
Qu pasa si el propietario es una persona jurdica? Se considera como renta de 3era categora.
Habra renta? De todos modos, porque es un flujo de riqueza desde un tercero hacia la persona
jurdica de la que hablamos
En qu momento se considerara la renta? Primera regla general: cada vez que haya un ingreso
devengado, el momento en el que se reconoce los ingresos. EL criterio de lo percibido: la renta
surge en el momento en el que se percibe, ejemplo: rentas de trabajo: cada vez que cobra el
trabajador, tambin se considera para las personas de segunda categora, cuarta y quinta.
Rentas empresariales: momento en el que se devenga, sin importar el momento en el que se
perciba. Se tiene que evaluar cuando la persona jurdica. Segn este criterio, las rentas se
reconocen cuando principalmente se tiene derecho a obtenerlas. Cuando surge el derecho
(perspectiva econmica, no tanto jurdica) de obtener ese beneficio. El derecho de esta PJ sobre
el beneficio del bien, es desde el inicio, desde que se da la mejora, porque, de hecho, desde ese
primer momento, la PJ debera inscribir ese nuevo bien como propiedad.
Grava la renta producto, ganancia de capital y otros ingresos provenientes de terceros. Cmo
funciona esta ltima para personas naturales que realizan actividad empresarial? Califica como
renta de 3era categora cualquier flujo de beneficios desde un tercero hacia su esfera
patrimonial: art 3. ltimo prrafo.
Renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios a ttulo gratuito o a
precio no determinado.
La renta anual en este caso asciende al 6% del valor del predio declarado en el autovalo
correspondiente al Impuesto Predial.
Esta presuncin tambin opera para los predios de personas jurdicas o de empresas
unipersonales.
No aplica si existe vinculacin Reglas de Precios de Transferencia.
Renta ficta por la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos a predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la LIR, efectuada a favor de contribuyentes generadores
de rentas de tercera categora. La renta anual en este supuesto asciende al 8% del valor de
adquisicin, produccin o ingreso al patrimonio (adquisiciones gratuitas) de los referidos
bienes. De no contar con documento probatorio se toma en cuenta valor de mercado.
No aplica si existe vinculacin Reglas de Precios de Transferencia.
Renta ficta = ficticia, imputada. No est generando en realidad una renta (ejemplo: est
dndoselo a ttulo gratuito a su ta, pero va a tener que reconocer, de todos modos, el valor de
la renta.
CONDICIONES PARA QUE JUAN DEBA RECONOCER RENTA FICTA POR LA CESIN GRATUITA DE
BIENES MUEBLES:
1. TIPO DE BIEN: Que sean bienes depreciables: vehculos, maquinarias, porque con el uso
se va depreciando el valor.
*Los cuadros NO, porque, por el contrario, se incrementa el valor del mismo con el
tiempo.
2. TIPO DE PERSONA QUE RECIBE EL BENEFICIO: El que reciba los bienes muebles, genere
rentas de tercera categora. Sea persona natural o jurdica, siempre y cuando la utilice
para su actividad empresarial.
*Si no las genera, entonces no hay renta ficta.
*Una persona compro una embarcacin, por recreacin, a 500,000. Ms adelante, la
cede en uso (como persona natural) a una persona jurdica: debe pagar el costo
histrico, de lo contrario el 8% del valor de adquisicin: costo histrico.
Se entiende que existe cesin gratuita o a precio no determinado cuando una persona
distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que le
confiere la titularidad del bien, siempre que no se trate de arrendamiento o sub
arrendamiento.
Presunciones relativas:
- Que la cesin se realiza por el total del bien.

- Que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.
En el caso de predios, bienes muebles o bienes inmuebles distintos a los predios, respecto a
los cuales exista copropiedad, no ser de aplicacin la renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.
Si como copropietario le pago a los otros 9 copropietarios una cuota por utilizar el bien de
manera exclusiva, no genera renta porque cada uno es Copropietario, no dueo de cada parte.
Mircoles 25/10/17
Renta en el caso de la cesin gratuita de predios.
- Es una renta ficta porque realmente no obtuvo el beneficio.

- La renta ficta es el 6% del valor del autovalo del predio, esa es la renta anual,
suponiendo que fue cedido durante todo el ejercicio.
- En el caso no haya sido anual, se har de forma proporcional a los meses en que se
cedi. Ej.: si fue un mes, el proporcional es 1/12 del valor del autovalo y se paga el 6%.
2. RENTA MNIMA
Es distinta a la renta ficta porque esta no existe, no se produce una renta efectiva, es una cesin
gratuita. A diferencia de la mnima si hay una contra prestacin.
Para efectos tributarios la renta mnima no puede ser inferior al 6% del valor del autovalo.
Arrendamiento de predios.- Se presume (iure et de jure) que la merced conductiva no podr ser
menor al 6% del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas.
Ej.: Valor de autovalo es 100000, se establece que la contraprestacin es 4000 anual, pero se
debe considerar la renta mnima del valor mximo (autovalo), que vendra a ser el 6%
equivalente a 6000. En cambio si fuera por 6 meses la contraprestacin, el 6% sera 3000, en
este caso la renta se hara no en base al autovalo sino a la contraprestacin.
Cesin de otros inmuebles y muebles.- Slo aplica tratndose de bienes depreciables cuando
el cesionario genera rentas de tercera categora. Se presume (iure et de iure) que la renta anual
bruta no es menor al 8% del valor de adquisicin, produccin o ingreso al patrimonio de los
referidos bienes.
Tratndose de partes vinculadas aplican las reglas sobre precios de transferencia. (Este prrafo
aplica para ambos) el ajuste se hace sobre reglas sobre precios de transferencia. Entre el
arrendador y arrendatario, cedente y cesionario. Ya no se aplica el 6 u 8% en los supuestos. Las
reglas de los supuestos estn en el art. 32-A. las reglas tambin es para rentas fictas.
3. RECONOCIMIENTO
Las rentas de primera categora se reconocen de acuerdo al criterio del devengado, en el

momento en el que surge el derecho (econmico) de obtener el pago, sin importar la fecha
sealada para el pago en el contrato y la oportunidad en la que ste efectivamente se realice.
Teniendo en cuenta que el derecho a obtener la contraprestacin surge en el momento en el
que el arrendador cumple con la prestacin a su cargo y sta se verifica de manera continuada
al mantener la posesin del arrendatario sobre el bien arrendado, se entiende que la renta se
va devengando a lo largo del contrato, en forma proporcional al plazo transcurrido.
Ej.: lnea de tiempo: contrato por un ao, del 01 de julio 2017 al 30 de junio 2018. Momento 1
se pacta que la renta es 120000 y se pagar de forma adelantada dentro de los prximos 30 das
de suscrito el contrato. Momento 2, resulta que el pago no se hace en la fecha porque hubo
demora. Resulta que el pago se hace en el momento 3 que vendra ser a los 90 das.
Criterio de lo percibido: Implica reconocer la renta en el momento en que se percibe el ingreso,

cuando se recibe el pago. Renta de 4ta, 5ta y casi toda las de 2da, y algunas de fuente extranjera.
Criterio de lo devengado: aplica para las rentas de 1era, 3era, algunas de 2da y algunas de fuente
extranjera. La renta se debe reconocer cuando surge el derecho a percibir el pago
(contraprestacin debida) NO IMPORTA EL PAGO NI LA FECHA DE PAGO, INTERESA LA
PRESTACIN PACTADA.
La renta se reconoce cuando surge el derecho a obtener el pago sin importar los plazos previstos
en el contrato. El devengado no tiene nada que ver con el momento en que se efecta el pago
ni la fecha en que se seala el pago.
Para efectos contables, en el momento 01, el dinero recibido en principio es una deuda para el
arrendador porque al da siguiente podra resolverse el contrato y deber devolver el dinero,
pero formar parte como ingreso conforme pase el tiempo de arrendamiento (Ej.: en enero
recibo 120000, pasa un mes y 10000 ya es ingreso del arrendador, y as sucesivamente) La renta
se va reconociendo conforme surge el derecho a obtenerlo, cuando surge a mi cargo la
prestacin pactada.
En arrendamiento, el devengo es diario, Ej.: si empiezo el arrendamiento el 15 de junio, se har

en base a esos das, sin importar que la merced conductiva sea mensual o semestral.
4. GASTOS
Para determinar la renta se admite una deduccin proporcional (igual en todos los caso)
equivalente al 20% de la renta bruta. No es necesario justificar la efectiva realizacin de los
gastos, ni su cuanta.
No se va a deducir los gastos que se realicen, no va a importar, sino solo el 20% de la renta bruta.
La renta neta ser la renta bruta menos el 20%.
No se admite la deduccin de prdidas extraordinarias en los bienes generadores de rentas, por

caso fortuito o fuerza mayor.
5. PAGO A CUENTA
- Se realiza mes a mes, considerando las rentas devengadas en cada periodo.

Ej.: Si percibo 120000 al inicio, por el primer mes ser sobre 10000, deduzco el 20%,
quedando 8000, sobre ello el 6.25 que equivale a 500 soles.
- La prestacin tributaria se calcula aplicando una tasa de 6.25% sobre la renta neta (igual
al 5% sobre la renta bruta).
- Las rentas fictas y mnimas se declaran y pagan anualmente.
- En el caso de condominios, cualquiera de los condminos podr efectuar el pago a
cuenta.
- Tratndose de pagos adelantados, el contribuyente podr efectuar el pago a cuenta en
el mes que perciba el pago.
Ej.: si recibo los 120000 puedo hacer el pago a cuenta sobre todo.
El IR es de 01 de enero al 31 de diciembre
6. DECLARACIN ANUAL
El contribuyente, en principio, deber presentar una declaracin jurada anual por el Impuesto a
la Renta, consignando el total de las rentas obtenidas en el periodo y deduciendo los pagos a
cuenta realizados.
Por regla general el impuesto anual ser cubierto con el importe de los pagos a cuenta, salvo
que el contribuyente haya obtenido rentas fictas, por las que no se realizaron pagos a cuenta.
LA SUMATORIA DE LOS PAGOS A CUENTA MENSUALES DEBERA CUBRIR LA RENTA ANUAL.

SALVO EN EL CASO DE LAS RENTAS FICTAS QUE NO APLICA LOS PAGOS A CUENTA y existir
deuda al fisco.
7. COMPROBANTE DE PAGO
El arrendador debe entregar al arrendatario un Recibo por Arrendamiento, el mismo que est
dado por la constancia del pago a cuenta realizado.
No se emiten facturas ni recibos por honorarios.
Cuando se va al banco a pagar, este entregar un comprobante de pago, recibo emitido que
acredita la realizacin del pago a cuenta. El arrendador le entregar al arrendatario.
En este sentido, deber realizarse tantos pagos a cuenta mensuales como bienes se hayan
cedido en el periodo.
RENTA SE SEGUNDA CATEGORA
ART. 24 de la Ley del IR
- Califica como renta pasiva, porque no necesita la realizacin de una actividad humana
intensa.
1. SUPUESTOS GRAVADOS
- Intereses originados en la colocacin de capitales.

- Intereses, incremento o reajustes de capital producidos por ttulos, cdulas, bonos, etc.
- Intereses, excedentes y cualesquier otro ingreso que reciban los socios de las
cooperativas (exonerados).
- No importa a quien se le preste, la renta est gravada por el inters del mutuante, sin
importar el mutuatario (a quien se le prest).
- Si el capital es puesto en el exterior y genera inters no es de segunda categora sino de
fuente extranjera. El pago ser progresivo e ir hasta el 30%.
- Si el capital est en el Per, el inters pagar el 5%.
- CASO:
Intereses moratorios obtenidos por persona natural por el retraso en el cumplimiento
de obligaciones a su favor. estn gravados? son rentas de segunda categora?
R: en principio si porque responde a un lucro cesante, sin embargo no puede ser
segunda porque se regula solo los compensatorios. En el caso se califica en la tercera
categora, cualquier renta que est gravada pero que no pueda gravarse en las otras
categoras se gravara en la tercera. PERO segn el criterio de la SUNAT sera inafecta.
SUNAT con interconsulta con el MEF: en el caso de las indemnizaciones por lucro
cesante, solo se gravan en el caso que quien las reciba es una PJ o persona que realice
actividad empresarial.
Informe 113-2016 (leer)
Inters compensatorio: es en compensacin al uso del dinero.
Inters moratorio: porcentaje por cada da de atraso. Podra corresponder a una prdida de
oportunidad y parecerse al dao emergente. Pero el TF dice que no resarce sino es como lucro
cesante.
- Regalas. Toda contraprestacin originada por el uso de patentes, marcas, diseos o

modelos, planos, procesos o frmulas secretas, derechos de autor, as como toda
retribucin por la cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras
(software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica
(know how).
Propiedad Intelectual: Segundo Muelle da como cesin en uso la marca a un tercero,
calificara como segunda si no realiza actividad empresarial, caso contrario sera de
tercera.
Art. 27 IR
Tambin la cesin definitiva o temporal de los mismos elementos de la P.I.
En la cesin temporal no solo renuncio a usar la marca, sino que tambin entrego los
atributos sobre el derecho de propiedad intelectual, en donde se podr explotar el
mismo. En cambio una licencia de uso es solo para usarlo, no para explotarlo o
licenciarlo a terceros. No implica que el titular mientras dure la cesin temporal no
pueda usar la marca, va a depender del contrato.
Licencia de uso: te autorizo para que uses la marca

Cesin de uso temporal: Te cedo mis derechos patrimoniales de forma temporal sobre
el intangible por un tiempo determinado y en un territorio fijado, no necesariamente
comprende todos los derechos, puedo ceder solo algunos
Cesin de uso definitivo: Se cede en forma definitiva el derecho sobre el intangible en
un lugar determinado. Parte o todos los derechos para un territorio determinado.
Venta: se transfiere la propiedad.
Software: la regala aplica cuando se cede en forma temporal algn derecho patrimonial
sobre el mismo y no una licencia de uso. No califica como regala, la retribucin es un
precio que califica como renta de tercera. Ser renta de segunda en el caso la que se
obtiene SOLO por la cesin temporal o definitiva.
Know How:
Licencia de uso Cesin temporal Cesin definitiva Transferencia

Se le entrega al Le otorgo a la Se enajena el bien
cesionario de forma persona en forma (intangible)
temporal derechos definitiva una
patrimoniales parte de los
derechos
Regala por P.I No es regala la PI, No es regala la PI, Precio que se

pero es renta de pero es renta de obtiene por la
2da categora, 2da categora, venta (no regala).
tratndose de la tratndose de la Sera una ganancia
explotacin que le explotacin que le de capital y no
correspondan a una correspondan a una estara gravada
PN PN porque no realiza
actividad
empresarial.
Califica como No es regala por No es regala por Precio que se
renta de tercera software porque no software y habra obtiene y calificara
(no es regala). Se est en el art. 27 que analizar si es como renta de
gravara porque al renta o no. No segunda categora
ceder el uso se podra ser ganancia como ganancia de
estara de capital porque capital, pero no
convirtiendo en esta exige que haya estara gravado por
renta producto. una enajenacin y no ser valor
Sera tercera no es el caso. mobiliario (no
porque se ve que regala)
se realiza
actividad
empresarial.
La cesin en uso de software se refiere al acto por el que se transfiere temporalmente

la titularidad de todos o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software.
No constituye regala, sino el resultado de una enajenacin:
- La contraprestacin por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad

de todos o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conlleven el
derecho de su explotacin econmica, an cuando estos se restrinjan a un mbito
territorial especfico.
- La contraprestacin cobrada al tercero por utilizar el software, de conformidad con las
condiciones establecidas en un contrato de licencia.
Supuestos gravados
- El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, o

similares.
- Rentas vitalicias. Si se originan en el trabajo personal se encuentran inafectas.
- Diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados
y las sumas entregadas por los aseguradores (exonerada).
- Pago por obligaciones de no hacer (abstencin de hacer algo), salvo que consistan en no
ejercer actividades de la 3, 4 o 5 categora, en cuyo caso las rentas se incluirn en la
categora correspondiente. (Ej.: Juan pacta con una S.A. que no va a trabajar en los
prximos 5 aos como abogado de forma dependiente e independiente y recibe un pago
por eso, va a recibir una retribucin, no ser de 2da, sino de 4ta o 5ta)
Calificara como 2da algo que se vincule con las de 2da o 1era. Y sera de 3era, 4ta y 5ta
si se vinculan con esas actividades.
- Caso: venta de acciones + obligacin de no hacer.
Ej.: venta de negocios, te compro las acciones, pero adems te vas a comprometer a no
competir conmigo.
- Dividendos (parte de las utilidades que se distribuyen a los socios u accionistas de una
sociedad, se grava con el 5%, que se diferencia de las utilidades que generan las
empresas de 29.5%) y otras formas de distribucin de utilidades.
- Ganancias de capital, obtenidas por las personas naturales que no realizan actividad
empresarial (Inmuebles distintos a casa habitacin y valores mobiliarios), y es renta de
segunda categora.
- Rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate que se realice de manera
habitual, de acciones representativas de capital social y otros valores mobiliarios. (El
sujeto es habitual en la enajenacin y por ende ya no es un bien de capital sino una
mercanca). Califica como segunda. La venta habitual de valores mobiliarios por persona
NT califica como segunda.
- Rentas fictas por prstamos gratuitos.
Viernes 27/10/27
1.1GANANCIA DE CAPITAL
Tratndose de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales, que no genere

rentas de tercera categora, slo estn gravadas las ganancias de capital provenientes de la
enajenacin de los siguientes bienes:
- Inmuebles distintos a la casa habitacin. El gravamen aplica slo respecto inmuebles
adquiridos a partir del 01 de enero de 2004.
- Acciones, participaciones y otros valores mobiliarios. Exoneracin: valores negociados
en la Bolsa de Valores.
- Si una PN compra y vende acciones en la bolsa, la ganancia estar exonerada.
Casa habitacin. Requisitos:
- Que el inmueble permanezca en propiedad del sujeto por lo menos dos aos. (condicin
temporal)
- Que el inmueble no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,
almacn, cochera o similares. (condicin negativa).
- Concepto exclusivo para fines tributarios.
- Si califica como casa habitacin no estar gravada.
En el caso que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con

estas condiciones ser considerada casa habitacin slo el ltimo que quede en su patrimonio,
luego de la enajenacin de los dems inmuebles.
Casos.
- Inmueble utilizado como club campestre, en el que el propietario tiene una habitacin.
Puede calificar como casa habitacin?
- En un solo acto se enajena el ltimo inmueble y otro ms. Cul inmueble califica como
casa habitacin?
El que cueste menos
- Casa cuya construccin culmin hace menos de dos aos, pero el terreno en el que se
edific fue adquirido hace ms de dos aos. puede calificar como casa habitacin?.
Si sera casa habitacin porque el terreno ha estado en la esfera patrimonial del sujeto.
Casa habitacin En principio no estara gravado, salvo que se

d el supuesto descrito en habitualidad.
Otros inmuebles que no califiquen como casa 2da, pero si hay habitualidad es 3era.
habitacin
Habitualidad A partir de la tercera venta se entiende que
se configura la habitualidad. Y se aplica la
renta de 3era categora. Si hay habitualidad,
incluso si se vende la casa habitacin, la
ganancia es de tercera.
Urbanizacin / lotizacin No interesa la habitualidad, desde la primera
renta es 3era
Compra / construccin destinada a la venta Desde la primera vez hay 3era.
(intencin)
Elementos: de intencin de venta.
- Breve tiempo entre una y otra
transaccin, compr en enero y
vendi en setiembre
- Las diferencias de precios, compro en
5 y vendi en 100
- Entre la compra y la venta el
inmueble no haya sido destinado a
ninguna actividad.
1.2 DIVIDENDOS
Los dividendos se refieren a las utilidades que las personas jurdicas distribuyen entre sus
asociados. Adems de este supuesto, se afecta con el impuesto, entre otras, las siguientes
formas de distribucin de utilidades:
- Reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades que:

a) Hubieran sido capitalizadas previamente.
b) Existan al momento de tomar el acuerdo (si existen utilidades que no hayan sido
distribuidas. La reduccin de capital se considerar dividendos hasta por el importe de
las mismas. Ej.: Capital 5000, reduccin en 4000, utilidades 3000, la reduccin se
considerar dividendos hasta por 3000).
- Diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital y los importes
percibidos por los asociados en el momento en el que opera la reduccin de capital o la
liquidacin de la PJ.
- Todo crdito hasta el lmite de las utilidades o reservas de libre disposicin que las PJ
(con excepcin de bancos y financieras) otorguen a favor de sus asociados.
- Remuneracin del titular de la EIRL, asociado de persona jurdica, as como de su
cnyuge, concubino y familiares, en la parte que exceda al valor de mercado.
- Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de 3 categora, en tanto
signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
1.3 RENTAS FICTAS
Se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que
todo prstamo en dinero, cualquiera sea su denominacin, devenga un inters no menor a la
TAMN (prstamos en moneda nacional) a la tasa promedio de depsitos a seis meses del
mercado intercambiario de Londres (prstamos en moneda extranjera).
En el caso de enajenaciones a plazos de bienes cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto a

la Renta, se presumir que el saldo del precio contiene un inters gravado, que se considerar
percibido a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas para cancelar el saldo.
Prstamos gratuitos:
- Le presto a un familiar, se da la reta ficta, porque nunca se va a romper la presuncin de

intereses.
- Le presto a una PJ, va a depender si aparece en la contabilidad o no. La presuncin de
intereses se rompe con la prueba. Si en la contabilidad no aparece el prstamo, no tengo
que reconocer la renta ficta.
3. RECONOCIMIENTO
Las rentas de segunda categora se reconocen por regla general - de acuerdo al criterio del
percibido, en el momento en el que efectivamente se realiza el pago y por el monto percibido.
La nica excepcin est dada por los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades. En
el caso de los dividendos la obligacin tributaria surge en el momento en el que se adopta el
acuerdo de distribucin
Califica como dividendos lo recibido menos el valor nominal de las acciones
Los prstamos de la sociedad otorgados a los accionistas se considerarn como dividendos hasta
por el lmite de la participacin de las utilidades que ese accionista le corresponda. Ej.: el
accionista tiene el 50% de participacin, las utilidades son 10000, se le presta 7000, se
considerarn 5000 como reparto de dividendos y la diferencia ser un prstamo.
A qu utilidades se refiere la norma, a las acumuladas o a las del ejercicio actual?
Es a las acumuladas porque en nuestro pas las utilidades son al cierre del ejercicio, anual.
4.GASTOS
Regla general. Para determinar la renta se admite una deduccin proporcional (igual en todos
los caso) equivalente al 20% de la renta bruta. No es necesario justificar la efectiva realizacin
de los gastos, ni su cuanta.
No se admite la deduccin de prdidas generadas en la enajenacin de bienes de capital.
En el caso de los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades no se admite deduccin

alguna
Remuneracin del accionista:
- La compaa puede deducir como gasto el sueldo del accionista.

- El fisco dice que solo hasta el lmite de valor de mercado del sueldo. Ej.: La compaa le
paga 100 a su accionista pero el valor del mercado es 30, la empresa solo podra deducir
30 y la diferencia no podr ser deducible y calificar como dividendo.
Sociedad tiene dinero en casa y a su vez sali, se dice que es entrega a rendir y se la da al
accionista, para efectos contables no es un prstamo, sino cuenta a rendir. En ese caso el fisco
considera que esas salidas de dinero cuyo destino no se pueda comprobar, va a calificar como
dividendo.
Mircoles 15/11/17
5.PAGO
Dividendos. El impuesto es pagado en forma definitiva mediante retencin efectuada por las
PJ que acuerden el pago de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades. El tributo se
calcula aplicando la alcuota de 5% (antes 4.1% y 6.8%) sobre el importe de la renta neta = renta
bruta.
Otras rentas de 2 categora pagadas por personas que realicen actividad empresarial (con
excepcin de las rentas provenientes de la enajenacin de: valores / inmuebles que no
constituyen casa habitacin). El impuesto es pagado en forma definitiva mediante retencin
efectuada por el pagador de la renta. El tributo se calcula aplicando la alcuota de 6.25% sobre
la renta neta (5% sobre la renta bruta).
Cuando Se habla de ganancia de capital, el impuesto se aplica sobre la ganancia que es igual al
ingreso menos costo
Enajenacin de inmuebles (distintos a la casa habitacin). El enajenante abonar con carcter

de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la alcuota de 6.25% sobre la renta neta (5%
sobre la renta bruta). La presentacin del documento en el que consta el pago de este tributo
constituye requisito previo a la elevacin de la Escritura Pblica.
Es el enajenante, el que vende, el que debe pagar el IR, en el periodo en que recibe la retribucin.
Ej.: Se vendi en noviembre, Juan compr el inmueble en 700,000 y lo vendi en 1000,0000, la
ganancia es de 300,000. El impuesto surge en el momento en que se percibe en la renta y se
paga dentro de los 15 das del mes siguiente. El impuesto lo paga el enajenante, no el adquiriente
as sea una PJ.
Para elevar a EEPP, el notario va a exigir que se acredite el pago del impuesto correspondiente.
Si el pago se realiza en 2 partes, en noviembre 500,000 y en febrero 500,000. La obligacin

tributaria nace conforme se perciba el ingreso. Por los 500,000 surge el impuesto por lo
percibido y el otro pago en febrero. Al momento de percibir el pago parcial de 500,000 habra
una ganancia de 150,000. Calculo cul es el porcentaje de lo percibido y se aplica al costo de
adquisicin. Como el inmueble cost 700,000, el 50% es sera de 350,000 y por ende la ganancia
sera 150,000, sobre ese monto se debe tributar.
Para elevar a EEPP, el notario debera elevar pero en la prctica son pocos quienes elevaran
porque si no acredita el pago total del impuesto, ellos seran solidarios en el pago del impuesto.
Si el pago es al contado se exige el pago para elevar.
Si la venta es en partes, no nace la obligacin tributaria y no hay impuesto que pagar y por ende
no se debera exigir que se acredite el pago para elevar.
Enajenacin de valores / rentas pagadas por personas que no realizan actividad empresarial /
rentas fictas. El impuesto se pagar con ocasin de la presentacin de DJ anual.
El pago del impuesto se har en la declaracin anual correspondiente al ejercicio que se produjo
la venta. Ej.: Juan vendi un paquete de acciones en enero de 2017 en 20 millones que le cost
1 milln, la ganancia de 19 millones lo har en el 2018.
En el caso de las rentas de 2da se incluirn en la DJ anual:
- Intereses fictos
- Ganancias provenientes por la enajenacin de valores
- La ganancia de personas naturales que no realizan actividad empresarial. Juan le presta
a Mara y como no hay retencin se debe declara.
CUARTA CATEGORA
- Retribucin por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
- Trabajo independiente, que no se realiza en relacin de dependencia porque no existe
subordinacin.
La base imponible incluye, adems de la retribucin:
- i) gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por el contratante (RTF
OO 7645-4-2005)
- Los gastos asumidos por el contratante van a formar parte de la base imponible sobre
la que se calcula el impuesto. Ej.: se pact 10 mil ms los 2 mil de los gastos asumidos.
- En el caso de las rentas de 4ta se permite deducir gastos el 20% de la renta bruta, hasta
un lmite de 24 UIT. El fisco dice que los gastos equivalen al 20% y el trabajador no debe
sustentar porque el % ya est tazado.
- Segn el TF los gastos asumidos por el contratante califican como parte de la renta del
trabajador.
- ii) impuesto asumido por el agente de retencin (Informe N 092-2007-SUNAT).
- Si se pacta con la persona que se contrata. Ej.: le digo al que me contrata, me pagas 10
mil y el tributo va de tu parte.
- Se debe hacer la figura de Gross Up
10000 92%
X 100%
X= 10000x100%
92%
X= 1000000 = 10,869.56
92
El 8% sera 869.56 y por ende el trabajador recibira los 10,000 que haba pactado.
Las comisiones de ventas constituyen rentas de tercera o cuarta categora?

Artculo 28 inciso b) (dicen que es tercera) vs RTF 7132-4-2014 (revisar por entra en el
control)
Caso de una persona que obtiene una comisin y la persona dice que es de 4ta y no de 3era.
Ej.: corredor inmobiliario, la persona se dedica a la venta de inmuebles, la persona no tiene

poder ni mandato expresa, ni maneja dinero por cuenta del propietario. Una vez que se concreta
una operacin cobra una comisin del 3% generalmente. La persona no tiene oficina, es
totalmente independiente. La renta califica como de 4ta o 3era. Si fuera 4ta estara afecto a las
tazas progresivas y no estara gravado con el IGV y no tendra que llevar contabilidad. Si fuera
de 3Era estara gravada con el 29.5%, gravada con IGV y llevar libros contables.
- Desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de

negocios, albacea y similares, incluyendo regidor o consejero municipal.
- La dieta que recibe un director califica como renta de 4ta.
Reconocimiento.- Las rentas de cuarta categora se reconocen siempre de acuerdo al criterio del
percibido, en el momento en el que efectivamente se recibe el pago (en dinero o en especie
Ej.: abogado da servicios a alguien que alquila espacios publicitarios y la retribucin es dndole
un espacio en el panel) y por el monto percibido.
Comprobante de pago.- Los sujetos que obtienen rentas de cuarta categora debern emitir y
entregar Recibos por Honorarios al usuario del servicio. Esta obligacin no aplica para los
directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y similares,
incluyendo regidores o consejeros municipales.
Gastos.- Para determinar la renta neta se admite por regla general - una deduccin
proporcional (igual en todos los caso) equivalente al 20% de la renta bruta, con el lmite de 24
UIT (S/ 97,200).
La norma dice que se deduce un monto fijo determinado.
No se admite deduccin alguna tratndose de las rentas obtenidas por el desempeo de

funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y similares,
incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero municipal.
Se va a determinar al final del ao y se va a considerar los de 5ta y fuente extranjera, y sobre el

resultado despus de deducir algunos conceptos, se aplicar la tasa progresiva. El impuesto es
anual, pero el contribuyente est obligado a hacer anticipos.
- Anticipo directamente por el propio perceptor y ser pagos a cuenta (al igual que el de
1era categora)
- La segunda es retencin efectuada por el pagador de la renta
Retenciones.- Si el servicio es prestado a personas jurdicas u otros perceptores de rentas de 3

categora, stos debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el 8%
de las rentas brutas.
Soy abogado y me contrata una PN sin negocio, generalmente para divorcios, en este caso no
aplica a retencin. Me entrega el monto completo. Solo si mi cliente es una PJ o una PN con
negocio.
Ejemplos:
- PJ paga 10,000, retiene el 8% y paga ese tributo de 800.

- PN sin negocio paga 5000, no retiene pero debo hacer el pago a cuenta del 8%
equivalente a 400.
- PJ paga 10,000 y PN 5000. La PJ debe retener el 8% que es 800, y en el caso del pago a
cuenta debo hacer la suma del total que sera 15,000, el pago a cuenta de 8% sera 1,200,
pero como ya me retuvieron 800, ese monto se deduce y el pago sera 400.
Pagos a cuenta.- Cuotas mensuales que se determinan aplicando la tasa de 8% sobre la renta
bruta mensual. De ese importe se deducen las retenciones efectuadas en el periodo.
Esta obligacin slo aplica en aquellos casos en los que las retenciones no cubran el importe
total del pago a cuenta.
Mircoles 22/11/2017
QUINTA CATEGORIA
Retribucin por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, como sueldos,

salarios, gratificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos
de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
- Incluye cualquier retribucin pagada por estos servicios prestados

- No se puede deducir gastos, la renta es igual al ingreso.
- La retribucin puede ser en dinero (efectivo) o especie (ej.: vivienda)
Rentas de 4 VS Rentas de 5
- Cuarta: Asuncin de gastos por el prestador del servicio. Los gastos incurridos para llevar
a cabo la actividad son soportados por el prestador del servicio. La base imponible
equivale al 80% porque se deduce el 20% como gastos, es ms barata que la de quinta
porque en esa no se deduce gastos.
- Quinta: Subordinacin, a travs de rdenes y directivas, imposicin de sanciones,
facultades disciplinarias y establecimiento de turnos y horarios. Normalmente los gastos
incurridos para llevar a cabo el trabajo son asumidos por el empleador.
- RTF 4249-1-2005 / 507-1-2005. Las funciones de direccin (como la Gerencia General)
no implican la existencia de relacin laboral. Ej.: empresas familiares contratan al GG
que no est en planilla. La SUNAT determina que por el cargo que ejerce no puede ser
tratado como 4, por ms que se le pague por recibos por honorarios se debe
recategorizar.
- RTF 563-1-99. La carga de la prueba de la relacin laboral corresponde a SUNAT. El TF
dice que la SUNAT debe presentar otros elementos que acrediten la subordinacin de
dependencia para que se determine que es de 5
Participacin en las utilidades (legal o voluntaria). Empresas que tengan ms de 20 trabajadores

deben repartir utilidades. La reparticin que se le paga a los trabajadores es aproximadamente
es el 10% y califica como renta de 5.
Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente, cuando el servicio es

prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporciona
los elementos de trabajo y asume los gastos que la prestacin del servicio demanda. Para la
administracin ya no es necesario demostrar la subordinacin. Deben darse las condiciones para
que por ms que sea trabajo independiente se califique como 5.
Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,

cuando el contratante mantiene simultneamente una relacin laboral con el usuario del
servicio. Ej.: un empleador en una librera, se le contrata para determinadas actividades, y aparte
esa persona le presta servicios de publicidad a la empresa porque eso no estara dentro de su
remuneracin. Otro ejemplo: empresa tiene una relacin dependiente con un ingeniero de
sistemas y dicha empresa brinda cursos de capacitacin y en vez de contratar a otros
expositores, prefiere contratar a dicho ingeniero, ese pago que es de 4 ser tratado como 5
para efectos tributarios. Es imposible que una persona obtenga renta de 4 y 5 si le presta
servicios a la misma empresa. LA EXCEPCIN es que un Gerente de la compaa reciba rentas de
4 como director de la empresa y 5 como GG.
No son rentas de quinta categora. Entre otras: conceptos que no son de libre disponibilidad
del trabajador no se considera 5
- Gastos por asuntos del servicio fuera de lugar de residencia habitual. Ej.: empresa
manda a un procurador a provincia, le entrega dinero para viticos, ese dinero que
recibe el trabajador no es renta de 5, es una condicin necesaria para que lleve a cabo
la actividad fuera de su lugar de residencia habitual. Otro ejemplo: un ingeniero de
minas es destacado a una mina en donde la mina est a muchos km de cualquier centro
poblado, la casa que se le otorgue para vivir no se considera como renta de 5, la
vivienda califica como condicin de trabajo.
- Gastos con carcter general (incluyendo gastos de salud) realizados en favor del
personal. En principio podran calificar como retribucin en especie, una empresa puede
voluntariamente contratar seguro mdico para sus trabajadores, que es voluntario,
podra ser calificado como pago en especies. Sin embargo la norma tributaria permite
que esos gastos, los que estn dentro de la norma, no sean calificados como pago en
especies, y ese concepto no califique como renta del trabajador, y para que se d es
NECESARIO que el gasto sea en GENERAL. SALUD (seguros, tratamientos y cualquier
gasto de salud), RECREACIN y EDUCACIN, son los conceptos de gastos. Califican como
renta de quinta cuando no se cumple el criterio de generalidad, cuando se le otorga a
solo uno. Pero si es otorgado con carcter general ya no ser renta de 5 del trabajador
y podr ser deducible como gasto de la empresa. El criterio de generalidad es discutido
por la doctrina y jurisprudencia, para cumplirse los gastos deben ser asumidos
ntegramente por la empresa para todos los trabajadores, sin embargo el criterio no es
tan amplio, y lo que se ha sealado en el TF, es suficiente que el gasto sea otorgado a
todos aquellos trabajadores que se encuentran en la mismas condicin, categora,
funcin, antigedad. Ej.: una empresa pequea tiene solo 1 directivo, la empresa seala
con carcter general en donde dice que todos los directivos tendrn un seguro
internacional, as hayan 30 trabajadores en la empresa, se cumple el criterio de
generalidad porque dicho director es el nico en su categora.
- Retribuciones asignadas por dueos de empresas unipersonales (son rentas de 3). PN
con negocio, la PN se asigna una retribucin. Ej.: Juan Prez tiene muchos trabajadores
en planilla, pero l nunca podr obtener rentas de 5, las que obtiene de su negocio son
de 3.
- Exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones del titular de la EIRL, asociado
de persona jurdica, as como de su cnyuge, concubino y familiares. El exceso es un
dividendo y por tal es de 2. Un trabajador recibe 1000, pero solo 700 son considerador
por el valor de mercado de la remuneracin, solo esos 700 sern renta de 5, la
diferencia no ser 5 y si dividendo que ser de 2. La compaa podr deducir como
gasto solo los 700 para efectos tributarios pero no los 300.
- Sumas pagadas al trabajador (su cnyuge e hijos) que al ser contratado fuera del pas
tuviera la condicin de no domiciliado, por los siguientes conceptos:
a. Pasajes al inicio y al trmino del contrato.
b. Alimentacin y hospedaje (3 primeros meses).
c. Pasajes a pas de origen en vacaciones.
d. Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de casa al trmino del contrato.
Adquirido en el pas y que se lo lleve.
En el contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente (Ministerio de Trabajo)
debe constar que estos gastos sern asumidos por el empleador. En principio la norma
solo aplica para los extranjeros no domiciliados, porque si es un peruano que vivi fuera
20 aos, por ms que en el contrato se plasme todo, sera pago en especie, porque los
contratos para peruanos no pasan por la autoridad competente.
Reconocimiento.- Las rentas de quinta categora se reconocen siempre de acuerdo al criterio del
percibido, en el momento en el que efectivamente se realiza el pago y por el monto percibido.
Gastos.- Para determinar la renta neta NO se admite la deduccin de gasto alguno, la renta de
5 es igual a la renta bruta. La deduccin de las 7UIT no son gastos.
Retenciones.- Las personas que abonen rentas de quinta categora deben retener
mensualmente un dozavo del impuesto que les corresponda tributar a sus trabajadores. El
empleador retiene y paga los anticipos. Dichas retenciones a lo largo del ejercicio (anual),
matemticamente, deben ser igual al ntegro del impuesto. Dichos anticipos liberarn al
trabajador la presentacin de la declaracin jurada anual. A diferencia de los de 4 que si deben
presentar.
Mnimo no imponible
De la sumatoria de las rentas de cuarta y quinta categora podrn deducirse anualmente: i) un

monto fijo equivalente a siete (7) UIT y ii) un monto adicional de hasta tres (3) UIT por:
arrendamientos, intereses por crditos hipotecarios (primera vivienda), ESSALUD de empleados
domsticos, servicios de mdicos, odontlogos, abogados, analistas de sistemas, arquitectos,
ingenieros, entrenadores, enfermeros, traductores, nutricionistas, psiclogos, obstetrices,
veterinarios, etc.
Si una persona gana menos del monto de 7 UIT al ao no debe pagar impuestos porque es el
mnimo para vivir.
Guarda relacin con el principio de capacidad contributiva, los sujetos, las personas deben
contribuir con los gastos pblicos en funcin de su capacidad econmica y surge despus de que
la persona haya asegurado lo mnimo para vivir dignamente.
IMPORTANTE: la PN debe sumar las renta de 4 (la renta neta es el 80% de la bruta siempre y
cuando no exceda las 24 UIT) y 5 (100% de la renta). Si no tuviera rentas de una de las dos,
igual consolida y asignar como 0 por dicha que no tiene, a la sumatoria se le deduce las 7UIT.
Si las 7UIT son mayores al monto sumado, el exceso de las UIT sobre la renta de trabajo se
pierde, no se guarda como crdito.
Desde el 2017 se puede deducir 3UIT adicionales, pero se requiere demostrar que corresponden
a ciertos gastos que se explican en el prrafo y que son personales. Como requisito deben
emitirme un comprobante de pago electrnico, recibo por honorario electrnico, por un asunto
de control
El exceso no podr imputarse contra otras rentas, ni deducirse de las rentas obtenidas en los
aos siguientes.
Viernes 24/11/17
Las PN pueden obtener rentas de capital (1 y 2) y de trabajo (4 y 5) y las de fuente extranjera.
Las PN consolidan las de trabajo y fuente extranjera.
Las de capital son independiente.
En las de 1 hay pagos a cuenta mensuales que equivalen al 5% de la renta devengada de cada
mes, lo ms probable es que por los pagos a cuenta que realicen al final del ao sea equivalente
al anual. Pero la excepcin es cuando obtiene rentas fictas por la cesin gratuita de los
inmuebles. Las personas presentarn DDJJ y considerarn el total de rentas devengadas en el
ao (renta bruta de 1 categora), y del monto total se deducir el 20% como gasto, y el resultado
se llama renta neta de 1 categora, a la que se le aplicar el 6.25%. y a ese monto se deduce los
pagos a cuenta que se realizaron durante el ao. Este clculo es independiente a las otras rentas.
La DDJJ es una sola que tambin considerar las de 2 (ganancia por venta de valores, otras
rentas pagadas por PN, y las rentas fictas (intereses ficticios por prestamos gratuitos) de toda la
sumatoria que constituyen la renta bruta de 2), las de trabajo y fuente extranjera. Son cedulas
distintas pero la DDJJ integra todas las rentas.
En las de 2, por un lado hay dividendos, y en este caso el IR se cancela va retencin, la misma
tiene efecto cancelatorio, es decir, cuando ya se verifica la retencin la obligacin tributaria se
acab. Por otro lado, cuando se trata de la ganancia de capital, hay 2 posibilidades, si una
proviene de la venta de inmuebles distintos a la casa habitacin, el pago del impuesto se hace
con carcter definitivo en el mes en el que el vendedor recibe el precio, no a fin de ao, es un
pago directo cancelatorio. Si una persona genera ganancias de capital por la venta de inmuebles,
no debe presentar DDJJ anual. Si la persona obtiene ganancias de capital por la enajenacin de
valores mobiliarios, en este caso el impuesto va a ser recin declarado y pagado con la
presentacin de la DDJJ anual. Otras rentas diferentes de 2, podemos distinguir 2, cuando sean
pagadas por PJ o PN que realicen actividad empresarial, el impuesto se realiza va retencin y es
definitiva. Tambin puede venir de PN que no realizan actividad empresarial, Ej.: Juan le presta
a Pedro y recibe inters, esta se presentar en al DDJJ anual. De la sumatoria de todas aquellas
que se declara se deduce el 20%, y de ello se obtiene la renta neta de 2 categora, y de ese
monto se le aplica el 6.25 %. En este caso no se pueden deducir pagos a cuenta ni retenciones
porque estas son definitivas, es la diferencia con las rentas de 1 donde s se pueden deducir los
pagos a cuenta. Hay que tener en cuenta cuales son las que se declaran.
En las de 4, 5 y fuente extranjera, se debe determinar la renta bruta de 4, esta est dada por
los ingresos producidos por trabajo independiente percibidos en el ao y por el desempeo de
labores de directorio, se deduce el 20% pero con el lmite de 24 UIT (97200), esta deduccin solo
es por el trabajo independiente pero no de las dietas de directorio, y el resultado ser la renta
neta de 4. Las de 5 es por la retribucin de trabajo dependiente y otros, en esta categora no
se deduce nada, la renta bruta equivale a la renta neta de 5. De la sumatoria de 4 y 5 se puede
deducir 7UIT (28350) que es el mnimo no imponible que se asocia con el principio de capacidad
contributiva, que quiere decir que es lo que la persona requiere para vivir, para esta deduccin
no se requiere algn requisito. Desde el 2017 hay deducciones personales hasta 3UIT (12150),
intereses de crditos hipotecarios de la primera vivienda, los gastos de alquiler, otros servicios
de abogados, doctores, entrenadores, psiclogos, etc., en este caso si se requiere que se
demuestre a travs de ciertos documentos. En el caso de los intereses bancarios el reporte
donde figuran, en el servicio de terceros los recibos electrnicos. Si la deduccin es mayor a la
sumatoria de las rentas no se pueden aplicar contra la renta de otras categoras ni acumular
porque se pierde. El monto final se denominar Renta Neta de Trabajo (renta neta de 4 sumado
a la renta neta de 5, menos la deduccin). A esta ltima se le agrega la renta neta de fuente
extranjera, los domiciliados deben declarar sus rentas de fuente extranjera. Si arriendo en
departamento en Miami, esta no ser renta de 1 sino de fuente extranjera. La persona puede
deducir los gastos realmente incurridos para arrendar, gastos como administrador, tambin los
servicios que se paga, los seguros. La renta neta del extranjero es la bruta menos los gastos. En
este caso es bajo la regla de lo percibido. En cambio en la 1 es de lo devengado. El criterio para
identificar los gastos deducibles es bajo el principio de causalidad, hay que demostrar que existe
una relacin entre el gasto y la generacin de la renta, el gasto debe ser necesario, que una
persona viaje necesariamente para el arrendamiento de su inmueble este es el caso cualitativo.
En el IR hay una regla que habla respecto al lmite de los gastos incurrido de los viajes, el lmite
es el doble de lo que recibira como viticos el funcionario de mayor nivel del sector pblico,
pero ese lmite cuantitativo est sealado en la norma tributaria solo para deducibilidad de
gastos de las empresas, se vinculan con las de tercera. (Adicional porque no entra en el curso)
En el extranjero tambin hay prdidas, estas se deducen de las ganancias de fuente extranjera.
Si la prdida es de un paraso fiscal no se puede compensar.
La renta neta de trabajo ms la renta neta extranjera me da la RENTA NETA IMPONIBLE. El

impuesto se calcula, a la RNI le aplico las tasas del impuesto progresiva de 8 (hasta 5UIT), 14 (a,
17, 20 y 30%
Tratndose de rentas de 4 a lo largo del ao estos harn anticipos a cuenta, va retenciones

(cuando el cliente del trabajador es una empresa, le retiene el 8%, la justificacin es que
constituye un anticipo del impuesto que la persona tenga que soportar) o vas pagos a cuenta
(PN que no realiza actividad empresarial). Si la persona gener renta de 5, tambin tuvo
retenciones, esas tambin pueden deducir del impuesto anual. Estas deducciones se llaman
crdito contra el impuesto.
Las 7UIT no aplican para las rentas de fuente extranjera.
Las deducciones de 20% de 4, las 7 y 3UIT de 5, ambos conceptos se deducen para determinar
la base sobre la que se calcula el impuesto. Sirve para bajar el impuesto a pagar.
El crdito reduce el impuesto a pagar. Se aplica sobre el impuesto que se ha determinado.
Otro crdito es el impuesto pagado en el exterior. Cuando se genera renta de fuente extranjera
y estas hayan estado gravadas en el pas sobre la ubicacin de la fuente. Ej.: persona tiene
inmueble en Miami y lo arrienda, le gener $1000 y paga impuestos, lo generado se va a deducir
como crdito en el Per, con la finalidad de evitar la doble imposicin.
Impuesto Anual: crdito por pago a cuenta/ retencin de 4 menos crdito por retencin de 5
menos crdito por IR exterior. Adems podra restarse el salvo a favor del ao anterior, en el
supuesto que haya crdito.

Derecho Tributario II - Apuntes (Finales)

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Tributario 2 IR (Jos Glvez)

Final: no es cancelatorio, escrito

Ley del IR 2017, editorial AELE

Todos los impuestos en principios afectan la capacidad contributiva.

- Grava la generacin de riquezas, beneficios, LAS RENTAS: el impuesto que se genera.

En el Per no hay solo 1 IR, sino varios.

- IR de las personad fsicas

De acuerdo a la doctrina predominante, el IR ideal debe contener:

Impuesto indirecto: es aquel impuesto en el cual existe la posibilidad que el contribuyente

Plano jurdico: obligacin tributaria es la que nace entre el vendedor y el fisco.

En la concepcin clsica, el IR es el impuesto directo por excelencia, pues no es trasladable, ya

Impuesto directo, el contribuyente asume directamente la obligacin tributaria.

Impuesto indirecto: El contribuyente si est en condicione de trasladar la carga econmica del

El gasto es lo que se incurre para generar la renta.

.1. Impuesto Directo

Actual distincin de la doctrina: LA QUE DEBEMOS BASARNOS

- La doctrina actual alude a la capacidad contributiva (capacidad econmica de poder

1.2 Impuesto personal

- I. personal: para determinar la cuanta de la base imponible y el soporte del tributo se

Hoy en da el IR es real y directo porque grava la ganancia cuando se recibe.

Para que un IR califique como impuesto personal:

Lo primero que se busca es garantizar una capacidad contributiva de lo obtenido de las

En la prctica, no se encuentra legislacin tributaria en el mundo en la que recojan a plenitud

1.3 Impuesto complejo

Hiptesis de incidencia: es una descripcin abstracta en trminos genricos contenidos en la

Hecho Imponible: es un acto de la realidad.

Obligacin tributaria: es la coincidencia entre la hiptesis de incidencia y hecho imponible

El IR es un impuesto complejo porque el hecho imponible se construye considerando mltiples

1.4 Impuesto Peridico de Formacin Continuada

1.5 Impuesto progresivo

Principio de igualdad: Igual capacidad contributiva igual tributacin.

Ej.: 3 tipos de renta

1.- Pago Fijo: ambos pagan el mismo monto

A gana 1000.000 paga 1000

B gana 1.000 paga 1000

No se respeta el principio de igualdad

A gana 1000.000 10% 1000.000

B gana 1.000 10% 1.000

- Sera ms justo que el de pago fijo

A gana 10000.000 30% paga 300.000

B gana 10.000 1% paga 100

Se respeta el principio de igualdad.

Impuesto Proporcional.- se mantiene una relacin constante entre el valor de la alcuota y el

No interesa la cuanta de la riqueza.

Procedimientos para aplicar la progresividad

Progresividad por clases: segn la ganancia

Hasta 10.000 paga 1%

Hasta 100.000 paga 10%

Hasta 500.000 paga 20%

Hasta 999.999 paga 25%

Exceso paga 35%

En el Per se utiliza para los casos de personas naturales

En el Per se utiliza para los casos de rentas empresariales para domiciliados

2.- Tipos de imposicin

3 tipos (o frmulas) de imposicin sobre la renta:

- Rentas por alquileres de 50.000

- Rentas por alquileres de 50.000

Es mejor porque se evita ms formas de evasin.

La alcuota va a variar segn la fuente que se genere.

3.- Historia del IR de los ltimos 25 aos en Per

- En la determinacin del Impuesto a la Renta de las personas fsicas, se consolidan el

3.2.- A partir del 94

3.3.- 2009 en adelante (actualidad)