FUENTES FORMALES Y DE CONOCIMIENTO DEL DERECHO

FISCAL Y SU RELACIN CON LOS NEGOCIOS

La Constitucin.

El Proceso legislativo y su producto: La Ley.

Los Reglamentos Administrativos.

Los Decretos-Ley.

Los Decretos-Delegados.

La Jurisprudencia.

Los Tratados Internacionales.

La Doctrina.

LA CONSTITUCIN

El fundamento de nuestro orden jurid ico fiscal se encuentra plasmado en la

Constitucion Polit ica, todas las normas que lo componen emanan de nuestra Carta
Magna y es necesario que se ajusten en sus principios para poder alcanzar
validez.

La Constitucion es la Fuente por excelencia del Derecho, en cuanto determina la

estructura del Estado, la forma del gobierno, la competencia de los organos
constitucionales y administrativos, los derecho y deberes de los ciudadanos, la
ica y determinados problemas basicos de una comunidad, elevados a
libertad jurid
la categoria de constitucionales, para mantenerlos permanentemente fuera de los
vaivenes de los problemas polit icos cotidianos.1

Como ya estudiamos el multicitado artic ulo 31 Constitucional se encarga de

establecer las contribuciones obligatorias a los mexicanos, por lo que se puede
decir que de ahi nacen las obligaciones incluidas en las demas leyes.
1 Serra Rojas, Andres. Derecho Administrativo, Decimonovena edicion, 1999, p. 194.
LA LEY

La ley es la norma jurid ica emanada del poder publico facultado para ello (por
regla general el Poder Legislativo) y constituye la fuente formal mas importante del
Derecho Fiscal, ya que toda relacion tributaria debe estar prevista y reglamentada
por una norma.
El citado artic ulo constitucional delega el establecimiento de las contribuciones a
las leyes, debiendo estas respetar los Principios Constitucionales mencionados.
Carrasco Iriarte nos dice que esta fuente se integra por el conjunto de normas
icas de caracter general emitidas por el Poder Legislativo que crea situaciones
jurid
generales y abstractas. No se debera pagar tributo si no se encuentra establecido
en la misma ley. Esto se conoce como Principio de Legalidad.2

De acuerdo con el artic ulo 31 fraccion IV y con el artic ulo 73 fraccion VII de la
Constitucion Polit ica de los Estados Unidos Mexicanos, el Congreso Federal se
encarga de emitir leyes que sean utiles a la sociedad, y asi el Estado pueda
cumplir con su obligacion de satisfacer al gasto publico, como la ley de ingresos
para recaudar las contribuciones que se legislen y la ley de egresos para erogar el
gasto, asi como el mandato constitucional para contribuir al gasto publico de
manera equitativa y proporcional. En este sentido, se puede indicar que la ley es
una regla del derecho emanada del Poder Legislativo y promulgada por el Poder
Ejecutivo, que crea situaciones generales y abstractas por tiempo indefinido y solo
puede ser modificada o suprimida por otra ley o por otra regla que tenga eficacia
de ley.
2 Carrasco Iriarte, Hugo. Derecho Fiscal, Tomo I, 2001 p. 9

EL REGLAMENTO

El reglamento se concibe como una norma o conjunto de normas jurid icas de

caracter abstracto que expide el Poder Ejecutivo en uso de sus facultades, cuya
finalidad es la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder Legislativo,
es decir, es un instrumento de aplicacin de la ley, de manera concreta y
explicativa.

Reglamento, se constituye por el conjunto de normas jurdicas expendidas por el

Presidente de la Repblica, para la correcta interpretacin de la ley.

DECRETO-LEY

Se presenta un decreto-ley, cuando la Constitucion autoriza al Poder Ejecutivo,

ante situaciones consideradas como graves para la tranquilidad publica, la
suspension de garantia s individuales, etc., en terminos del artic ulo 73 fraccion XVI
y 29 Constitucional.
Es creado por el titular del Poder Ejecutivo Federal, conforme a la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos ante situaciones consideradas como
graves para la tranquilidad pblica, para asumir la responsabilidad de dictar
disposiciones transitorias para hacer frente a tal situacin. Como ejemplo puede
citarse, las disposiciones del artculo 29 y el articulo 73 fraccin XVI.

DECRETO DELEGADO

Se identifica a un decreto delegado cuando la Constitucion autoriza al Poder

Ejecutivo para emitir normas con fuerza de ley por un tiempo limitado y para
objetos definidos, por ejemplo, la delegacion de facultades para legislar en materia
tributaria a favor del Presidente, artic ulo 131 2o. parrafo de la Ley Fundamental,
en la que el Presidente puede aumentar o disminuir tarifas de impuestos de
importacion para regular el comercio exterior.

LA JURISPRUDENCIA

En nuestro pais , la jurisprudencia tiene gran importancia como fuente de Derecho,

ya que la mayoria de las reformas e innovaciones que se introducen en nuestras
leyes fiscales, ya sea, porque se detecten errores o se precisen conceptos,
obedecen a sentencias que los organos jurisdiccionales han emitido en una serie
de casos analogos; pero debemos tener presente, para comprender con exactitud
la importancia de esta fuente de Derecho, que la jurisprudencia, por si misma, no
modifica, deroga o explica con otras palabras; la jurisprudencia, en realidad, no
viene a ser formal, sino fuente real, de las leyes fiscales. Por ello, el estudio de las
sentencias que en materia fiscal expiden nuestros tribunales, muchas veces nos
explica el por que de las reformas introducidas a las leyes tributarias; de ello
deriva que la jurisprudencia tome una enorme importancia, pues ha sido la que ha
venido evolucionando y caracterizando a la ley tributaria. De la Garza sostiene que
la jurisprudencia no es fuente de derecho objetivo, sin que ello implique
desconocer la importancia que tiene su obligatoriedad para los tribunales
inferiores, los estatales y los administrativos, aunque no sea fuente de derecho,
nos dice, orienta en muchos casos y motiva la reforma de las leyes censuradas
ejecutorias que la crean.

La jurisprudencia tiene gran importancia como fuente formal del derecho, ya que la
mayora de las reformas e innovaciones que se introducen en nuestras leyes, ya
sea porque se detectan errores o se precisen conceptos, obedecen a sentencias
que los rganos jurisdiccionales han emitido en una serie de casos anlogos.3

ico, la jurisprudencia puede ser creada solamente por:

En nuestro sistema jurid

a) La Suprema Corte de Justicia de la Nacion.

b) Los Tribunales Colegiados de Circuito.

c) El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

d) Los Tribunales administrativos de los estados y del Distrito Federal

3 Rodrguez Lobato, Ral, op. cit., p. 29

TRATADOS INTERNACIONALES

Los tratados internacionales son los convenios o acuerdos entre estados, acerca
de cuestiones diplomaticas, polit icas, economicas y culturales; de este modo, los
estados que intervienen crean normas jurid icas de observancia, en general en los
respectivos pais es, del cual constituyen una fuente formal del derecho.

En Mexico los tratados internacionales carecen totalmente de importancia como

fuente del Derecho Impositivo, a que el Estado mexicano no ha celebrado ninguno
en materia fiscal, especif icamente. Sin embargo, si llegaran a celebrarse y fueran
aprobados por la Camara de Senadores se convertiria n en una fuente muy
importante, pues conforme a lo dispuesto por el artic ulo 133 de la Constitucion
Federal, los tratados internacionales celebrados por el Presidente, que esten de
acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados por el Senado de la Republica,
son ley suprema.

LA DOCTRINA

La doctrina es una fuente real y no una fuente formal del derecho fiscal, ya que le
corresponde desarrollar y precisar los conceptos contenidos en la ley.
La doctrina constituye tambien, a nuestro juicio, una fuente real no formal del
Derecho Fiscal, pues a ella corresponde desarrollar y precisar los conceptos
contenidos en la ley no obstante que ha venido desempenando una labor
verdaderamente constructiva en el Derecho Fiscal, haciendolo avanzar
rapidamente, en nuestro pais , puede considerarse como insignificante su
aportacion pues, a pesar de que tenemos elementos distinguidos, nuestra
muy pobre; por lo tanto, podemos decir que
literatura sobre la materia es todavia
la doctrina como fuente del Derecho Fiscal en Mexico es de muy poca
importancia.
 POTESTAD CONSTITUCIONAL EN MATERIA DE
CONTRIBUCIONES
De acuerdo con la definicion que nos da Rodrig uez Lobato y que consideramos
muy amplia la potestad tributaria del Estado es ejercita por los tres poderes:
legislativo, ejecutivo y judicial, es decir, abarca desde el establecimiento de los
tributos, la aplicacion de la ley por parte de la Administracion Publica en el
momento de la recaudacion y respecto del poder judicial al dirimir las
controversias que se suscitan por inconstitucionalidad de leyes, o
inconstitucionalidad e ilegalidad de actos autoridad. Tambien vemos en esta
definicion dos momentos de la actividad financiera del Estado: recaudacion y
erogacion o aplicacion al gasto publico.

Para Humberto Delgadillo1 a diferencia de los dos autores antes mencionados

define a la potestad tributaria como: Un poder que sera ejercido
discrecionalmente por el organo legislativo... Este poder se concretiza y concluye
con la emision de la ley , en la cual, los sujetos destinatarios del precepto legal
quedan supeditado para su debido cumplimiento. Tambien hace una
diferenciacion entre potestad tributaria y competencia tributaria, entendiendo por la
primera la fuerza que emana de la propia soberania del Estado, en tanto que en la
segunda se refiere a las facultades que la ley ha otorgado a los organos del
estado, por lo que considera que las caracteris ticas de la potestad tributaria son
las siguientes:

5 Es inherente o connatural al Estado.

5 Emana de la norma suprema
5 Es ejercida por el poder legislativo
5 Facultad para imponer contribuciones mediante ley.
1 Delgadillo, Luis Humberto. Op. cit, pp. 39- 40.

Para resumir lo expuesto consideramos a la potestad tributaria del Estado como el

poder que tiene el Estado para imponer contribuciones de manera unilateral y
obligatoria, siguiendo para estos los lineamientos constitucionales que para ello
fija la Constitucion como el que estas contribuciones esten establecidas en ley, es
decir, corresponde al Poder Legislativo establecerlas tal y como veremos en el
punto de garantia s individuales.

Ei sistema impositivo de la repblica reconoce tres rganos legislativos que tienen

la facultad para establecer contribuciones, a saber:

a) El Congreso de la Unin, que crea las leyes impositivas a nivel federal. bl Las
legislaturas de los estados, que contemplan las legislaciones de carcter local. el
La Asamblea Legislativa, rgano representativo y legislativo del Distrito Federal.

que impone contribuciones por medio del Cdigo Financiero del Distrito Federal,
Cabe mencionar que, en relacin con los municipios, sus ayuntamientos carecen
de potestad tributaria, pues las legislaturas de los estados prevn las
contribuciones que pueden cobrar.

Asignacin de campos de contribuciones en el sistema federal mexicano

La asignacin de campos de contribuciones no est definida totalmente en la Ley

Fundamental mexicana, debido a que hay algunas reas exclusivas para la
Federacin y los municipios, y en cuanto a las entidades federativas slo existen
prohibiciones. As, se puede decir que la materia fiscal es la siguiente, de acuerdo
con el nivel de gobierno:

Federacin

Contribuciones especiales.

El comercio exterior. Las dems contribuciones necesarias a cubrir el

presupuesto.

Municipios

al Contribuciones relativas a la propiedad inmobiliaria y derechos que se cobran

por los servicios municipales. que en forma exclusiva establece el are 115,
fraccin IV, inciso a) y el. de la Ley Fundamental.

b) Los dems ingresos que la legislacin estatal seale para beneficio de los
ayuntamientos.

Estados

La Constitucin no seala un campo especfico de contribuciones, de ah que

resulta vlido afirmar que, salvo lo que es competencia exclusiva de la Federacin
y los municipios, la legislatura de los estados puede gravar cualquier hecho o
fenmeno eco- nmico.

Distrito Federal

Puede legislar en todas las materias, con excepcin de las sealadas en forma
exclusiva para la Federacin, al, igual que los estados, tienen las mismas
limitaciones y prohibiciones de stos.