AUDITORIA

Definicin:

Es el examen de la informacin por parte de una tercera persona, distinta de

la que la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad
dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad
que tal informacin.
CS
 DE

Segn el Sujeto Segn el Objeto

Interna Externa
Operacional Contable

AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES

Definicin:

Examen de los estados contables realizado por un profesional

independiente con el propsito de dictaminar la razonabilidad de la
informacin que contienen y si estos fueron preparados conforme los
normas contables profesionales.
NORMAS CONTABLES:
Constituyen el lenguaje empleado para expresar en los Estados Contables el
reflejo econmico financiero de las operaciones realizadas por el Ente y las
variaciones de su patrimonio.

Tratan aspectos de valuacin, exposicin y presentacin a terceros

interesados; para permitir su uniformidad y comparabilidad

NORMAS DE AUDITORIA:
Establecen los lineamientos bsicos que el profesional debe seguir en el
cumplimiento de su labor de auditora.

CONTROL INTERNO

ORIGEN:
- CONSECUENCIA DEL CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS
MODERNAS.

- Descentralizacin y delegacin de tareas.

- Problemas Administrativos, Operativos.
- Imposibilidad atender directamente los problemas.

- NECESIDAD DE ESTABLECER SISTEMAS QUE PREVINIERAN

FRAUDES Y ERRORES.

- Proteger adecuadamente a los activos.

- Brindarles informacin para la toma de decisiones.
- Facilitar el logro de una gestin eficiente
DEFINICIONES:

Sentido Estricto:
El control interno es una expresin utilizada para describir todas las medidas tomadas por
los propietarios y directores de empresas para dirigir y controlar a los empleados. MAUTZ

Sentido Amplio:
Conjunto de elementos, normas y procedimientos a lograr, a travs de una efectiva
planeacin, ejecucin y control, el ejercicio eficiente de la gestin, para el logro de los fines
de la organizacin.

Sistema de Control Interno:

Comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de mtodos y medidas
adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de la informacin contable, promover la eficiencia operativa y alentar la
adhesin a las polticas prescriptas por la Direccin Superior.
Convencin Nacional de Auditores Internos (1982).

Con esta definicin se intenta conceptuar al control interno en funcin de sus objetivos.

OBJETIVOS:

Los objetivos y su estudio variar segn se trate de:

- Auditora Operativa.
El funcionamiento del Sistema de Control Interno es el objeto principal
de examen, por su relacin con la eficacia de la gestin del ente. (tema
que evala esta auditora).

- Auditora Externa de Estados Contables.

Enfoque orientado a utilizar el sistema de control del ente en la tarea
de auditora.
La existencia de un sistema de control interno tiene especial
importancia en la planificacin del trabajo de auditora.
 Normas Contables Profesionales RT 7

A travs del desarrollo de la tarea, el auditor debe:

- obtener elementos de juicio validos y suficientes,
para respaldar las aseveraciones formuladas en su informe.

Entre los procedimientos establecidos se encuentra:

Evaluacin del sistema de control interno del ente.

Su conocimiento y funcionamiento sirve de base para determinar la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
a aplicar.

En la medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas, su

labor se tornar ms eficaz y ms eficiente a la vez.

Presupone la realizacin de tareas como:

1- Conocer el sistema de informacin, contabilidad y control vigente

en el ente.

2- Identificar sus puntos fuertes y dbiles.

3- Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control, aquellos que

satisfacen el objetivo de auditoria.

4- Evaluar si resulta eficiente, en trminos de economicidad, confiar en

la prueba de esos controles ms que en procedimiento alternativos.

5- Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento

del control es adecuado.

6- Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos dbiles de

control o la ausencia de control.
 Sistema de informacin, contabilidad y
control Interno

Sistema: Es un conjunto de elementos

estructurados de una manera lgica y
organizada que, operando
coordinadamente, tienen por finalidad
alcanzar un determinado objetivo.

Sistema de informacin, contabilidad y

control Interno

Objetivos:

1. PROTECCIN DE LOS ACTIVOS

2. OBTENCIN DE INFORMACIN ADECUADA

3. PROMOCION DE LA EFICIENCIA OPERATIVA

4. ESTIMULO A LA ADHESIN A LAS POLTICAS DE LA

DIRECCIN.
1. PROTECCIN DE LOS ACTIVOS.
Interpretaciones:

a. Una amplia, segn la cual la idea de proteger los activos contra

cualquier situacin indeseable. Todos los procedimientos o registros que
hacen al proceso de tomar decisiones se encontraran comprendidos
bajo este concepto. (polticas)

b. Una ms restringida, se refiere slo a la proteccin contra prdidas

debidas a errores (no intencionales) o irregularidades (intencionales).

c. La ms limitada de todas, segn la cual la definicin sola se refiere a la

proteccin contra errores intencionales, es decir irregularidades.

Dentro de estos controles se pueden mencionar:

- Controles para el ingreso y salida de mercaderas;
- Controles fsicos sobre la tenencia de los activos fijos, sobre la tenencia de
ciertos ttulos de propiedad o inversiones;
Controles de acceso a las fuentes del sistema de informacin.

2. OBTENCIN DE INFORMACIN ADECUADA.

Interpretaciones:

a. Destinada a suministrar informacin de uso interno o de uso externo.

b. Suministrar informacin contable adecuada en lo atinente a la

preparacin de informacin contable para uso de terceros, (estados
contables).

3. PROMOCION DE LA EFICIENCIA OPERATIVA.

La obtencin de informacin adecuada para su uso interno y una
adecuada proteccin de activos, generan mayor eficiencia en la forma en
que se desenvuelven las operaciones. La expresin eficiencia operativa
abarca prcticamente toda la gama de actividades de la empresa.

4. ESTIMULO A LA ADHESIN A LAS POLTICAS DE LA DIRECCIN.

Hace de alguna manera a la promocin de la eficiencia operativa.
* Los sistemas de informacin, contabilidad y control varan
segn sea la naturaleza y estructura de los negocios del
ente.

Deben disearse e implementarse considerando:

* Resulten efectivos para los propsitos de la direccin.
* No generen ineficiencias o burocracia.
* Se adapten a la relacin general de costo/beneficio.

Dentro de estos parmetros bsicos, cada ente desarrolla su propio

sistema de informacin, contabilidad y control de acuerdo con:

- Los objetivos que pretende;

- Los recursos con que dispone; y
- La complejidad de sus operaciones.

BASES DEL CONTRO INTERNO:

A. EN RELACION CON LA ORGANIZACIN

B. EN RELACION CON LA AUTORIZACION, EJECUCIN Y CONTROL DE

LAS OPERACIONES.

C. EN RELACION CON EL PERSONAL.

Regla General:

el costo de cualquier control debe ser inferior a los

beneficios que pueda generar. (economicidad del control)
 A. EN RELACION CON LA ORGANIZACIN.

1. Deben existir lneas de responsabilidad y autoridad perfectamente

definidas por escrito a travs de manuales de organizacin y
organigramas.

2. Debe haber independencia entre sectores.

3. El trabajo debe estar racionalmente dividido.

4. Auditora interna debe depender del ms alto nivel.

B. EN RELACION CON LA ORGANIZACIN, EJECUCIN Y CONTROL

DE LAS OPERACIONES.

1. Las normas y procedimientos operativos deben encontrase

claramente expuestos por escrito a travs de manuales de
procedimientos y cursogramas.

2. El sistema debe proveer controles sobre el cumplimiento de las

normas y procedimientos establecidos.

3. El sistema debe proveer mecanismos de evaluacin de las normas y

procedimientos en vigencia relacionados con la organizacin o con las
operaciones.

4. Nadie debe tener a su cargo todas las fases inherentes a una operacin.

5. Deben emplearse formularios adecuados.

6. Deben utilizarse archivos adecuados y seguros.

 C. EN RELACION CON EL PERSONAL.

1. Debe escogerse personal de calidad y apto para las funciones que

debe asumir tanto en el futuro inmediato como en el mediato.

2. Debe proveerse su capacitacin y entrenamiento permanente.

3. Debe evaluarse su actuacin.

4. Debe aplicarse una poltica de promociones y remuneraciones que

motive su entusiasmo y satisfaccin.

Elementos constitutivos del control interno.

Cuatro elementos que debera incluir un sistema satisfactorio de

control interno:

1. Un plan de organizacin

2. Un sistema de autorizacin y procedimientos adecuados.

3. Prcticas sanas a seguirse en la ejecucin de los deberes y

funciones de cada departamento de la organizacin.

4. Un grado de calidad del personal, proporcional a sus

responsabilidades.
 1- PLAN DE LA ORGANIZACIN.
La estructura organizativa puede variar de acuerdo:
- Tamao de la empresa.
- Actividades.
- Localizacin geogrfica,
- Grado de integracin con otros entes, etc.

Lo que desde el punto de vista de control tiene importancia es:

1. Que exista una adecuada independencia entre los distintos

departamentos, secciones, empleados, en lo que a aspectos de
autorizacin, ejecucin y control de operaciones se refiere.

2. Que existan lneas de responsabilidad y autoridad claramente

definidas.

Es recomendable el uso de manuales de organizacin y de sus

versiones grficas, los organigramas.

2- SISTEMAS DE AUTORIZACIN Y PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO.

Es importante:

1. La existencia de normas escritas

2. La operacin de cada operacin en fases, de tal manera que ninguna

persona pueda tener la totalidad de la misma su cargo exclusivo, para
as dificultar la posibilidad de que se cometan irregularidades.

Volcadas en manuales de procedimientos y cursogramas.

3. Contar con registros y formularios adecuados.

4. Contar con archivos adecuados y seguros. Eso posibilita la

reconstruccin de la historia de las operaciones que, por cualquier razn
deban ser estudiadas.
3- PRACTICAS SANAS.

Este es un elemento cuya inclusin por separado es ciertamente discutible,

dado que tales prcticas dependen de alguna manera de la organizacin de
la empresa y de los procedimientos de autorizacin, ejecucin y control
previsto.

4- PERSONAL ADECUADO.
Aspectos principales que debera proveer un buen sistema de control interno:

1. Procedimientos que garanticen la contratacin de personal de calidad.

2. Entrenamiento y capacitacin lo ms permanente posible.

3. Evaluacin constante de su desempeo por parte de sus supervisores,

complementando con un buen sistema de informes a la gerencia.

4. Adecuada poltica de remuneraciones y promociones.

5. Rotacin peridica entre tareas.

Evaluacin de las actividades reales de control.

Relevamientos de los controles en los sistemas involucrados.

Alcance.
Normalmente estas tareas se van a realizar en la etapa de planificacin.
Factor totalmente relacionado con la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas de auditora a realizar.

Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:

1 En primer lugar, en la planificacin estratgica, donde se van a considerar

principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de control.

2 En segundo lugar, en la planificacin detallada, donde se va a analizar el

sistema en forma minuciosa nicamente para aquellos componentes donde se
efectuar un enfoque de auditora hacia los controles .

Evaluacin general sobre la confiabilidad de aquellos controles que se

determinen como controles claves.
 Auditor interno: Dado que ste ejerce como actividad principal la auditora
operativa, referida a la gestin del ente, es obvio que le interesarn todos los
aspectos del sistema de control interno.

Auditor externo. Mayor complejidad.

Clasificacin de los controles:

a. Controles contables: a los relacionados con la proteccin de los activos y

a la veracidad de los registros contables.

b. Controles administrativos: al plan de organizacin y todos los mtodos y

procedimientos relacionados con la eficiencia operativa y la adhesin a
la poltica de la administracin. (indirectamente relacin con controles contables)

El auditor independiente slo tiene inters fundamental en los controles

contables, por tener stos una conexin directa con los registros contables.

En resumen el auditor externo debe interesarse por los controles que

tienen o puedentener efecto sobre los registros contables y en
consecuencia, sobre la razonabilidad de los estados contables.

Comprobacin del funcionamiento.

La evaluacin del sistema implica por lo menos dos pasos:

1. La determinacin de los controles establecidos; es decir, la

elaboracin de informacin acerca de cmo se supone funcione el sistema;
esta etapa requiere la lectura de manuales de organizacin, organigramas,
manuales de procedimientos, cursogramas, etc.

2. La realizacin de pruebas y observaciones que permitan establecer

como efectivamente funciona el sistema.
Las pruebas a que se hace referencia consisten por lo general en la seleccin
de un nmero de operaciones que permita al auditor extraer alguna conclusin
acerca de que los procedimientos previstos en las normas se llevan a la
prctica.
Mtodos de relevamiento.

La evaluacin del sistema de control interno implica el uso de ciertos medios

quefaciliten y que a la vez le sirvan como constancia de haber efectuado
tal evaluacin.

De acuerdo con los medios utilizados, pueden diferenciarse varios mtodos

de relevamiento.

1. METODOS DESCRIPTIVOS.
2. METODOS DE CUESTIONARIOS.
3. METODOS DE CURSOGRAMAS
4. MTODOS CUANTITATIVO , etc

1. METODO DESCRIPTIVO.

Este mtodo consiste en una descripcin detallada de las

caractersticas del sistema que se est evaluando, la que podr
consistir en explicaciones referidas a las funciones, procedimientos,
registros, formularios, archivos empleados y departamentos que
intervienen en el sistema.

Desventajas:

a. Muchas personas no tienen la habilidad de expresar sus ideas por

escrito en forma clara, concisa y sintticas.

b. El eventual uso de palabras o expresiones incorrectas o inadecuadas

puede dar como resultado impresiones con las mismas caractersticas,
sobre todo cuando se trabaja en equipo y las anotaciones efectuadas se
convierten en medios de comunicacin entre los integrantes del mismo.

c. Lo descripto puede quedar librada al cuidado que ponga en su lectura

el siguiente usuario de la informacin.
2. METODO DE CUESTIONARIOS.

Este mtodo se basa en la utilizacin de las listas de preguntas referidas

a aspectos bsicos del sistema.

- Los cuestionarios usados suelen ser estndares.

- Los cuestionarios suelen estar divididos en secciones o reas operativas.

Existen diversos tipos de cuestionarios:

1. Algunos llevan a que las preguntas se contesten en forma narrativa.
2. Otros a que las respuestas consistan en s, no, o no aplicable. Las
respuestas negativas representan una debilidad.
3. Otros una combinacin de ambos.

Ventajas:
a. Disminucin de los datos.
b. Facilita la administracin del trabajo. Sistematizacin de los exmenes.

Desventajas:
a. Formulacin apropiada de las preguntas (no implica debilidad)
b. Omisin de aspectos importantes (estandares)

3. METODO DE CURSOGRAMAS.

Estos diagramas permiten representar grficamente los circuitos operativos

y ofrecen con respecto a los otros dos mtodos, las siguiente

ventajas:
a. Permiten efectuar el relevamiento siguiendo una secuencia lgica
y ordenada.
b. Permiten abarcar con un solo golpe de vista el circuito en su conjunto.
c. Evitan la duplicacin de descripciones o contestaciones.
d. Facilitan la deteccin de debilidades de control interno.
e. Evitan los problemas de tipo semntico que implican la utilizacin de
mtodos narrativos.

El empleo de cursogramas implica definir como mnimo los siguientes

aspectos:
a. El cdigo o simbologa a ser empleado.
b. La forma de diagramar.
Estos a veces constituye una dificultad.-
4. BANDE Y LUPPI han desarrollado un MTODO CUANTITATIVO

Tiene por objeto limitar la subjetividad de las preguntas, para as permitir

al auditor interno o externo contar con conclusiones ms precisas que le
permiten respaldar ms firmemente la extensin dada a sus pruebas o el
contenido de sus informes.

Este mtodo se sienta sobre las siguientes bases:

1. Se emplean cuestionarios cuya estructuracin implica el uso de s,

no, o no aplicables como respuestas a las preguntas.

2. Se asigna a cada pregunta contenida en el cuestionario una

ponderacin dada por su importancia relativa.

FACTOR DE PODERACION. (pi) de la respuesta.

Poco importante 1,Importante 2, Muy importante 3
El factor de ponderacin se multiplica por alguno de los siguientes factores.

RESPUESTA FACTOR. (vi)

Afirmativa 1, Negativa -1, No aplicable 0

valuacin de cada respuesta (Vi), es decir que: Vi = vi x pi

valoracin del sector (rj donde la j identifica al sector. Rj = Sumatoria Vi =

Sumatoria vi x pi

Es necesario su comparacin con el puntaje favorable mximo que podra

lograrse (mj)

Sumatoria de los pi por los mximos vi correspondientes a cada una de las

preguntas contestadas; es decir excluyendo a las no contestadas e
incorporando las que se hubieran agregado al cuestionario estndar.
Coeficiente de calificacin del sector (Cj).
Cj = rj/mj

Cj es un nmero que vara entre 1 (control interno tericamente perfecto) y

1 (absoluta carencia de control interno).

Pueden tambin establecerse un procedimiento para la evaluacin

cuantitativa de la eficacia del control interno en general de la empresa.

Los pasos son exactamente igual al anterior, pero se tendr en cuenta la

sumatoria de todos los sectores.

Oportunidad y extensin.

Oportunidad.
El momento en que se practique la evaluacin del sistema depende del
tipo de auditora y del tamao de las empresas.

Obviamente en el caso de la auditora interna, la evaluacin del control

interno constituye parte inseparable de su trabajo diario, por lo que la misma
ser de tipo continuo, cualquiera sea el tamao del ente.

En el caso de una auditora operativa contratada con consultores

externos, el examen del control interno necesario ser parte principal de la
tarea profesional a practicar, por lo que la ocasin en que se evale el
control interno estar dada por el calendario fijado para la realizacin de la
auditoria operativa.

Para los auditores externos, el momento en que se efecte la evaluacin

tiene que ver con la envergadura de la empresa dado que este es uno de los
principales factores que determinan la dimensin del esfuerzo que le
demandar su trabajo.