Contabilidad Y AUDITORA
Contenido
Informe especial
C1 Anlisis contable de la NIC 10 hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa
Apunte contable
C1 Valuacin de activos fijos de acuerdo a NIIF y sus efectos tributarios
Informe especial
ANLISIS CONTABLE DE LA NIC 10 HECHOS OCURRIDOS
DESPUS DEL PERODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Voces: Normas internacionales de informacin financiera Normas interna-
cionales de contabilidad Normas contables NIIF NIC 10.
RESUMEN EJECUTIVO
El presente artculo tiene por objeto presentar las regulaciones con-
tables respecto a la contabilizacin y a la informacin a revelar correspon-
diente a los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que informa.
Asimismo, la regulacin respecto a una entidad que no debera elaborar
su informacin financiera bajo la hiptesis de negocio en marcha, por no
ser apropiada a las circunstancias.
1. Marco Normativo
La Norma Internacional de Informacin Financiera NIC 10 Hechos
ocurridos despus del perodo sobre el que se informa contiene las bases
normativas sobre la contabilizacin de los hechos ocurridos con posterio-
ridad al informe financiero anual, la misma que incluye objetivo, alcance,
reconocimiento y medicin, hiptesis de negocio en marcha e informacin
a revelar en los estados financieros.
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar cuando una entidad
debera ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus del
perodo sobre el que se informa; y la informacin a revelar que una entidad
debera efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron
autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos
despus del perodo sobre el que informa.
Qu son los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se
informa?
Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que
se han producido entre el final del perodo sobre el que informa y la fecha
de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Pueden
identificarse dos tipos de eventos:
a) Aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existan
al final del perodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del
perodo sobre el que se informa que implican ajuste) y
b) Aquellos que indican condiciones que surgieron despus del perodo
sobre el que se informa (hechos ocurridos despus del perodo sobre el
que se informa que no implican ajuste).
Revista de asesora especializada Noviembre 2015
C
Percy Vilchez Olivares(*)
Respecto al proceso de autorizacin de los estados financieros, va-
riar dependiendo de la estructura organizativa de la empresa, de los re-
quisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la
formulacin de tales estados financieros.
A continuacin se presenta un ejemplo sobre seleccin de fecha de
autorizacin de los estados de financieros.
Ejemplo N 1
Los estados financieros de la empresa Spring S.A. para el ao termi-
nado el 31 de diciembre de 2014, fueron aprobados por su director finan-
ciero el 15 de marzo de 2015 y se hizo un anuncio pblico acerca de su
utilidad el 20 de marzo de 2015.
El Directorio autoriz la emisin de los estados financieros el 26 de
marzo de 2015 y fueron aprobados por la Junta de Accionistas el 31 de
marzo de 2015.
De acuerdo a la NIC 10 despus de que fecha, ya no se debe considerar
si los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 debe reflejar hechos
que implican y que no implican ajustes?
Slo se deben considerar hasta la fecha de autorizacin que en este
caso planteado es el 26 de marzo de 2015.
Cmo se reconocen y se miden los hechos ocurridos despus del
perodo sobre el que se informa que implican ajuste?
De acuerdo a la NIC 10 en su prrafo 8 se seala Una entidad ajus-
tar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la
incidencia de los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se
informa que impliquen ajustes.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus del perodo
sobre el que se informa que implican ajuste:
La resolucin de un litigio judicial, con fecha posterior al perodo sobre
el que se informa, que confirma que la entidad tena una obligacin
presente al final del perodo sobre el que se informa. Por ejemplo la
Justicia decidi el 15 de febrero de 2015 que confirma la existencia de
la obligacin al 31 de diciembre del 2014, en este caso al empresa debe
efectuar el ajuste al importante de la provisin previamente reconocida
de acuerdo a la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos con-
tingentes o bien reconocer una nueva provisin. La entidad no debe
revelar este caso como pasivo contingente.
N 818, Primera Quincena C1
 C Informativo
Caballero Bustamante Contabilidad Y AUDITORA
La recepcin despus del perodo sobre el que se informa, que indica el
deterioro de valor de un activo al final del perodo sobre el que se infor-
ma, o de que el importe de un deterioro de valor previamente reconocido
para ese activo debe ajustarse. Por ejemplo la quiebra de clientes (ajus-
tar crditos por ventas), la venta de inventarios por debajo del costo.
La determinacin del costo de los activos adquiridos o ingresos por ac-
tivos vendidos antes del final del perodo sobre el que se informa.
La determinacin de la participacin en los beneficios o pagos de in-
centivos a los empleados, si la obligacin exista a la fecha de finaliza-
cin del perodo sobre el que se informa.
El descubrimiento de fraudes o errores que indican que los estados fi-
nancieros eran incorrectos.
A continuacin, se presenta un ejemplo hipottico de hechos que re-
quieren ajuste en los estados financieros:
Ejemplo N 2
Al 31 de diciembre del 2014 la empresa Servisur S.A. tiene por cobrar
a la empresa Aceros del Norte S.A. la suma de S/ 150,000, de los cuales
se ha generado una provisin de cobranza dudosa del 30% del monto, la
empresa Servisur S.A. ha emitido cartas reclamando los adeudos.
El 29 de enero del 2015 la empresa Aceros del Norte S.A. se declar
en quiebra financiera, situacin irreversible. Al respecto, la empresa Ser-
visur S.A. debe proceder al ajuste de la provisin de cobranza dudosa en
libros contables del perodo 2014, debido a que el hecho proporciona evi-
dencia adicional a las condiciones planteadas al 31 de diciembre del 2014.
Cmo se reconocen y se miden los hechos ocurridos despus del
perodo sobre el que se informa que no implican ajuste?
De acuerdo a la NIC 10 en su prrafo 10 se seala Una entidad no
ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar
hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa que no im-
pliquen ajustes.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus del perodo
sobre el que se informa que no implican ajuste:
La reduccin del valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre el
final del perodo sobre el que se informa y la fecha de autorizacin de
los estados financieros para su publicacin.
La cada del valor razonable que no est normalmente, relacionada
con las condiciones de las inversiones al final del perodo sobre el que
se informa sino que refleja situaciones acaecidas en el perodo siguien-
te, en ese sentido, la entidad no ajustara los importes previamente re-
conocidos en sus estados financieros para sus inversiones.
A continuacin, se presenta un ejemplo hipottico de hechos que no
implican ajuste en los estados financieros, pero si revelacin en nota a los
estados financieros:
Ejemplo N 3
Durante los ltimos das de enero del 2015, las instalaciones de la
planta de la empresa Zeta S.A. sufrieron daos considerables originados
por el desborde del ro Rmac. Donde este caso no requiere ajuste a los
estados financieros pero si revelacin en nota a los estados financieros, y
a continuacin se detalla:
Como consecuencia del desborde del ro Rmac, los das 28 y 29 de ene-
ro del 2015, las instalaciones de la planta sufrieron inundaciones que produ-
jeron daos en equipos, obras civiles, insumos y maquinarias agrcolas. Los
daos estimados por la gerencia de estos siniestros ascienden a S/ 1,380,000.
La gerencia estima que las plizas de seguros cubren los bienes antes indica-
dos y no se producirn prdidas de importancia de esta situacin.
Cul es el tratamiento contable de los dividendos que ocurren con
posterioridad al perodo sobre el que se informa?
De acuerdo a la NIC 10 en su prrafo 12 se seala Si despus del
perodo sobre el que se informa, una entidad acuerda distribuir dividendos
C2 Noviembre 2015 N 818, Primera Quincena revista de asesora especializada
a los poseedores de instrumentos de patrimonio, no reconocer esos di-
videndos como un pasivo al final del perodo sobre el que se informa.
Lo anterior, se plantea porque dicho acuerdo no cumple con los criterios
de la NIC 37 Provisiones, Pasivos contingentes y activos contingentes de
obligacin presente
Asimismo, de acuerdo a la NIC 1 Presentacin de estados financieros
se requiere la revelacin en nota a los estados financieros del dividendo
declarado despus del perodo sobre el que se informa pero antes de la
autorizacin de los estados financieros.
Que requisitos seala la regulacin respecto a la revisin de la h-
ptesis de negocio en marcha?
De acuerdo a la NIC 10 en su prrafo 14 se seala Una entidad no ela-
borar sus estados financieros sobre la hiptesis de negocio en marcha si
la gerencia determina, despus del perodo sobre el que se informa, tiene
la intencin de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no
existe otra alternativa ms realista que hacerlo
Al respecto, la NIC 1 Presentacin de estados financieros requiere re-
velacin cuando el principio de empresa en marcha no es utilizado o la ge-
rencia es consciente de las incertidumbres materiales, que pueden arrojar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
negocio en marcha.
A continuacin, se presenta un ejemplo hipottico de un hecho que
condiciona el supuesto de empresa en marcha:
Ejemplo N 4
El 15 de marzo de 2015, la entidad autoriz para la publicacin los
estados financieros anuales correspondientes al perodo finalizado el 31
de diciembre de 2014.
El 10 de marzo de 2015, la planta y varias maquinarias y equipos
de la entidad sufrieron daos debido a un terremoto. Como resulta-
do de los daos no asegurados contra el terremoto, la gerencia de la
entidad determina que la entidad ser incapaz de proseguir comer-
cializando. Por lo tanto, la entidad no puede considerarse un negocio
enmarcha.
Al respecto, la entidad no debe preparar sus estados financieros al
31 de diciembre del 2014 bajo la hiptesis de negocio en marcha. Todos
los estados financieros que prepare la entidad deben revelar que no se
encuentran bajo la hiptesis de negocio en marcha, junto con las hiptesis
sobre las que han sido elaborados, as como las razones por las que la
entidad no se considera como un negocio en marcha.
Que Informacin se debe revelar de acuerdo a esta norma contable?
De acuerdo a la NIC 10 en su prrafo 17 se seala La entidad reve-
lar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para
su publicacin, as como quin ha dado esta autorizacin. En el caso
de que los propietarios de la entidad u otros tengan poder para mo-
dificar los estados financieros tras la publicacin, la entidad revelar
este hecho.
Asimismo, si, despus del perodo sobre el que se informa, una enti-
dad recibiese informacin acerca de condiciones que existan al final del
perodo sobre el que se informa, actualizar la informacin a revelar rela-
cionada con esas en funcin de la informacin recibida.
Finalmente la NIC 10 en su prrafo 21 seala Si los hechos ocurri-
dos despus del perodo sobre el que se informa que no implican ajuste
son materiales, no revelar esta informacin puede influir en las decisiones
econmicas que los usuarios puedan tomar sobre la base de los estados
financieros. Por consiguiente, una entidad revelar la siguiente informa-
cin sobra cada categora significativa de hechos ocurridos despus del
perodo sobre el que se informa que no implican ajuste:
a) La naturaleza del evento; y
b) Una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre
la imposibilidad de realizar tal estimacin.

Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus del perodo
sobre el que se informa que no implican ajuste, que por lo general dara
lugar a revelar informacin:
Una importante combinacin o disposicin de negocios ocurrido con
posterioridad al perodo sobre el que se informa.
El anuncio de un plan para discontinuar una operacin o una im-
portante reestructuracin con posterioridad al perodo sobre el que
seinforma.
La compra o venta de activos significativos, o su clasificacin como
mantenidos para la venta.
La destruccin por incendio de una planta importante de produccin,
despus del perodo sobre el que se informa.
La emisin o colocacin de acciones y bonos con fecha posterior al pe-
rodo sobre el que se informa.
Las variaciones anormales grandes, despus del perodo sobre el que
se informa, en los precios de los activos o en las tasas de cambio de
alguna moneda extranjera.
Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas
o anunciadas despus del perodo sobre el que se informa, que tengan
o vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos por im-
puestos corrientes o diferidos.
La aceptacin de compromisos o pasivos contingentes de cierta impor-
tancia, por ejemplo, al otorgar garantas por importe significativo; y
El inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como con-
secuencia de eventos ocurridos despus del perodo sobre el que
seinforma.
Caso N 1 Litigios judiciales en contra de la empresa
La empresa Bunmarza S.A.C. el 20 de marzo del 2015 autoriz emi-
tir los estados financieros de la empresa del perodo que se informa al
31 de diciembre de 2014. A continuacin se plantea el siguiente aspecto
aanalizar:
La empresa Bunmarza S.A.C. tiene un litigio judicial con su compe-
tidor Industrial del sector electrnico por uso de marcas comerciales, En
un primer momento se estim un pasivo por litigios pendientes por S/
150,000 registro efectuado en libros contables al 31 de diciembre del 2014.
La empresa Electrnica S.A efecto esa accin judicial a la empresa
Bunmarza S.A.C., los asesores jurdicos (segn el informe de asesores
del 10.03.15) de la empresa Bunmarza S.A.C. consideran que es muy
probable que el resultado sea desfavorable para Bunmarza S.A.C. y que
resulte en el pago a la empresa Electrnica S.A. una cifra de S/. 250,000
como indemnizacin.
Finalmente el 2 de abril de 2015 el juicio en ltima instancia concluy
siendo ganado por la empresa Electrnica S.A., donde la sentencia seala
que Bunmarza S.A.C. deber pagarle por concepto de daos y perjuicios la
suma de S/ 270,000, en un plazo no mayor de 30 das.
Determinar el tipo de hecho posterior que se trata, si el hecho requie-
re ajuste y si tendr impacto en los estados financieros emitidos al 31 de
diciembre del 2014.
Solucin Caso N 1
El hecho posterior que se plantea corresponde a dos hechos ocurridos
despus del perodo que se informa (31 de diciembre de 2014), un hecho
ocurre el 10 de marzo de 2015 y el otro el 2 de abril de 2015, al respecto
esta informacin nos proporciona evidencia adicional para ayudar en la
estimacin de las cifras relacionadas con las condiciones existentes a la
fecha del perodo sobre el que se informa: el pasivo por litigios judiciales.
Respecto a si el hecho del 10 de marzo de 2015, es decir el informe
de los asesores jurdicos afecta a los estados financieros del 31 de di-
ciembre de 2014, en mi opinin este hecho si afecta a los estados finan-
cieros, ya que la contingencia por litigio estimada preliminarmente en
los estados financieros al cierre del perodo, se considera segn el lti-
mo informe de los asesores legales como probable en funcin al anlisis
Revista de asesora especializada Noviembre 2015
Informativo
Caballero Bustamante c
del desarrollo del litigio al 10.03.15 (fecha del informe de los asesores
legales). Adems se estima que la reparacin a ser pagada a Electrnica
S.A. ser de S/. 250,000 en lugar de S/. 150,000 como se calcul en un
primer momento.
Dado que se trata de un pasivo probable por litigios ser necesario
realizar los ajustes contables en el perodo 2014 segn detalle:
Cuentas Debe S/. Haber S/.
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 100,000.00
686 provisiones
6861 Provisin para litigios
48 Provisiones 100,000.00
481 Provisin para litigios
Por el reconocimiento del ajuste contable de la provi-
sin por litigios en la demanda interpuesta por la em-
presa Electrnica S.A. en contra de la empresa.
S.A. en contra de la empresa.
Asimismo, al efectuarse el registro contable que se procesar en los
estados financieros del 2014, debe mostrarse en la nota de provisiones la
partida correspondiente al litigio judicial.
Finalmente, respecto al hecho ocurrido el 02 de abril de 2015 (senten-
cia definitiva), al haber ocurrido despus de la fecha de autorizacin de los
estados financieros, no es posible efectuar el ajuste de valor planteado en
la sentencia en los estados financieros del 2014.
Caso N 2 Litigios judiciales a favor de la empresa
La empresa Damasco S.A. el 15 de marzo del 2015 autoriz emitir
los estados financieros de la empresa del perodo que se informa al 31
de diciembre de 2014. A continuacin se plantea el siguiente aspecto
a analizar:
Los asesores legales de la empresa Damasco S.A. han emitido un in-
forme con fecha 01 de marzo del 2015 en la que sealan que la empresa
ha efectuado una demanda judicial contra un proveedor de reparaciones
de plantas industriales en diciembre del 2014 (juicio que usted desconoca
hasta el momento). De la lectura del informe se desprende que el juicio
fue ganado por la empresa en fecha 28 de febrero del 2015 resultando una
ganancia extraordinaria neta de S/. 220,000.
Usted averigua sobre esta demanda y confirma que dicho juicio haba
sido interpuesto por la empresa en diciembre del 2014, pero que haba
sido omitido en los informes anteriores de los asesores legales por haberse
traspapelado los documentos.
El 10 de marzo del 2015, en su condicin de Contador General se reu-
nir con el gerente general para analizar los eventos, en la que se deber
definir qu tipo de evento se trata y si los eventos requieren ajuste a los
estados financieros definitivos a ser emitidos para el ejercicio 2014.
Determinar el tipo de hecho posterior que se trata, si el hecho requiere
ajuste o solamente revelacin en nota a los estados financieros emitidos al
31 de diciembre del 2014.
Solucin Caso N 2
Se trata de un hecho posterior al 31 de diciembre del 2014 que nos
brinda una evidencia respecto de una contingencia de ganancia que exis-
ta a la fecha de los estados financieros de cierre anual 2014.
Al respecto, si bien es cierto, el activo contingente exista su reconoci-
miento como activo se efecta cuando el activo es virtualmente cierto, que
no es el caso, y por lo tanto en el marco de la NIC 37 provisiones, activos
y pasivos contingentes no se debe reconocer en los registros contables y
slo debe efectuarse una revelacin cualitativa en nota a los estados fi-
nancieros al 31 de diciembre de 2014.
N 818, Primera Quincena C3
 C Informativo
Caballero Bustamante Contabilidad Y AUDITORA
Caso N 3 Cambios en la valorizacin de los inventarios
La Empresa Nacional S.A. durante el ao ha informado que ha de-
dicado gran parte de sus esfuerzos productivos a confeccionar piezas es-
pecficas para el Cliente ABC. Luego del cierre de los estados financieros
al 31 de diciembre del 2014, el cliente inform que debido a cambios en
su lnea productiva no iba a requerir estas piezas exclusivas cuyo valor
posee materialidad.
La situacin planteada por el cliente ocurri antes de la fecha de apro-
bacin de los Estados Financieros.
Determinar el tipo de hecho posterior que se trata, si el hecho requiere
ajuste o solamente revelacin en nota a los estados financieros emitidos al
31 de diciembre del 2014.
Solucin Caso N 3
Se trata de un hecho posterior que debido a la materialidad de la
partida y considerando que son piezas especficas, es decir no se puede
vender a otro cliente alterno, ni se le puede dar otro uso especfico, debe
procederse a efectuar el ajuste contable para los estados financieros emi-
tidos al 31 de diciembre del 2014 por la prdida por valor neto realizable (la
referencia normativa es la NIC 2 prrafo 30 y la NIC 10 par. 9 b) ii) .
Caso N 4 Seguros e indemnizaciones por incendio
Los estados financieros preliminares de la empresa muestran una
utilidad antes de impuestos para el ao terminado el 31 de diciembre del
2014 de S/ 9 millones de soles. El Directorio de la empresa debe autorizar
la emisin de los estados financieros el 20 de marzo de 2015.
Con fecha 13 de enero del 2015 se ha suscitado un incendio con un
dao resultante por S/ 6 millones, de los cuales slo S/ 4 millones estn
cubiertos por el seguro. Las reparaciones se llevan a cabo y se pagan en
abril de 2015. La indemnizacin por S/ 4 millones de la compaa de se-
guros ser recibida el 15 de febrero de 2015.
Determinar el tipo de hecho posterior que se trata, si el hecho requiere
ajuste o solamente revelacin en nota a los estados financieros emitidos al
31 de diciembre del 2014 y cul debe ser la utilidad antes de impuestos en
sus estados financieros.
C4 Noviembre 2015 N 818, Primera Quincena revista de asesora especializada
Solucin Caso N 4
El hecho planteado se trata de un hecho posterior no ajustable, por-
que al cierre del perodo 2014 no exista evidencia de que se hecho poda
ocurrir. En consecuencia este hecho debe revelarse en nota a los estados
financieros de acuerdo a lo sealado en la NIC 10 prrafo 22 d).
2. Conclusin
La NIC 10 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se in-
forma establece los requerimientos contables sobre cuando una entidad
debe ajustar o no ajustar sus estados financieros por hechos econmicos
que ocurren entre la fecha del informe financiero y la fecha de autoriza-
cin de los estados financieros para su publicacin. Durante ese tiempo
pueden ocurrir diversos hechos donde es importante tomar conocimiento
oportunamente del mismo y analizarlo en el marco de esta norma conta-
ble, en la medida que exista un tiempo amplio entre la fecha del informe
financiero y la fecha de autorizacin, existira una mayor exposicin de los
recursos y acreencias de la empresa sobre eventuales modificaciones al re-
sultado financiero por la existencia de hechos posteriores ajustables. Adi-
cionalmente, es necesario que las empresas cumplan con las revelaciones
solicitadas por las NIIF para los hechos posteriores que no requieren ajuste
contable, de tal forma que el usuario de la informacin financiera com-
prendan y conozcan que impacto tienen los hechos posteriores ocurridos
sobre la informacin financiera que analiza.
NOTA
(*) Contador Pblico graduado en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
de Per; Master en Administracin de Negocios de la Universidad de Qubec
Canad; Master en Desarrollo Organizacional de la Universidad Diego Porta-
les de Chile; Posgrado en Contabilidad Internacional IFRS en la Universidad
de Chile; Fundamentos de NIIF en IAS Seminars-Londres; Posee Certificacin
Internacional en IFRS por The Institute of Chartered Accountants in England
and Wales 2015 y 2012; es Past Presidente de la Comisin Interamericana de
Investigacin Contable de la Asociacin Interamericana de Contabilidad y Ac-
tualmente es Consultor de Proyectos de Implantacin y Adopcin de Normas
IFRS. Correo electrnico: pvilchezcpa@gmail.com
Apunte contable
VALUACIN DE ACTIVOS FIJOS DE ACUERDO A NIIF Y SUS
EFECTOS TRIBUTARIOS
CPC Rosa Ortega Salavarra(*)

Voces: Normas internacionales de informacin financiera NIC 16 NIIF 1
- Costo computable Componentes del costo - Costo de adquisicin Costo
de construccin Costos posteriores Costo atribuido Excedente de reva-
luacin Impuesto a la Renta Deterioro del activo Depreciacin del activo
fijo Revaluacin de bienes Excedente de revaluacin.
en funcin al principio de reconocimiento enunciado en el prrafo 7 de la
NIC 16. En cuanto proceda su reconocimiento como Costo, se denominan
Costos Posteriores y se medirn inicialmente tambin al Costo.

Introduccin

En el presente artculo desarrollamos respecto a la valuacin del ru-

bro de Propiedades, planta y equipo segn lo regulado en las NIIF, efec-
tuando a su vez un anlisis del efecto o impacto tributario en funcin a la
legislacin vigente.

1. Medicin inicial (en el momento del reconocimiento)

1.1. Regulacin dispuesta por las NIIF

El prrafo 15 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo en adelante
NIC 16 - prescribe que: Un elemento de propiedades, planta y equipo,
que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se me-
dir por su costo.
El prrafo 6 define al Costo de la forma siguiente: Es el importe de
efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de
la contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento
de su adquisicin o construccin o, cuando fuere aplicable, el impor-
te que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de
acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo, 1.2. Legislacin tributaria
la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. El artculo 20 del TUO de la ley del Impuesto a la Renta en adelan-
te TUO de la LIR, establece que por costo computable: se entender el
COMPONENTES DEL COSTO costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor
de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
Valor de adquisicin conforme a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables, () segn corresponda. En ningn
caso los intereses formarn parte del costo computable.
Costo relacionado con la ubicacin
Costo
del activo en el lugar y condiciones
El artculo 41 del TUO de la LIR, efecta la definicin siguiente:
del CONCEPTOS () (ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que
necesarias para que pueda operar
Activo
de la forma prevista por la gerencia ha sido afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad
con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.
Valor de la estimacin inicial de los COSTO COMPUTABLE
costos de desmatelacin o retiro

1) Costo de
Notas: Proveedor adquisicin
a) Valor de Adquisicin: Incluye los aranceles de importacin y los im- domiciliado o no,
puestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisi- vinculado o no 2) Produccin o
cin. Se debe deducir cualquier descuento o rebaja del precio. construccin En ningn caso los
b) Los costos por prstamos (intereses) slo forman parte del valor del Costo intereses formarn
activo si corresponden a activos aptos. computable 3) Valor de ingreso parte del costo
c) El costo de un activo construido por la propia entidad se determinar (Artculo 20 al patrimonio computable.
utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de propie- Ley IR)
dades, planta y equipo adquirido. En el caso de Surge una diferencia
activos fijos neto de temporal en caso para
DESEMBOLSOS POSTERIORES su depreciacin efectos contables se
reconozca como costo,
Respecto a los desembolsos posteriores relacionados con el activo, por ser activos aptos.
deber analizarse si corresponde que se reconozcan como gasto o costo,

Revista de asesora especializada Noviembre 2015 N 818, Primera Quincena C5

 C Informativo
Caballero Bustamante Contabilidad Y AUDITORA

COSTOS POSTERIORES Situaciones a Partida que

Tipo de diferencia
presentarse se genera
De acuerdo a normas Ejemplos de terminos
Costos B.C. Activo > B.T. Activo Pasivo Tributario
Posteriores contables debe que comprende: Diferencia Gravable
formar parte del Adicin Antes se (Revaluacin positiva) Diferido
costo activo Ampliacin denomin B.C. Activo < B.T. Activo Activo Tributario
Reconstruccin en general Diferencia Deducible
A partir del
MEJORAS (Revaluacin negativa) Diferido
01.01.2013 sustituye Tales como: Reemplazos
al trmino mejoras importantes
en la legislacin del Adaptaciones
impuesto a la renta NIC 16 NIC 38 NIC 17 2.3. Ejemplo
A continuacin mostramos la diferencia temporaria que se origina
producto de la revaluacin y su efecto en la depreciacin, conside-
2. Medicin posterior rando para ello datos supuestos y aplicando el mtodo de la reexpre-
sin para la revaluacin.
2.1. Regulacin dispuesta por las NIIF
De conformidad con lo dispuesto por el prrafo 29 de la NIC 16: Pro-
METODO DE LA REEXPRESIN
piedades, Planta y Equipo en adelante NIC 16 una entidad podr
elegir para la valoracin posterior como poltica contable el modelo Valor
Maquinaria Costo Revaluacin
de costo o el modelo de revaluacin y se aplicar a todos los elemen- revaluado
tos que compongan una misma clase.
Valor Bruto en Libros 100% 660,000 231,000 891,000
Una clase es un conjunto de activos de naturaleza y usos similares
en las actividades de la empresa. Depreciacin Acumulada 30% (198,000) (69,300) (267,300)
El prrafo 31 de la NIC 16, prescribe que: con posterioridad a su
reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta Valor Neto en Libros (S/.) 70% 462,000 161,700 623,700
y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad se con-
tabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable en el
Diferencia TEMPORARIA
momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el
importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya Base Base Diferencia
Maquinaria Tipo
sufrido () contable Fiscal temporaria
Entindase por Valor Razonable, al precio que se recibira por ven- Valor Bruto en Libros 891,000 660,000 Imponible
der un activo o que se pagara por transferir un pasivo en una tran-
Pasivo
saccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la Depreciacin Acumulada (267,300) (198,000) Tributario
medicin(1). Diferido
Valor Neto en Libros (S/.) 623,700 462,000 161,700

MEDICIN POSTERIOR
Codigo Definicin Debe Haber

MODELOS Costo Se aplica para todos 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 43,151.00

los elementos
Prrafo 29 571 Excedente de reevaluacin
que compongan
NIC 16 Revalorizacion
una clase
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
49 PASIVO DIFERIDO 43,151.00
Valor razonable en el momento
de la revaluacin 491 Impuesto a la Renta diferido
03/01/15 Por el reconocimiento de la di-
ferencia temporal que surge entre la base
contable y tributaria de las maquinarias
2.2. Legislacin tributaria en aplicacin de la NIC. 12.
El artculo 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece expresamente que la revaluacin voluntaria no tiene efec-
tos tributarios, de tal forma que no modifica el costo del bien ni la El mayor valor del activo por incremento de su valor razonable no
vida til del mismo. Por ello, el literal l) del artculo 44 de la Ley resulta computable para fines tributarios, originndose por ello una
del Impuesto a la Renta seala que constituye un gasto no deduci- diferencia temporaria, la cual se revierte va la depreciacin que se
ble para determinar la renta imponible el monto de la depreciacin efecta anualmente.
correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de re-
valuaciones voluntarias de los activos, sean con motivo de una reor- Depreciacin del ejercicio 2015
ganizacin (2) o fuera de ellos.
De ello, resulta claro que se producir una diferencia entre el valor Depreciacin Depreciacin
Valor del Total
contable del activo revaluado y su base tributaria, que en el caso Maquinaria Tasa acomulada al del perodo
activo depreciacin
de incremento en el valor originar un PASIVO TRIBUTARIO DIFE- 03.01.2015 2015
RIDO (3), basado en el hecho que el mayor valor al momento que se Costo 8% 660,000 198,000 52,800 250,800
recupere (normalmente por su uso) dar lugar a montos gravables
al determinar el resultado tributario toda vez que deber repararse Mayor Valor 8% 231,000 69,300 18,480 87,780
la depreciacin sobre dicho mayor valor (literal l) del artculo 44 de
71,280
la LIR) o el costo correspondiente a dicho mayor valor.

C6 Noviembre 2015 N 818, Primera Quincena revista de asesora especializada

 Apunte contable Informativo
Caballero Bustamante c
DEPRECIACIN ANUAL CALCULADA SOBRE 3.3. Ejemplo
EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO
Datos
Impuesto a la Renta
Ejercico Depreciacin anual Tasa de IR
Diferido Activo individual no revaluado
2015 18,480 28% 5,174 Costo de adquisicin = S/. 36,000
2016 18,480 28% 5,174 Depreciacin acumulada al 31.12.2015 = S/.  10,000
2017 18,480 27% 4,990
2018 18,480 27% 4,990 Prdida de valor = S/. 2,000
2019 a 2023 87,780 26% 22,823 Depreciacin tributaria al 31.12.2015 = S/. 5,200
161,700 43,151 Activo tributario diferido inicial = 316

Conceptos Valor Contable Importe Recuperable

3. Prdida por deterioro Costo 36,00.00
Depreciacin acomulada (10,00.00)
3.1. Regulacin dispuesta por las NIIF
Un principio bsico es el hecho que los activos no deben valorarse en Montos a Comparar 26,00.00 24,000.00
libros por encima de los importes que se espera obtener de ellos a travs Prdida por Desvalorizacin 2,000.00
de su venta u otra forma de disposicin o su uso. En base a este criterio,
al trmino de cada perodo se debe evaluar si existen indicios de un dete-
REGISTRO CONTABLE
rioro y en tal supuesto, se proceder a determinar el importe recuperable
a efectos de realizar de corresponder el ajuste valorativo del activo por Codigo Definicin Debe Haber
la prdida de beneficios econmicos futuros. As pues, se trata de una Valuacin y deterioro de activos y 2,000.00
68
estimacin en el valor de un activo previamente reconocido. provisiones
Respecto al rubro Propiedades, planta y equipo, se seala en el prrafo Deterioro del valor de los activos y
63 de la NIC 16 que: Para determinar si un elemento de propiedades, planta 685 provisiones
y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterio-
ro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cmo debe proceder Desvalorizacin de inmuebles, maqui-
6852 naria y equipo
la entidad para la revisin del importe en libros de sus activos, cmo ha de
determinar el importe recuperable de un activo, y cundo debe proceder a 36 Desvalorizacin de activo Inmovilizado 2,000.00
reconocer, o en su caso, revertir, las prdidas por deterioro del valor. Desvalorizacin de Inmuebles, maqui-
El principal efecto del reconocimiento de una prdida por deterioro 363
naria y equipo
es un ajuste a la depreciacin del bien, a fin de distribuir el valor rec-
tificado en forma sistemtica durante la vida til restante. 31/12/2015 por el reconocimiento de la
prdida por deterioro de activos de con-
formidad con lo sealado en la NIC 36.
Se reconoce como GASTO,
disminuyendo el valor del bien.
Importe
<
Valor en Prdida por En aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, la diferencia
Recuperable Libros deterioro DISMINUYE el excedente temporal deber determinarse por la comparacin entre la base con-
de revaluacin de un bien
revaluado, reconocindose
table y tributaria del activo como a continuacin se muestra:
El Deterioro significa que no podrn
obtenerse los beneficios inicialmente por ende en otro resultado
estimados y que las operaciones futuras integral. Base Base
no podrn seguir soportando los costos Conceptos Diferencia
del activo
Contable Tributaria
Costo 36,000.00 36,000.00
3.2. Legislacin tributaria Depreciacin acomulada (10,00.00) (5,200.00)
Para efectos tributarios, cabe sealar que una de las razones por las Prdida por Desvalorizacin (2,000.00)
cuales nuestra legislacin del Impuesto a la Renta no permite la dedu-
cibilidad de las prdidas valorativas y/o provisiones estriba fundamen- Importe en libros 24,000.00 30,800.00 6,800.00
talmente en que stas suponen el reconocimiento de una prdida po-
tencial o virtual. En lnea con lo expresado, se regula en el literal f) del La diferencia temporal origina un activo tributario diferido que se re-
artculo 44 del TUO de la LIR la no deducibilidad de las asignaciones conocer en la medida que existan utilidades gravables suficientes
destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin contra las cuales se pueda aplicar dicha diferencia.
no admita esta Ley (LIR). Sin embargo, de manera excepcional el le- Tngase en cuenta que en el presente caso la diferencia temporal se
gislador tributario ha permitido la deducibilidad de algunas siempre y produce debido a:
cuando se cumplan con los requisitos que sta establezca. Que la depreciacin contable excede a la depreciacin mxima
En virtud a ello, las prdidas valorativas producto de la aplicacin de la tributaria, y
NIC 36 reconocidas como gasto no resultarn aceptables tributariamente. La prdida por desvalorizacin no resulta aceptable tributariamente.
Ello implicar que surja una diferencia temporal de acuerdo con En virtud a ello, en tanto proceda el reconocimiento de un activo tri-
lo dispuesto en la NIC 12 y que origina un Impuesto a la Renta butario diferido, ste se determinar aplicando la tasa del Impuesto
diferido. En tanto, corresponda a un activo tributario diferido se a la Renta que se encuentre vigente en los perodos que se estima
reconocer en la medida que exista probabilidad de que se ge- se revertir dicha diferencia. Realizado dicho clculo, en el ejercicio
nerarn Utilidades gravables futuras que absorban la diferencia 2015 se proceder al registro contable del activo tributario deducien-
temporal generada. do para ello el activo tributario inicial ya registrado(4).

Revista de asesora especializada Noviembre 2015 N 818, Primera Quincena C7

 C Informativo
Caballero Bustamante Contabilidad Y AUDITORA
4. Costo atribuido
4.1. Regulacin dispuesta por las NIIF
El prrafo D5 de la NIIF 1: Adopcin por primera vez de las NIIF, en
adelante NIIF 1, seala que: La entidad podr optar, en la fecha de
transicin a las NIIF, por la medicin de una partida de propiedades,
planta y equipo por su valor razonable, y utilizar este valor razonable
como el costo atribuido en esa fecha.
A su vez el prrafo D6 de la NIIF 1, prescribe que: La entidad que adop-
ta por primera vez las NIIF podr elegir utilizar una revaluacin segn
PCGA anteriores de una partida de propiedades, planta y equipo, ya sea
a la fecha de transicin o anterior, como costo atribuido en la fecha de la
revaluacin, si esta fue a esa fecha sustancialmente comparable:
(a) valor razonable; o
(b) al costo, o al costo depreciado segn las NIIF, ajustado para refle-
jar, por ejemplo, cambios en un ndice de precios general oespecfico.
El costo atribuido constituye: Un importe usado como sustituto del
costo o del costo depreciado en una fecha determinada. En la depre-
ciacin () posterior se supone que la entidad haba reconocido ini-
cialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo
era equivalente al costo atribuido.
Por tanto, si se opta por medir una partida del rubro propiedades,
planta y equipo a su costo atribuido, en la fecha de transicin a las
NIIF, ello originar variaciones respecto al costo que tena el activo
con anterioridad a dicha fecha y que repercute tambin en el clculo
de la depreciacin(5).
4.2. Legislacin tributaria
El artculo 41 del TUO de la LIR regula que: Las depreciaciones se
calcularn sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o
el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, ()
En virtud a ello, si se opta por medir el activo fijo al costo atribuido de
acuerdo con la NIIF 1, no resultar aplicable para fines tributarios.
En tal sentido, si el costo atribuido origina un incremento en el costo
del activo se producir una diferencia temporal y que se revertir a
travs de la mayor depreciacin calculada y que no resultar acepta-
da tributariamente.
5. Criterios emitidos por la Administracin Tributaria
5.1. Disminucin del activo por aplicacin de las NIIF
En el Informe N 025-2014-SUNAT/4B0000, se vierte la conclusin
siguiente:
En los casos en que en aplicacin de las NIIF se hubiera rebajado el valor
de un activo fijo y el ajuste se hubiera contabilizado con cargo a los resul-
tados acumulados, y en la contabilidad se hubiera registrado la deprecia-
cin anual calculada sobre el menor valor del activo (valor financiero):
1. No puede deducirse como gasto, va declaracin jurada, la depre-
ciacin que corresponde a la diferencia del costo de adquisicin re-
gistrado en un inicio respecto del costo rebajado luego de la conta-
bilizacin del ajuste efectuado como consecuencia de la aplicacin
de las NIIF.
2. No se tiene por cumplido el requisito que la depreciacin aceptada tribu-
tariamente se encuentre contabilizada en los libros y registros contables
cuando se encuentre nicamente anotada en el registro de activos fijos,
habida cuenta que este ltimo es un registro de carcter tributario.
Dicho criterio se sustenta en lo regulado en la Ley y reglamento
del Impuesto a la Renta, en virtud al cual la depreciacin resultar
aceptable en la medida que se encuentre contabilizada en los libros
y registros contables, entindase Libro Diario (incluyendo el Diario
simplificado) y no exceda el porcentaje mximo tributario.
Al respecto, consideramos que la rebaja del valor del activo pro-
ducida en aplicacin de las NIIF, resultara deducible tributaria-
C8 Noviembre 2015 N 818, Primera Quincena revista de asesora especializada
mente va costo computable cuando se produzca la enajenacin o
disposicin del activo.
5.2. Incremento en el valor del activo
En el Informe N 0134-2015-SUNAT/5D0000, se vierte la conclu-
sin siguiente:
En los casos en el que por aplicacin de la NIIF 1 se opta por sustituir
el costo o costo depreciado de los activos fijos por su valor razonable
que es mayor a aquel, para efectos del Impuesto a la Renta, el mayor
valor resultante de dicha revaluacin no ser considerado para el cl-
culo de la depreciacin.
En el rubro anlisis de dicho informe, SUNAT seala lo siguiente:
()
De las normas citadas fluye que las depreciaciones admitidas en la
LIR se computan sobre la base del costo computable de los bienes,
el cual no incluye el mayor valor resultante de revaluaciones volun-
tarias, excepto nicamente cuando, tratndose de reorganizaciones de
sociedades o empresas, se haya optado por el rgimen a que se refiere
el numeral 1 del artculo 104 de la LIR.
En ese sentido, en la medida que el supuesto de la consulta no se
enmarca dentro de alguna reorganizacin de sociedades o empresas,
en la que se haya optado por el rgimen a que se refiere el numeral 1 del
artculo 104 de la LIR, sino nicamente es un caso en el que por apli-
cacin de la NIIF 1 se opta por sustituir el costo o costo depreciado
de los activos fijos por su valor razonable que es mayor a aquel, para
efectos del Impuesto a la Renta, el mayor valor resultante de dicha
revaluacin no ser considerado para el clculo de la depreciacin.
Si bien resulta claro que no ser deducible la depreciacin calculada
sobre el mayor valor del activo originado al haber optado por el costo
atribuido en aplicacin de la NIIF 1, cabe referir que propiamente co-
rresponde a una medicin a valor razonable y no a una revaluacin.
Sin perjuicio de ello, el tratamiento de la diferencia temporal produ-
cida y su reversin es similar a una revaluacin positiva.
NOTA
(*) Contador Pblico graduado en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
de Per; Master en Administracin de Negocios de la Universidad de Qubec
Canad; Master en Desarrollo Organizacional de la Universidad Diego Porta-
les de Chile; Posgrado en Contabilidad Internacional IFRS en la Universidad
de Chile; Fundamentos de NIIF en IAS Seminars-Londres; Posee Certificacin
Internacional en IFRS por The Institute of Chartered Accountants in England
and Wales 2015 y 2012; es Past Presidente de la Comisin Interamericana de
Investigacin Contable de la Asociacin Interamericana de Contabilidad y Ac-
tualmente es Consultor de Proyectos de Implantacin y Adopcin de Normas
IFRS. Correo electrnico: pvilchezcpa@gmail.com
(1) La determinacin del Valor Razonable, se efecta de acuerdo con lo dispuesto
en la NIIF 13: Valor Razonable.
(2) La nica excepcin a esta regla es el caso de revaluaciones con ocasin de una
reorganizacin de empresas en la que se haya optado de conformidad con
el numeral 1 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta, por pagar el
Impuesto a la Renta, sobre la diferencia entre el mayor valor y el costo com-
putable; situacin en la cual el bien transferido tendr para efectos tributarios
como costo computable el valor al que fue revaluado.
(3) De conformidad con el prrafo 16 de la NIC 12: Impuesto a las ganancias, cuan-
do el importe en libros del activo excede a su base tributaria, el importe de los
beneficios econmicos gravables exceder al importe que se admitir como
deduccin para efectos tributarios. Esa diferencia constituye una diferencia
temporaria gravable y la resultante obligacin de pagar el impuesto a la renta
en perodos futuros ser un pasivo tributario diferido.
(4) Para mayores alcances sobre este tpico, se sugiere revisar el Informe Especial
Nuevas tasas del Impuesto a la Renta y su efecto en la aplicacin de la NIC 12
de autora propia. Publicado en la revista Informativo Caballero Bustamante,
segunda quincena de febrero 2015, pgina B1 y siguientes; y primera quincena
de marzo 2015, pgina B1 y siguientes.
(5) Para mayores alcances sobre el costo atribuido se recomienda leer el Informe
El costo atribuido en el proceso de adopcin a la NIIF 1, elaborado por Per-
cy Vilchez. Publicado en la revista Informativo Caballero Bustamante, primera
quincena junio 2014, pgina C1 y siguientes.