VII

Tratamiento Contable del Impuesto a la Utilidad

A
P Aplicacin Prctica de la NIC 12
L
I C.P.C. Cristina Espinoza T. En tal sentido, en el presente informe tra- b. Impuesto a la Renta Contable
C
Miembro del staff interno de la revista taremos los principales aspectos que de- La preparacin y presentacin de los
Actualidad Empresarial bemos tomar en cuenta para establecer
A estados financieros se realizan de con-
el correcto tratamiento contable del Im- formidad con los principios y normas
C puesto a la Utilidad y desarrollaremos al- de contabilidad aplicables en el pas,
I gunos casos prcticos. que comprenden las Normas Interna-
1. Introduccin
cionales de Informacin Financiera
N Uno de los costos financieros ms im- 2. Diferencias en la determina- (NIIF), las Interpretaciones de las NIIF y
portantes en una empresa es el costo cin del Impuesto a la Renta los Principios de Contabilidad Gene-
P fiscal relacionado con la utilidad obte- para efectos contables y tri- ralmente Aceptados2, en tal sentido,
nida en el perodo, por lo que, para un butarios el Impuesto a la Renta Contable es
R
adecuado anlisis e interpretacin de aqul determinado de conformidad
a. Impuesto a la Renta Tributario
la informacin financiera, resulta nece- con los indicados principios y normas
C sario determinarlo con la mayor exacti- El Impuesto a la Renta Tributario es de contabilidad, siendo la NIC 12 la
T tud posible. aqul que se determina en base a norma que establece las pautas para
I La NIC 12 - Impuesto a la Renta estable-
las normas tributarias, que com- su determinacin.
C prenden las regulaciones del Im-
ce el tratamiento contable del impuesto puesto a la Renta1 para calcular el
A a las utilidades como es el caso del Im- Impuesto que la empresa debe pa- 2 En el Per, la Resolucin N. 13 del Consejo Normativo de Conta-
puesto a la Renta, requiriendo el reco- gar al Fisco. bilidad en su artculo 1 seala que los Principios de Contabilidad
nocimiento no slo del impuesto a pa- Generalmente Aceptados no son otros que los que estn contenidos
en las Normas Internacionales de Contabilidad (ahora NIIF)
gar al fisco en el perodo, sino tambin oficializadas en nuestro pas, y en forma supletoria se utilizarn los
el impuesto diferido. 1 Bsicamente comprende las regulaciones de la Ley del Impuesto a
la Renta y su Reglamento.
USGAAP (Normas Tcnicas de Contabilidad emitidas por el Instituto
Norteamericano de Contadores).

INSTITUTO PACFICO

3. Diferencias temporales
La NIC 12 enlaza de alguna manera las nor-
mas contables con las cuales se establece la
Utilidad Contable y las normas tributarias
con los cuales se determina la Utilidad
Tributaria, por aplicacin de las diferentes
normas se tiene que los importes determi-
nados del Impuesto a la Renta a pagar, y del
Impuesto a la Renta relacionado con la uti-
lidad contable no necesariamente sern
iguales. Estas diferencias, son los llamados
activos o pasivos tributarios diferidos, los
cuales provienen de las llamadas diferen-
cias temporales.
Las diferencias temporales vienen a ser las
divergencias que existen entre el importe
en libros de un activo o un pasivo (base
contable) y el valor que constituye la base
tributaria de los mismos.
El valor en libros de un activo o pasivo es el
importe de estas partidas reflejado en los
libros contables, los cuales se encuentran
valuados de conformidad con los principios
y normas contables, mientras que la base
tributaria de una partida de activo o pasivo
es el importe atribuido para fines fiscales.
Segn sean revertidas las diferencias tem-
porales pueden ser:
a. Diferencias Temporales Imponi-
bles
Son aquellas diferencias temporales
que dan lugar a cantidades gravables
al determinar la ganancia (o prdida)
fiscal correspondiente a ejercicios fu-
turos, en la oportunidad que se recu-
pere o liquide el valor en libros del ac-
tivo o pasivo.
b. Diferencias Temporales Deducibles
Son aquellas diferencias temporales
que dan lugar a cantidades que sern
deducibles al determinar la ganancia
(o prdida) fiscal correspondiente a
ejercicios futuros, en la oportunidad
que se recupere o liquide el valor en
libros del activo o pasivo.
Tambin surgen diferencias temporales
cuando los gastos o los ingresos se regis-
tran contablemente en un ejercicio, mien-
tras que se computan fiscalmente en otro.
Algunos ejemplos de diferencias tempo-
rales, podemos mencionar:
Cuando se producen desmedros en
los bienes que constituyen existen-
cias para una empresa. Para llevar los
REA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
cias sean destruidas ante un Notario visiones cuya deduccin no es admi-
Pblico y previamente se haya comu- tida por la ley.
nicado a la Administracin Tributaria, Si una empresa tiene como pasivo
tal como lo dispone el literal f) del una cuenta por pagar en dlares que
articulo 37 de la Ley del Impuesto a proviene de la adquisicin de mer-
la Renta. caderas las cuales a la fecha del Ba-
Otro caso de diferencias temporales lance General se encuentran an for-
se da cuando una empresa otorga mando parte de las existencias de la
garantas al realizar las ventas de sus empresa, es decir, no han sido ven-
mercaderas para que stas sean re- didas; de acuerdo con la NIC 21 -
paradas o cambiadas. A la fecha del Efectos de las Variaciones los Tipos
Balance General la empresa debe re- de Cambio, el mantenimiento de par-
conocer una provisin por el valor tidas expresadas en moneda extran-
del gasto que se incurrir por dichas jera generar una diferencia de cam-
garantas, tal como lo establece el bio debido a su actualizacin al cie-
prrafo 14 de la NIC 37 - Provisio- rre de cada ejercicio hasta su cance-
nes, Activos Contingentes y Pasivos lacin, las mismas que debern ser
Contingentes. Esta provisin no se contabilizados como un ingreso o un
considera como gasto deducible gasto del perodo en el que se pro-
tributariamente de acuerdo con el li- ducen. Mientras que tributariamente
teral f) del artculo 44 de la Ley del forma parte del costo de las merca-
Impuesto a la Renta por cuanto sta deras, tal como lo seala el literal e)
seala que no son deducibles las asig- del artculo 61 de la Ley del Impues-
naciones destinadas a constituir pro- to a la Renta.
Concepto Partida Base Contable Base Tributaria Tipo de diferencia temporal
Valor de adquisicin Valor de Deducible, porque el importe
menos provisin por adquisicin considerado como gasto conta-
desvalorizacin de ble por la provisin de desvalori-
existencias zacin de existencias ser dedu-
Desmedro de Activo
cible al determinar el Impuesto
Existencias Existencias Norma aplicable: Norma aplicable:
a la Renta del ejercicio futuro en
Prrafos 9 y 28 al 33 Literal f) del artculo
el que se cumplan con los requi-
de la NIC 2. 37 de la Ley del
sitos tributarios.
Impto. a la Renta.
Concepto Partida Base Contable Base Tributaria Tipo de diferencia temporal
Importe de la "cero" Deducible, porque el importe
provisin por considerado como gasto conta-
Pasivo garantas ble por la provisin originar
Garantas Provisiones montos deducibles al determi-
otorgadas diversas Norma aplicable: Norma aplicable: nar el Impuesto a la Renta del
Prrafo 14 de la NIC Literal f) del artculo ejercicio futuro en el que los
37. 44 de la Ley del gastos para afrontar la garanta
Impuesto a la Renta. se produzcan realmente.
Concepto Partida Base Contable Base Tributaria Tipo de diferencia temporal
Valor de Valor de adquisicin Deducible o gravable, porque el
Actualizacin adquisicin ms o menos la importe considerado como gas-
de deudas en diferencia de cambio to o ingreso por diferencia de
moneda Activo relacionada. cambio ser deducible o gravable
extranjera en la oportunidad en la que se
Existencias Norma aplicable: Norma aplicable:
vendan las existencias por el
relacionadas
con
Prrafo 15 de la Literal e) del artculo
mayor o menor valor.
NIC 21. 61 de la Ley del
existencias
Impto. a la Renta.
deducibles, por prdidas obtenidas en
4. Determinacin y reconoci-
miento del impuesto diferido ejercicios anteriores que todava no ha-
yan sido objeto de deduccin fiscal y
por la compensacin de crditos no uti-
La NIC 12 exige que la determinacin
lizados procedentes de ejercicios ante-
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

indicados bienes a su valor neto de del impuesto diferido deba realizarse

realizacin, en aplicacin de la regla
de valuacin para las existencias es-
tablecido en el prrafo 9 de la NIC 2
- Existencias, que consiste en reco-
nocer a los bienes que conforman
las existencias por el menor entre su
costo o valor neto de realizacin,
la empresa proceder a reconocer
una provisin por desvalorizacin de
existencias. Este gasto ser deduci-
ble fiscalmente, cuando las existen-
mediante el mtodo del pasivo del Ba-
lance General. ste mtodo se basa en
las diferencias temporales surgidas por
las divergencias existentes entre la base
fiscal de un activo o pasivo y su importe
en libros dentro del balance.
El impuesto diferido puede resultar en
un activo tributario diferido, cuando el
impuesto a las utilidades se recuperar
en ejercicios futuros. Se producen cuan-
do se dan diferencias temporales
riores.
Tambin pueden presentarse pasivos
tributarios diferidos cuando se tenga
que pagar impuesto a las utilidades en
ejercicios futuros, provenientes de las
diferencias temporales imponibles.
Para reconocer (contabilizar) un activo
tributario diferido, la NIC 12 establece
como requisito indispensable que sea
probable que la empresa disponga de
ganancias fiscales en el futuro para rea-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 126 VII-3
 APLICACIN PRCTICA
VII
lizar el activo por impuestos diferidos, cuando una empresa
Una empresa constructora en aplicacin de la NIC 11 - Contratos de Construccin
tenga un historial de prdidas habr que reconocer un activo
reconoci los ingresos por una obra en funcin al grado de avance, sin embargo, para
por impuestos diferidos slo en la medida que tenga dife- efectos tributarios opt por aplicar el mtodo establecido en el inciso c) del artculo 63 de
rencias temporales imponibles en cuanta suficiente, o bien la Ley del Impuesto a la Renta, que consiste en diferir los resultados hasta la total
disponga de otro tipo de evidencia sobre la existencia de terminacin de la obra.
beneficios fiscales disponibles en el futuro. El total del ingreso de la obra es de S/.100,000 y los costos estimados de S/. 60,000,
la obra se desarroll en 30% en el ao 1, 30% el ao 2 y 40% al tercer ao.
Por otro lado, se deben reconocer todos los pasivos tributa- Incorrecto:
rios diferidos, dado que en la medida que se reviertan ha-
cen que la empresa obtenga ganancia imponible, haciendo Sin aplicacin de la NIC 12
probable que se produzcan salidas de efectivo para realizar Detalle Ao 1 Ao 2 Ao 3 Total Oper.
su pago3. Avance de la obra 30% 30% 40%
El importe por el cual se reconoce un activo o pasivo tribu- Ingresos 30,000 30,000 40,000 100,000
tario diferido es la cantidad que se espera pagar o recuperar Costo (18,000) (18,000) (24,000) (60,000)

de la autoridad fiscal, es decir, la tasa del Impuesto vigente Utilidad 12,000 12,000 16,000 40,000
cuando se revierta la diferencia temporal -cuando el activo Impto. a la Renta (30%) 0 0 (12,000) (12,000)
se realice o el pasivo se liquide- utilizando para ello la Utilidad Neta 12,000 12,000 4,000 28,000
normatividad vigente o sustancialmente vigente a la fecha En el cuadro anterior podemos observar que la empresa al no aplicar la NIC 12
del Balance General. y no reconocer los efectos de las diferencias temporales en los aos 1 y 2 no
contabiliz gasto por Impuesto a la Renta determinndose una utilidad neta de
S/. 12,000 en cada periodo, que de haberse repartido entre los accionistas, en
Determinacin del Impuesto Diferido segn la NIC 12
el ao 3 se requerir de un financiamiento para afrontar el pago del impuesto.
Impuesto
Correcto:
Base Base Diferencia
Tasa
Contable Tributaria Temporal Diferido Aplicando la NIC 12
(Activo o --- (Activo o = (Deducible o x del = (Activo o
Impuesto Detalle Ao 1 Ao 2 Ao 3 Total Oper.
pasivo) pasivo) imponible) pasivo)
Avance de la obra 30% 30% 40%
Ingresos 30,000 30,000 40,000 100,000
Diferencia Impuesto Costo (18,000) (18,000) (24,000) (60,000)
Bases Condicin
Temporal Diferido Utilidad 12,000 12,000 16,000 40,000
Impto. a la Renta (30%) (3,600)* (3,600)* (4,800) (12,000)
Base Base Imponible Pasivo trib. Todos los pasivos tributarios se
Contable > Tributaria diferido registran, salvo las circunstancias Utilidad Neta 8,400 8,400 11,200 28,000
del Activo del Activo sealadas en los prrafos 15 y 39 * Se reconoce como pasivo tributario diferido
de la NIC - 12. Aplicando la NIC 12, la empresa en el ao 1 y 2 reconoce un gasto por Impuesto
a la Renta, lo que permite ver la verdadera utilidad en cada perodo, que de ser
Base Base Deducible Activo trib. Los activos tributarios diferidos se repartida entre los accionistas no descapitaliza a la empresa, de tal forma que la
Contable < Tributaria diferido reconocen slo en la medida que informacin financiera resulta ms transparente para el usuario general.
del Activo del Activo las utilidades gravables futuras
sern suficientes para aplicarlas.
Base Base Deducible Activo trib.
Contable > Tributaria diferido 7. Participacin de los trabajadores
del Pasivo del Pasivo
El Decreto Legislativo N. 892 establece en su artculo 2 que los
3 Salvo en determinadas circunstancias descritas en los prrafos 15 y 39 de la NIC 12, relacionadas con trabajadores participan en las utilidades de la empresa, mediante
operaciones de combinacin de negocios, inversiones en independientes, sucursales, y asociadas.
la distribucin por parte de sta de un porcentaje de la renta
anual antes de impuestos. La participacin en las utilidades se
5. Impuesto corriente calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable
que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios
El impuesto corriente es el importe del impuesto que corres- anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
ponde pagar al fisco proveniente de su clculo basado en la Como se podr observar, la participacin de los trabajadores es
normatividad legal vigente, el mismo que debe ser contabili- tambin un gasto obligatorio cuyo clculo es semejante al Im-
zado como un pasivo. Sin embargo, el impuesto corriente re- puesto a la Renta, teniendo tambin que determinarse el im-
sultar en un activo cuando los pagos a cuenta del impuesto puesto diferido relacionado.
son superiores al impuesto a pagar.
Aplicacin Prctica
6. Reconocimiento del gasto por Impuesto a la Renta
Enunciado
Tanto el impuesto corriente como el impuesto diferido se conta- La empresa comercial La Verdad SAC al 31 de diciembre del ao
bilizan como gasto del perodo en el que surgen, salvo los casos 2006 obtiene una utilidad contable de S/. 389,000. De la revisin
en los cuales provengan de una transaccin o hecho que se ha
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

de los gastos e ingresos se han encontrado las siguientes diferen-

reconocido directamente en el patrimonio, como es el caso de
las revaluaciones.
Como se podr observar, de acuerdo con las normas conta-
bles se requiere que el Impuesto a la Renta del perodo inclu-
ya no slo el impuesto que se deber pagar al Fisco en el
perodo, sino tambin el impuesto diferido. La razn de lo
anterior es que el impuesto a la utilidad se considera atribui-
ble al perodo en el que se devenga, independientemente de
cundo se realice. Con esto se hace una adecuada asociacin
de los distintos ingresos con sus costos y gastos del perodo
con el impuesto a la utilidad. Tal como lo graficamos en el
siguiente ejemplo:
cias contables y tributarias:
- En el mes de febrero adquiri un software de facturacin por
un importe de S/. 36,000 el cual segn el departamento de
sistemas tiene una vida til de 5 aos, tributariamente el
importe de adquisicin se reconoci como gasto.
- La empresa pag una deuda por Impuesto General a las Ven-
tas del mes de agosto con retraso desembolsando
adicionalmente, un importe de S/. 800 por intereses
moratorios generados hasta la fecha de su cancelacin.
- En el mes de octubre efectu la venta a plazos de sus merca-
deras a 18 meses por un monto de S/. 79,200, los cuales
sern pagados a razn de una cuota mensual a partir de

VII-4 INSTITUTO PACFICO

 REA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
noviembre por S/. 4,400. El costo de ventas fue de S/. 54,000. Cantidades en Nuevos Soles
- En el inventario realizado al cierre del perodo se encontraron Tratamiento Tratamiento
Base Base Diferencia
mercaderas daadas por lo que se procedi a realizar la provisin Contable Tributario
Tributaria Temporal
Contable
por desvalorizacin de existencias correspondiente por un mon-
to de S/. 30,000. El valor en libros de las mercaderas era de S/. del ejercicio en enajenacin,
el que se pro- entre los ingre-
73,000.
duzcan los co- sos totales
- La empresa cuenta con maquinarias valorizadas en S/. 65,000 ad- rrespondientes provenientes
quiridos y utilizados el 01-01 del ao anterior los cuales son depre- ingresos ordi- de la misma.
ciados a razn del 12.5% anual. narios. b) El coeficiente
- Durante el perodo la empresa realiz gastos con boletas obtenido en
de venta emitidos por sujetos del Nuevo RUS por un valor Norma: el literal ante-
NIC 2 rior ser re-
de S/. 28,000. Las compras con facturas incluido IGV del Existencias. dondeado
ao son de S/. 430,000. considerando
Se pide determinar el Impuesto a la Renta por pagar en el pero- cuatro (4) de-
do y calcular el gasto por Impuesto a la Renta aplicando la NIC cimales y se
12. La empresa nos informa adems que tiene ms de 20 traba- multiplicar
por el costo
jadores a su cargo.
computable
Solucin del bien ena-
jenado.
1. Determinacin de las diferencias temporales Norma:
- Compra de software Literal d) del ar-
tculo 14 del Re-
Cantidades en Nuevos Soles glamento de la Costo contable Costo Tributario Deducible
Tratamiento Tratamiento Ley del I.Rta. 54,000 6,000 48,000
Base Base Diferencia
Contable Tributario
Contable Tributaria Temporal
- Desmedro de existencias
De acuerdo con Tributariamente, Activo: Intangible Activo: Intangible
Cantidades en Nuevos Soles
la NIC 38 un el importe paga- Costo 36,000 Costo 0 Tratamiento Tratamiento
software cum- do por la adqui- Amort. (6,000) Amortizac. (0) Base Base Diferencia
Contable Tributario
ple con la defi- sicin del soft- V. neto 30,000 Valor neto 0 Contable Tributaria Temporal
nicin y los re- ware puede ser
La NIC 2 seala Fiscalmente, Activo: Existencias Activo: Existencias
quisitos de reco- considerado
que las existen- para deducir Costo 73,000 Costo 73,000
nocimiento de como gasto o Amortizacin cias se valan como gasto los Prov. Prov.
un activo intan- amortizarse pro- por el menor
36,000 x 20% desmedros se Desv. (30,000) Desv. (0)
gible, debiendo porcionalmente x 10 meses entre su "costo"
12 meses requiere que las V. neto 43,000 V. neto 73,000
ser amortizado en 10 aos. La o "valor neto de
= 6,000 existencias sean
durante el tiem- empresa opt realizacin", en destruidas ante
po de su vida por la primera el caso de
Notario Pblico y
til, que en este opcin. desmedros
previamente se
caso es de 5 Norma: debe recono-
cer una provi- comunique a la
aos. Literal g) del art-
sin por desva- Administracin
Norma: culo 44 de la Ley Base Contable Base Tributaria
lorizacin de Tributaria.
NIC 38 del Impuesto a la Activo Activo Imponible:
Intangibles. Renta. existencias por
30,000 0 30,000 la prdida en el
valor de los Norma:
inventarios. Literal f) del art-
- Ventas a plazos Norma: culo 37 de la Ley Base Contable Base Tributaria Deducible:
NIC 2 Exis- del Impuesto a Activo Activo
Cantidades en Nuevos Soles tencias. la Renta. 43,000 73,000 30,000
Tratamiento Tratamiento
Base Base Diferencia
Contable Tributario
Contable Tributaria Temporal
- Depreciacin de activos fijos
Ingreso por Ingreso por Diferencia de Diferencia de
Cantidades en Nuevos Soles
venta venta periodificacin periodificacin
Tratamiento Tratamiento
De conformi- Para efectos tri- Base Base Diferencia
Contable Tributario
dad con la NIC butarios, en el Cuotas vencidas Contable Tributaria Temporal
18 cuando se caso de ventas al 31-12: 2 cuo-
De acuerdo Tributariamente, Activo: Activo Fijo Activo: Activo Fijo
realicen ventas a plazo mayor a tas de nov. y dic.
con la NIC 16, los edificios y Costo 65,000 Costo 65,000
a plazos el in- un ao, podrn
la depreciacin construcciones Deprec. Deprec.
greso se reco- imputarse al ejer- se realiza en
noce a la fecha cicio en el que se se deprecian Acum. (16,250) Acum. (13,000)
funcin a la
de venta y los hagan exigibles mediante el 48,750 52,000
vida til del mtodo de lnea
intereses en la las cuotas conve- activo fijo que
medida que es nidas recta a razn del Tasa: 12.5% anual Tasa: 10% anual
es el tiempo
ganado. Norma: 3% anual, para Tiempo: 2 aos Tiempo: 2 aos
durante el cual
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

Norma: Artculo 58 de la los otros activos

la empresa
NIC 18 - Ingre- Ley del Impues- Ingreso Contable Ingreso Tributario Imponible: estima que el fijos existen por-
sos. to a la Renta. 79,200 4,400 x 2 = 8,800 70,400 bien ser utili- centajes mxi-
zado o la can- mos de depre-
Costo Costo Costo: Costo: tidad de unida- ciacin anual, sin
De conformi- Costo computa- 54,000 Coeficiente des que se es- importar el m-
dad con la NIC ble de bienes a 8,800 pera obtener todo de depre-
= 0.1111
2, cuando las plazos mayores 79,200 de su uso. ciacin utilizado.
existencias a un ao se de- Costo=54,000 x 0.1111
Norma: Norma:
sean enajena- termina: NIC 16 - In- literal b) del art-
= 6,000
das, el impor- a) Se dividir el mueble, Ma- culo 22 del Re-
te en libros de ingreso exigi- quinaria y glamento de la
Equipos. Base Contable Base Tributaria Deducible:
las mismas se ble en el cita- Ley del Impues- Activo Activo
reconocer do ejercicio por to a la Renta. 48,750 52,000 3,250
comos gasto concepto de la

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 126 VII-5
 APLICACIN PRCTICA
VII
2. Determinacin del Impuesto Corriente - Impuesto a la Renta Agregados:
por pagar lmite no podr superar las 200 UIT.
Utilidad contable (A) S/. 389,000 Gasto con boletas
Agregados: de venta = S/. 28,000
Lmite (6% x S/.430,000) = 25,800
De acuerdo con el literal c) del artcu-
lo 44 de la Ley del Impuesto a la Exceso 2,200
Renta los intereses moratorios y, en (no es diferencia temporal, estos gas-
general, las sanciones aplicadas por tos no sern aceptados
Intereses moratorios 800 tributariamente en ningn perodo).
el Sector Pblico Nacional no son
deducibles. (no es diferencia tempo-
Total agregados (B) 84,250
ral, este gasto no ser aceptado
tributariamente en ningn perodo). Deducciones:
Costo de la venta a plazos 48,000 Diferencia temporal Adquisicin de software 30,000 Diferencia temporal
Desmedro de existencias 30,000 Diferencia temporal Ingreso por venta a plazos 70,400 Diferencia temporal
Depreciacin 3,250 Diferencia temporal Total deducciones (C) 100,400
De conformidad con el segundo p- Renta Neta (A+B-C) 372,850
rrafo del literal z) del artculo 37 de la De acuerdo con el D. Leg. N. 892, el
Ley del Impuesto a la Renta se po- porcentaje por participaciones que co-
drn deducir gastos o costos susten- Participacin de los Trabaja- (29,828)
rresponde a los trabajadores en una
Gastos con boletas tados con boletas de venta aqullos dores (Impuesto corriente)
2,200 empresa comercial es del 8%.
de venta emitidos slo por contribuyentes que S/. 372,850 x 8% = 29,828
pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el
lmite del 6% de los montos acredita- Renta Neta Imponible 343,022
dos mediante comprobantes de pago
que otorgan derecho a deducir gasto Impuesto a la Renta 102,906 Renta Neta Imponible x Tasa
o costo y que se encuentren anota- (Impuesto corriente) del Impuesto
dos en el Registro de Compras, dicho S/. 343,022 x 30% = 102,906

3. Determinacin del Impuesto Diferido

Diferencia temporal Partic. de los Impuesto a la Total
Impuesto
Importe S/. Tipo diferido Trab. 8% Renta 30% Impuesto
(a) (b) = (a x 8%) (c) = (a - b)x30% diferido (b+c)

Compra de software 30,000 Imponible Pasivo Tributario 2,400 8,280 10,680

Diferido

Ingresos por venta a plazos 70,400 Imponible Pasivo Tributario 5,632 19,430 25,062
Diferido
Total Pasivo Tributario Diferido 8,032 27,710 35,742

Costo de venta a plazos 48,000 Deducible Activo Tributario 3,840 13,248 17,088
Diferido
Desmedro de existencias 30,000 Deducible Activo Tributario 2,400 8,280 10,680
Diferido
Exceso de depreciacin de activo fijo 3,250 Deducible Activo Tributario 260 897 1,157
Diferido
Total Activo Tributario Diferido 6,500 22,425 28,925

4. Determinacin del gasto por Impues- Gasto = Impuesto Corriente + Impuesto diferido x DEBE HABER
to a la Renta 41 REMUNERACIONES Y
PARTICIP. POR PAGAR 29,828
Concepto Impuesto Corriente Impuesto Diferido Gasto 413 Particip. por Pagar
Por el reconocimiento de la Par-
Participacin de los Trabajadores 29,828 8,032 - 6,500 31,360
ticipacin corriente y diferida.
Impuesto a la Renta 102,906 27,710 - 22,425 108,191
x
88 IMPUESTO A LA RENTA 108,191
5. Contabilizacin x DEBE HABER
38 CARGAS DIFERIDAS 22,425
x DEBE HABER 86 DISTIB. LEGAL DE LA 389 Otras Cargas Dif.
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

RENTA NETA 31,360 389.2 Impto. a la Renta

89 RESULT. DEL EJERCICIO
891 Util. del Ejercicio
88 IMPUESTO A LA RENTA
86 DISTIBUCIN LEGAL DE
LA RENTA NETA
861 Participacin de los
Trabajadores
Por la afectacin del Impues-
to a la Renta y participacin
al resultado del ejercicio.
139,827
861 Particip. de los Diferido
Trabajadores 49 GANANCIAS DIFERIDAS 27,710
108,191
38 CARGAS DIFERIDAS 6,500 499 Otras Gananc. Dif.
499.2 Impto. a la Renta
389 Otras Cargas Dif.
31,636 Diferido
389.1 Participacin Dif.
40 IMPUESTO A LA RENTA 102,906
49 GANANCIAS DIFERIDAS 8,032
401 Gobierno Central
499 Otras Ganancias Dif.
4017 Impuesto a la Renta
499.1 Participacin Por el reconocimiento del Impues-
...va Diferida ...va to a la Renta corriente y diferido.

VII-6 INSTITUTO PACFICO


8. La revaluacin de activos fi-
jos y la NIC 12
8.1 Tratamiento Contable
Para valorar activos fijos con posteriori-
dad a su adquisicin, una empresa pue-
de optar por adoptar como poltica con-
table alguno de los dos modelos siguien-
tes, establecidos la NIC 16 - Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, en sus prrafos 29
al 42:
a. Modelo del costo, consiste en llevar
los activos fijos por su costo de adqui-
sicin menos la depreciacin acumu-
lada y las prdidas por deterioro del
valor.
b. Modelo de revalorizacin, consiste en
llevar los activos fijos por su valor razo-
nable, menos la depreciacin acumu-
lada y las prdidas por deterioro del
valor que haya sufrido a la fecha de
revalorizacin.
La revaluacin es un mtodo de valuacin
alternativo para los bienes confortantes
del activo fijo, consiste en la valoracin a
precios corrientes o de mercado (valor ra-
zonable), obtenido de un informe de ta-
sacin elaborado por un especialista in-
dependiente. El efecto de este incremen-
to4 en el valor del activo debe ser contabi-
lizado incrementando el patrimonio de la
empresa.
La aplicacin de este mtodo de valuacin
es una opcin de cada empresa y tiene como
finalidad mejorar su estructura patrimonial
mediante la presentacin de sus activos a
valor de mercado, en este sentido, no existe
una obligacin establecida en alguna nor-
ma contable, siendo su aplicacin volunta-
ria en el momento deseado.
La revaluacin de activos fijos es permi-
tida tambin por la Ley General de So-
ciedades - Ley N. 26887, cuando en su
artculo 228 establece que los bienes
tales como los inmuebles, muebles, ins-
talaciones y dems bienes del activo de
la sociedad pueden ser objeto de
revaluacin, previa comprobacin
pericial.
Por otro lado, mediante la Resolucin
del Consejo Normativo de Contabilidad
N. 012-98-EF/ 93.01 (18-04-98) se es-
tablece las normas contables adiciona-
les referidas a la revaluacin de los acti-
vos fijos.
8.2 Tratamiento Tributario
Aquellas empresas que hubieran revaluado
sus activos fijos no podrn deducir como
gasto del periodo para efectos tributarios,
el monto de la depreciacin correspondien-
te al mayor valor atribuido como consecuen-
cia de revaluacin sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades
o fuera de estos actos. Asimismo, el mayor
valor resultante de dicha revaluacin no dar
4 Tambin puede producirse una disminucin, en cuyo caso se
reconocer como un gasto del periodo.
REA CONTABILIDAD Y COSTOS
lugar a modificaciones en el costo compu-
table ni en la vida til de los bienes.
Base Legal
Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta y
artculo 14 del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta.
No obstante lo anterior, si las sociedades
o empresas en proceso de reorganizacin
acuerdan la revaluacin voluntaria de sus
activos y pagan el Impuesto a la Renta
por la diferencia entre el mayor valor pac-
tado y el costo computable (estar grava-
do). En este caso, los bienes transferidos,
tendrn como costo computable el valor
al que fueron revaluados.
Como consecuencia de lo anterior, la
depreciacin del mayor valor de los ac-
tivos fijos ser aceptada como gasto al
determinar el Impuesto a la Renta del
perodo.
Base Legal
Numeral 1 del artculo 104 de la Ley del Impues-
to a la Renta.
8.3 Aplicacin de la NIC 12
Como se podr observar, de acuerdo
con la NIC 16 los activos fijos pueden
ser objeto de revaluacin, sin embargo,
el mayor valor del activo no afecta a la
ganancia tributaria del ejercicio en que
se lleva a cabo, puesto que es contabili-
zado como una cuenta patrimonial, en
consecuencia, no ha de procederse a
ajuste tributario.
No obstante, la recuperacin futura del
mayor importe en libros a travs del reco-
nocimiento como gasto por depreciacin
producir montos imponibles para la
empresa en vista de que no ser acepta-
do tributariamente, a menos que se trate
de las excepciones indicadas en el nume-
ral 1 del artculo 104 de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
La diferencia entre el importe en libros
de un activo revalorizado y su base
tributaria es una diferencia temporal y
da lugar por tanto, a un activo o pasivo
por impuestos diferidos, el cual debe
ser tratado de acuerdo con las disposi-
ciones de la NIC 12.
Al respecto, la NIC 12 en su prrafo 61
seala que los impuestos sobre las ga-
nancias, ya sean del ejercicio corriente o
Valor en libros
Concepto
al 31-12-05
Maquinaria 93,082.65
Depreciacin (37,233.06)
Valor neto 55,849.59
De acuerdo con la NIC 16, cuando como
consecuencia de la revaluacin el impor-
te en libros del activo fijo se incremente,
tal aumento se registrar incrementando
el patrimonio, sin embargo si previamen-
te el bien fue revaluado disminuyendo su
valor, el nuevo incremento se reconocer
en el resultado del ejercicio.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 126
VII
diferido, deben ser cargados o abonados
directamente al patrimonio neto si se re-
lacionan con partidas que se llevan direc-
tamente a las cuentas del patrimonio
neto, ya sea en el mismo ejercicio o en
otro diferente.
Aplicacin Prctica N. 2
Enunciado
La empresa Poderosa SAC. tiene una
maquinaria cuyo valor en libros es de
S/. 93,082.65, al 31 de diciembre de
2005 la depreciacin acumulada es de
S/. 37,233.06 y la vida til del activo es
de 5 aos, habindose depreciado 2
aos a razn del 20% anual.
En el mes de diciembre de 2005 ha decidi-
do llevar dichos activos fijos segn el mo-
delo de revalorizacin en concordancia con
la Ley General de Sociedades y la NIC 16
para ello contrata a un perito tasador quien
determina un nuevo valor de S/. 165,000 y
una nueva vida til de 4 aos a partir de la
fecha de revaluacin.
Se pide realizar los asientos contables
correspondientes a la revaluacin, la de-
preciacin posterior, as como la aplica-
cin de la NIC 12.
Solucin
1. Contabilizacin de la revaluacin
Para realizar el registro contable de la
revaluacin, el prrafo 35 de la NIC 16
seala que la depreciacin acumula-
da de los activos a la fecha de la
revaluacin puede ser tratada bajo
cualquiera de las siguientes formas:
a. Reexpresada proporcionalmente
al cambio en el importe en libros
bruto del activo, de manera que
el importe en libros del mismo (va-
lor neto) despus de la revaloriza-
cin sea igual a su importe reva-
lorizado.
b. Eliminada contra el importe en li-
bros bruto del activo, de manera
que lo que se reexpresa es el valor
neto resultante, hasta alcanzar el
importe revalorizado del activo.
A continuacin presentamos el clcu-
lo de la revaluacin reexpresando pro-
porcionalmente la depreciacin (op-
cin a).
Valor Rev.
% Variacin
Inf. Tasac.
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007
100 275,000.00 181,917.35
(40) (110,000.00) (72,766.94)
60 165,000.00 109,150.41
Asimismo, cuando como consecuencia de
la revaluacin el importe en libros del ac-
tivo fijo disminuya, tal disminucin se re-
gistrar como gasto del ejercicio, sin em-
bargo, si previamente el bien fue
revaluado incrementando su valor, la dis-
minucin ser cargada al patrimonio hasta
por el importe de su saldo.
VII-7
 APLICACIN PRCTICA
VII
- Contabilizacin en Diciembre de 2005 2. Determinacin del Impuesto Diferido
x DEBE HABER Diferencia temporal Impto. a la
Impuesto
Concepto Importe S/ Renta
35 VALORIZACIN ADICIONAL 181,917.35 Tipo diferido
30%(b)=(a)x30%
(a)
353 Maquinaria y Equipo
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN Pasivo
Revaluacin de
ACUMULADA 72,766.94 109,150.11 Imponible Tributario 32,745.12
maquinaria
Diferido
393 Depreciacin de Inmuebles
Maquinaria y Equipo
393.2 Maquinaria Revaluada - Contabilizacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 109,150.41 x DEBE HABER
573 Valorizacin Adicional
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 32,745.12
31/12 Por el registro del mayor valor de la
573 Valorizacin Adicional
Maquinaria segn informe de tasacin.
49 GANANCIAS DIFERIDAS 32,745.12
2. Determinacin de la diferencia temporal 499 Otras Ganancias Diferidas
499.2 Impuesto a la Renta Diferido
Cantidades en Nuevos soles
Tratamiento Tratamiento 31/12 Por el reconocimiento del impues-
Base Base Diferencia to a pagar en periodos futuros por el
Contable Tributario
Contable Tributaria Temporal incremento en el patrimonio por
De acuerdo con En general el Activo: Activo Fijo Activo: Activo fijo revaluacin.
la NIC 16, la de- importe de la Costo Costo x
preciacin se depreciacin co- inic. 93,082.65 inic. 93,082.65
realiza en fun- rrespondiente al Reval. 181,917.35 Deprec.
cin a la vida til mayor valor del
Inic. (37,233.06) 4. Reformulacin de la depreciacin
del activo fijo que activo revaluado Costo
es el tiempo du- no se considera reval. 275,000.00 Valor Conceptos Importe S/.
rante el cual la como gasto de- Deprec. neto 55,849.59
Nuevo valor en Costo:
empresa esti- ducible. Inic. (37,233.06) - inicial 93,082.65
libros
ma que el bien Reval. (72,766.94) - Revaluacin 181,917.35

ser utilizado o (110,000.00) Costo revaluado 275,000.00
la cantidad de Valor
unidades que se Depreciacin:
neto 165,000.00 - Inicial 37,233.06
espera obtener
de su uso. - Revaluacin 72,766.94

Deprec. Reval. (110,000.00)

Norma: Norma: Base Contable Base Tributaria Imponible Valor Neto 165,000.00
NIC 16 Literal l) del arti- Activo Activo Nueva vida til 4 aos 2006, 2007, 2008, 2009
Inmueble, Ma- culo 44 de la Ley 165,000.00 55,849.59 109,150.41
Nuevo porcent. de S/. 165,000 S/. 41,250
quinaria y Equi- del Impuesto a = S/. 41,250 x100 = 15% anual
pos. la Renta. deprec. a aplicar. 4 aos 275,000

COSTO DEPRECIACIN
Ao Del incremento Valor Neto
Saldo inicial Incremento Del saldo Deprec.
Saldo Final Revaluacin
(a) Revaluacin (b) inicial (ax15%) Acumulada
(bx15%)
2005 93,082.65 181,917.35 275,000.00 37,233.05 72,766.95 110,000.00 165,000.00
2006 93,082.65 181,917.35 275,000.00 13,962.40 27,287.60 151,250.00 123,750.00
2007 93,082.65 181,917.35 275,000.00 13,962.40 27,287.60 192,500.00 82,500.00
2008 93,082.65 181,917.35 275,000.00 13,962.40 27,287.60 233,750.00 41,250.00
2009 93,082.65 181,917.35 275,000.00 13,962.40 27,287.60 275,000.00 0.00

93,082.65 181,917.35

- Contabilizacin en diciembre 2006 Se debe llevar un control en forma sepa- - Contabilizacin (31-12-06)
x DEBE HABER rada de la depreciacin del mayor valor x DEBE HABER
a fin de reconocer rpidamente el mon-
68 PROV. DEL EJERCICIO 41,250.00 to que no es deducible como gasto al 49 GANANCIAS DIFERIDAS 8,186.28
determinar el Impuesto a la Renta del 499 Otras Ganancias
681 Deprec. de Diferidas
Inmuebles, Maq. Periodo.
y Equipos 499.2 Impto. a la Renta
5. Reversin del Pasivo Tributario Di- Diferido
ferido
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

39 DEPREC. Y AMORTIZ. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 8,186.28

ACUMULADA 41,250.00
401 Gobierno Central
393 Deprec. Inm. Gasto por de- S/. 27,287.60 Reparo (Agrega- 4017 Impuesto a la Renta
Maq.y Eq. preciacin del do) en la Decla-
exceso por va- racin Jurada x/x Por la reversin de la dife-
3931 Deprec. del lorizacin no 2006. rencia temporal del perio-
valor inicial 13,962.40 aceptado do 2006.
3932 Deprec. de tributariamente x
valor adic. 27,287.60
El asiento contable anterior se repetir
x/x Por el registro de la depre- Reversin del S/. 8,186.28 S/. 27,287.60 x
por los aos 2007, 2008 y 2009 por la
ciacin del ao 2006. Pasivo Tributa- 30%
rio diferido reversin de la totalidad del Pasivo Tribu-
x tario Diferido.

VII-8 INSTITUTO PACFICO

 REA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
9. Prdidas Tributarias y la NIC-12 sacin de prdidas tributario que opte el importe de la prdida obtenida en el ao
por aplicar. 2006 por S/. 59,000 podr ser compensa-
Antes de sealar el tratamiento conta- da con las utilidades futuras del 2007 en
ble y tributario de las prdidas Aplicacin Prctica N. 3 adelante, en consecuencia, se proceder a
tributarias es preciso indicar que las reconocer el Activo Tributario Diferido Co-
Enunciado rrespondiente en el ejercicio 2006:
prdidas tributarias a que hacemos re-
ferencia son aquellas obtenidas de la La empresa "Drupa S.A." ha obtenido du- - Determinacin del Activo Tributario Di-
aplicacin de las normas tributaria para rante el ejercicio 2006 una prdida tributaria ferido
determinar el Impuesto a la Renta en el de S/. 59,000. Habiendo realizado una pro-
yeccin de sus resultados hasta el ao 2009 Conceptos 2006
periodo, el cual se consigna en la De-
claracin Jurada Anual del Impuesto a ha optado por aplicar tributariamente el Utilidad o prdida contable -72,000
la Renta y no se contabiliza. sistema a) establecido en el articulo 50 de la Adiciones 26,000
Ley del Impuesto a la Renta. Deducciones -8,000
9.1 Tratamiento Contable Rentas exoneradas -5,000
Conceptos 2006 2007 2008 2009
El prrafo 34 de la NIC 12 seala que Utilidad o prdida tributaria -59,000
Util. o prdida Rentas exoneradas 5,000 *
para reconocer un activo tributario di-
contable -72,000 35,000 50,000 65,000 Prdida Compensable -54,000
ferido provenientes de las prdidas Adiciones 26,000 5,000 11,000 13,000
tributarias es requisito indispensable Deducciones -8,000 -6,000 -8,000 -7,000 (*) De acuerdo con el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribu-
que stas se puedan compensar, para Rentas yentes que obtengan rentas exoneradas debern considerar entre sus ingresos
a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta compensable.
ello resulta necesario que se presenten exoneradas -5,000 0 0 0
utilidades tributarias en los ejercicios Utilidad o
prdida trib. -59,000 34,000 53,000 71,000 Act. Trib. Dif. = S/. 54,0000 x 30% = S/. 16,200
posteriores o que se disponga de una
cantidad suficiente de diferencias Se pide determinar si corresponde reco- - Contabilizacin (31-12-06)
temporarias imponibles contra las cua- nocer un activo tributario diferido en apli-
les aplicar las indicadas prdidas. x DEBE HABER
cacin de la NIC 12 y realizar los asientos
Los criterios para reconocer los activos contables correspondientes de ser el caso. 38 CARGAS DIFERIDAS 16,200
tributarios por impuestos diferidos pro- 389 Otras Cargas Dif.
Solucin
venientes de la posibilidad de compen-
Para reconocer el beneficio de compen- 389.2 Impto. a la Renta Dif.
sacin de prdidas son los mismos que
los utilizados para reconocer activos por sacin de las prdidas tributarias como 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 16,200
impuestos diferidos surgidos de las di- un activo tributario diferido, la NIC 12 re- 892 Prdida del ejercicio
ferencias temporarias deducibles. quiere que se tenga la certeza de que s-
tas puedan ser aplicadas. 31/12 Por el reconocimiento del
ATD por la prdida Tributaria
9.2 Tratamiento Tributario En el presente caso, de acuerdo con la pro- obtenida en el ejercicio.
La prdida neta total de tercera cate- yeccin de resultados realizada por la em-
presa Drupa S.A. podemos observar que x
gora de fuente peruana que se ob-
tengan en un ejercicio gravable puede Prdida o
ser compensada segn alguno de los Prdida Impuesto a la Saldo por
Ejercicio Utilidad del Compensacin
anterior Renta por pagar compensar
siguientes sistemas: ejercicio
a. Compensar la prdida neta total de 2007 -54,000.00 34,000.00 -34,000.00 0.00 -20,000.00
tercera categora de fuente peruana 2008 -20,000.00 53,000.00 -20,000.00 33,000.00 0
obtenida en un ejercicio gravable im- 2009 0.00 71,000.00 0.00 71,000.00 0
putndola ao a ao, hasta agotar
su importe, a las rentas netas de ter-
En el cuadro anterior podemos observar sa pagar un menor Impuesto a la Renta
cera categora que obtengan en los
que al aplicar el sistema de compensa- en dicho perodo, revirtindose de esta
4 (cuatro) ejercicios inmediatos pos-
cin a) del articulo 50 de la Ley del Im- forma la diferencia temporal contabiliza-
teriores computados a partir del ejer-
puesto a la Renta, en los ejercicios 2007 da en el ao 2006.
cicio siguiente al de su generacin. El y 2008 se produce la compensacin de la
saldo que no resulte compensado - Contabilizacin
prdida tributaria, por lo tanto la empre-
una vez transcurrido ese lapso, no
podr computarse en los ejercicios
Prdida compensable en el ao 2007: S/. 34,000.00 x 30% (*) = S/. 10,200 (Reversin del ATD)
siguientes.
Prdida compensable en el ao 2008: S/. 20,000.00 x 30%(*) = S/. 6,000 (Reversin del ATD)
b. Compensar la prdida neta total de
tercera categora de fuente peruana (*) Se ha considerado que la tasa del Impuesto a la Renta continuar siendo la misma hasta el ao 2009.
obtenida en un ejercicio gravable im-
putndola ao a ao, hasta agotar su Ao 2007: Ao 2008:
importe, al cincuenta por ciento (50%) x DEBE HABER x DEBE HABER
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

de las rentas netas de tercera catego-

89 RESULT. DEL EJERCICIO 10,200 89 RESULT. DEL EJERCICIO 6,000
ra que obtengan en los ejercicios in-
891 Utilidad del ejercicio
mediatos posteriores. 891 Util. del ejercicio
Base Legal 38 CARGAS DIFERIDAS 10,200
38 CARGAS DIFERIDAS 6,000
Articulo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. 389 Otras Cargas
Diferidas 389 Otras Cargas Diferidas
Como se podr observar las prdidas 389.2 Impto. a la Renta Dif.
tributarias tendrn incidencia en la apli- 389.2 Impto a la Renta Dif.
cacin de la NIC 12, y reconocer un Ac- 31/12 Por el registro de la rever- 31/12 Por el registro de la re-
sin del ATD por la prdida versin del ATD por la pr-
tivo Tributario Diferido, slo en el caso dida tributaria compensada
tributaria compensada en el
de que se tenga la certeza de que po- Ejercicio. en el Ejercicio.
dr aplicarlas en el futuro, indepen-
dientemente del sistema de compen- x x

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 126 VII-9
 APLICACIN PRCTICA
VII
10.Presentacin del Impuesto
Diferido
Los activos y pasivos tributarios diferidos
derivados del impuesto sobre las ganan-
cias deben presentarse por separado de
otros activos o pasivos en el balance clasi-
ficndolo en la parte no corriente. Asi-
mismo, se debe informar lo siguiente:
a. El importe total de los impuestos, corrien-
tes o diferidos, relativos a partidas carga-
das o abonadas directamente a las cuen-
tas del patrimonio neto en el ejercicio;
b. el gasto (ingreso) por el impuesto, co-
rrespondiente a los resultados extraor-
dinarios reconocidos como tales en el
ejercicio;
c. una explicacin de la relacin entre el
gasto (ingreso) por el impuesto y el
resultado contable, en una de las si-
guientes formas, o en ambas a la vez:
(i) una conciliacin numrica entre el
gasto (ingreso) por el impuesto y el
resultado de multiplicar el resultado
contable por el tipo o tipos
impositivos aplicables, especificando
tambin la manera de computar los
tipos aplicables utilizados, o bien
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007
VII-10 INSTITUTO PACFICO
(ii) una conciliacin numrica entre el
tipo medio efectivo y el tipo impo-
sitivo aplicable, especificando tam-
bin la manera de computar el tipo
aplicable utilizado;
d. una explicacin de los cambios habi-
dos en el tipo o tipos impositivos apli-
cables, en comparacin con los del ejer-
cicio anterior;
e. la cuanta y fecha de validez, si la tuvie-
ran, de cualesquiera diferencias
temporarias deducibles, prdidas o
crditos fiscales para los cuales no se
hayan reconocido activos por impues-
tos diferidos en el balance;
f. la cantidad total de diferencias
temporarias relacionadas con inversio-
nes en dependientes, sucursales y aso-
ciadas, o con participaciones en nego-
cios conjuntos, para los cuales no se
han reconocido en el balance pasivos
por impuestos diferidos;
g. con respecto a cada tipo de diferencia
temporaria, y con respecto a cada tipo de
prdidas o crditos fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos
por impuestos diferidos reconocidos
en el balance, para cada uno de los
ejercicios sobre los que se informa;
(ii) el importe de los gastos o ingresos
por impuestos diferidos reconoci-
dos en la cuenta de resultados, si
ste no resulta evidente de los cam-
bios reconocidos en el balance;
h. con respecto a las explotaciones en
interrupcin definitiva, el gasto por im-
puestos relativo a:
(i) la prdida o la ganancia derivada
de la interrupcin definitiva; y
(ii) la prdida o la ganancia por las ac-
tividades ordinarias, que la explo-
tacin en interrupcin definitiva ha
proporcionado en el ejercicio, jun-
to con los correspondientes impor-
tes para cada uno de los ejercicios
sobre los que se informa; y
i. el importe de las consecuencias que en
el impuesto sobre las ganancias tengan
los dividendos que hayan sido propues-
tos o declarados a los accionistas de la
empresa, antes de que los estados fi-
nancieros hayan sido formulados, pero
no hayan sido reconocidos como pasi-
vos dentro de los estados financieros