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Completa
Contabilidad
Efectiva Simplificada
CAPITAL S/Contabilid.
Agrcola Derecho
Transporte
Mineria Presunta
Legal
RENTA
Derogada - Inmuebles no agrcolas
Sueldos
Dependiente
Dietas
TRABAJO
Rtas. Percibidas
Honorarios
Independient
e
Soc. Profes.
SUJETO PASIVO
DOMICILIO O RESIDENCIA
OTROS CONTRIBUYENTES
Es tan amplio el concepto de renta que define la ley, que la misma norma
establece aquellas cantidades que no son constitutivos de renta, entre la
cuales encontramos:
18. Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas
de estudio.
30. La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos
o cesionarios, perciba del otro cnyuge, sus herederos o
cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial
de participacin en los gananciales
Tasas de
Aos comerciales en que se aplica la tasa de
Primera
Primera Categora.
Categora
1977 al 1990 10%
1991 al 2001 15%
2002 16%
2003 16,5%
2004 hasta 2010 17%
2011 hasta 2013 20%
2014 21%
2015 22,5%
2016 24%
2017 y siguientes Contribuyentes del Artculo 14,
25%
letra A) LIR
2017 Contribuyentes sujetos al Artculo 14, letra
25,5%
B) LIR
2018 y siguientes Contribuyentes sujetos al
27%
Artculo 14, letra B) LIR
Caractersticas del Impuesto de 1 Categora
RENTAS OBTENIDAS POR CORREDORES, SALVO CASO DEL ART. 42 N2, COMISIONISTAS
CON OFICINA ESTABLECIDA, MARTILLEROS, AGENTES DE ADUANA, EMBARCADORES Y
OTROS QUE INTERVENGAN EN EL COMERCIO MARTTIMO, PORTUARIO Y ADUANERO,
AGENTES DE SEGUROS QUE SEAN PERSONAS NATURALES, COLEGIOS, ACADEMIAS E
INSTITUTOS DE ENSEANZA PARTICULAR Y OTROS DE ESTE GNERO, CLNICAS,
HOSPITALES, LABORATORIOS Y OTROS ESTABLECIMIENTOS ANLOGOS PARTICULARES,
EMPRESAS DE DIVERSIN Y ESPARCIMIENTO
RENTA
BRUTA..................................................................
........................................... $ (=)
(MENOS) Gastos necesarios para producir la renta, pagados o adeudados
(artculo 31)
RENTA
LIQUIDA................................................................
........................................... $ (=)
RENTA LIQUIDA
AJUSTADA...............................................................
.......................... (=)
A contar del A.T. 1991 se aceptan incluso los pagados por prstamos
efectuados por los socios a la sociedad, o por la mantencin de las
utilidades en la empresa. (Oficio N 1359 del 24.04.1991)
Debe tratarse de impuestos que sean soportados por la empresa con motivo
del desarrollo de sus actividades, pudiendo ser alguno de los que se
indican a continuacin:
Impuesto de timbres y estampillas
Patentes municipales
Permisos de circulacin de vehculos de trabajo
I.V.A. totalmente irrecuperable.
Las contribuciones de bienes races o Impuesto Territorial cuando
no constituyan un crdito contra el impuesto de primera categora.
Los siniestros que afecten a los activos de una empresa, representan una
prdida, teniendo en consideracin que al obtenerse una indemnizacin,
sta debe considerase como un ingreso bruto (Artculo 17 N1 de la L.I.R).
Cuando se trate del deterioro material que pudieran sufrir los bienes
del activo, este deber ser constatado por un funcionario del SII previo
aviso dentro del plazo de 48 horas, salvo el caso de contribuyentes con
resoluciones especiales para estos efectos.
N4 Deudores Incobrables
N5 Depreciaciones
Norma General:
Anualmente puede rebajarse como gasto una cuota de depreciacin por los
bienes fsicos del activo inmovilizado, considerando lo siguiente:
Depreciaciones aceleradas
N6 Remuneraciones
Su monto por cada hijo no podr ser superior en cada ejercicio comercial
de la cantidad mxima anual equivalente a una y media Unidad Tributaria
Anual, vigente en el mes de diciembre de cada ao o a la fecha de cierre
del ejercicio cuando se trate de empresas que ponen trmino de giro a
sus actividades.
Por su parte, cuando las becas sean otorgadas a los hijos de los
trabajadores que estudien en un establecimiento de educacin superior,
el lmite mximo anual ser por cada hijo hasta un monto equivalente a
cinco y media (5 1/2) Unidades Tributarias Anuales vigente a la misma
fecha indicada en el prrafo anterior.
N7 Donaciones
Esta norma fue creada por la Ley 19.506 de 30.07.97 y el S.I.I. dio
instrucciones a travs de la Circular N 61 de 1997, establecindose un
monto mximo de gastos por el uso de marcas, frmulas y otros conceptos
que se pagan al extranjero y que se indican en el inciso 1 del artculo
59 de la L.I.R. (Los pagos, cualquiera sea el monto, se afectan con un
impuesto adicional a la renta, con tasa de retencin del 30% desde el
01.08.97).
La regulacin del gasto por dichos conceptos tiene un tope del 4% de los
ingresos del ejercicio y del giro de la empresa pagadora (ventas o
servicios). El exceso del tope pasa a ser un gasto rechazado, cuyo
tratamiento se explica ms adelante.
Los ajustes a la renta lquida que contempla el artculo 32, son los
siguientes:
Deducciones:
Reajuste del capital propio inicial.
Reajuste de los aumentos del capital propio inicial.
Reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda
extranjera.
Agregados:
Reajuste de las disminuciones del capital propio inicial.
Ajuste de los activos no monetarios segn los nmeros 2 al 9 del
artculo 41.
GASTOS RECHAZADOS (ARTCULO 33 N1)
Este impuesto como su nombre lo dice, es nico, esto quiere decir que la
renta gravada no se afecta con ningn otro tributo. Adems este impuesto
es de retencin, los empleadores son quienes deben descontar de estas
rentas el referido impuesto y enterarlo en arcas fiscales.
Este impuesto tambin es progresivo, ya que atiende a la capacidad
econmica del trabajador, es decir, a mayor renta se aplica una mayor
tasa.
Retencin de Impuesto
De conformidad con el artculo 74 N 1 y 78 de la LIR son los pagadores
de estas rentas (los empleadores) quienes deben enterar en arcas fiscales
el impuesto nico de 2 categora. Para tales efectos, deben efectuar
las rendiciones respectivas.
Reliquidacin del Impuesto nico de 2 Categora
La ley obliga al contribuyente a reliquidar, es decir, a sumar las
distintas rentas, con lo cual aumenta el tramo del impuesto nico de 2
categora a pagar en las siguientes situaciones:
a) Por rentas obtenidas de ms de un empleador en forma
simultnea (reliquidacin anual).
b) Por rentas pagadas ntegramente con retraso. Este caso se
encuentra descrito en el artculo 46 de la LIR y seala que
las remuneraciones en esta situacin se ubican en el o los
perodos en que se devengaron.
c) Por rentas devengadas en ms de un perodo habitual de pago.
Por ejemplo, en enero se recibe la renta correspondiente a
enero y la de febrero.
Exenciones o Rentas que no se afectan con el impuesto nico de 2
Categora:
Deben excluirse de las remuneraciones totales percibidas por el
trabajador todos aquellos ingresos que no constituyen renta al amparo
del artculo 17 de la LIR, como aquellos que se eximen de impuesto en
virtud de normas legales especiales.
Por ejemplo, no se afectan con este impuesto las indemnizaciones por
accidentes del trabajo, segn el artculo 17 N 2 de la LIR, que establece
que no constituyen rentas estas indemnizaciones, sean que consistan en
sumas fijas, rentas o pensiones.
Rentas del Trabajo Independiente
De acuerdo a la normativa que regula la tributacin de las rentas del
trabajo obtenidas en forma independiente clasificadas en la 2 categora,
y que tributan con el impuesto global complementario, podemos inferir
las siguientes caractersticas para este tributo:
1) Es de pago directo, salvo en aquellos casos en que opera la
retencin en forma provisional (artculo 74 de la LIR).
2) Es de carcter progresivo. La tasa del impuesto va en aumento en
la medida que aumenta la base imponible.
3) Es de carcter personal, por contemplar ciertas rebajas o crditos,
atendiendo a su calidad de trabajador afecto a este impuesto.
4) Es directo; recae exclusivamente sobre el beneficiario de la renta,
no pudiendo ser trasladado a un tercero.
5) Por rentas percibidas, es decir, no afecta a las rentas devengadas.
Entre los gastos que los contribuyentes que laboran en forma
independiente puedan rebajar de sus ingresos brutos, podemos sealar:
1) Intereses, reajuste o diferencias de cambios, pagados por prstamos
empleados o destinados al ejercicio de la profesin o actividad
lucrativa.
2) Las remuneraciones pagadas al personal contratado para que
colaboren en el desempeo de la profesin o actividad lucrativa.
3) Los gastos por curso de capacitacin y perfeccionamiento
relacionados directamente con la actividad profesional o la
ocupacin lucrativa y que provengan de alguna manera a una mayor
rentabilidad de su actividad.
En cuanto a la declaracin del impuesto, se realiza en abril de cada
ao, por las rentas obtenidas en el ejercicio inmediatamente anterior.
IMPUESTO ADICIONAL
Art. 58 y sigtes.
1. Caractersticas principales
2. Tasas
Ejemplo 2
REGIMENES DE RENTA
Formalidades
Permanencia
El perodo mnimo de permanencia en el sistema de renta atribuida es de
5 aos comerciales consecutivos.
Aun cuando no haya transcurrido el plazo sealado, el contribuyente podr
cambiarse al rgimen simplificado del artculo 14 ter o al rgimen de
renta presunta, en la medida que cumpla con los requisitos para acogerse
a cada uno de estos.
Impuesto
Las empresas que se acojan al sistema de renta atribuida deben pagar
Impuesto de Primera Categora con tasa de 25%.
Los contribuyentes deben determinar su renta lquida imponible de acuerdo
a lo establecido en los artculos 29 al 33 de la ley sobre Impuesto a la
Renta.
Los socios, accionistas o comuneros con domicilio o residente en Chile
debern pagar el Impuesto Global Complementario con una tasa progresiva
que va entre el 0% y el 35%. En el caso de las personas con domicilio o
residencia en el exterior, se debe pagar el Impuesto Adicional cuya tasa
es de 35%.
En ambos casos, los socios, accionistas o comuneros podrn imputar como
crdito la totalidad del impuesto de Primera Categora pagado por tales
rentas.
Registros
Rentas atribuidas propias (RAP)
Diferencias entre la depreciacin normal y acelerada (FUF)
Registro de Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
(REX)
Saldo acumulado de crditos (SAC)
Incentivo
Los contribuyentes que cuenten con un promedio anual de ingresos de su
giro igual o inferior a 100 mil UF en los ltimos tres aos comerciales
pueden optar por efectuar una deduccin de su Renta Lquida Imponible
gravada con Impuesto de Primera Categora hasta por un monto equivalente
al 50% de la renta lquida imponible que se mantenga invertida en la
empresa. El monto tope de dicha deduccin es de 4 mil UF.
Los que quedan excluidos son aquellos que, no obstante obtener rentas
afecta al Impuesto de Primera Categora, carecen de un vnculo directo
o indirecto con personas que tengan la calidad de propietarios,
comuneros, socios o accionistas. Es el caso de Corporaciones y
Fundaciones y de empresas en que el Estado tenga el 100% de su propiedad.
Plazo
Formalidades
Las formalidades a cumplir para acogerse al sistema semi integrado son
las siguientes:
Los Empresarios Individuales, EIRL, y contribuyentes del artculo
58 N1, lo harn mediante la presentacin de una declaracin al SII
o mediante la aplicacin disponible en la pgina web del SII.
Las comunidades, ejercern la opcin mediante una declaracin
suscrita por el total de los comuneros, quienes deben adoptar la
decisin por unanimidad. Tambin pueden ejercer la opcin mediante
la aplicacin disponible en la pgina web del SII.
Las sociedades de personas y las Sociedades por Acciones (SpA),
ejercern la opcin mediante una declaracin suscrita por el
representante, debiendo acompaar una escritura pblica en que
conste el acuerdo unnime sobre la opcin, de la totalidad de los
socios o accionistas. Tambin pueden ejercer la opcin mediante la
aplicacin disponible en la pgina web del SII, en cuyo caso,
igualmente deben contar con la escritura pblica correspondiente.
Si no se opta por ningn rgimen de renta, pasan automticamente al semi
integrado:
Las Sociedades Annimas (abiertas o cerradas)
Las Sociedades en Comandita por Acciones
Las Sociedades por Acciones y los contribuyentes del artculo 58
N1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (Agencias, Establecimientos
Permanentes, etc.)
Para estos efectos, se considerar la organizacin jurdica que tenga la
empresa al 1 de enero del 2017.
Asimismo, en el caso de las empresas que inicien actividades a contar de
esa fecha y que no hayan ejercido la opcin dentro del plazo de 2 meses
que establece el artculo 68 del Cdigo Tributario, se considerar la
organizacin jurdica que hayan tenido al momento de iniciar actividades.
Permanencia
El perodo mnimo de permanencia en el sistema semi integrado es de 5
aos comerciales consecutivos.
Aun cuando no haya transcurrido el plazo sealado, el contribuyente podr
cambiarse al rgimen simplificado del artculo 14 ter o al rgimen de
renta presunta, en la medida que cumpla con los requisitos para acogerse
a cada uno de estos.
Impuesto
Este tipo de empresas deben pagar Impuesto de Primera Categora con tasa
de 25,5% durante el ao comercial 2017 y con tasa de 27% a partir del
ao comercial 2018 en adelante.
Los socios, accionistas o comuneros que sean personas naturales con
domicilio o residencia en Chile debern pagar el Impuesto Global
Complementario con una tasa progresiva que va entre el 0% y el 35%. En
el caso de las personas con domicilio o residencia en el exterior, se
debe pagar Impuesto Adicional con tasa de 35%.
En ambos casos, los socios, accionistas o comuneros podrn imputar como
crdito un 65% del impuesto de Primera Categora pagado por la empresa.
Registros
Los contribuyentes que se acojan al sistema semi integrado debern llevar
los siguientes registros:
Rentas Afectas a Impuestos Global Complementario o Adicional (RAI)
Diferencias entre la depreciacin normal y acelerada (FUF)
Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
(REX)
Saldo acumulado de crditos (SAC)
Incentivo
Los contribuyentes que cuenten con un promedio anual de ingresos de su
giro igual o inferior a 100 mil UF en los ltimos tres aos comerciales
pueden optar por efectuar una deduccin de su renta lquida imponible
equivalente al 50% de la renta lquida que se mantenga invertida en la
empresa. El monto tope de dicha deduccin es de 4 mil UF.
IMPUESTO VALOR AGREGADO
NOCIONES GENERALES
El impuesto se aplicaba una sola vez de modo que el pago del tributo por
el productor dejaba liberada del gravamen todas las transferencias
posteriores de los bienes, tanto las efectuadas por comerciantes como las
de particulares.
Adems de la tributacin bsica del 24% exista otra tasa del 8% que
gravaba los insumos y bienes de capital transferidos entre productores.
Esta tasa del 8% se aplicaba cada vez que se produca una transferencia
de esta clase de bienes en el circuito productor, transformndose en un
impuesto tipo cascada para este sector de la economa.
MAYORISTA
Costo de
Mercaderas $ 6.000
Valor Agregado 4.000
$ 10.000
Impuesto 19% 1.900 $ 1.900 $ 1.140
$ 760
$ 11.800
MINORISTA
Costo de
Mercadera $ 10.000
Valor Agregado 2.000
$ 12.000
Impuesto 19% (Incluido en el
precio de venta.) $ 2.280 $ 2.280 $ 1.900
$ 380
$ 14.280 $
2.280
ANALISIS EJEMPLO N 3
Ahora, veamos con un poco ms de detalle, como opera en el IVA esta mecnica
de aplicacin del impuesto:
Concepto de Dominio : El Art. 582, del Cdigo Civil dice: "El dominio (que
se llama tambin propiedad), es el derecho real en una cosa corporal, para
gozar y disponer de ella arbitrariamente, no siendo contra ley o contra
derecho ajeno. La propiedad separada del goce de la cosa, se llama mera o
nuda propiedad.
Por naturaleza
- Muebles Por anticipacin
- Derechos reales
INCORPORALES
- Derechos personales
1. Corporales : Son los que tienen un ser real y pueden ser percibidos
por los sentidos como una casa o un libro, etc., e
Bienes inmuebles por destinacin. Son aquellos bienes a los que la Ley
considera inmuebles por estar permanentemente destinados al uso, cultivo
y beneficio de un inmueble aunque puedan separarse sin detrimento, como
los utensilios de labranza o minera y los animales destinados al cultivo,
con tal que hayan sido puestos en ella por el dueo de la finca. (Art.
570 del Cdigo Civil). Se consideran inmuebles de este modo, entre otros,
las maquinarias e instalaciones de una industria, los tractores,
maquinarias y equipos que forman parte de un fundo.
Existe un segundo grupo de derechos que son los personales a los que el
Art. 578 del Cdigo Civil define como: "Los que slo pueden reclamarse de
ciertas personas que, por un hecho suyo o por la sola disposicin de la
ley, han contrado las obligaciones correlativas; como el que tiene el
prestamista contra su deudor por el dinero prestado, o el hijo contra el
padre por alimentos".
DEFINICION DE VENDEDOR
CALIFICACION DE LA HABITUALIDAD
Del concepto legal precitado se desprende que para el devengo del tributo,
no interesa el lugar en que se perfeccione el contrato, que puede ser
incluso en el extranjero, sino que se atiende al hecho de que los bienes
corporales objeto de la convencin se encuentren situados en Chile, toda
vez que, por este slo hecho se presume que la entrega debe efectuarse
dentro del territorio nacional.
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin
perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42,
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y
aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios,
academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos
particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y
esparcimiento.
4. Sorteos y Rifas.
5. Entregas gratuitas.
Concepto de universalidad
a) Bienes muebles
Estn afectos al impuesto, las sumas que los usuarios paguen por el
estacionamiento, comprenda o no el derecho a ocupar un espacio
determinado en una playa o en boxes, no importando la forma de pago
(mensual, quincenal, diario) ni la calidad de la persona que explote
la playa (dueo, arrendatario o subarrendatario).
10. PRIMAS DE SEGUROS DE COOPERATIVAS DE SERVICIOS DE SEGUROS. (ARTICULO
8 LETRA J.)
Esta disposicin deja afectos a IVA los ingresos por este concepto que
perciban las cooperativas de seguros, incluso las provenientes de
seguros contratados con sus cooperados.
11. LOS CONTRATOS DE ARRIENDO CON OPCIN DE COMPRA QUE RECAIGAN SOBRE BIENES
CORPORALES INMUEBLES REALIZADOS POR UN VENDEDOR (ARTICULO 8 LETRA
L.)
o Vendedor, sea que celebre una convencin definida como venta o que
se equipare a venta
o Prestador de servicios que realice la prestacin de aquellas
actividades definidas como servicios o que la ley equipare a
servicios.
La letra d) del artculo 11, establece que el sujeto del tributo en los
aportes a sociedades, es el aportante que tenga la calidad de vendedor
de bienes corporales muebles e inmuebles.
EXENCIONES AL I.V.A.
4. Establecimientos de educacin
BASE IMPONIBLE
Ms:
Intereses, reajustes, gastos de financiamiento, diferencias de
cambio; menos, los reajustes de los valores que ya pagaron IVA,
en la parte que corresponde a la variacin de la Unidad de Fomento
determinada por el perodo de la operacin a plazo.
Menos:
Bonificaciones y descuentos a los compradores,
Las sumas devueltas a los compradores por los depsitos referidos, cuando
ellas hayan sido incluidas en la base imponible del I.V.A., se rebajan
del impuesto determinado o Dbito Fiscal del mes en que se materialice
la citada devolucin, emitiendo la correspondiente Nota de Crdito.
a) Diferencias de precio.
b) Intereses, reajustes, diferencias de cambio y gastos de
financiamiento de operaciones a plazo.
c) Intereses moratorios.
d) Diferencias por facturacin indebida de un dbito fiscal inferior
al correspondiente en determinada operacin, respecto de facturas
del mismo perodo.
Las Notas de Dbito estn sometidas a las mismas exigencias que dispone
el artculo 69 de la Ley para las facturas, y solo pueden ser emitidas
al mismo comprador o beneficiario del servicio con la finalidad de
modificar facturas emitidas con anterioridad.
CRDITO FISCAL
2.- Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes
corporales muebles y de los servicios de utilizacin comn, indicados en
el nmero anterior, se estar a la relacin porcentual que se establezca
entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito
nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o servicios
gravados con el Impuesto al Valor Agregado;
Para estos efectos, los documentos recibidos fuera de plazo deben ser
registrados en el libro de compras a parte y al final de las operaciones
del mes respectivo.
Para los efectos de imputar los remanentes de crdito fiscal a los dbitos
que se generen por las operaciones realizadas en los perodos tributarios
inmediatamente siguientes, el contribuyente puede reajustar dichos
remanentes, convirtindolos en unidades tributarias mensuales, segn su
monto vigente a la fecha en que debi pagarse el tributo y,
posteriormente, reconvirtiendo el nmero de U.T.M. as obtenido al valor
en pesos de ellas a la fecha en que se impute efectivamente dicho
remanente.
Registro de contribuyentes
Facturas
Boletas
Requisitos:
a) Emitirse en duplicado, entregndose la copia al cliente.
b) Numeradas en forma correlativa y timbradas conforme al
procedimiento que el servicio seale.
c) Indicar nombre completo del contribuyente emisor, RUT, direccin
del establecimiento, comuna, giro del negocio y otros requisitos
que determine el SII.
d) Fecha de emisin (mes con palabras o usando nmeros arbigos).
e) Monto de la operacin.
Monto mnimo:
La Res. Ex. N 3943 de 29.10.92. fijo en $180, el monto mnimo por el
cual deben emitirse boletas. Sin perjuicio de lo anterior, las ventas
inferiores al mnimo por las cuales no se haya emitido la boleta debern
documentarse diariamente por el monto total de estas en el respectivo
da en la ultima boleta emitida, dejando constancia en dicho documento
de tal situacin.
Centralizacin contable
A contar del 01.01.84 los contribuyentes que cuenten con ms de un
establecimiento, debern obligatoriamente centralizar la contabilidad de
todos ellos en la casa matriz, establecimiento principal, de mayor
importancia o en el que se encuentre la sede de sus negocios, sin
perjuicio de continuar llevando en cada una de las sucursales los libros
auxiliares que le correspondan. La contabilidad deber contemplar cuentas
separadas respecto del movimiento de cada sucursal, de modo de poder
distinguir las operaciones realizadas por cada una de ellas.