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2017
Sistema
Tributario
INVESTIGACION
BIBLIOGRAFICA Y
APLICATIVA
| Lambayeque
2
INTRODUCCION
La tributacin es el resultado del contrato social donde el estado impone carga sobre
los agentes econmicos para financiar sus funciones. Un buen sistema tributario debe reducir
al mnimo las distorsiones que genera y, por lo menos, no debe empeorar la distribucin de los
ingresos.
El sistema tributario peruano ha evolucionado a un nivel de complejidad que resulta
difcil a los ciudadanos y hasta a las mismas empresas cumplir con sus obligaciones. El
objetivo del presente trabajo es dar a conocer cada uno de los diversos impuestos que existen
en el sistema tributario peruano y ver el impacto que generan en las organizaciones como en
el estado.
La tributacin aunque parezca algo simple como presentar una declaracin y pagar un
tributo ya sea por internet es muy compleja en la medida que su proceso de creacin y de
modificaciones constantes requiere coincidad con diversas ideas e intereses.
Los impuestos son aportes establecidos por ley que deben hacer las personas y las
empresas existentes, con el nico fin de que el estado tenga los recursos suficientes para
conceder los bienes y servicios pblicos que necesita la poblacin.
Los impuestos son los recursos con que cuenta el estado para cumplir con sus
cometidos, entre ellos destacan: el impuesto a la renta, el impuesto general a las ventas,
impuesto selectivo al consumo, as como las aportaciones a ES SALUD y a la ONP las cuales
dichas aportaciones son administradas por SUNAT ( superintendencia nacional de aduanas y
administracin tributaria).
Los tributos son muy importantes porque permiten al pas conseguir los recursos para
brindar diversos servicios a la sociedad como educacin, salud, seguridad, obras pblicas y
apoyo a los ms necesitados. Adems, se puede conseguir igualdad de oportunidades y
participacin en asuntos comunitarios, reflejando de esta manera lo que se quiere lograr como
sociedad.
Al pedir un comprobante de pago en cada compra que hacemos, estamos colaborando
en la recaudacin de los impuestos. De esta manera se puede saber si los impuestos que pago
la empresa coinciden con los que originaron sus operaciones.
Este trabajo contiene diversos conceptos que facilitaran la comprensin de los principales
conceptos tributarios.
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TABLA DE CONTENIDOS
CAPTULO I
Investigacin Bibliogrfica
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IMPUESTOS
DIRECTOS INDIRECTOS
IMPUESTOS DIRECTOS
En estos casos, el impuesto recae sobre una persona, sin la intervencin de terceros. Son los
casos de imposicin a la renta e imposicin al patrimonio.
IMPUESTOS INDIRECTOS
El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava determinados
bienes (es un impuesto especfico), es pagado en la SUNAT (SUNAT, 2017)
Figura 2ISC
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Base Legal: Artculo 63 de la Ley del IGV e ISC
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Se debe considerar que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 54 de la Ley del
IGV e ISC se entiende por productor a la persona que acte en la ltima fase del proceso
destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando su
intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros.
De otro lado el citado artculo, seala los siguientes supuestos de vinculacin econmica:
a) Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
b) Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente
En virtud de los tres sistemas para la determinacin del impuesto, la base imponible estar
constituida por:
(Alva Matteucci, 2013) Seala que la base imponible est constituida en el:
El impuesto se determinar aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo
valor es el establecido en el Apndice III y en el Literal B del apndice IV.
El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los
tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive el
Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o producidos
en el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera
clara y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en l, o de acuerdo a las
caractersticas que establezca el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial.
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El plazo para la declaracin y pago del impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores y
sujetos del impuesto, se determina de manera mensual, considerando el cronograma aprobado para dicha
periodicidad de acuerdo al ltimo dgito del RUC, y se utiliza el PDT ISC Formulario Virtual N 615
versin 2.9, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 161-2016/SUNAT.
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y pagado en la misma forma
y oportunidad que el artculo 32 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e ISC.
Al respecto el citado artculo indica que, el Impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las
Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser
pagado conjuntamente con stos.
A) DEFINICION
B) FUNCIONES DE LA ONP
8. Actuar como Secretara Tcnica del Directorio del Fondo Consolidado de Reservas
Previsionales FCR;
11. Calificar, otorgar, liquidar y pagar la pensin por cobertura supletoria del Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo - SCTR a que se refiere el artculo 88 del
Reglamento de la Ley N 26790, aprobado mediante Decreto Supremo N009-97-SA;
14. Realizar peridicamente los estudios actuariales que sean necesarios para la correcta
administracin de los sistemas previsionales a su cargo proponiendo las
recomendaciones necesarias;
15. Efectuar las acciones de fiscalizacin que sean necesarias, con relacin a los derechos
pensionarios en los sistemas a su cargo, para garantizar su otorgamiento con arreglo a
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17. Disponer las medidas que garanticen el cumplimiento de las acciones sealadas en las
funciones o y p precedentes, incluyendo, de ser necesario, el uso de la va
coactiva; y,
18. Ejercer cualquier otra facultad que se derive de sus fines y las dems que
expresamente le confiera la ley. (Oficina de Normalizacion Previsional, 2017)
Las aportaciones al SNP son efectuadas por el empleador, el cual retiene el 13% de la
remuneracin del trabajador. Actualmente, este monto no puede ser menor a S/. 111.00
mensuales que corresponde al 13% de la Remuneracin Mnima Vital (RMV), vigente a la
fecha, la cual equivale a S/. 850.00.
El aporte obligatorio de este tipo de trabajador se realizar a partir del inicio de una
relacin de dependencia con un empleador. Los trabajadores dependientes siempre aportarn
de manera obligatoria al sistema previsional que eligieron (SNP, administrado por la ONP o
SPP, gestionado por las AFP), mientras estn trabajando en una empresa (que pude ser una
persona natural o jurdica). Los Trabajadores del Hogar, son considerados tambin aportantes
obligatorios.
Los pagos al SNP que realiza el empleador deben efectuarse de acuerdo a las
siguientes consideraciones:
En ambos casos la fecha ser determinada segn el ltimo dgito del RUC de la
empresa, de acuerdo al cronograma establecido por la SUNAT, el mismo que se puede
recabar en cualquier oficina de dicha entidad.
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Las aportaciones son efectuadas por el empleador, quien deber declarar y pagar el
13% por concepto de pensiones, asumido por el trabajador, y el 9% por concepto de salud
(Es Salud), asumido por el empleador, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:
Como asegurado facultativo el aporte mensual significar el 13% del ingreso que percibe
el trabajador cada mes. Este aporte no podr ser en ningn caso menor al 13% del monto
vigente de la Remuneracin Mnima Vital RMV (actualmente S/. 850.00) quiere decir que
el aporte mnimo es de S/.111.00.
Tu empleador, debe declarar y pagar los aportes mensualmente a travs del PDT
Planilla Electrnica PLAME. Puede presentar la declaracin desde el primer da hbil del
mes siguiente al que gener la obligacin de pagar los aportes a la ONP, hasta el plazo de
vencimiento de sus obligaciones de acuerdo al ltimo dgito de su RUC, segn el cronograma
de declaraciones y pagos establecido por la SUNAT.
Comisiones O Destajo
Importe mensual correspondiente al pago de las horas restantes y que exceden las dos
primeras horas laboradas en sobretiempo. Corresponde el pago de la hora de jornada normal
con un recargo del 35%. Art.10 del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y
Trabajo en Sobretiempo D.S. N007-2002-TR.
Vacaciones Truncas
Aplicable en caso que el trabajador cese antes de cumplir el record vacacional exigido
legalmente para tener derecho al descanso vacacional. Para que proceda el abono de rcord
trunco vacacional el trabajador debe acreditar un mes de servicios a su empleador. Cumplido
este requisito el rcord trunco debe ser compensado a razn de tantos dozavos y treintavos de
la remuneracin como meses y das computables hubiera laborado, respectivamente. El
derecho al pago de las vacaciones truncas se obtiene en la oportunidad en que finaliza su
relacin laboral de modo inmediato, por disposicin legal, considerando la imposibilidad de
ganarlo al completar un ao de labores. Es en esta oportunidad que surge la obligacin de
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Remuneracin En Especie
Remuneracin Vacacional
Remuneracin Permanente
La Remuneracin Principal,
La Bonificacin Personal,
La Bonificacin Familiar,
La Remuneracin Transitoria para Homologacin, y
La Bonificacin por Refrigerio y Movilidad.
Ver: Inc. b) Art. 8, del D.S. N 051-91-PCM, Normas Reglamentarias sobre niveles
remunerativos de funcionarios, servidores y pensionistas del Estado.
Para efectos del pago mensual se deber dividir la remuneracin entre 12. En la
medida que este concepto puede comprender conceptos remunerativos y no remunerativos
(afectos y no afectos, respectivamente), el cdigo en referencia debe ser empleado
nicamente para registrar los conceptos que se encuentren afectos a dichos tributos y
retenciones; debiendo los conceptos inafectos ser registrados en el rubro que les corresponda.
As deber procederse, por ejemplo, con la compensacin por tiempo de servicios, la que
deber ser registrada de manera diferenciada de la cuota mensual de la remuneracin
integral. Cuarto prrafo del Art. 8 del TUO del D. Legislativo N 728.
Asignacin Familiar
Asignacin Vacacional
Bonificaciones Regulares
Monto a que tienen derecho los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad
privada con motivo de Fiestas Patrias y la otra con ocasin de la Navidad. Este beneficio
resulta de aplicacin sea cual fuere la modalidad del contrato de trabajo y el tiempo de
prestacin de servicios del trabajador. La gratificacin a pagarse en julio y en diciembre se
entiende devengada cuando el concepto es exigible, lo que sucede inmediatamente despus
de vencer la primera quincena de dichos meses, que es el plazo que tiene el empleador para
hacer el pago correspondiente. La gratificacin deber ser siempre declarada como
devengada en la declaracin correspondiente a tales meses, aun cuando el empleador
incumpla con hacer el pago efectivo en ellos y lo realice con posterioridad. Art. 1 de la Ley
N 27735.
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Gratificaciones Proporcionales
Pago a que tiene derecho el trabajador si no tiene vnculo laboral vigente en la fecha
en que corresponda percibir la gratificacin por fiestas patrias, pero hubiera laborado como
mnimo un mes en el semestre correspondiente. Es proporcional a los meses efectivamente
trabajados. Art. 7 de la Ley N 27735.
1. Gratificaciones extraordinarias
2. Asignacin anual sustitutoria del rgimen de participaciones en las utilidades.
3. Participacin en las utilidades.
4. Bonificacin por riesgo de prdidas por dinero.
5. Bonificacin por desgaste de herramienta.
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No constituye remuneracin para ningn efecto legal los conceptos previstos en los
artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de CTS. Base Legal: Artculo 7 del TUO de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral.
personera jurdica de derecho pblico interno, cuya finalidad es dar cobertura a los
la Produccion, 2009)
de los seguros que administra EsSalud para acceder a las prestaciones que stos ofrecen.
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Son aquellas personas que tambin gozan de los beneficios de los seguros que ofrece Es
Salud por tener una relacin familiar directa con el afiliado titular. Se trata de las siguientes
personas:
Cnyuge o concubina(o)
Hijos menores de edad
Hijos mayores de edad incapacitados en forma total y permanente para el trabajo
Madre gestante de hijo(a) extramatrimonial
Es Salud otorga a los asegurados y a sus derechoha bientes las siguientes prestaciones:
En los casos de empresas que presenten PDT, debern declarar a los derechohabientes
declaran con Formulario N 402, debern realizar el registro de los derechohabientes ante
EsSalud conforme a los requisitos sealados. Una vez realizada la declaracin de los
Los datos que se deben consignar en el PDT son los datos personales del trabajador y
CNYUGE:
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CONCUBINO(A):
Documento de identidad (original) de ambos.
Para la atencin, deben obtener su carta mdica en la agencia de EsSalud presentando los
requisitos sealados. El derecho es slo por maternidad y caduca al nacimiento del nio.
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Existen diversos tipos de asegurados, de acuerdo con el seguro al que estn afiliados,
MADRE GESTANTE:
Para la atencin, deben obtener su carta mdica en la agencia de EsSalud presentando los
requisitos sealados. El derecho es slo por maternidad y caduca al nacimiento del nio.
Existen diversos tipos de asegurados, de acuerdo con el seguro al que estn afiliados,
Seguro Regular
Seguro Agrario Dependiente Son asegurados del +Seguro:
Trabajadores dependientes en actividad.
Socios de cooperativas de trabajadores.
Trabajadores del hogar.
Pensionistas (que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o sobrevivencia).
Pescadores, procesadores pesqueros artesanales independientes.
Trabajadores pesqueros activos y pensionistas de la Caja de Beneficios y Seguridad
Social del Pescador (CBSSP).
Trabajadores agrarios dependientes existiendo una normatividad especial.
En el caso de las microempresas, los trabajadores y conductores (persona natural
propietaria de la unidad econmica) estn comprendidos como asegurados regulares.
Es el tiempo que debe esperar un asegurado para tener derecho a las prestaciones que
brinda EsSalud. Todo asegurado que comience a trabajar como nuevo en la actividad laboral
tendr un periodo de carencia de tres (3) meses. Para la atencin por accidentes, la cobertura
empieza desde el inicio del vnculo laboral.
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QU ES ESTAR ACREDITADO?
Es tener derecho a las prestaciones que brinda EsSalud. Los asegurados titulares
debern contar con tres (3) meses de aportacin consecutivos o con cuatro (4) meses no
consecutivos dentro de los seis (6) meses calendario anteriores al mes en que se inici la
contingencia. (Ver Cuadro N 1).
A. QU ES EL IMPUESTO PREDIAL?
predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. La
recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la Municipalidad
Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
Este tributo grava el valor de los predios urbanos y rsticos en base a su autovalo. El
autovalo se obtiene aplicando los aranceles y precios unitarios de construccin aprobados
por el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento todos los aos.
En calidad de contribuyentes:
En calidad de responsables:
La Ley establece que el carcter de sujeto pasivo del impuesto se atribuir con arreglo
a la situacin jurdica configurada al 01 de enero del ao a que corresponde la obligacin
tributaria. Por ejemplo, si al primero de enero del ao 2006 soy propietario de un predio
entonces estar obligado a pagar el impuesto que se genere hasta el 31 de diciembre del 2006
y as sucesivamente. Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la
condicin de contribuyente a partir del 01 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
Por ejemplo, si en el mes de julio del ao 2006 transfiero mi predio, slo estar obligado a
pagar el impuesto hasta el 31 de diciembre del 2006 y el nuevo propietario recin estar
obligado al pago a partir del 01 de enero del ao 2007.
El impuesto se calcula sobre el valor total de los predios del contribuyente ubicados
en cada jurisdiccin distrital. A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicar
los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31
de octubre del ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de
conservacin, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA y aprueba
anualmente el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin
Ministerial. Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de
acuerdo a la metodologa aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones y de acuerdo a
lo que establezca el reglamento, y considerando una depreciacin de acuerdo a su antigedad
y estado de conservacin. Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin posterior por parte de
la Municipalidad respectiva. En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los
planos bsicos arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la
Municipalidad Distrital respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en
cuenta el valor arancelario ms prximo a un terreno de iguales caractersticas.
Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por
concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 01 de enero del ao al que
corresponde el impuesto. Para entender la forma del clculo pondremos el ejemplo siguiente:
Suponiendo que el valor total de mi predio es de S/. 250,000.00 Nuevos Soles entonces sobre
los primeros 49,500 nuevos soles (15 UIT) se aplicar la tasa del 0.2%. Por los 49,501 a 198,
000 nuevos soles (ms de 15 y hasta 60 UIT) se aplicar la tasa del 0.6%. Por los 198,001 a
250,000 se aplicar la tasa del 1%)
D. FORMAS DE PAGO
Si Usted incumple con la obligacin de presentar declaracin jurada estar sujeto a las
siguientes sanciones:
La del inciso 1) se sancionar con 40% de UIT (persona natural) y 100% UIT
(persona jurdica).
La del inciso 2) se sancionar con 20% UIT (persona natural) y 80% UIT (persona
jurdica).
La del inciso 3) se sancionar con 50% del Tributo omitido.
a) El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto los predios que
hayan sido entregados en concesin al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM,
Texto nico Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las
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construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos, durante el tiempo
de vigencia del contrato.
b) Los gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que el predio se
destine a residencia de sus representantes diplomticos o al funcionamiento de
oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, as como los
predios de propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el Gobierno
que les sirvan de sede.
c) Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines especficos y no
se efecte actividad comercial en ellos.
d) Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos, monasterios y
museos.
e) Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales.
f) El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines
especficos.
g) Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepcin de las
extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica.
h) Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus
predios destinados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la
Constitucin.
i) Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al aprovechamiento
forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones forestales.
j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas como: partidos,
movimientos o alianzas polticas, reconocidos por el rgano electoral
correspondiente.
k) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con
discapacidad reconocidas por el CONADIS.
l) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales, debidamente
reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, siempre y cuando los
predios se destinen a los fines especficos de la organizacin.
m) Los clubes departamentales, provinciales y distritales, constituidos conforme a Ley,
as como la asociacin que los representa, siempre que el predio se destine a sus fines
institucionales especficos.
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Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido declarados
monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nacin por el Instituto Nacional de
Cultura, siempre que sean dedicados a casa habitacin o sean dedicados a sedes de
instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas o sean declarados inhabitables por la
Municipalidad respectiva.
En los casos sealados en los incisos c), d), e), f) y h), el uso parcial o total del inmueble
con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionados a los fines propios de las
instituciones beneficiadas, significar la prdida de la inafectacin.
Qu beneficios existen?
(CGTCh, 2017)
A) DEFINICIN
Alcances del rgimen jurdico actualmente vigente, haciendo hincapi en las controversias
existentes y las soluciones planteadas en la jurisprudencia tributaria.
El contrato de compraventa
Tmese nota de que en el caso del contrato de compraventa con condicin suspensiva
no habr Impuesto de Alcabala sino hasta que se cumpla con tal condicin. Ello conforme a lo
sealado en la RTF N 7751-7-2008 segn la cual no existe afectacin al Impuesto de Alcabala
respecto a la transferencia de propiedad de un inmueble mientras no se d cumplimiento a la
condicin suspensiva establecida por las partes, toda vez que recin all habra operado la
transferencia de la propiedad.
C) EL CONTRATO DE DONACIN.
En las RTF Ns. 6139-2- 2003 y 041-3-97 se ha confirmado este criterio, sealando que habr
gravamen del Impuesto de Alcabala siempre que el acuerdo conste en escritura pblica,
conforme seala el artculo 1625 del Cdigo Civil.
Existen otros actos o hechos jurdicos que no se encontraran pers incluidos dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto de Alcabala, tales como:
en relacin a los bienes de propiedad de la persona jurdica, en ningn caso ello implica
el goce del derecho de propiedad sobre dichos bienes. En ese sentido, al no haberse
producido la transferencia de propiedad, no existe la obligacin de pago por Impuesto
de Alcabala, conforme se ha indicado en las RTFs N 718-2-2002 y 10274-4-20011
d) La independizacin de un inmueble realizada con posterioridad a la transferencia de
propiedad, conforme se indica en la RTF N 5252-2-2004. Debe revisarse
adicionalmente la RTF N 4347-1-2006.
e) El pago del Impuesto de Alcabala cuando el contribuyente an no es propietario del
mismo. Tal criterio se ratifica en la RTF N 16-5-2000, en la que se seala que ese
hecho no constituye por s mismos prueba de la transferencia de propiedad de un
inmueble y, por tanto, los montos entregados son considerados como pagos indebidos.
encuentra sujeto al referido IGV por aplicacin del artculo 71 del Dec. Leg. N 821, Ley del
IGV e ISC, cuyo TUO fue aprobado por D.S. N 055-99-EF (LIGV).
Segn el artculo 27 de la LTM estn inafectas del Impuesto de Alcabala las siguientes
transferencias:
En este caso, no creemos que se aplique el Reglamento cuando seala que no son
sujetos pasivos del Impuesto de Alcabala los Jefes de Misin Diplomtica, ello porque el texto
de la LTM es claro al limitar la inafectacin solamente a los gobiernos extranjeros.
c) Entidades religiosas.
a) COFOPRI:
b) PARTIDOS POLTICOS:
Est inafecta la transferencia a favor del Estado de los bienes adquiridos o construidos
por el concesionario de proyectos de inversin en obras pblicas de infraestructura y
de servicios pblicos, bajo contratos celebrados al amparo del TUO correspondiente,
aprobado por D.S. N 056- 96-PCM modificado por la Ley N 27156.
El pago del Impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia. Se efectuar al contado, sin que para ello sea
relevante la forma de pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las
partes.
Debe tenerse en cuenta que las obligaciones de control asignadas al Notario Pblico
y/o Registrador contempladas en el artculo 7 del Dec. Leg. N 776, no generaran la
modificacin de la fecha de vencimiento de la obligacin tributaria, como veremos en el
siguiente punto.
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El alto nivel de las transferencias del Gobierno Nacional, que significan un alto
porcentaje del financiamiento local, no debe significar una renuncia a mantener un rgimen
tributario municipal gestionado y administrado por los propios gobiernos locales. Ello es ms
claro en el Impuesto de Alcabala, uno de los dos tributos municipales de mayor rendimiento,
respecto del que en muchas municipalidades se ha venido aumentando el nivel de recaudacin,
a la par de la mejora de la dinmica econmica del sector en el que directamente incide, esto
es el sector inmobiliario.
Pese a que el Impuesto de Alcabala requiere de una primera determinacin por parte
del contribuyente, la LTM no ha contemplado la obligacin de presentar la declaracin
tributaria, prevista en el artculo 88 del Cdigo Tributario, en la cual debe consignarse la base
imponible sobre la cual se calcula el impuesto. En tal sentido, de acuerdo con las RTF Ns.
4486-4-2004 y 6491-2- 2004, no corresponde la aplicacin de la infraccin y sancin por
omisin a la presentacin de la declaracin jurada por el mencionado tributo.
A) DEFINICIN.
La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de adquisicin,
importacin o ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a la tabla referencial
que anualmente debe aprobar el ministerio de economa y finanzas, considerando un valor de
ajuste por antigedad del vehculo.
De no realizar esta declaracin, se le generar una multa por declarar fuera de plazo.
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La tasa de impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del vehculo. En ningn caso, el
monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponda
el impuesto.
Documento de Identidad.
Documento que acredite la propiedad del vehculo: contrato compra venta
legalizada, factura, boleta, pliza de importacin, resolucin de remate, etc.
Tarjeta de Propiedad.
Recibo de luz, agua o telfono donde figure su direccin actual.
J) OTROS ASPECTOS.
En caso de robo.
Debe de declarar el hecho ante el SAT, en un plazo de 120 das calendario, posteriores
al robo. No se determinar Impuesto Vehicular, a partir del ejercicio siguiente ocurrido el
hecho.
A) LAS APUESTAS:
espectro de posibilidades mostradas como oferta, el apostador opta por una de ellas y si es la
Luego de un determinado proceso en el cual participa el alea, el azar o el albur, una de las
opciones es la elegida. Solo en el caso de que el apostador haya elegido la opcin que resulte
ganadora, se har acreedor a una cantidad de dinero superior al valor de su apuesta. Existe de
este modo una ganancia tanto para el apostador como para la entidad que realiza las apuestas.
Virgilio, cuando indica que se hacan apuestas con conchas mezcladas en un casco. En este
Por la propia naturaleza del ser humano, que en muchos casos asume riesgos, se
carreras, decisiones en las cuales las opciones pueden ser parecidas o distintas, pero que a
travs del alea, el azar o el albur se seala el factor suerte o no en favor de los sujetos que
realizaron la apuesta. El trasfondo de una apuesta revela la necesidad del ser humano de
poder demostrar a otro de su misma especie que tiene mayor suerte que l. En este sentido,
Unilateral. Bajo esta modalidad se aprecia que una persona formula una apuesta
contra otra u otras personas teniendo como finalidad el poder demostrar mayor
suerte que el resto.
Bilateral. En este caso se aprecia que dos personas buscan apostarse el uno contra
el otro sobre una determinada situacin en donde el albur o azar intervenga,
logrando el mismo efecto de poder mostrarle a la otra parte que uno tiene ms suerte
que el otro.
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a) ANTECEDENTES LEGISLATIVOS
Como antecedentes legislativos podemos indicar que en el Per existi hasta el ao 1993 una
gran cantidad de dispositivos que regulaban el tema impositivo de las apuestas y premios a
- Las Leyes N. 13052, 13205, 13302, 13925, 14202, 14727, 15224, 16901, 24088, 25074
y 25160.
- Los Decretos Ley N. 21562, 22165 y 22248.
- Los Decretos Legislativos N.189 y 499.
final de la Ley de tributacin municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N. 156-2004-EF. Otros fueron derogados por los propios dispositivos que
continuamente se publicaban en esas fechas, como es la Ley N. 15224 que derog seis leyes
Para poder comprender el tributo haba que revisar las normas y sus modificatorias, lo cual
tributaria.
aprobada por el Decreto Legislativo N. 776 y vigente a partir del 1 de enero de 1994, se
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regul en un solo cuerpo normativo la aplicacin del impuesto a las apuestas, dejndose de
El Reglamento del impuesto a las apuestas fue aprobado por el Decreto Supremo N. 21-94-
EF.
Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos
hpicos y similares, en las que se realice apuestas. De este artculo podemos identificar
En primer lugar tenemos que lo que se pretende gravar son los ingresos que perciban
las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las cuales exista una
Ello determina que lo que se grava son los ingresos por las apuestas que el
organizador recauda por el proceso que lleva a cabo en las mismas. Al gravarse los
ingresos y no las apuestas de manera individual, ello desde el punto de vista de poltica
fiscal, calificara como una especie de gravamen parecido al impuesto a la renta aplicable
al organizador.
considerado inafecto al pago del impuesto a las apuestas, toda vez que lo que se grava son
En segundo lugar apreciamos que el organizador del evento hpico es calificado como
sujeto pasivo del pago del impuesto a las apuestas conforme lo establece el texto del
Reglamento indica en el artculo 3 que son sujetos pasivos del impuesto las entidades
provincia de Lima. El organizador de las carreras hpicas, en las cuales se realizan las
apuestas, es el Jockey Club del Per, por lo que dicha institucin calificara como
carreras hpicas, por lo que calificara como sujeto pasivo del impuesto a las apuestas, al
ser organizador de las mismas y en donde se realizan apuestas. Existe una institucin
el hip- dromo Santa Victoria de Chiclayo. Dicho recinto permanece cerrado desde hace
algunos aos, no existiendo en este caso posibilidad de cobro del impuesto a las apuestas,
similares. La pregunta inmediata que se puede presentar es: qu entendemos por eventos
similares? Antes de desarrollar este punto, debemos revisar lo indicado por el segundo
prrafo del artculo 2 del Reglamento para la aplicacin del impuesto a las apuestas por
parte de la administracin municipal, el cual fue aprobado por el Decreto Supremo N. 21-
94-EF. All se indica que se entiende por eventos similares a aquellos eventos en los
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premios en funcin al total captado por dicho concepto, con excepcin de los casinos de
Si lo relacionamos con las carreras hpicas donde existe un espacio en el que hay una
presenten esos aspectos, pero reemplazando a estos animales, como sera el caso de la
Cabe indicar como dato histrico que en el Per existan las carreras de galgos en los
aos 30 del siglo pasado. El primer candromo12 de Lima quedaba en los terrenos
La empresa que organizaba las carreras en esos aos era Lima Kennel Park. Otro tipo
ftbol. En nuestro pas hace varios aos exista la denominada polla del ftbol13 que
era todo un sistema de apuestas respecto de los partidos de ftbol que se organizaban en
dinero se le permita sealar su pronstico de resultados de las fechas en las cuales existan
Ese sistema funcion en los aos 70 y 80. Si en la actualidad existiese una empresa
que se dedicara a la organizacin de un sistema de apuestas por los partidos de ftbol, que
cartilla para que considere los posibles resultados que luego sern cotejados una vez
culminados los partidos, dicha actividad se encontrara gravada con el impuesto a las
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adicional que puede presentar la figura de los eventos similares, a efectos de poder afectar
el impuesto a las apuestas, sera las peleas de gallos, pero para que eso suceda se requiere
que exista una empresa que organice las peleas, determine las apuestas, recaude las hechas
por los apostadores, otorgue los premios respectivos, entre otras obligaciones.
propio de las apuestas y los premios otorgados, se podr gravar con el tributo materia de
tasa porcentual del impuesto a las apuestas es de 20% y la tasa porcentual del impuesto a
las apuestas hpicas es de 12%. Originalmente la tasa era del 20%, sin embargo a raz de
aplicacin de la tasa, considerando una menor para las apuestas hpicas (12%) y en el caso
artculo 6 se indica expresamente que la tasa del impuesto es de 20%, que deber ser
aplicada sobre la base imponible. Aqu hay un problema de actualizacin que debi darse
en el prrafo anterior, recordemos que entre lo sealado por la ley y el reglamento prima
lo indicado por la ley, por aplicacin del principio de jerarqua normativa, el cual se
1993.
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En dicho artculo se indica que La Constitucin prevalece sobre toda norma legal;
organizadora.
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1. DATOS GENERALES
2.1.- DESCRIPCIN
2.1.- MISIN
2.2.- VISIN
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Cuenta la historia que por la poca de los aos 30 del siglo XX, se exhiba en la
ciudad de Lambayeque la famosa pelcula del gorila King Kong, la picarda popular compar
el molde y tamao de un alfajor gigante que se elaboraba en la ciudad, con la figura del gran
gorila, bautizndolo desde entonces como King Kong. Actualmente muchas fbricas se
dedican a la produccin de este dulce, siendo las ms antiguas y conocidas las fbricas: San
Roque y Lambayecano (ambas se encuentran en el departamento de Lambayeque). Tambin
se encuentran las fabricas Huerequeque, Evocadora y Tumbas Reales.
2.2. ORGANIGRAMA
57
demostrar la fehaciencia de la operacin, quedando de esta manera las pruebas suficientes para
afrontar los procesos de fiscalizacin que se puedan realizar en un determinado tiempo por
parte de la administracin tributaria.
Los comprobantes que emite la empresa King Kong lambayecano son: las boletas de
ventas, facturas, y guas de remisin del remitente. La empresa desarrolla actividades de
fabricacin y comercializacin de diferentes tipos de dulces como el King Kong, alfajores,
galletas paciencia, manjar blanco, entre otros. A continuacin, el detalle de cada uno de los
comprobantes de pago ya mencionados.
La empresa emite este comprobante a los consumidores o usuarios finales, a partir por
compras mayores a s/ 5 soles y por ventas menores a s/. 300soles. En este caso la empresa se
dedica a la fabricacin y venta de King Kong a sus clientes finales.
3.1.2. FACTURAS
Este tipo de comprobante que se emite en la empresa es para acreditar costos o gastos
para efecto tributario, sustentar el IGV por la operacin efectuada y poder ejercer, de esta
manera, el derecho al crdito fiscal. Este documento en mayor frecuencia la empresa lo utiliza
para sus clientes mayoristas.
La Gua de Remisin del Remitente es un documento que emite el Remitente en este caso
La Empresa King Kong El Lambayecano E.I, R.L para sustentar el traslado de los productos
Las guas de remisin del remitente estn sujetas a cada envi a nivel nacional, en este caso
los envos se realizan a los departamentos de lima, Arequipa, Cajamarca, la libertad, entre
otros.
Para la empresa es muy importante conocer el motivo del traslado de sus productos por
las siguientes razones: Ventas, compras, devolucin, consignacin, importacin, exportacin,
etc. y tener presente el destino de los mismos, con el fin de llevar un registro ordenado.
Los Impuestos son aportes establecidos por Ley que deben hacer las personas y las
empresas, para que el Estado tenga los recursos suficientes para brindar los bienes y servicios
pblicos que necesita la comunidad.
La empresa El King Kong El Lambayecano E.I.R.L, contribuye al estado mediante el
pago de los siguientes impuestos.
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del
ciclo de produccin y distribucin, est orientado a ser asumido por el consumidor final,
encontrndose normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere, en este caso
el toda la lnea de productos que ofrece KING KONG EL LAMBAYECANO.
60
King Kong Lambayecano paga el IGV que es mensualmente por estar en la renta de
tercera categora del rgimen general. Es el 18% de las ventas del mes, con deduccin del
I.G.V pagado en las compras.
Registro De La Empresa
El registro de la entidad empleadora se realiza mediante el Programa de Declaracin
Telemtica PDT o el Formulario N 402, los cuales pueden adquirirse en la SUNAT o en
las entidades bancarias. (Ministerio de la Produccion, 2009) (VER ANEXO 2)
Proceso De Afiliacin Del Trabajador
La afiliacin de los trabajadores se realiza a travs del Programa de Declaracin
Telemtica - PDT, Formulario Virtual N 601 Planilla Electrnica si la entidad
empleadora cuenta con 3 a ms trabajadores, y en el Formulario N 402 si cuenta con
menos de 3 trabajadores. (Ministerio de la Produccion, 2009)
La empresa King kong El Lambayecano cuenta con 23 trabajadores de los cuales, 8
se encuentras en planilla, a ellos se le emite la boleta de pago y Los otros 15 trabajadores
tienen contrato renovable emiten recibo por honorarios.
Esta declaracin, as como el pago correspondiente, lo realizamos mensualmente en
las entidades bancarias autorizadas, conforme a la fecha establecida por SUNAT, seala el
seor Maccasi. Asimismo, la contribucin que realizamos es del el 9% del sueldo total
percibido por el trabajador, el cual no es menor al 9% de la Remuneracin Mnima Vital
vigente
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D) APORTE A LA ONP
Los descuentos que se realizan a la ONP por parte de los empleados de la empresa King
Kong Lambayecano al estar en planilla equivalen al 13% e la remuneracin total o bruta del
trabajador.
Los aportes al SNP son recaudados y registrados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT. Esto incluye las omisiones y los saldos impagos
anteriores no cancelados oportunamente por el empleador.
Como se efectan los aportes
Las aportaciones al SNP son efectuadas por la empresa, la cual retiene el 13% de la
remuneracin del trabajador.
Por ejemplo un trabajador que gana 1,000 soles mensuales, la retencin seria de 130 soles.
Actualmente, este monto no puede ser menor a S/. 111.00 mensuales que corresponde al
13% de la Remuneracin Mnima Vital (RMV), vigente a la fecha, la cual equivale a S/.
850.00.
La planilla de remuneraciones de la Empresa King Kong Lambayecano tiene el
siguiente formato:
1
CUSPP
SUELDO ASIGNACI OTROS
DNI
FAMILIAR N BRUTA
BSICO N
FAMILIAR
01 4545741 622041DORF MACCASSI MANDUJANO 01/01/20 Gerente SI 2,275.00
7 E9 Efran 13 Comercial 2,000.00 75.00 200.00
02 4545741 622041DORD BBBBBB 01/02/20 AUX. CONTABLE NO 1,500.00
8 E1 13 1,500.00 -
-
-
3.3. REGIMENES
La empresa King Kong Lambayecano esta acogida al Nuevo Rgimen Mype, que
comprende a jurdicas y naturales.
La empresa King el Lambayecano en cualquier mes del ejercicio gravable, sus ingresos
netos anuales no superan las 1 700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), es decir, S/ 6
millones 885 mil condicin bsica para estar acogida a este nuevo sistema.
Impuesto A La Renta
Rgimen Mype Rgimen General
IGV 18% 18%
IR Utilidad < 15 UIT=10% 30%
Utilidad >15 UIT=29.5%
La empresa est inscrita en este nuevo rgimen por ende pagara el Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto a la Renta.
Otro beneficio que tenemos al estar afiliados al nuevo rgimen Mype es que
actualmente tanto el Nuevo RUS, como el Rgimen Especial se tributan en funcin a los
ingresos, sin embargo, en el Rgimen Mype Tributario y Rgimen General, se hace en funcin
a la utilidad. Esto permite efectuar la deduccin de gastos que realice la empresa para el
desarrollo de sus actividades, en su declaracin jurada anual.
2
Bibliografa
Alva Matteucci, D. (2013). Pautas para entender el ISC: a propsito de la modificacin de
Informacin - CGTCh.
http://www.sunat.gob.pe
de SUNAT.COM: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-
menu/impuesto-general-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-selectivo-al-
consumo-empresas
3
Anexos
ANEXO 1. ISTALACIONES DE PROCESO DEL KING KONG LAMBAYECANO
4
1