INTRODUCCIN

El fundamento constitucional de la obligacin de pago de impuestos se encuentra en el artculo

31 fraccin IV de la Constitucin que establece:

Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir al gasto pblico, as de la Federacin, como del Distrito Federal, o del Estado o
Municipio donde residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Los sujetos del Impuesto Sobre la Renta de acuerdo con el artculo 1 de la ley de este, son las
personas morales y fsicas:

Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicacin
de la fuente de riqueza de donde procedan.
Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas,
respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza
situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas,
o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste.
Una persona moral es el conjunto de personas fsicas que renen sus esfuerzos o sus capitales
y en ocasiones ambos para la realizacin de un fin comn. La persona moral posee
personalidad jurdica propia, es decir, distinta de la que cada uno de los individuos que como
personas fsicas la integran.

De acuerdo con el artculo 7 se considerar personas morales, entre otras, las sociedades
mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades
empresariales, las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin
en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico.

Se entiende por establecimiento permanente cualquier lugar de negocios donde se desarrollen,

total o parcialmente, actividades empresariales o se presten servicios personales
independientes.

DISPOSICIONES GENERALES
El primer artculo que se encuentra en este ttulo es el 9, en l se explica la frmula para
determinar el resultado fiscal y el clculo del impuesto del ejercicio:

ART. 9. Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al
resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

El resultado fiscal se obtendr aplicando:

Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables

obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Ttulo y la participacin de
los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos
del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
 A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

Total de ingresos acumulables

Menos: Deducciones
autorizadas

Menos: PTU pagada en el

ejercicio

Igual: Utilidad fiscal

Menos: Prdidas fiscales

Igual: Resultado Fiscal

Por: Tasa art. 9

Igual: ISR del ejercicio

El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.

PAGOS PROVISIONALES
Las personas morales, deben efectuar pagos provisionales mensuales, a cuenta del impuesto
del ejercicio, tal y como se establece en el primer prrafo del artculo 14 de la LISR.

Para el clculo de los pagos provisionales se consideran los Ingresos Nominales, los cuales
se determinan en la forma siguiente:

Los ingresos nominales sern los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflacin
acumulable.

Tratndose del segundo ejercicio fiscal, el coeficiente de utilidad fiscal se calcular con base en
los resultados del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses, a pesar de ser
irregular. Esto es una excepcin, pues como se ha indicado, el coeficiente de utilidad siempre
corresponde al ltimo ejercicio de doce meses.

Si en el ltimo ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debi presentar declaracin se
obtuvo prdida fiscal, no se podr calcular coeficiente de utilidad. La prdida fiscal ser la
diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas, cuando el
monto de estas ltimas sea mayor que los ingresos, tal y como lo establece el artculo 57 de la
LISR. En estos casos se tendr que recurrir a un ltimo ejercicio de doce meses por el que s
resulte coeficiente de utilidad.

El coeficiente de utilidad se calcular hasta el diezmilsimo, por as establecerse en el RISR.

Artculo 14. Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que
corresponda el pago, conforme a las bases que a continuacin se sealan:

Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por

el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin. Para este efecto, la utilidad fiscal
del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, se dividir entre los ingresos nominales del
mismo ejercicio.
La frmula para calcular el coeficiente se puede expresar como sigue:

Coeficiente de utilidad = Utilidad Fiscal

Ingresos nominales

La utilidad fiscal para el pago provisional se determinar multiplicando el coeficiente de

utilidad que corresponda conforme a la fraccin anterior, por los ingresos nominales
correspondientes al perodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da
del mes al que se refiere el pago.
Se debern acumular la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago.

Los pagos provisionales sern las cantidades que resulten de aplicar la tasa establecida en
el artculo 9 de esta ley, sobre la utilidad fiscal que se determine en los trminos de la
fraccin que antecede, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos
provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. Tambin podr acreditarse
contra dichos pagos provisionales la retencin que se hubiera efectuado al contribuyente en
el perodo, en los trminos del artculo 54 de la misma.
Segn la fraccin III del artculo 14 de la LISR, contra el pago provisional determinado, sern
acreditables los pagos provisionales que en el mismo ejercicio se hayan efectuado con
anterioridad.