ASIENTO de: Aumento de capital con aportaciones no dinerarias

104 SOCIOS POR APORTACIONES NO DINERARIAS PENDIENTES

a 194 CAPITAL EMITIDO PENDIENTE DE INSCRIPCION

Cuando se realice la aportacin o desembolso se realiza el siguiente asiento:

Inmovilizaciones Materiales (21)

o
Inversiones Inmobiliarias (22)
a Socios por aportacciones no dinerarias pendientes (104)
--- x ---

La cuenta (21 22) recoger el valor del bien o derecho patrimonial susceptible de
valoracin que se vaya a aportar. Rige el valor de la escritura, de tal forma que
contabilizar el bien recibido por el valor fijado en la misma. Este valor fijado en
escritura coincidir normalmente con el valor razonable, ya que en caso contrario no
se producira la inscripcin registral, como seala el Reglamento del Registro
Mercantil, que no proceder a la inscripcin si el valor escriturado difiere en ms de
un 20% del valor de la tasacin.

Cuando para el aumento hayan de realizarse aportaciones no dinerarias, ser

preciso que al tiempo de la convocatoria de la Junta se ponga a disposicin de los
socios un informe de los administradores en el que se describirn con detalle las
aportaciones proyectadas, las personas que hayan de efectuarlas, el nmero y valor
nominal de las acciones que hayan de entregarse y las garantas adoptadas segn la
naturaleza de los bienes en que la aportacin consista (art. 155 Ley S.A.).

La ampliacin de capital se contabilizar en el momento en que se inscriba su

ejecucin en el Registro Mercantil.

Es la propia consulta nmero 4 del BOICAC 82 de Junio de 2010, la que, en

consecuencia con la consulta 4 publicada en el Boletn de este Instituto n 81, de
marzo de 2010, concluye:

"Si la inscripcin en el Registro Mercantil se realiza en el ao 20XX, la

ampliacin de capital se reflejara en el balance de 31 de diciembre de 20XX.

Asimismo, si la inscripcin en el Registro Mercantil en el ao 20XX+1 fuera

anterior a la formulacin de las cuentas anuales tambin se incorporara la
ampliacin de capital en el balance cerrado a 31 de diciembre de 20XX. Solo en
el caso de que las cuentas anuales se formularan antes de la inscripcin, la
ampliacin de capital debera registrarse en el balance correspondiente a las
cuentas anuales del ejercicio 20XX+1."

Tambin consecuencia de o dicho, parece ms lgico, que el asiento inicial se

lleve a la cuenta (100) Capital Social, pues hemos e suponer su registro con la
propia inscripcin en el Registro, si bien hemos preferido hacer esta referencia y
utilizar la cuenta arriba presentada, para conocer la distincin entre una y otra.

En una ampliacin de capital las acciones nuevas mediante la Prima de Emisin o

asuncin aportan su parte proporcional de las Reservas.

Es decir, los accionistas antiguos renunciaron a unos dividendos para dotar unas
reservas y ahora los accionistas nuevos mediante esta prima aportan su parte
correspondiente a las reservas (la Prima de Emisin es tambin una reserva).

Normalmente, cuando la ampliacin se hace sin Prima de Emisin a los

accionistas antiguos se les da unos Derechos Preferentes de Suscripcin para
compensarles.

Los Derechos Preferentes de Suscripcin conceden a los accionistas que los

poseen una preferencia para suscribirse a las acciones nuevas que pone en
circulacin la sociedad, stos pueden venderse a otras personas (sean o no
accionistas de la sociedad). De esta forma los accionistas que los poseen reciben un
beneficio "extra".

La ampliacin de capital en una S.L. se hace de igual forma pero no se pueden

dejar desembolsos pendientes, todo el capital debe estar totalmente desembolsado.

El valor de cada una de las acciones de la sociedad, una vez aumentado el capital,
habr de estar desembolsado en un 25% como mnimo (art. 152 Ley S.A.).

Podramos significar como relevante para su visionado la consulta n 3 del

BOICAC n 66, que se expresa en relacin al tratamiento contable que corresponde
otorgar, desde el punto de vista del socio, a los retornos cooperativos que se hacen
efectivos mediante su incorporacin al capital social.

Es la consulta n 5 del BOICAC 79 de septiembre de 2009 la que establece que si

la formalizacin jurdica de la operacin pusiera de manifiesto un abono en la cuenta
100. Capital social por un importe superior al que se deba imputar directamente a los
fondos propios de la sociedad, el exceso motivar un cargo de la cuenta 110. Prima
de emisin o asuncin. La diferencia entre el importe por el que se encontraba
contabilizado el pasivo dado de baja y este incremento de los fondos propios, se
reconocer como un ingreso en la cuenta de prdidas y ganancias.
 La Sociedad RCRCR, SA, cuyo capital social es de 500.000 euros (5000 acciones
a 100 euros de valor nominal cada una de ellas) decide ampliar capital entre sus socios
y en los siguientes trminos:

. Se emite 1 accin nueva por cada 5 antiguas, con el mismo valor nominal.
. Valor de emisin de las acciones 120%.
. El desembolso se produce en su totalidad si bien el 50% por ciento del capital
social se har con cargo a los resultados del ejercicio precedente y el resto,
junto con la prima de emisin, ser ingresado en la cuenta corriente de la
sociedad.
. Los gastos de la emisin son del 3% del valor de emisin. Son abonados a travs
de
la cuenta corriente de la sociedad.
. El beneficio del ejercicio precedente fue de 100.000 euros.

Determinar los registros contables que acompaan a esta operacin.

SOLUCIN

En este sentido, lo primero sera conocer cuantas acciones nuevas van a ser emitidas
y lo vemos de la forma:

5.000 acciones * 1 nueva / 5 antigas = 1.000 acciones nuevas.

. El registro de la emisin de las nuevas acciones vendr dado por: (1.000 acciones
* 100 euros/accin * 120%)

120.000 Acciones emitidas (190)

a Capital emitido pendiente de inscripcin (194) 120.000
--- x ---

. Registro de suscripcin y desembolso de las acciones:

70.000 Tesorera (57-)

50.000 Resultado del ejercicio (129)
a Acciones Emitidas (190) 120.000
--- x ---

. En el momento en que se produzca la inscripcin en el Registro Mercantil

tendremos:

120.000 Capital emitido pendiente de inscripcin (194)

a Capital Social (100) 100.000 (1000 * 100 * 100%)
 a Prima de emisin o asuncin (110) 20.000 (1000 * 100 * 20%)
--- x ---

. El registro de los gastos de ampliacin de capital, suponiendo un tipo de gravamen

a efectos del Impuesto sobre Sociedades del 30%) viene dado por:
(3% sobre 120.000)

2.520 Reservas voluntarias (113)

1.080 Hacienda Pblica (47--)
a Tesorera (57-) 3.600
--- x ---

Hemos de recordar que los gastos de ampliacin de capital son gastos deducibles en
el Impuesto sobre Sociedades, pero la reforma contable de 2007 articula que habrn
de registrarse como minoracin del patrimonio neto de la empresa con cargo a reservas
voluntarias de la sociedad.
La cuenta de Hacienda Pblica depender de la liquidacin futura del Impuesto
sobre Sociedades, pudiendo obtenerse una menor cantidad a ingresar o una mayor
cantidad a devolver al "fisco".

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prima de emisin

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