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Universit d'Etat de Moldavie

Facult de droit

Mmoire
Droit fiscal
Thme : La nature fiscale des taxes : les
taxes fiscales et les taxes non-fiscales.
Ralise par : MUNTEAN Alisa
Gr.1412
Vrifi par : VIDAICU Daniela

2017

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CONTENU:

I.LA NOTION ET LES PARTICULARITES DES TAXES: LES TAXES


FISCALES ET LES TAXES NON-FISCALES....................................................3

1.La notion de taxes fiscal et la classification........................................................3

2.Les particularits spcifique des taxes fiscales:..................................................3

3.La notion de taxe parafiscal................................................................................ 4

4.Les particularits spcifique des taxes parafiscales............................................ 4

5.La difference entre les taxes fiscales et les taxes parafiscales............................ 5

II.LA JURISPRUDENCE NATIONALE ET DE LA CEDH.............................. 5

1.La jurisprudence nationale.................................................................................. 5

2.La jurisprudence de la CEDH............................................................................. 6

III.CONCLUSION.................................................................................................. 8

Bibliographie:...........................................................................................................9

I. LA NOTION ET LES PARTICULARITES DES TAXES: LES TAXES


FISCALES ET LES TAXES NON-FISCALES

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1. La notion de taxes fiscal et la classification
La notion lgal de taxe se trouve l'article 6 alin. 2 du Code Fiscal de la Rpublique de
Moldova, o la taxe est dfinie comme un paiement obligatoire avec le titre gratuit qui n'est pas
une impot.
Une notion doctrinaire des taxes se trouver a Dan Grosu Saguna: Les taxes reprsentent, ainsi
que les impts la deuxime catgorie principale des recettes de budg d'Etat, est un paiement
effectu par les personnes physiques ou morales pour certains services qui leur sont fournis par
les autorits publiques ou des institutions publiques.
Une autre dfinition de taxe est: Les taxes sont payante pcuniaire rglement comme recettes du
budget de l'tat ou d'autres entits publiques dues par ceux qui bnficient de certains services,
la fourniture ou d'autres actes ou activits des organes ou des institutions publiques.
Les taxes sont classs en deux catgories :
- Les taxes fiscales- savoir les taxes qui sont rglements par la lgislation fiscale, etc. et
administre par l'organe fiscal.
- Les taxes non-fiscales.
L'objet d'tude de droit fiscal sont les taxes fiscales et les plus importants sont:
- Les taxes douane;
- Les taxes de route;
- Les taxes pour lutilisation des ressources naturelles;
- Les taxes l'amnagement du territoire ;
- Les taxes de l'organisation des licitation et loteries ;
- Les taxes de placement de publicits ;
- Les taxes de marche ;
- Les taxes de stationnement;
- Les taxes de hbergement etc.
1. Les particularits spcifique des taxes fiscales:
- La taxe est un paiement obligatoire- qui drive de la dfinition lgale de taxe, l'article 6
alin. 2 du Code Fiscal ou est define la taxe comme un paiement obligatoire.
Aussi dans la Constitution de Republique Moldova dans larticle 58 alin.1 se dit: Les
citoyens sont oblig de contribuer par les impts et par les taxes a les dpenses publiques.
- Payer pour les services rendus, ont donc un contraechivalent;
- Ce contraechivalent nest pas quivalent au cot rel du service ou travaux effectus par
des organes ou des institutions qui recevoir, prparer ou d'mettre divers actes, fournit des
services et rsoudre d'autres intrts lgitimes des personnes physiques ou morales. La
paiement du services ou de travaux est non-quivalent, parce que, selon les dispositions

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lgales, il peut tre suprieur ou infrieur la valeur des services fournis par les organes
ou institutions de l'Etat; ;
- Le sujet payant est dtermin une fois avec la demande du service partir d'un organ ou
d'une institution de l'Etat;
- La taxe est une contribution pour couvrir les dpenses ncessaires pour les services
demands, tandis que les impts sont utiliss pour couvrir les dpenses gnrales de la
socit.
- Les taxes reprsentent les paiements fait par les personnes physique ou morale pour
service ou travail effectue directement et immdiatement leur disposition par les
organes de l'Etat ou des institutions spcialises.
1. La notion de taxe parafiscal
Les taxes parafiscales sont des sommes d'argent qui sont recueillis en vertu des rgles
juridiques adoptes cette but, soit par les administrations fiscales, soit directement par
bnficiaires lgalement dsigns - Les personnes morales public et / ou priv - et se jette dans
leurs comptes, ce qui reprsente les fonds extrabudgtaires disponibles pour eux.Contrairement
aux impts et taxes fiscales, qui sont perus dans le double but d'imposer certaine conduite
l'environnement socio-conomiqueet pour compenser les recettes budgtaires cause de laquelle
il pourrait couvrir les besoins gnraux et socital commun.
Les taxes parafiscales sont collectes exclusivement pour assurer un revenu supplmentaire aux
bnficiaires lgal de ces fonds. La procdure aprs quoi se collects est similaire celui utilis
dans le domaine fiscal.
Les taxes parafiscales sont des taxes qui ne figurent pas dans le Code Fiscal et sont constitus
suite un acte lgislatif du gouvernement. Ceux-ci peuvent tre, par exemple, les taxes de
timbre, les droits de licence dans divers domaines et ceux pays pour obtenir des documents
(d'identite, casier judiciaire ou fiscal, etc.), les taxes environnementales, les frais de licence pour
les services postaux, etc.
Dans la doctrine franaise la taxe parafiscale est dfini comme des prlvements obligatoires
oprs dans un intrt conomique ou social au profit dune personne morale de droit priv ou
dun tablissement public industriel et commercial.
2. Les particularits spcifique des taxes parafiscales
- Les taxes parafiscales ne comporte aucune contrepartie directe et immediate pour le
contribuable mais des contrepartie indirecte ou a terme.
- La taxe parafiscale est un prelevement a character obligatoire.
- Une troisime caractristique de la taxes parafiscale reside dans son affectation et dans la
nature juridique de lorgane bnficiaire. Donc la taxe parafiscale se caracterise par ses
beneficiaires qui sont ,, des personnes morale de droit public ou prive autre que letat, les
collectivites territoriales et leurs etablissements publics administratifs.
- Il sagit tout dabord dun prelevement percu dans un interet economique ou social, ce
qui soppose a limpot percu ou le sait dans un interet financier.

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1. La difference entre les taxes fiscales et les taxes parafiscales
Les taxes parafiscales aussi comme les taxes fiscales ont un caractere obligatoire. Les deux types
des taxes represente un paiement pecuniere, ce qui decoule de leur definition.
Dans cadre des taxes fiscales nous parlons dune sacrifice de contribuable, ce qui derive par
larticle 58 alin. 1 de la Constitution qui fournit: les citoyens sont oblige de contribuer par les
taxes et les impots a les depenses publiques, mais dans cadre de taxes parafiscales a la base de
paiement est place linteret de payeur.
Dapres le criteres dequivalence:
La valeur de taxe fiscal ne disposent pas de lien entre le cout de service publique qui est preste,
donc cet contre- equivalent nest pas equivalent avec la valeur reale de service preste.
Mais dans cadre de taxe parafiscale il y a un lien entre les taxes paye et les services qui sont
preste.
Les taxes parafiscales se caracterise par ses beneficiaires, des personnes morale de droit public
ou prive autre que letat, les colectivites territoriales et leurs etablissements publics
administratifs, mais les taxes fiscales sont paye toujour dans le budget dEtat.
D apres le caractere de proportionnalite des taxes des taxes : pour les taxes fiscales la taille de
taxe doit etre identique pour tous les sujets pour le meme service fourni mais pour les taxes
parafiscales existe un lien entre le service solicite et la valeur paye.
Les taxes fiscales sont reglemente expressement par la legislation fiscales et sont administer par
lorgane fiscal mais les taxes parafiscale sont reglemente par la decision de gouvernement, dans
autres loi en dehors de code fiscal.
Les taxes fiscales sont des paiements obligatoires avec un contre equivalent directe et immediate
en general, mais sont un categorie dexeptions quand les taxes sont avec un equivalent partiele et
sans un equivalent, avec les traits specifiques pour les impots.
Mais les taxes parafiscale ne comporte pas aucune contrepartie directe et immediate pour le
contribuable mais de contrepartie indirecte ou a terme.

I. LA JURISPRUDENCE NATIONALE ET DE LA CEDH


1. La jurisprudence nationale
J'ai analys deux conclusions de la Cour suprme ou les parties sont: le bureau de douane
Chisinau et d'une entreprise capitaux trangers ou d'une socit responsabilit limite,
demandant la ristourne de la taxe ou la diffrence de la taxe.
Dans le premier cas1 la demande de la poursuite civile dpose par les entreprises avec des
investissements trangers "Coral Club" contre le birou de douane Chisinau sur la contestation
de l'acte administratif et de rembourser la diffrence de taxe de douane.

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http://jurisprudenta.csj.md/search_col_civil.php?id=17815

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La requrante a indiqu que les motifs de l'action a conclu un contrat commercial pour la vente
de prparations Coral Company "Coral Club International" (Canada), en vertu de laquelle le
demandeur fournit les dernires marchandises. Le plaignant a dclar que le prix des
marchandises comprend les cots d'emballage, le marquage et le transport vers la destination. Le
20 Septembre 2011 a prsent broker douanier SRL "Covixen" documents d'accompagnement
sur les importations de ces marchandises. Selon les documents soumis aucune dclaration en
douane a t faite. 3030113347 et la valeur des marchandises importes - 16,765.49 $, plus 5000
USD, frais d'expdition, ce qui quivaut 254,401.57 lei.
Bureau de douane n'a pas accept la valeur facture dclare, prsentant le mme jour augmenter
la valeur en douane des marchandises.
la demande pralable dpos contre le Bureau des douanes Chisinau, les demandes prsentes
par la requrante n'a pas t examin, donn une rponse formelle. Company SRL "Coral Club"
galement dit que n'ont pas t transmis dispositions administratives en basse dequelle a grandir
la somme de 283,177.55 lei.
Bureau de douane unilatrale, a ordonn subjective la valeur en douane et conformment l'art.
127 du code des douanes de la RM a ordonn la collection en somme de 283 177,55 lei.
Par la dcision de Tribunal Botanica, mun. Chisinau, a confirm l'action dpos par les
entreprises avec les investissements trangers SRL "Coral Club". Il a t annul acte de bireau de
douane Chisinau pour majore la valeur en douane des marchandises importes par les entreprises
avec les investissements trangers SRL "Coral Club". Il a ordonn le retour de l'entreprise avec
des capitaux trangers "Coral Club", par le compte du tresorerie, le montant des taxes de douane
pays en trop au montant de 283,177.55 lei.
Dans le second cas 2: socit de production commerciale,, socit responsabilit limite Pegas
de dpose un demande en justice contre Bureau de douane Chisinau sur la restitution de
montant. La motivation de la demande de la socit sommation de production commerciale,,
socit responsabilit limite Pegas de Moldova a indiqu que dpose de la viande crue. En
plus de la taxe ad valorem d'un montant de 20% payees taxe combine au montant de 200 euros /
tonne.
Selon la loi sur les tarifs douaniers n 1380-XIII du 20 Novembre 1997, stipule que l'intrieur
contingent de 4.000 tonnes de marchandises chaque rubrique ne paient pas les taxes
d'importation et des biens dpassant la limite de 4000 kg paient la taxe de 20% +200 Euro /
tonne ou 10% + 200 euros / tonne.
L'autorit douanire a charg ces taxes contraires l'accord d'association entre la Rpublique de
Moldova, l'Union europenne et la Communaut europenne de l'nergie atomique et ses tats
membres, en vertu de laquelle chaque ct rduire ou liminer les taxes de douane appliqus aux
marchandises originaires de l'autre ct, conformment l'annexe XV et les parties cet accord
limine tous les droits de douane sur les marchandises originaires de l'autre ct de l'entre en
vigueur du prsent accord.
Service douane par la rponse de demande pralable annonce la socit de production
commerciale,, Pegas "que les dispositions de l'Accord d'Association seront effectus aprs
l'entre en vigueur de la dcision du gouvernement approuvant le rglement sur l'administration
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http://jurisprudenta.csj.md/search_col_civil.php?id=29080

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des contingents tarifaires l'importation / exportation de marchandises vers / en provenance de
Moldavie.
En consquence, l'autorit douanire a t oblig dans ce cas de rembourser la taxe combine.

2. La jurisprudence de la CEDH
Cour europenne des droits de l'homme a prononc 07.05.2012 dans le cas Iovioni 3et autres c.
Roumanie, o plusieurs plaignants ont accus le caractre discriminatoire de la taxe sur la
pollution par rapport au droit communautaire. CEDH a dclar l'unanimit que la demande
inadmissible.
Les requrants voulaient inscrire dans les voitures Roumanie ils ont achet dans les pays de l'UE.
Pour enregistrer les voitures en cause, ils devaient payer une taxe sur la pollution l'tat, entre
400 et 2.000 euros, conformment l'ordonnance d'urgence no. 50/2008. Une fois que vous avez
pay cette taxe pour enregistrer les machines, les demandeurs ont intent une action devant les
tribunaux du pays pour le rcuprer. Ils ont estim que la taxe contraire au droit communautaire
et surtout le principe de la libre circulation des marchandises, car il se rfre exclusivement aux
voitures importes. Les tribunaux nationaux ont rejet la demande de l'appelant pour obliger les
autorits rembourser les impts pays.

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http://www.curieruljudiciar.ro/2012/06/06/cedo-s-a-pronuntat-intr-o-cauza-privind-taxa-de-poluare/

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Les requrants invoquent l'art. 6, 14 et art. 1 du Protocole no. 1 (protection de la proprit), la
fois comme base principale et combin avec l'article 14 (interdiction de la discrimination). Sur la
base de ces motifs de la Convention, les requrants se plaignaient, d'une part, que la taxe sur la
pollution qu'ils ont t forcs payer est discriminatoire par rapport au droit de l'Union
europenne et elle est applicable uniquement a l'inscription en Roumanie des voitures achetes
d'en autres pays de l'Union europenne.
La Cour note que la rgle applicable la loi de l'Union europenne de cas est l'art. 110 du trait
sur le fonctionnement de l'Union europenne (TFU) qui vise assurer la libre circulation des
marchandises entre les tats membres dans des conditions normales de concurrence et visant
liminer toutes les formes de protection qui peuvent rsulter de l'application de la discrimination
intrieure en ce qui concerne les produits originaires de d'autres tats membres. La Cour note
que, dans ce cas, il est une rgle gnrale sur le principe de la libre circulation des marchandises.
La Cour a jug que le droit de la revendication des requrants ne proviennent pas une norme
communautaire parfaitement claire, prcise et directement applicable. La Cour rappelle que,
l'exception des cas arbitraire, il ne peut pas connatre les erreurs de fait et juridiques commises
par les juridictions internes, qui ont la tche d'interprter et d'appliquer la loi. Enfin, la Cour a
jug que rien ne permet de conclure que les dcisions rendues dans le cas des tribunaux roumains
et critiques par les requrantes taient manifestement inquitable ou arbitraire. La Cour a conclu
que l'art. 1 du Protocole no. 1 de la Convention est pas applicable dans ce cas.
En ce qui concerne les plaintes de discrimination, la Cour note que l'art. 14 de la Convention n'a
pas d'existence indpendante, il est corroborant avec d'autres dispositions de la Convention et de
son Protocole. Par consquent, cet article ne sont pas applicables lorsque les faits de la cause ne
rpondent pas aux autres exigences de la Convention. Enfin, la Cour rappelle que l'art. 6 de la
Convention ne s'applique pas dans les litiges fiscaux qui concernent la fiscalit non punitive.
Cette dernire partie de la plainte prsente par les requrants est donc galement irrecevable.
II. CONCLUSION

En conclusion, la taxe est dfinie comme un paiement obligatoire avec le titre gratuit qui n'est
pas une impot.

Je peux dire que mme si les deux types des taxes fiscales et non-fiscales sont des rmunration
pcuniaire avec une caractre obligatoire se diffrencie aprs les critres d'quivalence, aprs le
sujet dequelle gre et recueille, aprs le mode de rglementation, etc.

En basse de l'analyse de la jurisprudence nationale et internationale que je remarquai la fois


pour les taxes fiscales et pour les taxes non-fiscales sont ncessaires pour tre des rgles claires
ou est expressment stipules montant des impts requis suivants, pour ne pas appliquer la loi
pas correctement.

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Bibliographie:

1. Code Fiscal de la Republique de Moldova;

2. Droit Fiscal- Support de cours par Vlad Vlaicu, Aureliu Rotaru, Viorica

Boaghi, Daniela Vidaicu, Chisinau 2014;

3. Droit Fiscal par Raymand Ferretti, 2002;

4. Droit Fiscal- Universite de Faliora;

5. Droit fiscal par Dan Grosu Saguna;

6. http://jurisprudenta.csj.md/search_col_civil.php?id=17815

7. http://jurisprudenta.csj.md/search_col_civil.php?id=29080
9
8. www.curieruljudiciar.ro

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