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INDICE

CONTABILIDAD DE SERVICIOS HOTELEROS ......................................... 2


1 Actividad de la empresa hotelera............................................................ 2
2 Caractersticas de los hoteles .................................................................. 2
3 Establecimiento de hospedajes ............................................................... 3
4 Reglamento de Establecimientos de Hospedaje...................................... 3
5 Restaurantes ........................................................................................... 9
6 Los restaurantes de hoteles u otros establecimientos de hospedaje ..... 11
7 Caractersticas de los restaurantes de 4 tenedores y 5 tenedores
(primera categora) .................................................................................... 11
8 Caractersticas de los restaurantes de 3 tenedores, 2 tenedores y 1
tenedor (segunda y tercera categora) ....................................................... 12
9 Restaurantes tursticos .......................................................................... 13
10 Beneficios tributarios para los establecimientos de hospedaje .............. 14
11 Aspecto tributario .................................................................................. 15
12 Aspecto legal ........................................................................................ 19
13 Participacin de los trabajadores en la empresa ................................... 21
14 La contabilidad de costos para la gestin hotelera ............................... 21
14.1 Generalidades econmicas y financieras de la empresa
hotelera ................................................................................................. 21

15 Centro de costos ................................................................................... 24


16 Mtodos de costeo ................................................................................ 25
17 Fijacin del precio de venta de un producto o servicio utilizando el
costeo directo ............................................................................................ 26
18 Control y gestin de costos e ingresos por departamentos y
habitaciones .............................................................................................. 27
CONTABILIDAD DE SERVICIOS HOTELEROS ....................................... 60

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CONTABILIDAD DE SERVICIOS
HOTELEROS
1 ACTIVIDAD DE LA EMPRESA HOTELERA

A nivel empresarial, es posible calificar a la hotelera como una actividad


tradicional, debido a que su gestin se basa en el costo de produccin y en
la correcta organizacin de los recursos (habitaciones) disponibles, as
como en una adecuada gestin de las tarifas, muchas veces basadas en
cambios de temporada (alta, media, baja) y en la negociacin para el
alojamiento de grupos de gente en oposicin al alojamiento individual.

El hotel es una empresa dedicada a la prestacin del servicio de


hotelera, por ende, los establecimientos donde se lleva a cabo esta actividad
facilitan el alojamiento con o sin servicios en diversas modalidades.

Su actividad principal se concentra en la reserva de habitaciones y servicios en


establecimientos hoteleros y complementarios.

Clasificacin internacional industrial uniforme a todas las actividades


econmicas del sector hotelero

2 CARACTERSTICAS DE LOS HOTELES

Debido a que pertenecen al sector servicios originan un encuentro


inmediato entre el productor y el consumidor.

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Producen contactos permanentes dentro de la empresa entre los
diferentes componentes de la organizacin del trabajo y en sus distintos
estamentos jerrquicos.
Necesitan innovaciones rpidas y permanentes en funcin de las
necesidades y preferencias de los clientes as como las aspiraciones
legtimas de los empleados y las tcnicas de produccin.
Les impacta directamente la influencia derivada de la situacin
econmica, poltica y social.
Pertenecen a una industria de produccin limitada (alojamiento).
Entre los servicios internos de los hoteles se pueden reconocer al
menos tres tipos de negocio:
Empresa de Prestacin de servicios (alojamiento y otros).
Empresa transformadora (cocina y otros).
Empresa comercial (bares y otros).
El producto hotelero tiene carcter "consumible" y "no es almacenable".
La venta de los servicios de hoteles (micro productos) tiene
caractersticas propias.
En el turismo, el producto se consume en el lugar de produccin.
El hotel de prestacin de servicios tiene una unidad de tiempo y de
espacio que no puede ser objeto de almacenamiento.

3 ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJES

Un establecimiento de hospedaje es un local donde habitualmente se presta el


servicio de alojamiento temporal y adems se pueden prestar otros servicios
(vg. servicio de estacionamiento de alimentos) a cambio de dinero u otro factor
de cambio, que mejor le convenga y en lo cual se ponen de acuerdo, el
husped y el hospedero.

4 REGLAMENTO DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

El presente reglamento establece las disposiciones para la clasificacin,


categorizacin, operacin, y supervisin de los establecimientos de

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hospedaje, asimismo, establece los rganos competentes en dicha materia
as como, la obligatoriedad a todos los que inicien operaciones de presentar
declaracin jurada de cumplimiento de las normas relativas a las
condiciones mnimas del servicio que presten. Establece los requisitos de
infraestructura, equipo y servicios para las clases siguientes: hotel, apart
hotel, hostal, resort, eco lodge y albergue, en las categoras de 1 a 5
estrellas.

Los establecimientos de hospedajes se clasifican y/o categorizan en la


siguiente forma:

El apart hotel

Es un hospedaje clasificado donde usualmente no se prestan servicios


permanentes para que sus huspedes o usuarios pernocten en l.

Esta clasificacin la conforman los departamentos que integran una unidad de


explotacin y administracin, que son de categora de 3 a 5 estrellas y deben
contar con los requisitos mnimos.

El anexo 2 del reglamento establece al respecto que "los bienes muebles y


acabados deben de estar en relacin a la categora que le corresponda".

Los requisitos de ventilacin, zona de seguridad salida de emergencia sern


realizados conforme a lo que la municipalidad y Defensa Civil dispongan.

El hostal

El hostal es un establecimiento de hospedaje que pueden ocupar la totalidad


de un edificio o una parte del mismo, independizado completamente, cuya

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actividad consiste en que se presten servicios de hospedaje no permanentes
para que sus huspedes o usuarios pernocten en dichos locales.

Las dependencias del hostal deben constituir un todo homogneo. Los hoteles
son categorizados, pudiendo ser de una estrella.

El anexo 3 del reglamento seala al respecto lo siguiente:

"Se dispone para los hostales que su infraestructura sea de ms de 4 pisos,


deber contar con el servicio de ascensores, excluyendo al stano como
piso.

Adems los bienes muebles, acabados, y la calidad del servicio de hostal


deben guardar relacin con la categora.

Los requisitos de ventilacin, zona de seguridad, salida de emergencia, etc.,


sern realizados conforme a lo que la municipalidad y Defensa Civil
dispongan".

El hostal turstico

Es un tipo de hospedaje clasificado como hostal que se caracteriza por brindar


servicio de alojamiento en forma permanente para pernoctacin de personas
nacionales o extranjeras que hagan turismo (respectivo y/o domstico).

El turismo respectivo es aquel realizado dentro del territorio nacional por


turistas domiciliados en el extranjero.

El Mincetur es el encargado de la correspondiente acreditacin como hotel


turstico al establecimiento de hospedaje clasificado como hostal que lo
solicite.

Para tales efectos, el artculo 18 del reglamento de hospedajes establece que


los requisitos para la acreditacin de hostales tursticos son los siguientes:

La indicacin de las generales de la ley.


El nmero de recibo y la fecha de pago por derecho a trmite de
acuerdo con la tasa establecida en el respectivo Texto nico Ordenado
de Procedimiento Administrativo (TUPA).

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Los folletos que indiquen que forman parte de un proyecto turstico.
Una carta de presentacin de una asociacin respectiva de agencias
de viaje y turismo que se encuentre constituida legalmente.

La acreditacin tambin puede ser solicitada por el rgano regional


competente. Una vez que los hostales solicitantes obtengan la acreditacin
debern reemplazar la plaza de hostales por hostales tursticos y quien les dio
la acreditacin (Direccin Nacional de Turismo u rgano regional competente).

Hoteles

Los hoteles son hospedajes clasificados y categorizados que brindan


habitualmente servicios de alojamiento no permanente.

Al hacer una reserva de hotel el usuario deber asegurarse de que se le


entregue el cdigo de reserva y debe preguntar el nombre de la persona que
lo hizo.

Todo hospedaje est en la obligacin de respetar la reserva.

La administracin deber explicarle al usuario cules son las condiciones de


reserva, el tiempo mnimo para cancelar y las consecuencias de ello.

El establecimiento de hospedaje no puede hacer un cobro extra a la tarifa


acordada en la reserva, a no ser que haya informado oportunamente que su
tarifa estara sujeta a variaciones.

Las instalaciones de hoteles debern estar en ptimas condiciones de


conservacin, funcionamiento, limpieza, y seguridad que permitan su uso y
prestacin adecuada del servicio complementario ofrecido desde el da que
comience a operar.

Adems, los hoteles deben brindar atencin permanente a sus huspedes o


usuarios y debern fijar o mostrar a la vista del pblico la hora de inicio y de
trmino del da hotelero, tanto en la recepcin como en las habitaciones.

La sola firma del registro de huspedes (ficha o libros) indica la aceptacin del
contrato de hospedaje. En el deber ir indicada la tarifa correspondiente con

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indicacin de los impuestos y sobrecargos que se cobraran adicionalmente o
que estn incluidos en la tarifa.

La inscripcin previa de los clientes o huspedes en el registro de huspedes


es un requisito indispensable para ocupar la habitacin.

Los establecimientos de hospedaje tienen la obligacin de exhibir en cada


habitacin las tarifas de los servicios que ofrecen.

Asimismo, debern exhibir los horarios de atencin que presenten en la


jornada.

Se entienden por da hotelero al periodo de 24 horas dentro del cual el


husped podr permanecer en el establecimiento de hospedajes, a efectos de
fijar la tarifa respectiva.

El registro del husped consiste en las fichas o libros en el que inscribieran


obligatoriamente, por lo menos, el nombre completo del husped, sexo,
nacionalidad, documento de identidad, direccin habitual, fecha de ingreso,
fecha probable de salida, medio de transporte utilizado, nmero de habitacin
asignada, la tarifa correspondiente con indicacin de los impuestos y
sobrecargos.

Las tarifas y el da hotelero debern ser respetados.

Debern contar con la placa indicativa que d cuenta de la clase de categora


otorgada por alguna de las organizaciones antes mencionadas, la cual deber
ser mostrada en un lugar visible, segn lo establecido en el anexo que le
corresponde.

En el caso de que el rgano regional competente haya otorgado las


clasificaciones y categorizacin a los establecimientos de hospedajes
que lo hayan solicitado, estos debern informar a la Direccin Nacional
de Turismo dentro de los primeros 10 das hbiles de cada mes, bajo
responsabilidad.
Segn el artculo 11 del Reglamento de Establecimiento de
Hospedaje, los expedientes de los establecimientos de hospedajes

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clasificados y categorizados de tres estrellas y albergues sern
trasmitidos por las entidades antes mencionadas segn corresponda,
debindose pronunciarse sobre la solicitud en un plazo mximo de 30
das calendarios.
En el caso de los expedientes correspondientes a los
establecimientos de hospedajes clasificados y categorizacin de
cuatro a cinco estrellas, de todas las categoras de resort y de eco
lodge, sern transmitidos por la Direccin Nacional de Turismo,
debiendo pronunciarse en un plazo mximo de 30 das.
Si en los 30 das establecidos para pronunciarse sobre la solicitud
de hospedaje la autoridad correspondiente no se haya pronunciado y
la administracin de la entidad haya quedado en silencio sin reclamo,
su derecho a solicitud queda expedido.
Una vez terminado el proceso de evaluacin se otorgar el certificado
de establecimiento de hospedaje solicitante indicando que cuenta con
las condiciones de establecimiento de hospedaje clasificado y
categorizado. Dicho certificado tendr una vigencia de 5 aos, que podr
ser prorrogada por 5 aos ms y as sucesivamente. Antes del plazo del
vencimiento deber presentar un informe del establecimiento que se
mantiene en condiciones necesarias para continuar.
Se realizar inspecciones para ver si puede continuar con la
autorizacin. En la misma categora o una categora inferior segn sea
las condiciones.
Si el establecimiento se pasa de las fechas que le corresponde para
solicitar la prrroga, esta quedar anulada.
En cuanto a la sesin o transferencia de un establecimiento de
hospedaje clasificado y categorizado, este no perder dicha condicin
puesto que la clase y la categora recaen sobre el mueble e inmuebles
que se encuentran instalados en el establecimiento siempre que se le
destine a la misma actividad y mantengan la calidad del servicio.
Una vez realizada la cesin o transferencia, el cesionario o
adquiriente tendr un plazo de 30 das calendarios para solicitar a la

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Direccin Nacional de Turismo se le expida el certificado
correspondiente a su nombre con la fecha del criterio original. Adems,
deber adjuntar una declaracin que informe de la transferencia
realizada.
La Direccin Nacional de Turismo tendr un plazo de 30 das contados
a partir de la prestacin de la solicitud para pronunciarse sobre la
procedencia o no de la acreditacin.

Albergue

Establecimiento de hospedaje que presta servicio de alojamiento preferente-


mente en habitaciones comunes, a un determinado grupo de huspedes que
comparten uno o varios intereses y actividades afines. Los albergues debern
cumplir con los requisitos sealados en el anexo 4, que forma parte integrante
del actual reglamento.

5 RESTAURANTES

Los restaurantes son empresas cuya actividad econmica consiste en brindar


servicios de gastronoma y bebidas para sus clientes. Se trata de una actividad
que se destaca por su gran dinmica, pues para colmar las exigencias de sus
clientes deben tener por caracterstica primordial la innovacin de sus servicios,
tanto en los productos que ofrece como en la atencin de sus clientes.

Las grandes cadenas de restaurantes han llegado a ser tales gracias a la


calidad de los servicios que ofrecen, ya que aparte de la comida, la
comodidad y el entretenimiento brindan espectculos musicales.

Categoras de los restaurantes

Criterios de categorizacin

La calidad de sus instalaciones


La calidad de sus equipamientos
La calidad del servicio que proporcionan

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Segn estos criterios, los restaurantes tendrn una categora genrica y
una categorizacin especfica.

Categoras genricas

Primera categora
Segunda categora
Tercera categora

Categorizacin especfica

Los restaurantes se categorizan de la siguiente manera:

De 5 tenedores
De 4 tenedores
De 3 tenedores
De 2 tenedores
De 1 tenedor

La categorizacin genrica contiene a la categorizacin especfica, por lo que


se tiene lo siguiente:

Los restaurantes de primera categora pueden ser:

De 5 tenedores
De 4 tenedores

Los restaurantes de segunda categora pueden ser:

De 3 tenedores
De 2 tenedores

Los restaurantes de tercera categora pueden ser:

De 1 tenedor

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6 LOS RESTAURANTES DE HOTELES U OTROS ESTABLECIMIENTOS
DE HOSPEDAJE

Muchos hoteles y otros establecimientos brindan el servicio de comida y de


bebida en comedores dentro de sus instalaciones pues as presentan un
mejor servicio a sus huspedes o usuarios as como al pblico en general.

7 CARACTERSTICAS DE LOS RESTAURANTES DE 4 TENEDORES Y


5 TENEDORES (PRIMERA CATEGORA)

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8 CARACTERSTICAS DE LOS RESTAURANTES DE 3 TENEDORES, 2
TENEDORES Y 1 TENEDOR (SEGUNDA Y TERCERA CATEGORA)

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9 RESTAURANTES TURSTICOS

Los restaurantes que cuenten con la categorizacin asignada por el rgano


competente, podrn solicitar que tambin se les califique como "restaurante
turstico".

Condiciones para la calificacin de "restaurante turstico"

Se podr solicitar la calificacin especial de "restaurante turstico" para


los restaurantes de tres (3), cuatro (4) o cinco (5) tenedores, que
cumplan con alguna de las condiciones siguientes:
a) Se ubiquen en inmuebles declarados patrimonio cultural de la
nacin.
b) Se dediquen principalmente a la explotacin de recursos
gastronmicos de alguna o varias regiones del pas o de la
gastronoma peruana.
c) Cuenten con salas que difundan muestras culturales del Per
(pictricas, artesanales y afines) en forma permanente.
d) Ofrezcan espectculos de folklore nacional.
Restaurantes de cinco tenedores calificados como tursticos
Los restaurantes de cinco tenedores calificados como "restaurantes
tursticos" sern aquellos que presten servicios adicionales

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complementarios o garanticen atender no ms de cuarenta (40)
comensales en forma simultnea.

10 BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LOS ESTABLECIMIENTOS DE


HOSPEDAJE

Segn el artculo 2 del D. Leg. N.0 780, establecido por el ejecutivo, se


consideran dos tipos de exoneraciones que beneficiarn a los hospedajes
que se constituyan hasta el 31 de diciembre de 1995, las cuales son:

i. Exoneracin del impuesto mnimo a la renta y depreciacin a


razn 10% anual para inmuebles de propiedad de dichas
empresas afectados a la produccin de renta gravadas.

ii. Exoneracin del impuesto predial en los siguientes plazos:

Empresas que se constituyan fuera de la


provincia de Lima y Callao, obtendrn este
beneficio por un plazo de cinco aos desde la
fecha de constitucin.

Empresas que se constituyan dentro de la


provincia de Lima y Callao, obtendrn este
beneficio por un plazo de dos aos desde la
fecha de constitucin.

En los artculos 1 y 3 del D. Leg. N. 820 se consideran dos tipos de


exoneraciones que benefician a los hospedajes que se constituyan o amplen
sus operaciones antes del 31 de diciembre del 2003, las cuales son:

i. Exoneracin del impuesto predial en los siguientes plazos:


Empresas que se ubiquen fuera de la provincia de Lima y
Callao, obtendrn este beneficio por un plazo de cinco aos
desde la fecha de inicio de operaciones.

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Empresas que se ubiquen dentro de la provincia de Lima y
Callao, obtendrn este beneficio por un plazo de dos aos desde
la fecha de inicio de operaciones.
ii. Exoneracin del impuesto extraordinario de los activos netos. Se podrn
depreciar, a efectos del impuesto a la renta, a razn del 10% anual, los
inmuebles de su propiedad afectados a la produccin de rentas
gravadas.
Empresas que se ubiquen fuera de la provincia de Lima y
Callao, obtendrn este beneficio por un plazo de cinco aos
desde la fecha que se efecten las inversiones de aplicacin.
Empresas que se ubiquen dentro de la provincia de Lima y
Callao, obtendrn este beneficio por un plazo de dos aos
desde la fecha que se efecten las inversiones de aplicacin.

11 ASPECTO TRIBUTARIO

a) Impuesto a la renta

Es un tributo de periodicidad anual que se aplica sobre las ventas obtenidas


por los contribuyentes domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales ni el lugar de constitucin de las
empresas ni la ubicacin de la fuente productora. Tambin grava a los
contribuyentes no domiciliados en el pas solo con respecto a la renta
proveniente de fuente peruana.

Beneficios tributarios: El Decreto Legislativo N. 820 establece un beneficio


tributario para los establecimientos de hospedaje, en sus artculos 1
(modificado por el artculo 2 de la Ley N. 26962) y 2, siempre que inicien o
amplen sus operaciones antes del 31 de diciembre de 2003.

b) Impuesto a las transacciones financieras

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No estn gravadas con el impuesto a las transacciones financieras, entre otras
operaciones:

Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular.


Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones y
compensacin por el tiempo de servicios, as como cualquier pago que
se realice desde esas cuentas.
La acreditacin y dbito en cuentas de representaciones diplomticas y
organismos internacionales reconocidos en nuestro pas.

El impuesto ser deducible a efectos del impuesto a la renta.

c) Impuesto a los activos netos

(Ley N.0 28424, del 21-12-04, Ley que crea el impuesto temporal a los activos
netos).

El impuesto temporal a los activos netos aplicable a los generadores de rentas


de tercera categora se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del
ao anterior y la obligacin tributaria surge al 1 de enero de cada ejercicio.

La base imponible est constituida por el valor de los activos netos con-
signados en el balance general ajustado, deducidas las depreciaciones y la
amortizacin admitida por la Ley del IR. Lo pagado por concepto del impuesto
puede utilizarse como crdito fiscal. El impuesto tendr vigencia a partir del 1

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de enero de 2005 hasta el 31 de diciembre de 2007 {prorrogado mediante el
artculo 8 de la Ley N.0 28929, Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto
del Sector Pblico del ao fiscal 2007)

Tasa: El impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible de la


escala progresiva acumulativa siguiente:

El impuesto se determinar a partir del ejercicio 2007, aplicando la tasa de


0.5% sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa que
exceda de S/. 1, 000,000, segn balance cerrado al 31 de diciembre de 2006.

El Decreto Legislativo N. 976 reduce paulatinamente las cuotas y establece el


siguiente cronograma que entrar en vigencia a partir del 1 de enero del 2008.

d) Impuesto general a las ventas

El impuesto general a las ventas (el impuesto al valor agregado), grava la venta
en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera
venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Este
impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la
produccin y circulacin de bienes y-servicios, permitiendo la deduccin del
impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal. El
impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%.(*) Entre las
diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la
exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la
reorganizacin de empresas.

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(*) La Tasa del IGV del artculo 17 fue restituida por el artculo 1 de la Ley N.
29666, publicada el 20-02-11, vigente desde el 01-03-11.

e) Impuesto de promocin municipal

Este impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que


el impuesto general a las ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona
como un aumento de dicho impuesto. En la prctica, en todas las operaciones
gravadas con el impuesto general a las ventas se aplica la tasa del 18%, que
resulta de la sumatoria de este impuesto con el de promocin municipal.

f) Emisin de comprobantes de pago

En la factura que emite el establecimiento deber consignarse en forma


separada las sumas que correspondan a los siguientes conceptos:

Servicios de hospedaje
Servicio de alimentacin prestado dentro del establecimiento de
hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho establecimiento.
Deber detallarse los alimentos y/o bebidas consumidas, as como
su valoracin.

g) Legalizacin del registro de huspedes

Al sustentar la prestacin del servicio de hospedaje y alimentacin, el


establecimiento de hospedaje deber presentar a la SUNAT, copia fotosttica
de las hojas de registro de huspedes, correspondientes a los sujetos No
domiciliados a quienes se les brinda los servicios, adjuntando las copias de las
hojas del pasaporte que contengan la identificacin y las fechas de las
entradas y salidas del pas de los mismos en el ltimo ao calendario.

La obligatoriedad de llevar el referido registro de huspedes se encuentra


regulada en el inciso q del art. 2 del D. S. N.0 0223-2001-ITINCI, el cual
seala que el registro de huspedes est constituido por fichas o libros, segn
sus necesidades, en el que obligatoriamente inscribirn los datos del
husped, direccin habitual, entre otros.

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Es importante indicar, que al exigir la legalizacin del registro de huspedes,
este proceder tanto si se lleva a travs de libros o fichas.

h) Libros y registros

La norma en comentario, a diferencia de la anterior, seala en forma


taxativa qu debe entenderse por los libros de actas, registros y libros
contables vinculados a asuntos tributarios. As tenemos:

Libro de inventarios y balances


Libro mayor
Libro diario
Libro de caja
Libro de retenciones
Libro de ingresos y/o gastos, segn corresponda
Libros auxiliares de control de activos fijos
Registro de ventas e ingresos
Registro de compras
Registro de inventario permanente valorizado o no valorizado, segn
corresponda

12 ASPECTO LEGAL

Segn el Cdigo Civil, el hospedaje se obliga a prestar al husped albergue


y adicionalmente, alimentacin y otros servicios que contemplan la ley y los
usos, a cambio de una retribucin. Esta podr ser fijada en forma de tarifa por
la autoridad competente si se trata de hoteles, posadas u otros
establecimientos similares.

El hospedaje se sujeta adems a las normas reglamentarias y a las clusulas


generales de contratacin aprobadas por la autoridad competente.

a) Derechos del husped

El husped tiene derecho a exigir del hospedante que la habitacin


presente las condiciones de aseo y funcionamiento de servicios

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normales y que los alimentos, en su caso, respondan a los requisitos de
calidad e higiene adecuados.
Los establecimientos destinados a hospedaje exhibirn en lugar visible
las tarifas y clusulas generales de contratacin que rigen este contrato.
El hospedante responde como depositario por el dinero, joyas,
documentos y otros bienes recibidos en custodia del husped y debe
poner en su cuidado la diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de
la obligacin y que corresponda a las circunstancias de las personas,
del tiempo y del lugar.
El hospedante responde igualmente de los objetos de uso
correspondiente introducidos por el husped, siempre que este
cumpla las prescripciones del aviso que estar fijado en lugar visible de
las habitaciones. La autoridad competente fijar el lmite de
responsabilidad.
El husped est obligado a comunicar al hospedante la prdida o
deterioro de los bienes introducidos en el establecimiento tan pronto
tenga conocimiento de ello. De no hacerlo, quedar excluida la
responsabilidad del hospedante, salvo cuando tales hechos se
produzcan por dolo o culpa inexcusable de este ltimo.

b) Derechos del hospedante

Los equipajes y dems bienes entregados o introducidos por el husped


responden preferencialmente por el pago de la retribucin del
hospedaje y por los daos y perjuicios que aquel hubiese causado al
establecimiento, pudiendo el hospedante retenerlos hasta su
cancelacin.
El hospedante tiene derecho a solicitar del husped dentro de las
veinticuatro horas de su ingreso, una declaracin escrita de los objetos
de uso comn introducidos, as como a comprobar su exactitud.
El hospedante no puede negarse a recibir en custodia o a que se
introduzcan los bienes, sin justos motivos. Se consideran tales, el
excesivo valor de los bienes en relacin con la importacin del

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establecimiento, as como su naturaleza en cuanto constituya obstculo
respecto a la capacidad del local.
La responsabilidad del hospedante por la custodia de los bienes
depositados o introducidos se extiende a los actos u omisiones de los
familiares que trabajan con l y a sus dependientes.
El hospedante no tiene responsabilidad si prueba que la sustraccin,
prdida o deterioro de los bienes introducidos por el husped se debe
a su culpa exclusiva o de quienes le visiten, acompaen o sean
dependientes suyos o si tiene como causa la naturaleza o vicio de ellos.
Con respecto al servicio adicional de estacionamiento de vehculos o
similares, se rige por todo lo mencionado.

13 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA

El monto de la participacin es de 5% para el sector de servicios.

Los trabajadores con derecho a las utilidades deben estar comprendidos


en el rgimen laboral de la actividad privada, laborar en una empresa
mediante un contrato a tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo
parcial.

El plazo para el pago es de 30 das calendario a partir del vencimiento del


plazo de participacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta.
Despus de dicho plazo y ante el requerimiento por estricto de los trabajadores,
las utilidades no canceladas generan un inters legal laboral.

14 LA CONTABILIDAD DE COSTOS PARA LA GESTIN HOTELERA

14.1 Generalidades econmicas y financieras de la empresa hotelera

La hotelera es una actividad empresarial de venta de servicios de alojamiento,


gastronoma, bar, eventos sociales, etc., que tiene caractersticas generales y
econmico-financieras especiales que la diferencian de otras actividades
comerciales e industriales. Algunas de las caractersticas generales de este

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sector son gran diversidad y complejidad, rigidez de la oferta, condicionamiento
a factores exgenos y demanda elstica.

Entre las caractersticas econmicas y financieras especiales se destacan las


siguientes:

a) La naturaleza del producto hotelero: la naturaleza o caractersticas del


producto vendido por una industria cualquiera es de considerable
importancia para esta por un buen nmero de razones: un producto
duradero de largos periodos debe mantenerse con gran demanda en
temporadas para asumir los picos. Durante los periodos de alza de
precios existe la posibilidad de vender a un precio mayor, los productos
de los hoteles son enteramente diferentes. Una habitacin que no ha
sido ocupada es, una prdida de ingresos irrecuperable, en forma
similar, en el rea de gastronoma los alimentos preparados que no se
venden perecen.
b) Otra de las caractersticas bsicas de la actividad econmica de los
hoteles es el corto periodo de su ciclo de operaciones, ya que es
prcticamente diario. Los alimentos recibidos por la maana a menudo
se consumen durante el da.
c) La inestabilidad o fluctuacin de los ingresos y la variabilidad de su
ciclo de operaciones: son caractersticas de la actividad hotelera, ya sea
durante el ciclo anual, los das de la semana o las horas del da, lo
que provoca una inestabilidad o fluctuacin en los ingresos, con las
consiguientes implicaciones en el resultado final de la actividad.
Esta estructura de operacin, con altibajos cclicos da lugar a las
denominadas temporadas altas o de mximo nivel de produccin y a las
temporadas bajas con escaso o algn nivel de ingresos, lo que produce
en muchos casos la necesidad de operar parcialmente durante la
temporada baja.
d) La estructura de costos de los hoteles: el costo de la operacin, es
decir, el costo de la produccin o prestacin de sus servicios, se define
como expresin monetaria de los recursos invertidos en la Prestacin de

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servicios hoteleros durante el proceso de atencin a los huspedes y
usuarios de los servicios, incluye los gastos por concepto de alimentos,
bebidas, materiales de todo tipo, combustibles, energa y otros recursos
consumibles durante el proceso, as como los gastos por las
remuneraciones del personal, las depreciaciones de equipo, edificios y
otros equipos, la promocin y el marketing, el mantenimiento de las
instalaciones, los impuestos y otros gastos que se originen como
resultado de las actividades que desarrolle la entidad hotelera.

Los costos de un hotel pueden ser directos o indirectos. Un costo directo es


aquel que puede identificarse con un proceso, producto, con un centro de
costos, o servicio. Como ejemplo de costos directos puede citarse el costo de
los alimentos que se preparan para atender a los huspedes o pblico en
general.

Un costo indirecto es aquel que no puede atribuirse directamente a una


produccin o servicio, como por ejemplo, la remuneracin del gerente de hotel
o la depreciacin del edificio en general. Los costos indirectos se pueden
distribuir a la cantidad de produccin, servicios o puntos de venta del hotel de
acuerdo con una base o ndice de distribucin que refleje la manera en que se
supone que se utilizan o aplican esos elementos indirectos en las producciones
o servicios a los que se distribuye. Pero las bases de distribucin de los costos
indirectos son generalmente arbitrarias o se fundamentan en bases tericas o
cuestiones de criterios, por lo que actualmente la mayora de las entidades
rechazan la distribucin de los costos indirectos y los registran tomando
como base las actividades (costos ABC).

En sentido general, la mayora de los hoteles tienen una alta proporcin de


costos fijos y analizndolo desde el punto de vista de los centros de costos
(alojamiento, alimentacin, bar, eventos sociales, eventos culturales y otros
eventos complementarios), el mayor porcentaje de los costos fijos ocurre
en el rea de alojamiento, muchos de los gastos de esta rea son de una
naturaleza fija, siendo los principales, la depreciacin, la operacin y el
mantenimiento de las instalaciones. Como gastos variables pueden sealarse

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 23


el servicio de lavandera, los artculos para los huspedes y otros gastos
eventuales, constituyendo estos gastos un porcentaje relativamente pequeo
de la produccin de alojamiento (el consumo de agua y electricidad tiene una
parte fija y otra variable).

En cuanto a las operaciones de gastronoma y alimentos, el porcentaje de


gastos fijos es relativamente bajo en relacin con el volumen de los
ingresos por ese concepto.

15 CENTRO DE COSTOS

Hospedaje o alojamiento
Gastronoma o comedores
Garaje y parqueo de estacionamiento
Lavandera para huspedes
Gimnasio
Eventos (sociales y culturales)
Otros

reas administrativas

rea de ingreso y relaciones pblicas


Administracin
Compras y almacenes
Procesamiento de datos
Recursos humanos (atencin al personal)
Transporte y turismo
Marketing
Recreacin
Energticos
Operacin y mantenimiento

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 24


En cuanto a los gastos de los departamentos no operativos, estos no se
distribuyen a los centros de costos que generan ingresos, por el contrario,
representan gastos de administracin y ventas.

Una posibilidad adicional de la estructura de costos est sealada por la


obtencin del "costo total" en los centros de costos al transferirles la parte
proporcional de los costos indirectos.

Recoger los datos necesarios, incluyendo servicios entre centros de


costos y otra informacin, para determinar la base para la distribucin.
Reclasificar, si es necesario, por ejemplo, se puede hacer
distribuciones mensualmente. Puede que haya que invertir el orden
para que la distribucin de los gastos generales sea ms precisa.
Distribuir los gastos fijos (alquileres, seguros, depreciacin)
directamente a todos los centros de costos.

16 MTODOS DE COSTEO

Existen variados mtodos para aplicar el sistema de costos, pero todos ellos
muy similares en esencia. El ms utilizado en la hotelera es el llamado
mtodo de centros de servicios. Para aplicar este mtodo es necesario seguir
los siguientes pasos:

I. Dividir el hotel en centros de servicios o centros de costos o reas de


responsabilidad, teniendo en cuenta adems, la divisin en
secciones principales y secciones auxiliares. Toda seccin se
caracteriza por tener un responsable, objetivos concretos, recursos
humanos y materiales y costos asignados. En caso de que existan
costos que no son asignables a ninguna seccin se imputarn a una
seccin de costos indirectos.
II. Asignar todos los costos que se han generado en el periodo a cada
centro de servicios. En caso de que existan costos que no son
asignables a ninguna seccin se imputarn a una seccin de costos
indirectos de produccin. Con este reparto primario se consigue

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 25


conocer el costo de cada centro de servicio o rea de responsabilidad,
que es uno de los objetivos de la contabilidad de costos. Cada costo
indirecto se puede distribuir segn diferentes bases de distribucin.
III. Asignar los costos indirectos de produccin tomando como base de
distribucin la cantidad de servicios ofertados durante el ao por cada
centro de costos o productos obtenidos (cantidad de veces ocupadas en
hospedaje, cantidad de alimentos atendidos en el ao, cantidad de
eventos realizados durante el ao), en funcin de los ingresos
generados por ellos, para lo cual se deber encontrar un factor de
distribucin que podr asumir la parte proporcional del costo indirecto.
IV. Una vez definidos los centros de servicios (alojamiento, comedores, bar,
discotecas, eventos culturales o sociales y otros), se multiplica el factor
de distribucin de los costos indirectos y se multiplica por el costo total
de los desembolsos indirectos, encontrando el monto proporcional de los
costos indirectos, que sern asignados a los centros de costos.

Ejemplo de clculo del costo directo de un producto

A continuacin se calcular el costo directo de un plato en un restaurante


(Langosta a la italiana). Para realizar este clculo se debe conocer la cantidad
y el precio de cada uno de los ingredientes del plato.

17 FIJACIN DEL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO O SERVICIO


UTILIZANDO EL COSTEO DIRECTO

Consideramos oportuno aclarar que adems del anlisis del precio de costo, el
precio de venta de un servicio suele fijarse sobre la base del anlisis del precio

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 26


de mercado, es decir, este precio depende de los precios de la competencia,
de la categora del hotel y de la poltica de marketing que se disee.

Existen varios mtodos para fijar el precio de venta de un producto o servicio.


Uno de los ms utilizados consta de los siguientes pasos:

Clculo de los costos directos del producto o servicio tal y como


analizamos anteriormente.
Fijar el porcentaje que representan los costos directos asignados al
producto del total de los costos del hotel.
Clculo del costo total del plato dividiendo el costo directo del producto
o servicio entre el tanto por uno que representan los costos directos
sobre los costos totales.
Finalmente se aade el costo total, el margen de beneficio deseado
mediante la siguiente frmula:

La principal limitacin que tiene el mtodo antes expuesto es que parte del
supuesto de que hay que aplicar el mismo porcentaje de margen para todos
los productos y servicios de una misma actividad que ofrece el hotel, algo que
en la prctica no es habitual. Para resolver el problema planteado es necesario
conocer para cada actividad y en caso necesario para cada familia o grupo de
productos y/o servicios el porcentaje que representan los costos indirectos del
total de costos del hotel, algo muy difcil de obtener en la prctica.

18 CONTROL Y GESTIN DE COSTOS E INGRESOS POR


DEPARTAMENTOS Y HABITACIONES

Ingresos

Son todos aquellos importes devengados por el cliente como contraprestacin


por haber pernoctado en una de las habitaciones del hotel. Evidentemente,
estos ingresos dependen del tipo de alojamiento (vacacional o urbano) y del
precio que establezca el hotel por habitacin.

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 27


El precio por habitacin se establece teniendo en cuenta lo siguiente:

Los costos
El beneficio deseado
El volumen de actividad en el hotel, ya que no se aplicar el mismo
precio por la misma habitacin en temporada alta que en temporada
baja.
El tipo de cliente, puesto que existen diferentes tipos de colectivos a
los cuales se les aplica distintos precios por las mismas habitaciones.

La principal premisa por considerar a la hora de determinar el precio es que


debe cubrir todos los costos ms los beneficios que deseemos y la aplicacin
de cualquier tipo de precio no puede hacer que perdamos clientes, ya que es
muy sencillo perderlos y muy difcil volver a recuperar un cliente perdido.

Existe otro sistema que adapta el precio del producto en funcin de la


demanda. Este sistema pretende optimizar la facturacin dependiendo de la
demanda existente.

Originariamente, este sistema fue utilizado por las lneas areas, aunque
despus se haya ido aplicando a distintos tipos de empresas.

Este sistema establece que:

Cuando la oferta es mayor que la demanda hay que rebajar los precios
para as disminuir el nmero de habitaciones perdidas. Recordemos
que los servicios ofrecidos por un hotel son perecederos y, por
tanto, una habitacin perdida hoy es un costo.
Cuando la demanda es mayor que la oferta hay que incrementar el
precio para aumentar el margen de beneficio de las habitaciones no
perdidas.

La valoracin de la optimizacin (YM) se puede realizar mediante la siguiente


frmula:

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 28


Para la aplicacin del YM es necesario contar con un buen sistema de
informacin, ya que, es necesario tener una serie de variables para saber
cundo hay que aplicar este mtodo de determinacin del precio.

Otra informacin necesaria para el YM es la demanda de habitaciones, la


previsin de habitaciones ocupadas, la temporada en la cual estamos
(temporada alta o baja), etc.

Pues bien, la informacin sobre la demanda de habitaciones la podremos


obtener realizando una planificacin de la demanda considerando aspectos
como la segmentacin del mercado, datos de aos anteriores, previsiones
realizadas para este periodo y la informacin obtenida.

En cuanto a la previsin de las habitaciones ocupadas, esos datos se obtienen


a travs del sistema central de reservas que nos da un informe detallado sobre
la realizacin de las reservas. Solo tiene en cuenta las solicitudes de reserva,
ya que cuando esta se confirma a la vez se cancela toda o una parte de ella.
Por tanto, el sistema de gestin de ingresos interpreta que los pagos por
adelantado o pagos parciales son ingresos seguros.

Costos

Los costos asignables a este departamento son solo aquellos que contribuye
de forma directa en su funcionamiento y que son:

Gastos de personal distribuidos en los diferentes centros de costos


Consumo de materiales directos
Otros gastos o desembolsos directos

El resto de los costos indirectos se asignan a los centros de costos tomando


como base un factor de distribucin.

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 29


CASO PRCTICO N. 01

Costos de la empresa hotelera1

Rgimen societario

La empresa que hemos elegido es Internacional SAC, un hotel constituido


como sociedad annima cerrada.

Periodo de costos

El periodo que se costea es un mes.

Organizacin y funciones

Gerencia y subgerencia

Su misin es definir polticas de empresas y objetivos. Tambin se suelen


encargar de la gestin de recursos humanos, comercializacin, control de
sistemas de seguridad y calidad y en general de organizar y coordinar la
actividad del hotel.

Recepcin

Se encarga de organizar y controlar el horario del personal a su cargo.


Tambin le corresponde velar por la atencin al cliente gestionando la
recepcin y salida de los clientes y resolviendo las dudas que pudieran
presentarse durante la estancia.

Est a cargo de la gestin de reservas y cancelaciones. Es el principal


contacto con el cliente.

Mantenimiento

Incluye tanto las reparaciones de las instalaciones comunes como de las


habitaciones, por lo que en ocasiones requiere un servicio permanente.
Tambin suele incluir el mantenimiento de jardines y otras instalaciones.

Cocina

1
Referencia del libro Anlisis de costos y presupuestos en el planeamiento estratgico
gerencial del CPC Isidro Chambergo Guillermo.

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 30


Se organiza como un restaurante normal, aunque puede tener un servicio de
cocina permanente.

Lneas de servicios

El hotel Internacional SAC cuenta con diversos servicios, estos son para todas
las habitaciones:

Restaurante bar
Businees center
Amplio estacionamiento
Servicio a la habitacin las 24 h
Cambio de moneda
Caja de seguridad
Servicio de lavandera
Internet wifi en todo el hotel
Informacin turstica
Televisores LCD
Custodia de equipaje
Servicio de ascensor

Para este trabajo hemos decidido comparar dos tipos de habitaciones que
ofrecen.

Mercado

Internacional SAC est situado en la ciudad de Lima en Miraflores, a dos


cuadras de los centros tursticos y zonas comerciales o de negocios. Ofrece
todo tipo de servicios tursticos y se orienta tanto al turismo como al alojamiento
de personas. Es generalmente funcional, y para los que lo soliciten, el hotel
cuenta con una sala de conferencias que est orientada a clientes de negocios.

El hotel est enfocado al turista -por tal razn, su personal es bilinge (ingls-
espaol)- que estar alojado un periodo breve, en su mayora se trata de
personas que viajan por motivos de negocios, deportistas que asisten a algn
evento, etc. Esto ha modificado el tipo de ofertas para los viajeros, es decir, el

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 31


hotel cuenta con tarifas preferenciales de acuerdo con las exigencias de los
clientes.

Costeo de materiales

Tenemos la siguiente informacin para costear las dos habitaciones:

Para hallar el costo de los materiales, hemos tomado los datos que la
contabilidad nos proporcion con el asiento de compras referente al presente
mes.

Tenemos que prorratear el monto para ambos tipos de habitaciones, teniendo


en cuenta que en una habitacin simple se aloja una persona y en una doble
por lo menos dos. El clculo realizado para las unidades consiste en hallar
el costo multiplicando el nmero de habitaciones simples que son 24 por 30
das y para las dobles multiplicar las 19 habitaciones por 30 das,
suponiendo que los alimentos se racionen en funcin de 30 das al mes y
que las habitaciones estn ocupadas durante dicho periodo.

Entonces, multiplicamos las ventas por la cantidad antes dicha, y para hallar
el costo de los materiales se hace una regla de tres simple con las personas
alojadas en el mes que estamos costeando.

1. Habitacin simple

2. Habitacin doble

Costeo de mano de obra

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 32


El hotel, a efectos del caso, tiene 13 trabajadores: un gerente general, un
subgerente, cuatro recepcionistas, cinco operarios de mantenimiento y dos
cocineros, cuyo detalle se considera a continuacin.

Las normas de la organizacin seleccionada precisan que todos los


trabajadores de este rubro trabajan nicamente ocho horas, solo se darn
horarios extra en caso de las festividades de Semana Santa, Fiestas Patrias y
Ao Nuevo; hay dos turnos de trabajo:

El horario de trabajo para el turno de maana empieza a las seis. El


refrigerio es de una a dos de la tarde y la labor finaliza a las tres. En este
turno hay un total de seis trabajadores.
El segundo turno es de la noche, desde las tres de la tarde hasta las
siete y luego continan de ocho a doce. El total de trabajadores durante
este turno es de cinco personas.

Lo que haremos ser hallar las horas trabajadas, para poder prorratearlas en
las habitaciones que hemos seleccionado.

1. Habitacin simple

Horas

Costo de mano de obra

2. Habitacin doble

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Horas

Costo de mano de obra

El monto que se le paga a los trabajadores es S/. 29,484.44, incluye su


aportacin a ESSALUD (9%), como se aprecia en el siguiente cuadro:

Detalle de costos indirectos

El detalle de los costos indirectos mensuales es el siguiente:

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Anlisis de las actividades

Las actividades principales del hotel son el hospedaje (que incluye un


desayuno buffet), la alimentacin y los servicios especiales como la
lavandera. Estas son las actividades que generan un valor agregado al servicio
que ofrecen.

Costos indirectos de servicios (en nuevos soles)

Alquiler

Como el pago de alquiler es por el terreno, entonces solo se consideran las


reas del primer piso, con las habitaciones que hay en este que son solo dos.
Debido a que no pudieron proporcionarnos la informacin referida a los 2 por
los que se paga el alquiler, hicimos una regla de tres simple gracias a la cual
podamos acercarnos a los montos; y con estos al alquiler.

Intereses

Los intereses se estn pagando por un prstamo adquirido para la ampliacin


de hotel Internacional SAC. Hemos considerado el 50% para la actividad de
hospedaje y el resto para la actividad de comida.

Insumos para la habitacin

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 35


Consideramos todos los insumos para la actividad de hospedaje ya que solo
se estn comprando jabones, shampoo y papel higinico.

Comisiones

Se consideran comisiones por cada rea del hostal, las cuales se deducen por
regla de tres simple.

Diversos

Consideramos todo para la actividad de hospedaje ya que solo se estn


comprando decoraciones para el hostal como lmparas o similares.

Luz

El consumo de la luz se mide por rea del hotel, y se deduce por regla de tres
simple.

Telfono

Consideramos todo para la actividad de hospedaje, ya que el consumo del


telfono en su mayora es por recepcin y en una parte no especificada por
los huspedes.

Personal

En este caso el sueldo de los gerentes ser dividido entre las dos actividades:
el de recepcin todo para la actividad de hospedaje, el sueldo de los cocineros
en la actividad de comida y el suelo de mantenimiento entre la actividad de
hospedaje y la de comida.

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 36


Sueldo de mantenimiento

Prorrateo

Repuestos

En el caso de los repuestos, se utilizarn los montos proporcionados por la


gerencia para la actividad de hospedaje y la de comida, ya que en las
habitaciones y en la cocina se compran los repuestos.

Suministros

Los suministros estn incluidos en la actividad de comida porque lo que se


compra son carnes, verduras, frutas, etc.

Costdriver

Del anlisis de las reas realizadas, se llega a identificar tres actividades


significativas, cuyos inductores de costo o cost driver son los siguientes:

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Distribucin de los costos indirectos

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C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 39
Dictan normas para la aplicacin de beneficio tributario a
establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no
domiciliados

DECRETO SUPREMO N. 122-2001-EF

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA

CONSIDERANDO:

Que, mediante Decreto Legislativo N. 919 se ha incluido como numeral 4 del


Artculo

33 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF
y normas modificatorias, a los servicios de hospedaje incluyendo la
alimentacin, prestados a sujetos no domiciliados, en forma individual o a
travs de un paquete turstico, por el periodo de su permanencia no mayor de
60 das, requirindose la presentacin del pasaporte correspondiente y el
cumplimiento de las normas que establezca el reglamento;

Que, el Artculo 1 del referido Decreto Legislativo establece que mediante


Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la SUNAT, se dictarn las normas reglamentarias que
establezcan las condiciones, registros, requisitos y procedimientos para su
correcta aplicacin;

En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del Artculo 118 de la


Constitucin Poltica del Per;

DECRETA:

Artculo 1.- Definiciones

Para efecto del presente Reglamento se entender por:

a. Ley: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las


Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N. 055-99-EF y normas modificatorias.

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 40


b. Decreto: Decreto Legislativo N. 919.
c. Reglamento: Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado
por Decreto Supremo N. 126-94-EF y normas modificatorias.
d. Sujetos no domiciliados: Aquellos sujetos que no son considerados
como domiciliados en el pas, para efecto del Impuesto a la Renta. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 200-
2001-EF publicado el 02-10-01, cuyo texto es el siguiente:
"d. Sujetos no domiciliados: Aquellas personas naturales residentes
en el extranjero que tengan una permanencia en el pas de hasta
sesenta (60) das calendario en el ao". (*)
(*) Inciso sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 199-
2013- EF, publicado el 03-08-13, cuyo texto es el siguiente:
e. Establecimiento de Hospedaje: Establecimiento destinado a prestar
habitualmente servicios de alojamiento no permanente, a que se refiere
el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje aprobado por Decreto
Supremo N. 12-94-ITINCI y normas modificatorias. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 200-
2001-EF publicado el 02-10-01, cuyo texto es el siguiente:
"e. Establecimiento de Hospedaje: Establecimiento destinado a
prestar habitualmente servicios de alojamiento no permanente a
que se refiere el inciso b) del Artculo 2 del Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje aprobado por el Decreto Supremo
N. o 023-2001-/TINCI." (*)
(*) Inciso sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 199-
2013- EF, publicado el 03-08-13, cuyo texto es el siguiente:
e) Establecimiento de Hospedaje: Establecimiento destinado a prestar
habitualmente servicios de alojamiento no permanente a que se refiere
el inciso a) del artculo 3 del Reglamento de Establecimientos de
Hospedaje aprobado por el Decreto Supremo N. 029-2004-MINCETUR
que cuente con el certificado de clasificacin y/o categorizacin al que
alude el artculo 9 del citado reglamento".

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 41


f. Servicio de hospedaje: Servicio de alojamiento prestado por el
establecimiento de hospedaje destinado al sujeto no domiciliado que
pernocte en dicho local, sin incluir otros servicios complementarios,
excepto la alimentacin.
g. Servicio de alimentacin: Servicio brindado directamente por el
establecimiento de hospedaje, a travs del cual se proporcionan
alimentos al sujeto no domiciliado, por lo menos una vez al da.
h. Paquete Turstico: Conjunto de servicios tursticos coordinados,
reunidos, conducidos y organizados por Agencias de Viajes y Turismo
domiciliadas en el pas y que sean utilizados en el pas por sujetos no
domiciliados.
i. Pasaporte: Documento de viaje, vigente, otorgado por la autoridad
competente que permite acreditar la identidad del sujeto no domiciliado.
j. Fotocopia digitalizada: Reproduccin de datos que obran en un
documento, empleando para ello un medio de captura de imagen
electrnico y que ser guardado en un formato digital. Para efecto del
presente beneficio tributario, se podr emplear como medios de captura
de imagen a la fotografa digital o el escner."(*)
(*) Inciso incorporado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N.
199-2013-EF, publicado el 03-08-13.

Artculo 2.- mbito de aplicacin

El beneficio tributario establecido en el numeral 4 del Artculo 33 de la Ley


ser de aplicacin a los establecimientos de hospedaje, que brinden
servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados,
independientemente que aquellos servicios formen parte de un paquete
turstico.

Artculo 3.- Del registro

Crase un Registro Especial a cargo de la Superintendencia Nacional de


Administracin Tributaria - SUNAT, en el cual debern inscribirse los
establecimientos de hospedaje a que se refiere el artculo anterior, de acuerdo

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 42


a las normas que para tal efecto establezca la SUNAT, a fin de gozar del
beneficio establecido en el Decreto.

Concordancia

R. N. 082-2001-SUNAT

Artculo 4.- Saldo a favor

Ser aplicable a los establecimientos de hospedaje, a que se refiere el


presente reglamento, las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador
previstas en la Ley y en el Reglamento.

La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como lmite el 18%


aplicado sobre los ingresos obtenidos por la prestacin de los servicios de
hospedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados en el pas. (*)

(*) Prrafo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 199-


2013-EF, publicado el 03-08-13, cuyo texto es el siguiente:

"La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como lmite un


porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo
el Impuesto de Promocin Municipal, aplicado sobre los ingresos obtenidos por
la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos no
domiciliados en el pas".

Artculo 5.- De los sujetos no domiciliados

A fin que el establecimiento de hospedaje determine, segn la Ley del


Impuesto a la Renta, la condicin de un sujeto como no domiciliado, solicitar
copia del respectivo pasaporte y confirmar lo siguiente:

a. Si el sujeto no ha tenido una permanencia en el pas mayor a 90 das en


el ao calendario
b. Adems de ello, en caso de los sujetos de nacionalidad peruana
debern acreditar con la visa correspondiente, su residencia en otro
pas y que hayan salido del Per. (*)

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 43


(*) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N.
200-2001-EF publicado el 02-10-01, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 5.- De los sujetos beneficiados
A fin que el establecimiento de hospedaje determine que el servicio que
presta debe ser considerado exportacin de servicios conforme al
Artculo 1 del Decreto, deber verificar que a la fecha en que se brinda
el servicio a la persona no domiciliada, la permanencia de esta en el
pas no exceda de sesenta (60) das calendario en el ao en curso, ya
sea en forma continuada o fraccionada. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 199-
2013-EF, publicado el 03-08-13, cuyo texto es el siguiente:

"Artculo 5.- De los sujetos beneficiados

A fin que el establecimiento de hospedaje determine que el servicio que


presta debe ser considerado exportacin de servicios conforme al numeral 4
del artculo 33 de la Ley, deber verificar que a la fecha en que se brinda el
servicio a la persona no domiciliada, la permanencia de esta en el pas no
exceda de sesenta (60) das calendario desde su ltimo ingreso al pas".

Tratndose de sujetos de nacionalidad peruana, adicionalmente debern


acreditar con la visa correspondiente, su residencia en otro pas y que hayan
salido del Per".

Artculo 6.- De los comprobantes de pago (*)

(*) Epgrafe modificado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N.


199-2013-EF, publicado el 03-08-13, cuyo texto es el siguiente:

"Artculo 6.- Comprobantes de pago"

Los establecimientos de hospedaje emitirn a los sujetos no domiciliados


y a las Agencias de Viajes y Turismo, en caso que aquellos opten por un
paquete turstico, la factura correspondiente en la cual solo se deber
consignar los servicios materia del beneficio.

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 44


En dicha factura se deber consignar la siguiente leyenda: "EXPORTACIN
DE SER- VICIOS - DECRETO LEGISLATIVO N. 919".

"En la factura que se emita por los servicios de hospedaje y alimentacin al


sujeto no domiciliado o a las Agencias de Viaje cuando estos se prestan a
travs de un paquete turstico, se deber consignar el nmero de pasaporte(s),
salvoconducto o Documento Nacional de Identidad con el(los) que se haya
ingresado al pas." (1X2)

(1) Prrafo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N. 199-


2013-EF, publica- do el 03-08-13.

(2) Prrafo derogado por el Artculo nico del Decreto Supremo N. 272-
2013- EF, publicado el 31-10-13.

Concordancia

R. de Superintendencia N. 093-2002-SUNAT, Art. 9

Artculo 7.- De la prestacin de los servicios

A fin de sustentar la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin, el


establecimiento de hospedaje deber presentar a la SUNAT, copia fotosttica
de las fojas del Registro de Huspedes, a que se refiere el Decreto Supremo
N. 12-94-ITINCI, correspondientes a los sujetos no domiciliados a quienes se
les brinda los servicios, adjuntando copia de las fojas del pasaporte que
contengan la identificacin y las fechas de entradas y salidas del pas de los
mismos en el ltimo ao calendario.

"Los adelantos, en tanto no se presten los servicios de hospedaje y


alimentacin, se acreditarn con la copia de las fojas del pasaporte a que se
hace referencia en el prrafo anterior." (*)(**)

(*) Prrafo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N. 200-


2001-EF publica- do el 02-10-01.

(**) Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 063-


2003-EF, publicado el 17-05-03, cuyo texto es el siguiente:

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 45


"Artculo 7.- De la prestacin de los servicios

A fin de sustentar la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin, el


Establecimiento de Hospedaje deber presentar a la SUNAT copia fotosttica
de:

a. Las fojas o fichas del Registro de Huspedes, a que se refiere el


Decreto Supremo N.023-2001-ITINCI, correspondientes a los sujetos
no domiciliados a quienes se les brin- da los servicios.
b. Las fojas del pasaporte:
1. Que contengan la identificacin del sujeto no domiciliado; y,
2. Donde consten las fechas de entradas y salidas del pas en el
ltimo ao calendario.

En caso de que las copias fotostticas de las fojas del pasaporte no permitan
sustentar lo establecido en el numeral 2 del inciso b) del presente artculo, el
Establecimiento de Hospedaje podr presentar adicionalmente copia de la
Tarjeta Andina de Migracin (TAM) a que hace referencia la Resolucin
Ministerial N. 0226-2002-IN-1601 que sustente el ltimo ingreso al pas en el
ao calendario del sujeto no domiciliado.

La presentacin de la copia de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM) a que


hace referencia el prrafo anterior solo proceder cuando el sujeto no
domiciliado ingrese al pas con pasaporte, encontrndose la devolucin del
saldo a favor del exportador supeditada a la verificacin que efecta la
SUNAT con la informacin que proporcione la Direccin General de
Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior, de conformidad con lo
establecido por el artculo 8 del presente dispositivo. En este caso, el plazo
para resolver la solicitud de devolucin presentada ser de hasta cuarenta y
cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto por el artculo
12 del Reglamento.

Los adelantos, en tanto no se presten los servicios de hospedaje y


alimentacin, se acreditarn solo con las copias a que se refiere el numeral 1
del inciso b) del presente artculo."(*)

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(*) Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 199-
2013-EF, publicado el 03-08-13, cuyo texto es el siguiente:

"Artculo 7.- De la prestacin de los servicios

A fin de sustentar la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin, el


Establecimiento de Hospedaje deber presentar y/o exhibir a la SUNAT copia
fotosttica o fotocopia digitalizada de:

a. La Tarjeta Andina de Migracin (TAM) a que hace referencia la


Resolucin Ministerial N. 0226-2002-IN-1601 que sustente el ingreso
del sujeto no domiciliado al pas inmediatamente anterior a la prestacin
del servicio; y
b. El Documento Nacional de Identidad del sujeto no domiciliado o de
las fojas del pasaporte o del salvoconducto que contenga la
identificacin del sujeto no domiciliado, con el que haya ingresado al
pas.

La devolucin del saldo a favor del exportador est supeditada a la


verificacin que efecta la SUNAT con la informacin que proporcione la
Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior,
de conformidad con lo establecido por el artculo 8 del presente dispositivo. El
plazo para resolver la solicitud de devolucin presentada ser de hasta
cuarenta y cinco (45) das hbiles.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se


presente y/o exhiba copia fotosttica o fotocopia digitalizada de los
documentos a que se refieren los incisos a) y b) del primer prrafo de este
artculo y se presente alguno de los documentos sealados en el artculo 12
del Reglamento, en cuyo caso ser de aplicacin el plazo establecido en
dicho artculo.

Los adelantos, en tanto no se presten los servicios de hospedaje y


alimentacin, se acreditarn slo con las copias fotostticas o fotocopias
digitalizadas a que se refiere el inciso b) del presente artculo." (*)

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(*) De conformidad con la nica Disposicin Complementaria Transitoria
del Decreto Supremo N. 199-2013-EF, publicado el 03-08-13, las
modificaciones introducidas en el presente artculo, referidas a la
posibilidad de presentar fotocopia digitalizada de los documentos ah
sealados, ser de aplicacin inclusive a las solicitudes de devolucin
que se encuentren en trmite a la fecha de entrada en vigencia del
citado decreto supremo respecto de las cuales todava no se haya
requerido la presentacin de tales documentos o habindose requerido
no hubiera vencido el plazo otorgado por la SUNAT para dicha
presentacin.

Concordancia

R. de Superintendencia N. 093-2002-SUNAT, Art. 11

Artculo 8.- Del periodo de permanencia

Los establecimientos de hospedaje considerarn como exportacin tos


servicios de hospedaje y alimentacin brindados a sujetos no domiciliados,
mientras su permanencia en el pas no haya superado los sesenta (60) das.
El exceso sobre este periodo no dar lugar a la aplicacin de dicho beneficio.

Para efecto de verificar el periodo de permanencia en el pas de los sujetos


no domiciliados, la SUNAT coordinar el control migratorio de dichos sujetos,
con la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del
Interior. (*)

(*) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo N. 200-


2001-EF publicado et 02-10-01, cuyo texto es et siguiente:

"Artculo 8.- Del periodo de permanencia.

Los establecimientos de hospedaje considerarn como exportacin los


servicios de hospedaje y alimentacin brindados en un lapso mximo de
sesenta (60) das calendario, acumulados dentro del ao en curso, a sujetos
no domiciliados, durante su permanencia en el pas en forma individual y/o a

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travs de paquetes tursticos. Los servicios prestados durante la permanencia
una vez vencido el plazo antes mencionado no se considerarn exportacin.(*)

(*) Prrafo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 199-


2013-EF, publicado el 03-08-13, cuyo texto es el siguiente:

"Artculo 8.- Del periodo de permanencia

Los establecimientos de hospedaje considerarn como exportacin los


servicios de hospedaje y alimentacin brindados, en forma individual y/o a
travs de paquetes tursticos, a sujetos no domiciliados, durante su
permanencia en el pas, en un plazo no mayor de sesenta (60) das
calendario por cada ingreso al pas. Los servicios prestados durante la
permanencia una vez vencido el plazo antes mencionado no se considerarn
exportacin".

Para efecto de verificar el periodo de permanencia en el pas de los sujetos no


domiciliados y la veracidad de la informacin proporcionada por los
establecimientos de hospedaje, la Direccin General de Migraciones y
Naturalizacin del Ministerio del Interior estar obligada a proporcionar a la
SUNAT la informacin en las formas y condiciones que esta requiera, de
manera peridica".

Artculo 9., Del paquete turstico

De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se


considerarn como exportacin a los servicios de hospedaje y alimentacin
que formen parte de este. Dichos paquetes tursticos debern ser coordinados,
reunidos, conducidos y organizados por Agencias de viajes y Turismo
reguladas por Decreto Supremo N. 037-2000-ITINCI. (*)

(*) Prrafo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 199-


2013-EF, publicado el 03-08-13, cuyo texto es el siguiente:

"Artculo 9.- Del paquete turstico

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 49


De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, solo se
consideraran como exportacin a los servicios de hospedaje y alimentacin
que formen parte de este. Dichos paquetes tursticos debern ser
coordinados, reunidos, conducidos y organizados por Agencias de Viajes y
Turismo reguladas por Decreto Supremo N. 026-2004-MINCETUR".

Artculo 10.- De la sancin

Los establecimientos de hospedaje que gocen indebidamente del beneficio


establecido en el Decreto, debern restituir el impuesto sin perjuicio de las
sanciones correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario.

Artculo 11.- Normas complementarias

Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT establecer las


normas complementarias que sean necesarias para la mejor aplicacin de lo
establecido en el presente dispositivo.

Concordancia

R. de Superintendencia N. 093-2002-SUNAT

Artculo 12.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de


Economa y Finanzas.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete das del mes de junio
del ao dos mil uno.

VALENTN PANIAGUA CORAZAO Presidente Constitucional de la Repblica

JUANINCHASTEGUIVARGAS

Ministro de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales


Internacionales

Encargado de la Cartera de Economa y Finanzas

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Plan de cuentas del sector hoteleros

(Centro de costos)

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C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 53
CASO PRCTICO N. 02

Las empresas de servicios son aquellas que brindan prestaciones a la


comunidad y que persiguen fines lucrativos. Estos servicios pueden ser
dirigidos a:

Personas: a este grupo pertenecen los tcnicos, los que brindan un


servicio a la comunidad y piden cierta remuneracin ya que establecen
un costo (taxistas, electricistas, plomeros, la enseanza y comunicacin,
etc.).
Profesionales: a este grupo se le asignan los despachos de contadores,
asesores, consultores, y dems lugares en los que laboran los
profesionales y cobran por sus servicios.
Empresas: aqu se incluyen las financieras, bancarias, hospitales, caja
de bolsa, agencias de publicidad, etc.

Funciones de las empresas de servicios

Dar servicios a cambio de un ingreso


Determinar un costo del servicio prestado
Determinar una ganancia o utilidad

Los servicios se presentan de la siguiente forma:

Movimiento de dinero
Compras, ventas
Costo

El costo se determina en funcin de las necesidades de la empresa. Incluso


cuando no exista factura:

Tratamiento contable de las empresas prestadoras de servicios segn


las NIIF

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 54


La NIC 18 debe ser aplicada al contabilizar los ingresos ordinarios
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:

La venta de productos
La prestacin de servicios
El uso, por terceros, de activos de la empresa que producen intereses,
regalas (royalties) y dividendos.
Los ingresos por ventas y prestacin de servicios se reconocern
cuando el resultado de la transaccin pueda ser estimado con fiabilidad,
considerando para ello el porcentaje de realizacin del servicio en la
fecha de cierre del ejercicio. En consecuencia solo se contabilizarn
los ingresos procedentes de prestacin de servicios cuando se cumplan
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a. El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
b. Es probable que la empresa reciba los beneficios o
rendimientos econmicos derivados de la transaccin.
c. El grado de realizacin de la transaccin, en la fecha de cierre del
ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad.
d. Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que
quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con
fiabilidad. La empresa revisar y, si es necesario, modificar las
estimaciones del ingreso por recibir, a medida que el servicio se
va prestando. La necesidad de tales revisiones no indica,
necesaria- mente, que el desenlace o resultado de la operacin
de Prestacin de servicios no pueda ser estimado con fiabilidad.

Aspectos tributarios de las empresas hoteleras

1. Impuesto a la renta

El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D. S. N.


179-2004-EF, en su artculo 28 establece que:

"Son rentas de tercera categora:

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Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la explotacin
agropecuaria, forestal pesquera o de otros recursos naturales; de la
Prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalizacin; y en general, de cualquier actividad que constituya el negocio
habitual de compra, produccin y venta permuta o disposiciones de bienes".

Por tanto, podemos colegir que los establecimientos de hospedaje estarn


gravados con el impuesto a la renta por generar rentas de tercera categora,
asimismo, estos podrn escoger pertenecer al:

Rgimen General, o
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta

2. Beneficio en las depreciaciones

Las empresas de servicio de establecimientos de hospedaje que inicien o


amplen sus operaciones antes del 31 de diciembre de 2003 podrn depreciar,
a efectos del impuesto a la renta (Rgimen General) a razn de:

El 10% anual de los inmuebles de su propiedad afectados a la


produccin de sus rentas gravadas.

La tasa de depreciacin del 10% anual se aplicar a los bienes de inmuebles


al inicio de operaciones y a los que son materia de ampliacin de operaciones,
estando los dems bienes sujetos a lo dispuesto en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (D. S. N. 122-94-EF del 21-09-94).

3. Ampliacin de operaciones

Inversin destinada a la construccin de nuevos ambientes o locales


que sean utilizados al servicio de hospedaje.

Asimismo, se consideran la ampliacin a la remodelacin, la


restauracin y cualquier otra inversin destinada a mejorar e incrementar

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 56


el valor de los bienes inmuebles exisentes del activo fijo o de los
establecimientos de hospedaje.

4. Impuesto predial

Los arts. 8 y 9 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por


D. S. N. 156-2004-EF, establece que:

El impuesto predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos.

Son sujetos pasivos del impuesto en calidad de contribuyentes, las


personas naturales o jurdicas propietarios de los predios, cualquiera
sea su naturaleza.

5. Exoneracin

El art. 2 de la Ley N. 26962 (03-06-98) modifica el art. 1 del D. Leg.


N. 820 (23-04-96) de tal manera que las empresas de servicio de
establecimiento de hospedaje que inicien o amplen sus operaciones
antes del 31-12-03 estarn exoneradas del impuesto predi al.

6. Impuesto general a las ventas

El TUO de la Ley de Impuesto General a las Ventas, aprobado por el D. S.


N. 055-99- EF, en su artculo 1 establece que el impuesto general a las
ventas grava las siguientes operaciones:

a. La venta de bienes muebles

b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas

c. Los contratos de construccin

d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de


los mismos

Situacin de la que se infiere que los servicios que presten los


establecimientos de hospedaje estn gravados con el IGV
El nacimiento de la obligacin tributaria se origina:

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 57


En la Prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo
que ocurra primero.

En los casos de prestacin o utilizacin de servicios por montos


parciales, en el momento y por el monto que se percibe.

En los casos de servicio de establecimiento de hospedaje, con la


percepcin del ingreso, inclusive cuando este tenga la calidad de
depsito, garanta, reas o similares.

7. Exportacin

Los beneficios tributarios para los servicios de hospedaje fueron normados


por la Ley N. 27216, que seala que estos gozaban de una exoneracin
frente al pago del IGV. Posteriormente dichos beneficios fueron variados a
travs del Decreto Legislativo N. 919, en el cual se estableci que dichos
servicios seran considerados como "exportacin de servicios" por lo que, de
conformidad con lo dispuesto por el art. 33 del D. S. N. 055-99-EF, TUO de la
Ley del IGV, los mismos se encuentran Inafectas a dicho tributo.

A efectos de este impuesto se considera exportacin, la presentacin de


servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin a sujetos No domiciliados,
en forma individual o travs de un paquete turstico, por el periodo de su
permanencia, no mayor de 60 das requirindose la presentacin de pasaporte
correspondiente y de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que establezca en el reglamento.

8. Comprobantes de pago

El Reglamento de Comprobantes de Pago (R. de Superintendencia N. 007-


99/SUNAT del 24-01-99) en su artculo 5 seala que la oportunidad en la que
los comprobantes de pago debern ser entregados en la Prestacin de
servicios incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, es cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:

La culminacin de servicios

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La percepcin de la retribucin, parcial o total debindose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento de plazo de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago de servicio, debindose emitir el comprobante
de pago por el monto que corresponda en cada vencimiento.

Cuando se produce una exportacin de servicios, el D. S. N. 122-2001


establece lo siguiente:

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CONTABILIDAD DE SERVICIOS HOTELEROS

EMPRESA DE SERVICIOS HOTEL VILLATAMBO SA

El Hotel Villatambo SA se encuentra ubicado en la ciudad de Arequipa (Per)


y tiene una infraestructura de 50 habitaciones, comedor y saln de
conferencias, categora es de 4 estrellas. Durante el ejercicio 2014 ha
realizado las siguientes operaciones:

1. Estado de Situacin Financiera al 1 de enero de 2014, formulado de


acuerdo con el PCGE

2. La planilla de remuneraciones de los colaboradores del hotel


comprende al personal (empleados y obreros) del ejercicio 2014

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 60


Los sueldos y salarios tambin incluyen las vacaciones anuales y las dos
gratificaciones.

Los colaboradores en su totalidad se encuentran afiliados a la AFP Prima.

La compensacin por tiempo de servicios (CTS) del ejercicio de los


colaboradores asciende a:

La remuneracin neta de los trabajadores es abonada en la cuenta de ahorros


que tiene cada trabajador en una entidad bancaria.

Los pagos por AFP y ESSALUD estn pendientes de cancelacin por el


mes de diciembre y la CTS est pendiente de pago por las provisiones
realizadas los meses de noviembre y diciembre de 2014.

3. Deterioro del valor de Cuentas por cobrar comerciales-terceros

La empresa en el ao 2013 prest servicios de alojamiento, aceptndose


cinco letras con vencimientos mensuales. Se han protestado las letras y se ha
cursado cartas notariales al cliente y este ha entrado a un proceso de
reestructuracin patrimonial, por tanto, las probabilidades de cobro y la

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 61


actualizacin de los importes de las letras a valores presentes se detallan a
continuacin:

4. Prestacin de servicios de hospedaje y alimentacin

La prestacin de los servicios de alojamiento y alimentacin del hotel se


efectan a sujetos domiciliados y No domiciliados, en forma individual o a
travs de un paquete turstico. Los clientes No domiciliados permanecen
hospedados por periodos menores a 60 das.

Los beneficios tributarios para los servicios de hospedaje fueron normados


en la Ley N. 27216, que seala que estos gozaban de una exoneracin
frente al pago del IGV. Posteriormente, dichos beneficios fueron variados a

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 62


travs del Decreto Legislativo N. 919, en el cual se estableci que dichos
servicios seran considerados como "exportacin de servicios" por lo que de
conformidad con lo dispuesto por el art. 33 del D. S. N. 055-99-EF, TUO de
la Ley del IGV, estos se encuentran Inafectas a dicho tributo.

5. Los suministros diversos adquiridos y los gastos de servicios pblicos


(luz, agua y telfono e internet) del ejercicio 2014 se detallan a
continuacin:

Los suministros diversos adquiridos comprenden jabones de tocador,


paquetes higinicos, shampoo, cojines de cera, detergentes para ropa, cojines
de leja, cubrecamas, juegos de sabanas, cubiertos, tiles de oficina y
alimentos.

Su cancelacin se realiza utilizando los medios de pagos, de tal forma que se


cumpla con la bancarizacin que seala la Ley N. 28194.

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6. Adquisicin de equipos diversos bajo el sistema de arrendamiento
financiero

La empresa en el mes de enero de 2014 ha adquirido diversos equipos


(televisores pantalla plana) para las distintas habitaciones, mediante un
arrendamiento financiero firmado con el Banco Scotiabank, bajo las siguientes
condiciones:

7. Los pagos a cuenta del impuesto a la renta del ejercicio 2014 se


realizan de acuerdo con el cronograma de vencimientos establecido por
la SUNAT, segn el sistema de coeficientes establecido en el art. 85 de la
LIR

Por los meses de enero y febrero se aplic el coeficiente de 0.0456, sobre los
ingresos devengados.

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Por los meses de marzo a diciembre se aplic el coeficiente de 0.0562, sobre
los ingresos devengados.

8. La liquidacin mensual del impuesto general a la ventas se efectu


segn el siguiente cuadro:

Solo en el mes de enero el saldo a favor del IGV se aplic contra el pago a
cuenta del impuesto a la renta del mismo periodo tributario.

9. Crdito fiscal del IGV en operaciones gravadas y no gravadas

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Al respecto, el artculo 23 de la Ley del IGV seala lo siguiente: "para efectos
de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el
procedimiento que seale el reglamento".

En el numeral 6 del artculo 6 del reglamento se encuentran las normas que


regulan la utilizacin del crdito fiscal en los casos sujetos del impuesto que no
realicen exclusivamente operaciones gravadas y por ende no se puede tomar
el 100% del IGV asumido en las adquisiciones de bienes y servicios.

El cuadro que se detalla a continuacin nos ayudar a calcular el porcentaje


del crdito fiscal del IGV de las operaciones de utilizacin comn en las
actividades operativas de la empresa

La empresa determina el crdito fiscal de los gastos de utilizacin comn, de la


siguiente manera:

- Crdito fiscal de utilizacin comn del mes de diciembre

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- Prdida del crdito fiscal del ao

El clculo de la prdida del crdito fiscal del IGV se debe de efectuar


mensualmente. En el presente caso, solo para efectos ilustrativos, se realiza
de forma anual.

10. La depreciacin del ejercicio fue determinada de la siguiente forma:

11. Los costos de los servicios terminados y en proceso al finalizar el


ejercicio 2014 se detallan a continuacin:

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12. Costos de adquisicin de la propiedad, planta y equipo

El 02-01-14 la empresa Hotel Villatambo compra un terreno urbano que


est disponible para ser utilizado; el precio facturado por el proveedor
asciende a SI. 500,000; la empresa abona S/. 100,000 en el momento de la
compra y la cantidad restante la can- celar abonando dos cuotas iguales de
S/. 200,000 cada una, el 31-12-14 y durante el 2015.

DESARROLLO

Asiento de Apertura de acuerdo con el PCGE

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