MARCO CONCEPTUAL
Este documento fue aprobado por el
Consejo del IASC en abril de 1989, para su
publicacin en julio del mismo ao, y
adoptado por el IASB en abril de 2001.
USUARIOS
Inversionistas. Necesitan informacin que
les ayude a determinar si deben comprar,
mantener o vender las participaciones.
Empleados. Los empleados y los sindicatos
estn interesados en la informacin acerca
de la estabilidad y rendimiento de sus
empleadores.
Prestamistas. Los proveedores de fondos
ajenos estn interesados en la informacin
que les permita determinar si sus
prstamos, as como el inters asociado a
los mismos, sern pagados al vencimiento.
Proveedores y otros acreedores
comerciales. Los proveedores y los dems
acreedores comerciales, estn interesados
en la informacin que les permita determinar
si las cantidades que se les adeudan sern
pagadas cuando llegue su vencimiento.
Clientes. Estn interesados en la
informacin acerca de la continuidad de la
empresa, especialmente cuando tienen
compromisos a largo plazo, o dependen
comercialmente de ella.
El gobierno y sus organismos pblicos.
Estn interesados en la distribucin de los
recursos y, por tanto, en la actuacin de las
entidades.
Pblico en general. Cada ciudadano est
afectado de muchas formas por la existencia
y actividad de las entidades
OBJETIVO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
El objetivo de los estados financieros es
suministrar informacin acerca de la
situacin financiera, desempeo y cambios
en la posicin financiera.
HIPOTESIS FUNDAMENTALES
Base de acumulacin (o devengado)
Los estados financieros elaborados sobre la
base de acumulacin o del devengo
contable informan a los usuarios no slo de
las transacciones pasadas que suponen
cobros o pagos de dinero, sino tambin de
las obligaciones de pago en el futuro y de
los recursos que representan efectivo a
cobrar en el futuro.
Negocio en Marcha
Los estados financieros se preparan
normalmente sobre la base de que la
entidad est en funcionamiento, y continuara
sus actividades de operacin dentro del
futuro previsible
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la informacin
suministrada en los estados financieros es
que sea fcilmente comprensible para los
usuarios.
Relevancia
La informacin posee la cualidad de la
relevancia cuando ejerce influencia sobre
las decisiones econmicas de los que la
utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
Fiabilidad
La informacin posee la cualidad de
fiabilidad cuando est libre de error material
y de sesgo o prejuicio, y los usuarios
pueden confiar en que es la imagen fiel de lo
que pretende representar, o de lo que puede
esperarse razonablemente que represente.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de
comparar los estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo, con el fin de
identificar las tendencias de la situacin
financiera y del desempeo.
ELEMENTOS
Situacin Financiera
Un activo es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios econmicos.
Un pasivo es una obligacin presente de la
empresa, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
Patrimonio neto es la parte residual de los
activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos.
A continuacin se definen los elementos
denominados ingresos y gastos:
Ingresos. son los incrementos en los
beneficios econmicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto, y no estn
relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
Gastos. son los decrementos en los
beneficios econmicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien de nacimiento o aumento de
los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no
estn relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Se reconoce un ingreso en el estado de
resultados cuando ha surgido un incremento
en los beneficios econmicos futuros,
relacionado con un incremento en los
activos o un decremento en los pasivos, y
adems el importe del ingreso puede
medirse con fiabilidad.
NIC 1
Esta Norma establece las bases para la
presentacin de los estados nancieros de
propsito general, para asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los
estados nancieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores,
como con los de otras entidades. Esta
Norma establece requerimientos generales
para la presentacin de los estados
nancieros, guas para determinar su
estructura y requisitos mnimos sobre su
contenido.
ESTADOS FINANCIEROS
a) Un estado de situacin nanciera
b) Un estado del resultado integral
c) Un estado de cambios en el patrimonio
d) Un estado de ujos de efectivo
PRESENTACIN RAZONABLE Y
CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF
Los estados nancieros debern presentar
razonablemente la situacin nanciera y el
rendimiento nanciero, as como los ujos
de efectivo de una entidad. Se presume que
la aplicacin de las NIIF, acompaada de
informacin adicional cuando sea preciso,
dar lugar a estados nancieros que
proporcionen una presentacin razonable.
Una entidad cuyos estados nancieros
cumplan las NIIF efectuar, en las notas,
una declaracin, explcita y sin reservas, de
dicho cumplimiento. Una entidad no
sealar que sus estados nancieros
cumplen con las NIIF a menos que
satisfagan todos los requerimientos de
estas.
HIPTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA
Al elaborar los estados nancieros, la
gerencia evaluar la capacidad que tiene
una entidad para continuar en
funcionamiento. Una entidad elaborar los
estados nancieros bajo la hiptesis de
negocio en marcha, a menos que la
gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar
en su actividad, o bien no exista otra
alternativa ms realista que proceder de una
de estas formas
BASE CONTABLE DE ACUMULACIN
(DEVENGO)
Cuando se utiliza la base contable de
acumulacin (devengo), una entidad
reconocer partidas como activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos (los elementos
de los estados nancieros), cuando
satisfagan las deniciones y los criterios de
reconocimiento previstos para tales
elementos en el Marco Conceptual.
MATERIALIDAD (IMPORTANCIA
RELATIVA) Y AGRUPACIN DE DATOS
Una entidad presentar por separado cada
clase signicativa de partidas similares. Una
entidad presentar por separado las partidas
de naturaleza o funcin distinta, a menos
que no tengan importancia relativa.No es
necesario que una entidad proporcione una
revelacin especca requerida por una NIIF
si la informacin carece de importancia
relativa.
NIC 2 INVENTARIOS
-mantenidos para ser vendidos en el curso
normal de la operacin;
-en proceso de produccin con vistas a esa
venta; o
-en forma de materiales o suministros, para
ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de servicios.
VALOR NETO REALIZABLE
Valor neto realizable es el precio estimado
de venta de un activo en el curso normal de
la operacin menos los costos estimados
para terminar su produccin y los necesarios
para llevar a cabo la venta.
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Los elementos de propiedad, planta y
equipo se deben reconocer como activos
cuando es probable que: los beneficios
econmicos futuros asociados con el activo
fluirn para la empresa; y el costo del activo
se puede medir confiablemente.
CARACTERISTICAS
Deben de ser de propiedad de la empresa.
Deben de ser de naturaleza perdurable y
permanente en el tiempo.
Deben de ser destinados nica y
exclusivamente a las operaciones normales
del negocio.
La intencin de adquirirlos no es venderlos.
METODOS
Mtodo lineal (Directo) da lugar a un cargo
constante a lo largo de la vida til del activo,
siempre que su valor residual no cambie; o
sea, que se distribuye el costo depreciable
en forma equitativa durante la vida til del
activo.
Mtodo decreciente (Acelerados) dar
lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo
largo de su vida til.
-Doble porcentaje fijo con base en el
balance
-Suma de los nmeros dgitos decreciente
Mtodo de produccin y uso: dar lugar a
un cargo basado en la utilizacin o
produccin esperada; aplicado estrictamente
para aquellos casos en los cuales se puede
estimar con exactitud la produccin y uso de
los activos durante su vida til estimada.
NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES
el principio bsico de esta Norma es que
una entidad reconocer los ingresos de
actividades ordinarias para representar la
transferencia de los bienes o servicios
comprometidos con los clientes por un
importe que refleje la contraprestacin a que
la entidad espera tener derecho, a cambio
de dichos bienes o servicios.
PASOS
PASO 1: IDENTIFICAR EL CONTRATO
CON EL CLIENTE: Un contrato puede ser
escrito, verbal o implcito, pero para que se
aplique la Norma deben cumplirse las
siguientes condiciones:
Las partes contratantes han aprobado el
contrato (por escrito, verbalmente o de
acuerdo con otras prcticas empresariales
habituales) y se han comprometido a cumplir
sus respectivas obligaciones.
La entidad puede identificar los derechos
de cada parte sobre los bienes o servicios
objeto de transferencia.
La entidad puede identificar las condiciones
de pago de los bienes y servicios objeto de
transferencia.
PASO 2: IDENTIFICAR LAS
OBLIGACIONES SEPARADAS DEL
CONTRATO: En primer lugar hay que
identificar las obligaciones diferenciadas (lo
que podramos tambin denominar
segregar el contrato), proceso que debe
llevarse a cabo al inicio del contrato.
PASO 3: DETERMINAR EL PRECIO DE LA
TRANSACCION: El precio de la transaccin
es el importe de la contraprestacin al que la
entidad espera tener derecho a cambio de
transferir los bienes o servicios
comprometidos con el cliente.
Cuando un contrato incluye ms de una
obligacin diferenciada, la entidad debe
distribuir el precio de la transaccin entre las
distintas obligaciones de forma proporcional
a los precios de venta independientes
correspondientes.
PASO 4: DISTRIBUIR EL PRECIO DE LA
TRANSACCION ENTRE LAS
OBLIGACIONES DEL CONTRATO
*ASIGNACION BASADA EN PRECIOS DE
VENTAS INDEPENDIENTES: Precio de
venta independiente (PVI) es el precio al
cual una entidad vendera un bien o servicio
de forma separada a un cliente, en
circunstancias similares y a clientes
parecidos.
Si hay precios directamente observables,
ste es el PVI (mejor evidencia)
Este precio puede ser distinto al precio del
contrato o al precio de catlogo
En ausencia de precio directamente
observable:
Necesidad de estimar el PVI, maximizando
la utilizacin de datos observables y
aplicando mtodos de estimacin de forma
congruente en circunstancias similares
Entre los mtodos posibles (sin limitarse y
pudiendo usar una combinacin de ellos)
figuran:
Enfoque de evaluacin del mercado
ajustado
Enfoque del costo esperado ms un
margen adecuado
Enfoque residual = [Precio total - PVI
observables]. Slo se puede utilizar cuando
el precio de venta es muy variable o no est
an fijado
ASIGNACION DE DESCUENTO
Si la suma de los precios de venta
independientes de los bienes o servicios
incluidos en el contrato es superior al precio
total del contrato, la diferencia generalmente
se repartir de forma proporcional entre las
distintas obligaciones de desempeo.
Excepcionalmente, un descuento puede
estar asignado a una o ms obligaciones de
desempeo, pero no a todas las
obligaciones del contrato
Se asignar un descuento a una o ms,
pero no a todas, las obligaciones de
desempeo si se cumplen todos los criterios
siguientes:
La entidad vende regularmente cada bien o
servicio distinto de forma independiente
La entidad tambin vende regularmente de
forma independiente un grupo de algunos de
esos bienes o servicios con un descuento
sobre los precios de venta independientes, y
El descuento atribuible a cada grupo de
bienes o servicios del punto anterior es
sustancialmente el mismo que el descuento
del contrato.
PASO 5: CONTABILIZAR LOS INGRESOS
CUANDO LA ENTIDAD SATISFACE LAS
OBLIGACIONES: Una obligacin se
considera satisfecha cuando el control de
los bienes o servicios (los activos)
subyacentes a la obligacin en cuestin se
transfiere al cliente.
Por control se entiende la capacidad de
dirigir el uso y obtener la prctica totalidad
de los dems beneficios derivados del
activo subyacente al bien o servicio.
Este enfoque conceptual difiere del
planteamiento de la NIC 18, en la que, por
ejemplo, los ingresos ordinarios por la venta
de bienes se reconocen cuando se han
transferidos los riesgos y beneficios
significativos inherentes a su propiedad.
Por otro lado, la NIC 18 actual plantea el
momento de reconocimiento de los ingresos
en funcin de si es un bien o un servicio lo
que se entrega al cliente.
El enfoque de NIIF 15 es por el contrario
uniforme y aplicable por igual a las ventas
de bienes y de servicios.