Vous êtes sur la page 1sur 97

Master Audit et Contrle de Gestion (MACG)

Audit comptable et financier

-1-
Gnralits

-2-
I. Comptabilit et Audit

La comptabilit est un systme dorganisation de


linformation financire qui fournit, aprs traitement
appropri, un ensemble dinformations conformes
aux besoins des utilisateurs.

Quels sont ces utilisateurs ?

-3-
I. Comptabilit et Audit

La comptabilit doit donner une image de la


situation de lentreprise la plus fidele possible pour
les utilisateurs des informations comptables.

Un contrle gnral de la comptabilit afin den vrifier


la rgularit et la sincrit.

-4-
II. Dfinition de lAudit

Laudit est un examen critique qui permet de


vrifier le degr de concordance dun existant
par rapport un rfrentiel donn.

-5-
III. Dfinition de lAudit comptable et financier

Les termes cls communs toute dfinition:

- mission confie un professionnel indpendant;


- utilisant une mthodologie spcifique;
- justifiant un niveau de diligences acceptable par rapport
des normes.

-6-
III. Dfinition de lAudit comptable et financier

Laudit comptable et financier est lexamen auquel procde


un professionnel comptent, indpendant et externe
lentreprise.

Objectif: exprimer une opinion motive sur la


rgularit et la sincrit et limage fidle des comptes
annuels conformment un rfrentiel comptable identifi.

-7-
III. Dfinition de lAudit comptable et financier

Pour atteindre lobjectif final, lauditeur doit en sassurer que


les lments qui constituent les comptes annuels rpondent
aux critres suivants :
- Exhaustivit
- Existence
- Proprit
- valuation
- Comptabilisation
- Information

-8-
III. Dfinition de lAudit comptable et financier

Exhaustivit

Toutes les oprations ralises par lentreprise sont refltes


dans les comptes annuels.

Toutes les oprations de la priode sont refltes dans les


comptes annuels.

-9-
III. Dfinition de lAudit comptable et financier

Existence

Pour les lments matriels : une ralit physique.

Pour les autres lments : la traduction doprations relles


de lentreprise (non fictives).

Seules des oprations de la priode sont refltes dans les


comptes annuels.

- 10 -
III. Dfinition de lAudit comptable et financier

Proprit

Les actifs qui apparaissent au bilan de lentreprise lui


appartiennent vraiment ou correspondent des droits rels
acquis.

Les dettes de lentreprise sont aussi effectives.

- 11 -
III. Dfinition de lAudit comptable et financier

valuation

Toutes les oprations comptabilises sont values


conformment aux principes comptables gnralement admis
et appliqus de faon constante dun exercice lautre.

- 12 -
III. Dfinition de lAudit comptable et financier

Comptabilisation

Toutes les oprations sont correctement totalises,


comptabilises et centralises conformment aux rgles
gnralement admises en la matire, appliques de faon
constante.

- 13 -
III. Dfinition de lAudit comptable et financier

Information

Les comptes annuels, dans leur ensemble, prsentent dans le


cadre dune image fidle, toutes les informations :
requises par les textes;
ncessaires leur comprhension.

Ces informations doivent tre prsentes conformment aux


normes gnralement admises, appliques de faon
constante.

- 14 -
III. Dfinition de lAudit comptable et financier

La connaissance approfondie de ces critres vitera


lauditeur, le plus souvent, de procder des travaux de
contrles inutiles dans la mesure o ils ne contribuent pas la
construction de lopinion finale.

- 15 -
IV. Les diffrentes missions daudit

Le manuel des normes de lOEC distingue quatre types de


missions daudit

Audit lgal (commissariat aux comptes) ou contractuel


Examen limit
Examen sur la base de procdures convenues
Compilation

- 16 -
IV. Les diffrentes missions daudit

Commissariat aux comptes

Le commissariat aux comptes est une mission daudit


caractre lgal dans la mesure o elle est impose par la loi.

Cette mission comporte:


- une mission daudit conduisant la certification des
comptes;
- des vrifications spcifiques.

- 17 -
IV. Les diffrentes missions daudit

Examen limit

Lexamen limit des comptes est une mission daudit sur la


base de diligences ne mettant toutefois pas en uvre toutes
les procdures requises pour un audit.

- 18 -
IV. Les diffrentes missions daudit

Examen sur la base de procdures convenues

Lauditeur met en uvre des procdures daudit dfinies dun


commun accord entre lauditeur, lentit et tous les tiers
concerns pour communiquer les constations rsultant de ses
travaux.

- 19 -
IV. Les diffrentes missions daudit

Mission de compilation

Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses


comptences dexpertise comptable, et non celles d'auditeur,
en vue de recueillir, classer et faire la synthse d'informations
financires.

- 20 -
V. Les Qualits requises de lauditeur

Comptence

Lacquisition de la comptence professionnelle:


Lappartenance un corps professionnel , lOrdre des Experts
Comptables.

Le maintien de la comptence professionnelle.

- 21 -
V. Les Qualits requises de lauditeur

Indpendance

Lauditeur ne doit pas simmiscer dans la gestion et doit


respecter les rgles dincompatibilit qui risqueraient
daltrer son objectivit.

Lauditeur ne peut tre charg dlaborer les comptes,


lesquels relvent de la responsabilit des organes de gestion.

- 22 -
V. Les Qualits requises de lauditeur

Secret professionnel

Lauditeur doit respecter le caractre confidentiel des


informations recueillies dans le cadre de ses relations
professionnelles et d'affaires et ne doit divulguer aucune de
ces informations des tiers.

- 23 -
VI. La dmarche daudit

- 24 -
Dmarche daudit

- 25 -
Dmarche daudit
I. acceptation de la mission

1. Prise de connaissance gnrale


- Connaitre l'activit de lentreprise : activit, organisation gnrale, organisation et politique
comptable, qualit du personnel, qualit de la direction:

- Connaitre les particularits de lentreprise et ses risques importants;

- Sassurer de lintgrit de la Direction et vrifier labsence dindicateurs susceptibles de prouver


que le client pourrait avoir commis des fraudes ou des actes illgaux.

- Sassure quil ny a pas de risque de non continuit dexploitation;

- Sassurer que le CAC a les ressources et les comptences ncessaires pour accomplir la mission.

La prise de connaissance, dans le cadre de lacceptation de la mission, est en gnral trs


allge. Lobjectif est de connaitre les particularits et les risques importants de lentreprise et
dtablir les grandes lignes du budget de la mission.
- 26 -
Dmarche daudit
I. acceptation de la mission

1. Prise de connaissance gnrale (suite)


Pour acqurir ces informations lauditeur dispose des moyens suivants:

- Prise de contact avec le prdcesseur;

- Entretien avec les dirigeants;

- Prise de connaissance des tats de synthse,

- Rapports des auditeurs internes;

- Lgislation applicable lentreprise;

- Presse financire et revues spcialises du secteur dactivit;

- Publications des organismes professionnels.

- 27 -
Dmarche daudit
I. acceptation de la mission
1. Prise de connaissance gnrale (suite)
Les facteurs de risques identifis cette tape :
- lexistence dlments susceptibles de remettre en cause en cause la continuit
dexploitation,
- Une situation financire prcaire;
- La Situation conomique du secteur dactivit (march en dclin, secteur trs concurrentiel,
etc.) ;
- Le climat social (grves frquentes entranant une sous-activit, etc.) ;
- Excs de centralisation ou de dcentralisation;
- Contrle insuffisant sur des activits ou des succursales dcentralises;
- Rotation importance du personnel et notamment des cadres;
- Absence de procdures comptables et administratives, dorganigramme et de dfinition de
fonctions;
- Absence de service daudit interne;

Lexistence de risques nimplique pas que lauditeur refuse la mission. Il pourra


prendre toutes les dispositions ncessaires pour mesurer les consquences de ces risques.
- 28 -
Dmarche daudit
I. acceptation de la mission
2. Respect des rgles dthique et dindpendance

Le respect des rgles dthique et dindpendance repose sur:


- Les textes rglementaires;

La loi sur la socit anonyme ainsi que sur les autres socits commerciales prvoient les
situations dincompatibilits et dinterdictions lexercice de la fonction de CAC.

- Les normes dexercice professionnel (Les normes daudit de lOEC):

Le CAC sassure dune manire permanente que ses collaborateurs sont conscients des rgles
relatives lindpendances et obtient annuellement de chacun de ces derniers une attestation
dindpendance signe.

Modle Attestation dindpendance.

- 29 -
Dmarche daudit
I. acceptation de la mission
3. Lettre de mission
La lettre de mission confirme lacceptation par lauditeur de sa nomination et dcrit lobjectif et
le primtre de laudit, ltendue de ses responsabilits vis--vis du client, ainsi que la forme des
apports mettre.

La forme et le contenu des lettres de mission daudit peuvent varier dun client lautre, mais
elles rappelleront en gnral :

- Lobjectif de laudit des tats de synthse ;


- La responsabilit de la Direction dans ltablissement et la prsentation des tats de synthse ;
- Le rfrentiel comptable applicable par lentreprise ;
- Les normes daudit applicable par lauditeur ;
- La forme de tous rapports ou autres communications des rsultats de la mission ;
- Le risque invitable de non-dtection dune anomalie significative ;
- Laccs sans restriction tous documents comptables et autres informations demandes dans
le cadre de laudit.

Modle Lettre de mission.


- 30 -
Dmarche daudit

- 31 -
Dmarche daudit
II. Planification prliminaire

1. Objectifs de la planification

- Obtenir une connaissance satisfaisante de lentreprise

- Bien comprendre les attentes du client

- Identifier en temps opportun les problmatiques comptables et daudit importantes

- Identifier les risques daudit

- Orienter la mission daudit (approche par les risques)

- 32 -
Dmarche daudit
II. Planification prliminaire

2. Principales tapes de la planification

I. Prise de connaissance de la socit

II. Evaluer lenvironnement de contrle et valuation des risques

III. Dterminer le seuil de signification

IV. Identifier les comptes significatives

V. Prparer le calendrier dintervention, la rpartition des taches et le budget

VI. Prparer le Plan de mission

- 33 -
Dmarche daudit
II. Planification prliminaire

I. Prise de connaissance de la socit

A. Connaissance gnrale de lentit et de son environnement

- Secteur dactivit : Le march, la concurrence, lactivit cyclique, la technologie des produits


fabriqus, lapprovisionnement nergtique.

- Environnement rglementaire : principes comptables spcifiques au secteur dactivit


(immobilier, banque), cadre rglementaire et lgislatif, fiscalit, politiques
gouvernementales.

- Organisation et Activit de lentit : organigramme, comits, ressources humaines, produits


et services, processus de production, localisation des sites de production, principaux clients
et fournisseurs, prise de participation, politique dinvestissement, financement

- Environnement informatique : Dpendance du client envers linformatique ;

- 34 -
Dmarche daudit
II. Planification prliminaire

I. Prise de connaissance de la socit

B. La comprhension des systmes comptable et analyse de la situation financire

- Les politiques d'arrt des comptes adoptes par l'entit et leurs modifications : mthodes
comptables, inventaire, actifs et passifs en monnaies trangres, prsentation des comptes.

- Mesure et analyse de la situation financire de lentit : ratios-cls et statistiques


oprationnelles, contrle budgtaire, comparatif des performances financires par priode.

Outils : Demande dinformations auprs du management de lentreprise, revue


analytique prliminaire, Observation physique, revue de documents (BP, manuel des
procdures internes)

- 35 -
Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
II. Evaluer lenvironnement de contrle

A. Approche par les risques

Le risque daudit est la probabilit dmettre une opinion inapproprie sur des tats financiers
contenant des anomalies significatives.

La dmarche de lauditeur est confronte des risques derreurs divers provenant de :


1. Risque inhrent

2. Risque de contrle

3. Risque de non dtection

- 36 -
Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
II. Evaluer lenvironnement de contrle

A. Approche par les risques

1. Risque inhrent

Dfini comme tant le risque quun compte ou quune catgorie doprations comportent des
anomalies significatives nonobstant les contrles internes existants ; il pourra sagir de risques
lis au secteur dactivit, la rglementation, la complexit des oprations,

On peut analyser ce risque de la manire suivante : risques lis lactivit, risques lis la
structure du capital, risques lis lorganisation.

- 37 -
Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
II. Evaluer lenvironnement de contrle

A. Approche par les risques

2. Risque de contrle

Dfini comme tant le risque de non-dtection dune anomalie dans un compte ou une catgorie
doprations malgr les systmes comptables et de contrles internes mis en place dans lentit.

Ce risque li au contrle doit tre valu dans la phase dapprciation du contrle interne.

3. Risque de non-dtection :

Dfini comme tant le risque que les contrles mis en uvre par lauditeur ne parviennent pas
dtecter les erreurs dans un compte ou une catgorie doprations. Ce risque est li
l'importance du programme de contrle des comptes mis en place par l'auditeur

- 38 -
Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
II. Evaluer lenvironnement de contrle

A. Approche par les risques

Le plan de mission doit donc intgrer des niveaux de diligences qui assurent une couverture
optimale du risque. On arrive ainsi faire apparatre les liens suivants entre les apprciations de
risque faites par lauditeur :
Risque li au contrle

Niveau des diligences Elev Moyen Faible

Elev Maximum Elev Moyen


Risque inhrent Moyen Elev Moyen Faible
Faible Moyen Faible Minimum

Le niveau de risque conditionnera la dtermination de la nature, du calendrier et lentendue des


travaux de rvision.

- 39 -
Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
II. Evaluer lenvironnement de contrle
B. Risques de fraudes et erreurs
L'erreur intervient dans un contexte non intentionnel.

Erreur dans le traitement d'informations prises en compte dans les tats financiers;
Estimation comptable incorrecte;
Erreur dans l'application des principes comptables.

La fraude intervient dans un contexte intentionnel du fait d'une personne faisant partie de la
direction ou du gouvernement d'entreprise, d'un membre du personnel ou d'un tiers, usant de
moyens frauduleux pour obtenir un avantage injustifi ou illgal.

Manipulation comptable visant dissimuler la vrit;


Prsentation errone ou l'omission de faits majeurs dans les tats financiers;
Application volontairement errone de principes comptables.

- 40 -
Dmarche daudit
II. Planification prliminaire

III. Dterminer le seuil de signification prliminaire

Le seuil de signification dsigne le montant partir duquel lauditeur estime significatif le


montant d'inexactitude dans les comptes pour lesquels il met une opinion.

Il sapprcie trois niveaux:


Le seuil de signification prliminaire : qui correspond aux tats de synthse pris dans
leur ensemble
Erreur tolrable : niveau dun compte ou dun groupe de compte
Seuil de remonte des ajustements

- 41 -
Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
III. Dterminer le seuil de signification prliminaire

Le seuil de signification peut tre gal :


5 10% du rsultat net avant impts
0,5 1% des ventes
1 2% de la marge brute
0,25 0,5% du total bilan
1 5% des capitaux propres

Lerreur tolrable peut tre gal :


50% du SSP
75% du SSP

Le seuil de remonte des ajustements peut tre gal :


3% du SSP
5% du SSP

- 42 -
Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
IV. Identifier les comptes significatifs

Il sagit didentifier les comptes significatifs, qui peuvent par leur valeur et/ou leur nature receler
des erreurs significatives en se basant sur :

Limportance des comptes par rapport au SSP;


La revue analytique (analyse de lvolution par rapport LY);
Comptes qui sont fortement affects par les jugements et estimations comptables;
Comptes qui font appel des techniques comptables complexes(valorisation du stock des
contrats long terme);
Comptes qui reprsente des anomalies apparentes (comptes dattentes, comptes affects par
des changements de lgislation) ou comptes prsentant des anomalies LY.

- 43 -
Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
V. Etablir le calendrier dintervention et la rpartition des tches et le budget

Le calendrier dintervention
Planification / intrim / prfinal / Final

La rpartition des tches


- Rpartir les travaux daudit entre les membres de lquipe
- Coordination avec les commissaires aux comptes des filiales ou de la socit mre.
- Recours des experts

Le budget
Quantification des travaux en heures en comparaison avec le budget de lO.E.C.

Livrables
Type, calendrier des rapports et autres communications avec les organes comptents.

- 44 -
Dmarche daudit
II. Planification prliminaire
VI. Prparer le plan de mission.

Formaliser la planification prliminaire

Plan de mission

- 45 -
Dmarche daudit

- 46 -
Dmarche daudit
III. Contrle interne
I. Dfinition

Le contrle interne est :

- Ensemble de mthodes et procdures,

- Visant organiser les activits des entreprises,

- Visant sauvegarder le patrimoine de lentreprise,

- Prvenir et dtecter les irrgularits et inexactitudes,

- sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des enregistrements comptables,

Dans le respect des instructions de direction et la recherche de lamlioration des performances.

- 47 -
Dmarche daudit
III. Contrle interne
I. Dfinition (suite)

Distinction entre Contrle Interne et Audit Interne

Contrle Audit
interne interne

Un dispositif :
Une fonction de
ensemble de
lentreprise
mesures et contrles

LAudit Interne est en quelque sorte le contrle du contrle interne

- 48 -
Dmarche daudit
III. Contrle interne
II. Etapes du Contrle interne
Les principales tapes de lvaluation du contrle interne:
- Identification des cycles et des oprations significatives
significatives;;

- Comprhension du flux des oprations significatives


significatives;;

- Identification des endroits o des erreurs pourraient se produire


produire;;

- Identification et comprhension des contrles pertinents


pertinents;;

- valuation de lefficacit des contrles et valuation du risque


risque..

Objectif : - Dterminer la nature, ltendue et le calendrier des travaux ncessaires

lexpression de lopinion sur les comptes;

- Dceler des points de recommandations.

- 49 -
Dmarche daudit
III. Contrle interne
II. Etapes du Contrle interne (suite)
Prise de connaissance dtaille des procdures

Confirmation des procdures dcrites


(Tests de conformit)

Points forts (thoriques) Points faibles (thoriques)

EVALUATION DU Contrles dimpact


FONCTIONNEMENT

Points fors Points forts non


appliqus appliqus

FORCES DU SYSTEME FAIBLESSES DU SYSYTEME

RECOMMANDATIONS

- 50 -
Dmarche daudit
III. Contrle interne
III. Contrle interne et contrle des comptes
DOMAINES SIGNIFICATIFS ET ZONES DE RISQUES

Possibilit Impossibilit
de sappuyer sur les de sappuyer sur les
contrles internes contrles internes

Fonctionnement des
contrles utiles

SATISFAISANT

ELABORATION DES PROGRAMMES DE CONTRLE DES COMPTES


ALLEGES ETENDUS

EXECUTION DES PROGRAMMES


- 51 -
Dmarche daudit
III. Contrle interne
IV. Cycles oprationnels

Cycle oprationnel achats /fournisseurs

Cycle oprationnel ventes /clients

Cycle oprationnel Stocks et encours

Cycle oprationnel Immobilisations

Cycle oprationnel Trsorerie

Cycle oprationnel Paie / Personnel

- 52 -
Dmarche daudit
III. Contrle interne
V. Travaux du Contrle interne

1. Test de cheminement
- Valider notre comprhension des procdures;
- Vrification de lexactitude des informations recueillies.

2. Test sur la sparation des tches


- Sassurer une sparation convenable des fonctions

3. Test de conformit des procdures


procdures..
- Apprcier la mise en uvre des procdures
- Valider notre comprhension du circuit
- Valider la conformit et la permanence des mthodes dcrites
- Anticiper sur le test de certains contrles des comptes.

- 53 -
Dmarche daudit
III. Contrle interne
VI. Identification des contrles : Cycle Achats Fournisseurs

Le systme de CI de la fonction Achats Fournisseurs doit permettre de sassurer que:

- Tous les achats (matires et services) de lentreprise sont correctement autoriss et comptabiliss;
- Les achats comptabiliss sont faits dans lintrt de lentreprise et conformment son objet;
- Tous les avoirs obtenir sont enregistrs;
- Toutes les dettes concernant les marchandises et services reus sont enregistrs dans la bonne
priode;
- Les dcaissements sont affects aux factures et aux bnficiaires adquats;
- Laccs au fichier fournisseurs est scuris (ajout/suppression fournisseur, Tarifs, conditions
rglements, RIB...).

- 54 -
Dmarche daudit
III. Contrle interne
VI. Identification des contrles : Cycle Vente - Clients

Le systme de CI de la fonction Ventes-Clients doit permettre de sassurer que:

- Tous les produits expdis et services rendus sont facturs et enregistres sur la bonne priode;
- Les prix pratiqus (brut, remises) sont dument autoriss;
- Les crances sont recouvres avec clrit;
- Tous les risques de pertes sur vente sont provisionns.

- 55 -
Dmarche daudit
III. Contrle interne
VI. Identification des contrles : Cycle Stocks

Le systme de CI de la fonction Stocks doit permettre de sassurer que:

- Tous les stocks sont comptabiliss;


- Ces stocks sont correctement valus;
- Ces stocks sont correctement protgs;
- Les mouvements des stocks sont justifis et correctement saisis et comptabiliss.

- 56 -
Dmarche daudit
III. Contrle interne
VI. Identification des contrles : Cycle Paie-Personnel

Le systme de CI de la fonction Paie-Personnel doit permettre de sassurer que:

- Les personnes figurant sur le livre de paie ont bien droit leur rmunration;
- Les rmunrations sont correctement calcules;
- Le paiement des rmunrations se fait avec une scurit suffisante;
- Toutes les charges relatives au personnel sont correctement comptabilises;
- Les dispositions lgales en matire de personnel sont respectes;

- 57 -
Dmarche daudit
III. Contrle interne
VI. Identification des contrles : Cycle Immobilisations

Le systme de CI de la fonction immobilisations doit permettre de sassurer que:

- Toutes les immobilisations sont correctement autorises et comptabilises;


- Toutes les immobilisations correctement amorties;
- Les cessions et mises au rebut sont correctement enregistres et autorises
- Le fichier des immobilisations est correctement suivi.

- 58 -
Dmarche daudit

- 59 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes

Pour examiner et contrler les comptes, lauditeur dispose dun ensemble de


mthodes et moyens adapts ses objectifs :

La revue analytique,
La confirmation directe,
Lobservation physique,
Les recoupements internes,
Lapprciation des valuations.

- 60 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
A. La revue analytique

La revue analytique consiste examiner les variations de donnes significatives


dun exercice un autre ou dune priode une autre.

Elle est utilise en dbut de mission pour comprendre les vnements de


lexercice audit et dterminer les orientations donner laudit. Elle ne peut
tre comme lment de conclusion.

Exemple Feuille de calcul

- 61 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
B. La confirmation directe

1. Dfinition

Cette technique consiste obtenir auprs des tiers la confirmation


dinformations dordre comptable, financier ou juridique.

Le niveau de preuve ainsi trait peut tre considr comme fiable,


linformation obtenue permettant de vrifier ralit et exhaustivit des
oprations.

- 62 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
B. La confirmation directe (suite)

2. Tiers pour lesquels il peut y avoir confirmation directe

Crances et dettes : confirmation des clients et fournisseurs comptes


courants, des emprunts, des prts auprs des tiers concerns. Outre le
solde, dautres informations peuvent tre obtenues : chances, intrts,
garanties pour les emprunts et prts pour confirmer les lments des
contrats.

Banques : confirmation des soldes et oprations ralises par la banque,


cautions, garanties, personne autorises signer.

Engagements hors bilan et passifs ventuels : assurances, avocats, notaires.

- 63 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
B. La confirmation directe (suite)

3. Limites de la confirmation directe

Les limites majeures rencontres lors de la mise en uvre de cette technique


sont lies au taux de rponse et la qualit des rponses.

Lauditeur doit mettre en uvre des procdures daudit alternatives en


labsence de rponse une demande de confirmation directe.

- 64 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
B. La confirmation directe (suite)

4. Dmarche de confirmation directe

Les demandes de confirmation directe sont tablies sur papier en-tte de la


socit mais expdies par lauditeur et reues directement par ce dernier.

Les rponses reues sont ensuite compares avec les donnes enregistres par
la socit.

La slection des tiers circulariss doit permettre davoir un niveau de rponses


suffisant pour donner un caractre probant la dmarche ainsi engage : donc
un nombre de tiers et des valeurs concernes reprsentatives (en mouvement
ou en solde).

Exemples des lettres de circularisation


- 65 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
C. Lobservation physique

Lobservation physique consiste examiner un processus ou la faon dont une


procdure est excute par dautres personnes.

Lobservation de la prise dinventaire physique des stocks effectus par le


personnel de lentit ou lobservation de lexcution des oprations de contrle
sont des exemples.

Lobservation physique concerne certains postes dactifs et en particulier les


stocks, les immobilisations corporelles ou les espces en caisse.

- 66 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
C. Lobservation physique (suite)
Lauditeur intervient :

1. Avant linventaire physique


Connaissance pralable des stocks, des lieux de stockage, du systme de
contrle interne des fonctions achats et ventes, de procdure de gestion des
stocks et des instructions de prise dinventaire.

2. Pendant linventaire physique


- Vrification de lapplication des instructions dinventaire.
- Sondages sur les quantits.

3. Aprs linventaire physique


- Contrle de la centralisation des quantits.
- Suivi des sondages et informations releves.
- Sparation des exercices.
- 67 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
D. Les recoupements internes

Ces contrles se font par rapprochement dinformations internes provenant de


diffrentes origines :

Rapprochement entre amortissement et provision au bilan et dotations et


reprises au compte de rsultat;
Rapprochement entre les charges comptabilises dans le poste charges de
personnel avec les lments des dclarations sociales);
Rapprochement entre les dclarations de TVA, les montants comptabiliss
dans le compte Etat et les montants comptabiliss dans les diffrents
postes de produits et de charges.

- 68 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
E. Lapprciation des valuations

Pour certains postes des comptes annuels, il suffira lauditeur den vrifier
lexistence, sans que leur expression en units montaires ne soulve de
problme. Il en est ainsi par exemple des sommes disponibles auprs de la
banque ou des dettes vis--vis des fournisseurs.

En ce qui concerne dautres postes, par contre, le contrle de lexistence se


double dune apprciation des valuations. Lexemple le plus vident est celui
des stocks pour lesquels, une fois le contrle des quantits effectu par tout
moyen adquat, il convient dapprcier tant les principes dvaluation retenus
par lentreprise que leur application pratique.

- 69 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
A. Section stocks

Assister linventaire physique des stocks, remplir le questionnaire


correspondant et faire un mmo de synthse;
Contrle de la traduction correcte des quantits provenant de linventaire
physique;
Validation du respect des principes de valorisation et de leur correcte
traduction comptable;
Analyse de la correcte dprciation des stocks (dtriors, rotation lente ou
prix de revient suprieur au prix de vente, );
Tester par sondage les cots directs et indirects incorpors dans les stocks.

- 70 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
B. Section Clients
Sassurer de la concordance des soldes GL BA BG Bilan;
Dpouillement des rponses et rconciliation avec les soldes comptables;
Validation travers la procdure alternative des encaissements subsquents
pour les clients circulariss mais pour lesquels lauditeur na pas reu de
rponse;
Tester la Balance Auxiliaire Clients;
Validation du niveau de provision sur la base des principes en vigueur au sein
de la socit et des risques de recouvrement estims par lauditeur;
Sassurer de la sparation des exercices (livraisons et encaissements des
premiers mois de lexercice suivant et des derniers mois de lexercice);
Contrle de la correcte conversion des soldes en devises et de la constatation
des provisions ventuelles pour pertes de change.
- 71 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
C. Section Fournisseurs

Sassurer de la concordance des soldes GL BA BG Bilan;


Dpouillement des rponses et rconciliation avec les soldes comptables;
Validation travers la procdure alternative de justification des dettes et de
la ralit des transactions;
Contrle de la correcte conversion des soldes en devises et de la constatation
des provisions ventuelles pour pertes de change;
Recherche de passifs ventuels travers la revue des principaux
dcaissements intervenus entre la date de clture et la date dintervention.
Sassurer de la sparation des exercices (charges et paiements des premiers
mois de lexercice suivant et des derniers mois de lexercice: provisions ou
charges constates davance).
- 72 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
D. Section Immobilisations
Se procurer un tat de mouvements de lexercice et le recouper avec le Bilan;
Rapprocher les mouvements comptables de lexercice des pices justificatives;
Faire une revue de certains comptes de charges (rparations) et sassurer
quil ny a pas lieu dimmobiliser certains frais;
Revue des plans damortissements et sassurer de la permanence des taux
appliqus;
Comparer la valeur dacquisition des titres de participation leur valeur vnale
et apprcier le bien fond des provisions constitues, leur caractre suffisant
en fonction des bilans certifis des filiales, de leur situation financire,
conomique et commerciale;
Apprcier le caractre de recouvrabilit des prts au personnel.

- 73 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
E. Section Paie Personnel

Cadrage des journaux de paie avec la BG;


Contrler lexhaustivit et le calcul des provisions de fin dexercice au titre
des rmunrations diffres (droits congs pays acquis, primes,
commissions, 13me mois, indemnit de licenciement);
Exploiter la circularisation des avocats pour ce qui concerne les litiges
ventuels avec le personnel.
Rapprocher les soldes de clture des organismes sociaux avec les
dclarations
Vrifier le respect des obligations vis--vis des organismes sociaux
(dclarations, Taux appliqus, bases de calcul.

- 74 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
F. Section Impts et taxes
Vrifier ltablissement des dclarations;
Contrler la dtermination du rsultat fiscal (Tableau de passage)
Sassurer de la cohrence annuelle en base et taux entre le total des
comptes de produits et le chiffre daffaires inscrit sur les dclarations de
TVA.
Sur la base de sondage vrifier la base de calcul et les taux de TVA
appliqus.
Vrifier pour lensemble des autres impts et taxes lexactitude des bases
dclares et des sommes dues la clture.
Revue de la liasse fiscale.

- 75 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
G. Section Emprunts et dettes
Se procurer un tat de mouvements de lexercice et le recouper avec le Bilan;
Rapprocher les mouvements comptables de lexercice des pices
justificatives (dblocages, remboursements);
Examen des garanties accordes avec le contrat de crdit;
Rapprocher les montants en comptabilit des rponses la circularisation
des banques.
Vrifier que le tableau damortissement est correctement traduit en
comptabilit;
Contrler les comptes de charges financires lies aux emprunts;
Contrler la correcte apprhension et comptabilisation des intrts courus
non chus.
- 76 -
Dmarche daudit : Contrle des comptes
II. Exemples de procdures substantives
H. Section Trsorerie

Exploiter les rponses aux lettres de circularisation;


Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'Enterprise (contrle
arithmtique, anciennet des suspens );
Effectuer un inventaire des espces en caisse.

- 77 -
Dmarche daudit

- 78 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission

A lissue de ses travaux, lauditeur en fait la synthse de faon sassurer quils


sont suffisants et convaincants: les travaux ncessaires ont-ils t effectus?

Les travaux de fin de mission comportent notamment:

Lidentification des vnements postrieurs la clture;


La rdaction dune lettre daffirmation;
La rdaction dune note de synthse.

- 79 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
A. Les vnements postrieurs la clture

Il sagit dvnements importants susceptibles davoir une incidence significative sur les
comptes de lentreprise. On peut identifier 2 catgories dvnements:

Les vnements survenus entre la date de clture et celle darrt des comptes mais
se rapportant des pertes, des risques couverts ou non par des provisions qui ont
trouv leur origine au cours de lexercice audit ou dun exercice antrieur. Ces
vnements doivent tre traduits dans les comptes.

Les vnements survenus entre la date de clture et celle darrt des comptes mais
se rapportant des faits nayant pas pris naissance avant la clture de lexercice. Ces
vnements doivent faire lobjet dune information de la part de la socit dans le
rapport de gestion.

- 80 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
A. Les vnements postrieurs la clture (suite)

Exemples dvnements postrieurs la clture

Le jugement rendu dans un litige avec un tiers,


Un incendie dans un tablissement,
La fermeture dune unit de production,
Le retrait la vente dune gamme de produits,
Un plan de licenciement

- 81 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
B. Lettre daffirmation

Cest un document qui rcapitule et complte certaines dclarations des dirigeants. Elle
est signe par la direction gnrale et adresse au commissaire aux comptes. La lettre
daffirmation a un double objet:

La direction de lentreprise reconnat sa responsabilit en matire dtablissement


des comptes annuels.
Lauditeur lutilise comme lment de collecte dlments probants lorsquil na pas
dautres moyens sa disposition.

La lettre doit tre date la date la plus proche possible du rapport daudit.

Exemple lettre daffirmation

- 82 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
C. La note de synthse

La rdaction dune note de synthse a surtout un aspect pratique: il convient de


rsumer les conclusions et les remarques importantes releves tout au long de
laudit. Chaque point de la note de synthse porte la rfrence des feuilles de
travail o figurent les tests et les informations dtaills.

Cette note de synthse aide le rdacteur des rapports.

- 83 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
C. La note de synthse (suite)

La note de synthse prsente la synthse des ajustements relevs tout au long de la


mission daudit:

Les ajustements dvaluation qui impliquent lestimation ou lexercice dun jugement


(exemple: ajustement sur une provision pour dprciation ou une provision pour risque)

Les ajustements de correction qui portent sur des montants prcis et non
discutables, en gnral suite des erreurs (exemple: criture mal passe ou erreur de
montant sur une facture comptabilise)

Les ajustements de principe qui rsultent soit de lapplication dun principe comptable
non admis soit dune mauvaise application dun principe.

- 84 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
C. La note de synthse (suite) : synthse des ajustements

Le total des ajustements doit tre compar au seuil de signification qui a t dfini en dbut
de mission.

Si les erreurs sont suprieures au seuil de signification, une correction des comptes
simpose,

Si la somme de ces erreurs est proche du seuil de signification, lauditeur devra


sassurer que dventuelles erreurs non dtectes ne soient pas susceptibles davoir
pour consquence un dpassement du seuil de signification. Il devra gnralement soit
mettre en uvre des travaux complmentaires, soit demander la socit de corriger
les erreurs identifies.

- 85 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
C. La note de synthse (suite) : Runion de synthse

Avant lmission de son rapport, lauditeur fait le point avec la direction sur:

Les conditions dans lesquelles sest droul sa mission,


Les points faibles du contrle interne,
Les ajustements proposs sur les comptes audits.

- 86 -
Dmarche daudit

- 87 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
A. Les vrifications spcifiques

Le CAC doit particulirement, outre la certification des comptes, raliser certains


contrles spcifiques :

Le contrle du rapport de gestion,


Linformation sur les conventions rglementes,
Le contrle du texte du projet de rsolutions soumis lassemble des
actionnaires,
Le contrle des documents dinformation relatifs aux socits cotes

- 88 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
A. Les vrifications spcifiques : Rapport spcial

La procdure des conventions rglementes rpond une double ncessit :

Assurer la transparence des oprations sociales effectues directement


ou indirectement avec les personnes dirigeantes de la socit de
manire faire respecter le principe de lgalit entre actionnaires, en
informant ces derniers, et notamment les minoritaires, de certaines oprations
conclues entre la socit et les dirigeants ou toute autre personne, ds lors
que les dirigeants y sont, mme indirectement intresss.

Prvenir les ventuels abus des dirigeants qui, de par leur position dans
la socit peuvent conclure des oprations dans leur intrt personnel.

- 89 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
A. Les vrifications spcifiques : Rapport spcial (suite)

On distingue trois types de conventions :

les conventions soumises autorisation pralable.

les conventions librement conclues, cest--dire portant sur des oprations


courantes et conclues des conditions normales : il sagit doprations
entrant en droit, dans le cadre de lactivit sociale, une opration habituelle.

les conventions interdites : elles concernent les emprunts auprs de la


socit, les dcouverts en compte courant et les cautions ou avals
dengagements envers les tiers.

- 90 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
A. Les vrifications spcifiques : Rapport spcial (suite)

La convention doit tre soumise autorisation pralable du CA.

Le CAC prsente sur ces conventions un rapport spcial lassemble qui statue
sur ce rapport.

Le commissaire aux comptes na pas lobligation de rechercher les conventions


et ne se prononce pas sur leur utilit ou leur bien fond. il examine celles dont il a
eu connaissance, cest--dire dont il a t avis ou quil a dcouvertes
loccasion de ses contrles habituels.

Cest lAG en les approuvant qui le fera. Le CAC donne juste les caractristiques
et modalits essentielles de ces conventions.

- 91 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
B. Rapport Gnral

Le Rapport Gnral constitue laboutissement des travaux de lauditeur. Le CAC


peut prsenter trois types de conclusions :

Opinion sans rserves

Opinion Avec Rserves

Refus de certification

Le CAC peut mettre aussi des observations.

- 92 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
B. Rapport Gnral (suite)
1. Opinion sans rserves

Le CAC doit, dans le rapport gnral, certifier que les comptes annuels sont rguliers et
sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul, de la
situation financire et du patrimoine de la socit.

2. Opinion Avec Rserves

Reserve pour dsaccord : erreur commise quant au choix ou lapplication des rgles
et mthodes comptables dont limpact bien que significatif reste insuffisant pour refuser
de certifier les comptes.

Reserve pour limitation : limitation de ltendue des travaux daudit suite des
vnements extrieurs ou imposes par les dirigeants. Bien que significatif, limpact
reste insuffisant pour refuser de certifier les comptes.

Reserve pour incertitude : situation dont la rsolution dpend dvnements futurs


(manque dinformation pour valuer limpact sur les comptes, estimations de risques
non vrifiables, litiges dont le dnouement est incertain).
- 93 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
B. Rapport Gnral (suite)

3. Refus de certification

Erreurs dans lapplication des rgles et principes comptables dont limpact est
suffisamment important pour affecter les tats financiers dans leur ensemble.
Limitations portant sur des diligences juges ncessaires et empchant de se
former raisonnablement une opinion sur les comptes dans leur ensemble.
Incertitudes portant sur des comptes dont limportance est telle quil est
impossible de se former une opinion sur les comptes dans leur ensemble.

En cas de limitations graves ou dincertitudes graves : dnis dopinion ou refus de


certifier.

En cas derreurs et danomalies graves et significatives : opinion dfavorable.

- 94 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
B. Rapport Gnral (suite)
4. Observation

Objectif : attirer lattention du lecteur sur :

Un point concernant les comptes et dj dcrit de manire pertinente dans les


ETIC (cas des modifications significatives justifies dans la prsentation des
comptes ou dans les mthodes dvaluation).

Ou sur une incertitude significative dj dcrite de manire pertinente dans


les ETIC (obligatoire en cas dincertitude sur la continuit dexploitation
facultative dans les autres cas).

Prciser que lobservation ne remet pas en cause lopinion exprime et la


situer aprs celle ci.
Exemples de rapport gnral
- 95 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
B. Rapport Gnral (suite)
5. Datation du rapport gnral

La date du rapport de lauditeur engage ce dernier sur les vnements


survenus jusqu cette date dont il a eu connaissance et ont un impact sur
ses conclusions.

Date du rapport = date de fin des travaux de vrification dans la socit et ne


peut tre antrieure a la date de signature des tats de synthse ou de leur
arrt.

- 96 -
Dmarche daudit : Travaux de fin de mission
B. Rapport Gnral (suite)
6. Communication du rapport gnral

Le CAC doit dposer au sige social de la socit le rapport gnral et le


rapport spcial au moins 15 jours avant la tenue de lassemble gnrale
ordinaire.

Dpt du rapport au tribunal:

- 97 -