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INTRODUCCIN
Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Per con el fin de dar a
conocer las modalidades de delitos tributarios y las sanciones consecuentes, la cual se encuentra
establecida por el D. L. N 813 Ley Penal Tributaria y as informar a los profesionales contables
actuales y futuros en una forma de prevencin de los problemas que pueda ocasionar en sus vidas
la aplicacin de leyes penales tributarias establecidas en la actualidad.
El primer captulo trata sobre un comentario tcnico legal, donde se describe las modalidades de
delitos, la pena impuesta, los das multa, la inhabilitacin del ejercicio y las consecuencias
accesorias.
El segundo captulo describe el proceso penal tributario, cuando se presuma la comisin del delito
as mismo la exclusin y reduccin de penas en delitos tributarios.
El tercer captulo seala la responsabilidad penal del Contador Pblico establecido en el D.L. N
813 de la Ley Penal Tributaria y haciendo un breve comentario sobre el Artculo 5 del mismo.
Esperando mejorar la imagen de nuestra profesin ante la sociedad con respecto a lo sealado y
que se considere ennoblecido al trabajo del Contador Pblico en el Per
La Autora.
NDICE
CAPTULO I
DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICION:
1.2. BASE LEGAL:
1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:
1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:
1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:
1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:
1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:
1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:
CAPTULO II
PROCESO PENAL TRIBUTARIO
2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:
2.3. REPARACIN CIVIL:
2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:
2.5. INFORMES DE PERITOS:
2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:
2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD
PROVISONAL:
2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:
2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:
CAPITULO III
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN EL DECRETO LEGISLATIVO
N 813
3.1. ANTECEDENTES:
3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE:
3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE:
3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO DEPNDIENTE:
3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 813:
3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA
PROFESION CONTABLE:
TERMINOLOGA TRIBUTARIA
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS
CAPTULO I
DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICION:
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de artificios,
engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.
1.3.1.1. Modalidades:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente
falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artculo 2)
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que
se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
(Artculo 2)
Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.
Comentario:
Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria).
Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).
Pena Impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
Comentario:
Tipo atenuado del delito
Pena Impuesta:
De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa.
Comentario:
Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido obtencin de beneficios
fiscales y no esta referida directamente a dejar de pagar tributos).
Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de
recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del mismo).
Pena impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
Comentario:
Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de sancionar
penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente suponen que se
dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si esta por
debajo de 04 aos de sentencia.
CAPTULO II
CAPITULO III
3.1. ANTECEDENTES:
Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252, denominada "Ley de
Profesionalizacin, as como su respectivo Reglamento.
En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del ao de 1993, el Dr.
Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer que dentro del Derecho Penal
ya existan Las acciones correspondientes al Delito Tributario y establece la diferenciacin con el
Delito Financiero y con el Delito Administrativo, as como la responsabilidad del Contador Pblico
frente a todos stos hechos.
En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a conocer la necesidad de una
norma especial a base del Derecho Penal en el que tambin el artculo 5to. Involucra al Contador
Pblico.
Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el incumplimiento por parte de un
contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o administrativas, relativas a los tributos
establecidos en el sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte responsable del
incumplimiento.
Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el indicado en el prrafo
anterior el delito tributario queda comprendido dentro de l en la categora de infracciones mixtas
con la particularidad distinta de que se requiere del elemento dolo o malicia adems de su
juzgamiento estar a cargo de los tribunales ordinarios en contraposicin a las simples
contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya sancin mayormente pecuniaria y su
aplicacin corresponden a la propia administracin, siendo su verificacin a travs de la
responsabilidad objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento dolo para su configuracin.
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N 813 actualmente es escasa, y en
las pocas existentes se han determinado 2 aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes estn procesados por Defraudacin Tributaria, siendo
pocos los casos que se refiere la figura autnoma denominada delito contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos judiciales aun estn siendo
materia de proceso judicial, no existiendo a ala fecha sentencias a las que se puede acceder.
TERMINOLOGA TRIBUTARIA
TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la ley, deben su
cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus
fines. En este sentido el trmino genrico tributario, segn el Cdigo Tributario comprende de los
siguientes conceptos: Impuestos, Contribucin, Tasa.
DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.
DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicacin de tributos.
DEFRAUDACION FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo establecidos en la ley a
travs de artificios, engao, astucia, ardid o otra forma fraudulenta.
DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito tributario no tiene
una existencia propia, determinada inequvocamente, pues no existe diferencia esencial o
cualitativa entre los delitos y las meras infracciones, una misma transgresin puede revestir uno u
otro carcter.
ELUSION:
Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera de pagar menos
tributos.
INFRACCION TRIBUTARIA:
Es toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias formales o sustanciales.
TIPO ATENUADO:
El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al bien jurdico, un delito
de defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo base pero atenuado en lo que
corresponde a la pena. La atenuacin responde a la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser
ste de carcter econmico es imprescindible sealar diferencias en las consecuencias jurdicas -
penales (pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el comportamiento del sujeto
activo.
CAUCIN:
Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una averiguacin previa en un
proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y cuando el delito o
los delitos que se le imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar dicho
beneficio. La caucin puede constituir en depsito en efectivo, fianza, prenda, hipoteca o
fideicomiso formalmente constituido.
ACCIN PENAL:
Es el medio por el cual el Ministerio Pblico impulsa la accin del Juez competente para que inicie
el proceso penal, y determine o no la existencia del cuerpo del delito y de la responsabilidad del
indiciado; adems, constituye un presupuesto procesal en materia penal, porque no puede haber
proceso sin que se presente antes la accin penal. // Poder jurdico de excitar y promover el
ejercicio de la jurisdiccin penal, para el conocimiento de una determinada relacin de derecho
penal y obtener su definicin mediante la sentencia.
CONCLUSIONES
La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudacin Tributaria
y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como delito autnomo
el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.
En el Per, el tema de los delitos tributarios esta contenido en una ley especial, el Decreto
Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de
su cuerpo legal y les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter delictivo
econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos que implican intervencin del
Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones econmicas bsicas.
La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del pas, solo puede imputarse el
delito contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que comete es doloso
realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no
responsable directo.
Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales), no le han
dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta de difusin de estos y
la falta de conocimientos que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital de los
representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.
Que se de la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria, en todos los colegios de
Contadores Pblicos Del Per, a fin de concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las
consecuencias sociales y profesionales que traen como consecuencia la realizacin de los delitos
tributarios.
BIBLIOGRAFIA
SANABRIA, Ruben. Cdigo Tributario y los ilcitos Tributarios. Lima: Editorial San Marcos 1997.
VILLEGAS, Hector. El Delito Tributario, Lima: Veritas Ao V 1994.
GACETA JURDICA. Cdigo Penal. 2007
GRUPO AELE. Cdigo Tributario 2006
IX CONVENCIN NACIONAL DE TRIBUTACIN TRIBUTA. La Prctica de Valores ticos y Morales de
los Contribuyentes y los Contadores Pblicos y la Defraudacin Tributaria. 2003.
SUNAT. Tributemos, en Revista Informativa (Mayo 2000), p. 20.
http://www.amag.edu.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007
http://www.congreso.gob.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007
http://www.cajpe.org.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007
ANEXOS
(Publicado: 20.04.1996)
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
POR CUANTO:
TITULO I
Artculo 1.- El presente ttulo tiene por objeto establecer la aplicacin del beneficio de exclusin o
reduccin de pena a fin de contribuir a la erradicacin del delito tributario.
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una investigacin administrativa a cargo del Organo
Administrador del Tributo, o en una investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el
desarrollo de un proceso penal, proporcione informacin veraz, oportuna y significativa sobre la
realizacin de un delito tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduccin de pena
tratndose de autores y con exclusin de pena a los partcipes, siempre y cuando la informacin
proporcionada haga posible alguna de las siguientes situaciones:
c) La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser concedido por los jueces con criterio de
conciencia y previa opinin favorable del Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo, antes de la fecha de
presentacin de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo, o a falta de sta, antes del
ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con los requisitos
sealados en el presente artculo sern considerados como testigos en el proceso penal.
Artculo 3.- Aqul que solicita acogerse a los beneficios establecidos en el presente Decreto
Legislativo, se le denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar
beneficiado.
El autor o autores slo podrn acogerse al beneficio de la reduccin de pena. Los partcipes del
delito tributario, podrn acogerse al beneficio de exclusin de pena.
El autor o autores del delito tributario slo podrn solicitar acogerse al beneficio de reduccin de
pena, previo pago de ha deuda tributaria.
Artculo 4.- El partcipe en la comisin del delito tributario podr acogerse al beneficio
complementario de asignacin de recursos econmicos destinado a la obtencin de trabajo,
cambio de domicilio y seguridad personal.
Este beneficio podr ser otorgado por el rgano Jurisdiccional dentro del proceso penal y puede
ser previo a la expedicin de la sentencia, si la situacin del partcipe as lo requiera.
Artculo 5.- Los solicitantes debern acudir voluntariamente ante alguno de los siguientes
rganos:
b) rgano del Ministerio Pblico, durante la investigacin Fiscal por presuncin de delito tributario;
En loa casos de los incisos b) y c) del presente artculo, el solicitante deber acudir ante el Organo
que este investigando o juzgando el delito tributario.
En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se encuentre investigando o juzgando el
presunto delito tributario, el solicitante deber acudir a la autoridad del Organo Administrador del
Tributo.
Artculo 6.- La declaracin del solicitante constar en un Acta donde se consignar segn sea el
caso, lo siguiente:
a) Confesin veraz y detallada de los hechos delictivos en que hubiera participado o est
participando, proporcionando adems los elementos probatorios de la comisin del delito tributario,
o en su caso el lugar en donde se encuentren.
b) Cualquier informacin que permita conocer la identidad y el lugar donde se encuentre el autor,
autores y partcipes del delito tributario.
Artculo 7.- La informacin a que se refiere el Artculo anterior debe permitir, en su caso:
c) Ubicar y capturar al autor o autores, as como a los partcipes del delito tributario.
TITULO II
DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
Artculo 11.- Para efectos del presente Decreto Legislativo, se entiende por:
Artculo 12.- El presente Sistema de Denuncias y Recompensas tiene por finalidad promover, de
acuerdo al segundo prrafo del Artculo 60 del Cdigo Tributario, la participacin de las personas
en la denuncia e investigacin de quienes hayan realizado las infracciones contempladas en el
Artculo 178 del Cdigo Tributario mediante acciones fraudulentas.
c) Las personas que por el ejercicio de sus funciones se vinculen a las mencionadas en los incisos
a) y b) del presente Artculo;
d) Aquellos que tengan parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad con las personas sealadas en los incisos anteriores; y,
e) Las personas comprendidas dentro de los alcances del Ttulo I del presente Decreto Legislativo.
Artculo 20. - El Ttulo I del presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Artculo 21.- El Ttulo II del presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de
publicada la Resolucin de Superintendencia a que se refiere los Artculos 14 y 17.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- A partir de la vigencia del Ttulo I del presente Decreto Legislativo, no ser de aplicacin
a los delitos tributarios lo dispuesto en el Decreto Ley N 25582.
Segunda.- Mediante Decreto Supremo se regular lo dispuesto en los Artculos 4 y 14 del presente
Decreto Legislativo.
En los casos de Gobiernos Locales u otros Organos Administradores de Tributos, los recursos a
que se hace referencia en el prrafo anterior sern entregados al Organo Jurisdiccional con cargo
a sus propias cuentas.
Cuarta.- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT pagar la recompensa
contenida en el Artculo 14 del presente Decreto Legislativo con cargo a las cuentas del Tesoro
Pblico.
CUNDO SE CONFIGURA EL DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA?
4 respuestas
1. INTRODUCCIN
Mediante el Decreto Legislativo N 813 del ao 1996 se aprob la Ley Penal Tributaria, ello al
amparo de la delegacin que el Poder Legislativo otorg al Poder Ejecutivo mediante la Ley N
26557 1. Esta Ley tuvo como finalidad regular la figura de los delitos tributarios en una Ley
especial y no tanto en un cuerpo normativo como es el Cdigo Tributario.
El motivo del presente informe es dar a conocer las condiciones y supuestos que deben ocurrir
para que se presente la figura de la defraudacin tributaria, estableciendo tambin diferencias
en cuanto a la comisin de una infraccin tributaria.
Cuando se menciona el trmino Delito Tributario nos encontramos dentro del campo de lo
que se denomina ilcito tributario. Para poder realizar una distincin entre lo que se entiende
por infraccin y lo que es delito tributario, tomaremos en cuenta los siguientes
componentes: (i) gravedad del hecho ilcito; (ii) culpabilidad; (iii) inters
protegido; (iv) naturaleza de la sancin; (v) entidad que sanciona y (vi) base legal que lo
sustenta.
En el caso del delito se aprecia que esta figura jurdica solo se utiliza en caso de comisin de
hechos ilcitos que sean calificados como graves.
Por el contrario, en el caso de la infraccin tributaria, se aprecia que esta solo debe verificar
la comisin de actuaciones que tratan de hechos ilcitos leves, es decir que no sean
calificados como graves. De acuerdo a lo sealado por el texto del artculo 164 del Cdigo
Tributario es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el referido Cdigo Tributario o en
otras leyes o decretos legislativos.
2.2 CULPABILIDAD
El tema de la culpabilidad tiene relacin con la situacin en la cual se encuentra una persona,
sobre todo para ver si se le puede calificar como imputable y responsable por los hechos que
haya realizado.
a. Se mata a una persona con un cuchillo para robarle dinero que acaba de retirar del
banco. Aqu el agresor acta con conocimiento y voluntad por lo que acta con dolo, lo cual
equivale a tener intencin de realizar una conducta contraria a ley.
b. Una persona que maneja un automvil al dar una curva cerrada trata de adelantar a
un bus por lo que invade un carril contrario y atropella a un peatn que terminaba de
cruzar la pista. En este caso se aprecia que la persona ha actuado con imprudencia cuando
estaba conduciendo el vehculo, por lo que la conducta es culposa.
c. En una pelea en competencia oficial de olimpiadas de karate una patada termina por
matar al contrincante. Aqu se aprecia que la causa escapa al control del autor, la
conducta se debe a un caso fortuito 3.
Por lo anteriormente expuesto apreciamos que la culpabilidad califica como una situacin. Si
bien observamos que existe una muerte en los tres casos descritos anteriormente las
conductas no son idnticas en los casos. Depender entonces la existencia del dolo para
tomar en cuenta si se configura o no el delito.
Bajo la ptica del delito, se debe tomar en cuenta lo que el Estado busca proteger, de all que
resulte necesaria la figura del BIEN JURDICAMENTE TUTELADO, el cual sera el proceso
de ingresos y egresos a cargo del Estado, resultando parcialmente vlida la postura de
algunos autores que consideran que el bien jurdico est representado solamente por la
recaudacin tributaria 4. Ello implica que lo que se pretende proteger es al propio Estado
dentro de su actuacin en las Finanzas Pblicas.
En este tema se debe analizar cul es la manera en la cual se impondr la sancin. En el caso
del delito la sancin consiste en una privacin de la libertad, lo cual se refleja en la pena de
crcel.
En cambio, la sancin aplicable a las infracciones tributarias pueden ser de dos tipos: las
pecuniarias que estn representadas por las multas y las no pecuniarias que se manifiestan
como el cierre de locales, el comiso de bienes, el internamiento temporal de vehculos y la
suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones y autorizaciones.
En el caso de las infracciones tributarias, la entidad que debe aplicar la sancin ser la
Administracin Tributaria.
En el caso de los delitos, su regulacin se encuentran en el texto del Cdigo Penal y las leyes
especiales que regulan los ilcitos tributarios.
Una de las causas por las cuales se produce la defraudacin tributaria es la evasin,
entendida esta como toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido
dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a
abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones
legales 5.
Segn el artculo 98 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, se define a la
defraudacin de la siguiente manera: Comete defraudacin quien mediante simulacin,
ocultacin, maniobra o cualquier forma de engao, induce en error al fisco, del cual
resulte, para s o para un tercero, un enriquecimiento indebido a expensas del derecho
d aqul a la percepcin del tributo.
Coincidimos con lo sealado por VIDAL HENDERSON cuando afirma que como para el
delito tributario es necesaria la demostracin de la responsabilidad en forma subjetiva,
debe el delito tributario regularse por los principios del derecho penal resultando
indispensable para su configuracin la existencia de la intencin dolosa del infractor, la
que la Administracin debe acreditar fehacientemente al presentar la respectiva
denuncia 7.
All se indica que se considera como una conducta contraria a Ley lo siguiente:
Ntese que en el presente precepto normativo se hace mencin a dos tipos de sanciones, una
relacionada con la pena privativa de la libertad que estara representada con el
confinamiento de una persona en la crcel; y la otra sancin que sera de tipo pecuniaria,
como son los llamados das-multa.
Sobre esta ltima sancin debemos consultar lo que seala el texto del artculo 41 del Cdigo
penal, el cual determina que la pena de multa obliga al condenado a pagar al Estado una
suma de dinero fijada en das-multa.
El importe del da-multa es equivalente al ingreso promedio diario del condenado y se
determina atendiendo a su patrimonio, rentas, remuneraciones, nivel de gasto y dems signos
exteriores de riqueza.
El texto del artculo 43 del Cdigo Penal precisa que el importe del da-multa no podr ser
menor del veinticinco por ciento ni mayor del cincuenta por ciento del ingreso diario del
condenado cuando viva exclusivamente de su trabajo.
El texto del artculo 2 de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades del delito de
defraudacin tributaria. All se determina que son modalidades de defraudacin tributaria
reprimidas con la pena del artculo 41 del Cdigo Penal:
Los atenuantes son aquellas circunstancias que determinan que un delito tenga una penalidad
menor que el tipo base.
Esta situacin se presenta cuando se realiza el tipo base descrito en el artculo 1 de la Ley
Penal Tributaria y por las modalidades descritas en puntos anteriores se deja de pagar al fisco
tributos por un monto que no exceda de las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT),
conforme a un periodo de tiempo que describiremos a continuacin:
El artculo 3 de la Ley Penal Tributaria precisa que el que mediante la realizacin de las
conductas descritas en los Artculos 1 y 2 de la mencionada Ley, deja de pagar los tributos a
su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante
un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto
que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o
del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo
dispuesto en el presente artculo.
Los agravantes son circunstancias que hacen que la penalidad o sancin de un delito aumente
con referencia al tipo base. Aqu normalmente estaran involucrados conceptos como alevosa,
premeditacin, ventaja, entre otros supuestos.
El mencionado artculo precisa que la defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa
de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a
1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando se presente cualquiera de las siguientes
situaciones:
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley Penal Tributaria se determina que ser
reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y
con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando
obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros
y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin.
De acuerdo a lo dispuesto por el texto del artculo 8 de la Ley penal tributaria se regula el
proceso de la investigacin y promocin de la accin penal, considerndose como reglas las
siguientes:
En el texto del artculo 9 de la Ley Penal Tributaria se determina que la Autoridad Policial, el
Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la comisin del delito tributario,
informarn al rgano Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir los
antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los Artculos 7 y 8 de la
mencionada Ley y que fueron desarrollados en los puntos anteriores.
13. LA CAUCIN
En el ttulo III de la Ley Penal tributaria se determina la figura de la Caucin aplicable al delito
de defraudacin tributaria. De esta manera el texto del artculo 10 de la Ley Penal Tributaria
considera que en los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato de
comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato, deber
imponer al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 de la Ley Penal Tributaria, se aplicarn las
normas generales que rigen a la caucin.
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 la Ley Penal Tributaria, la caucin ser no menor al
treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos
por concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que de aqulla realice el rgano
Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 la Ley Penal Tributaria, la caucin ser no
menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a la
estimacin que de ste realice el rgano Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 la Ley Penal Tributaria, la caucin ser no
menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyndose los montos por multas, de acuerdo a la estimacin que de aqulla realice el
rgano Administrador del Tributo.
De acuerdo a lo regulado por el artculo 11 de la Ley Penal Tributaria, en los casos de delito
de defraudacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la libertad provisional, deber
imponer al autor una caucin de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo 10 de la
mencionada norma.
Segn lo dispone el artculo 13 de la Ley Penal Tributaria, en los casos que se haya cumplido
con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda,
determinar el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho
punible cometido, as como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.
Segn lo dispone el artculo 15 de la Ley Penal Tributaria, en el caso que sean varios los
imputados que intervinieron en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal
impondr al partcipe, un monto no menor al diez por ciento (10%) de la caucin que
corresponde al autor.
En concordancia con lo antes mencionado el texto del artculo 16 de la mencionada norma
determina que en los casos que sean varios imputados, los autores respondern
solidariamente entre s por el monto de la caucin determinada segn corresponda. Igual
tratamiento recibirn los partcipes.
El Ttulo IV de la Ley Penal Tributaria regula las consecuencias accesorias que se imponen
junto con la pena. De este modo, el texto del artculo 17 de la Ley Penal tributaria precisa que
si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin de una persona
jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar,
conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde desarrolle
sus actividades.
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre si. Se suspende el procedimiento de
apelacin respecto a las resoluciones apeladas, por cuanto en virtud de la Cuarta Disposicin
Final del Cdigo Tributario, el rgano resolutor se encuentra habilitado a suspender el
procedimiento hasta que se cuente con la decisin judicial sobre los hechos materia de
investigacin y de probanza, lo que resulta imprescindible para esclarecer el asunto materia
de autos. En el presente caso, el proceso penal ha sido abierto por delito de defraudacin
tributaria en la modalidad de obtencin indebida de crdito fiscal simulando la existencia de
hechos que permitan gozar del mismo, debido a que existen pruebas suficientes que
acreditan que los procesados han participado en forma directa en la creacin de una completa
cadena de comercializacin, conformando grupos de empresas a efectos de aparentar
compras y supuestos proveedores los cuales han transferido fraudulentamente crdito fiscal a
fin que la recurrente se beneficiara con la devolucin del saldo a favor del exportador o
contribuyera a formalizar la transferencia del Impuesto General las Ventas al exportador, que
finalmente se habra beneficiado con la devolucin del referido saldo, siendo precisamente
dichos hechos los que van a ser materia de comprobacin en el mencionado proceso penal y
que adems sirven de sustento a los reparos al crdito fiscal que constituyen materia del
presente procedimiento administrativo.
Sumilla RTF:06149-3-2003
Sumilla RTF:05760-1-2003
MATERIA:
Se consulta:
Si resulta aplicable el artculo 5 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, referido a la concurrencia de acreedores, o el
artculo 6 del mismo cuerpo legal, en caso de contribuyentes incursos en procesos penales
en trmite por delito de Defraudacin Tributaria, en los cuales el juez hubiera trabado embargo
para garantizar el pago de la reparacin civil a favor del Estado y, a su vez, en fecha posterior,
la Administracin Tributaria hubiere embargado los mismos bienes dentro de un
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-
99-EF y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
Cdigo Penal, aprobado por Decreto Legislativo N 635 y normas modificatorias (en
adelante, Cdigo Penal).
ANALISIS:
1. Conforme lo establece el artculo 4 del TUO del Cdigo Tributario, el acreedor tributario es
aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Agrega que el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
De otro lado, el artculo 5 del mencionado TUO dispone que cuando varias entidades
pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la
totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos
Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en
forma proporcional a sus respectivas acreencias.
De la norma antes glosada, se tiene que la regla de la concurrencia es aplicable siempre que
exista ms de un acreedor tributario, y slo cuando se trate de hacerse cobro de una deuda
tributaria respecto de un mismo deudor; en cuyo caso no existir preferencia entre los distintos
acreedores tributarios, los cuales concursarn en igualdad de condiciones, en forma
proporcional a sus respectivas acreencias.
2. Ahora bien, conforme a lo dispuesto en el artculo 92 del Cdigo Penal, la reparacin civil
se determina conjuntamente con la pena. En tanto, el artculo 93 de la citada norma
establece que la reparacin comprende la restitucin del bien o, si no es posible, el pago de su
valor; y, la indemnizacin de los daos y perjuicios.
Al respecto, cabe precisar que la indemnizacin por daos y perjuicios, a diferencia del pago
de la deuda tributaria, no tiene naturaleza tributaria, sino que constituye un instrumento
procesal para ejercitar dentro del proceso penal, el derecho a la indemnizacin del dao civil
causado por el hecho delictivo. Se trata, a fin de cuentas, de compensar los perjuicios
materiales y morales, estimables econmicamente, ocasionados por la realizacin delictiva. La
indemnizacin, al fin y al cabo, resalta Enrique Ruiz Vadillo, debe ser integral y, por tanto,
comprende la reparacin de los daos y perjuicios, tanto los fsicos en las personas y en las
cosas- como los morales el sufrimiento y el dolor(1).
En ese sentido, se tiene que la indemnizacin por daos y perjuicios es de naturaleza civil,
siendo acreedor el Gobierno Central.
3. En este orden de ideas, respecto a la indemnizacin por daos y perjuicios, cabe indicar
que, toda vez que se trata de una acreencia de carcter civil y no tributaria, no le es de
aplicacin lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del Cdigo Tributario.
4. Por su parte, el primer prrafo del artculo 6 del TUO materia de anlisis, seala que las
deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y
tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores, alimentos, hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente
Registro.
Como puede apreciarse, en el artculo antes mencionado se establece una regla de privilegio
de la deuda tributaria sobre todos los bienes del deudor, la cual se hace efectiva a travs del
ejercicio del derecho de prelacin sobre las dems obligaciones del deudor tributario, con las
excepciones que el mismo artculo seala.
5. En ese sentido, en aplicacin del artculo 6 citado, el embargo dictado por un Ejecutor
Coactivo en un Procedimiento de Cobranza Coactiva, tendr prelacin frente a la
indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de
defraudacin tributaria toda vez que, como ya se ha mencionado en los numerales
precedentes, sta es una acreencia que tiene naturaleza civil y no tributaria.
CONCLUSIN:
2. En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendr prelacin frente a
la indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de
defraudacin tributaria.
1) SAN MARTIN CASTRO, Csar. Derecho Procesal Penal. Volumen II. Editora Jurdica
Grijley. Lima, 1999, pg 859 y 860.
EXP. N 04018-2007-PHC/TC
LIMA
NICOLS DE BARI
HERMOSA ROS
Y OTROS
En Huacho, a los 12 das del mes de diciembre de 2007, el Pleno del Tribunal Constitucional,
integrado por los seores magistrados Landa Arroyo, presidente; Mesa Ramrez, Vergara
Gotelli, Beaumont Callirgos, Calle Hayen, Eto Cruz y lvarez Miranda, pronuncian la siguiente
sentencia
ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto por don Csar Nakazaki Servign, a favor de
don Nicols Hermosa Ros y otros, en contra de la sentencia de vista emitida por la Segunda
Sala Penal de Procesos con Reos Libres de la Corte Superior de Justicia de Lima, de fojas
338, su fecha 26 de marzo de 2007, que declara improcedente la demanda de hbeas corpus
de autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 1 de setiembre de 2006, don Nicols de Bari Hermoza Ros, doa Juana Luisa
Quiroz Bocanegra, don Nicols de Bari Hermoza Quiroz y doa Carla Eleonora Hermoza
Quiroz interponen demanda de hbeas corpus preventivo, a fin de que se declare nula la
acusacin expedida por la Octava Fiscala Superior Penal de Lima, de fecha 10 de agosto de
2006 proceso penal N. 696-05, por cuanto consideran que la misma constituye una amenaza
de su libertad individual, en conexidad con una vulneracin de los derechos de legalidad
penal, del derecho a la presuncin de inocencia y del derecho a la prohibicin de doble
procesamiento y sancin por el mismo hecho. En tal sentido, solicitan que el Ministerio Pblico
emita un nuevo dictamen fiscal sealando que a) los fondos pblicos, por ser objeto material
del delito de peculado; los sobornos, por ser efectos del delito de cohecho pasivo, y las
ganancias ilcitas que deriven de aquellos no constituyen incremento patrimonial injustificado,
ni renta de fuente extranjera que genere obligacin tributaria a los delincuentes; b) la
presuncin tributaria de incremento patrimonial no justificado del artculo 52 de la Ley del
Impuesto a la Renta no puede ser utilizada en el proceso penal para formular acusacin; c)
habiendo sido procesados y sancionados los demandantes por el hecho de haber tenido
fondos pblicos, sobornos y ganancias ilcitas depositadas en cuentas abiertas en bancos de
Suiza, est prohibido que sean acusados por lo mismo en otro proceso penal por delito de
defraudacin tributaria. En ese sentido, sostienen que han sido acusados por un hecho que no
constituye delito de defraudacin tributaria por falta de tipicidad al no verificarse el bien
jurdico, adems de utilizarse en su contra una presuncin tributaria en reemplazo de prueba
de cargo, y adems que, por los delitos de peculado y/o cohecho pasivo propio, los
favorecidos ya han sido materia de proceso y sancionados, y ahora los estn procesando por
el mismo hecho, en el tipo penal de delito tributario al haber omitido el pago de impuesto a la
renta al ocultar el dinero depositado en las cuentas bancarias en Suiza.
Con fecha 22 de enero de 2007, el Cuadragsimo Sptimo Juzgado Penal de Lima declar
improcedente la demanda de hbeas corpus, por considerar que la misma carece de
fundamentacin legal y se evidencia la intencin de que el juez constitucional se vea obligado
a obstruir la accin de la justicia, toda vez que se pretende dilucidar asuntos relativos a la
responsabilidad penal, lo cual constituye competencia exclusiva de la justicia ordinaria. Por su
parte, la recurrida confirm la apelada por los mismos fundamentos.
FUNDAMENTOS
RESUELVE
Publquese y notifquese.
SS.
LANDA ARROYO
MESA RAMREZ
VERGARA GOTELLI
BEAUMONT CALLIRGOS
CALLE HAYEN
ETO CRUZ
LVAREZ MIRANDA
____________________________
1 Cabe indicar que la mencionada delegacin al Poder Ejecutivo otorg la facultad de legislar
sobre las normas relacionadas con impuestos, contribuciones, aportaciones y dems tributos y
normas tributarias, a fin de introducir ajustes tcnicos, simplificar y uniformar los
procedimientos, precisar la vigencia y cobertura de los regmenes especiales, entre otros
aspectos as como armonizar las normas relativas al delito tributario y los cambios que stos
demanden en el Cdigo Penal y dems normas pertinentes, entre otras materias.
2 MACHICADO, Jorge. La culpabilidad. Apuntes jurdicos. Esta informacin se puede
consultar en la siguiente pgina web: http://jorgemachicado.blogspot.com/2009/03/la-
culpabilidad.html
3 MACHICADO, Jorge. Ob. Cit.
4 PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Los Delitos tributarios en el Per: Aspectos
sustantivos y procesales. Editorial Cultural Cuzco. Lima, mayo del 2007. Pgina 45.
5 VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo nico. 7ma
edicin, ampliada y actualizada. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 2001. Pgina 382.
6 VILLEGAS, Hctor. Ob. Cit. Pgina 389.
7 VIDAL HENDERSON, Enrique. El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina y la
necesidad de su actualizacin. Pgina 63. Esta informacin puede consultarse en la siguiente
pgina web: http://www.ipdt.org/editor/docs/04_Rev22_EVH.pdf
8 Bramont-Arias Torres, Luis Alberto & Garca Cantizano, Mara del Carmen. Manual de
Derecho Penal. Parte Especial. Lima: Editora San Marcos. 1997. pg. 415.
9 El ARTIFICIO es aquella deformacin maosa de la verdad con la nica finalidad de hacer
incurrir en un error de apreciacin, ya sea a travs de, ficciones, fingimientos, tretas, trampas,
dobleces, disimulos o simulaciones.
10 El ENGAO es entendido como la falta de verdad en aquello que se dice o se hace, con el
nico nimo de poder perjudicar a otro, que sera el Estado. Esta conducta es siempre positiva
porque se requiere una accin. Se observa entonces que es la mentira a sabiendas de que se
dice una falsedad; no constituye en s el error, sino que es faltar a la verdad.
11 La ASTUCIA es la habilidad para engaar o lograr artificiosamente un fin.
12 El ARDID es el artificio empleado para el logro de un fin.
13 El vocablo Fraudulento alude a algo engaoso o falaz.
14 El texto original de la norma en mencin era el siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni
mayor de ocho aos. Este artculo fue sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de
la Ley N 27038, la cual fue publicada en el Diario oficial El Peruano el 31-12-98.
15 Segn lo determina la Sentencia recada en el Expediente N 5154-97 de la Sala Penal de
la Corte Suprema de la Repblica: El importe dinerario de la cuota diaria de la multa debe
establecerse en atencin a un porcentaje del ingreso econmico del condenado, si ste posee
como nica renta lo que recibe de su trabajo, dependiente. Cabe integrar el porcentaje
mencionado con arreglo a los topes que establece el artculo 43 del Cdigo Penal, si en la
sentencia recurrida se omiti consignarlo.
16 PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Ob. Cit. Pgina 61.
17 PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Ob. Cit. Pgina 65.
18 PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Ob. Cit. Pgina 67.
19 Al Ministerio Pblico tambin se le conoce como la Fiscala de la Nacin.
20 Aqu se est refiriendo especficamente a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT.