Diseno Del Sistema de Contabilidad de Costo Por Ordenes Especificas PDF

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
COORDINACIN DE POSTGRADO D.A.C.
PROGRAMA ESPECIALIZACIN EN COSTOS
CONVENIO UCLA- UNELLEZ
DISEO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR RDENES

ESPECFICAS DE LA EMPRESA COP ART, C.A
Autor: Lic. Fidel E. Torres

C.I. 11.185.481
Tutor: MSc. Rosa Prez.
Barquisimeto, Septiembre 2.005.
i
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
COORDINACIN DE POSTGRADO D.A.C.
CONVENIO UCLA UNELLEZ

Trabajo presentado para optar al grado de Especialista en Contadura, Mencin: Costos.
Por: Lic. Fidel E. Torres R.
ii
APROBACIN DEL TUTOR
En mi carcter de tutor de la tesis presentada por el ciudadano: Fidel Ernesto

Torres Rangel, C.I.V-11.185.481, para optar al grado de Especialista en Contadura,
Mencin: Costos, considero que dicha tesis rene los requisitos y mritos suficientes para
ser sometida a la presentacin pblica y evaluacin por parte del jurado examinador que se
designe.
En la ciudad de Barquisimeto, a los 16 das del mes de Septiembre del ao 2.005.
Msc. Rosa I. Prez.

Tutor
C.I.V- 7.401.543
iii
Por: Lic. Fidel Torres.
Trabajo de grado de especializacin aprobado, en nombre de la Universidad

Centrocccidental Lisandro Alvarado, por el siguiente jurado, en la ciudad de
Barquisimeto a los diecinueve (19) das del mes de Septiembre de 2005.
Mcs. Rosa I. Prez. (Jurado 2)

Tutor
(Jurado 1)
(Jurado 3)
iv
DEDICATORIA
Este trabajo lo dedico a mi hija Maria Fernanda, como una

muestra de las cosas que el amor que siento por ella, es capaz
de inspirar y que le sirva de ejemplo para que siempre lleve
consigo, la idea, que el deseo de superacin en la vida, no
puede ser solo un asunto de ego, este debe ser aderezado con
motivaciones especiales, con deseos de ayudar, de compartir y
de ser tiles, espero que estas palabras iluminen el camino de tu
proceder en la vida.
Fidel.
v
AGRADECIMIENTOS
En primer trmino a Jess, quien envestido en las tres divinas personas, me ha dado la
vida, el presente y me dar el futuro que merezco; con tamaa autoridad, no podra sino
ser, el primero a quien brindar m gratitud..
A mis padres, quienes con sus esfuerzos moldearon la persona que soy
A Iriany, mi esposa, por su permanente apoyo como amiga y compaera en la vida y por
su motivacin para que cada da me supere personal y profesionalmente.
A Ivan y Lennis, mis amigos y compaeros de estudios con quienes compart los momentos
malos y buenos de esta aventura y ahora quiero compartir de nuevo con ellos mi logro, que
es de ellos tambin.
A Felicia, por su disposicin para ayudar a sus compaeros de estudio y en especial por
la ayuda que me brind para la presentacin de este trabajo.
A los compaeros de clases, quienes fueron como una familia con la que se comparte y a la
cual, se extraa
A todos los profesores, quienes con su esfuerzo, dedicacin y paciencia, nos motivaron a
transitar por el camino del estudio y la investigacin.
A la Profesora Rosa Prez, por hacerme el honor de aceptar la tutora de esta

investigacin.
vi
Finalmente, si por casualidad alguien que se ofende, porque que olvide nombrarlo en
estos agradecimientos, espero que considere que es solo un asunto de mala memoria y que
se de por saldado mi olvido, con mi conviccin, que sin ellos no hubiese sido posible lograr
este xito.
Fidel.
vii
NDICE GENERAL
Pg.
DEDICATORIA. v
AGRADECIMIENTO. vi
NDICE GENERAL. viii
NDICE DE CUADROS. xii
NDICE DE ILUSTRACIONES. xiii
RESUMEN. xv
INTRODUCCIN. 1
CAPTULO.
I EL PROBLEMA. 3
Planteamiento del Problema. 8
Objetivos de la Investigacin. 8
Objetivo General. 8
Objetivos Especficos. 8
Justificacin de la Investigacin. 9
Alcance y Limitaciones. 10
II MARCO TERICO. 11
Antecedentes de la Investigacin. 11
Bases Tericas. 14
Sistema de produccin 15
Sistemas de ventas 20
Sistema de informacin 20
Concepto de costos 21
Elementos del costo 22
Materia prima 23
Mano de obra 23
Cargos indirectos 24
viii
La contabilidad de costos 24
Clasificacin de los costos 25
Costos primos y los costos de conversin. 25
Los costos variables, los costos fijos, costos directos e indirectos 25
Costos por departamentos 26
Sistemas de acumulacin de costos 28
Sistemas de acumulacin de costos por rdenes especficas 28
Sistemas de acumulacin de costos por procesos 29
Control de los elementos del costo dentro de un sistema de costeo por

31
rdenes especficas.
La acumulacin de costos 35
La medicin de costos, la distribucin de costos 35
El sistema de costeo Completo, el sistema de costeo variable 36
Mtodo de contabilizacin de inventarios 37
Mtodos de control y valoracin de inventarios 38
Procedimientos de control de inventarios. 41
Procedimientos de control para el mantenimiento adecuado de los
42
niveles de inventarios
Conceptualizacin y operacionalizacin de las variables 44
Operacionalizacin de las variables 46
MARCO METODOLGICO 47
III Diseo de la investigacin. 47
Tipo de Investigacin. 47
Poblacin y muestra. 48
Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos. 49
ix
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS 52
IV Proceso productivo 53
Planificacin de la produccin 54
Sistema de costeo 55
Control de inventarios 56
Control de mano de obra 57
Control de los costos indirectos de fabricacin 58
Procesos administrativo 59
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. 60
V Conclusiones. 60
Recomendaciones. 62
DISEO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD POR RDENES
64
ESPECIFICAS DE LA EMPRESA COP ART C.A.
VI Objetivo General 64
Objetivos especficos 64
Alcance 65
Procedimientos para el control de materiales 66
Procedimientos de control para el mantenimiento adecuado de los
77
niveles de inventarios
Mtodo de valoracin y el tipo de contabilizacin de los inventarios. 78
Procedimiento contable a usar por la empresa COP ART C,A, para el
80
registro de los movimientos de su inventarios perpetuos o continuos:
Procedimientos de control de la mano de obra 81
Procedimientos para el clculo del valor de las horas hombre de mano
89
de obra directa para la asignacin de costos a las rdenes especificas
Base predeterminada de asignacin de los costos indirectos de
90
fabricacin.
Procedimientos para el control administrativos de los costos. 93
x
Cuentas de Control de costos que debe usar la empresa COP ART,
C. A, como parte del sistema de contabilidad de costos por rdenes 97
especficas.
Plan de cuentas de la empresa COP ART, C.A 105
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS. 111
ANEXOS. 114
Anexo A. Instrumento N 01: Gua de entrevista estructurada N 1 para aplicar en la
investigacin diagnstico de la empresa COP ART C.A, para ser aplicada al
personal de fabrica del empresa. 115
Anexo B. Instrumento N 02: Gua de entrevista estructurada N 2 para aplicar en la

investigacin diagnstico de la empresa COP ART C.A, para ser aplicada al
personal administrativo de la empresa. (administradora) 117
Anexo C. Instrumento N 03: Gua de entrevista estructurada N 3 para aplicar en la

investigacin diagnstico de la empresa COP ART C.A, para ser aplicada ala
personal administrativo de la empresa. 119
Anexo F. Resumen curricular del autor. 121
xi
NDICE DE CUADROS
Pg.
Cuadro N 01. Operacionalizacin de las variables 46
Cuadro N 02. Matriz de anlisis de resultados 53
Cuadro N 03. Plan de cuantas de la empresa COP ART C.A 105
xii
NDICE DE ILUSTRACIONES
Pg.
Figura N 01. Requisicin de compra 67
Figura N 02. Orden de compras 69
Figura N 03. Informe de recepcin de materiales 70
Figura N 04. Requisicin de materiales de produccin 72
Figura N 05. Devolucin de materiales de produccin 73
Figura N 06. Hoja control de registro de inventario 75
Figura N 07. Hoja de resumen mensual de control de inventarios 76
Figura N 08. Asientos contables para el registro de los movimientos de su
80
inventarios perpetuos o continuos
Figura N 09. Asientos contables para el registro de los movimientos de su
81
inventarios perpetuos o continuos
Figura N 10. Nominas semanales y quincenales 83
Figura N 11. Control de asistencias laborales 84
Figura N 12 Control de horas aplicadas a produccin de orden especificas 86
Figura N 13. Control de bonificaciones varias 87
Figura N 14. Control de contribuciones legales 89
Figura N 15. Presupuestos de trabajos 95
Figura N 16. Hoja de control de costos de rdenes especificas de trabajo 96
Figura N 17. Cuentas de Control de costos: Inventario de materiales 97
Figura N 20. Cuentas de Control de costos: Costos indirectos de fabricacin
98
aplicados
Figura N 21 Ajuste por subaplicacin de la tasa predeterminada de costos
indirectos de fabricacin. Mtodo de cancelacin inmediata 99
Figura N 22 Ajuste por sobreaplicacin de la tasa predeterminada de costos 99

indirectos de fabricacin. Mtodo de cancelacin inmediata
xiii
Figura N 23 Ajuste por subaplicacin de la tasa predeterminada de costos
indirectos de fabricacin. Mtodo de prorrateo 100
Figura N 24 Ajuste por sobreaplicacin de la tasa predeterminada de costos

indirectos de fabricacin. Mtodo de cancelacin inmediata 101
Figura N 25 Asiento contable para el registro de gastos indirectos de

fabricacin reales 102
Figura N 26 Asiento contable para el registro de los productos en proceso:

Materiales directos 103

Mano de obra directa 103

Costos indirectos de fabricacin aplicados 103
Figura N 29 Asiento contable para el registro de los productos terminados al

entrar al almacn 104
Figura N 30 Asiento contable para el registro de los productos terminados:

Venta de los productos terminados 104
Figura N 31 Asiento contable para el registro del costo de los productos 104
vendidos
xiv
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO
ALVARADO
CONVENIO UCLA UNELLEZ

Trabajo presentado para optar al grado de Especialista en Contadura, Mencin: Costos.
Autor: Lic. Fidel Torres.

Tutor: Msc. Rosa Prez.
Fecha: Septiembre de 2.005.
RESUMEN
Esta investigacin se realiz con el objetivo principal de disear un sistema de

contabilidad de costos por rdenes especficas a la empresa COP ART, C.A, ubicada en la
Ciudad de Barinas, Estado Barinas, dedicada a la fabricacin de puertas de baos, ventanas
panormicas y otros productos de vidrio y aluminio. El estudio se bas en la modalidad de
tipo descriptivo enmarcado en el diseo de campo. La informacin se obtuvo a travs de
visitas realizadas a la empresa donde se aplicaron instrumentos de recoleccin de
informacin tales como: Entrevistas estructuradas y observacin no estructurada con la
finalidad de observar y conocer datos relativos con el sistema productivo de la empresa, su
sistema contable y otros aspectos administrativos de la misma. Una vez recolectada la
informacin se procedi a realizar el anlisis de la misma por medio de una matriz de
anlisis crtico de resultados, de all se establecieron una serie de conclusiones y
recomendaciones, entre las cuales, se debe destacar la necesidad de disear y presentar a la
consideracin de la gerencia, la propuesta del sistema de contabilidad de costos por rdenes
especificas a la empresa objeto de estudio.
xv
1
INTRODUCCIN
Histricamente las organizaciones empresariales desde sus expresiones ms

primitivas hasta las ms modernas, se han enfrentado al problema que implica el manejo
de la informacin derivada de sus actividades, todo esto a la luz de las grandes
transformaciones relacionadas a la evolucin de los sistemas de produccin. En la
bsqueda de la solucin a esta situacin, se han propuesto una gran cantidad de teoras
administrativas, organizacionales, operacionales, entre otras.
En Venezuela, la situacin de las organizaciones empresariales tambin ha

evolucionado hacia la bsqueda de salidas a la problemtica del manejo de la
informacin tanto operacional como contable, ya que la presin del proceso de
globalizacin econmica las ha obligado a ser ms competitivas para poder afrontar con
xito la permanencia el mercado bajo las actuales condiciones.
La pequea y mediana industria en Venezuela esta expuesta a las hostiles

condiciones de mercado derivadas el citado proceso de globalizacin econmica, por lo
que tambin tienen la necesidad de organizarse de manera tal de contar con un sistema
de informacin contable que les permita guiar el proceso de tomas de decisiones
gerenciales.
Con relacin a lo antes expuesto y como una medida de satisfacer la necesidad de la

gerencia de la empresa COP ART, C.A, una pequea empresa dedicada a la fabricacin
de Puertas de bao, ventanas panormicas, entre otros productos conexos, cuya
ubicacin es en ciudad de Barinas, Estado Barinas, se desarrollar la presente
investigacin, la cual, se denomina Diseo del sistema de contabilidad de costo por
ordenes especificas a la empresa COP ART, C.A.
2
La presente investigacin constar de (06) captulos que se describen a
continuacin:
Capitulo I: En esta capitulo se realizar el planteamiento del problema, la

justificacin, el alcance y los objetivos de la investigacin.
Capitulo II: Este captulo contemplar la propuesta y desarrollo del marco

terico que servir de basa para el desarrollo de las variables de la investigacin.
Captulo III: Comprende el marco metodolgico usado para lograr el desarrollo

sistemtico y coherente de la investigacin.
Capitulo IV: En este capitulo se realizar el anlisis de los resultados mediante

una matriz de evaluacin.
Capitulo V: Tendr como finalidad presentar las conclusiones y

recomendaciones derivadas de la investigacin.
Capitulo VI: La finalidad de este capitulo, es presentar la propuesto del Diseo

del sistema de contabilidad de costos por rdenes especificas de la empresa COP ART
C.A.
Una vez aprobado el trabajo por el jurado calificador, se proceder a la entrega

de la misma a la Gerencia de la empresa COP ART C.A, con la cual, se culmina el
proceso relativo a la presente investigacin, quedando la fase de la implantacin y
evaluacin de la propuesta, como objeto de otra investigacin posible.
3
CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento
En la actualidad el mundo de los negocios en el mbito internacional se mueve

bsicamente impulsado por uno de los principales activos con que cuentan las
empresas, cualquiera sea su tamao y actividad a la que se dedica, este es el
denominado activo de informacin.
4
El manejo e interpretacin de la informacin financiera y contable constituye
un problema para las organizaciones, ya que la mayora de las veces, la informacin se
caracteriza por ser muy prolija, difusa, y difcil de interpretar, lo que conduce en
muchas ocasiones a que se tomen decisiones apresuradas, sin fundamentos slidos y
poco adaptados a la realidad de los problemas, traducindose esto en que las empresas
deban soportar grandes prdidas y en el peor de los casos cerrar sus actividades.
A fin de buscarle una solucin al manejo adecuado, oportuno y eficiente del

activo de la informacin para el caso de las finanzas y la contabilidad de las empresas,
los tericos y estudiosos de las ciencias administrativas, han desarrollado una serie de
tcnicas gerenciales que se han difundido a travs de los aos a nivel de las
corporaciones tanto pblicas como privadas, contribuyendo en buena medida al
mejoramiento del proceso de toma de decisiones en trminos generales.
Dentro estas se encuentran las tcnicas de costeo, las cuales, histricamente se

han venido desarrollando, permitiendo que las empresas tanto manufactureras como de
servicios a nivel mundial, se hayan preocupado por aplicar diferentes teoras de costeo,
con la finalidad de controlar el flujo de sus costos de produccin y as tomar decisiones
acertadas sobre qu producir, cunto producir, donde producir y cmo producir.
5
Con respecto a lo expuesto anteriormente, Polimeni y otros (1994), indican que
durante los aos ochenta se observaron tres desarrollos orientados a mejorar la posicin
competitiva de las firmas manufactureras de los Estados Unidos de norte Amrica.
Primero se dio nfasis a la calidad de los productos, el segundo desarrollo importante,
es la introduccin de los procesos de manufactura para disminuir el tiempo sin valor
agregado, que se asocia a la terminacin del producto y, por tanto, para reducir el nivel
de inventarios y finalmente, la introduccin de los procesos de manufactura integrados
al computador; Estos elementos constituyen factores claves para entender el desarrollo
de las tcnicas de costeo y sus consecuencias en los procesos de toma de decisiones
gerenciales.
La creciente tendencia global a la automatizacin de los procesos de
manufactura, ha reducido significativamente los costos asociados con la mano de obra
directa, es decir, cada da las empresas manufactureras utilizan los avances
tecnolgicos, lo que tiende a reducir la necesidad de mano de obra para ejecutar las
labores de transformacin de la materia prima en productos terminados; esto para las
empresas significa un gran esfuerzo a nivel de inversin, no obstante, se compensa con
la optimizacin de los niveles de produccin y la eliminacin de una gran cantidad de
costos asociados al personal de fbrica.; sin embargo, esto trae como consecuencia el
incremento de los costos no identificables directamente con la produccin tales como:
mano de obra indirecta, combustible y electricidad, entre otros, lo que se traduce en la
necesidad de encontrar la forma de controlar estas erogaciones o desembolsos.
6
La serie de cambios que los avances tecnolgicos han introducido al proceso
productivo, aunado a la gran influencia que a niveles econmicos, sociales y polticos,
impulsado por el proceso de globalizacin mundial, ha trado como consecuencia que la
mayora de las empresas consideren la administracin de sus costos, como una prioridad
para su supervivencia en el nuevo escenario.
En Venezuela, como en el resto del mundo de acuerdo a lo expresado por Garca
(2001), tambin se estn produciendo una serie de cambios en los mbitos financieros,
econmicos, polticos, sociales, entre otros que afectan en gran medida al individuo y en
consecuencia a las empresas, afrontar estos cambios exige un esfuerzo por parte de los
directores de empresas, quienes deben considerar como uno de los factores claves del
xito, el desarrollo de sistemas de informacin confiables, oportunos y relevantes.
De acuerdo a lo antes expuesto, aquellas empresas que sean capaces de crear
sistemas de informacin que les permitan controlar, mantener o reducir sus costos a
niveles competitivos dentro del ramo en el cual se desempean, tendrn, por un lado;
una gran oportunidad de supervivencia en los periodos de recesin econmica, y por
otro, buenas expectativas de crecimiento en los periodos de expansin de la economa.
Las empresas que deseen convertirse en proveedores competitivos y seguros en
cualquier mercado de bienes y servicios, deben revisar su estructura de costos, la
calidad de sus productos y su capacidad de produccin de manera de mantener una
posicin en el mercado; esta informacin slo se puede obtener de manera adecuada y
oportuna, si se cuenta con un sistema de informacin adaptado a estas exigencias.
7
En el caso del sector de empresas manufactureras dedicadas a la fabricacin de
puertas de baos, ventanas panormicas y otros productos asociados, sector al cual
pertenece la empresa objeto de la presente investigacin, la situacin no es diferente.
En este sector productivo, la dinmica de crecimiento econmico, el
comportamiento del ramo de la construccin tanto del rea pblica como privada en
general; influyen en la demanda de los productos fabricados por la empresa.
En conversaciones sostenidas con la Gerencia de la empresa COP ART, C.A, se
conocieron algunas de las expectativas de crecimiento, ya que de acuerdo a lo indicado
por la gerencia; en la ciudad de Barinas actualmente, se puede observar el rpido
crecimiento que est experimentando el sector de la construccin, apalancado por las
polticas pblicas en el sector vivienda, por un lado y por otro, el sector de la inversin
privada que esta impulsando la construccin de grandes centros comerciales, desarrollos
habitacionales privados para el sector de clase media, construccin de infraestructuras
hoteleras y otros, esto se constituye en un mercado de potenciales clientes para la
empresa, que se dedican a fabricar productos relacionados con ventanas de vidrio
panormicas, puertas para baos y otros.
8
Por otro lado, en la actualidad, en la ciudad de Barinas, Estado Barinas, se esta
promocionando la creacin de una zona industrial, que servir de punto de partida para
incentivar la produccin de bienes y servicios, los cuales, seran ofertados para toda la
zona de los llanos occidentales. La empresa COP ART C.A, tiene previsto a futuro
mudar sus operaciones tanto productivas como de comercializacin hacia la citada zona
industrial.
Bajo la perspectiva antes citada, la empresa COP ART, C.A, dado que carece de
un sistema de costeo formalmente estructurado, desea conocer su situacin actual desde
el punto de vista del control de sus costos y sistema contable en general, por lo que
requiere realizar un diagnstico del sistema de contabilidad general y de costos usado
por la empresa. Este estudio le permitir tomar los correctivos necesarios en su sistema
de informacin contable y financiero.
Para dar respuesta a la problemtica planteada, se requiere el anlisis de una
serie de aspectos, entre los cuales cabe sealar los siguientes: Descripcin del proceso
productivo, determinacin y descripcin de la metodologa de contabilidad general y
costeo aplicada por la empresa, determinacin de los elementos de costos del proceso
productivo y su relevancia en la estructura de costos y la determinacin de otros gastos
de administracin y ventas asociados a la actividad de la misma.
9
Con el estudio de los aspectos antes sealados se pretende atender la necesidad
de la empresa de realizar un diagnstico de su situacin contable actual, con lo cual, se
sentarn las bases para la propuesta del diseo de un sistema de costeo por rdenes
especificas, que le permita a la empresa contar con un sistema integral que facilite el
proceso de toma de decisiones gerenciales y la planificacin de sus actividades de
crecimiento de cara a su nueva ubicacin dentro de la zona industrial que se esta
desarrollando en la ciudad de Barinas.
De acuerdo a lo anteriormente planteado, se realizan las siguientes preguntas de
investigacin:
El sistema de contabilidad general y de costos usado actualmente por la
empresa COP ART C.A, es el ms adecuado a sus propsitos de crecimiento y
expansin de sus actividades?, El sistema productivo de la empresa est concebido
para adaptarse a los cambios de los niveles de produccin que requerira la empresa de
acuerdo a las expectativas del mercado?, Existe una adecuada clasificacin de los
elementos del costo por parte de la empresa?, Posee la empresa una forma para
calcular los costos unitarios de los productos que ofrece?; las respuestas a esta serie de
interrogantes son las que se pretenden obtener a travs de la realizacin de la presente
investigacin.
Objetivos de la investigacin
Objetivo general
10
Disear un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas para la
empresa COP ART C.A.
Objetivos especficos
Realizar un diagnostico del sistema de costeo y de contabilidad

general utilizado por la empresa.
Describir el proceso productivo de la empresa.
Identificar los elementos de costos del proceso productivo y su relevancia

en la estructura de costos.
Identificar los componentes que representan los gastos administrativos y

de ventas de la empresa.
Proponer los lineamientos para un sistema de costeo por rdenes

especficas que se adapte a la empresa COP ART, C.A.
11
Justificacin e importancia
La presente investigacin se justifica, ya que representa un aporte terico-

prctico para la empresa COP ART, C.A, por ser una herramienta que permitir
controlar eficientemente sus costos, tanto del proceso productivo como del proceso
administrativo.
Asimismo, los resultados obtenidos pueden ser extrapolados a otras empresas de

similares caractersticas a COP ART, C.A, adaptandolos a las necesidades particulares
de cada empresa.
Por otro lado, desde el punto de vista metodolgico se justifica porque, se

desarrolla una propuesta fundamentada en la contabilidad de costos por rdenes
especficas, para lo cual, se aplicaron varios instrumentos de recoleccin de datos, cuyos
resultados sirvieron de base para la elaboracin del modelo.
Por ltimo, se considera de mucha importancia la elaboracin de esta

investigacin ya que servir de fuente de consulta para futuras investigaciones en el
mbito de los sistemas de costeo de las pequeas y medianas industria.
Alcance
12
La presente investigacin est orientada a disear un sistema de costos por
rdenes especficas a la empresa COP ART, C.A, lo cual implica una revisin y
evaluacin de su proceso productivo y un estudio diagnostico de los procedimientos
contables que actualmente utiliza con relacin a la determinacin del costo de los
diferentes productos fabricados por la misma, de esta manera se podrn determinar
debilidades y/o fortalezas de estos procedimientos que servirn de base para la
propuesta de diseo del sistema de costeo a que se refiere la presente investigacin.
A efectos de estudiar los elementos del costo y la metodologa de acumulacin

de costos, se escoger el movimiento contable presentado durante el primer trimestre
del ao 2005, del producto denominado Puertas de baos, por ser este el de mayor
movimiento en la empresa, segn informacin recopilada por el investigador a travs de
la gerencia de la empresa.
Es importante aclarar que a los efectos de la presente investigacin, se llegar

hasta la etapa de proponer el diseo una vez concluido, mas no se inferir sobre la
puesta en funcionamiento del mismo ni de los resultados de esta, ya que dicha etapa
lleva implcito un tiempo prudencial para evaluacin, lo cual, sera objeto de otra
investigacin.
13
14
CAPITULO II
MARCO TERICO
Antecedentes
La preocupacin gerencial a nivel de la pequea y mediana industria de la

manufactura de bienes, con relacin al control y seguimiento de los costos de
produccin, no slo es una mera inquietud de los gerentes y empresarios, sino a nivel
acadmico en las distintas universidades del pas se han realizado trabajos de
investigacin relativos al control de los costos de produccin que sirven de herramientas
para la consulta.
A continuacin se presentarn algunas referencias de investigaciones

realizadas en pequeas y medianas empresas manufactureras, no necesariamente
dedicadas especficamente a las actividades de la empresa objeto de investigacin, no
obstante, la similitud de su capacidad productiva, la disposicin de su sistema de
produccin y la metodologa de costos usadas, sirven de punto de partida y apoyo para
el desarrollo de la presente investigacin.
Lpez (2001), en su trabajo titulado: Diseo de un sistema de costeo por

rdenes especficas de la empresa Arcillano C.A, plantea la creacin de formatos de
hojas de costos para recopilar la informacin relativa al proceso productivo, los mismos,
fueron diseados tomando en cuenta los elementos del costo y su incidencia en las
distintas etapas del proceso de produccin, llegando a la conclusin que la empresa
objeto de estudio no utiliza un sistema de acumulacin de costos
15
adecuado, sino que utiliza un sistema de contabilidad general, lo cual, constituye una
barrera para la toma de decisiones gerenciales. La revisin de esta investigacin
permiti tomar como referencia, los objetivos especficos, relacionados con la
determinacin de los elementos del costo y la descripcin del proceso productivo, como
variables reales de la investigacin.
Igualmente Di Stefano y Maduro (2001), en su investigacin titulada: Diseo

de un modelo de asignacin de costos basado en actividades (ABC) integrado a un
sistema de costeo estndar por rdenes especificas de produccin en la empresa
metalrgica Palermo, C.A Barquisimeto, se plantean dentro de sus objetivos la
elaboracin de flujogramas de los procesos productivos de algunos de los productos que
esta empresa fabrica, lo cual, se considera determinante para efectos del control de
costos; en este sentido, una vez realizada la etapa de investigacin, se obtuvo como
conclusin que las lneas de produccin no se encontraban organizadas acorde al
espacio fsico disponible y por otro lado, se determin la carencia de manuales de
produccin y procedimientos que permitan la visualizacin efectiva de los procesos
productivos.
La citada investigacin, se tom como gua para el desarrollo del trabajo, en lo

que se refiere a las bases tericas relacionadas con la disposicin de la planta y su
relacin con el flujo del proceso de produccin, lo que conllev a plantearse dos
variables reales, una relacionada al proceso productivo y otro referente a la metodologa
de costeo usada por la empresa.
En otras consultas realizadas a investigaciones efectuadas a pequeas y

medianas empresas, establecidas especficamente, en la ciudad de Barinas, Estado
Barinas, donde esta ubicada la empresa objeto de esta investigacin, se encontraron
algunos elementos que sirven de fundamento para la investigacin.
16
Rivas y Calles (2000), en su investigacin denominada: Diseo de un sistema de
costeo para la empresa Embutidos Joel S.R.L, plantean como objetivos especficos,
diagnosticar la situacin contable- administrativa de la empresa, describir el proceso
productivo y determinar los elementos del costo.
Una vez cumplidos los objetivos antes citados, llegaron entre otras
conclusiones, que la empresa no tiene un control de los distintos elementos del costo, ya
que no se controla la entrada y salida de materia prima, por lo que no es posible la
planificacin de las compras, no se conoce a precisin el inventario de materia prima.
Con relacin a la mano de obra, no se distingue entre mano de obra directa e indirecta,
adems en algunas ocasiones los socios de la empresa, realizan actividades de obreros
especializados, sin estimar los costos de mano de obra atribuibles a estos trabajos.
Igualmente, se determin que la empresa desconoce los componentes de los costos
indirectos de fabricacin, por lo que no se lleva un control de estos.
La mencionada investigacin, estableci como conclusin final, que la

empresa, slo lleva una precaria contabilidad general para efectos de pagos de tributos.
La contribucin a la presente investigacin del trabajo antes citado, radic en que
varias de las preguntas planteadas en el instrumento (encuesta), relacionadas con el
tratamiento de los gastos de administracin y venta, sirvieron de referencia, ya que en
trminos generales enfocan los principales aspectos a evaluar dentro de la investigacin
con respecto a esta variable.
Por otro lado, en la investigacin De Cuadra y Moros (2000), Titulada: Diseo

de un sistema de costeo para el sector panadero del Municipio Barinas del Estado
Barinas; cuyos objetivos especficos persiguen diagnosticar la prctica organizativa,
administrativa, y contable del sector panadero del Municipio Barinas del Estado
Barinas, especificar los objetivos de la contabilidad de costos y determinar el sistema
de costeo que ms se adapta al sector panadero, se obtuvieron
17
entre otras, las siguientes conclusiones:
Existe una constante falta de control de las operaciones diarias de produccin de la

empresa del sector objeto de estudio, el control y toma de inventarios de la materia
prima es muy escaso o espordico, inexistencias de registro y controles del proceso
productivo que permita determinar los costos reales de produccin y por ende el costo
unitario, los registros contables que presentan estas empresas estn destinados a cumplir
con las exigencias tributarias.
El estudio en referencia, di apoyo para el planteamiento de algunas

interrogantes dentro del instrumento, con respecto a la evaluacin del control de
inventarios de materia prima.
Bases tericas
Con el propsito de darle fundamentos tericos a la presente investigacin y

facilitar su comprensin, se desarrollaran un conjunto de conceptos, definiciones,
teoras que representan los diferentes puntos de vista y opiniones que contribuyen a
lograr el cumplimiento de los objetivos planteados en la investigacin.
De acuerdo a lo sealado por Catacora (1999), un sistema es un conjunto de

elementos o componentes que tienen atributos relacionados entre si, cuyo propsito es
funcionar coordinadamente para lograr un objetivo comn.
Desde el punto de vista de las organizaciones de negocios y la relacin de estas

con la teora contable se podran plantear al menos tres clasificaciones de sistemas:
Sistemas de produccin, sistemas de ventas, y sistemas de informacin, estos ltimos
estaran compuestos por los subsistemas de administracin y finanzas.
Sistema de produccin
18
Segn Sipper y otros (1998), un sistema de produccin, es cualquier actividad,
que produzca algo. Sin embargo una definicin ms formal lo sealara como aquello
que toma un insumo y lo transforma en una salida o producto con valor inherente.
Los sistemas de produccin se pueden dividir en dos clases: De manufactura y

de servicios. En la manufactura, por lo general, los insumos y productos son tangibles y
con frecuencia la transformacin es fsica. En el caso de los sistemas de produccin de
servicios pueden tener insumos/ productos intangibles, como la informacin y la
transformacin puede no ser fsica, como es el caso de la educacin.
El anlisis de los sistemas de produccin se puede enfocar desde cuatro punto

de vistas o componentes: Flujo del proceso, construccin de bloques, tecnologa y
tamao de la organizacin.
1. El flujo del proceso: El centro de un sistema de produccin es el proceso de

manufactura, por el cual fluyen dos componentes importantes: Materiales e
informacin. El flujo de materiales se puede observar, pero el flujo de informacin es
intangible, ms difcil de rastrear. Siempre han existido ambos tipos de flujo, pero en el
pasado, se daba poca importancia al flujo de informacin.
Un modelo genrico de flujo de materiales lleva los insumos o materia prima

desde el proveedor hasta los almacenes de la empresa para convertirse en inventario de
materia prima, despus se mueve hacia la planta donde tiene lugar el proceso de
conversin del material, all pasa a travs de diferentes etapas, las cuales, se puede
describir de la siguiente manera: El material fluye en el proceso de transformacin por
las diferentes estaciones de trabajo, cuando el material esta en esta etapa, se le
conoce como, inventario de trabajos en proceso. Al culminar la etapa de transformacin,
el material se mueve hacia un sitio de almacenaje donde se le denomina como
inventario de productos terminados. Finalmente, los productos terminados fluyen hacia
los clientes.
19
Con relacin a lo antes expuesto, el proceso productivo de la empresa que se
esta estudiando, por tratarse de una empresa manufacturera, el mismo tiene las
caractersticas genricas, ya que existe una materia prima que en este caso, es
representada por el vidrio y el aluminio usado en la fabricacin; Esta materia prima pasa
por varias etapas del proceso de transformacin, hasta que se convierten en productos
terminados.
2. Construccin de bloques: Todo sistema de produccin tiene como meta fabricar

y distribuir productos. Este proceso consiste bsicamente en la transformacin de
la materia prima a travs de su paso por varias etapas, las cuales, le van
agregando valor, cuando el proceso de agregar valor termina, se dice que el
producto esta listo. Es conveniente sealar que para ser competitivos en cualquier
proceso productivo, es determinante que este cumpla con tres objetivos: La
calidad, costo y tiempo.
De acuerdo a lo expuesto por Dipper y otros (1998), Existen muchos elementos

que apoyan el logro de estos objetivos, no obstante, para efectos de esta investigacin se
destacarn los siguientes: La estructura fsica y la estructura organizacional.
2.1 Estructura fsica: El proceso de transformacin se lleva a cabo en lo que se

denomina, planta de produccin, la cual, debe estar diseada para facilitar la conversin
de la materia prima. Por lo tanto el volumen de produccin y la variedad de productos
determina el tipo de diseo, o distribucin de la planta. A tales efectos han surgido dos
tipos de distribucin de plantas, a decir, el taller de produccin intermitente y la planta
de produccin continua.
La produccin intermitente tiene como caracterstica principal que fabrica un

bajo volumen de productos segn pedidos. En este tipo de distribucin de planta, los
trabajadores deben estar capacitados para hacer varios productos. Por lo general se usa
un mismo equipo para propsitos generales, es decir, se usan para fabricar varios tipos
de productos de similares caractersticas. Otro aspecto a resaltar de este tipo produccin,
20
es que cada trabajo sigue su propia trayectoria o ruta en la planta; Este tipo de
produccin utiliza una distribucin de la planta por procesos en la que se agrupan las
maquinarias de acuerdo a caractersticas similares.
La planta de produccin continua, se distingue porque fabrica un alto volumen

de productos estandarizados, aqu los trabajadores usan equipos especializados, por lo
que necesitan pocas aptitudes, lo que implica la realizacin de menor nmero de tareas
que una planta de produccin intermitente. En este modelo de produccin cada producto
sigue la misma secuencia de produccin, por que una planta de produccin continua usa
una distribucin por producto o lneas de produccin.
Para efectos del presente estudio, se considera que de acuerdo las caractersticas
del proceso productivo y la demanda de los productos. La estructura fsica de la
empresa COP ART, C.A, esta determinada bajo el esquema de produccin intermitente,
ya que la misma depende de rdenes especificas recibidas de los clientes que son
procesadas en la medida que se van recibiendo y sujetas a una programacin dada.
2.2 Estructura organizacional: La organizacin de una empresa afecta al

sistema de produccin, en ese sentido Sipper y otros (1998), plantean que existen tres
tipos de estructuras organizacionales bsicas: Funcional, divisional y matricial.
La estructura funcional se constituye de acuerdo a los insumos usados para

lograr los objetivos de la organizacin, estos insumos se agrupan de acuerdo a las
caractersticas de cada una de las funciones, as habrn funciones de ingeniera,
produccin, finanzas, mercadotecnia, recursos humanos, entre otras.
La estructura divisional por su parte, se construye alrededor de la salida

generada por la que la organizacin se estructura comnmente alrededor de sus
productos, no obstante, las organizaciones tambin se pueden estructurar de acuerdo a
proyectos, servicios, programas, clientes, mercados especficos, localizacin geogrfica.
21
Hoy en da este tipo de estructuras son conocidas como unidades estratgicas de
negocios. Sin importar la forma escogida para estructurarse, cada unidad estratgica de
negocio contar con sus propias funciones de ingeniera, mercadotecnia y control, entre
otras, para su funcionamiento.
En esta investigacin, se esta trabajando con una empresa pequea, que de

acuerdo al organigrama suministrado por la gerencia, posee una estructura es sencilla,
basada en las funciones que cada area de la empresa desempea, por lo tanto se puede
considerar como una empresa de estructura organizativa funcional.
3. Tecnologa: Con relacin al caso de la tecnologa, es evidente su influencia en

cambio de paradigmas en el proceso de produccin, productos y tcnicas
administrativas, en la medida que va evolucionando la tecnologa, en la misma medida
van cambiando el sistema productivo, ya que estos avances influyen sobre el capital y
las actividades complementarias del proceso y adems una vez adoptados, requieren un
compromiso de cambio continuo por parte de la empresa,
4. Tamao de la organizacin: Las organizaciones difieren de tamao y alcance y

estos aspectos tienen influencia en el proceso productivo desde tres puntos de vista: El
proceso fsico, el proceso administrativo y el proceso de tomas de decisiones.
El proceso fsico en una empresa pequea es similar al de una empresa grande,

ya que el flujo de cualquier sistema productivo es genrico, al igual que la distribucin
de la planta, la diferencia puede radicar en la complejidad del proceso y en los avances
tecnolgicos usados como tal, as las pequeas empresas presentan un flujo de
materiales directo, debido al volumen y variedad de productos limitados; Mientras las
ms grandes con una variedad de mezclas de productos pueden tener varios flujos
dentro del sistema productivo.
En lo que respecta al proceso administrativo, es importante sealar que

independientemente del tamao de la empresa, generalmente se presentan diferencias en
22
el manejo de la administracin de organizacin. La diferencia fundamental radica en el
flujo de informacin, mientras ms grande y compleja sea la empresa mayor ser el
flujo de informacin que pasar por el proceso administrativo.
Por ltimo, el proceso de toma de decisiones, es similar en empresas de

diferentes tamaos, ya que por lo general en ambos casos se requieren por ejemplo,
pronsticos de ventas, planes de produccin, compras de materiales, entre otros.
Nuevamente la diferencia se encuentra en la complejidad y el alcance de la empresa; La
gran diferencia entre las pequeas y grandes organizaciones, esta en el flujo de
informacin y el proceso de toma de decisiones y no en el flujo fsico del proceso.
Con relacin a este ltimo punto, an con el tamao relativamente pequeo de la

empresa a estudiar en este trabajo, se considera es importante reconocer la necesidad de
la gerencia de lograr una armona entre el proceso productivo tanto desde el punto de
vista fsico, como desde el punto de vista de la informacin que del mismo se pueda
derivar relativa a los costos de produccin, entre otros aspectos, ya que de la
optimizacin de esta interrelacin, se construye un sistema de informacin til para el
proceso de toma de decisiones gerenciales, independientemente del tamao actual de la
empresa y de sus perspectivas de crecimiento para el futuro.
Sistemas de ventas:
Este sistema segn Catacora (1999), es el encargado de procesar todos los

aspectos relacionados con la comercializacin de los bienes o servicios que ofrece la
empresa y tiene como principales funciones el mercadeo, el control de los canales de
distribucin y el mercadeo de los mismos, no obstante para efectos de la presente
investigacin, se le da mayor importancia a los sistemas de sistema de produccin ye
informacin por estar ms relacionados a los objetivos planteados.
Sistema de informacin:
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Dada la importancia que tiene para la presente investigacin el concepto de
sistemas, desde el punto de vista de los negocios, se debe destacar la connotacin que
tiene el trmino Sistema de informacin, en esta rea de conocimiento, el cual, segn
expone Gmez Ceja (1997), se entiende como un conjunto de elementos
interrelacionados que recoge datos, los procesa y convierte en informacin que es
distribuida entre los usuarios, para que sirva de mecanismo de retroalimentacin y
control.
Un sistema de informacin incluye, otros subsistemas, entre los cuales, se

encuentran: El sistema administrativo y de finanzas de la empresa.
Los sistemas de administracin y finanzas, bsicamente son consecuencias de

los sistemas de produccin y de ventas y incluyen funciones tales como: Manejo de
inversiones, cuentas por pagar, compras, activos fijo, inventarios, bancos, recursos
humanos y contabilidad.
Con relacin a las funciones o subsistemas de administracin y finanzas antes

citados, para la presente investigacin, se le da mayor importancia a las funciones de
contabilidad y de inventarios, ya que constituyen aspectos fundamentales en el
desarrollo de los sistemas de costeo por rdenes especficas que el objetivo principal de
este estudio.
A continuacin se presentan conceptos y explicaciones de los principales tpicos

que fundamentan el planteamiento cumplimiento y desarrollo de los objetivos
relacionados con los sistemas de contabilidad de costos.
Concepto de costos.
Horngren (1996), define el costo como un recurso que se sacrifica o al que se

renuncia para alcanzar un objetivo especifico.
24
Para Backer y otros (2000), el costo representa una parte del precio de
adquisicin de un artculo, propiedades o servicios, que se han diferido, es decir, an no
se han realizado como ingreso. Este concepto esta ms asociado a las actividades de
empresa comerciales, no obstante, en el caso de empresa manufactureras el costo se
podra definir como la acumulacin de recursos medidos en trminos monetarios
utilizados para producir un bien o un servicio y ponerlo en condiciones de ser usado.
Garca (2001), por su parte considera que el costo es el valor monetario de los
recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se
adquieren.
El concepto de costo a simple vista parece muy sencillo, sin embargo, es preciso
indicar que resulta un proceso complejo para las empresas poder determinar
adecuadamente el costo unitario de un bien o servicio al final de un proceso productivo
cualquiera, puesto que son varios y de diferente caractersticas los elementos que
intervienen en dicho procesos.
Elementos del costo.
De acuerdo a lo establecido por Polimeni y otros (1994), existen tres elementos

del costo: Materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
Los materiales se constituyen en el recurso usado para su transformacin hasta

convertirlo en un bien o producto final; La mano de obra sera entonces el segundo
elemento, cuya relevancia radica en que es el recurso transformador de la materia prima
o materiales y por ltimo se indica al tercer elemento del costo y cuya complejidad ha
sido objeto de distintas interpretaciones por parte de los estudiosos del costeo durante
muchos aos, los costos indirectos de fabricacin, que vienen a ser como una
combinacin de sub elementos de los materiales y mano de obra, aunado a otros
elementos que por su dificultad para asociarlos directamente con el bien o servicio
producido, es necesario darle una clasificacin especial dentro de este elemento.
25
Para entender mejor lo relativo al elemento denominado costo indirecto de
fabricacin es necesario ampliar la definicin y caractersticas de los otros dos
elementos; En el caso de los materiales se debe distinguir entre aquellos materiales
cuyas caractersticas se asocian claramente con el producto final, es decir, que
fsicamente se convierten en parte fundamental del este producto, estos materiales se les
denomina materiales directos y son considerados como un elemento del costo por si
mismos, pero tambin existe otro tipo de material que aunque forma parte del producto
final su identificacin con el mismo es muy difcil de establecer, en el sentido, de su
contribucin en trminos monetarios al costo final del producto, por tal razn son
denominados materiales indirectos y se les clasifica dentro del elemento, costos
indirectos de fabricacin.
El elemento mano de obra, por otra parte, tiene que ser considerado desde dos
puntos de vista: Las labores de mano de obra que actan directamente en la
transformacin de la materia prima se denominan mano de obra directa y se consideran
un elemento del costo por si mismo, por el contrario existen una serie de actividades de
mano de obra que no colabora directamente con la transformacin de la materia prima,
mas sin embargo, sin su contribucin el funcionamiento se vera afectado, tal es el caso
del supervisor de fabrica, cuya actividad es considerada como mano de obra indirecta y
se clasifica en el elemento, costos indirectos de fabricacin.
Garca (2001), considera los mismos elementos del costo, y los define de la
siguiente manera:
Materia prima: Materiales que sern sometido a operaciones de transformacin

o manufactura para su cambio fsico o qumico antes de ser considerados en productos
ptimos para la venta. La materia prima puede ser considerada directa o indirecta,
dependiendo de las caractersticas del bien a producir.
Mano de obra: Se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de

transformar las materias primas en productos terminados. Este elemento tambin se
divide en mano de obra directa e indirecta dependiendo de sus aportes al proceso de
transformacin.
26
Cargos indirectos : Son el conjunto de costos fabriles que intervienen en el
proceso de transformacin de los materiales, pero que sin embargo, no se identifican
claramente con la elaboracin de partidas especificas de productos, procesos
productivos, centros de costos, entre otros.
La contabilidad de costos
Para Hargadn (1995), La contabilidad de costos es una rama especializada de

la contabilidad general de una empresa manufacturera que se encarga del control,
anlisis e interpretacin de los elementos del costo, necesarios para fabricar y/o
producir, distribuir y vender la produccin de una empresa.
Por su parte Horngren y otros (1996), indican que la contabilidad de costos es
llamada tambin contabilidad administrativa, ya que es una herramienta que ayuda a los
administradores a cumplir sus metas por medio de una serie de informes relativos al
procesos productivo, sus etapas, sus componentes y los elementos del costo que se usan
para la obtencin de bienes y servicios.
Tambin Polimeni y otros (1994), afirman que la Contabilidad de Costos se

relaciona fundamentalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de los
Costos para uso interno por parte de los gerentes en la planeacin, control y la toma de
decisiones.
Por otro lado Neuner (1994), define que La contabilidad de costos se define como la fase empleada para recoger,
registrar y analizar la informacin relacionada con los costos de produccin y sobre la base de dicha informacin tomar
decisiones relacionadas con la planeacin y control de las operaciones.
La contabilidad de costos se define en esta investigacin como la rama de la

contabilidad general, que le permite a la administracin conocer y evaluar todos los
desembolsos de dinero anteriores y actuales en el cual se incurren en el proceso
productivo de un bien o servicio con la finalidad de determinar el costo unitario de los
mismos y servir de gua para el proceso de toma de decisiones.
27
Clasificacin de los costos
Una de las clasificaciones ms completas que se conoce, es la referida por
Polimeni y otros (1994) en su obra Contabilidad de Costos, donde clasifica los costos,
atendiendo al origen, a su relacin con la produccin, a su relacin con el volumen de la
produccin y a la unidad de la empresa que utilice la erogacin.
Con relacin a la produccin existen dos categoras, costos primos y los costos
de conversin.
Los Costos primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa.
Estos costos se relacionan en forma directa con la produccin.
Los costos de conversin: son los relacionados con la transformacin de los

materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin son la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Con relacin al volumen, los costos varan de acuerdo con los cambios en el
volumen de produccin. Estos pueden ser costos variables y costos fijos.
Los costos variables: Son aquellos en donde el costo total cambia en

proporcin directa a los cambios en el volumen, o produccin, dentro del rango
relevante, en tanto el costo unitario permanece constante.
Los costos fijos: Son aquellos costos que permanecen fijos o inalterable
dentro de un rango relevante de produccin, es decir, independientemente del volumen
de produccin dentro de ese rango; mas all del rango relevante de produccin, estos
costos pueden variar. La alta gerencia controla el volumen de produccin y es, por
tanto, responsable de los costos fijos.
28
Existe adems una clasificacin atendiendo a la capacidad para asociar los
costos, que pueden ser: costos directo o indirecto, de acuerdo a la capacidad de la
gerencia para asociarlo en forma especifica a rdenes, departamentos, territorios de
ventas, etc.
Los Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los
artculos o reas especificas. Los materiales directos y los costos de mano de obra
directa de un determinado producto constituyen ejemplos de costo directo.
Los costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artculos y, por tanto,
no son directamente asociables a ningn artculo o rea. Usualmente los costos
indirectos se cargan a los artculos o reas con base en las tcnicas de asignacin. Por
ejemplo los costos indirectos de manufactura se asignan a los productos despus de
haber sido acumulados en un grupo de costos indirectos de fabricacin.
Los costos tambin se pueden dividir segn el departamento donde se incurren,
un departamento, es la principal divisin funcional de una empresa. El costo por
departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso
en muchas empresas. Existen bsicamente dos tipos de departamentos y segn esta
divisin se clasifican los costos por unidad orgnica: Los departamentos de produccin
y los departamentos de servicios
Los departamentos de produccin: Son aquellos que contribuyen directamente
a la produccin de un artculo, es decir, donde tienen lugar los procesos de conversin
de la materia prima. Comprenden operaciones manuales o mecnicas realizadas
directamente sobre el producto manufacturado.
29
Los departamentos de servicios: Son aquellos que no estn directamente
relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin consiste en suministrar
servicios a otros departamentos. Algunos ejemplos son nmina, personal, seguridad de
la planta, administracin, entre otros. Parte de los costos que ocurren en estos
departamentos pueden asignarse a los departamentos de produccin, dependiendo de
los beneficios que estos presten para el desarrollo de la produccin, esta porcin de
costos se denominan costos indirectos de fabricacin.
De acuerdo a las reas funcionales, los costos son clasificados y acumulados en
funcin de la actividad realizada; todos los costos de una organizacin manufacturera
pueden dividirse en costo de manufactura, estos se relacionan con la produccin de un
artculo, son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los
costos indirectos de fabricacin. Otros costos pueden ser: Los costos de mercadeo que
incluyen la promocin y venta de un producto o servicio. Los costos Administrativos se
atribuyen a la direccin, control y operacin de una compaa e incluyen el pago de
salarios a la gerencia. Y los costos financieros se relacin con la obtencin de fondos
para la operacin de la empresa, incluyen el costo de los intereses que la compaa debe
pagar por los prstamos, as como el costo de otorgar crdito a los clientes.
Polimeni y otros (1994), expresan que los costos tambin pueden clasificarse
sobre la base de cuando se cargan contra los ingresos. Algunos costos se registran
primero como activos (gasto de capital) y luego se deducen (se cargan como un gasto) a
30
medida que se usan o expiran. Otros costos se registran inicialmente como gastos
(gastos de operacin) .
La clasificacin de los costos en categoras con respecto a los periodos que
benefician, ayuda a la gerencia en la medicin del ingreso, en la preparacin de los
estados financieros y en la asociacin de los gastos con los ingresos en el periodo
apropiado. Los costos del producto son los que se identifican directa e indirectamente
con el producto, y son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin. Estos costos no suministran ningn beneficio hasta que se
venda el producto y, por consiguiente, se inventaran hasta la terminacin del producto.
En contraposicin los costos del periodo que no estn directa ni indirectamente
relacionados con el producto, no son inventariados. Los costos del periodo se cancelan
inmediatamente, puesto que no pueden determinarse ninguna relacin entre costo e
ingreso. A manera de ejemplo se puede nombrar el salario de un contador (gastos
administrativos), la depreciacin del vehculo de un vendedor (gastos de mercadeo) y
los intereses incurridos sobre los bonos corporativos (gastos financieros)
Para efectos de la presente investigacin, por tratarse de una empresa que

manufactura sus productos por rdenes especificas de clientes, se utilizar bsicamente
la clasificacin relativa al volumen de produccin y la relativa a la capacidad de asociar
los costos al producto.
Sistemas de acumulacin de costos
31
Como cualquier otro sistema, un sistema de costos debe poseer un proceso
interno que permita procesar los insumos y producir una salida. En nuestro caso
(sistema de costos), este proceso comprende un conjunto de pasos que siguiendo una
metodologa, persiguen determinar los costos unitarios de la produccin elaborada por
la empresa. Lo anteriormente sealado constituye lo que se conoce como sistema de
acumulacin de costos.
Sistemas de acumulacin de costos por rdenes especficas.
Gmez J. (1995), en su publicacin contabilidad de costos II (Sistemas de

Costos Industriales) hace referencia al sistema de acumulacin de costos por rdenes
especficas o de trabajo. Definindolos de la siguiente manera: "El sistema de
contabilidad de costos por rdenes de trabajo o por rdenes especficas, consiste en abrir
una hoja de costos por cada lote de productos que se va a manufacturar, ya sea para
satisfacer los pedidos de clientes o para reponer las existencias de almacn de productos
terminados".
Este sistema de costos se caracteriza principalmente por:
1. Es el mas apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los

requerimientos de materiales y de conversin.
2. En este sistema los elementos bsicos del costo, se acumulan con los nmeros
asignados a las rdenes de trabajo.
3. El costo unitario de cada orden de trabajo se obtiene dividiendo el costo total de
ste entre las unidades totales del trabajo.
4. Se utiliza una hoja de costos para resumir los costos aplicables a cada orden de
trabajo.
5. Los gastos de ventas y administrativos, se basan en un porcentaje del costo de
manufactura, que se especifican en las hojas de costos para determinar el costo total.
32
A manera de ejemplo se pueden nombrar los tipos de empresas donde se utiliza
este sistema de costeo, las de imprentas, astilleros, empresas aeronuticas, compaas de
construccin y de ingeniera.
Sistemas de acumulacin de costos por procesos.
De igual forma Gmez J (1995), define al sistema de acumulacin de costos

por proceso continuo como: "Un sistema de contabilidad de costo, por medio del cual
las partidas de costos de produccin se registran discriminadamente por proceso de
manufactura, actividades, departamentos o secciones. A tal efecto la fabrica se
departamentaliza de acuerdo a las operaciones diferentes de elaboracin que, en forma
reiterada y sin cambios, se realicen a lo largo del proceso productivo".
Un sistema de costos por proceso se caracteriza por:
Los costos se acumulan por departamento o centros de costos.

Cada departamento tiene su propia cuenta de inventarios de trabajo en el libro de
mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procedimiento incurridos por
el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se
transfieren a otro departamento.
Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en
proceso en trminos de las unidades terminadas al final del periodo.
Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada
periodo.
Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente
departamento o al inventario de artculos terminados. En los momentos que las
unidades salen del ltimo departamento de procesamiento, se acumulan los costos
totales del periodo y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los
artculos terminados.
33
Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan
y calculan de manera peridica mediante el uso de los informes del costo de
produccin por departamento.
Con relacin a los sistemas de acumulacin de costos Backer y otros (2000), indican igualmente la existencia de
dos sistemas: El sistema de acumulacin de costos por procesos y por rdenes especificas y sealan algunas diferencias
esenciales entre ambos sistemas; Al referirse al sistema por proceso se indica que la caracterstica esencial para su uso es que se
produzcan bienes estandarizados de manera masiva, donde los costos son asignados por departamentos, centros de costo o a un
proceso de produccin por un perio do de tiempo determinado.
Por otra parte, en el caso del sistema de acumulacin de costos por rdenes especificas, se destaca la
particularidad que los costos son agrupados por lotes de productos, cada lote u orden de produccin, lleva una hoja
independiente para acumular los tres elementos del costos, directamente a estos trabajos: El periodo de tiempo y el
departamento en el cual se generan los costos, son de importancia secundaria. Este sistema de acumulacin de costos se usa
frecuentemente en la produccin de bienes segn especificaciones particulares de los clientes.
Sobre el sistema de costeo por rdenes especificas en particular, Gayle (1999),

indica lo siguiente:
En un sistema de costeo por rdenes especificas, los costos se asignan a cada

trabajo. Un trabajo puede ser una orden, un contrato, una unidad de produccin
o un lote que tenga que ser ejecutado para satisfacer las especificaciones de los
clientes. Por ejemplo, el costeo por ordenes de trabajo es apropiado para
imprentas o editoriales, lavanderas, empresas de mercadotecnia que preparan
campaas de publicidad, despachos de contadores que realizan auditorias o que
preparan declaraciones de impuestos, y para cualquier organizacin que
produzca un bien o servicio confeccionado segn los requerimientos
especficos del cliente.(Pag 182)
Aspectos relativos al control de los elementos del costo dentro de un sistema de
costeo por rdenes especficas.
El sistema de costeo por rdenes especficas tiene ciertas particularidades que

lo caracterizan, respecto al tratamiento administrativo y contable de los elementos del
costo, a decir, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin.
Respecto a lo anteriormente expuesto, Polimeni y otros (1994), indican que en

un sistema de costeo por rdenes especficas, los elementos del costo, se acumulan de
acuerdo a un control relacionado a las rdenes de produccin que la empresa vaya
procesando, es decir, cada orden de trabajo, recibir o acumular en trminos de costos,
34
el monto de material directo, mano de obra directa y costo indirectos de fabricacin,
que sea utilizado en su procesamiento.
Horngren y otros (1996), plantean, que con el propsito de controlar el flujo de

materiales, mano de obras y costos indirectos de fabricacin, hacia cada orden de
trabajo en particular, es necesario, establecer una hoja de control individual, con la
finalidad de separar los costos que por estos conceptos, recibe cada orden. Esta hoja de
control es considerada, el documento bsico que identifica a un sistema de costeo por
rdenes especificas. Igualmente consideran que existen una serie de documentos
fuentes que deben formar parte integral de este tipo de sistema de costeo.
Entre los formatos denominados documentos fuentes, se mencionan los

siguientes: Requisiciones de pedidos, Ordenes de compras, requisiciones de produccin,
notas de devoluciones de materiales de produccin, hojas de control de inventarios,
entre otros, para el control de los materiales. Para el control de la mano de obra tambin
deben existir formatos tales como: nminas, tarjetas de control de asistencias laborales,
tarjetas de control de trabajos asignados, entre otros dependiendo de las caractersticas
de cada empresa y de cada proceso productivo.
Los formatos antes citados forman parte integral de un sistema de costeo por
rdenes especficas, pues, sirven de fundamento para el proceso de distribucin y
asignacin de los costos de materiales directos y mano de obra directa a las diferentes
rdenes de produccin que la empresa procese, no obstante, durante el desarrollo de las
bases tericas se presentarn otros aspectos especficos relacionados con el control de
los inventarios de materiales tales como: Mtodos de valoracin y contabilizacin,
procedimientos para el clculo de niveles adecuados de inventarios, entre otros.
Con relacin a tratamiento de los costos indirectos de fabricacin en un sistema

de costeo por rdenes especificas, Horngren y otros (1996), sealan que los materiales
directos y la mano de obra directa, son identificables fcilmente con el producto, por lo
que su medicin, puede hacerse en trminos reales, no obstante, los costos indirectos de
35
fabricacin, al ser de difcil identificacin con el producto, suelen medirse de forma
predetermina o estimada.
De acuerdo a lo anteriormente planteado, es conveniente sealar, que los costos

indirectos de fabricacin estn representados en las empresas, por aquellos gastos en
que incurre la empresa para realizar sus actividades y sin los cuales, el proceso
productivo no podra completarse; all se pueden encontrar, materiales indirectos, mano
de obra indirecta y otros gastos generales tales como: Electricidad, vigilancia,
depreciacin de equipos que afectan de forma indirecta al proceso productivo. La
asignacin de los costos indirectos de fabricacin reales a una orden de trabajo de
manera simultanea a su procesamiento, es imposible, ya pues habra que esperar hasta
el final del periodo contable, para distribuir el total de costos indirectos de fabricacin
reales, entre el nmero de ordenes ejecutadas.
Visto el problema planteado con la asignacin de los costos indirectos de

fabricacin Polimeni y otros (1994), indican, que una manera alternativa de asignacin,
la constituye, la determinacin de tasas de aplicacin o tasas predeterminadas, estas no
son ms, que un factor que permite aplicar los costos indirectos de fabricacin a las
distintas rdenes de produccin, sobre la base de un cociente obtenido del presupuesto
de gastos indirectos y el presupuesto de unidades a producir, las horas hombres de la
mano de obra directa, de las horas maquinas, de los costos de los materiales directos u
otras bases de aplicacin seleccionadas de acuerdo ala modalidad de produccin y la
caracterstica de cada proceso productivo.
Neuner y Deakin (1994), consideran que el xito en la determinacin de este

factor, depende bsicamente de dos aspectos: El volumen de produccin estimado segn
la base de aplicacin seleccionada y la estimacin adecuada del presupuesto de costos
indirectos de fabricacin.
Una forma de aumentar la eficacia en la seleccin de la base o bases de

aplicacin y el presupuesto o presupuestos de costos indirectos de fabricacin, es
36
comparar peridicamente, los costos indirectos de fabricacin reales con los estimados o
aplicados, con la finalidad de determinar las variaciones, las cuales, pueden ser
subaplicaciones o sobreaplicaciones de estos a las ordenes de produccin. Esta
comparacin servir para tomar las correcciones necesarias tanto en la tasa aplicada
como en los registros contables efectuados.
Para Horngren y otros (1996), cuando se presentan diferencias, entre los costos
indirectos de fabricacin reales y los estimados, se debe corregir contablemente este
problema, por medio asientos contables de ajustes al final del periodo contable y antes
del cierre para el clculos de los resultados, este ajuste puede hacerse mediante dos
mtodos: El mtodo de mtodo de cancelacin inmediata y el mtodo de prorrateo.
El mtodo de cancelacin inmediata consiste en imputar la diferencia a los

costos de la mercanca vendidas, este mtodo tiene la limitacin que solo corrige el
costo de los productos que ya se vendieron. El mtodo de prorrateo, va ms all y
considera a los inventarios de productos en proceso y a los inventarios de productos
terminados, adems del costo de la mercanca vendida, en la distribucin de la variacin
por la subaplicacin o sobreaplicacin de los costos indirectos de fabricacin a las
rdenes de produccin.
En el caso de la empresa objeto de estudio, el sistema de acumulacin de costo
que se adapta a las caractersticas de los bienes producidos y el comportamiento de la
demanda, es el sistema por rdenes especficas.
Adicionalmente y como una forma de aclara conceptos bsicos de la

contabilidad de costos, es importante sealar que para Hansen y Mowen (1996), un
buen sistema de costos debe ser flexible y confiable, al tiempo que permita satisfacer las
necesidades de acumulacin, medicin y distribucin de los costos; siendo la
acumulacin de costos el reconocimiento y registro de estos, mientras que la medicin
constituye, la determinacin monetaria de los insumos utilizados en la produccin y por
ltimo la distribucin viene a ser, la asignacin de los costos a las unidades producidas.
37
Con relacin a los aspectos antes citados, es importante indicar claramente, lo
siguiente:
La acumulacin de costos:
Se relaciona directamente con lo que se conoce como sistemas de acumulacin

de coste, entre los cuales se encuentran: El sistema por rdenes especficas y el sistema
por procesos. De acuerdo a lo indicado por Ripio y Balada (2000), la acumulacin es
una forma de registrar, agrupar o clasificar los costos relacionados con la produccin
con el fin de proporcionar informacin relevante de la misma.
La medicin de costos:
Est relacionada con lo que se conoce como la determinacin o clasificacin de

los costos, expresados en trminos monetarios( Valoracin), respecto a la cantidad de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin usados en
la fabricacin. Estas cantidades pueden ser reales o predeterminadas, o como lo
denominan Ripoll y Balada (2000), cuando sealan que la tcnica utilizada para valorar
la produccin puede definirse como Costeo Estndar (predeterminado) o costeo normal
(Real), donde los costos se consideraran reales, cuando se va acumulando en la medida
en que van ocurriendo y sern costos predeterminados, cuando se acumulan basndose
en estimaciones de los mismos antes de la produccin.
Dado que para efectos de la presente investigacin se va a utilizar el costeo

normal como mtodo de medicin de los costos, se considera relevante citar lo que al
respecto indican Ripoll y Balada (2000).
Los sistemas de costes Normales, de un uso extensivo en la

actualidad en muchas Pymes, utilizan para la valoracin de
los productos los costos reales o actuales para los materiales
y la mano de obra, en la medida en que la informacin es
38
fcilmente obtenible con las posibilidades que nos brindan
los nuevos equipos informticos, y los costes
predeterminados para la categora de indirectos de
produccin. (Pg 77)
Distribucin de los costos :
Este aspecto tiene que ver con los sistemas de asignacin de costos a los
productos, para Ripoll y Balada (2000), la asignacin de los costos al producto se
realizan bsicamente mediante dos sistemas: El sistema de costeo completo (absorcin)
y el sistema de costeo variable (Directo). Aunque en ambos sistemas los costos del
producto estn formados por los materiales directos, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin, la diferencia radica, en el tratamiento que estos
sistemas le dan a los costos indirectos de fabricacin a la hora cargarlos al producto, en
ese sentido, a continuacin se explica tal diferencia:
El sistema de costeo Completo:
En este sistema todos los costos de materiales, mano de obra y los costos
indirectos de fabricacin relacionados a la produccin se van absorbiendo y cargando a
los productos a travs de todas las etapas del proceso productivo, es decir, los costos
que componen el elemento denominado, costos indirectos de fabricacin, se cargan a los
productos, independientemente de si estos son fijos o variables.
El sistema de costeo variable :
El sistema de costeo directo o variable, tiene una caracterstica fundamental

que lo diferencia del sistema de costeo por absorcin y es que en la asignacin de los
costos indirectos de fabricacin a los productos, solo se consideran aquellos costos que
sean variables, considerando que todo costo que sea fijo debe ser asignado como un
39
gasto del periodo y no del producto, ya que se produzca o no, ellos de todos modos van
a ocurrir.
Con relacin a la presente investigacin, es importante destacar que se usara

para efectos del diseo del sistema de costeo para la empresa COP ART, C.A, el
sistema de costeo por absorcin.
Mtodo de contabilizacin de inventarios
Para efectos de la contabilizacin tanto en empresas comerciales como

manufactureras existen formas diferentes para la contabilizacin de los inventarios, el
uso de un mtodo en particular depende de las caractersticas de la empresa y de los
bienes que producen en ese sentido a continuacin se presentan puntos de vistas de
diferentes autores respecto al tema.
Meigs y otros (1995), se refieren a los sistemas de contabilizacin de

inventarios indicando que existen dos procedimientos para tal fin; El mtodo de
contabilizacin de inventario peridico, el cual, consiste en un conteo fsico de los
inventarios a l final de cada periodo econmico para calcular su valor mediante, la
diferencia entre su valor al inicio del periodo, mas las compras efectuadas, menos el
valor inventario resultante de la toma fsica antes citada.
Por otro lado, existe el mtodo de contabilizacin de inventarios perpetuo o

continuo, en el cual el valor del inventario se va obteniendo de manera permanente
mediante un control de las entradas y salidas de los materiales de forma continua.
Por su parte Polimeni y otros (1994), coinciden en la definicin de los

mtodos de contabilizacin de inventarios peridico y continuo con otros autores en
trminos generales, no obstante, aportan una importante aclaratoria, indicando que
ambos sistemas pueden ser tiles para contabilizar tanto los materiales enviados a la
40
produccin como los inventarios de productos terminados, esta aclaratoria es pertinente
considerarla a los efectos de la presente investigacin.
En cuanto al tpico de los mtodos de contabilizacin de inventarios Horngren

y otros (2000), aportan una consideracin de capital relevancia para diferenciar el uso
de estos mtodos en el caso de las empresas manufactureras y es que mediante el uso
del mtodo de inventario peridico no se puede establecer el costo real de los materiales
directos usados en la produccin hasta tanto no se realice el conteo de los materiales no
utilizados. Esta situacin podra constituirse en una limitacin para los contadores de
empresas de fabricacin de bienes.
Mtodos de control y valoracin de inventarios
Uno de los mayores problemas que se les presentan a las empresas

comerciales y manufacturaras, es el proceso de control y valoracin de sus inventarios,
bien sea de materiales o de productos terminados; En ese sentido, existen diversos
procedimientos para realizar de manera razonable esta medicin, con lo cual, se
pretende controlar lo que se denomina, la suposicin del flujo econmico de los
materiales.
Para Backer y otros (2000), el problema de la valoracin de inventarios radica

en el hecho que los precios de los materiales inventariados por las empresas fluctan,
por lo que el costo de los materiales comprados puede variar con el tiempo. En ese
sentido, es determinante las caractersticas y cantidades de los materiales usados por la
empresa, puesto que el inventario es manejable se pueden etiquetar los
materiales(mtodo de identificacin especifica) con su costo respectivo segn factura,
no obstante, en las empresas de produccin es mayormente comn el uso de grandes
cantidades de material en el proceso productivo por lo que el sistema de identificacin
con etiquetas es intil, en cuyos casos, es necesario adoptar otras formas de valorar el
flujo de los materiales hacia el proceso de produccin, entre estos mtodos se
encuentran los siguientes:
41
Mtodo de Primeros en entrar primeros en salir (PEPS): Este mtodo
supone un flujo de materiales hacia produccin o venta, considerando que los primeros
materiales o bienes terminados que entraron al almacn, son lo primeros en salir hacia
produccin y/o venta a su costo de adquisicin y as queda registrado para efectos del
calculo del costo unitario del bien producido o vendido y para los efectos contables.
Mtodo de ltimos en entrar primeros en salir (UEPS): La esencia de este

mtodo estriba en suponer que los ltimos materiales o bienes terminados que entran al
almacn son los primeros enviados hacia la produccin o venta, quedando este flujo
como base para la determinacin del costo de produccin o venta para efectos contables.
Mtodo de promedio mvil: Este mtodo de valoracin de inventarios

consiste en obtener un costo promedio de los materiales a medida que se realizan
nuevas compras de materiales usando para ello los costos de los materiales comprados
con anterioridad, de modo que la suposicin del flujo de materiales hacia la produccin
o venta se contabiliza al costo promedio que se vaya obteniendo en la medida que se
adquieren nuevos lotes de materiales, por sus caractersticas es muy usado cuando se
contabilizan los inventarios por el mtodo de contabilizacin perpetuo debido a la
disponibilidad inmediata que se tiene de los costos promedios.
Mtodo de identificacin especifica: Es el mtodo ms sencillo, puesto que
consiste en identificar cada material comprado mediante una etiqueta con el precio
segn factura y luego al transferirlo al proceso productivo o para la venta, se registra
para efectos de la contabilidad el resultado de la multiplicacin del precio especifico del
material por la cantidad usada o vendida.
42
Mtodo del costo promedio al fin de mes: En este caso los materiales se
valan segn el costo unitario promedio compensado, es decir, el total de unidades
monetarias entre el total de unidades al ultimo da del mes anterior.
Mtodo detallistas: La valuacin por este mtodo consiste en valorar las

existencias a precios de ventas menos los factores de margen de utilidad bruta para
obtener el costo por grupos de artculos.
Meigs y otros (1995), coinciden con otros autores bsicamente en la definicin

los mtodos tales como el de identificacin especifica Si las unidades de que consta el
inventario final pueden identificarse como provenientes de compras especificas, pueden
valorarse a los precios que aparecen en las facturas.; Tambin plantean coincidencias
respecto al promedio mvil, indicando que a travs de este mtodo se valora el
inventario dividiendo el costo total de las materiales o bienes entre el nmero de
unidades disponible para la venta o uso, cualquiera sea el caso.
En el caso de los mtodos PEPS ( Primeros en entrar, Primeros en salir) y
UEPS ( ltimos entrar, primeros en salir), hacen un anlisis mas detallado de sus
impactos en los resultados contables y por ende su incidencia en la cancelacin de
impuesto sobre la renta.
Para Meigs y otros (1995), la disyuntiva de cual es el mejor mtodo entre, el

primeros en entrar, primeros en salir (PEPS) y ltimos entrar, primeros en salir (UEPS),
debe ser analizada a la luz de la estabilidad de los precios de la economa donde se
desempea la empresa, ya que la elevacin de precios constante y persistente (Inflacin)
tiene efectos cuando se usa uno u otro mtodo, es decir, cuando se usa el mtodo
ltimos en entrar, primeros en salir (UEPS), durante pocas de inflacin los costos de
ventas tienden elevarse en el estado de resultado, beneficiando a la empresa para efectos
de cancelacin de impuesto sobre la renta, no obstante, la valoracin de las existencias
del balance general tienden a estar subvaluadas, lo que afecta la visin hacia el exterior
de la posicin financiera de la empresa para efectos de su capacidad de pago a corto
plazo (liquidez), entonces, la gerencia tendra que evaluar que efecto, es menos o ms
43
perjudicial para la empresa. Igualmente el uso del mtodo primeros en entrar, primeros
en salir (PEPS), en pocas de inflacin tiene efectos sobre el resultado de ambos estados
financieros, ya que el costo de venta se vera disminuido, aumentando la utilidad y por
ende aumentando la renta gravable, por el lado del balance general se obtendra un
costo mas adaptado a la realidad para las existencias all representadas puesto que
estaran valuadas a costos corrientes.
Procedimientos de control de inventarios.
Polimeni y otros (1994), consideran de mucha importancia para una empresa, que
esta cuenta con adecuado sistema de control de inventarios de materiales que ayude a
mantener los costos de produccin en los niveles mnimos y el proceso de fabricacin
constante de acuerdo a la planificacin realizada. A tales efectos, sealan algunos
aspectos que deben considerarse para el diseo de un adecuado sistema de control de
inventarios, entre los cuales, cabe destacar los siguientes:
Las entradas de inventario provienen de las compras a proveedores o

devoluciones de produccin y las salidas son productos de la entrega de
materiales a produccin o de la devolucin a proveedores.
El adecuado mantenimiento de los niveles de inventario de materiales se basa en
tcnicas cuantitativas, diseadas para reducir los costos de mantenimiento del
inventario.
La planificacin de la produccin depende de los pronsticos de ventas, esto
contribuye a mantener niveles de inventarios adecuados.
Los mtodos de control de inventarios variaran de acuerdo a las caractersticas
particulares de cada empresa en cuanto a materiales usados, modalidad de
produccin entre otros aspectos a considerar.
Procedimientos de control para el mantenimiento adecuado de los niveles de

inventarios:
44
Entre los mtodos o procedimientos comnmente usados calcular y mantener
niveles ptimos de inventarios de acuerdo a las caractersticas de la actividad
productiva de las empresas, Polimeni y otros (1994), sealan los siguientes: El pedido
cclico, el mtodo mnimo-mximo, el mtodo de doble compartimiento, el sistema de
pedido automtico y el plan ABC.
El pedido cclico:
Se revisan los materiales disponibles en un ciclo regular, por ejemplo cada 30

das, dependiendo de la importancia y niveles de consumo de los materiales, los ciclos
sern ms largos para unos materiales y ms cortos para otros. Al momento de la
revisin se determinar la necesidad o no de realizar pedidos para efectos de mantener
los inventarios en niveles adecuados.
El mtodo mnimos-mximos:
Este mtodo se basa en la suposicin que los materiales tienen niveles mnimos
y mximos y una vez determinados estos, cuando en inventario llega a unos niveles
mnimo, este se convierte en el punto de pedido, por lo que se procede a realizar la
orden de pedido, con la finalidad de protegerse contra el agotamiento de los materiales.
El mtodo de doble compartimiento:
Consiste en una divisin de los materiales en dos depsitos separados. El

primer deposito contiene la cantidad de artculos que se utilizarn entre la recepcin de
un pedido y la colocacin de otro. El otro depsito contendr la cantidad de material
que garantice su uso desde el momento que se hace el pedido y su entrega efectiva; esto
permitir contar con un inventario de seguridad.
El sistema de pedido automtico:
45
El sistema se caracteriza por estar apoyado en procesos informticos, es decir,
basados en el uso del computador, ya que mediante un simple programa se condiciona
las hojas de inventario perpetuo, para que alerten automticamente sobre el un punto
de pedido previamente establecido, con esta alerta, se inicia el proceso de elaboracin
de las rdenes de pedidos de aquellos rubros que indique el programa.
El plan ABC:
Es un mtodo utilizado para el control de inventarios de empresas con grandes
cantidades de materiales con valores diferentes y consiste en clasificar los mismos de
manera separa, de acuerdo al grado de control que cada grupo requiere.
Conceptualizacin y operacionalizacin de las variables.
De acuerdo a lo planteado por Mrquez (2000), la operacionalizacin de las

variables es un paso muy importante en el desarrollo de una investigacin, puesto, que
consiste en la definicin de las variables tericas en trminos de variables empricas, lo
cual, permite someterlas a pruebas por parte del investigador. En ese sentido, seala que
la operacionalizacin de las variables comprende tres aspectos fundamentales: La
definicin de las variables nominales, la definicin de las variables reales y la definicin
de las variables operacionales o indicadores.
En lo que respecta a la definicin de las variables nominales, es importante

indicar que su funcin es establecer la variable que el investigador desea estudiar; En
este caso, la variable nominal que corresponde al presente trabajo, es el sistema de
costeo de la empresa COP ART, C.A.
46
Una vez que sea ha conceptualizado la variable o variables nominales, se debe
proceder a plantear variables reales o dimensiones, que son las que permiten especificar
las actividades u operaciones que se deben efectuar para medir una variable nominal.
Con referencia a lo anterior, en la presente investigacin se deben considerar
cuatro variables reales o dimensiones: El proceso productivo, el diagnstico de la
metodologa de costeo usada por la empresa, los elementos del costo de produccin y
los gastos de administracin y venta de la empresa. Dado que estas variables, se
constituyen en elementos fundamentales que caracterizan a la variable nominal definida,
las variables reales o dimensiones antes citadas, se consideran determinantes para el
planteamiento de los objetivos especficos de la investigacin.
Finalmente, en lo que respecta a la definicin de las variables operacionales o
indicadores, se dice, que es el elemento ms concreto de una variable y es el que da la
base para una medicin, ya que es all donde el investigador deriva las preguntas para el
instrumento que usar para la recoleccin de informacin. En el estudio en referencia
se plantea una serie de indicadores que se detallan en el cuadro anexo denominado
Operacionalizacin de las Variables, en el cual, se especifican los indicadores para
cada dimensin o variable real, partiendo del anlisis de las bases teorices y de las
posibles tcnicas de recoleccin de informacin a utilizar.
47
CAPITULO III
MARCO METODOLGICO
Diseo de la Investigacin
La investigacin se refiere a un estudio no experimental de tipo transeccional
descriptivo, ya que de acuerdo a lo expuesto por Hernndez y otros (1996), el diseo se
realiza sin manipular deliberadamente las variables independientes, puesto que las
mismas ya han ocurrido, por lo tanto estas, no pueden ser manipuladas y adems las
observaciones se realizan en un nico momento en el tiempo, midiendo y reportando las
variables de manera individual .
Dentro de la presente investigacin se plantearon las siguientes variables: El
sistema de costeo de la empresa COP ART, C.A, como variable nominal y cuatro
variables reales o dimensiones: El proceso productivo de la empresa, la metodologa de
costeo usada, los elementos del proceso productivo y los gastos de administracin y
ventas incurridos por la empresa; las cuales, se observaron tal y como se presentan, sin
alterar los resultados que generan el proceso.
Tipo de Estudio
48
Esta investigacin es de tipo descriptivo; la cual, segn Mrquez (2000), los
estudios descriptivos buscan especificar las propiedades importantes de personas,
grupos, comunidades, o cualquier otro fenmeno que sea sometido a anlisis, en el caso
del presente estudio, se pretende identificar un conjunto de elementos relativos al
sistema de contabilidad general y de costos de la empresa COP ART C.A, adems se
desea plasmar la composicin y diseo del actual proceso productivo de la
empresa, identificar los recursos productivos disponibles y otros aspectos de
importancia para el desarrollo de las actividades normales de la empresa.
El diseo de esta investigacin se sustenta en la modalidad de campo, ya que

segn Hurtado de Barrera (1998), se denominan as las investigaciones cuyo propsito
es describir un evento obteniendo los datos de fuentes vivas o directas, en su ambiente
natural, es decir, en el contexto habitual al cual ellas pertenecen; este tipo de
investigacin presenta un panorama del estado de uno o ms eventos en una poblacin.
En la presente investigacin se pretende analizar problemas de la realidad de la empresa
con el propsito de describir y entender la naturaleza de los elementos que la
constituyen, por lo que se proceder a la recoleccin de datos y la observacin de los
mismos de forma directa del proceso productivo y dems actividades de la empresa y de
las personas involucradas en el mismo.
Poblacin y Muestra
De acuerdo a lo establecido por Mrquez (2000), la poblacin es un conjunto

de cosas o elementos que concuerdan en una serie de especificaciones o caractersticas,
la cual, en el caso de la presente investigacin, estuvo representada los siguiente
productos: Puertas de baos, ventanas panormicas, espejos, vidrio biselados de
diferentes medias, los cuales, son objeto de costeo a travs del sistema de contabilidad
usado por esta.
49
Para Tamayo (1992), la muestra constituye una parte o subconjunto de la
poblacin en la que se supone estn presentes las caractersticas que identifican la
totalidad de la poblacin, para efectos de esta investigacin se toma como muestra el
proceso productivo de las puertas de bao de 1.80x 1.50; la cual, forma parte de la
poblacin de productos procesados por el sistema de contabilidad utilizado por la
empresa y adems representa el producto con mayor ndice de ingresos.
Tcnicas y procedimientos para recolectar la informacin.
Para Bavaresco (1994), las tcnicas de recoleccin de informacin estn

destinadas a verificar el problema planteado, por lo que cada investigacin de acuerdo a
sus caractersticas propias, determinar las tcnicas a utilizar, los instrumentos y dems
herramientas que el investigador considere conveniente a los efectos de lograr los
objetivos de la investigacin.
Dadas las caractersticas de los elementos objeto de estudio en la presente

investigacin las tcnicas para recolectar y analizar la informacin sern las siguientes:
La observacin directa y la entrevista.
La observacin directa, que segn lo expuesto por Mrquez (2000), esta

tcnica es de mucha utilidad, ya que permite posesionarse de una serie de datos tiles
para el enriquecimiento de la teora, adems en el caso concreto de la observacin
directa, el investigador se involucra en las actividades propias del grupo objeto de
estudio, lo que le permite apreciar el desarrollo de las mismas y obtener ms y mejor
informacin de manera rpida.
Dentro del marco de esta investigacin, se realizarn visitas a las instalaciones

de la empresa COP ART C.A, donde se realizaran observaciones no estructuradas con
el propsito tomar impresiones de la realidad relativa al proceso de produccin, tipos de
50
productos fabricados, libros contables usados por la empresa, entre otros aspectos de
inters para la investigacin.
Por otro lado, se tiene previsto realizar entrevistas estructuradas al personal de

la empresa COP ART, C.A. Esta tcnica, de acuerdo a lo que considera Hernndez y
otros (1996), es un instrumento que se planifica con anticipacin y cuyo propsito, es
satisfacer las demanda de validez y confiabilidad que se le exige a todo procedimiento
cientfico.
Con la finalidad de poner en prctica los distintos procedimientos de

recoleccin de informacin en el presente estudio, se seguirn los siguientes pasos:
1. Revisin bibliogrfica y de antecedentes relativos a sistemas de contabilidad de

costos aplicados a las pequeas y medianas industrias.
2. Elaboracin y aplicacin de los instrumentos de recoleccin de datos con la
finalidad de obtener informacin sobre el proceso productivo, metodologa de
costeo, disponibilidad de recursos productivos y otra informacin relevante a
efectos de la investigacin.
3. Visita a la empresa COP ART C.A.
4. Elaborar un listado de productos fabricados por la empresa, materiales directos e
indirectos as como la mano de obra usados en la produccin.
5. Tabular, organizar y clasificar la informacin.
Tratamiento de la informacin
Con relacin a este aspecto, Mrquez (2000), indica que el proceso de anlisis
de la informacin obtenida una vez aplicados los instrumentos seleccionados para la
recoleccin de la informacin es de mucha importancia para la investigacin, puesto
que se debe tener especial cuidado en categorizar, codificar, y tabular las respuestas de
manera de poder obtener una impresin razonable del objeto de la investigacin.
51
De acuerdo a lo antes planteado, los datos que se obtengan de la aplicacin de
los instrumentos elaborados para efectos de la presente investigacin, se analizaran
mediante el uso de la tcnica de anlisis cualitativo de la informacin, para ello se
elaborar una matriz de anlisis de la informacin, en la cual, se consideraran aspectos
tales como: Aspectos a evaluar, cuyos fundamentos sern las dimensiones o variables
reales, luego se tomar en consideracin el estado actual de estos aspectos en la
empresa, esto permitir plantear en la matriz un anlisis critico de cada aspecto
evaluado, para proponer las recomendaciones y/o acciones que contribuyan a la
solucin del problema.
52
CAPITULO IV
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS
En este capitulo se realiz el anlisis e interpretacin de los resultados con base

a la informacin obtenida de la aplicacin de los instrumentos de recoleccin de datos,
los cuales, consistieron en la realizacin de entrevistas estructuradas, tanto a un
representante del rea productiva como a un representante del rea administrativa;
igualmente se aplic una gua de observacin durante esta etapa del estudio.
El anlisis de los resultados se presenta por medio de una matriz de anlisis de

informacin, que consta, de una exposicin de la situacin actual de la empresa y una
explicacin o anlisis crtico de la misma, lo que permiti la presentacin de una serie
de conclusiones y recomendaciones a la empresa en la seccin del estudio destinando
para tales efectos.
Finalmente se elabor la descripcin del procesos productivo del producto

escogido para el estudio; Puertas de bao de fibra de vidrio de 1.80 x 1.50 Metros, con
su respectivo flujograma de proceso, con el propsito de conocer detalladamente cada
una de las etapas para la fabricacin del producto.
CUADRO N 2
Matriz de anlisis de informacin
53
Variable a Situacin actual Anlisis Crtico Solucin
estudiar planteada
El procesos productivo de la - Se tiene bien definido el - Para mejorar esta
empresa se realiza de tipo de proceso productivo, situacin es
acuerdo a requisiciones de que es por rdenes conveniente, adquirir
los clientes, es decir, por especificas, pero el uso de maquinarias y
rdenes especficas. Est maquinaria y equipos equipos de nuevas
distribuido en 4 etapas que obsoletos, no permite agilizar tendencias
son: Medida, corte de el proceso productivo. tecnolgicas que
aluminio y fibra de vidrio, contribuyan a subir el
armado e instalacin. La - Las etapas del proceso rendimiento del
etapa de medida implica, productivo aunque estn proceso productivo.
tomar las medidas de las definidas, no estn
puertas de baos, de acuerdo adecuadamente separadas, ya - Es necesario
Proceso a las especificaciones, del que las mismas se realicen reorientar la
cliente. El corte, consiste en sobre un mesn nico de distribucin del
productivo
el cortado del aluminio y trabajo, lo cual, no permite proceso productivo
vidrio de acuerdo a las visualizar claramente el de manera de lograr
medidas tomadas. La etapa avance de trabajo, ni permite una adecuada
de estructurado o armado, controlar el tiempo de separacin de las
consiste en unir las piezas produccin de cada etapa etapas y disear un
cortadas tanto de aluminio y para cada orden especifica. modelo de
vidrio hasta estar en disposicin de la
condiciones de ser instaladas planta que
y por ltimo, la etapa de contribuya a mejorar
instalacin implica la el rendimiento y
colocacin de la pieza o control de la
producto terminado en el produccin.
sitio indicado por el cliente.
Para llevar a cabo el proceso
de fabricacin e instalacin,
se utilizan las siguientes
herramientas: Sierra
cortadora de metales,
taladro, remachadoras,
destornilladores y otras
herramientas menores, las
cuales, son consideradas
obsoletas. El proceso
productivo, es realizado
sobre un mesn nico
trabajo, lo cual, dificulta la
identificacin clara de las
etapas del proceso.

estudiar planteada
La empresa ofrece varios
tipos de productos de alta
calidad, entre los cuales se Los productos elaborados
54
encuentran: Ventanas por la empresa son de alta Con la finalidad de
panormicas de diferentes calidad y variedad, por lo enfrentar esta
medidas, puertas de baos de que recibe, varios pedidos al situacin, es
variadas medidas, siendo la da, de los cuales, se ve necesario que la
de 1.80 x 1.50, la mayor obligada a rechazar algunos, empresa ample su
demanda; ofrece igualmente por no tener la capacidad capacidad instalada,
espejos y vidrios biselados y productiva disponible para mediante la
esmerilados en variadas atenderlos. Esto limita los adecuacin de su
medidas, por lo que en ingresos de la empresa y proceso, mediante la
ocasiones reciben de tres expone a la empresa a ser ampliacin de la
(03) a cuatro (04) pedidos al sustituida por la competencia planta y la
da; la empresa planifica la en el rubro de los productos incorporacin de
produccin de acuerdo a los que la misma ofrece. mayor cantidad de
Planificacin de pedidos aceptados a los mano de obra
clientes, considerando para especializada en los
la produccin ello la baja capacidad de productos de mayor
produccin que tiene demanda, aunado a la
actualmente, motivado a la incorporacin de
obsolescencia de la maquinarias y
maquinaria y de poca equipos modernos
capacidad instalada y a la que aumenten el
inadecuada distribucin del rendimiento de la
proceso de productivo; lo produccin.
que le obliga en muchas
ocasiones a rechazar
rdenes, no obstante, al
aceptar los pedidos, los
mismo, son procesados
atendiendo los
requerimientos especficos
del cliente y en el tiempo
estimado para su entrega
definitiva.

estudiar planteada
La empresa no posee un
sistema de costeo
formalmente establecido, no
obstante, lleva la Al no poseer un sistema de La empresa debe
55
contabilidad general para contabilidad de costos implantar un sistema
efectos de cancelacin de los establecido, la empresa tiene de contabilidad de
tributos obligatorios. Para la limitaciones para controlar costos por rdenes
Sistema de costeo fijacin de precios a los los costos de produccin de especificas que se
productos, realizan clculos los distintos productos que integre al sistema de
estimados de los costos de fabrica, ya que carece de la contabilidad general
produccin, dndole mayor informacin necesaria para y sirva tanto a los
importancia al costo de los el procesos de toma de propsitos externos
materiales y le aplican un decisiones de manera de pagos de tributos y
porcentaje para obtener la oportuna en cuanto a: El otros, como a los
utilidad. En cuanto a los control de materiales, propsitos internos
elementos del costo de los control de mano de obra, de tomas de
productos, no se le da costos generales de decisiones geren-
importancia a la adecuada fabricacin, costos de ciales
divisin de los mismos en administracin, as como en
cuanto a su contribucin las decisiones relacionadas a
directa e indirecta con el la inversin en nuevas
producto fabricado. tecnologas ampliacin de
capacidad productiva,
rentabilidad por productos,
entre otros.

estudiar planteada
No existe un control de los El hecho de no llevar un Es recomendable que
materiales, ya que no existe control de los inventarios la empresa adopte un
un almacn de materiales implica una limitacin que sistema de manejo
separado del rea de abarca varios aspectos: integral de los
produccin, por lo que no - En primer lugar los inventarios que le
se lleva un control inventarios de materia prima permita calcular los
adecuado de las entradas, constituye un elemento niveles ptimos de
producto de la compras de principal de proceso inventarios, obtener
56
materia prima y accesorios, productivo, por lo que es informacin
ni de las salidas a la necesario conocer sus adecuada de las
produccin, puesto que no movimientos desde que entran entradas y salidas del
existen formatos de a la empresa hasta que salen, almacn y conocer de
requisicin o devolucin de en forma de producto manera oportuna los
Control de materiales por parte de terminado, en ese sentido, sin costos que por
inventarios produccin. La empresa este control se hace imposible conceptos de
compra cantidades de calcular de manera razonable, materiales se cargan a
materia prima tales como: el stock adecuado, el uso de la produccin. En ese
Aluminio, fibra de vidrio, los mismos y su incidencia en sentido, es necesario
vidrio, no obstante, no el costos de los productos. elaborar una serie de
mantiene inventarios de formatos entre los
accesorios, los cuales, - En segundo lugar, para cuales se encuentren:
compras por lo general, de efectos de calcular los Control de entradas y
acuerdo a lo requerido por resultados de las operaciones y salidas de almacn
cada orden aceptada. En el valor de los materiales que registrados mediante
cuanto al mtodo de permanecen en el inventario, el mtodo de
valoracin y la es necesario, conocer la valoracin a costos
contabilizacin del cantidad y costos. promedios, control de
inventario, en la entregas a produccin
contabilidad General se - Por ltimo para efectos de por rdenes de
realiza una estimacin al cumplir con lo establecido en trabajo, control de
final de cada periodo la el articulo 177 del Reglamento devoluciones de
contabilidad a fin de de la Ley de impuesto sobre la produccin por
obtener el inventario final a renta publicado en Gaceta rdenes de trabajo,
precio promedio. oficia extraordinaria N 5662 entre otros.
de fecha 24-09-2003, relativo a
la obligacin de presentar de Los formatos que se
manera mensual un registro diseen deben servir
detallado de los movimientos para efectos de las
del inventario de materiales. revisiones por parte
del Fisco Nacional
respecto a la
presentacin mensual
de inventarios.

estudiar planteada
Con relacin a la mano deAl igual que los materiales, Se recomienda a la
obra, la empresa cuenta con 5 el elemento de mano de obra administracin la
obreros que laboran en losrequiere un control adecuado elaboracin de
distintos procesos productivos,a los fines medir su formatos para tomar
los cuales cobran salariocontribucin directa e el tiempo que cada
mnimo de manera semanal y indirecta al proceso obrero le dedica a
gozan de los beneficios de la productivo. cada orden de trabajo
ley del trabajo; sin embargo a fin de cargar los
estos costos no son asociados aEn la empresa objeto de costos de mano de
57
las rdenes de produccin. Se estudio se evidencia, que no obra a las mismas y
conoci que en la fabricacinse imputa el esfuerzo de la as separar aquella
de las puertas de baos de 1.80mano de obras a las rdenes porcin de mano de
Control de mano x 1.50 Mtros, por ejemplo, se de trabajo lo impide calcular obra imputable al
de obra estima un tiempo dede manera adecuada y periodo contable.
fabricacin de dos (02) horas yrazonable el costo de los Esto le permitir a la
de instalacin de una (01)productos. El tratamiento gerencia tomar
hora, al carecer de un formatodado a la mano de obra para decisiones relativas al
de control de mano de obras del calculo estimado de rendimiento del
por orden de produccin, no escostos de los productos para personal de fabrica,
posible imputar este tiempo deefectos de la fijacin de la contratacin o no
trabajo a la orden en ejecucinprecios, es casi nulo, por lo de mayor cantidad de
y as determinar la porcin de que se dificulta conocer su mano de obra para la
costo por este elemento. No contribucin real al costo y ejecucin de trabajos
existe un supervisorpor ende a la obtencin de especiales, entre
fabricacin, ni ningn otrolos beneficios. otras.
trabajador relacionado de
manera indirecta, por lo que el
componente indirecto de mano
de obra no existe en este caso.

estudiar planteada
Al carecer de un sistema de El hecho de no clasificar, Es recomendable que
costeo formal, la empresa no asociar y asignar a la la empresa dentro del
clasifica ni asocia los costos produccin aquellos costos sistema de
indirectos de fabricacin a no relacionados contabilidad de
las rdenes, no obstante, directamente con la misma, costos que adopte,
existen una cantidad de limita el margen de toma de cuente con un
costos tales como: decisiones relacionadas con conjunto de bases de
Electricidad, alarma, reduccin de costos de aplicacin de costos
depreciacin equipos y produccin, reduccin de indirectos de
vehiculo, servicio de agua, gastos de administracin y el fabricacin que les
Control de los que deberan ser cargados a mismo proceso de fijacin permita, asignar a
costos indirectos las rdenes. De igual manera de precios. En esta caso la cada orden de trabajo
de fabricacin algunos accesorio y empresa objeto de estudio de la manera mas
materiales usados en la omite este importante razonable posible, la
58
fabricacin que son elemento del costo al carecer porcin de costos
considerados como material de un sistema de costeo, es indirectos de
directo, siendo su costo decir, al no tener una base de fabricacin, por cada
difcil de establecer, tal es el asignacin de costos rubro costos que se
caso de la goma para las indirectos de fabricacin, presente en la
puertas y el pegamento desconoce el aporte de estos empresa, por
usado en las mismas. elementos al costo final de ejemplo: Para la
En los casos de los costos de sus productos. electricidad, un factor
electricidad y del servicio de expresado en un
alarma, los mismos, sirven a porcentaje de los
la empresa en general, es costos
decir, tanto al rea de correspondiente a la
produccin como a las fabrica, para la mano
dems instalaciones de la de obra un factor
empresa. expresado en H/
MOD, entre otros.

estudiar planteada
La empresa cuenta con una La carencia de un sistema Para el control global
administradora que se automatizado de del proceso
encarga de gestionar las administracin y administrativo, es
compras de los materiales, contabilidad produce retardo necesario en primer
insumos, materiales e en las actividades diarias de lugar, el
implementos de trabajos, la la organizacin, relacionadas establecimientos de
cancelacin de la mano de con pagos de nminas, normas
obra, clculos de los control de pagos a procedimiento tanto
beneficios de los proveedores y otros, y para el procesos
trabajadores, pago de los adems dificulta el proceso administrativo como
servicios bsicos, entre de tomas de decisiones para el proceso
otros. No existen normas y gerenciales porque no se productivo.
procedimientos formalmente dispone de manera inmediata
establecidos para las reas de toda la informacin Y por otro lado se de
de produccin ni financiera, contable y de implantar un proceso
59
administracin. No existe un costos que se requiere para automatizado de
Control sistema automatizado del tal fin. Del mismo modo el administracin y
administrativo. proceso administrativo, el no poseer normas y contabilidad general
proceso de contabilidad procedimientos formalmente que permita la
general, es llevado de forma establecidos para las reas integracin a un
externa a la empresa por una de administracin y sistema de
oficina contable. produccin como es el caso contabilidad de
de la empresa objeto de costos por rdenes
Entre los gastos estudio, por un lado, especificas que se
administrativos y de ventas aumenta el riesgo de la elabore para la
que se identificaron, se perdida de control sobre los empresa estudiada en
encuentran los siguientes: aspectos administrativos y la presente
Gastos de sistema de financieros de la empresa investigacin.
vigilancia, servicios bsicos poniendo en riesgo el
de electricidad, agua, aseo patrimonio de la misma y
urbano, gastos de publicidad por otro, alienta la aparicin
y propaganda, impuestos de desviaciones en el uso de
municipales, gastos los factores productivos, en
papelera y artculos de la calidad de los productos
oficina. fabricados y en el tiempo de
entrega de los trabajo, lo que
atenta contra el prestigio de
la empresa y por ende su
permanencia en el mercado
como proveedor confiable y
seguro de sus productos.
Fuente: Elaboracin Propia. Ao 2.005.
60
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Con la finalidad de destacar el propsito la presente investigacin en este

capitulo se presentan las conclusiones y recomendaciones, las cuales, dan respuestas a
los objetivos planteados.
En proceso de desarrollo de este estudio denominado, Diseo del sistema de

costos por rdenes especificas de la empresa COP ART C.A y de acuerdo a la
informacin obtenida mediante la aplicacin de los instrumentos de recoleccin de
datos, se plantearon algunas conclusiones, las cuales, se mencionan a continuacin:
1. El proceso productivo se ejecuta con herramientas y equipos obsoletos, no

contando con una disposicin adecuada del mismo, que permita visualizar
claramente el inicio y el final de cada etapa, la combinacin de estas
situaciones, limita en gran medida el rendimiento de la produccin.
2. La empresa no cuenta con una capacidad instalada que le permita atender

adecuadamente la demanda de los bienes que esta elabora, ya que de acuerdo
a informacin aportada por la administracin, muchas oportunidades se
reciben de tres a cuatro pedidos diarios de los cuales, generalmente se
rechazan dos, por no tener la capacidad para procesarlos.
3. No existe un sistema de control de los elementos del costo, a decir:

Materiales directa, mano de obra directa y costos generales de fabricacin,
61
que le permita a la empresa distribuir y asignar dichos costos, a las rdenes de
trabajo que esta ejecuta.
4. La empresa carece de un sistema formal de acumulacin de costos que le

permita a esta, contar oportunamente con la informacin necesaria para el
proceso de toma de decisiones gerenciales.
5. Carencia de manuales de normas y procedimientos administrativos y

operacionales, que sirvan de gua para el adecuado manejo de los recursos de
la empresa de la empresa, as como para orientar el logro de eficiencia y
eficacia del proceso productivo.
6. Existen costos que efectan tanto al rea administrativa como productiva que
no son adecuadamente distribuidos tal es el caso de: Gastos de vigilancia,
Electricidad, entre otros.
7. No existe un sistema administrativo y contable integrado, que sirva tanto a

los propsitos de presentacin de informes financieros a usuarios externos,
como a la generacin de la informacin necesaria, para uso interno de la
empresa en el proceso de toma de decisiones gerenciales.
62
Recomendaciones
1. Adquirir herramientas y equipos de nuevas tecnologas, que le permitan

incrementar la eficiencia del proceso productivo de la empresa.
2. Ampliar la capacidad instalada de la planta, apoyndose reorganizacin del rea

de produccin, hacia un espacio que permita una adecuada disposicin del
sistema productivo, donde se establezca claramente cada etapa del mismo, lo
cual, ayudar a la empresa a afrontar de manera ms eficiente la demanda de los
productos fabricados.
3. Disear sistemas de control de inventarios de materiales, a travs de formatos

orientados a registrar las entradas y salidas de almacn tanto por las compras,
como por el uso en produccin, devoluciones, entre otros, que sirvan de base
para la informacin requerida por el sistema de costeo por rdenes especificas
que debe adoptar la empresa.
4. Disear un sistema de control de la mano de obra directa, por medio de formatos

orientados a registrar los costos consumidos por este concepto en el proceso
productivo, que sirva de base para la informacin requerida por el sistema de
costeo por rdenes especficas que debe adoptar la empresa.
5. Elaborar bases de aplicacin de costos indirectos fabricacin, que permitan

distribuir de manera razonable, aquellos costos relacionados indirectamente con
la produccin.
6. Determinar razonablemente los costos que afectan tanto al proceso productivo
como al proceso administrativo a efectos de determinar razonablemente el costo
de los productos y los gastos del periodo.
63
7. Adoptar el modelo de costeo por rdenes especficas, propuesto como resultado
de la presente investigacin, integrndolo a un sistema administrativo y contable
automatizado, que permita contar con informacin confiable y oportuna para el
proceso de toma de decisiones gerenciales.
64
CAPITULO VI
DISEO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD POR RDENES ESPECIFICAS

DE LA EMPRESA COP ART C.A.
Objetivo General
Disear un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas a la

empresa COP ART C.A, que le permita contar oportunamente con la informacin
necesaria para el proceso de toma de decisiones gerenciales.
Objetivos especficos :
Disear procedimientos para el manejo y control de los materiales usados por la

empresa para su proceso productivo.
Establecer el procedimiento de control de niveles adecuados de inventarios.
Establecer el mtodo de valoracin y el tipo de contabilizacin de los
inventarios.
Disear procedimientos para el manejo y control de la mano de obra utilizada
por la empresa para su proceso productivo.
Determinar las bases de asignacin de los costos indirectos de fabricacin a las
diferentes rdenes de produccin ejecutadas por la empresa.
Establecer procedimientos de control administrativos de los costos que le
permita a la empresa determinar los costos produccin de las rdenes de trabajo
procesadas por la empresa
Alcance
65
La presente propuesta solo implica la presentacin del modelo de costeo por
rdenes especficas de la empresa COP ART C.A a la consideracin de la gerencia para
su aplicacin, siguiendo los procedimientos sealados en la misma, con la finalidad que
la empresa cuente con una herramienta de control de los costos de produccin, que le
sirva de base en el proceso de toma de decisiones gerenciales.
El modelo planteado puede ser aplicado a todos los productos fabricados por la
empresa, ya que esta diseado en funcin de un sistema de rdenes especficas de
produccin y puede ser utilizado conjuntamente con un sistema contable y
administrativo integrado.
La aplicacin, control y evaluacin de resultados derivados de su uso, no son

objetivos de la presente propuesta, ya que estos aspectos podran ser considerados para
otra investigacin.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE MATERIALES
Control de los materiales:
Con el objetivo de lograr una adecuada eficiencia en el control de los materiales

tanto directos como indirectos utilizados para la fabricacin de los productos la empresa
66
COP ART C.A, debe utilizar una serie de formatos o formularios entre los cuales se
encuentran los siguientes: Requisicin de compra, orden de compras, informe de
recepcin de materiales, requisicin de materiales de produccin, devolucin de
materiales de produccin, hoja control de registro de inventario, hoja resumen mensual
de control de inventarios.
Requisicin de compra:
Descripcin: Se usa para informar al departamento de compras o responsable de

las compras acerca de la necesidad de adquirir determinados materiales o insumos
requeridos para el proceso productivo, esta solicitud es realizada generalmente por el
encargado del control de almacn. Por lo general, este formato debe incluir datos como:
Nombre del departamento o persona que lo solicita, fecha de la solicitud, fecha
requerida para la entrega, cantidad de materiales solicitado, unidad de medida de los
materiales solicitados, cdigo del material (de existir), descripcin del material, firma
del solicitante y firma del departamento o persona responsable de tramitar la
requisicin.
Objetivo: Informar al departamento de compras o responsable de las compras

acerca de la necesidad de adquirir determinados materiales o insumos requeridos para el
proceso productivo.
Usuarios: La prepara el responsable del almacn y la recibe el responsable de

las compras
Procedimiento de uso: Se prepara cuando el responsable de almacn, considera

que de acuerdo al procedimiento de control para el mantenimiento adecuado de los
niveles de inventarios, escogido por la empresa, que se ha alcanzado el punto de pedido.
Este formato se debe preparar por duplicado, la original se enva al responsable de
compras y la copia se archiva en el departamento solicitante.
67
Forma:
COP ART C.A

Calle Coromoto entre Nicols Briceo Y Pez.
Barinas Edo Barinas.
REQUISICIN DE COMPRA N 0001
Dpto que solicita: ------------------------

Fecha del pedido: ----------------------- Fecha de entrega: -----------------------
CANTIDAD UNIDAD ARTCULOS
Elaborado por: --------------- Autorizado por: --------------

Recibido por: -----------------
Figura N 1 Elaboracin Propia. Ao 2.005.
Orden de compras:
Descripcin: Es la solicitud escrita a un proveedor donde se establece la

cantidad de productos requeridos, el costo unitario y costo total previamente convenido.
Este formato debe sealar igualmente las condiciones para el pago y el tiempo de
entrega: por lo general este formato debe incluir los siguientes datos: Nombre impreso y
direccin de la empresa que emite la orden, nmero de la orden de compra, nombre y
direccin del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega requerida, descripcin del
68
material, precio unitario y total, costos de envio, seguro y otros costos, costo total de la
orden y la firma de la persona que autoriza la misma.
Objetivo: Solicitud de forma escrita a un proveedor una cantidad de productos

requeridos por la empresa a un costo unitario y costo total previamente convenido.
Usuarios: La prepara el responsable de compras y la recibe el proveedor de las

compras
Procedimiento de uso: Es preparada cuando el responsable de compras de la

empresa, considera que un proveedor garantiza que los precios, la calidad, las
condiciones de pagos y entrega de los materiales solicitados por almacn, son los ms
conveniente para la empresa; se prepara por cuadruplicado, la original va al proveedor,
una copia es enviada al almacn, otra copia es enviada al responsable de recepcin de
materiales y otro copia es enviada a administracin, en el caso que exista un
departamento de compras diferente a la administracin se debe preparar otra copia, la
cual quedara en el departamento de compras.
Forma:
COP ART C.A
ORDEN DE COMPRA N 0001
Proveedor: -------------------------- Condicin de pago:---------------------------

Fecha del pedido:------------------- Fecha de pago: --------------------
Trminos de entrega:---------------------
Srvanse por este medio suministrarnos los siguientes articulos
N ARTCULO CANTIDAD PRECIO UNITARIO PRECIO
TOTAL
COSTO TOTAL
69
Mas:
Costo de:
Seguro de mercancas:-----------------
Gastos de envi: -----------------------
Otros gastos legales: ------------------
COSTO TOTAL DE LA ORDEN. -----------------
Elaborado por :--------------- Autorizado por: --------------

Recibido por:-----------------
Figura N 2 Elaboracin Propia. Ao 2.005.
Informe de recepcin de materiales:
Descripcin: Este formato consiste en un informe que prepara el departamento

o responsable de recibir los pedidos entregados por lo proveedores; esta persona
responsable debe revisar los artculos a fin de garantizar que cumplan las
especificaciones de la lista de embarque (Elaborada por el proveedor); igualmente debe
tener en su poder una copia de la orden de compras, que no incluya, las cantidades
solicitas a fin de garantizar que los materiales pedidos, sean efectivamente contados y
comparados los formatos de control respectivos, a decir, la lista de embarque y la orden
de compras. El informe de recepcin generalmente contiene el nombre del proveedor,
nmero de orden de compras, fecha de recepcin del pedido, cantidad recibida,
descripcin de artculos, observaciones sobre artculos daados o que no cumplen con
las especificaciones y diferencias con la orden, firma del responsable del la recepcin.
Objetivo: Informar a los departamento de compras y almacn, acerca llegada de

materiales solicitados a proveedores mediante orden de compras..
Usuarios: La prepara el responsable recepcin de materiales y la enva a los

responsables de compras y almacn.
70
Procedimiento de uso: Al llegar los materiales solicitados se verifican con la
gua de entrega preparada por el proveedor y se prepara el informe detallando los
mismos. Este formato se debe preparar por triplicado, la original se enva al responsable
de compras junto con la factura, una copia se enva al almacn y una copia la archiva el
responsable de la recepcin de los materiales.
Forma:
COP ART C.A
INFORME DE RECEPCIN DE MATERIALES N 0001

Proveedor: -------------------------- Condicin de pago:---------------------------
N Orden de compras asociada:------------------- Fecha de la orden: --------------------
Fecha de recepcin del pedido: ---------------------
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCIN DE ARTICULOS
OBSERVACIONES:----------------------------------------------------------------------------

Recibido por:-----------------
Figura N 3. Elaboracin Propia. Ao 2.005.
Requisicin de materiales de produccin:
Descripcin: Es una solicitud expresa del departamento o departamentos de

produccin dependiendo de las caractersticas del proceso productivo, donde se solicita
el envi de material a produccin. Este formato debe incluir el nombre del
departamento productivo o responsable que hace la solicitud, la cantidad, descripcin,
costo unitario y total de los materiales despachados, la fecha de la solicitud, la fecha de
entrega, el nmero de requisicin, el nmero de la orden de trabajo a la que ser cargado
el material y la firma de conformidad de recepcin por parte del solicitante.
71
Objetivo: Solicitar al departamento de almacn los materiales necesarios para el
proceso de fabricacin de los productos relacionados a una orden especifica.
Usuarios: La prepara el departamentos de produccin y la recibe el

departamento de almacn.
Procedimiento de uso: Debe ser preparada por el departamento de produccin

como producto de la recepcin de un memorando de apertura de una orden de trabajo
especfica. El departamento de almacn devolver este mismo formato indicando la
cantidad materiales efectivamente enviados a produccin. Se debe preparar por
Triplicado, la original se enva al almacn, una copia es entregada a contabilidad y otra
copia se archiva en produccin.
Forma:
COP ART C.A

Calle Coromoto entre Nicols Briceo Y Pez
REQUISICIN DE MATERIALES DE PRODUCCIN N

0001
Dpto que solicita: --------------------------
Fecha del pedido:------------------- Fecha de entrega: --------------------
N de orden de trabajo:---------------------
Srvanse por este medio suministrarnos los siguientes materiales
PRECIO PRECIO
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCIN
UNITARIO TOTAL
72
COSTO TOTAL

Recibido por:-----------------
Figura N 4.. Elaboracin Propia. Ao 2.005
Devolucin de materiales de produccin:
Descripcin: Este formato tiene como finalidad informar sobre cualquier

devolucin de materiales por parte de produccin bien sea por no cumplir con las
especificaciones requeridas, por materiales sobrantes de la produccin o por no
procesamiento de la orden respectiva. Este contiene por lo general los mismos datos que
la requisicin de materiales de produccin, pero con la referencia que se trata de una
devolucin de materiales que ya fueron desincorporados del inventario.
Objetivo: Informar al responsable del almacn, con relacin a la devolucin de

materiales provenientes del proceso productivo, por los siguientes motivos: Materiales
sobrantes, defectuosos, entre otros.
Usuarios: La prepara el responsable o responsables del rea de produccin y la

enva al almacn.
Procedimiento de uso: Cuando sea necesario devolver materiales previamente

recibidos por el rea de produccin, se debe preparar este formato por triplicado, la
original se enva al responsable de almacn, una copia se enva a la administracin y
una copia la archiva el responsable de la devolucin en el rea de produccin.
Forma:
73
COP ART C.A
DEVOLUCIN DE MATERIALES DE PRODUCCIN N

0001
Dpto que devuelve: --------------------------

Fecha del recepcin:------------------- Fecha de devolucin: --------------------
N de orden de trabajo:---------------------
Por medio de la presente se procede a devolver los siguientes materiales
PRECIO PRECIO
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCIN
UNITARIO TOTAL
COSTO TOTAL

Recibido por:-----------------
Figura N 5. Elaboracin Propia. Ao 2.005
Hoja control de registro de inventario:
Descripcin: Constituye un formato resumen del manejo y control de los

inventarios de materiales que permite llevar un registro detallado de las entradas y
salidas de los materiales utilizados por la empresa. Este formato debe ser llevado para
cada rengln de materiales y suministros por separado y debe contener el nombre del
rubro de material, cdigo del material, descripcin general del mismo, una columna
separada para el concepto del movimiento (Si es compra, consumo o devolucin de
materiales), una columna para las entradas de materiales que incluya, fecha, cantidad,
74
costo unitario y costo total, igualmente debe tener columnas de salida y el saldo de
materiales con los mismos datos antes sealados, esta configuracin permitir conocer
el saldo de los materiales en la medida que se desarrolla el flujo de los mismos dentro
de la empresa. El formato de hoja de registro de inventario, se alimenta principalmente
del informe de recepcin de materiales, de las requisiciones de materiales de produccin
y del formato de devoluciones de materiales de produccin.
Objetivo: Registrar en forma resumida y sistemtica, las entradas y salidas de

los materiales utilizados por la empresa con la finalidad de controlar su flujo dentro de
la empresa para conocer de manera oportuna las cantidades y costo de la existencias en
un momento determinado.
Usuarios: Estas hojas control debe ser llevada por el responsable de almacn.
Un resumen mensual de esta debe ser manejado por la administracin para su registro
en los libros contables de la empresa.
Procedimiento de uso: El responsable de almacn debe registrar de manera

continua las entradas y salidas de inventarios y al final de cada mes debe preparar un
resumen de los saldos de las hojas de control de inventarios y enviarlas a administracin
para los registros correspondiente en los libros contables de la empresa.
Forma:
COP ART C.A
HOJA CONTROL DE REGISTRO DE MATERIALES
Nombre del Material: ----------------------

Cdigo del Material: -----------------------
ENTRADA SALIDAD SALDO
CONCEPTO PROV/ PROV
FECHA COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
DESCRIPC. ORDE CANT. ORDE CANT. CANT.
UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL
N N
75
TOTAL

Hoja de resumen mensual de control de inventarios:
Descripcin: Representa un resumen mensual de los movimientos de entradas y

salidas de materiales de almacn de forma separada, debe ser prepara por el responsable
del control del inventario, con la finalidad de informar a administracin, sobre las
entrada por compras, devolucin de materiales por parte de produccin, y las salidas por
entrega de materiales a produccin o devoluciones de materiales a proveedores, se
prepara por duplicado, original se enva a administracin y la copia se archiva en el
almacn.
Objetivo: Informar a la administracin de manera oportuna sobre el

movimientos mensual del inventario, resumiendo el tipo de movimiento y su monto,
con la finalidad que administracin realice los asientos contables correspondientes.
Usuarios: Estas hoja resumen debe ser llevada por el responsable de almacn.
Un resumen mensual de esta debe ser manejado por la administracin para su registro el
los libros contables de la empresa.
Procedimiento de uso: El responsable de almacn debe prepara este resumen al

final de cada mes y enviarlo a la administracin con la finalidad que se proceda a
registra contablemente los movimientos de inventarios ocurridos durante el mes. Se
prepara por duplicado, original se enva a administracin y la copia se archiva en el
almacn.
76
Forma:
COP ART C.A
HOJA RESUMEN MENSUAL DE CONTROL DE

INVENTARIOS N 0001
Tipo de movimiento: -------------------------- Tipo de material:------------------

Fecha:------------------------------- Mes:------------------------
FECHA DESCRIPCIN PROVEEDOR/ ORDEN MONTO
TOTAL
Elaborado por :--------- Autorizado por: --------- Recibido por:----------------

NOTA: Se debe elaborar una hoja para las entradas y una para las salidas.
Los formatos antes descritos constituyen los principales documentos fuentes

que se deben considerar para el control de materiales y son parte de los formatos que se
incluyen dentro del diseo del sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas
propuesto para la empresa COP ART C.A.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL PARA EL MANTENIMIENTO

ADECUADO DE LOS NIVELES DE INVENTARIOS.
Son mtodos o procedimientos cuantitativos, comnmente usados para calcular

y mantener niveles ptimos de inventarios de acuerdo a las caractersticas de la
actividad productiva de las empresas se encuentran los siguientes: El pedido cclico, el
77
mtodo mnimo-mximo, el mtodo de doble compartimiento, el sistema de pedido
automtico y el plan ABC.
Dentro del marco del sistema de costos por rdenes especificas propuesto a la
empresa COP ART, C.A, a fin mantener el control de niveles adecuados de inventarios,
se utilizar el mtodo de pedidos cclicos, con revisiones cada treinta das para los
rubros de aluminio (Cabezales, rieles, toalleros, porte toalleros, laterales, marco fino), el
vidrio y fibra de vidrio y de sesenta das para otros materiales (Ruedas, porta ruedas,
guas pequeas, guas grandes, escuadras, remaches y gomas.)
El pedido cclico: Se revisan los materiales disponibles en un ciclo regular, por

ejemplo cada 30 das, dependiendo de la importancia y niveles de consumo de los
materiales, los ciclos sern ms largos para unos materiales y ms cortos para otros. Al
momento de la revisin se determinar la necesidad o no de realizar pedidos para
efectos de mantener los inventarios en niveles adecuados.
MTODO DE VALORACIN Y EL TIPO DE CONTABILIZACIN DE

LOS INVENTARIOS.
Mtodos de valoracin de inventarios: Son los diferentes procedimientos para

valorar en flujo de los materiales hacia la produccin de manera de asignar los costos a
los productos en proceso o las rdenes de produccin como es el caso de la empresa
COP ART, que usar un sistema de acumulacin por rdenes especificas; igualmente el
uso de estos mtodos permite establecer el valor de los inventarios para efectos de
reflejarlos como existencias en el balance general de la empresa. Existen varios mtodos
de valoracin de inventario, cuyo uso facilita el control de los materiales dentro de las
empresas, sin los cuales, sera complicado valorar inventarios, ya que los materiales
constantemente cambian de precio, se deterioran o se pierden. Entre los mtodos de
valoracin de inventarios se encuentra: El mtodo PEPS: ( Primeros materiales en
entrar al inventario son los primeros en salir), el mtodo UEPS (ltimos materiales en
78
entrar son los primeros en salir), el mtodo promedio mvil, el mtodo de identificacin
especifica, el mtodo del costo promedio al fin de mes y el mtodo detallistas.
Para efectos de la propuesta de Diseo de un sistema de contabilidad por rdenes

especificas de la empresa COP ART C.A, se usar el mtodo de valoracin de
inventario promedio mvil, ya que por las caractersticas y variedad de los materiales
usados por la empresa en sus procesos productivos, este mtodo le es aplicable de
manera sencilla.
El mtodo promedio mvil:
Este mtodo de valoracin de inventarios consiste en obtener un costo promedio de

los materiales a medida que se realizan nuevas compras de materiales usando para ello
los costos de los materiales comprados con anterioridad, de modo que la suposicin del
flujo de materiales hacia la produccin o venta se contabiliza al costo promedio que se
vaya obteniendo en la medida que se adquieren nuevos lotes de materiales, por sus
caractersticas es muy usado cuando se contabilizan los inventarios por el mtodo de
contabilizacin perpetuo debido a la disponibilidad inmediata que se tiene de los costos
promedios.
Mtodos de contabilizacin de inventarios: Se refieren a los procedimientos

para registrar en los libros legales y obligatorios de contabilidad de la empresa, las
entradas y salidas de materiales del almacn son los siguientes: El mtodo de
contabilizacin de inventario peridico y el mtodo de contabilizacin de inventario
perpetuo.
El mtodo de contabilizacin de inventario peridico: Consiste en un conteo

fsico de los inventarios al final de cada periodo econmico para calcular su valor
mediante, la diferencia entre su valor al inicio del periodo, mas las compras efectuadas,
menos el valor inventario resultante de la toma fsica antes citada. Este mtodo tiene
79
como caracterstica contable principal, el uso de la cuentas de mayor denominada
Compras, para registrar la adquisicin de materiales.
El mtodo de contabilizacin de inventario perpetuo: Este mtodo de

contabilizacin de inventarios, es el ms aconsejable para el registro de los materiales
en las empresas manufactureras, ya que el valor del inventario se va obteniendo de
manera permanente mediante un control de las entradas y salidas de los materiales de
forma continua, lo que permite, asignar de manera ms confiable, el costo de los
materiales usados, a los trabajos en proceso. La caracterstica contable que distingue a
este mtodo, es el uso de la cuenta de mayor denominada Inventarios de materiales,
para controlar las entradas y salidas de materiales del almacn.
El mtodo de contabilizacin de inventario que se debe usar en el diseo de

sistema de contabilidad por rdenes especificas de la empresa COP ART C.A, es el de
inventarios perpetuo o continuo, ya que se adapta a sus caractersticas de empresa
manufacturera y adems, cumple con lo establecido en el articulo 177 del Reglamento
de la Ley de impuesto sobre la renta publicado en Gaceta oficia extraordinaria N 5662
de fecha 24-09-2003., respecto a la presentacin mensual de un inventario detallado de
los materiales usados o consumidos por la empresa en su actividad productiva y/o
comercial.
Procedimiento contable a usar por la empresa COP ART C,A, para el

registro de los movimientos de su inventarios perpetuos o continuos:
Asientos contables.
Cuando se compran los Materiales: Se de cargar a una cuenta denominada

Inventarios de materiales, la cual, refleja la entrada de materiales al inventario y se
acredita el banco se la adquisicin es al contado y/o a una cuenta o efecto por pagar si la
adquisicin es a crdito.
80
Inventario de materiales XXX
Banco/ cuentas o efectos por pagar XXX
( Para registrar la compra de materiales)
Cuando se usa los materiales: Se debe cargar una cuenta denominada

Produccin en proceso, la cual, registra el material usado en la produccin y se debe
abonar la cuenta de inventarios de Materiales que refleja el material que sale del
inventario.
Asiento Contable:
-X-
Produccin en proceso XXX
Inventarios de materiales XXX
(Para registrar envi de material a produccin)
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE LA MANO DE OBRA
Procedimientos para el control de la mano de obra:

Se refiere al conjunto de procedimientos que establece la empresa con la
finalidad de lograr un control integral de la mano de obra utilizada, tanto para el proceso
productivo directamente, como para las dems actividades de la organizacin. Los
formatos bsicos que debe usar la empresa COP ART C.A, para el procedimiento de
control de la mano de obra, son los siguientes: Nomina Semanal pagos (Obreros),
nmina quincenal (Administracin), control de asistencias laborales, control de horas
aplicadas a produccin de orden especificas, Control de bonificaciones varias, control
de contribuciones por (Seguro social obligatorio, ley de poltica habitacional, seguro de
paro forzoso, INCE, Seguro de de la empresa, otras.)
81
Nminas semanales y quincenales:
Descripcin: Es un cuadro resumen donde se reflejan el salario devengado por

los trabajadores de la empresa producto de su labor durante un periodo determinado:
incluye los siguientes datos: Fecha o periodo de la nmina, Nombre del trabajador,
cdula de identidad, cargo, sueldo semanal, bonificaciones, horas extras, retenciones;
las que aplique (Seguro social obligatorio, ley de poltica habitacional, seguro de paro
forzoso, INCE, Seguro de de la empresa, otras.), total devengado, total retenido, total
sueldo neto a cobrar, firma del trabajador en seal de conformidad.
Objetivo: Registrar la cancelacin de sueldos a trabajadores relacionados con el

proceso productivo de la empresa.
Usuarios: La elabora y usa el departamento de administracin de la empresa y

las firman los trabajadores incluidos en esta.
Procedimiento de uso: El departamento de administracin previa revisin del

control de asistencias laborales, control de horas aplicadas a produccin de rdenes
especificas, Control de bonificaciones; segn sea el caso se procede a preparar la
nmina de pago semanal para el caso de los obreros y quincenal para el personal no
obrero, aplicando aquellas retenciones a que haya lugar, luego elabora los cheques por
el monto neto de la nmina, lo convierte en efectivo (Obreros) y procede a la
cancelacin de la misma. Se debe preparar por duplicado, ambas, original y copia se
archivan en administracin para su uso en los registros contables.
Forma:
COP ART C.A
82
NMINAS
Fecha de la nmina: ----------------------

Tipo de nmina: -----------------------
APELLIDOS CEDULA SUELDO BONIFICA- HORAS TOTAL SSO L.PH LPF INCE OTRAS NETO A
Y DE SEMANAL CIONES EXTRAS ASIGNA- DEDUCCIONES COBRAR
NOMBRES IDENTIDAD CIONES

Figura N10 . Elaboracin Propia. Ao 2.005
Control de asistencias laborales
Descripcin: Es un formato que permite controlar diariamente la asistencia de

los trabajadores a sus labores, debe contener los siguientes datos: Nombre de cada
trabajador cedula de identidad, Fecha, hora de entrada y salida, firma del trabajador,
observaciones y firma del responsable de este control.
Objetivo: Controlar diariamente la asistencia de cada trabajador a sus labores

con la finalidad de contar con la informacin necesaria para la elaboracin de la nmina
de pago.
Usuarios: La elabora y usa el departamento de administracin de la empresa y

las firman los trabajadores incluidos en esta.
Procedimiento de uso: Diariamente cada trabajador debe firmar este control

tanto al momento de la llegada y como al momento de la salida. El responsable de
elaborar la nmina mantendr un archivo de cada hoja de control. Debe existir una hoja
83
de control para el personal obrero y otra para el personal administrativo de la empresa.
Se debe preparar por duplicado, ambas , original y copia se archivan en administracin
Forma:
COP ART C.A

HOJA CONTROL DE ASISTENCIAS LABORALES
Fecha :----------------------
Tipo de nmina: -----------------------
APELLIDOS Y CEDULA HORA DE HORA DE FIRMA DEL OBSERVACIONES

NOMBRES ENTRADA SALIDA TRABAJADOR

Figura N 11 . Elaboracin Propia. Ao 2.005
Control de horas aplicadas a produccin de rdenes especficas:
Descripcin: Consiste en un formato que debe ser usado por el departamento de

produccin con la finalidad de controlar las horas de mano de obras directa que se
utiliza para la fabricacin de una orden de trabajo determinada. Este formato debe tener
la siguiente informacin: Nmero de la orden de trabajo, etapa del procesos de
produccin, nombre de los trabajadores que participan en el proceso, cdula de
identidad, fecha de inicio de la orden, fecha estimada de terminacin de la orden, hora
de inicio del trabajo, hora de finalizacin del trabajos aplicadas al trabajo, nmero de
84
horas aplicadas al trabajo, costo unitario de horas por trabajador, costo total por horas
aplicados a la orden.
Objetivo: Registrar y controlar la cantidad de horas de mano de obra directa

aplicada a la produccin de una orden de trabajo determinada.
Usuarios: Es preparada por el supervisor o responsable de produccin con la

aprobacin de administracin, que usar este formato para registrar contablemente el
cargo a la cuenta trabajo en proceso.
Procedimiento de uso: Una vez recibido el memorando del departamento de

administracin para autorizar la apertura de la orden de trabajo y solicitado el material
requerido al almacn, se inicia el trabajo de transformacin de los materiales, a partir de
ese momento el responsable de produccin debe preparar la hoja de control de horas de
mano de obra directa aplicada a la produccin de esta orden de trabajo a fin de controlar
la cantidad de horas que consume la misma. Este formato se prepara por triplicado, la
original y una copia son enviadas a administracin y una copia se archiva en
produccin.
Forma:
COP ART C.A
85
HOJA CONTROL DE HORAS DE MANO DE OBRA
DIRECTA
APLICADA A LA PRODUCCIN
Fecha Inicio de la orden: -------------- Fecha estimada de terminacin:-------------

Etapa del proceso: -----------------------
APELLIDOS Y CEDULA HORAS COSTO COSTO

NOMBRES APLICADAS UNITARIO TOTAL
ORD. EXTR.
Total

Control de bonificaciones varias
Descripcin: Se usa para llevar el control de las diferentes bonificaciones

otorgadas por la empresa a los trabajadores durante el desarrollo del proceso productivo
a fin de asociar las mismas con las distintas rdenes de produccin. Debe contener los
siguientes datos: Fecha, nmero de la orden asociada, nombre del cliente, numeracin
correlativa, nombre de los trabajadores que obtuvieron bonificacin, tipo de
bonificacin, unidad de medida, costo unitario de la bonificacin, costo total, firma del
responsable de autorizar la bonificacin.
Objetivo: Registrar y controlar el costo por bonificaciones varias imputables a

las rdenes de trabajos especificas.
86
Usuarios: Es preparada por el supervisor o responsable de produccin con la
aprobacin de administracin, que usar este formato para registrar contablemente el
cargo a la cuenta trabajo en proceso.
Procedimiento de uso: Cuando los trabajadores acumulen bonificaciones del

cualquier tipo fijadas por la empresa como poltica de incentivo, el responsable del
departamento de produccin con la aprobacin de administracin, proceder a elaborar
este formato por triplicado, enviado el original y una copia administracin y una copia
se archiva en produccin.
Forma:
COP ART C.A

HOJA CONTROL DE BONIFICACIONES VARIAS
Fecha de la nmina: ----------------------

Tipo de nmina: -----------------------
APELLIDOS Y CEDULA N DE TIPO DE UNIDAD COSTO COSTO
NOMBRES ORDEN BONO UNITARIO TOTAL

Control de contribuciones legales:
87
Descripcin: Este formato tiene como finalidad registrar el clculo de las
contribuciones que debe cancelar la empresa por concepto de Seguro social obligatorio,
ley de poltica habitacional, seguro de paro forzoso, INCE, Seguro de HCM la empresa
y otras, derivados de las nminas semanales de obreros y quincenales del personal
administrativo, debe prepararse conjuntamente con cada nmina y debe contener los
siguientes datos: Nombre del trabajador, cdula de identidad, cargo, sueldo semanal,
fecha de la nmina, contribuciones por seguro social obligatorio, ley de poltica
habitacional, seguro de paro forzoso, INCE, Seguro de de la empresa, otras.), total
contribuciones.
Objetivo: Controlar los montos derivados del clculo de las distintas

contribuciones legales que debe aportar la empresa por cada nmina cancelada.
Usuarios: El departamento de administracin prepara este formato para uso

administrativo y contable.
Procedimiento de uso: Una vez calculada las nminas se procede al preparar

este formato, utilizando como base las mismas y aplicando los porcentajes sealados
por las distintas leyes que rigen cada tributo. Se prepara por duplicado y ambos, original
y copia se usan en administracin. La empresa en base a la cantidad de trabajadores y a
los regimenes establecidos por las leyes, utilizar los porcentajes que le corresponda
para cada contribucin.
Forma:
COP ART C.A
88
HOJA CONTROL DE CONTRIBUCIONES LEGALES
Fecha de la nmina: ----------------------

Tipo de nmina: -----------------------
APELLIDOS Y NOMBRES CEDULA CARGO S.SO L.P.H P.F INCE OTROS TOTAL
TOTAL

Los formatos antes presentados constituyen parte fundamental de los procedimientos

para el control de la mano de obra, dentro del marco del sistema de contabilidad de
costos por rdenes especificas de la Empresa COP ART, C.A.
Procedimientos para el clculo del valor de las horas hombre de mano de

obra directa para la asignacin de costos a las rdenes especificas:
Con la finalidad de calcular el costo de las horas de mano de obra directa que
debe cargarse a la produccin de una orden de trabajo especfica a continuacin se
presenta el siguiente procedimiento:
1. Se elabora la nmina semanal de la mano de obra directa, con todos los

gananciales (Sueldos y salarios, horas extras, bonificaciones), apoyada en el
formato de control de asistencias laborales.
2. Se prepara la hoja control de contribuciones legales que apliquen a cada
trabajador.
89
3. Se prepara un cuadro resumen semanal con la informacin de la nmina y de la
hoja control de contribuciones para obtener el monto total de mano de obra
directa causado en la ejecucin de las rdenes de produccin procesadas.
4. Se revisa la hoja control de horas aplicadas a produccin de rdenes especficas
para determinar el nmero total de horas aplicadas a la produccin de la (s)
orden(es), procesada(s), durantes la semana.
5. Se divide el monto total de mano de obra directa aplicada a la produccin entre
el nmero total de horas aplicadas a la produccin para obtener el costo unitario
de la hora hombre usado en la produccin.
6. Se multiplica el costo unitario de la hora hombre usada en la produccin por el
nmero de horas de mano de obra directa aplicado a cada orden de trabajo.
7. Con relacin a los beneficios laborales (Antigedad, vacaciones, utilidades,
preaviso, intereses de prestaciones, otros), cabe aclarar que debido a la
complejidad para calcular y asignar estos conceptos a las ordenes especificas al
momento de su procesamiento, se recomienda ajustar al final del ejercicio
contable los montos reales acumulados por dichos conceptos.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE LOS COSTOS GENERALES DE

FABRICACIN
Base predeterminada de asignacin de los costos indirectos de fabricacin.
Pasos a seguir para la elaboracin de la base predeterminada para la

asignacin de los costos indirectos de fabricacin:
1. Seleccionar una base de aplicacin de costos que actuara como denominador: Se

utilizar, las horas de mano de obra directa estimadas para la produccin de las
rdenes de trabajo.
90
2. Preparar un presupuesto de costos indirectos de fabricacin para el periodo de
planeacin; Este se elaborar con los datos con los datos suministrados por la
administracin relativos a los rubros de gastos y a las estimaciones mensuales
en bolvares de los mismos.
3. Calcular la tasa predeterminada, dividiendo el total de gastos indirectos de
fabricacin presupuestada entre el total de la base presupuestada.
4. Obtener del proceso productivo la base real utilizada, es decir, la cantidad de
horas de mano de obra directa usada realmente en el proceso de produccin de
determinada orden de trabajo.
5. Aplicar los gastos indirectos de fabricacin a las rdenes especficas,
multiplicando la tasa predeterminada por la base real utilizada en la fabricacin
de cada orden.
6. Ajustar las diferencias entre los costos indirectos de fabricacin aplicados y los
reales al final de cada periodo contable, aplicando el mtodo de prorrateo.
A continuacin se presenta un ejemplo de la aplicacin de esta metodologa para el

clculo de la tasa predeterminada y la aplicacin a una orden de produccin:
1. Suponga que la empresa COP ART, C.A, estima costos indirectos de fabricacin
por Bs. 15.002.000,00 para el ao 2005.
2. Estima usar una cantidad de 2600 horas de mano de obra directa para el ao
2005.
3. Suponiendo que la orden de produccin N 52, incluye un monto de Bs.

100.000,00, por concepto de mano de obra directa, Bs.150.000,00, por concepto
de materiales directos y consumi 6 horas de mano de obra directa.
Con los datos antes citados, se procede a calcular de la siguiente manera:
91
1. Se dividen los costos indirectos de fabricacin estimados entre la base
presupuestada para obtener la tasa predeterminada.
15.002.000,00 / 2600 = 5.770,00 Bs/ HMOD
2. Para calcular los costos indirectos de fabricacin aplicados a la orden N 52, se

multiplica la tasa predeterminada por el nmero real de horas de mano de obra
directa utilizada en la fabricacin de dicha orden.
6 HMOD real X 5.770,00 BS/HMOD = 34.620,00 BS Aplicados a la orden N

52.
En resumen la orden quedara como sigue:

Materiales directos: 150.000,00
Mano de obra directa: 100.000,00
Costos indirectos de fabricacin aplicados 34.620,00
Costo total de la orden: 284.620,00
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL ADMINISTRATIVOS DE LOS

COSTOS.
Memorando de de apertura de orden de trabajo:
Descripcin:
Es una orden expresa del departamento de administracin al departamento de
produccin para que proceda a apertura una orden de produccin. Este formato debe ir
acompaado del presupuesto definitivo aceptado por el cliente. Se debe elaborar por
duplicado, el original se enva a produccin y la copia se archiva en administracin.
92
Objetivo: Autorizar formalmente a produccin a la apertura de una orden de
produccin determinada.
Usuarios: Es elaborada por el departamento de administracin y recibida por el

departamento de produccin.
Procedimiento de uso: El departamento de administracin previa presentacin

y aprobacin definitiva del presupuesto por parte del cliente, debe autorizar al
departamento de produccin para la apertura y procesamiento de la orden especfica de
trabajo. Se debe preparar por duplicado, la original se enva a administracin y la copia
se archiva en el almacn.
Presupuestos de trabajos:
Descripcin:
Constituye una estimacin definitiva del alcance de la orden de trabajo solicitada

por el cliente, el cual, debe establecer las especificaciones de los trabajos a realizar y
precios de ventas: Este formato debe contener, el nombre y direccin del cliente,
descripcin de los trabajos a realizar, el precio unitario y total de los trabajos, el tiempo
estimado de entrega de la orden, la firma del cliente y del responsable de su elaboracin.
Objetivo: Autorizar formalmente a produccin a la apertura de una orden de

produccin determinada.
Usuarios: Es elaborada por el departamento de administracin y recibida por el

departamento de produccin.
93
Procedimiento de uso: El departamento de administracin previa presentacin
y aprobacin definitiva del presupuesto por parte del cliente, debe autorizar al
departamento de produccin para la apertura y procesamiento de la orden especifica de
trabajo. Se debe preparar por duplicado, la original se enva a administracin y la copia
se archiva en el almacn.
Forma:
COP ART C.A
PRESUPUESTO DE TRABAJOS
Cliente: ----------------------
Direccin: ----------------------------------------------------------------------------
Telf: -----------------------------
Fecha: -----------------------
Nuestra oferta para su trabajo:
ITEM DESCRIPCIN MEDIDA CANTIDAD PRECIO PRECIO
UNITARIO TOTAL
Preparado por: ------------------ Aprobado por : -----------------
Figura N 15 Elaboracin Propia. Ao 2.005
Hoja de control de costos de rdenes especificas de trabajo:
Descripcin:
94
Este constituye el formato central de control dentro de un sistema contabilidad
de costos por rdenes especficas, ya que all se registran los costos especficos de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin imputables a
una orden determinada de trabajo aceptada y procesada por la empresa. Este formato
debe contener los siguientes datos. Nmero de orden de trabajo, nombre del cliente,
nombre del producto o productos a fabricar, fecha de inicio de la orden, fecha estimada
de terminacin, costo de material directo, costo de mano de obra directa y de costos
indirectos de fabricacin, imputables a dicha orden, costo total acumulado en la
elaboracin de la orden y firma del responsable de la orden.
Objetivo: Registrar y controlar los costos de materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin aplicados, incurridos para procesar una orden
de trabajo especifica con la finalidad de determinar el costo total de produccin de la
misma.
Usuarios : La prepara el responsable del departamento de produccin y la recibe
la administracin para el registro contable y control administrativo de los costos de
produccin.
Procedimiento de uso: Al momento de recibir el memorando de apertura de la

orden de produccin el responsable de produccin debe preparar este formato con la
identificacin de la orden para iniciar el registro de los elementos del costo en la medida
en que estos vayan afectando la orden. Se prepara por duplicado, la original se enva a
administracin y la copia se archiva en produccin.
Forma:
COP ART C.A
HOJA CONTROL DE COSTOS DE RDENES

ESPECFICAS DE TRABAJO
N de orden de trabajo: -----------------------
95
Fecha de inicio: --------------------- Fecha estimada de terminacin:---------------------
Cliente: ----------------------
Producto: ----------------------------------------------------------------------------
COSTOS IND. DE
MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA
FABRICACIN APLIC.
FECHA N SOLICITUD DE MONTO FECHA N DE BOLETA MONTO FECHA MONTO
ALMACN DE TRABAJO
TOTAL COSTO DE PRODUCCIN -----------------
Preparado por: ------------------ Aprobado por : -----------------

Cuentas de Control de costos que debe usar la empresa COP ART, C. A,

como parte del sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas.
Inventarios de materiales:
Descripcin: Esta cuenta de mayor principal, se usa para registrar las entradas y
salidas de material del almacn, se debe apoyar en la hoja de resumen mensual de
control de inventarios, la cual, debe ser elaborada al finalizar cada mes, por el
responsable de almacn, por lo que esta cuenta tendr movimientos mensuales. Es
importante destacar que esta cuenta tiene, en las hojas control de registro de inventarios,
sus mayores auxiliares por cada tipo de material. Se debita al momento de las compras
de materiales o al recibir devoluciones de materiales previamente entregados a
produccin y se acredita con la entrega de materiales a produccin o la devolucin de
materiales a un proveedor.
Modelos de asiento contable:

-X-
(Para registrar la compra de material prima)
96
-X-
(Para registrar envio de material a produccin)
Figura N18. Elaboracin Propia. Ao 2.005

-X-

(Para registrar devoluciones de materiales a un proveedor)
Control de Costos indirectos de fabricacin aplicados:
Descripcin: Es una cuenta de mayor principal que se usa, para registrar la

asignacin o aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a una orden de
produccin determinada, sobre una base de una tasa predeterminada o presupuestada, ya
que resulta imposible asignarle costos reales a una orden de manera simultanea a su
procesamiento, pues habra que esperar hasta el final del periodo contable, para
distribuir el total de costos indirectos de fabricacin reales, entre el nmero de ordenes
ejecutadas. Esta cuenta se compara al final del periodo contable con la cuenta de control
de costos indirectos de fabricacin reales para determinar la sub o sobreaplicacin de
los costos indirectos de fabricacin durante el periodo. Se debita al realizar el ajuste
derivado de la comparacin con los costos de fabricacin reales al final del periodo y se
acredita al momento de aplicar la tasa predeterminada a la orden de trabajo especifica.
Modelo de asientos contable:

-X-
97
Costos indirectos de fabricacin aplicados XXX
(Para registrar la aplicacin de tasa predeterminada de costos indirectos de fabricacin a una orden especifica)
Ajuste por subaplicacin o sobreaplicacin de la tasa predeterminadas de

costos indirectos de fabricacin
Existen dos mtodos para realizar el ajuste por subaplicacin o sobreaplicacin
de los costos indirectos: El mtodo de cancelacin inmediata y el mtodo de prorrateo.
Mtodo de cancelacin inmediata: Se imputa a la cuenta de costos ventas todo

el monto de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y aplicados
durante un periodo contable.

-X-
Costo ventas XXX
Costos indirectos de fabricacin reales XXX

(Para registrar el ajuste por subaplicacin de la tasa predeterminada de costos indirectos de
fabricacin aplicada durante el periodo)
Nota: Esto ocurre cuando los costos indirectos de fabricacin reales son
superiores a los aplicados a las rdenes durante el periodo contable.
-X-
Costo de ventas XXX
(Para registrar el ajuste por sobreaplicacin de la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricacin aplicada durante el periodo)
98
Nota: Esto ocurre cuando los costos indirectos de fabricacin reales son
inferiores a los aplicados a las rdenes durante el periodo contable
Modelo de prorrateo: La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin

reales y aplicados durante un periodo contable, es distribuida en proporcin a los saldos
de las cuentas inventarios de productos terminados, produccin en proceso y costos de
ventas.

-X-
Costo ventas XXX
Inventarios de productos en proceso XXX
Inventarios de productos terminados XXX
Costos indirectos de fabricacin real XXX
(Para registrar el ajuste por subaplicacin de la tasa predeterminada de costos indirectos de
Asiento contable:
-X-
99
Costo de ventas XXX
Inventarios de productos en proceso XXX
Inventarios de productos terminados XXX
(Para registrar el ajuste por sobreaplicacin de la tasa predeterminada de costos indirectos de
Control de gastos indirectos de fabricacin reales:
Descripcin: Es una cuenta de control que aparecer en el mayor principal de

naturaleza deudora, con propsito de controlar y acumular los costos indirectos de
fabricacin reales incurridos por la empresa durante un periodo contable. Esta cuenta
recibe cargos como producto de los registros en el libro mayor, de todas aquellos costos
indirectamente relacionados con la produccin y su utilidad radica en que sirve para
compararla con la cuentas control de costos indirectos de fabricacin aplicados, para
determinar al final del periodo contable, si las estimaciones realizadas mediante las
tasas predeterminadas estuvieron por encima o por debajo de los costos reales, de all
surgirn los ajustes por subaplicacin o sobreaplicacin de los costos indirectos de
fabricacin, este ajuste puede ser directos al costo de ventas o puede ser prorrateado
entre los inventario de productos en procesos, los inventarios de productos terminados y
el propio costo de ventas, en proporcin al saldo de estas cuentas al final del periodo
contable. Es importante destacar que esta cuenta por ser de control de ser cerrada al
final de cada periodo contra la cuenta de Control de los costos indirectos de fabricacin
aplicados, es decir, antes de proceder al cierre o clculo de los resultados operacionales
ambas cuentas deben presentar saldo cero, como producto del ajuste de subaplicacin o
sobreaplicacin de la tasa de costos indirectos de fabricacin predeterminada.
Modelo de asientos contables:

-X-
100
Gastos de alarma y Vigilancia XXX
Gastos de Servicios bsicos XXX
Gastos por depreciacin de activos XXX
Banco o Gastos acumulados por pagar XXX
Depreciacin acum..de activos fijos XXX
(Para registrar gastos generales)
Nota: La cuenta de costos indirectos de fabricacin reales, se debe ir cargando

simultneamente al momento de registrase los gastos generales, por la porcin que
corresponda a costos relacionadas indirectamente al proceso productivo.
Control de productos en proceso:
Descripcin: Es una cuenta de mayor principal que se usa para controlar los
cargos de los tres elementos del costos a las ordenes producidas durante un periodo
contable, la misma, se va cerrando en la medida en que los productos se van terminando
y se transfieren al almacn de productos terminados. Esta cuenta tiene su control
auxiliar en la hoja de control de rdenes especficas de trabajo.
Asiento contable:
-X-
Control productos en proceso XXX
(Para registrar el uso de material directa en la produccin)
-X-
101
Nmina acumulada por pagar XXX
(Para registrar el uso de mano de obra directa en la produccin)
-X-
Costos ind. de fabricacin aplicados XXX
(Para registrar la aplicacin de la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricacin a la orden)
Control de productos terminados:
Descripcin: Es una cuenta de mayor principal de naturaleza deudor, que se usa

para controlar la terminacin de la rdenes de produccin o la recepcin de los
productos terminados, se va cerrando en la medida en que los productos terminados son
entregados al cliente. Se debita cuando se reciben los productos terminados y se
acreditan cuando se venden o entregan al cliente.
Modelo de asientos contables:
-X-
Control de productos terminados XXX
(Para registrar la terminacin de la produccin y su entrega al almacn de productos terminados)
-X-
Banco o cuentas por cobrar XXX
Venta XXX
(Para registrar venta la de productos terminados)
102
-X-
Costo de ventas XXX
Control productos terminados XXX
(Para registrar Costo de productos vendidos)
PLAN DE CUENTAS GENERAL
CODIGO
N1 N2 N3 N4 N5
GF SGF DSG CC CM DESCRIPCION DE LA CUENTA
1 ACTIVO
1 1 ACTIVO CIRCULANTE
1 1 01 DISPONIBLE
1 1 01 01 FONDOS DE TRABAJO
1 1 01 01 001 CAJA CHICA OFICINA CENTRAL
1 1 01 02 CAJA PRINCIPAL
1 1 01 01 001 CAJA PRINCIPAL
1 1 02 EXIGIBLE
1 1 02 01 EFECTOS POR COBRAR
1 1 02 01 001 EFECTOS POR COBRAR
1 1 02 02 CUENTAS POR COBRAR
1 1 02 02 001 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS
1 1 02 02 002 CUENTAS POR COBRAR A DIRECTIVOS
1 1 02 02 003 PRESTAMO POR COBRAR EMPLEADOS
1 1 02 02 004 PRESTAMOS POR COBRAR OBREROS
1 1 02 02 005 ANTICIPOS DE SUELDOS A EMPLEADOS
1 1 02 02 006 ANTICIPOS DE SUELDOS A OBREROS
1 1 02 02 007 ANTICIPOS A PROVEEDORES
1 1 02 02 008 ANTICIPOS A SUBCONTRATISTAS
103
1 1 02 02 009 RETENCIONES LABORALES
1 1 03 REALIZABLE
1 1 03 01 INVENTARIO.
1 1 03 01 001 INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS
1 1 03 01 002 INVENTARIO PRODUCTOS TERMINADOS
1 1 03 01 003 INVENTARIO PRODUCTOS EN PROCESOS
1 1 04 GAS TOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1 1 04 01 EXISTENCIAS DE ARTICULOS DE OFICINA
1 1 04 01 001 EXISTENCIAS DE ARTICULOS DE ESCRITORIO
1 1 04 01 002 EXISTENCIAS DE ARTICULOS DE LIMPIEZA
1 1 04 02 PRIMAS DE SEGUROS PAGADAS POR ANTICIPADO
1 1 04 02 001 PRIMAS DE SEGUROS PAGADAS POR ANTICIPADO
1 1 04 03 IMPUESTOS ANTICIPADOS
1 1 04 03 001 IMPUESTO SOBRE LA RENTA RETENIDO
1 1 04 03 002 IVA CREDITO FISCAL
1 1 04 03 003 IVA RETENIDO
1 1 04 03 004 IMPUESTO MUNICIPAL ANTICIPADO
1 2 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS
1 2 01 ACTIVO NO DEPRECIABLE
1 2 01 01 TERRENOS
1 2 01 01 001 TERRENOS
1 2 02 ACTIVO DEPRECIABLE
1 2 02 01 EDIFICACIONES E INSTALACIONES
1 2 02 01 001 EDIFICACIONES E INSTALACIONES
1 2 02 01 998 DEPRECIACION ACUMULADA DE EDIFICACIONES E INSTALACIONES
1 2 02 01 999 AJUSTE POR INFLACION
1 2 02 02 MAQUINARIAS Y EQUIPOS
1 2 02 02 001 MAQUINARIAS Y EQUIPOS
1 2 02 02 998 DEPRECIACION ACUMULADA DE MAQUINARIAS Y EQUIPOS
1 2 02 02 999 AJUSTES POR INFLACION
1 2 02 03 VEHICULOS
1 2 02 03 001 VEHICULOS
1 2 02 03 998 DEPRECIACION ACUMULADA DE VEHICULOS
1 2 02 03 999 AJUSTE POR INFLACION
1 2 02 04 MOBILIARIOS Y EQUIPOS DE OFICINA
1 2 02 04 001 MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA
1 2 02 04 998 DEPRECIACION ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA
1 2 02 05 HERRAMIENTAS MENORES
1 2 02 05 001 HERRAMIENTAS MENORES
1 2 02 05 998 DEPRECIACION ACUMULADA HERRAMIENTAS MENORES
1 2 02 05 999 AJUSTES POR INFLACION
2 PASIVO
2 1 PASIVO CIRCULANTE
2 1 01 PASIVO CIRCULANTE
2 1 01 01 PRESTAMOS BANCARIOS
2 1 01 01 001 SOBREGIRO BANCARIO
2 1 01 01 002 PRESTAMO BANCARIO A CORTO PLAZO
2 1 01 02 EFECTOS POR PAGAR
104
2 1 01 02 001 EFECTOS POR PAGAR
2 1 01 03 CUENTAS POR PAGAR
2 1 01 03 001 CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES
2 1 01 03 001 CUENTAS POR PAGAR ACCIONISTAS
2 1 01 03 002 CUENTAS POR PAGAR A DIRECTIVOS
2 1 01 03 003 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR EMPLEADOS
2 1 01 03 004 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR OBREROS
2 1 01 03 005 PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR EMPLEADOS
2 1 01 03 006 PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR OBREROS
2 1 01 04 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
2 1 01 04 001 OTROS PRESTAMOS POR PAGAR
2 1 01 05 RETENCIONES Y APORTES POR PAGAR
2 1 01 05 001 RETENCIONES LEY DEL SEGURO SOCIAL
2 1 01 05 002 RETENCIONES LEY PARO FORZOSO
2 1 01 05 003 RETENCIONES LEY DE POLITICA HABITACIONAL
2 1 01 05 004 RETENCIONES LEY DEL INCE
2 1 01 05 005 RETENCIONES SINDICATOS
2 1 01 05 006 RETENCION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2 1 01 05 007 APORTE PATRONAL LEY DEL SEGURO SOCIAL
2 1 01 05 008 APORTE PATRONAL LEY PARO FORZOSO
2 1 01 05 009 APORTE PATRONAL LEY DE POLITICA HABITACIONAL
2 1 01 05 010 APORTE PATRONAL LEY DEL INCE
2 1 01 05 011 APORTE PATRONAL SINDICATOS
2 1 01 06 IMPUESTOS POR PAGAR
2 1 01 06 001 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR
2 1 01 06 002 IVA DEBITO FISCAL
2 1 01 06 003 IVA POR PAGAR
2 1 01 07 ANTICIPOS RECIBIDOS
2 1 01 07 001 ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES
2 1 01 07 002 ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES PROVEEDORES
2 2 PASIVO A LARGO PLAZO
2 2 01 PASIVO A LARGO PLAZO
2 2 01 01 PASIVO A LARGO PLAZO
2 2 01 01 001 HIPOTECA POR PAGAR
2 2 01 01 002 PRESTAMO BANCARIO
2 3 OTROS PASIVOS
2 3 01 OTROS PASIVOS
2 3 01 01 OTROS PASIVOS
2 3 01 01 001 PRESTACIONES SOCIALES ACUMULADAS
3 CAPITAL CONTABLE
3 1 CAPITAL SOCIAL
3 1 01 CAPITAL SOCIAL SUSCRITO Y PAGADO
3 1 01 01 CAPITAL SOCIAL SUSCRITO Y PAGADO
3 1 01 01 001 CAPITAL SOCIAL SUSCRITO Y PAGADO
3 2 SUPERAVIT
3 2 01 DE CAPITAL
3 2 01 01 DE CAPITAL
3 2 01 01 001 PAGADO POR LOS ACCIONISTAS
105
3 2 01 01 002 DONADO
3 2 02 GANADO EN LAS OPERACIONES
3 2 02 01 RESERVADO
3 2 02 01 001 RESERVA LEGAL
3 2 02 01 002 RESERVA ESTATUTARIA
3 2 02 02 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
3 2 02 02 001 UTILIDAD ACUMULADA
3 2 02 02 002 PERDIDA ACUMULADA
3 2 02 02 003 UTILIDAD ACUMULADA POR INFLACION
3 2 02 02 004 PERDIDA ACUMULADA POR INFLACION
3 2 02 02 005 UTILIDAD DEL EJERCICIO
3 2 02 02 006 PERDIDA DEL EJERCICIO
3 2 02 02 999 CORRECCION DE EJERCICIOS ANTERIORES
4 INGRESOS
4 1 INGRESOS POR SERVICIOS
4 1 01 INGRESOS POR SERVICIOS
4 1 01 01 INGRESOS POR SERVICIOS
4 1 01 01 001 VENTAS
4 1 01 02 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
4 1 01 02 001 INGRESOS POR INTERESES BANCARIOS
4 1 01 02 002 OTROS INGRESOS POR INTERESES
4 1 01 03 CORRECCIN MONETARIA
4 1 01 03 001 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS
4 1 01 03 002 INVENTARIOS
4 1 01 03 003 CAPITAL CONTABLE
4 1 01 03 004 DEPRECIACION ACUMULADA
5 COSTOS Y GASTOS GENERALES
5 1 COSTOS
5 1 01 COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTAS
5 1 01 01 COSTOS DE PRODUCCIN
5 1 01 01 001 INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO
5 1 01 02 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
5 1 01 02 001 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN APLICADOS
5 1 01 02 002 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES
5 1 02 GASTOS DE GENERALES DE ADMINISTRACIN
5 1 02 01 GASTOS DE ADMINISTRACIN CENTRAL
5 1 01 01 001 SUELDOS A DIRECTIVOS
5 1 01 01 002 SUELDOS ADMINISTRATIVOS
5 1 01 01 003 SUELDOS A OBREROS
5 1 01 01 004 HONORARIOS PROFESIONALES
5 1 01 01 005 VACACIONES
5 1 01 01 006 UTILIDADES
5 1 01 01 007 ANTIGEDAD
5 1 01 01 008 INTERESES SOBRE PRESTACIONES SOCIALES
5 1 01 01 009 GASTOS DE CAPACITACION Y ADIESTRAMIENTO
5 1 01 01 010 BONO DE ALIMENTACION
5 1 01 01 011 SERVICIOS MEDICOS, LABORATORIO Y FARMACIA
5 1 01 01 012 ALIMENTOS Y BEBIDAS
106
5 1 01 01 013 VIATICOS
5 1 01 01 014 GASTOS DE REPRESENTACION
5 1 01 01 015 GASTOS DE ARTICULOS ESCRITORIO
5 1 01 01 016 GASTOS DE ARTICULOS DE LIMPIEZA
5 1 01 01 017 GASTOS DE SUMINISTROS DE OFICINA
5 1 01 01 018 ELECTRICIDAD
5 1 01 01 019 AGUA
5 1 01 01 020 ASEO
5 1 01 01 021 TELECOMUNICACIONES
5 1 01 01 022 VIGILANCIA
5 1 01 01 023 ALQUILER DE LOCALES
5 1 01 01 024 SERVICIOS TCNICOS Y PROFESIONALES
5 1 01 01 025 COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES
5 1 01 01 026 ALQUILER DE VEHICULOS
5 1 01 01 027 SERVICIOS DE TAXI
5 1 01 01 028 ENCOMIENDAS
5 1 01 01 029 GASTOS Y COMISIONES BANCARIAS
5 1 01 01 030 IMPUESTOS MUNICIPALES
5 1 01 01 031 IMPUESTO AL DEBITO BANCARIO
5 1 01 01 032 IMPUESTO TIMBRE FISCAL
5 1 01 01 033 GASTOS DE NOTARIA
5 1 01 01 034 FIANZAS DE LICITACION
5 1 01 01 035 FORMAS LEGALES
5 1 01 01 036 MULTAS Y SANCIONES
5 1 01 01 037 GASTOS DE SEGURO
5 1 01 01 038 AFILIACIONES
5 1 01 01 039 APORTE P ATRONAL LEY SEGURO SOCIAL
5 1 01 01 040 APORTE PATRONAL LEY DE PARO FORZOSO
5 1 01 01 041 APORTE PATRONAL LEY DE POLITICA HABITACIONAL
5 1 01 01 042 APORTE PATRONAL LEY DEL INCE
5 1 01 01 043 APORTE PATRONAL SINDICATOS
5 1 01 01 044 REPARACION Y MANTENIMIENTO DE LOCALES
REPARACION Y MANTENIMIENTO DE MOBILIARIO Y EQUIPOS DE
5 1 01 01 045 OFICINA
5 1 01 01 046 REPARACION Y MANTENIMIENTO DE VEHICULOS
5 1 01 01 047 DEPRECIACION DE LOCALES
5 1 01 01 048 DEPRECIACION DE MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA
5 1 01 01 049 DEPRECIACION DE VEHICULOS
5 1 03 GASTOS EXTRAODINARIOS
5 1 03 01 GASTOS EXTRAODINARIOS
5 1 03 01 001 GASTOS POR INTERESES BANCARIOS
5 1 03 01 002 OTROS GASTOS POR INTERESES
5 1 03 01 003 PERDIDA EN VENTA DE ACTIVO FIJO
Cuadro N 3. Elaboracin Propia. Ao 2.005
107
ANEXOS
108
INSTRUMENTO N 1
Gua de entrevista estructurada N 1 para aplicar en la investigacin diagnstico de la empresa COP ART C.A, para ser aplicada al
personal de fabrica del empresa.
Proceso productivo:
109
1. La empresa realiza el proceso productivo por proceso o por rdenes especificas?
2. Esta el proceso productivo dividido por etapas? Mencinelas.
3. Que tipo de equipos usa la empresa en la ejecucin de su proceso productivo?.
4. Cuenta la empresa con un inventario detallado de los equipos usados en el proceso

productivo?
5. Los equipos usados en proceso productivo son considerados de alta tecnologa o

son considerados obsoletos?
6. Existe una planificacin de produccin diaria?
7. Cuantas rdenes especificas promedio reciben al da?
8. Considera usted que la capacidad de produccin esta acorde con la demanda de los
productos ofrecidos por la empresa?
9. Existen un tiempo mnimo de ejecucin del proceso productivo cada uno de las
etapas y para cada producto de acuerdo a las caractersticas?
10. Existen varios tipos de productos fabricados actualmente en la empresa?
11. Cuantos tipos de productos existen?. Mencinelos
110
NSTRUMENTO N 2
Gua de entrevista estructurada N 2 para aplicar en la investigacin diagnstico de la empresa COP ART C.A, para ser aplicada al
personal administrativo de la empresa. (administradora)Contabilidad de costosLa empresa lleva algn sistema de acumulacin de
costos? Que sistema de acumulacin de costos usa la empresa? Como establecen el costo de los productos para efectos de fijar los
precios de los mismos?Qu tipo de materia prima usa para realizar el proceso productivo de los diferentes productos fabricados por
la empresa? Cmo se clasifican los materiales utilizados en el proceso de produccin?Existe un almacn para el control de la
materia prima?El proceso de entradas y salidas de materiales al almacn es automatizado?Qu mtodo de contabilizacin utiliza
para el registro de la materia prima?Qu mtodo utiliza la empresa para valoracin de su inventario? Cuantos trabajadores tiene la
empresa?Cuantas personas trabajan directamente en la transformacin de la materia prima? Cuenta la empresa con un supervisor
de fabricacin?Cotiza la empresa en el Seguro social Obligatorio Ley de poltica Habitacional, Ince y otros?
1. Como distribuye la empresa los costos generales de fabricacin?
INSTRUMENTO N 3
Gua de entrevista estructurada N 3 para aplicar en la investigacin diagnstico de la empresa COP ART C.A, para ser aplicada ala
personal administrativo de la empresa.
Gastos de administracin y ventas y costos generales de fabricacin.Cuantas personas trabajan en el proceso administrativo de la
empresa? En el rea de administracin se usa alguna herramienta de software de contabilidad o administracin? Cuenta la
empresa con manuales de normas y procedimientos tanto para el rea de produccin como para el rea de administracin? Cancela
la empresa cuas publicitarias o cualquier otro gasto para promocionar los productos de la empresa? Cancela la empresa los
servicios bsicos de agua, aseo urbano y electricidad Cuales servicios bsicos son utilizados en el proceso productivo de manera
significativa? Los servicios bsicos como la electricidad tiene medidor independiente para el proceso productivo? Cancela la
empresa impuestos municipales?. Mencinelos.Cancela la empresa impuestos Nacionales? Mencinelos. Realiza la empresa el
clculo y registro contable de las prestaciones sociales de los trabajadores y sus intereses? Cumple la empresa con la cancelacin
de las vacaciones del personal de la empresa? Cancela la empresa comisiones al personal por contratos conseguidos con clientes?
Qu otro tipo de comisin cancela la empresa a los trabajadores?Qu mtodo de depreciacin se utiliza para la valuacin de los
activos fijos de la empresa?
111

Diseno Del Sistema de Contabilidad de Costo Por Ordenes Especificas PDF

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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL

DISEO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR RDENES

Autor: Lic. Fidel E. Torres

Barquisimeto, Septiembre 2.005.

DISEO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR RDENES

Por: Lic. Fidel E. Torres R.

Barquisimeto, Septiembre 2.005.

En mi carcter de tutor de la tesis presentada por el ciudadano: Fidel Ernesto

En la ciudad de Barquisimeto, a los 16 das del mes de Septiembre del ao 2.005.

Msc. Rosa I. Prez.

Por: Lic. Fidel Torres.

Trabajo de grado de especializacin aprobado, en nombre de la Universidad

Mcs. Rosa I. Prez. (Jurado 2)

Barquisimeto, Septiembre 2.005.

Este trabajo lo dedico a mi hija Maria Fernanda, como una

A la Profesora Rosa Prez, por hacerme el honor de aceptar la tutora de esta

Sistemas de acumulacin de costos por rdenes especficas 28

Sistemas de acumulacin de costos por procesos 29

Control de los elementos del costo dentro de un sistema de costeo por

Anexo B. Instrumento N 02: Gua de entrevista estructurada N 2 para aplicar en la

Anexo C. Instrumento N 03: Gua de entrevista estructurada N 3 para aplicar en la

Anexo F. Resumen curricular del autor. 121

Figura N 22 Ajuste por sobreaplicacin de la tasa predeterminada de costos 99

Figura N 24 Ajuste por sobreaplicacin de la tasa predeterminada de costos

Figura N 25 Asiento contable para el registro de gastos indirectos de

Figura N 26 Asiento contable para el registro de los productos en proceso:

Figura N 27 Asiento contable para el registro de los productos en proceso:

Figura N 28 Asiento contable para el registro de los productos en proceso:

Figura N 29 Asiento contable para el registro de los productos terminados al

Figura N 30 Asiento contable para el registro de los productos terminados:

DISEO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR RDENES

Autor: Lic. Fidel Torres.

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Histricamente las organizaciones empresariales desde sus expresiones ms

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Capitulo II: Este captulo contemplar la propuesta y desarrollo del marco

Captulo III: Comprende el marco metodolgico usado para lograr el desarrollo

Capitulo IV: En este capitulo se realizar el anlisis de los resultados mediante

Capitulo V: Tendr como finalidad presentar las conclusiones y

Capitulo VI: La finalidad de este capitulo, es presentar la propuesto del Diseo

Una vez aprobado el trabajo por el jurado calificador, se proceder a la entrega

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A fin de buscarle una solucin al manejo adecuado, oportuno y eficiente del

Dentro estas se encuentran las tcnicas de costeo, las cuales, histricamente se

competitiva de las firmas manufactureras de los Estados Unidos de norte Amrica.

Primero se dio nfasis a la calidad de los productos, el segundo desarrollo importante,

es la introduccin de los procesos de manufactura para disminuir el tiempo sin valor

de inventarios y finalmente, la introduccin de los procesos de manufactura integrados

al computador; Estos elementos constituyen factores claves para entender el desarrollo

de las tcnicas de costeo y sus consecuencias en los procesos de toma de decisiones

La creciente tendencia global a la automatizacin de los procesos de

manufactura, ha reducido significativamente los costos asociados con la mano de obra

directa, es decir, cada da las empresas manufactureras utilizan los avances

labores de transformacin de la materia prima en productos terminados; esto para las

empresas significa un gran esfuerzo a nivel de inversin, no obstante, se compensa con

la optimizacin de los niveles de produccin y la eliminacin de una gran cantidad de

incremento de los costos no identificables directamente con la produccin tales como:

mano de obra indirecta, combustible y electricidad, entre otros, lo que se traduce en la

necesidad de encontrar la forma de controlar estas erogaciones o desembolsos.

productivo, aunado a la gran influencia que a niveles econmicos, sociales y polticos,