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INSTITUT NATIONAL POLYTECHNIQUE FELIX HOUPHOUT BOIGNY

COMPTABILITE
APPROFONDIE
Premire Partie

2017 - 2018

Montrer quun cadre conceptuel correspond une reprsentation de la socit et du rle quy jouent
les entreprises et autres entits publiant des comptes. Trouver une solution raisonne aux difficults
dvaluation rencontres loccasion de diverses oprations. Intgrer la notion de temps dans le
processus comptable.
TITRE II. CADRE CONCEPTUEL
Chapitre 1. Dfinition et principaux utilisateurs des tats
financiers
Chapitre 2. Structure et champ dapplication du cadre conceptuel
Chapitre 3. Objectifs et principes de base des tats financiers
Chapitre 4. Dfinitions et structure des tats financiers
Chapitre 5. Rgles dvaluation et de comptabilisation des
lments des tats Financiers

TITRE III. STRUCTURE, CONTENU ET FONCTIONNEMENT


DES COMPTES
Chapitre 1. Cadre comptable
Chapitre 2. Structure du plan de compte
Chapitre 3. Contenu et fonctionnement des comptes
TITRE IV. OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES
Chapitre 1. Frais de recherche et de dveloppement
Application 1 :

La socit A a engag au cours de lanne N des dpenses de recherche et dveloppement


pour un montant de 330 000 000 f, se dcomposant ainsi :

frais de recherche fondamentale : 30 000 000 f


frais de recherche applique au produit P1 : 90 000 000 f
frais de dveloppement du produit P1 : 210 000 000 f
(dont 100 000 000 f de janvier fin Avril et 110 000 000 f du dbut Mai fin
dcembre).

Les conditions dactivation sont runies au dbut du mois de mai. Un brevet pour le produit
P1 a t dpos fin N moyennant 750 000 f de frais de dpt pays par chque.

La date de dbut de consommation des avantages conomiques est le 01/01/N+1 avec une
dure estime 5 ans.

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Solution 1 :

1. au titre de lexercice N
Au cours de lexercice N, les frais seront enregistrs dans les comptes de charges
par nature :
En N
6. Comptes de charges par nature 330 000 000

401/521 fournisseurs / Banque 330 000 000

A la clture de lexercice N, les frais de dveloppement du produit P1 qui doivent


tre inscrits lactif slvent 110 000 000 f.

31/12/N
211 frais de dveloppement 110 000 000

721 production immobilise 110 000 000


Immobilisations incorporelles
d
2121 Brevets 110 750 000
211 frais de dveloppement 110 000 000
5211 Banques 750 000

2. Au titre de lexercice N+1


A la clture de lexercice N+1, la dotation aux amortissements est de :
110 750 000 / 5 = 22 150 000
31/12/N+1
6812 Dotations aux amortissements 22 150 000
2812 Amortissement des brevets 22 150 000

Application 2 :

La socit D spcialise dans les technologies pratique une politique dactivation de ses frais
de dveloppement.
On vous communique les lments dinformation suivants pour la prparation des comptes
annuels de lexercice N :

Projet A : projet de recherche de solutions alternatives pour un procd existant. Dpenses


engages en N : 5 600 000 f. lentreprise nest pas en mesure de qualifier ce projet.

Projet M : projet de dveloppement dun nouvel outil engag en N-1. Les dpenses actives
au 31/12/N-1 ressortent 3 000 000 f.

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Les dpenses engages au cours des huit premiers mois de N sur le projet sont les suivantes :

Salaires et charges sociales 8 000 000


Frais directs de production 4 500 000
Dotation aux amortissements 1 200 000
Frais gnraux (fonctions supports) 800 000
Frais de formation des utilisateurs 1 300 000
Le nouvel outil a t mis en service le 01/09/N. sa dure dutilisation est estime 5 ans. La
consommation des avantages conomiques est constante.

Projet P : projet de dveloppement amorti en linaire sur 5 ans depuis le 01/03/N-1. Cot
activ : 15 000 000 f. suite dimportantes pertes dexploitation. Il a t dcid dbut N
dabandonner le projet.

Travail faire :

Indiquez le traitement comptable applicable chaque projet de recherche et de


dveloppement.

Chapitre 2. Brevets, licences, marques, logiciels, sites internet


Application 1 :

Une entit a acquis un brevet le 01/01/N moyennant un versement immdiat de 50 000 KF et


de redevances annuelles de 1% du chiffre daffaires, payable pendant 3 ans le 31/12 de
chaque anne. Le taux dactualisation est de 10%. Le chiffre daffaires prvisionnel annuel est
de 2 500 000 KF. Lentit pense exploiter ce brevet pendant 10 ans.

Le chiffre daffaires hors taxes sest lev respectivement 3 250 000 KF, 2 250 000 KF et
2 000 000 KF au titre des exercices N, N+1 et N+2.

Cot du brevet

a) Si le chiffre daffaires peut tre valu de faon fiable

Valeur dentre = 50 000 + (2 500 000 x 1%) x = 112 170 KF

b) Si le chiffre daffaires ne peut pas tre valu de faon fiable

Valeur dentre = 50 000

Comptabilisation des critures au 01/01/N

a) Si le chiffre daffaires peut tre valu de faon fiable


01/01/N
2121 Brevets 112 170

521 Banques 50 000


4811 Fournisseurs dinvestissements 62 170

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b) Si le chiffre daffaires ne peut pas tre valu de faon fiable
01/01/N
2121 Brevets 50 000

521 Banques 50 000

Comptabilisation des critures en 31/12/N, 31/12/N+1 et 31/12/N+2

a) Si le chiffre daffaires peut tre valu de faon fiable


31/12/N
4811 Fournisseurs dinvestissements (3 250 000 x 1%) 32 500

521 Banques 32 500

b) Si le chiffre daffaires ne peut pas tre valu de faon fiable


31/12/N
6342 Redevances pour brevets (3 250 000 x 1%) 32 500

521 Banques 32 500

Dotation aux amortissements

a) Si le chiffre daffaires peut tre valu de faon fiable : 112 170 / 10 = 11 217 KF
31/12/N
6812 Dotations aux amortissements 11 217

2812 Amortissements des brevets 11217

b) Si le chiffre daffaires ne peut pas tre valu de faon fiable : 50 000 / 10 = 5 000 KF
31/12/N
6812 Dotations aux amortissements 5 000

2812 Amortissements des brevets 5 000

Application 2 :

Une entit a procd la cration et lacquisition des marques dont les caractristiques sont
les suivantes :

marque X : dveloppement en interne de la marque au cours de lexercice N. le cot


du dveloppement slve 50 000 000 F.

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marque Y : acquis le 1er octobre N-4 pour 100 000 000 F (rglement le mme jour par
chque bancaire). La marque est amortissable linairement sur la dure dutilisation
de 5 ans.

Travail faire :

Passez les critures comptables dacquisition des marques et la clture de N+1

Application 3 :

La socit A est un laboratoire pharmaceutique. Au 01/01/N, elle dmarre un programme de


recherche consistant produire en interne le brevet dun mdicament contre le rhume. Le
brevet sera prt au dbut de lexercice N+1.

La socit a dj engag 30 000 000 F de frais de recherche et dveloppement non affects


un projet prcis, entre le 01/01/N-1 et le 01/04/N-1, qui ont conduit la dcouverte dune
molcule utilisable dans le dveloppement du mdicament.

Les dpenses de lexercice N sont les suivantes :


- frais de recherche : 50 000 000 F ;
- frais de dveloppement : 180 000 000 F dont 140 000 000 F engags compter du
15/09/N (date laquelle les conditions dactivation sont runies) ;
- frais lis lobtention de lagrment de commercialisation du mdicament :
16 000 000 F.
Les dpenses de lexercice N+1 sont les suivantes : frais de dpt du brevet : 4 000 000 F.
Lutilisation du brevet dbute le 16/01/N+1. La dure dutilisation prvue de ce brevet est de
4 ans. Par hypothse, le mode damortissement est linaire.
La socit A a choisi la comptabilisation lactif de ses cots de dveloppement.
Les flux financiers nets estims qui seront gnrs par lutilisation du brevet sont les suivants
(en F) :
N+1 N+2 N+3 N+4
50 000 000 100 000 000 110 000 000 60 000 000

Le taux dactualisation retenu est de 5%

Travail faire :

1. quel est le cot du brevet immobiliser, sachant que les conditions dactivation
ont t satisfaites le 15/09/N ?
2. comptabilisez les critures ncessaires au 31/12/N, lors de lachvement du
brevet, et au 31/12/N+1 (par hypothse, la comptabilisation des charges par
nature a dj t effectue).
3. Quelle est la valeur dusage du brevet dbut N+1 ?
4. Larrive sur le march dun mdicament concurrent fin N+1 conduit la socit
revoir ses prvisions de flux de trsorerie futurs. Ceux-ci stablissent ainsi :

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N+2 N+3 N+4
50 000 000 40 000 000 20 000 000

Le taux dactualisation slve toujours 5%. Le brevet na pas de valeur vnale.


Dterminez les consquences comptables de ces lments.

5. Quel est le montant de la dotation aux amortissements au titre de lexercice N+2?

Application 4 :
Le responsable du dpartement de contrle de gestion dune entit vous communique le dtail
des frais hors taxes relatifs la cration dun logiciel de calcul des cots par la mthode ABC.
Les diffrentes phases de la ralisation de ce logiciel :

au cours du quatrime trimestre N-1 :


- tude pralable 18 000 000 F
- analyse fonctionnelle 30 000 000 F
- analyse organique 54 000 000 F
au cours du premier trimestre N :
- Programmation 15 000 000 F
- Tests et jeux dessai 60 000 000 F
- Documentation pour les utilisateurs 39 000 000 F

La maintenance du logiciel sera ralise par le service informatique de lentit. Les frais de
maintenance pour lexercice N slvent 15 000 000 F. les conditions requises pour
limmobilisation sont remplies. La dure dutilisation prvue est de 5 ans. La date de mise en
service du logiciel est fixe au 1er avril N.

Travail faire :

Enregistrer, en N- 1 et N, toutes les critures concernant le logiciel et la clture des


exercices.

Application : Sites internet

Les dirigeants dune entit ont dcid fin janvier N de crer un site internet servant de vitrine
commerciale la socit et permettant aux clients de raliser certaines oprations en ligne
(commandes clients, rglement scuris). Les travaux correspondants la cration du site sont
confis des employs du service informatique de lentit. Les diffrentes phases su projet
sont rsumes comme suit :

tudes pralables ralises en janvier N : 425 000 F ;


slection des fournisseurs en fvrier N : 100 000 F ;
obtention dun nom de domaine le 12/03/N : 295 000 F ;
dveloppement du logiciel dexploitation ncessaire la mise : 375 000 F ;
en fonctionnalit du site le 30/04/N
dveloppement des logiciels et bases de donnes : 1 950 000 F ;

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dveloppement des codes le 01/05/N : 260 000 F ;
ralisation dune documentation technique le 15/10/N : 550 000 F ;
enregistrement du site auprs des moteurs de recherche : 300 000 F
le 25/10/N

Le projet est achev et mis en service le 1/11/N. la dure dutilisation est de 5 ans. Les cots
activables ont t comptabiliss en charges.

Travail faire :

Calculer le cot de production du site et passer les critures au 01/11/N et au 31/12/N.

Application : Cration dun site internet

La socit B a dbut au cours de lexercice N la cration dun site Internet destin prsenter
une partie de son catalogue de produits et permettre ses clients de passer leurs commandes
en ligne. Les cots engags sur le projet ont t comptabiliss en charges et stablissent
comme suit :

Nature de la dpense Montant (en F) Date


Etude de conception 1 000 000 septembre N
Obtention et immatriculation dun nom de domaine 500 000 octobre N
Acquisition du systme dexploitation pour la mise en
fonctionnalit du site 11 000 000 novembre N
Cration des pages du site 8 000 000 dcembre N
7 000 000 janvier N+1
Ralisation dune documentation technique 1 500 000 fvrier N+1
Formation des salaris participant lentretien du site 2 500 000 fvrier N+1
Enregistrement du site auprs des moteurs de recherche 250 000 fvrier N+1

Les conditions de comptabilisation lactif du site sont runies le 1/11/N.


Le site est mis en service le 1/03/N+1.
Sa dure dutilisation est estime 3 ans.
Lentreprise a opt pour lactivation des cots de dveloppement et de production de sites
Internet.
Travail faire :

1. Quelle est la nature du site Internet dvelopp par la socit B ? Dterminez son
cot de production.
2. Effectuez lensemble des enregistrements comptables lis ce site au titre des
exercices N et N+1.
3. Courant N+2, la socit B ralise les dpenses suivantes relatives au site :
- extension du site lensemble du catalogue de produits : 5 000 000 F ;
- mise jour des graphiques du site pour tenir compte de lvolution de la charte
graphique de lentreprise.
Quel est le traitement comptable de ces dpenses ?

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Chapitre 3. Frais de prospection et dexploitation des ressources
Minrales
Application :

Une entit minire engage au cours de lexercice N, des dpenses relatives la prospection et
lvaluation de ressources minrales suivantes :

Le 05 janvier N, lentit a engag des dpenses encoures lies des tudes de recherche
gographiques et gologiques ayant pour but de dterminer les sites susceptibles de renfermer
des gisements importants. Ces tudes ont t effectues avant lobtention des droits lgaux de
prospecter. Elles ont t confi un cabinet spcialis et la facture slve 75 000 000 f
(rglement par chque bancaire le 25 Mai N).

En juin N, il est apparu que la rgion X constituait un site potentiellement intressant. Des
dmarches ont t entreprises avec les autorits du pays en question pour lobtention dun
permis de prospection.

Le 20 octobre N, lentit a obtenu pour 150 000 000 F le droit de prospecter une zone
dlimite. Ce droit a t rgl le mme jour par chque bancaire. Le 15 mars N+1, la
faisabilit technique et la viabilit commerciale de lextraction dune ressource minrale ont
t tablies.

Lentit dcide denregistrer les dpenses dexploration et dvaluation des ressources


minrales aprs obtention des droits dexploitation en immobilisations incorporelles.

Solution :

1. Principe

Les actifs au titre de la prospection et de lvaluation doivent tre valus au cot historique
dans les comptes dimmobilisations incorporelles et corporelles appropris. Si lactif de
prospection correspond une immobilisation incorporelle, les frais de prospection seront
inscrits dans le compte 2181 Frais de prospection et valuation des ressources minrales.

Lentit doit choisir lune des deux mthodes comptables denregistrement des dpenses
dexploitation et dvaluation des ressources minrales aprs obtention des droits
dexploitation :

Soit enregistrer immdiatement la dpense en charges ;


Soit la comptabiliser en immobilisations incorporelles.

2. Rgles de comptabilisation

Ne font pas objet dune activation, les frais encourus avant la prospection et lvaluation de
ressources minrales, telles que les dpenses encourues avant que lentit nait obtenu les
droits lgaux de prospecter une zone spcifique (avant le 20 octobre N : 75 000 000 F), ni

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celle encourues aprs que la faisabilit technique et la viabilit commerciale de lextraction
dune ressource minrale aient t dmontres (aprs le 15 mars N+1).

3. Comptabilisation des oprations


05/01/N
6261 Etudes et recherches 75 000 000

401 Fournisseurs 75 000 000

25/05/N
401 Fournisseurs 75 000 000

521 Banques 75 000 000

2181 Frais de prospection et dvaluation de 150 000 000


Ressources minrales
521 Banques 150 000 000

Si lentit dcide de comptabiliser les dpenses en charges :

6346 Redevances pour concessions 150 000 000


521 Banques 150 000 000

Chapitre 4. Approche par composants


Application 1 :

Une entit a acquis le 02/01/N un btiment administratif de 150 000 000 F dune dure
dutilit de 30 ans. Le cot de lascenseur est estim 30 000 000 F renouvelable aprs 10
ans. Lascenseur a t finalement remplac au bout de 8 ans pour une valeur de 25 000 000 F.

Travail faire :

Passez les critures dacquisition du btiment, la date de clture et la date de


renouvellement de lascenseur.

Application 2 :

Une machine a t mise en service le 01/01/N (cot dacquisition : 240 000 000 F).
Le plan damortissement initial prvoyait une consommation rgulire sur 8 ans des avantages
conomiques attendus. Suite une tude de march ralise fin N+1, il est dcid de doubler
la production de pices fabriques sur cette machine et de rduire de moiti la dure
dutilisation venir, en considrant que le rythme dutilisation continuera dtre linaire.

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Le plan damortissement rvis

PREVU REALISE ET REVISE


Valeur Valeur
Annes Amor. Amor.
Amor. nette Amor. nette
Cumuls Cumuls
comptable comptable

Application 3 :

Le plan damortissement dun matriel acquis 180 000 000 F et mis en service le 01/01/N a
t tabli sur les bases dun amortissement linaire sur 5 ans.
Le 01/01/N+2, des travaux dun montant de 30 000 000 F sont effectus sur ce matriel pour
amliorer ses conditions dutilisation. La dure et le mode damortissement sont inchangs
jusqu la fin de la dure dutilisation.

Travail faire :

Prsentez le plan damortissement rvis

Application 4 :

Le 01/01/N, lentreprise de transport de personnes TRANS fait lacquisition dun autocar pour
un cot de :
Autocar (sans amnagements intrieurs) 120 000 000 F HT.
Amnagements intrieurs 9 000 000 F HT.
- Le rglement au comptant seffectue par chque bancaire.
- On prvoit pour lautocar une dure dutilisation de 6 ans (valeur rsiduelle nulle),
mais les amnagements intrieurs devraient tre remplacs tous les 3 ans. Les
lments remplacs seront mis au rebut sans valeur rsiduelle. On choisit le systme
damortissement linaire conforme au rythme rgulier de la consommation des
avantages conomiques attendus.
- Le 01/01/N+3 : remplacement des amnagements intrieurs pour un cot de
12 000 000 F HT.

Travail faire :

Prsentez le plan damortissement


Autocar (hors amnagements
amnagements intrieurs
intrieurs)
Total des
Annes Valeur Valeur
Base Base dotations
Dotation nette Dotation nette
amort. amort.
comptable comptable

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Chapitre 5. Frais dinspections ou de rvisions majeures,
dpenses de scurit et mise en conformit
Application :
Une entit a acquis le 02/01/N un matriel industriel dune valeur de 190 000 000 F. sa dure
dutilit est estime 6 ans. Le contrat dacquisition implique un contrat de rvision majeur
tous les 2 ans, le cot de la rvision est de 10 000 000 F.
Travail faire :

Passez les critures au 02/01/N et au 31/12/N.

Chapitre 6. Cot de dmantlement, denlvement et de remise


en tat du site
Application :
Une entit a acquis le 01/01/N un matriel industriel lourd dune valeur de 200 000 000 F. la
dure dutilit du matriel est de 10 ans. Les frais de dmantlement au terme de la dure
dutilit slvent actuellement 8 203 480 F. le taux dinflation est de 2% et le taux
dactualisation de 12%. Les travaux de dmantlement ont t effectus au cours du mois de
fvrier N+10. Le cot effectif de ces travaux slve 10 000 000 F.
Solution :
1. Cot dacquisition du matriel
Le cot dacquisition du matriel est compos du prix dacquisition major de la valeur
actualise des frais de dmantlement au toux de 12%.

2. Cot ajust de leffet de linflation


8 203 480 (1,02)10 = 9 999 996,345 10 000 000 F
3. Valeur actualise des frais de dmantlement
10 000 000 (1,12)-10 = 3 219 732 F
4. Tableau de calcul des provisions pour dmantlement :

Priode Cot ajust actualis Provision pour dmantlement Charges de


dsactualisation(3)
01/01/N 10 000 000(1,12)-10 = 3 219 732 3 219 732(1)
31/12/N 10 000 000(1,12) -9 = 3 606 100 3 606 100 3 219 732 = 386 368(2) 386 368
31/12/N+1 10 000 000(1,12) -8 = 4 038 832 4 038 822 3 606 100 = 432 732(3) 432 732
31/12/N+2 10 000 000(1,12) -7 = 4 523 492 4 523 492 4 038 832 = 484 660 484 660
31/12/N+3 10 000 000(1,12) -6 = 5 066 311 5 066 311 4 523 492 = 542 819 542 819
31/12/N+4 10 000 000(1,12) -5 = 5 674 269 5 674 269 5 066 311 = 607 958 607 958
31/12/N+5 10 000 000(1,12) -4 = 6 355 181 6 355 181 5 674 269 = 680 912 680 912
31/12/N+6 10 000 000(1,12) -3 = 7 117 802 7 117 802 6 355 181 = 762 621 762 621
31/12/N+7 10 000 000(1,12) -2 = 7 971 939 7 971 939 7 117 802 = 854 137 854 137
31/12/N+8 10 000 000(1,12) -1 = 8 928 571 8 928 571 7 971 939 = 956 632 956 632
31/12/N+9 10 000 000(1,12) 0 = 10 000 000 10 000 000 8 928 571 = 1 071 429 1 071 429
TOTAL 10 000 000 6 780 268

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(1) le montant initial de la provision pour dmantlement au 1 er janvier N (3 219 732) est
incorpor dans le cot de limmobilisation.
(2) 3 219 732 x 12% = 386 367,84 386 368.
(3) A la clture de lexercice N et les exercices suivants, la provision sera dsactualise
pour tenir compte de lcoulement du temps. Limpact de la dsactualisation (charges
de dsactualisation) est inscrit dans le compte 6971 Dotations aux provisions
financires pour risques et charges.
(4) 3 606 100 x 12% = 432 732.

Cot dacquisition du matriel industriel : 200 000 000 + 3 219 732 = 203 219 732 F
La ncessit de suivre lestimation des cots de dmantlement sur lensemble de la dure
dutilit de limmobilisation ncessite un suivi spcifique de lactif de dmantlement
inscrire dans un sous compte (approche par composant).

5. Lors de lacquisition de limmobilisation (02/01/N) :

01/01/N
24111 Matriel industriel Actif de support 200 000 000
4812 Fournisseurs dinvestissements 200 000 000

Ensuite pour lactif de dmantlement, lune des deux critures peuvent tre
comptabilise :

Mthode 1 :

01/01/N
24112 Matriel industriel Actif de dmantlement 3 219 732
1984 Provisions pour dmantlement 3 219 732

Mthode 2 :

01/01/N
6911 Dotations aux provisions dexploitation 3 219 732
1984 Provisions pour dmantlement 3 219 732
01/01/N
24112 Matriel industriel Actif de dmantlement 3 219 732

7911 Reprises de provisions dexploitation 3 219 732

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Chapitre 7. Cot demprunts
Application :
Une entit a contract le 1 er mars N un emprunt remboursable in fine dans 5 ans pour la
construction dun immeuble destin devenir son sige social. Le montant de lemprunt est
de 120 000 000 F au taux de 12%.
La construction dbute le 1 er avril N pour sachever le 15 novembre N+1. Le montant total de
la construction slve 120 000 000 F.
Nayant pas eu dbloquer lintgralit des fonds immdiatement, lentit effectue du 1 er mai
N au 30 septembre N des placements temporaires de trsorerie gnrant les revenus financiers
slevant 800 000 F.

Chapitre 8. Contrat de location


Application : contrat de location acquisition

Le 01 janvier N, une entit finance une machine industrielle via un contrat de crdit-bail. La
valeur de la machine est 450 000 KF. Le contrat consiste en une srie de 7 versements terme
chu de 80 650 KF. La dure dutilit de la machine est de 10 ans. Loption dachat tant trs
incitative, le locataire compte la lever. Le prix dachat rsiduel est fix 51 600 KF. Les frais
dinstallation de la machine qui slvent 50 000 KF ont t rgls le 15 janvier N.

Hypothses de fin de contrat (31/12/N+6):

Hypothse 1 : leve doption la fin du contrat,


Hypothse 2 : non leve doption la fin du contrat.

Travail faire :

1. Calculez le taux dintrt implicite ;


2. Prsentez le tableau damortissement de la dette de location acquisition ;
3. Passez les critures juges ncessaire ;
4. Passez les critures selon les deux hypothses.

Solution :

Qualification du contrat

Il sagit dun contrat de location acquisition car le preneur est raisonnablement certain
dexercer loption.

1. Calculez le taux dintrt implicite

Le taux dintrt implicite (i) se dtermine en rsolvant lquation :

450 000 = 80 650 x

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On obtient par ttonnement dichotomique un taux dintrt implicite i = ?

2. Prsentez le tableau damortissement de la dette de location acquisition

Ventilation des loyers Dette


Nature Dates Loyers rembourser
Dette Intrts (KF)
- -
A la signature 01/01/N - 450 000

Echance 1 31/12/N 80 650

Echance 2

Echance 3

Leve option 31/12/N+6 51 600 0 0

TOTAL 450 000

Application : contrat de location chez le bailleur (location financement)

Le 01/01/N, une entit industrielle fabrique et met en location-vente un matriel spcialis.


Cette entit a conclu avec un client un contrat de location-vente dune dure de 10 ans. La
dure dutilit du matriel spcialis est galement de 10 ans. Le cot de fabrication du
matriel spcialis lou slve 400 000 KF. Selon les tarifs de lentit, le prix de vente du
matriel spcialis prlev dans les stocks de produits finis slve 450 000 KF. Le 05/01/N,
le bailleur acquitte au comptant par chque bancaire une commission de 2 000 KF
lintermdiaire ayant permis de conclure le contrat.

Le contrat consiste en une srie de 10 loyers terme chu de 70 000 KF. Le premier loyer a
t rgl par chque bancaire le 31/12/N.

Le taux dintrt implicite du bailleur est de 10%. Le dernier loyer est fix 51 570 KF.

A lissue de la location, le matriel spcialis aura une valeur rsiduelle nulle.

Lentit tient ses comptes de stock selon la mthode de linventaire permanent.

Travail faire :

1. Prsentez le tableau damortissement de la crance de location ;


2. Passez les critures relatives au contrat de location chez le bailleur ;

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Solution :

1. Prsentez le tableau damortissement de la crance de location (en KF)

Ventilation de lchance Crances de


Nature Dates Loyers location
Crances Intrts (KF)
- -
A la signature 01/01/N - 450 000

Echance 1 31/12/N 70 000

Echance 2

Echance 3

Dernier loyer 31/12/N+9 51 570 0 0

TOTAL 450 000

Chapitre 9. Rserve de proprit


Application : Rserve de proprit acheteur

Une entit a procd le 02/01/N lacquisition dun matriel industriel avec clause de rserve
de proprit dune valeur de 50 000 000. Rglement le 01/06/N.

Travail faire :

Comptabilisez lacquisition et lengagement donn au cours de lanne N.

Application : Rserve de proprit vendeur

La socit SOW a vendu lentit MK, le 20/12/N, une chaine dembouteillage au prix de
100 000 000 F, la chaine est normalement amortissable en 6 ans.

Elle a accord MK un crdit de 60 000 000 F, au 31/12/N+1, aprs paiement comptant la


livraison de 40 000 000 F.

En difficults financires, MK nhonore pas lchance du 30/11/N+1 et parait sur le point de


dposer son bilan.

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A linventaire du 31/12/N+1, SOW apprend que le matriel a t mal entretenu et est
endommag, mais est toujours dans lentit MK. Valeur nette probable de ralisation :
42 000 000 F.

Le 20 fvrier N+2, SOW obtient du tribunal la restitution du bien, la suite de son action en
revendication. A cette date, la valeur probable de ralisation du matriel (nette des frais de
revente) est estime 37 000 000 F.

Le 10 avril N+2, la chaine est effectivement revendue, au prix de 40 000 000 F ; la


comptabilit analytique montre que les frais de revente ont t de 2 000 000 F.

Travail faire :

- Comptabilisez la vente et lengagement reu;


- La provision constituer par SOW ;
- Les critures issues de la revendication par le vendeur.

Chapitre 10. Immeubles de placement


Une entit vient dacheter crdit un immeuble de 4 tages pour 200 000 000 F. elle occupe
le premier tage pour ses besoins administratifs et loue les autres tages dautres entits.

1. Analyse de lopration

Si les diffrentes parties du bien peuvent tre vendues sparment (ce qui est manifestement
le cas ici) alors, on peut utiliser lapproche par composants.

On comptabilise ainsi un quart de 200 000 000 F soit 50 000 000 F en immobilisations
corporelles, et trois quart de 200 000 000 F soit 150 000 000 F en tant quimmeuble de
placement.

Dans le cas o les diffrentes parties du bien ne peuvent pas tre vendues sparment, alors le
bien nest comptabilis en tant quimmeuble de placement qu la condition que son
utilisation pour des activits ordinaires soit minoritaire par rapport son caractre locatif ;

2. Comptabilisation

31/12/N+10
2313 Btiments administratifs et commerciaux 50 000 000
2315 Btiments immeubles de placement 150 000 000

4812 Fournisseurs dinvestissements 200 000 000

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Chapitre 11. Constructions sur sol dautrui et contrat de rentes
Viagres

Application : Construction sur sol dautrui


Lentit AS a fait construit courant N un atelier industriel sur un terrain dont elle est
locataire. Le cot total de latelier industriel slve 60 000 000 F. les travaux sont achevs
et facturs le 01/10/N. la dure dutilit de latelier est de 15 ans. Le bail expire dans 15 ans.
A lexpiration du bail, lentit AS percevra une indemnit dviction de 10 000 000 F.

Travail faire :
1. Comptabilisez les critures en N ;
2. Passez les critures chez AS lexpiration du bail ;
3. Passez les critures chez le propritaire du terrain lexpiration du bail :
o 1er cas : une indemnit dviction est prvue au contrat ;
o 2e cas : aucune indemnit dviction nest prvue au contrat. La valeur actuelle
est de 10 000 000 F.

Application : Rentes viagres

Une entit a acquis le 1 er octobre N, un ensemble immobilier usage administratif et


commercial valu 350 000 000 (dont 50 000 000 pour le terrain le 1er octobre N). Cette
acquisition donne lieu un versement initial (bouquet) de 110 000 000 F et le solde faisant
lobjet dune rente viagre annuelle de 20 000 000 F payable le 1er octobre de chaque anne.
La dure dutilit du btiment est 30 ans.
Considrons les hypothses suivantes :
- Hypothse 1 : dcs du crdirentier le 15/12/N+5
- Hypothse 2 : dcs du crdirentier le 10/11/N+14.

Travail faire :
1. Comptabilisez les critures en N et N+1 ;
2. Passez les critures selon les deux hypothses.

Chapitre 12. Dprciation des immobilisations


Application : Dprciation des immobilisations valuation ultrieure
Un matriel industriel dune valeur brute de 30 000 000 F est acquis le 01 janvier N-1 et est
amorti linairement sur une priode de 6 ans. La dotation aux amortissements annuelle est de
5 000 000 F. aprs deux annes dutilisation, la valeur nette comptable est donc de 20 000 000
F.

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A la clture de lexercice N, un test de dprciation a t ralis suite au constat dun indice
de perte de valeur. La valeur actuelle du matriel industriel lissue du test a t estime
8 000 000 F.
A la clture de lexercice N+2, suite une modification du march, il apparat que la valeur
actuelle stablit dsormais 9 000 000 F.

Travail faire :
1. Prsentez le plan damortissement initial ;
2. Prsentez le plan damortissement rvis.

Solution :
1. Prsentez le plan damortissement initial

Nature de limmobilisation : matriel industriel Date de mise en service : 01/01/N-1


Dure dutilit : 6 ans Valeur au bilan : 30 000 000 F
Rythme damortissement : linaire Base amortissable : 30 000 000 F
Amortissements VNC la
Base
Annes Dotation de Cumul la clture de
amortissable
lexercice clture lexercice
N-1
.
TOTAL 30 000 000

2. Prsentez le plan damortissement rvis

Nature de limmobilisation : matriel industriel Date de mise en service : 01/01/N-1


Dure dutilit : 6 ans Valeur au bilan : 30 000 000 F
Rythme damortissement : linaire Base amortissable : 30 000 000 F
Amortissements Dprciations
VNC la
Base Dotation de Cumul
Annes clture de
amortissable lexercice la Dotations Reprises
lexercice
clture
N-1
.
TOTAL 23 000 000 12 000 000 5 000 000

Chapitre 13. Portefeuille titre


Application : Acquisition de titre

Une entit a procd lacquisition de certains titres durant le mois de juin N. une
commission de 1,5% du montant de chaque transaction a t prleve par lintermdiaire
financier. Les rglements ont t effectus par virement bancaire.

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5 juin : acquisition de 5 000 actions SICAV (titres cots) un cours unitaires de
12 000 F. les dirigeants anticipent une forte hausse court terme des actions
SICAV (Socits dInvestissement de Capital Variable) ;
9 juin : prise de participation hauteur de 80% du capital dune entit non cote ;
valeur unitaire des 2 500 actions acquises : 16 000 F ;
16 juin : souscription de 1 500 obligations mises 20 000 F lune. Ces
obligations sont destines tre conservs durablement en vue dune rentabilit
intressante dans le cadre dune stratgie globale de gestion du portefeuille ;
24 juin : acquisition de bons du Trsor pour un montant de 3 000 000 F, en vue
dun placement court terme ;
30 juin : acquisition de 1 000 actions cotes 18 000 F lune. Ces actions
reprsentent 2% du capital de la socit mettrice. Les dirigeants de lentit ont
lintention de conserver durablement ces titres.

Travail faire :

Passer les critures du mois de juin.

Application : Cession de titres de participation

Titres immobiliss dtenus par lentit C, valeur dorigine : 50 000 000 F.


Dprciation existante : 6 000 000 F
Prix de cession au 15/08/N du portefeuille : 48 000 000 F.

Travail faire :

Passer les critures de cession des titres de participation.

Application : Cession de titres de placement

Lentit D possde le 01/09/N dans son portefeuille 3 000 titres de placement de lentit F
acquis au cours des exercices N-1 et N :
- 01/04/N-1 : acquisition de 1 000 titres 12 000 F lun ;
- 01/09/N-1 : acquisition de 500 titres 12 500 F lun ;
- 01/04/N : acquisition de 1 200 titres 11 000 F lun ;
- 01/07/N : acquisition de 300 titres 10 000 F lun.
En dcembre N-1, le cours moyen en bourse de ce titre tait de 12 050 F.
Elle cde crdit au 01/09/N, 2 500 titres au prix global de 29 000 000 F.

Travail faire :

1. Passez lcriture des titres au 31/12/N-1 ;


2. Passez les critures de cession des titres au 01/09/N selon les deux mthodes
possibles de lArticle 44 de lActe uniforme.

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Chapitre 14. Stocks et en-cours de production
Application : Valorisation de stocks

Une entit fabrique un produit P1 selon une capacit normale de production mensuelle de
5 000 units. En dcembre N la production effective a t de 4 000 units, gnrant les cots
suivants :

matires premires : 3 500 000 F ;


main duvre directe : 2 200 000 F ;
frais gnraux variables de production : 1 500 000 F ;
frais gnraux fixes de production : 1 000 000 F ;
frais dadministration gnrale : 500 000 F ;
frais de stockage des produits finis : 100 000 F.

Le stock final est de 1 000 units correspondant une partie de la production du mois de
dcembre N.
Le stock initial slevait 2 750 000 F.
Lentit valorise ses stocks selon la mthode FIFO.

Travail faire :

1. calculez le cot de production du stock de produits finis et le montant du stock


final;
2. Passez les critures de variations des stocks au 31/12/N.

Application : Stocks de marchandises

Une entit dispose dun stock de marchandises acquis pour 10 000 000 F. les frais restant
supporter (frais de commercialisation) sont estims 2 000 000 F.

Hypothse 1 :
Le prix de vente probable du stock est estim 10 500 000 F. un contrat de vente ferme a t
conclu pour le prix de 11 500 000 F.

Hypothse 2 :
Un contrat de vente ferme a t conclu pour le prix de 13 500 000 F.

Travail faire :
Quel traitement comptable pour chacune des hypothses ?

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Chapitre 15. Abandons de crances, oprations daffacturage et
Titrisation
Application : Abandons de crances

Opration 1 :
Une entit constate quun de ses clients stratgiques est confront une situation financire
difficile. Dsirant conserver un dbouch important dans ce secteur, elle consent le 30
septembre N labandon dune crance de 10 000 000 F.

Opration 2 :
Une entit mre dtient 80% du capital dune filiale dont les difficults financires se sont
accentues au dbut de lexercice N. pensant que ces difficults ntaient que provisoires,
lentit mre na pas provisionn ses titres au 31 dcembre N-1. Ceux-ci figurent au bilan
pour leur valeur dacquisition en N-2 soit 12 000 000 F. cette crance est ne loccasion
dun prt long terme octroy la filiale.

Travail faire :

Traitement comptable pour chacune des oprations :


- opration 1 : chez le fournisseur et chez le client ;
- opration 2 : chez lentit mre et chez la filiale.

Application : Oprations daffacturage

Opration 1 : Affacturage classique

Une entit Z cde le 01/07/N une entit daffacturage des crances pour un montant de
28 500 000 F.
Le 3 juillet elle reoit le bordereau daffacturage correspondant au financement effectu par
chque. La commission daffacturage slve 250 000 F. la commission de financement est
de 200 000 F.

Opration 2 : Affacturage invers

Une entit A demande une entit daffacturage (factor) de rgler immdiatement (avant
chance), un de ses fournisseurs du nom de TAHA qui a des problmes de trsorerie, sa dette
envers ce dernier. Le montant de la dette slve 20 000 000 F. les conditions mentionnes
sur la facture ne sont pas modifies. La convention daffacturage invers prvoit une clause de
transfert de la dette commerciale en une dette envers le factor.
Le factor procde le 01/07/N un virement bancaire sur le compte du fournisseur TAHA avec
une dduction dune commission de financement de 1 000 000 F. a lchance, le 30
septembre N, lentit A rgle au factor le montant de sa dette envers TAHA et supporte une
commission daffacturage de 20 000 F.

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Travail faire :

Passez les critures comptables pour chacune des oprations :


- opration 1 : chez lentit Z ;
- opration 2 : chez TAHA et chez lentit A.

Application : Oprations de titrisation

Une entit T a cd le 01/04/N des crances clients dune valeur nominale de 80 000 000 F
un fonds commun de titrisation de crances (FCTC).
Le 10/04/N, lentit T reoit un virement bancaire dun montant de 70 000 000 F reprsentant
le prix de cession des crances.

Travail faire :

Passez les critures comptables juges ncessaire chez lentit T.

Chapitre 16. Capitaux propres et autres fonds propres

Application : Libration intgrale des apports

Une entit est constitue le 19 septembre N avec un capital de 300 000 000 F divis en 30 000
actions de 10 000 F. un associ X effectue un apport en nature qui se dcompose comme suit :
licences : 30 000 000
terrain : 20 000 000
btiment industriel : 150 000 000
matriel industriel : 50 000 000
crances clients : 40 000 000
emprunt bancaire : 50 000 000
les autres associs souscrivent des actions de numraires librer intgralement la
constitution.
Les apports en numraire sont verss au notaire le 20 septembre. Le 30 septembre, lentit est
immatricule et le notaire verse les fonds sur le compte bancaire de lentit, sous dduction de
5 000 000 F au titre de ses honoraires et de 500 000 F de frais dactes.

Travail faire :
1. Dterminez le montant de lactif net apport par lassoci X ;
2. Prsentez les critures de constitution de lentit.

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Application : Libration fractionne du capital

A la date de cration dune entit le 15 novembre N, tous les apporteurs ont souscrit en
numraire les 2 500 actions de valeur nominale 10 000 F. les actions doivent tre libres de
la moiti la souscription du capital. Le 30 novembre, tous les versements ont t effectus
sur un compte bancaire.
Le conseil dadministration de lentit appelle la deuxime moiti du capital le 10 mars N+1
avec la date limite de versement le 15 avril N+1. A ce moment, tous les actionnaires se sont
excuts.

Travail faire :
Prsentez les critures de promesse dapport, dappel et de libration

Application : Augmentation de capital en numraire

Une entit procde une augmentation de son capital de 5 000 actions de valeur nominale de
10 000 F, au prix dmission de 15 000 F. la totalit des fonds est appele ds la souscription.
Les souscriptions sont reues du 1er au 8 mai N par le notaire. Laugmentation de capital est
constate le 9 mai. Les fonds sont verss le 10 mai sur le compte bancaire de lentit.

Travail faire :
Prsentez les critures de souscription des apporteurs et laugmentation du capital

Application : Affectation du rsultat

Une entit dcide lors de lassemble gnrale ordinaire tenue le 10 juin N daffecter le
rsultat de lexercice N-1 en instance daffectation slevant 150 000 000 F de la faon
suivante :
rserve lgale : 15 000 000
rserve statutaire : 20 000 000
rserves facultatives : 25 000 000
dividendes : 89 000 000
report nouveau crditeur : 1 000 000

Les dividendes ont t effectivement verss aux associs le 30 juin N.

Travail faire :
Prsentez les critures daffectation du rsultat et de paiement des dividendes.

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Chapitre 17. Subventions et aides publiques
Application : Subventions dinvestissement

Lentit X obtient le 25 mars N de lEtat une subvention dquipement de 260 000 000 F pour
lacquisition dun terrain nu destin au stockage de matires et la construction dun hangar.
Elle a galement bnfici de la part du Conseil rgional de lacquisition dun vhicule de
transport dune valeur de 12 000 000 F.

Le vhicule est remis le 1 er avril N et les fonds sont reus le 12 mai N par virement bancaire.
Un terrain est achet 120 000 000 F le 1er octobre N et le hangar dune valeur de
480 000 000 F est acquis, pay et mis en service le 1er juillet N+1.

Lamortissement de la construction se fait sur 15 ans et celui du matriel de transport sur 5


ans. Lentit clture son exercice chaque anne au 31 dcembre. Le 31/12/N+4 le btiment est
vendu pour 540 000 000 F.

Travail faire :
1. Prsentez les critures comptables de N et N+1 ;
2. Comptabilisez la cession du btiment au 31/12/N+4.

Application : Avances

Une entit a reu de son gouvernement une avance de 600 000 000 F pour la mise au point
dune varit de coton en couleur le 30/09/N. la dcision daccorder cette avance stipule :

1. quen cas de succs avant le 31/12/N+3 lentit devra rembourser lEtat une somme
de 740 000 000 F en trois versements comprenant chacun un tiers de lavance plus des
intrts : 220 000 000 F le 30/09/N+4, 250 000 000 F le 30/09/N+5 et 270 000 000 F
le 30/09/N+6 ;

2. quau cas contraire, lavance sera transforme totalement ou partiellement en


subvention selon la convention suivante :
- succs en N+4, remboursement de 400 000 000 F en deux versements gaux au
30/09/N+5 et N+6 ;
- succs en N+5, remboursement de 200 000 000 F au 30/09/N+6 ;
- succs au-del de N+5, pas de remboursement.

Travail faire :
Prsentez les critures juges ncessaires.

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Chapitre 18. Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels
Application : Provision pour garanties donnes aux clients

Lentit P importe et distribue dans lespace OHADA des magntoscopes en provenance de


Singapour.

Ces appareils sont garantis un an, pices et main-duvre.

Au cours des douze premiers mois de diffusion dun nouveau modle, il a t relev les
lments suivants :

nombre dappareils imports : 9 600


nombre dappareils vendus : 9 000
nombre dappareils sous garantie revenus en rparation : 180
cot des pices remplaces : 7 200 000 F

Lentit a vendu au cours de lexercice N 12 000 appareils (1000 par mois).

Travail faire :

Dterminez et comptabilisez le montant de la provision pour garanties donnes aux


clients.

Application : Provision pour litige

Au cours de lexercice N, naissance dun litige entre lentit et un client cause dune
livraison dfectueuse.

Une provision pour litige de 10 000 000 F est constitue la clture de lexercice N. elle est
considre comme la couverture dun risque dexploitation.

A la fin de N+1, le litige reste en suspens, le risque est valu 15 000 000 F.

En mars N+2 la procdure se termine par lobligation lentit de verser une indemnit de
12 000 000 F au client et de payer des honoraires pour un montant de 2 000 000 F.

Travail faire :
Prsentez les critures juges ncessaires.

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