Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera

TRIBUTACIN ADUANERA
Impuestos a la Importacin - Liquidaciones

Abog. Rosario Quiroz Surez

CPC Vctor Pereda Reyes
Marzo 2006
 TRIBUTO
Norma II T.P. Cdigo Tributario

Impuesto

Tasa

Contribucin
DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA
Art. 18 Ley General de Aduanas

Derechos Arancelarios Ad valorem

Derechos Especficos
Sobretasa
Impuestos ISC
IGV - IVAP
Tributos
IPM
Medidas de salvaguarda

DTA Servicio de Despacho Aduanero

Tasas
Otros

Sanciones Multas

Moratorios
Intereses Compensatorios
Fraccionamiento
 ELEMENTOS CUALITATIVOS

Materia Imponible

Sujeto Pasivo Prestacin

Sujeto Activo

DUA

Hecho Imponible
 ELEMENTOS CUANTITATIVOS

Mercanca
Factura Valor FOB Arancel de Aduanas

B/L Flete
P.A. 6 Reglas
Pliza
Seguro
TPPS

Factores BASE IMPONIBLE ALCUOTA

Conversin US$ %

DERECHO
ARANCELARIO
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

3 1 2 4

Retroactividad Vigencia Ultractividad

Aplicacin de Vigor de una Aplicacin de

norma a norma. norma a
hechos hechos
Plena
producidos producidos
observancia
antes de su posteriormente
vigencia a su vigencia
Vigencia de la norma tributaria
Constitucin Poltica del Per
FUNCION LEGISLATIVA. LEY. PRINCIPIOS JURDICOS
Artculo 103.- Pueden expedirse leyes especiales porque as lo
exige la naturaleza de las cosas, pero no por razn de las diferencias
de las personas. La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y
no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos
supuestos, en materia penal cuando favorece al reo. La ley se
deroga slo por otra ley. Tambin queda sin efecto por sentencia que
declara su inconstitucionalidad.
La Constitucin no ampara el abuso del derecho.
Artculo sustituido por el Art. 2 de la Ley N 28389, publicada el 17/11/2004
Vigencia de la norma tributaria
Ley General de Aduanas

Artculo 14.- Toda norma legal que aumente los derechos

arancelarios, no ser aplicable a las mercancas que se
encuentren en los siguientes casos:
a) Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, de
acuerdo a lo que seale el Reglamento;
b) Que se encuentren embarcadas con destino al pas, antes de la
entrada en vigencia, de acuerdo a lo que seale el reglamento;
c) Que se encuentren en Zona Primaria y no hayan sido destinadas
a algn rgimen u operacin aduanera antes de su entrada en
vigencia.
INAFECTACIN - EXONERACIN

Inafectacin
Exoneracin

Norma
Tributaria
IMPUESTOS A LA IMPORTACIN
Denominacin Base Imponible Alcuota
Derechos Arancelarios Valor en Aduana CIF 0%, 4%, 7% 12%,
Ad valorem 20%
Derechos Especficos Unidades fsicas US$ por TM
Sobretasa Valor en Aduana CIF 5%
ISC a) CIF + Impuestos a) 0%, 10%, 17%,
(excepto IGV) 20%, 30%, 50%
b) Unidades de b) S/. Por UM
medida
c) Precio de venta x c) 27.8%, 30%
factor
IGV - IVAP CIF + Impuestos 17% - 4%
IPM CIF + Impuestos 2%
Medidas de salvaguarda Valor en Aduana Variable
Ejemplos...
EXTINCIN DE DEUDA TRIBUTARIA

Art. 27 Cdigo Tributario

La obligacin tributaria se extingue por los
siguientes medios:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Condonacin.
4. Consolidacin.
5. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
 1.- El pago
Otros aspectos del Cdigo Civil
Pago de intereses
Moratorio
Compensatorio
Imputacin del pago
Pago indebido
Procedimiento IFGRA-PE.15
Pago Extincin de adeudos
 1.1 El pago
Artculo 29 Cdigo Tributario
Lugar
Principales contribuyentes: lo fija SUNAT
Resto de contribuyentes: red bancaria
Forma (Art. 32)
Efectivo
Cheques
Documentos valorados
Especie
Dbito bancario
 1.2 El pago
Artculo 16 Ley General de Aduanas

Plazo

3 das hbiles
Despacho anticipado

El mismo da
 1.3 El pago

Artculo 30 Cdigo Tributario

Quin realiza el pago?

El deudor tributario
Su representante
Terceros
 1.4 Imputacin del pago
Artculo 31 Cdigo Tributario
Concordancia Arts. 117 y 184

Imputacin del pago Orden de imputacin

1 Costas y gastos Antigedad
2 Intereses Monto menor
3 Tributo o multa
 Imputacin del pago

MULTA INTERES TOTAL % INTERES

LC 725.00 725.00
Actualizacin 146.00 146.00 20.1356
Sub total 725.00 146.00 871.00
Pago a cuenta -579.00 -146.00 -725.00
Saldo 146.00 - 146.00
 1.5 Inters moratorio
Artculo 33 Cdigo Tributario
Inters moratorio Casos especiales (Art. 34)
110% TAMN Anticipos
Inters diario Pagos a cuenta
Acumulacin

Inters TIM:
-1.5% mensual en MN
R.S. 032-2003/SUNAT

-0.75% mensual en ME
R.S. 028-2004/SUNAT
 Inters TIM
En S/.

AO DEL AL DIAS % MENSUAL % INT DIARIO TOTAL PERIODO TOTAL AO

1997 01/01/1997 31/12/1997 365 2.2 0.0733 26.7545 26.7545
1998 01/01/1998 31/12/1998 365 2.2 0.0733 26.7545 26.7545
1999 01/01/1999 31/12/1999 365 2.2 0.0733 26.7545 26.7545
2000 01/01/2000 31/12/2000 366 2.2 0.0733 26.8278 26.8278
2001 01/01/2001 31/12/2001 365 2.2 0.0733 26.7545 26.7545
01/01/2002 31/05/2002 151 2.2 0.0733 11.0683
2002 23.9083
01/06/2002 31/12/2002 214 1.8 0.06 12.8400
01/01/2003 06/02/2003 37 1.8 0.06 2.2200
2003 18.6200
07/02/2003 31/12/2003 328 1.5 0.05 16.4000
2004 01/01/2004 31/12/2004 366 1.5 0.05 18.3000 18.3000
2005 01/01/2005 06/12/2005 340 1.5 0.05 17.0000 17.0000
 Inters TIM
En US$

AO DEL AL DIAS % MENSUAL % INT DIARIO TOTAL PERIODO TOTAL AO

1996 25/12/1996 31/12/1996 7 1.5 0.05 0.3500 0.3500
1997 01/01/1997 31/12/1997 365 1.5 0.05 18.2500 18.2500
1998 01/01/1998 31/12/1998 365 1.5 0.05 18.2500 18.2500
1999 01/01/1999 31/12/1999 365 1.5 0.05 18.2500 18.2500
01/01/2000 31/10/2000 305 1.5 0.05 15.2500
2000 17.4887
01/11/2000 31/12/2000 61 1.1 0.0367 2.2387
2001 01/01/2001 31/12/2001 365 1.1 0.0367 13.3955 13.3955
01/01/2002 31/05/2002 151 1.1 0.0367 5.5417
2002 11.9617
01/06/2002 31/12/2002 214 0.9 0.03 6.4200
01/01/2003 06/02/2003 37 0.9 0.03 1.1100
2003 10.2940
07/02/2003 31/12/2003 328 0.84 0.028 9.1840
01/01/2004 31/01/2004 31 0.84 0.028 0.8680
2004 9.2430
01/02/2004 31/12/2004 335 0.75 0.025 8.3750
2005 01/01/2005 06/12/2005 340 0.75 0.025 8.5000 8.5000
 Inters compensatorio
TUO Ley General de Aduanas D.S. 129-2004-EF

Artculo 19.- Los intereses moratorios se aplicarn sobre el monto de los

derechos arancelarios y dems tributos exigibles, de acuerdo a lo establecido
en el artculo 16 de la presente Ley, y se liquidarn por da calendario hasta la
fecha de pago inclusive.

Los intereses moratorios tambin sern de aplicacin al monto indebidamente

restituido que debe ser devuelto por el solicitante del rgimen de drawback, y
se calcularn desde la fecha de entrega del documento de restitucin hasta la
fecha en que se produzca la devolucin de lo indebidamente restituido.

Los intereses compensatorios se aplicarn en los casos que establezca la

presente Ley.

SUNAT fijar la tasa de inters moratorio (TIM) respecto a los tributos que
administra, de acuerdo al procedimiento sealado en el Cdigo Tributario.
 Inters compensatorio
TUO Ley General de Aduanas D.S. 129-2004-EF
Importacin temporal
Artculo 64.- El rgimen concluye con la beneficiario, directamente o a travs de terceros y dentro del
reexportacin de las mercancas por el
beneficiario, en uno o varios envos y,
dentro del plazo autorizado.
Excepcionalmente el rgimen puede
concluir con:
a) El pago, previa liquidacin, de los
tributos y los derechos antidumping o
compensatorios de corresponder, ms el
inters compensatorio igual al promedio
diario de la TAMEX por da, computado a
partir de la fecha de numeracin de la
declaracin de importacin temporal
hasta la fecha de pago; en cuyo caso se
dar por nacionalizada la mercanca. La
SUNAT establecer la formalidad y el
procedimiento para concluir el Rgimen.
Admisin temporal
Artculo 73.- La admisin temporal concluye cuando el
plazo autorizado, exporta los productos compensadores o
cuando son ingresados a una zona franca, depsito franco o a
los CETICOS.
Asimismo, concluye automticamente por la ocurrencia de los
siguientes supuestos:
b) El pago de los tributos y los derechos antidumping o
compensatorios, ms el inters compensatorio igual al
promedio diario de la TAMEX por da, computado a partir de la
fecha de numeracin de la declaracin de admisin temporal
hasta la fecha de pago; en cuyo caso se dar por
nacionalizadas las mercancas como tales, contenidas en
productos compensadores y/o en excedentes con valor
comercial. La SUNAT establecer la formalidad y el
procedimiento para la conclusin del rgimen.
El inters compensatorio no ser aplicable en la
nacionalizacin de mercancas contenidas en excedentes con
valor comercial.
En el caso de los productos compensadores y de los
excedentes con valor comercial, el monto de los tributos
aplicables estar limitado al de las mercancas admitidas
temporalmente;
Tasa Activa en Moneda EXtranjera
1.6 Fraccionamiento y/o Aplazamiento

Fraccionamiento Aplazamiento
Fraccionamiento y/o Aplazamiento

Artculo 36 Cdigo Tributario

-Sectoriales
De carcter general -Beneficio de regularizacin

De carcter particular Criterio de administracin

 Fraccionamiento y/o Aplazamiento

Procedimiento IFGRA-PE.23

No podrn acogerse:

a) Deudas por prdida de un Aplazamiento y/o Fraccionamiento

particular.
b) Deudas provenientes de un fraccionamiento general o particular
vigente.
c) Costas
d) Deudas liquidadas en las DUAS con una antigedad menor a seis
meses
e) Deudas por libramiento indebido de cheques.
f) Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa y Cargos, con
una antigedad menor a dos meses
g) Adeudos por devoluciones indebidas o en exceso derivadas del
rgimen simplificado de restitucin de derechos arancelarios.
 1.7 Garantas Aduaneras
Artculo 18 Reglamento LGA

a) Carta fianza bancaria;

b) Nota de crdito negociable;
c) Pliza de caucin;
d) Warrant;
e) Certificado bancario;
f) Pagar;
g) Prenda;
h) Hipoteca;
i) Garanta en efectivo;
j) Garanta nominal; y
k) Carta Compromiso para Buenos Contribuyentes.
Garantas Aduaneras

Procedimiento IFGRA-PE.13
Garantas de aduanas operativas

Procedimiento IFGRA-PE.20
Garantas de Operadores de
Comercio Exterior
Condiciones - Garantas

Solidaria
Irrevocable
Incondicional
Indivisible
De realizacin inmediata
Sin beneficio de excusin
1.8 Devoluciones

Pagos indebidos
Pagos en exceso
Inters en devoluciones:
-0.40% mensual en MN
-0.15% mensual en ME
R.S. 001-2004/SUNAT
 Devoluciones

Procedimiento IFGRA-PG.05
Devolucin por pagos indebidos o en exceso

Instructivo IFGRA-IT.03
Devolucin por pagos indebidos o en exceso
 Devoluciones
Requisitos:
a) Nombres y apellidos completos, nmero de la libreta
electoral o del Documento Nacional de Identidad (DNI) y/o
RUC, as como el domicilio del interesado.
b) Fundamentos de hecho y de derecho en que se sustenta
la devolucin.
c) Documentacin debidamente autenticada que ampare su
pretensin.
d) En caso de personas jurdicas el representante de la
misma debe estar debidamente acreditado. Este requisito
no es aplicable a las solicitudes presentadas por los
Agentes de Aduana a ttulo personal.
 2.- Compensacin

Art. 1288 Cdigo Civil

Por la compensacin se extinguen las
obligaciones recprocas, lquidas, exigibles y
de prestaciones fungibles y homogneas,
hasta donde respectivamente alcancen, desde
que hayan sido opuestas la una a la otra
 Compensacin

Art. 40 Cdigo Tributario

-Total o parcial
-No prescritos
-Administrados por el mismo rgano
-Ingreso de la misma entidad
-Tipos: automtica, de parte, de oficio
-Coexistencia de deuda y crdito
 3.- Condonacin

Artculo 1295 Cdigo Civil

De cualquier modo que se pruebe la
condonacin de la deuda efectuada de
comn acuerdo entre el acreedor y el
deudor, se extingue la obligacin, sin
perjuicio del derecho de tercero.
 Condonacin
Artculo 41 Cdigo Tributario

Slo por Ley

4.- Consolidacin

Art. 1300 Cdigo Civil

Art. 42 Cdigo Tributario

 5.- Cobranza Dudosa

Art. 27 Cdigo Tributario

Deudas respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones
contempladas en Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.
3.- Deuda de Recuperacin
Onerosa

Art. 27 Cdigo Tributario

-Montos que no justifican cobranza

-Saldos de autoliquidaciones
 Novacin
Artculo 1277 Cdigo Civil
Por la novacin se sustituye una
obligacin por otra.

Legislacin tributaria peruana

No lo contempla
OTRAS FORMAS DE EXTINCIN

Artculo 20 Ley General de Aduanas

Destruccin
Adjudicacin
Remate
Entrega al sector competente
Por la reexportacin o exportacin
Legajamiento
 RGIMEN DE INCENTIVOS

Antecedente

R.S. N 481-98-ADUANAS/INTA

Publicado 24/04/1998
 RGIMEN DE INCENTIVOS

Ley N 27296, publicada el 06/07/2000

Incorpora Ttulo X Rgimen de

incentivos
Artculos 112 y 113 LGA
 1.- Objetivo

Fomentar el cumplimiento de
obligaciones tributarias
Facilitar el pago de adeudos por multas
 2.- Requisitos

Subsanacin de infraccin
Pago de la multa Intereses
No fraccionamiento y/o aplazamiento
 3.- No se acogen

Multas impugnadas
Solicitudes de devolucin
 4.- Porcentaje de rebaja
SUPUESTO REBAJA
Infraccin subsanada con anterioridad a
cualquier requerimiento o notificacin de la
90%
Administracin Aduanera, formulado por
cualquier medio
Habiendo sido notificado o requerido por la
Administracin Aduanera, el deudor subsana 70%
la infraccin
Infraccin subsanada con posterioridad al
inicio de una accin de control, pero antes de 60%
la notificacin de la resolucin de multa
Resolucin de multa notificada, subsane la
infraccin, con anterioridad al inicio del 50%
Procedimiento de Cobranzas Coactivas
 5.- Exclusiones

Artculo 103 LGA

Inciso c) Almacenes aduaneros
Numeral 1
Numeral 2
Numeral 6
Inciso d) Despachadores de Aduana
Numeral 2
Numeral 7
 Exclusiones
Artculo 103 LGA
Inciso e) Dueos consignatarios consignantes
Numeral 11
Inciso f) Concesionario Duty Free
Numeral 5
Inciso g) Beneficiario material uso aeronutico
Numeral 4
Inciso i) Operadores comercio exterior
Numeral 2
 Exclusiones
Artculo 108 LGA
Penltimo prrafo
Si decretado el comiso la mercanca no fuere
hallada o entregada a la autoridad aduanera,
se impondr al infractor una multa igual al valor
FOB de la mercanca
6.- Prdida del Beneficio

Reclamacin
Solicitud de devolucin

Consecuencia
Cobro monto dejado de pagar
Cobro de intereses y gastos
AUTOLIQUIDACIN DE ADEUDOS

Antecedentes

Despachos paralizacin de labores

Rgimen Importacin
R.S. 0200-92-SUNAD (17/02/1992)
Directiva 7-D-05-92-SUNAD
 1.- Caractersticas 1992

Regularizar adeudos no pagados oportunamente

Otros exigibles posteriores al levante
No sustenta levante de mercancas
Alcance: Despachadores de Aduana
Responsabilidad del despachador
Sin Liquidacin de Cobranza
Pago: el mismo da de numerada la
autoliquidacin
Fiscalizacin posterior
2.- Procedimiento IFGRA-PE.11

Antes INRA-PE.04 (1999)

RSNAA 475-2003-SUNAT/A (26/10/2003) -
recodificacin
Alcance: operador de comercio exterior
Con liquidacin de cobranza
Autoliquidaciones independientes Tributos /
multas
Pago hasta el da hbil siguiente
Anulacin automtica
Autoliquidacin va teledespacho
Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera

GRACIAS